導語：如何才能寫好一篇國際會計準則趨同的原因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］ 會計準則 IFRS 國際趨同

在經(jīng)濟全球化的大背景下,各國會計準則作為重要的經(jīng)濟活動規(guī)則,必須實現(xiàn)國際趨同,以便會計信息能夠成為國際通用的商業(yè)語言,便于國際經(jīng)濟活動的進行,降低國際經(jīng)濟活動的成本,增加人類社會的財富。因此,進入21世紀后,會計準則國際趨同已成為世界各國的共識和共同行動。

一、我國會計準則國際趨同存在的問題

為了適應(yīng)會計準則國際趨同的大趨勢,2006年我國以國際會計準則為藍本頒布了全新的《企業(yè)會計準則》,正式開始了我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。但是由于實現(xiàn)趨同的時間較短,經(jīng)驗不足,更重要的是我國的綜合國力還不強,導致會計準則的國際趨同存在著滯后性和被動性兩個問題。

1.滯后性趨同

目前我國會計準則在國際財務(wù)報告準則(IFRS)趨同的過程中,總是以現(xiàn)行的IFRS為藍本進行趨同,而沒有以國際會計準則委員會(IASB)最新研究成果的征求意見稿為參照系進行趨同,比如,2006年頒布的《企業(yè)會計準則》就沒有考慮IASB的IAS37等征求意見稿的有關(guān)新內(nèi)容。這樣,一旦IASB在征求意見期滿形成新的國際會計準則之后,由于我國會計準則沒有充分考慮國際會計準則的新變化,就會出現(xiàn)與國際會計準則的重大差異。雖然可以根據(jù)改變后的國際會計準則進行修改,但總會使我國會計準則滯后于IFRS的發(fā)展。

2.被動性趨同

造成我國會計準則與國際會計準則趨同滯后的原因,除了在制定會計準則過程中的同步性不夠外,更主要的是在趨同過程中存在被動性趨同的現(xiàn)象,即在趨同過程中,都是我國會計準則單方面地向IFRS靠攏,而不是根據(jù)我國的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準則規(guī)定向我國會計準則靠攏。在2005年之前,國際會計準則委員會基金會、國際會計準則理事會、國際會計準則咨詢委員會和國際財務(wù)報告準則委員會等機構(gòu)都沒有來自我國的人士,2005年之后隨著劉仲藜、王軍和張為國分別成為基金受托人、咨詢委員和IASB委員,這種狀況得到了改善,但與我國的國際地位相比,我們的人數(shù)仍然很少,參與國際會計準則的制定力度仍不夠,被動趨同國際會計準則的局面沒有得到根本的改觀。

二、改善我國會計準則國際趨同的對策

隨著我國綜合國力的增強,國際地位的上升,我們應(yīng)當抓住當前世界經(jīng)濟動蕩給我們帶來的大好機遇,變會計準則國際趨同的滯后、被動為同步、主動,切實保護我國和我國企業(yè)的經(jīng)濟利益,促進合理的國際經(jīng)濟新秩序的早日形成。

首先,要正確認識會計準則的國際趨同方式。建立一套單一的、公開的、可比的、高質(zhì)量的國際會計準則,是經(jīng)濟全球化的必然要求,也是會計準則國際趨同的前提條件。但是這樣一套國際會計準則不應(yīng)當是某些國家或國家集團主宰制定的結(jié)果。從公平合理的要求出發(fā),它應(yīng)當是全世界所有國家和地區(qū)平等參與,共同研究協(xié)商制定出來的。只有這樣,才有利于國際經(jīng)濟的健康發(fā)展和各國經(jīng)濟的共同發(fā)展,才有利于實現(xiàn)世界和平和人類可持續(xù)發(fā)展。從我國的國際地位出發(fā),國際會計準則的制定和修訂更應(yīng)當有作為世界主要經(jīng)濟體的中國的參與。因此,我國企業(yè)會計準則的國際趨同方式不應(yīng)當是我國單方面被動地與國際會計準則靠攏,而應(yīng)當是積極參與到IASB的工作中去,努力擴大我國的發(fā)言權(quán),在參與IASB工作中與有關(guān)國家或地區(qū)組織進行友好合作和積極博弈,努力使國際會計準則盡可能公平合理并充分照顧我國的切身利益。

其次,要在國際會計準則國際趨同中正確維護我國的利益關(guān)系。積極參與國際會計準則的制定,最大限度地維護我國及我國企業(yè)的利益,并不是要求國際會計準則一味地照顧我國現(xiàn)行的體制、機制、文化等現(xiàn)狀。實事求是地講,我國現(xiàn)行體制、機制和文化確實有許多不適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的方面。對于這些方面,我們在參與國際會計準則制定的過程中,應(yīng)當從發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟與經(jīng)濟全球化的角度進行認真分析和判斷。要通過對國際會計準則規(guī)定與我國實際不相適應(yīng)的原因分析,準確地找出存在的問題加以克服和改進,這樣才能促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。否則就可能阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展,加大與IASB中其他國家或國際組織的矛盾。當前,應(yīng)當通過積極參與國際會計準則的制定,全面審視我國現(xiàn)行經(jīng)濟體制、市場體系、企業(yè)制度、政府監(jiān)管、財政與稅收政策等,通過對照比較,發(fā)現(xiàn)存在的問題或不足,學習別國的先進理念和實踐,在會計準則國際趨同中改進、提高我們自己,促進我國經(jīng)濟更好地發(fā)展。

最后,要積極培養(yǎng)能夠忠實代表我國利益進行會計準則國際趨同的高級人才。實現(xiàn)我國會計準則的國際趨同離不開相關(guān)高級會計人才的支撐。這種會計人才雖然數(shù)量上不一定要很多,但質(zhì)量上必須是高標準的。第一,要有忠于祖國的政治素質(zhì),否則,就不能切實維護我國及我國企業(yè)的利益。第二,要有高水平的專業(yè)知識,包括會計、經(jīng)濟、金融、文化、科技等專業(yè)知識,對我國和世界主要國家的政治、經(jīng)濟、文化、科技、法律情況要比較熟悉,對其中的差異及其產(chǎn)生的原因要有比較深入和準確地認識。只有這樣,才能合理地維護我國及我國企業(yè)的利益。第三,要有很強的溝通、談判能力。只有這樣才能切實地維護我國及我國企業(yè)的利益,在國際經(jīng)濟活動中實現(xiàn)我國企業(yè)與外國企業(yè)的雙贏或多贏。為此,我國應(yīng)當有計劃地培養(yǎng)此類人才,優(yōu)化組合我國駐IASB的專家組成員,加強對他們的管理、監(jiān)督、教育,切實提高他們政治和經(jīng)濟待遇。

參考文獻:

篇2

【關(guān)鍵詞】我國會計準則，國際會計準則，差異比較，建議 

1我國會計準則與國際會計準則存在的差異 

長期以來，我國在促進國家會計準則趨同問題上一直保持著積極的態(tài)度，努力發(fā)展與完善我國的企業(yè)會計準則。 

我國會計準則與國際會計準則既有相同之處，又有不同之處。例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，國際財務(wù)報告準則可以采用“成本模式或重估價模式”，而我國只能采用“成本模式”。作為企業(yè)會計準則我國已與國際會計準則有些方面保持了一致，有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。 

我國具體準則有些方面并沒有涉及，涵蓋范圍比較小，不過我們應(yīng)該清楚地知道，我國不能夠一味地借鑒國際會計準則，不管到底適不適合我國本身的國情，我國都要有選擇地借鑒。我國會計準則的特色之處，我國單獨設(shè)置了“債務(wù)重組”，顯示出了我國的優(yōu)勢之處。由此可見，我國的會計準則正在逐步走向成熟。 

在一些具體會計準則的處理方法上存在差異，除了收入、或有事項與國際會計準則基本保持一致，其他準則都或多或少地與國際會計準則存在差異。這種差異可能是多方面因素造成的，畢竟國與國之間在很多事情上并不相同，所以只有充分考慮存在差異的原因，才能完善我國的會計準則。 

2我國會計準則與國際會計準則存在差異的原因分析 

2.1從市場經(jīng)濟發(fā)展程度方面考慮。國際會計準則的制定主要是借鑒西方主要發(fā)達國家的會計準則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟背景也主要是以西方國家較發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境作為基礎(chǔ)，然而我國作為發(fā)展中國家，所進行的經(jīng)濟為社會主義初級階段具有中國特色的市場經(jīng)濟，于是，對于我國的一些特殊事項國際會計準則并未規(guī)定，所以我國在制定會計準則的時候，既要借鑒國際會計準則，也要結(jié)合我國實際情況，否則只是一味地借鑒，則不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。 

2.2從法律環(huán)節(jié)方面考慮。法律環(huán)境在一定程度上受其經(jīng)濟環(huán)境的制約，國際會計準則的制定是以西方主要發(fā)達國家為依據(jù)，而西方發(fā)達國家資本市場比較完善，使得會計準則體系的建立比較完善，而且準則的制定政府很少干預(yù)，主要由民間組織決定，會計規(guī)范比較具有系統(tǒng)性和完整性，其會計信息強調(diào)真實性和公允性。從法律制度方面看，我國屬于大陸體系，國家法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，而會計學作為一門社會學科必然受到包括國家法律等多方面的制約。 

2.3從會計準則的制定目標方面考慮。西方發(fā)達國家以私有制經(jīng)濟為主體，其制定的會計準則目的就是通過財務(wù)報表提供的資料真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資者提供有用的信息，投資者的權(quán)益維護是為資本市場而服務(wù)的。然而，由于我國為社會主義國家，是以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的經(jīng)濟模式，這決定了我國準則的制定在一定程度上是為政府而服務(wù)的。政府為實現(xiàn)其社會主義目標，必須加強對宏觀經(jīng)濟調(diào)控的力度，使政府在市場中處于主導地位。 

3我國會計準則與國際會計準則趨同的動因分析 

3.1跨國公司國際經(jīng)營的需要。跨國公司具有了全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力和渠道。而各國會計準則的差異不利跨國公司信息匯總?？鐕酒惹行枰獓H間會計準則統(tǒng)一。出于優(yōu)勢互補、節(jié)約成本、降低稅負和風險、增加利潤乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的，跨國公司需要更協(xié)調(diào)一致的會計準則體系，以建立更高效的管理系統(tǒng)。 

3.2全球經(jīng)濟一體化的需要。目前，許多產(chǎn)品具有國際競爭力的企業(yè)因沒有國際通行的資本技術(shù)標準，跨境融資艱難或無法進行。會計準則可度量資本運動的健康狀況及其成果。會計準則的資本計量功效內(nèi)在地決定了會計準則也必須統(tǒng)一。會計準則趨同可減少國際經(jīng)濟生活和國際金融活動的風險和曲折，又可保障和促進國際經(jīng)濟、國際金融活動有效運行和發(fā)展。 

4我國會計準則保持與國際會計準則趨同的建議 

4.1逐步建立一套完善的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)。由于我國目前將基本準則既當作會計準則又作為會計概念框架，沒有完整的理論去指導它，從而非常不利于我國會計的發(fā)展與完善，所以我國應(yīng)當盡快建立一套完善的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)，從而使我國的實務(wù)操作更加規(guī)范，以便增強準則的指導性。我國應(yīng)當盡快吸收國際上比較成熟的會計理論與方法，在充分考慮我國的特殊會計環(huán)境下，逐步建立起我國的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)。 

4.2積極主動地參與國際會計準則的制定。我國要發(fā)揮作用，使國際會計準則更多地兼顧包括中國在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家的需求。應(yīng)當廣泛地參與國際會計準則的制定工作。還要加強對我國基本會計準則與國際會計準則的比較研究，盡可能制定出既有利于維護我國利益、又有利于促進會計國際化、得到國際社會公認的高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架，制定在原則上前后一致的具體會計準則，盡量保持其與國際會計準則的一致性。 

4.3建立一套完善的會計人員培訓制度。會計人員素質(zhì)的高低在很大程度上影響到會計國際化的進程和水平，然而國際會計準則的趨同性對會計人員的要求甚高，目前我國的會計人員素質(zhì)并沒有達到很高的水平，很難適應(yīng)會計準則國際化，于是我國必須建立一套完善的會計人員培訓制度，以便培養(yǎng)會計方面的復合型人才。 

4.4完善相關(guān)法律制度。一個健全有效的會計標準體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟法規(guī)實現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟法規(guī)作為支撐。應(yīng)盡快修訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟法規(guī)。我國應(yīng)該盡快修訂一些不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟法規(guī)，建立健全中國會計法規(guī)體系。目前，環(huán)境因素是會計準則國際趨同化進程中面臨的最大障礙。還要應(yīng)借鑒西方國家政府有關(guān)部門的監(jiān)管經(jīng)驗。 

5結(jié)論 

會計準則國際趨同是一個持續(xù)、互動的過程，在這一進程中不能總是被動接受，而應(yīng)當主動進行協(xié)調(diào)。我國在關(guān)注本國準則體系建設(shè)的同時，還應(yīng)更多參與國際準則的制定，推動我國會計準則的國際影響。應(yīng)借鑒西方的優(yōu)秀成果，完整把握我國會計國際化的進程。趨同是方向，非完全等同，是一個動態(tài)的博弈過程，不可急于求成，應(yīng)是水到渠成。 

參考文獻： 

[1]王玉.會計準則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示 

篇3

【關(guān)鍵詞】國際會計準則；國際趨同；發(fā)展歷程

一、問題的提出

近年來，國際財務(wù)報告準則在世界各國的應(yīng)用范圍不斷擴大，已經(jīng)有100多個國家或地區(qū)直接采用國際財務(wù)報告準則或與之趨同，歐盟、澳大利亞、香港等國家或地區(qū)自2005年起就開始采用國際準則。從2008年開始，會計國際趨同備受矚目：加拿大、印度、韓國、日本等國家宣布自2011年起采用國際準則或與之趨同的計劃。墨西哥宣布自2012年起上市公司采用國際準則。美國也加緊了與國際準則的趨同進程，2008年9月。IASB更新了與美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)的諒解備忘錄，美國證券交易委員會(SEC)于2008年11月了采用國際準則的路線圖。俄羅斯要求從2004年起，所有的公司采用國際財務(wù)報告準則。烏克蘭要求從2003年開始，所有的公司采用國際財務(wù)報告準則。加拿大建議允許國外在加拿大上市的公司采用國際財務(wù)報告準則。2005年5月，韓國組織特別工作組，對國際財務(wù)報告準則的采納問題進行專題研究，提出了韓國會計準則國際趨同策略，采取的是完全采納，多步驟，多層次，與國內(nèi)準則并軌的策略。日本會計準則國際趨同工作進展順利，框架安排是東京協(xié)議預(yù)定的項目表，歐盟委員會也于2008年12月了最終決議，宣布日本公認會計原則與歐盟采納的國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了等效。越南大多數(shù)會計準則是基于原國際會計準則委員會的國際會計準則制定的，大約80%的內(nèi)容實現(xiàn)了與原國際會計準則的趨同。在世界各國會計準則國際趨同不斷推進的今天，我國會計準則國際趨同的步伐又將如何呢？

二、會計準則國際趨同化的發(fā)展歷程

（一）會計準則國際趨同的涵義

會計準則國際趨同是指受經(jīng)濟全球化的推動，國與國之間相互交流，溝通，通過尋找各國差異所在，，通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內(nèi)容，促進國際協(xié)調(diào)，使各國會計準則像某套基準會計準則靠攏或與某套會計準則相似，從而向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展。

（二）會計準則國際趨同產(chǎn)生的原因

會計作為一種通用的商業(yè)語言，主要是適應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。它緊密地依賴于交換和貿(mào)易，交換和貿(mào)易形式的復雜化與市場的規(guī)模化都促進了會計的發(fā)展。

1.資本市場全球化急需會計準則國際趨同

經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，促進了區(qū)域或全球資本市場的加速形成，大量的資本在國際間流動。越來越多的公司為在國際資本市場上籌集資金，申請在多個國家資本市場上市和進行證券交易，國際性籌資活動日益增多；財務(wù)報告是確保資本市場正常運作的重要手段之一，各國出于管制需要，要求在其資本市場上融資的公司必須遵循既定的信息披露規(guī)定。資本市場的全球化，客觀上要求各國會計準則趨同。

2.國際貿(mào)易發(fā)展推動會計準則國際趨同

經(jīng)濟一體化的今天，國際貿(mào)易的迅猛發(fā)展推動會計準則的國際趨同進程。在國際貿(mào)易中，會計信息作為貿(mào)易雙方達成貿(mào)易協(xié)定的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響著貿(mào)易活動的開展，尤其是會計信息的透明度和可比性。各國會計準則的差異已成為國際貿(mào)易往來的一大障礙，而會計準則的國際趨同，將有利于加快信息交流，為世界各國貿(mào)易往來提供良好的信息支持，減少或者消除“國際通用商業(yè)語言”上的障礙。

3.跨國公司的發(fā)展需要會計準則國際趨同

20世紀60年代，跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式迅速發(fā)展起來?？鐕窘?jīng)營活動對東道國的社會與經(jīng)濟發(fā)展具有顯著性的影響，各國對跨國公司進行管制的要求亦相應(yīng)提高。然而，由于跨國公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)紛繁復雜、子公司遍及世界各地，而且不同國家的會計處理方式有別，有效管制存在著極大的困難。因此，無論是為了有效地規(guī)范跨國公司的經(jīng)營活動，或是跨國公司為了加強自身管理，都有必要進行國際問會計準則的協(xié)調(diào)。

（三）會計準則趨同發(fā)展的3個階段

1.國際比較

隨著國際貿(mào)易和跨國資本流動的出現(xiàn)，需要了解不同會計體系之間的異同，以便進行相應(yīng)的評價與決策，會計國際比較應(yīng)運而生。會計的國際比較，主要指不同國家會計準則之間的比較。在會計準則國際比較的過程中，人們得以判斷什么是優(yōu)秀的會計慣例，區(qū)分會計準則之間不必要和非實質(zhì)性差別。這樣，會計準則的國際比較實際上促進了會計準則的國際協(xié)調(diào)，是實現(xiàn)會計準則國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同的必要手段。會計準則的國際比較可以揭示不同國家會計體系的異同，并且為會計準則的國際協(xié)調(diào)提供條件。

2.國際協(xié)調(diào)

會計國際協(xié)調(diào)是一個過程，通過這個過程，可以限制和縮小會計實務(wù)的差異，協(xié)調(diào)的目的是形成一套公認的會計慣例或準則。促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的可比。關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)的基準，存在從多重向單一發(fā)展的趨勢。會計準則的國際協(xié)調(diào)程度的逐步提高，使會計準則的國際趨同成為可能。

3.國際趨同

會計準則全球趨同是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場國際化達到一定程度的產(chǎn)物，是指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。資本市場的國際化，強化了會計本身的國際特征，跨國上市和發(fā)行證券范圍的擴展促進了會計準則的全球趨同。

三、我國會計準則國際趨同的進程

（一）我國會計準則與國際準則的相同處

1.讓現(xiàn)金更加真實

1994年國際會計準則中的《現(xiàn)金流量表準則》生效。1998年我國的《企業(yè)會計準則―――現(xiàn)金流量表》生效。利用每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額去分析公司的獲利能力，比每股盈利更加客觀，有其特有的準確性?？梢哉f現(xiàn)金流量表就是企業(yè)獲利能力的質(zhì)量指標。

2.謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用

近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示，因而，謹慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用也應(yīng)引起我們的足夠注意。實施謹慎原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。

3.《存貨會計準則》已經(jīng)于2002年1月1日在股份有限公司施行

這對于規(guī)范股份有限公司的存貨核算，提高會計核算信息質(zhì)量，具有非常重要的作用。我國《存貨會計準則》將可變現(xiàn)凈值定義為，“可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”與國際會計準則是一致的。

（二）我國會計準則與國際會計準則的差異及原因分析

走向國際趨同的第一步，應(yīng)該是對本國會計準則與國際通用準則之間的差異和原因作出客觀分析。將我國會計準則與國際會計準則或其他有關(guān)國家會計準則作進一步對比，仍然可以發(fā)現(xiàn)它們之間存在的一些差別。概括起來，我國會計準則與其他相關(guān)會計準則的主要差異有：

1.我國實行會計準則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。在當今世界，各國采用的會計規(guī)范形式主要有兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢。我國會計準則與會計制度并行的做法，從長遠來看，不利于我國會計準則的發(fā)展及與國際準則的趨同。

2.我國現(xiàn)行會計準則的結(jié)構(gòu)由基本準則與具體準則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸人基本會計準則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準則與各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分，并且在IASC的“編報財務(wù)報表的框架”、美國FASB的財務(wù)會計概念框架以及英國會計準則委員會的“財務(wù)報告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會計準則的內(nèi)容，不具有會計準則的效力。

3.我國會計準則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細，可操作性較差，對一些新問題尚未涉及。由于我國制定會計準則起步較遲，并且由于各種原因至今只了16項會計準則，相對于美國FASB的約150項準則公告和IASC的41項國際會計準則，數(shù)量要少得多；并且，我國會計準則對金融工具、投資性房地產(chǎn)、雇員福利、養(yǎng)老金計劃、物價變動和通貨膨脹、銀行、保險業(yè)、農(nóng)業(yè)等會計事項的處理均還未涉及；此外，由于我國會計準則與會計制度并行，尤其是在2001年開始實施新的《企業(yè)會計制度》之后，會計準則似乎只是成為制定《企業(yè)會計制度》的指導綱領(lǐng)，會計準則本身的可操作性相對就變得較差。

4.我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前的國情；但對公允價值一概否認的做法，與會計準則國際發(fā)展的趨勢并不一致。在經(jīng)濟全球化、企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計量屬性。因此，我國不能一概否認公允價值的使用，從而加大與國際通用準則的差距。

5.在具體會計處理以及披露要求上我國會計準則與國際會計準則也存在不少差異。僅就我國已的16項會計準則與相關(guān)的國際會計準則》相比，至少存在下述差異：存貨準則、現(xiàn)金流量表準則、建造合同準則、固定資產(chǎn)準則、租賃準則、收入準則、借款費用準則、關(guān)聯(lián)方披露準則、投資準則、中期財務(wù)報告準則、或有事項準則、無形資產(chǎn)準則。

此外，我國會計準則制定機構(gòu)的性質(zhì)、準則制定程序、準則實施范圍和準則執(zhí)行機制等與其他國家的通行做法也有較大的差異。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟一體化過程的推進，會計國際化發(fā)展已成為一種趨勢，而會計準則會計趨同作為會計國際化發(fā)展的重要推動因素，其必要性也已在世界范圍內(nèi)達成共識。我國應(yīng)對會計準則國際趨同的態(tài)度主要可以理解為，趨同是進步，是方向；趨同并不等于相同；趨同是一個過程，是一種互動。

參考文獻

[1]丹,蔣德啟.我國會計準則國際趨同問題研究[J].金融華爾街.

[2]李士棟.對會計準則國際化趨同的探討[J].科技信息.

[3]劉玉廷.中國會計改革開放三十年回顧與展望(上).2008.

[4]汪祥耀,鄧川.國家會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的經(jīng)驗及啟示.2005.

[5]朱美燕.淺談我國會計準則國際趨同的政治地位和國家利益[J].Commercial Accounting,2011(22).

[6]李曉強.國際會計準則與本土會計準則下的價值相關(guān)性比較[J].會計研究,2004(7).

[7]王晨.新會計準則國際趨同的現(xiàn)實意義探析[J].時代金融,2010(2).

[8]王軍.審時度勢把握機遇完善中國會計準則體系[J].會計研究,2005(10).

篇4

一、我國國際會計趨同產(chǎn)生的必要性

首先，國際會計化是促進會計適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展進程的需要。經(jīng)過將近30年的改革開放，我國經(jīng)濟的市場化程度已經(jīng)大大提高，尤其是我國加入WTO以來，我國經(jīng)濟無論是在廣度還是深度上都快速地融入到了世界經(jīng)濟體系。無論是我國國內(nèi)經(jīng)濟的市場化還是國際經(jīng)濟的一體化，都需要高質(zhì)量、公開透明的會計信息作支撐，需要有一種統(tǒng)一的會計商業(yè)語言來進行國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動，需要有一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。而會計的國際趨同順應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。

其次，國際會計化是促進我國市場經(jīng)濟體制完善的需要。市場經(jīng)濟的建設(shè)既要靠誠信又要靠法制，兩者缺一不可，都與會計密切相關(guān)。如果企業(yè)提供的會計信息不可靠，不可比；會計標準不統(tǒng)一，不協(xié)調(diào)，就會大大增加交易成本，影響市場效率，使我國企業(yè)在國際競爭中處于劣勢地位。另外，歐盟等國家不承認我國“市場經(jīng)濟”地位，使我國在既定的“游戲規(guī)則”中處于不利地位。

第三，國際會計化是提高我國對外開放水平的需要。經(jīng)濟全球化趨勢的深入發(fā)展和信息技術(shù)的日新月異，特別是XBRL這一具有眾多優(yōu)勢的商業(yè)報告語言在世界范圍內(nèi)逐步推廣和運用，越來越凸顯出會計作為國際通用的商業(yè)語言的重要性。語言不通，沒法打交道、做生意、談合作。隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟相互聯(lián)系、相互依存和相互影響程度的日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護國家利益和謀求長遠發(fā)展的大局出發(fā)，在認真總結(jié)我國會計改革實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴大互利合作，實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。

最后，會計國際趨同是我國會計與國際會計長期協(xié)調(diào)的必然結(jié)果。

總之，我國需要會計準則趨同會計國際化。我國經(jīng)濟在國際舞臺中扮演著越來越重要的角色，會計作為反映經(jīng)濟活動，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也理應(yīng)走上國際舞臺，扮演其應(yīng)有的角色。這是系統(tǒng)的、具有戰(zhàn)略意義的工程，需要我們各方面的努力，包括適應(yīng)國際化需要的會計人才的培養(yǎng)、會計職業(yè)的發(fā)展、會計教育的改革和會計環(huán)境的改善等，我們應(yīng)當從促進與國際趨同的會計準則的制定環(huán)節(jié)入手，一步一個腳印，環(huán)環(huán)相扣，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質(zhì)和會計發(fā)展水平，提高我國會計的國際話語權(quán)，推動我國會計的規(guī)范化和國際化。

二、我國提出國際趨同的原則

我國在企業(yè)會計準則的制定過程中，既要堅持中國特色又要與國際準則趨同，建立一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準則趨同平臺。通過這次企業(yè)會計準則的制定工作，綜合分析國際國內(nèi)的形勢，我們認為我國會計準則的制定不堅持中國特色不行，不與國際接軌不行。為此，我們找到了一條兩者兼具、兼顧各方利益的趨同之路，提出了會計準則國際趨同的四個原則，即：趨同是進步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動。這四項會計準則國際趨同的基本主張是我國企業(yè)會計準則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導思想，是我們堅持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺。國際趨同四原則也得到了國際會計準則理事會、歐盟、日本和韓國會計準則制定機構(gòu)的認可和認同，擴大了我國會計的國際影響力，在世界范圍內(nèi)取得了廣泛的共識與支持。尤其是最近國際會計準則理事會根據(jù)我國關(guān)聯(lián)方披露準則的合理做法，立項修改國際財務(wù)報告準則的舉動，彰顯了通過國際趨同的企業(yè)會計準則體系的建設(shè)，我國會計國際地位的上升，國際發(fā)言權(quán)的增加，也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌向主動趨同、相互影響。共同促進、共同提高的新局面，體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想，打通了我國會計準則制定機構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。

三、國際會計趨同與國際會計協(xié)調(diào)的關(guān)系

什么是國際會計協(xié)調(diào)？說法不一，有會計國際協(xié)調(diào)，會計準則國際協(xié)調(diào)，會計國際化等，但實際上最核心的都是指會計準則的國際協(xié)同。會計準則的國際協(xié)同是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中，在一定的范圍或框架內(nèi)，逐步采用國際通行的會計慣例，通過世界性的官方組織和民間組織以及各國有意識的行動，某項會計工作規(guī)范的使用范圍跨越出單一國家的疆界，構(gòu)建一個溝通、平衡機制，采用主動或被動的方式，盡量減少各國之間會計準則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國會計準則的共性，從而使在不同國度工作的會計人員能遵循類似的，或者相同的，甚至是統(tǒng)一的會計制度與準則，以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一活動。國際會計協(xié)調(diào)的中期目標是提高會計信息的可比性，它的長期目標是實現(xiàn)國際會計的全球標準化。在世界范圍內(nèi)，所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計準則編報財務(wù)報告，建立一個全球統(tǒng)一的會計模式，是世界各國會計活動及其規(guī)則在全球范圍內(nèi)的全面融合，趨于一致的過程。國際會計協(xié)調(diào)有六個基本原則：互利性和互動性原則；國家差異與國際協(xié)調(diào)相結(jié)合；；地區(qū)協(xié)調(diào)優(yōu)先；部分國際性業(yè)務(wù)優(yōu)先；循序漸進，因勢利導。由此可知，國際會計趨同比國際會計協(xié)調(diào)更具有主動性，國際會計趨同是國際會計長期協(xié)調(diào)的必然結(jié)果、必經(jīng)之路。國際會計趨同是在國際會計協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的進一步發(fā)展。

四、對我國國際會計趨同的思考

第一，我國國際會計趨同的標準是什么？是我國與世界各國經(jīng)過長期協(xié)調(diào)，相互博弈，共同承認的標準，或者是美國標準，還是國際會計準則委員會制定的標準。很明顯我國準則制定趨同的標準是后者。這就引發(fā)了以下一系列的問題。

第二，IASB能勝任這一工作嗎？這個組織的代表性如何？它以往制定的國際會計準則是否考慮到經(jīng)濟發(fā)達國家與第三世界國家之間的經(jīng)濟權(quán)益博弈問題？是否堅持了公平、公正、科學與合理的原則？針對這些問題應(yīng)當對IASB和它以往的工作進行一次全面的檢測。我們發(fā)現(xiàn)IASB是一個隸屬關(guān)系不明確的組織，它與它所的國際會計準則如何才具有權(quán)威性？再者這個組織的成員怎樣才能具有代表性？最后，由于種種原因，它的國際會計準則的制定也走上了一條漫無邊際的道路，并在一定程度上存在“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的問題。

第三，我國國際會計趨同路在何方？綜合第二點所述，作為經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌變形國家會計準則的制定，既不能迷信美國，也不可一味迎合IASB提出的“趨同”口號，而要充分考慮到國情，考慮到經(jīng)濟改革與會計改革的階段性，一起有步驟地實現(xiàn)統(tǒng)一會計制度中具有的科學性、系統(tǒng)性、權(quán)威性，以及能體現(xiàn)公平與公正性的會計準則體系的建設(shè)，在全球經(jīng)濟交往中處于穩(wěn)健的地位。

篇5

關(guān)鍵詞：國際金融危機；會計準則；

作者：楊敏等

在經(jīng)濟全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會計準則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進的發(fā)展，越來越多的國家或地區(qū)開始加入與國際財務(wù)報告準則趨同或者直接采用國際財務(wù)報告準則的行列。2008年爆發(fā)的國際金融危機更使人們認識到，制定一套全球高質(zhì)量的會計準則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會計準則趨同步伐進一步加快，各國或地區(qū)采取的會計準則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關(guān)注和討論，國際會計準則理事會(IASB)和部分國家或地區(qū)認為，會計準則的國際趨同策略應(yīng)當選擇直接采用國際財務(wù)報告準則；部分國家或地區(qū)則認為，在選擇會計準則國際趨同策略時應(yīng)當考慮本國或本地區(qū)具體情況，主張采取與國際財務(wù)報告準則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，如何選擇恰當?shù)臅嫓蕜t國際趨同策略，對我國未來會計準則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結(jié)合當前國際國內(nèi)形勢就此問題展開研討，并提出我國應(yīng)采取的會計準則國際趨同策略。

一、我國企業(yè)會計準則國際趨同成效和當前國際會計趨同形勢

(一)我國企業(yè)會計準則國際趨同成效

改革開放以來，我國一直順時應(yīng)勢，積極推進我國企業(yè)會計準則的國際化和國際趨同工作，為我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎(chǔ)上，在財政部王軍副部長關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業(yè)會計準則國際趨同成效顯著，舉世矚目。

1.我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，并建立了務(wù)實有效的持續(xù)趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來中國企業(yè)會計準則通過修改完善，了相應(yīng)的企業(yè)會計準則解釋和企業(yè)會計準則講解，既保持與國際準則的持續(xù)趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如，2009年底我國《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，對國際準則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領(lǐng)先于國際準則的相關(guān)規(guī)定，而且促進了保險行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.我國企業(yè)會計準則的國際趨同進程做到了與國際準則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區(qū)會計準則單方面向國際財務(wù)報告準則靠攏，而應(yīng)是在會計準則制定過程中國際會計準則理事會與各國家或地區(qū)準則制定機構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認可。在與國際財務(wù)報告準則趨同過程中，我們根據(jù)我國實際情況積極向國際會計準則理事會反饋意見，并得到國際會計準則理事會的認可，最終促成有關(guān)準則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國際會計準則理事會根據(jù)我國反映的情況修訂了《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進行披露”，從而限定了國家控制企業(yè)被認定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國企業(yè)的披露成本和披露風險。再如，我國為解決我國企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會計計量問題，在多次向國際會計準則理事會反饋意見后，國際會計準則理事會修訂了《國際財務(wù)報告準則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準則》，允許首次公開發(fā)行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個資產(chǎn)負債表日進行持續(xù)評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。

3.我國與國際準則趨同的企業(yè)會計準則已經(jīng)平穩(wěn)有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業(yè)，達到了預(yù)期的經(jīng)濟效果。財政部聯(lián)合有關(guān)部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業(yè)會計準則實施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報分析報告表明，新企業(yè)會計準則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時間里，由于企業(yè)會計準則的實施不僅全面提升了企業(yè)會計信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國經(jīng)濟發(fā)展、完善市場經(jīng)濟體制、維護社會公眾利益的需要。

4.我國會計準則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準則改革的成就，并稱“中國會計準則建設(shè)和實施的成功經(jīng)驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業(yè)會計準則的改革以及與國際財務(wù)報告準則的趨同進展，充分認可我國的企業(yè)會計準則，稱贊中國經(jīng)驗值得歐盟在會計準則建設(shè)過程中借鑒。國際會計準則理事會前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國財政部——國際會計準則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準則制定機構(gòu)自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認為中國過去只是在學習，而現(xiàn)在走到了前沿，在國際會計準則理事會全面修訂準則時期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準則理事會現(xiàn)任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊伍，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，并得到諸多國際機構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪。”

5.我國企業(yè)會計準則實現(xiàn)了與世界一些主要資本市場的等效認可，為降低我國企業(yè)海外上市融資成本、促進我國會計審計行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現(xiàn)三年時間等效后，中國內(nèi)地大型會計師事務(wù)所于2010年12月獲準可以采用內(nèi)地審計準則為內(nèi)地在港上市公司(H股企業(yè))提供審計服務(wù)，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內(nèi)地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認可我國企業(yè)會計準則，允許進入歐洲資本市場的中國企業(yè)可以使用中國企業(yè)會計準則，不再要求我國企業(yè)編制調(diào)整財務(wù)報表，這大大降低了我國企業(yè)財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換成本，促進了中歐貿(mào)易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關(guān)評估工作，并做出等效互認決議。2011年1月，中歐在會計準則等效互認的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了審計公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機構(gòu)重復檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對中歐雙方會計和審計行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6.我國企業(yè)會計準則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務(wù)、具有國際視野、能夠積極參與國際準則制定的國際化人才。自2005年中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同以來，國內(nèi)越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務(wù)報告準則，同時也逐漸具備了運用國際財務(wù)報告準則對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，國內(nèi)準則研究人員密切跟蹤并認真研究國際財務(wù)報告準則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國會計準則的國際化發(fā)展建言獻策。在當前經(jīng)濟全球化背景下的會計準則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續(xù)推進會計準則國際化造就了一批卓越的會計人才。

(二)當前國際會計趨同的形勢

2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團(G20)和金融穩(wěn)定理事會(FSB)倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，要求提高會計信息透明度，將會計準則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)的國際會計準則理事會積極響應(yīng)該倡議，并采取了系列重要舉措。當前，后國際金融危機時代的國際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國際會計格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰(zhàn)。

1.國際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國際協(xié)調(diào)日益加強，對國際財務(wù)報告準則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導致世界經(jīng)濟出現(xiàn)了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩(wěn)定和促進世界經(jīng)濟復蘇。一方面，二十國集團和金融穩(wěn)定理事會要求加強系統(tǒng)性風險的監(jiān)管，強化國際合作，建立應(yīng)對系統(tǒng)性金融風險的預(yù)警機制和處理機制。另一方面，各監(jiān)管機構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標準和有效的執(zhí)行模式，對金融機構(gòu)進行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)通過新巴塞爾資本協(xié)議加強風險管理，并協(xié)調(diào)流動性風險監(jiān)管。

2.多年來美歐主導國際財務(wù)報告準則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟體的影響力日益顯現(xiàn)，如國際財務(wù)報告準則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟體的受托人共有4位，國際會計準則理事會15位理事中來自新興經(jīng)濟體的理事也有4位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增新興經(jīng)濟體代表，這對國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導下，國際會計準則理事會成立新興經(jīng)濟體工作組，新興經(jīng)濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經(jīng)濟體成員和馬來西亞，新興經(jīng)濟體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，由中國負責新興經(jīng)濟體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點研究探討新興經(jīng)濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內(nèi)的新興市場經(jīng)濟體在國際財務(wù)報告準則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組(AOSSG)，增強了本地區(qū)在國際財務(wù)報告準則制定中的影響力和話語權(quán)，對其他國家和地區(qū)參與國際財務(wù)報告準則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經(jīng)濟體通過密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務(wù)報告準則的修訂工作，做到了國內(nèi)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)互動，促使國際會計準則理事會能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。

3.國際會計準則制定機構(gòu)正積極推進治理結(jié)構(gòu)改革，提升國際財務(wù)報告準則全球公認性。隨著越來越多的國家或地區(qū)采用國際財務(wù)報告準則或與國際財務(wù)報告準則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門對國際會計準則制定機構(gòu)的受托責任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財務(wù)報告的透明度和提升會計信息的質(zhì)量，國際會計準則理事會和國際財務(wù)報告準則基金會希望通過重新審議在當前環(huán)境下國際財務(wù)報告準則基金會目標的適當性、基金會的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會的受托責任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問題，既推動國際會計準則理事會制定高質(zhì)量全球會計準則這一目標的實現(xiàn)，又維護國際會計準則理事會的公共受托責任與獨立性，進而提升全球?qū)H財務(wù)報告準則以及國際會計準則理事會、國際財務(wù)報告準則基金會的認可度。

4.國際財務(wù)報告準則中金融工具、保險合同、收入確認、租賃等多項具體準則修訂進入關(guān)鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務(wù)報告準則產(chǎn)生了較大影響。為進一步完善現(xiàn)行國際會計準則體系，提供更好的實務(wù)指南，提升財務(wù)報告透明度，國際會計準則理事會對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等十多項準則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準則理事會為降低金融工具準則的復雜性，從分類和計量、金融資產(chǎn)減值以及套期會計等多個方面對現(xiàn)行金融工具準則進行全面修訂；為統(tǒng)一國際會計準則中有關(guān)公允價值的相關(guān)處理并對當前實務(wù)進行指導，單獨制定了公允價值計量準則；針對現(xiàn)行租賃會計準則中存在的問題全面修訂租賃準則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分等。除國際會計準則理事會在2011年上半年的公允價值計量等幾項準則以外，金融工具、保險合同、收入確認、租賃等其他準則項目正在修訂過程中，有些準則項目預(yù)計將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準則項目可能會被延后。

5.各國對國際財務(wù)報告準則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國家或地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國家或地區(qū)表示將與國際財務(wù)報告準則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國家或地區(qū)對于采用國際財務(wù)報告準則的態(tài)度尚不明朗，例如美國、日本等。根據(jù)美國和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財務(wù)報告準則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務(wù)報告準則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務(wù)報告準則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟體，對于全球經(jīng)濟的復蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國際財務(wù)報告準則能否與美國公認會計原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會計準則目標的實現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國會計準則制定機構(gòu)和權(quán)威部門的動向。

6.國際會計準則理事會希望世界各國和地區(qū)能夠完全采用國際財務(wù)報告準則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現(xiàn)全球使用同一套會計準則的目標。國際會計準則理事會認為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區(qū)只有完全采用了國際財務(wù)報告準則，才能充分獲得使用國際財務(wù)報告準則的益處。為此，國際會計準則理事會希望各國家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務(wù)報告準則，建立一套高質(zhì)量的全球會計準則。一旦國際會計準則理事會貫徹執(zhí)行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務(wù)報告準則的國家和地區(qū)帶來較大壓力。

二、世界各國家或地區(qū)目前應(yīng)用國際財務(wù)報告準則的主要策略

會計準則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識，并正在轉(zhuǎn)化為實際行動。據(jù)統(tǒng)計，世界上已有將近120個國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則或與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同，國際財務(wù)報告準則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區(qū)進行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國或地區(qū)在應(yīng)用國際財務(wù)報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發(fā)行人將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認可(condorsement)”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環(huán)境進行比較分析，有助于科學探索我國會計準則國際趨同的策略。

(一)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國或地區(qū)的會計準則將一字不改地完全采用國際財務(wù)報告準則，該國家或地區(qū)不再保留會計準則制定權(quán)。換句話說，該國家或地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準則建設(shè)采取直接采用由國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則的模式。

(二)“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國家或地區(qū)的準則制定機構(gòu)不直接將國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當?shù)貢嫓蕜t的準則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國家或地區(qū)不會一字不改地完全照搬國際財務(wù)報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務(wù)報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會計準則應(yīng)當由中央政府制定頒布。2011年1月，負責印度會計準則具體制定工作的印度注冊會計師協(xié)會在國際財務(wù)報告準則基礎(chǔ)上重新制定了本國會計準則，在實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內(nèi)法律和經(jīng)濟環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟環(huán)境保持一致，印度會計準則在國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設(shè)定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會計處理、并保留使用“資產(chǎn)負債表”和“損益表”術(shù)語等。

(三)“認可”模式

在“認可”模式下，一國或地區(qū)決定采用某項國際財務(wù)報告準則之前由法定機構(gòu)先執(zhí)行認可程序。在對國際財務(wù)報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區(qū)的法定機構(gòu)有可能對擬采用的國際財務(wù)報告準則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務(wù)報告準則之前，必須經(jīng)過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務(wù)報告準則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務(wù)報告委員會負責監(jiān)督澳大利亞會計準則和審計準則制定過程的權(quán)力，并在澳大利亞會計準則理事會引入國際財務(wù)報告準則的過程中給予直接的戰(zhàn)略指導。澳大利亞會計準則體系不僅包括了國際財務(wù)報告準則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內(nèi)容。

(四)“趨同認可”模式

在“趨同認可”模式下，一國或地區(qū)將推動本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力，對現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則進行逐項認可，并根據(jù)本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關(guān)會計準則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務(wù)報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式——“趨同認可(condorsement)”【注文1】。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調(diào)，“趨同認可”的目標并不是用國際財務(wù)報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務(wù)報告準則納入美國財務(wù)報告體系，即不是“美國發(fā)行人采用國際財務(wù)報告準則”，而是“采用美國公認會計原則的美國發(fā)行人編制的財務(wù)報表與采用國際財務(wù)報告準則的主體編制的財務(wù)報表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區(qū)經(jīng)過認可后所采用的會計準則與國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區(qū)將國際會計準則理事會的國際財務(wù)報告準則翻譯為當?shù)卣Z言，還有些國家或地區(qū)則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業(yè)中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認可”模式下，如果最后認可的國際財務(wù)報告準則未做修改，“認可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國際財務(wù)報告準則。而美國提出的“趨同認可”模式，則是將“趨同”和“認可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國際國內(nèi)形勢選擇我國會計準則國際趨同策略

在當前國際政治經(jīng)濟金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當美國對采用國際財務(wù)報告準則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財務(wù)報告準則時，我們應(yīng)當根據(jù)自身的實際情況做出恰當抉擇，盡可能減小國際政治經(jīng)濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準則國際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國作為全世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟體的責任和風范，又要在當前國際形勢下爭取主動，靈活應(yīng)對?！摆呁辈呗允俏覀冊谖覈鴷嫓蕜t改革和建設(shè)過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月，我國了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業(yè)會計準則的建設(shè)仍將采取與國際財務(wù)報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務(wù)報告準則。基于對我國的法律環(huán)境、語言習慣、解決實務(wù)問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準則建設(shè)當前與未來發(fā)展需要的并且是務(wù)實有效的做法。

(一)采用“趨同”模式符合我國的法律環(huán)境

中國會計法明確規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”中國境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財政部制定的國家統(tǒng)一的會計制度，例如企業(yè)會計準則。從我國會計法的規(guī)定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會計準則仍是我國財政部門根據(jù)會計法制定的國家統(tǒng)一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認計量方法等方面與國際財務(wù)報告準則保持了一致。

(二)采用“趨同”模式與我國語言習慣相適應(yīng)

英文和中文的語言習慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務(wù)報告準則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習慣。例如，《國際會計準則第19號》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習慣，而且也使名稱與該準則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國際會計第12號——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務(wù)報告準則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規(guī)定，也無助于指導我國會計人員的實務(wù)操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業(yè)會計準則有效解決了上述問題。

(三)采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務(wù)問題

制定企業(yè)會計準則，推進與國際財務(wù)報告準則的趨同，是我國會計改革的一項重要任務(wù)，但是會計準則制定的根本出發(fā)點仍然是規(guī)范我國企業(yè)會計實務(wù)，解決我國會計實務(wù)問題?；诖?，我國企業(yè)會計準則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國際財務(wù)報告準則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會出現(xiàn)會計規(guī)范的空白，導致會計實務(wù)無章可循，即使我們等著國際會計準則理事會為這些項目新準則或修訂現(xiàn)有準則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和會計工作秩序的改善。

(四)采用“趨同”模式有助于企業(yè)會計準則的貫徹實施

國際財務(wù)報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規(guī)定也相當原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。如果直接采用國際財務(wù)報告準則，恐怕會使我國有關(guān)會計人員進行相關(guān)會計處理產(chǎn)生一定困難。例如，國際財務(wù)報告的報表格式過于籠統(tǒng)，而且也沒有規(guī)定與財務(wù)報告相對應(yīng)的具體會計科目，各個企業(yè)可以根據(jù)實際開展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財務(wù)報表也存在一些差異。而我國在企業(yè)會計準則中規(guī)定了統(tǒng)一的報表格式，根據(jù)報表項目設(shè)置了較為齊全的會計科目，有助于我國會計人員進行日常賬務(wù)處理和財務(wù)報告的編制工作。

(五)采用“趨同”模式有利于我國在國際會計格局調(diào)整中爭取話語權(quán)

目前，美國、日本等世界主要經(jīng)濟體對國際財務(wù)報告準則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈ㄟ^國際財務(wù)報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務(wù)報告準則基金會的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進言，提升我國在國際財務(wù)報告準則制定過程中的話語權(quán)。同時，在國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎(chǔ)上，中國采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權(quán)和話語權(quán)。

(六)采用“趨同”模式有利于在國際財務(wù)報告準則不斷變化過程中保持一定靈活性

篇6

(一）國際會計準則和美國公認會計原則制定導向的區(qū)別

國際會計準則是由國際會計原則委員會(IASB)，并得到全球公認的、處理各國在跨國經(jīng)濟往來時執(zhí)行的統(tǒng)一的會計標準，用于規(guī)范全世界范圍內(nèi)的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織會計運作的指導性原則。美國公認會計原則是美國財務(wù)會計準則委員會（FASB)在美國證券交易委員會（SEC)的監(jiān)督和管理下制定的會計研究公告和意見書。

會計界普遍認為，國際會計準則是以原則為導向的準則制定模式，美國公認會計原則是完全的以規(guī)則為導向的準則制定模式。但筆者認為，國際會計準則雖然傾向于提供原則和方向上的指導，但還是嵌入很多具體而詳細的會計規(guī)則。美國公認會計原則是以規(guī)則為導向的，但美國公認會計原則是建立在FASB的會計概念框架上的，會計概念框架則是一套指導性的原則。不同的是，美國的準則發(fā)展過程中包含了過多規(guī)則性的詳細要求。比如，對收入確認，美國公認會計原則規(guī)定收入確認必須要滿足兩點要求：一是收人是已經(jīng)實現(xiàn)的或可實現(xiàn)的，二是收人已賺取。如果是特殊行業(yè)，收人確認可以不滿足這兩點要求。對于長期的建設(shè)性合同，美國公認會計原則規(guī)定，可以在工程建造過程中確認收人；對于礦產(chǎn)資源，在礦產(chǎn)開采出來時，即可確認收人；對于分期付款銷售方式，只在收到貨款時確認部分收人。而國際會計準則在收人確認準則方面的規(guī)定要少的多，一般只要商品附著的風險和收益轉(zhuǎn)移了之后就可以確認收入。

(二）國際會計準則和美國公認會計原則的融合和轉(zhuǎn)換

隨著國際會計準則的發(fā)展，美國公認會計原則和國際會計準則開始實現(xiàn)趨同或相互轉(zhuǎn)換。2002年美國財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則委員會達成并簽署了一項諒解備忘錄，這項諒解備忘錄被稱為諾沃克協(xié)議。協(xié)議的核心是短期趨同計劃，即雙方將在2003年完成主要差異的確認，并對這些差異按照最有利于減少或消除的方式進行分類，然后再對如何減少或消除這些差異展開研究，爭取在.2005年之前減少或消除這些差異，實現(xiàn)美國公認會計原則和國際會計準則相互間的不斷趨同。諾沃克協(xié)議為實現(xiàn)全球會計準則統(tǒng)一向前邁進了一大步，使國際資本市場上應(yīng)用最廣泛的兩套會計標準有望最終走向統(tǒng)一。第一個趨同準則是商務(wù)合開，這一準則是美國財務(wù)會計準則委員會的FAS141R和國際會計準則委員會的ffRS3的趨同修訂。美國財務(wù)會計準則委員會和國際會計準則委員會正在醞釀第二個趨同準則。

二、兩項準則在國際經(jīng)濟中應(yīng)用的變化對我國國際會計教學的影響

由于美國在世界經(jīng)濟發(fā)展中占有重要的地位，而且美國的會計技術(shù)在國際上也一直處于領(lǐng)先地位，所以，我國會計教育中涉及國際會計教學時，往往以美國的公認會計原則為主，同時，我國國內(nèi)的英文原版教材基本上都是美國的會計教材，也以美國公認會計原則為基礎(chǔ)編寫。但是，隨著歐盟經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際上對于國際

會計準則的應(yīng)用已經(jīng)越來越普遍，同時，我國的會計準則也逐步和國際會計準則接軌，比如，我國會計準則中的實質(zhì)重于形式準則就體現(xiàn)了和國際會計準則的趨同?，F(xiàn)代會計教育工作者要把教育塔養(yǎng)全球性的會計人才作為自己的培養(yǎng)目標。世界上很多發(fā)達國家都以某種形式使用國際會計準則，而我國的國際會計教學中使用的教材和國際會計的實際應(yīng)用上有一定的偏離。如果不把國際會計準則加人到國際會計專業(yè)的日常學習中，那么我國的會計國際化教育就會有較大的缺失。將國際會計準則引人會計教學中，就涉及到采用什么樣的形式和方式，是把國際會計準則作為一個單獨的課程進行開設(shè)，還是將相關(guān)內(nèi)容分散作為現(xiàn)有會計教學進行補充，這些問題都亟待解決。

三、美國的做法及我國國際會計教學的應(yīng)對措施

在國際會計專業(yè)教學過程中，要考慮以某種形式引入國際會計準則。筆者對美國的做法進行簡單介紹，并提出我國的應(yīng)對措施。

(一）美國會計教育引入國際會計準則的方法

美國日常會計教學引入國際會計準則有三種方法。一是單獨設(shè)置一門介紹國際會計準則的課程，但是教學課程體系中的其他課程不變；二是在整個課程體系中的所有教學過程中，分散引人國際會計準則內(nèi)容；三是將以上兩種方法融合在一起的課程設(shè)置方法。有些會計教育機構(gòu)（比如大中專院?；驎媽W院、會計技術(shù)培訓機構(gòu)等）設(shè)置單獨的國際會計準則課程，其主要內(nèi)容在于比較公認會計原則和國際會計準則這兩種會計準則的不同點和相同點，使學生在學習了美國會計準則的基礎(chǔ)上，通過兩種會計準則的辨識，深人了解國際會計準則。這種課程一般在碩士學位的學習中開設(shè)，可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學生在學習之前必須要有全職的工作經(jīng)歷，或者在學習課程之前要事先有會計實習經(jīng)歷。

筆者認為，在整個課程體系中分散引入國際會計準則的規(guī)定是相對比較合適的做法。以各種形式講解的課程，凡是遇到與國際會計準則規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容時，由任課教師講述這些聯(lián)系和區(qū)別。國際會計準則一般會涉及到稅收、會計信息系統(tǒng)和其他與會計相關(guān)的課程。

(二）我國國際會計教學的應(yīng)對方法

1.在現(xiàn)有課程體系中嵌入“國際會計準則”課程?！皣H會計準則”課程應(yīng)安排在財務(wù)會計課程之后，并且最好同時和高級財務(wù)會計同時開設(shè)。因為學生在學習完我國的財務(wù)會計后，再學習國際會計準則會比較容易接受。在學習高級會計的同時學習國際會計準則，有利于學生更好地、深人地了解國際會計準則的制定原因以及準則制定導向。獨立設(shè)置國際會計準則課程有利于學生對國際會計準則進行系統(tǒng)、全面的學習。但這種做法也存在以下問題：首先，對教師而言，大大增加了教師備課和授課的難度。俗話說“術(shù)業(yè)有專攻”，不同的教師有不同的研究方向，有些可能對金融問題研究比較透徹，有些對國家政策有獨到的見解，但由于國際會計準則涉及的領(lǐng)域非常廣泛，會涉及到經(jīng)濟和管理的方方面面，這樣無疑會增加任課教師的負擔。其次，國際會計準則和我國的會計準則以及美國的公認會計原則中有些內(nèi)容重合，然而，為了課程的完整性，國際會計準則中還是會將這些內(nèi)容重復編人并講授，這同樣會造成學生負擔增加，教師負擔增加，造成課時和師資力量的浪費。

2.將國際會計準則知識整合人課程體系。即將國際會計準則的內(nèi)容，分散后補充到相關(guān)章節(jié)中。我國國際會計專業(yè)的學生，學習的內(nèi)容除了美國的公認會計原則，還要學習我國的企業(yè)會計準則。在講授我國企業(yè)會計準則和美國公認會計原則的同時，將國際會計準則的內(nèi)容整合在各科的學刁中是可行的。但將國際會計準則整合在整個課程體系中需要較高的投人，這種方法要求所有的會計以及相關(guān)課程的教師都必須要懂得國際會計準則以及國際會計準則的引入對他們研究的特定領(lǐng)域的影響。如果不想擴展課程總數(shù)和總的課時量，必須考慮有些課程應(yīng)該從現(xiàn)有課程體系中剔除出去，而另一些課程應(yīng)該縮減課時。

篇7

我國新會計準則與國際會計準則相比，在總體趨同的大背景下，有一部分準則在表述上與國際會計準則相比存在差異，但實質(zhì)內(nèi)容基本相同。另外有一少部分準則與國際會計準則相比存在實質(zhì)性的差異，實質(zhì)性差異主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一、《資產(chǎn)減值》準則

在有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定方面，新會計準則與國際會計準則的差異有兩方面：

（一）在減值測試時間上，我國與國際會計準則IAS36不盡相同

新準則要求主體定期（在會計期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值，對商譽特別明確每年至少進行一次減值測試，但對特別規(guī)定的資產(chǎn)沒有相應(yīng)的特殊規(guī)定。

（二）在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，國際會計準則IAS36規(guī)定可以轉(zhuǎn)回；我國新準則明確規(guī)定了“已經(jīng)計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回”

這也是新會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性差異之一。原因是近幾年我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，對2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報的分析結(jié)果表明，這些公司通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度地人為調(diào)整損益，兩家ST公司分別增加當年利潤32495萬元和4500萬元，占各自當年凈利潤的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當年利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元和5003萬元，避免了當年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績。為了加強對上市公司的監(jiān)管，整治上市公司濫用減值準備調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，我國會計準則委員會在制定新會計準則時對這一情況作了符合我國國情的規(guī)定。

二、《關(guān)聯(lián)方披露》準則

我國新修訂后的《企業(yè)會計準則――關(guān)聯(lián)方披露》在定義及披露內(nèi)容上部分向國際會計準則《關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）趨同，但仍存在一些差異。兩者的主要差異見表一。

從差異表可以看出，新準則與國際會計準則的實質(zhì)性差異表現(xiàn)在同受國家控制的企業(yè)應(yīng)否成為關(guān)聯(lián)方的規(guī)定不同?！镀髽I(yè)會計準則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》第二章第六條規(guī)定：“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！倍鴩H會計準則規(guī)定，凡是同受國家控制的企業(yè)都是關(guān)聯(lián)方，都應(yīng)進行披露。這項差異也是由我國的特殊國情決定的。建國初期，為了鞏固公有制經(jīng)濟的主體地位，國有經(jīng)濟在各行業(yè)占了相當大的比重。雖然近幾年隨著經(jīng)濟體制改革的深化，國有經(jīng)濟在各行業(yè)逐步淡出，占總體經(jīng)濟的比重有所下降，但由于我國的基本經(jīng)濟制度沒變，國有經(jīng)濟在我國經(jīng)濟中仍將占有較高的比重。而且從我國1300多家上市公司中可以看出，國家股和國有法人股占的比例超過總股份的半數(shù)。如果將同受國家控制的企業(yè)界定為關(guān)聯(lián)方的話，那我國上市公司對關(guān)聯(lián)方的披露將更加復雜。正是鑒于我國的這種特殊國情，會計準則委員會在制定會計準則過程中做出了與國際會計準則不同的規(guī)定。

三、《政府補助》準則

《政府補助》準則是新獨立出來的一項準則，原來的準則體系中并沒有這項準則，僅在2000年的《企業(yè)會計制度》對政府補貼收入作了相關(guān)規(guī)定。這項新會計準則與《國際會計準則第20號――政府補助的核算與政府援助的披露》相比，在總體趨同的大背景下，仍存在差異。兩者的差異見表二。

篇8

    國際會計準則的經(jīng)濟學理論基礎(chǔ)

    國際會計準則的主要經(jīng)濟學理論基礎(chǔ)是網(wǎng)絡(luò)外部性（network externalities）理論。之所以有越來越多的國家采用或者有意愿采用國際會計準則，一個重要原因在于這一準則所具備的“國際性”。這也是其區(qū)別于其他準則的一個重要特征。

    理論上，如果較多國家采用國際會計準則，將使得國家間的會計信息更具可比性，從而降低信息的解讀成本和交易費用，促進資本國際流動和全球優(yōu)化配置。顯然，任何采用國際會計準則的國家都能從中獲益。這正是Katz和Shapiro等經(jīng)濟學家構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)外部性模型的重要特征，即多方遵循同一套標準可以產(chǎn)生收益。目前，該理論已被廣泛應(yīng)用于標準或者準則的研究中。一些會計學者也將其應(yīng)用到會計準則的研究中。

    由于各家公司的狀況不同，每家公司應(yīng)根據(jù)其實際情況按照自己特有的“準則”來報告會計信息，這將更能反映其經(jīng)濟狀況。但實際中，相對統(tǒng)一的標準或者準則更有利于降低會計信息使用者的解讀成本以及相互之間的橫向比較。當然，這并不意味著會計準則越統(tǒng)一越好，過于單一或者統(tǒng)一的準則將降低其適用性，即可能難以反映公司的經(jīng)濟狀況。因此，準則制定者需要在準則的網(wǎng)絡(luò)外部性與適用性之間進行權(quán)衡。而這一基本的理論思想，也可推廣到一國選擇本地會計準則還是國際會計準則的決策分析中。此時，準則制定者的決策應(yīng)該是：在建設(shè)完全適用于本國的會計準則與加入國際會計準則體系（包括與之等同或趨同）之間進行權(quán)衡，以最大化會計信息的效用。

    Ramanna 和 Sletten 等學者對各國為什么會選擇采用國際會計準則（趨同或等同）進行了實證研究。他們的研究結(jié)果顯示，網(wǎng)絡(luò)外部性收益的大小是一個國家決定是否采用國際會計準則的重要原因。例如，當一國所處地區(qū)的其他國家加入國際會計準則體系的數(shù)量越多時，該國越傾向于采用國際會計準則；當國際貿(mào)易比重較高的國家加入國際會計準則體系時，該國更傾向于采用國際會計準則。同時，他們的研究還指出，即使國際會計準則的質(zhì)量要差于一國原來的會計準則，該國仍然有可能為了獲取網(wǎng)絡(luò)外部性收益而加入國際會計準則體系。盡可能發(fā)揮國際會計準則體系的網(wǎng)絡(luò)外部性效用新會計準則的頒布并不意味著我國與其他國家或地區(qū)的準則自動實現(xiàn)了等效認同。若要真正獲得會計準則國際化的收益，仍然需要我國準則制定機構(gòu)在與其他國家或地區(qū)的會計準則等效認同上進行大量努力。我們應(yīng)該盡可能發(fā)揮加入國際會計準則體系帶來的網(wǎng)絡(luò)外部效用。

篇9

關(guān)鍵詞：會計標準建設(shè)；國際協(xié)調(diào)；國際財務(wù)報告準則；會計準則

一、對會計標準國際協(xié)調(diào)的正確認識

會計標準國際協(xié)調(diào)是會計標準的重要發(fā)展方向之一，我國會計標準的制定和建設(shè)也應(yīng)當向國際協(xié)調(diào)方向邁進。但會計標準國際協(xié)調(diào)離不開我國社會經(jīng)濟環(huán)境，我們需要以務(wù)實的態(tài)度逐步減少不必要的差異，堅持和完善與我國特定經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的會計標準，從而使其更加合理的為我國經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。對會計標準的國際協(xié)調(diào)與“中國特色”問題，我們只能適應(yīng)會計環(huán)境的發(fā)展和變化，采取相應(yīng)的戰(zhàn)略和措施來逐步推進會計標準的國際協(xié)調(diào)，而不可能消除會計環(huán)境的差異。為使會計標準能有效地規(guī)范會計實務(wù)，目前我國急需提高資本市場的成熟度、改進公司治理機制、加強會計人員的整體素質(zhì)和注冊會計師行業(yè)的自律性等。我國會計標準國際協(xié)調(diào)應(yīng)該采取的是一種漸進和穩(wěn)健的路徑，在決策過程中，需要反復權(quán)衡加以協(xié)調(diào)或予以保留的會計標準差異，跟蹤評估相關(guān)會計標準的經(jīng)濟后果，通過在原有會計標準的基礎(chǔ)上逐步修改或衍生部分會計標準的方式達到國際協(xié)調(diào)的目標。

二、我國會計標準建設(shè)與國際協(xié)調(diào)中存在的問題及解決思路

我國會計標準建設(shè)與國際協(xié)調(diào)中存在四個主要問題：會計標準的國際協(xié)調(diào)與“中國特色”、會計標準國際協(xié)調(diào)在國內(nèi)可能產(chǎn)生的負面經(jīng)濟后果、會計標準國際協(xié)調(diào)中的國家利益沖突、國際財務(wù)報告準則本身的質(zhì)量問題。對不同的領(lǐng)域或者行業(yè)、企業(yè)應(yīng)區(qū)別對待。實踐證明，對于不同的領(lǐng)域或者行業(yè)、企業(yè)實行有差別的會計處理在我國是行之有效的。對不同行業(yè)特殊的會計處理作出專門的規(guī)范，從我國會計改革的歷程中可以看出，用一種制度或者準則規(guī)范所有企業(yè)的會計核算行為是不全面的。對這些主要問題的解決只能采取穩(wěn)妥的方式，盡量避免擴大這些問題引起的沖突或產(chǎn)生的不利影響。

三、我國會計準則與國際協(xié)調(diào)存在差異的原因

造成會計標準差異的原因是多方面的，主要的還是會計環(huán)境的不同。盡管我國目前尚沒有完全采用國際財務(wù)報告準則，但是中國實際上也是國際財務(wù)準則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會計協(xié)調(diào)，并支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則委員會)在推動全球會計準則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標準建設(shè)過程中，我國認識到推動我國會計的國際協(xié)調(diào)對于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當前的會計環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國際國外會計準則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國際會計準則建設(shè)和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會計準則和國際會計協(xié)調(diào)的重點問題，緊跟我國經(jīng)濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。從會計環(huán)境來說，我國當前的會計環(huán)境與國際財務(wù)報告準則基于的會計環(huán)境有較大的差別，這是導致我國會計標準與國際財務(wù)報告準則差異的主要原因。

四、如何調(diào)節(jié)我國會計準則與國際會計準則的差異

主要涉及到以下方面的差異調(diào)節(jié)：長期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回、同一控制下的企業(yè)合并、公允價值的計量、持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營、設(shè)定受益計劃、惡性通貨膨脹會計。

如長期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回：國際準則對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準備允許轉(zhuǎn)回計入當期損益。我國在廣泛征求意見后認為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價值較大的非流動資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準則計提減值損失后，價值恢復的可能極小或不存在，發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當視為永久性減值，所以中國在資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。

參考文獻：

[1] 劉玉廷.中國企業(yè)會計準則建設(shè)與發(fā)展[M].北京:人民出版社，2010

[2] 吳志偉.我國會計準則國際化討論[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009，(21)

[3] 賀志東.新企業(yè)會計準則操作指南全書[M].北京:機械工業(yè)出版社，2009

[4] 張璐.淺析中國會計準則國際化的必然性[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2008，(10)

[5] 曲曉輝，高芳.我國會計準則國際協(xié)調(diào)效果量化研究評述[J].中國高等學校學術(shù)文摘，2008，(4)

[6] 陽亮.中國會計標準的國際協(xié)調(diào)[J].經(jīng)濟師，2007，（5）

[7] 王華，劉曉華.中國會計準則國際協(xié)調(diào)效果的實證研究[J].中央財經(jīng)大學學報，2007，（5）

[8] 朱久霞.論我國會計標準的國際協(xié)調(diào)[J].理論界，2005，（9）

馮淑萍，應(yīng)唯.我國會計標準建設(shè)與國際協(xié)調(diào)[J].會計研究，2005，(2)

篇10

關(guān)鍵詞：公允價值會計；新興經(jīng)濟體；國際會計趨同；差異原因分析

一、引言

國際上對制定一套高質(zhì)量國際會計標準的呼吁已持續(xù)多年。國際會計理事會（IASB）自2001年成立以來，一直致力于建立一套高質(zhì)量，易理解，執(zhí)行力強并且能在全世界范圍內(nèi)公認的國際性財務(wù)報告準則，并取得了令人矚目的發(fā)展。世界上已有大量的研究證明，單一的財務(wù)報告準則可以降低成本，增加信息透明度，提高會計信息質(zhì)量，促進國際投資和經(jīng)濟發(fā)展等（Daske，2008；Erickson，D.，Esplin，A.，andMaines，2009）。然而，隨著國際財務(wù)報告準則在國際上的應(yīng)用日益廣泛，國際財務(wù)報告準則對新興經(jīng)濟體的可行性和適用性卻受到了一些學者的批判與質(zhì)疑。一些研究發(fā)現(xiàn)，政治，經(jīng)濟和文化等方面的因素會很大程度的影響國際財務(wù)報告準則的趨同（Zeff，2013）。一些學者指出，雖然一些國家宣稱采用了國際財務(wù)報告準則，但是他們并沒有完全采納國際財務(wù)報告準則，仍然有部分財務(wù)報告準則的內(nèi)容沒有被采用。另外，國際財務(wù)報告在標準上的統(tǒng)一未必能保證會計實踐的統(tǒng)一，財務(wù)信息表面上的統(tǒng)一可能會隱藏其背后實際會計操作操作和經(jīng)濟制度上的差異（Peng，S.，andBewley，K.，2010）。盡管我國曾一度被認為是最不可能采用國際財務(wù)報告準則的國家之一，財政部在2006年新頒布了一部與國際財務(wù)報告高度融合的企業(yè)會計準則，意味著我國成為國際財務(wù)報告家族中的一員。我國的加入進一步提高了國際會計準則在國際上的認同度，強有力地推動了國際財務(wù)報告趨同的進程。2014年，財政部新增了三項企業(yè)會計準則并對此前的五項會計準則進行了修訂，進一步向國際財務(wù)報告準則趨同。雖然我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則已經(jīng)很大程度上與國際財務(wù)報告準則融合，但仍存在著不小差異。研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則最大的差異在于公允價值計量的采用（Peng，S.，andvanderLaanSmith，J.，2010）。本文通過對比我國最新的會計準則與國際會計準則，研究公允價值會計在我國的采納和實施問題。

二、公允價值計量在我國會計準則中的采用程度

我國曾在1998年首次允許企業(yè)在債務(wù)重組，投資和無形資產(chǎn)中采用公允價值計量模式。然而，由于大量企業(yè)使用公允價值計量模式進行利潤操縱，這一政策在三年后終止了。2006年，我國財政部又一次引用了公允價值計量模式。相比于此前的引用，這一次財政部對公允價值計量模式的應(yīng)用采取了更加嚴謹和保守的態(tài)度。2014年，財政部在《企業(yè)會計準則———基本準則》中修改了公允價值的定義并且新頒布了第39號企業(yè)會計準則———公允價值計量，對公允價值計量模式進行了更加詳細和全面的解釋。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則包括一項基本準則和41個具體準則。表1總結(jié)了公允價值計量在現(xiàn)行企業(yè)會計準則中的應(yīng)用。根據(jù)表1，在41項具體企業(yè)會計準則中，有27項準則對公允價值計量進行了應(yīng)用。其中，有18項準則在初始計量階段、10項在后續(xù)計量階段、12項在資產(chǎn)減值測試中用了公允價值計量。另外，有19項準則在會計計量和財務(wù)報告的披露、成本分攤等方面對公允價值計量進行了應(yīng)用。

三、我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則在公允價值應(yīng)用方面的比較

表2列示了我國企業(yè)會計準則（2014）與國際財務(wù)報告準則中公允價值會計的融合程度。表2詳細地對比了我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則中公允價值的定義、層級，在初始計量、后續(xù)計量和減值測試中的應(yīng)用，和在公允價值的披露以及在其他情形中公允價值計量的應(yīng)用。根據(jù)表2，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則已經(jīng)很大程度上與國際財務(wù)報告準則融合，特別是在公允價值的定義，公允價值在金融資產(chǎn)后續(xù)計量中的應(yīng)用，公允價值的披露要求和費用分配等方面，我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則基本一致。但在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)的公允價值層級與資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回方面二者存在差異，最為明顯的差異是在非金融資產(chǎn)的初始和后續(xù)計量方面。造成我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則在公允價值方面的差異的原因主要有以下四類：第一類，市場環(huán)境不成熟。首先，作為一個新興的經(jīng)濟體，我國的市場環(huán)境還不足以支撐公允價值計量的實際應(yīng)用。我國的市場經(jīng)濟起步于1979年，至今還未達到成熟的階段，因此，我國的市場競爭并不是完全的。在現(xiàn)實中，我國市場常常會出現(xiàn)市場不活躍或是無序交易的情況。然而，公允價值計量的有效應(yīng)用依賴于高度成熟和自由的資本市場，活躍的市場和有序交易是決定公允價值的基本條件。因此，對于資本市場不完善，“公允價值”不可靠的資產(chǎn)，我國的企業(yè)會計準則沒有采用公允價值計量模式，而是采用其他更符合我國市場環(huán)境的計量方法來保證會計和報表信息的相關(guān)性。例如，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則強調(diào)，對于投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)，只有在存在活躍的交易市場并且能夠取得可靠的市場價格對公允價值進行估計的情況下，才能采用公允價值模式進行后續(xù)計量。而國際財務(wù)報告準則卻強調(diào)，只有在有“明確的”證據(jù)表明無法取得可靠的公允價值的情況下，才能使用成本模式進行后續(xù)計量。第二類，利潤操縱。主觀的判斷和輸入值的使用使得公允價值計量成為企業(yè)操控利潤的有效工具。另外，監(jiān)管體系不健全和相關(guān)法律法規(guī)的缺失，為企業(yè)利用公允價值計量模式虛抬資產(chǎn)價值，操控利潤和腐敗行為提供了條件。我國在1998年首次采用公允價值計量后，大量公司使用公允價值計量操控利潤，財政部不得不停止對公允價值的采用。因此，雖然2006財政部再次采用了公允價值計量，但是對于公允價值使用的范圍和條件做出了嚴格的限制。例如，第三號企業(yè)會計準則規(guī)定，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日公允價值大于賬面價值的，其差額應(yīng)計入所有者權(quán)益，而不能計入當期損益，并規(guī)定，已采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，以此來限制房地產(chǎn)公司利用公允價值計量模式虛抬企業(yè)利潤。類似地，為了防止企業(yè)濫用公允價值模式提高資產(chǎn)價值，企業(yè)會計準則第8號規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第三類，我國特殊的經(jīng)濟體制。由于國際會計理事會旨在建立一套單一的全球通用的財務(wù)報告準則，因此，對于一些國家特殊的政治環(huán)境和經(jīng)濟事項不能完全兼顧。國際會計準則主要考慮了大型股份制公司的合并問題，并沒有考慮到我國大量存在的大型國有企業(yè)。在國際財務(wù)報告準則中，沒有對同一控制下的企業(yè)合并做出特別規(guī)定，所有的企業(yè)并購均使用購買法，以收購日的公允價值計量長期股權(quán)投資的初始成本。而我國的準則制定者考慮到同一控制下的企業(yè)合并這一特殊情況，規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)使用權(quán)益集合法，以財務(wù)報表的賬面價值為初始成本。第四類，語言差異。除了一些由于我國特殊的政治經(jīng)濟環(huán)境和特殊的經(jīng)濟事項造成的差異以外，還有一些差異是由于語言方面的差異造成的。由于國際財務(wù)報告準則是以英語制定的，我國的企業(yè)會計準則制定者為了使準則的實踐者更好的理解，在某些準則的用詞上并沒有一字一句的翻譯，而是使用了更利于我國會計準則實踐者理解的文字風格或是加上了更為詳細的說明和指導。例如，國際財務(wù)報告準則中要求大部分的資產(chǎn)和負債應(yīng)當以公允價值計量，而在我國企業(yè)會計準則中，公允價值計量模式一般被描述為“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”（2014企業(yè)會計準則01號-存貨）。事實上，這兩種表述沒有實質(zhì)上的區(qū)別。類似地，我國企業(yè)會計準則第3號文件———投資性房地產(chǎn)中明確禁止在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中由公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本模式。國際財務(wù)報告準則雖然允許公司在轉(zhuǎn)換模式能使財務(wù)報表信息更可靠、相關(guān)的情況下由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，但是在條款后面特別強調(diào)了，這種可能性極?。↖AS40.31）。雖然我國企業(yè)會計準則和國際財務(wù)報告準則中的表述不同，但是卻給出了相同的傾向性。

四、未來我國會計準則全面采用公允價值的可能性