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篇1

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則電力企業(yè)會計核算

作為電力企業(yè)會計工作的基礎(chǔ)處理環(huán)節(jié)，會計核算的質(zhì)量直接決定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，并對電力企業(yè)甚至是我國國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展存在一定的影響作用。那么，新會計準(zhǔn)則的實施對我國電力企業(yè)會計核算工作形成了怎樣的影響與挑戰(zhàn)？而電力企業(yè)又應(yīng)如何在應(yīng)對挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上對自身會計核算工作進(jìn)行有效的調(diào)整？以下主要從這兩個方面對新會計準(zhǔn)則下電力企業(yè)會計核算的問題進(jìn)行簡單分析與探討。

一、新會計準(zhǔn)則對我國電力企業(yè)會計核算的影響與挑戰(zhàn)

理論上來看，會計準(zhǔn)則是會計從業(yè)人員進(jìn)行會計處理的基本規(guī)范與指南，各項會計行為的發(fā)生都需要將會計準(zhǔn)則作為基本的出發(fā)點和歸宿。新會計準(zhǔn)則自制定和實施以來，已經(jīng)深入到電力企業(yè)會計核算工作的各個方面，對企業(yè)的經(jīng)營管理以及經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)都帶來了相對深遠(yuǎn)的影響與挑戰(zhàn)。

從影響的角度上來看，新會計準(zhǔn)則的實施對電力企業(yè)會計核算的影響主要表現(xiàn)為四個方面：

第一，新會計準(zhǔn)則的實施對電力企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的核算工作形成了一定的影響；

第二，新會計準(zhǔn)則的實施對電力企業(yè)內(nèi)部借款費用的核算工作形成了一定的影響；

第三，新會計準(zhǔn)則的實施對電力企業(yè)內(nèi)部所得稅的核算處理工作形成了一定的影響；

第四，新會計準(zhǔn)則的實施對電力企業(yè)內(nèi)部政府性補(bǔ)助的會計核算形成了一定的影響。

當(dāng)然，新會計準(zhǔn)則對電力企業(yè)會計核算工作形成的影響，同時也是對企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)會計核算工作的一種挑戰(zhàn)，基于新會計準(zhǔn)則對電力企業(yè)會計核算工作的以上四點影響，企業(yè)內(nèi)部會計處理工作同時也面臨一定的挑戰(zhàn)：

第一，新會計準(zhǔn)則的全面實施使電力企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力面臨一定的挑戰(zhàn)；

第二，新會計準(zhǔn)則的全面實施使電力企業(yè)內(nèi)部會計核算信息以及相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性與有效性面臨一定的挑戰(zhàn)；

第三，新會計準(zhǔn)則的全面實施使電力企業(yè)內(nèi)部原有會計準(zhǔn)則和會計規(guī)范的可操作性面臨一定的挑戰(zhàn)。

由此來看，隨著我國新會計準(zhǔn)則的全面推進(jìn)與落實，電力企業(yè)會計核算工作也因新準(zhǔn)則的影響而面臨一定的挑戰(zhàn)。因此，要在實踐中推進(jìn)企業(yè)會計核算工作的有效落實，保證會計核算的整體質(zhì)量，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的會計核算模式進(jìn)行必要的調(diào)整與完善。

二、新會計準(zhǔn)則下電力企業(yè)會計核算的調(diào)整與完善

要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的實施要求對會計核算工作進(jìn)行調(diào)整，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計核算模式，通過集中化會計管理和集約式的會計核算模式對內(nèi)部會計核算工作進(jìn)行調(diào)整。但要實現(xiàn)這種會計核算模式的有效轉(zhuǎn)變，電力企業(yè)首先要從基礎(chǔ)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)著手進(jìn)行調(diào)整與處理，進(jìn)而按照系統(tǒng)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦蛲七M(jìn)新會計核算模式的構(gòu)建。

（一）做好各種基礎(chǔ)性的轉(zhuǎn)變與調(diào)整

這里所謂的基礎(chǔ)性的轉(zhuǎn)變與調(diào)整主要是指企思想觀念、工作方式和管理模式三方面的內(nèi)容。

1、思想觀念的轉(zhuǎn)變與調(diào)整

要通過集約式的會計核算模式對企業(yè)會計核算工作進(jìn)行優(yōu)化，電力企業(yè)需要從思想觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，處理好管理和服務(wù)之間的關(guān)系，根據(jù)會計核算的信模式，明確會計部門管理和服務(wù)的雙重角色定位，保證在處理問題的時候要滿足制度的要求，同時又應(yīng)對政策進(jìn)行合理利用，以便于在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上推進(jìn)核算工作的有序開展；

2、工作方式的轉(zhuǎn)變與調(diào)整

電力企業(yè)會計核算工作要轉(zhuǎn)變工作方式，處理好管理跟經(jīng)營之間的關(guān)系。由于會計核算的質(zhì)量直接決定著會計信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而對電力企業(yè)乃至我國國民經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展形成影響。因此，電力企業(yè)會計核算必須轉(zhuǎn)變粗放的核算方式，將會計核算的管理功能與企業(yè)整體的經(jīng)營聯(lián)系在一起，以精細(xì)化的工作方式進(jìn)行會計核算；

3、管理模式的轉(zhuǎn)變與調(diào)整

從管理模式方面來看，要積極構(gòu)建集約式的會計核算模式，電力企業(yè)還必須對管理真空的問題進(jìn)行防范，切實處理好管理半徑與管理效率之間的關(guān)系，以期通過對會計處理整個過程的全面管理來提升會計核算的整體效率和質(zhì)量，避免因風(fēng)險因素的擴(kuò)張而使企業(yè)陷入到風(fēng)險當(dāng)中。

（二）根據(jù)科學(xué)規(guī)范的程序推進(jìn)新會計核算模式的構(gòu)建

要按照規(guī)范化的程序推進(jìn)電力企業(yè)集約式會計核算模式的構(gòu)建，則需要從會計核算的制度和流程進(jìn)行統(tǒng)一，對內(nèi)部的各種財務(wù)要素資源進(jìn)行集中，并在實踐中積極構(gòu)建企業(yè)會計處理的信息化系統(tǒng)。

1、對企業(yè)會計核算制度及流程進(jìn)行統(tǒng)一

（1）會計核算制度的統(tǒng)一

制度方面的統(tǒng)一要求電力企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部會計核算進(jìn)行一體化的整合，對會計核算的會計科目和會計核算的憑證模板進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與統(tǒng)一，保證會計核算可以始終保持統(tǒng)一的口徑。如此一來，在統(tǒng)一的核算制度下，所出具的會計信息與會計數(shù)據(jù)才具備較強(qiáng)的可比性；

（2）會計核算流程的統(tǒng)一

從核算流程方面來看，電力企業(yè)首先要對內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行基本的梳理，并通過制度規(guī)范對會計信息的證實行和其決策價值進(jìn)行必要的保障，同時還需要對于與企業(yè)整體經(jīng)營相關(guān)的成本核算流程、資金結(jié)算流程、售電核算流程、資產(chǎn)管理核算流程以及稅金核算流程等進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，保證會計人員可以按照會計核算的統(tǒng)一路徑對企業(yè)內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的核算。

2、對內(nèi)部財務(wù)要素資源進(jìn)行集中

要保證會計核算的有效性、準(zhǔn)確性，就必須保證核算數(shù)據(jù)的安全性、完整性你給和及時性。因此，在集約式的核算模式下，電力企業(yè)必須對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)要素資源進(jìn)行必要的集中，通過系統(tǒng)性的財務(wù)體系來保證會計核算工作基礎(chǔ)信息的完整與有效、保證核算行為的規(guī)范和核算結(jié)果的準(zhǔn)確，進(jìn)而為推進(jìn)企業(yè)會計核算的專業(yè)化發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

3、積極搭建會計處理的信息化平臺

當(dāng)然，在信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)展的信息化環(huán)境下，基于電力企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)的復(fù)雜性與多樣性，要從根本上保證會計核算的整體質(zhì)量，避免各種核素誤差的出現(xiàn)，電力企業(yè)會計核算工作還必須借助信息化的處理方式，通過對會計信息化處理平臺的搭建，來推進(jìn)企業(yè)會計的信息化核算，保證在輸入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，提高會計核算的效率和質(zhì)量。

三、結(jié)論

綜上分析和討論來看，要順應(yīng)新會計準(zhǔn)則的實施要求，根據(jù)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算的影響，對企業(yè)現(xiàn)行的會計核算工作進(jìn)行調(diào)整與完善，這是目前我國電力企業(yè)會計處理、財務(wù)管理甚至是整體發(fā)展中的重要工作。因此，在實踐中，電力企業(yè)必須從思想、方式和管理等方面理清思路，通過適當(dāng)?shù)姆绞酵七M(jìn)內(nèi)部會計核算工作的調(diào)整與完善，以期在保證核算結(jié)果的基礎(chǔ)上，為企業(yè)發(fā)展決策的制定提供高質(zhì)量的會計信息。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張瑜.淺談新會計準(zhǔn)則的實施對電力企業(yè)會計核算的影響[J].中國對外貿(mào)易(英文版),2012,(02)

篇2

在市場經(jīng)濟(jì)中，會計信息的生產(chǎn)和披露是由會計規(guī)范加以約束的(謝德仁，1997)，而會計準(zhǔn)則作為約束會計信息生產(chǎn)和披露的主要會計規(guī)范，對規(guī)范我國資本市場的有序發(fā)展和企業(yè)的有效運行發(fā)揮著重要作用。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》(以下簡稱第12號準(zhǔn)則)對債務(wù)中重組損益的確認(rèn)問題有著重大的改變。1998年，我國曾在“債務(wù)重組”會計準(zhǔn)則中采用公允價值，將債務(wù)重組損益計人當(dāng)期損益，導(dǎo)致在實際應(yīng)用中，部分上市公司為了達(dá)到各自的不同目的而濫用公允價值操縱利潤，迫使財政部對相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，于2002年頒布了新會計準(zhǔn)則將債務(wù)重組損益改記人資本公積，對盈余管理的濫用也起到了抑制作用。第12號準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項，債務(wù)人在重組過程中將豁免的債務(wù)按照公允價值確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

此次會計準(zhǔn)則的修訂引來了很多爭議：一些人認(rèn)為，新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則符合國際會計慣例的處理原則，可以進(jìn)一步提高會計信息的相關(guān)性和可靠性；另一些人認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則重新引入并擴(kuò)大公允價值計量屬性的應(yīng)用范圍，公允價值可能再次成為利潤操縱的工具。本文通過對上市公司ST零七(股票代碼：000007)近幾年的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，討論債務(wù)重組準(zhǔn)則運用中存在的問題并提出可行性建議。

二、ST零七案例分析

(一)ST零七公司簡介

ST零七全稱是深圳市零七股份有限公司，是1988年11月21日在深圳賽格集團(tuán)所屬的達(dá)聲電子有限公司基礎(chǔ)上改制成立的，1992年4月13日經(jīng)中國人民銀行深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)分行批準(zhǔn)，在深證證券交易所上市。2010年1月更名為深圳市零七股份有限公司。以酒店業(yè)、物業(yè)管理和租賃業(yè)為主營業(yè)務(wù)。

(二)債務(wù)重組內(nèi)容

1.與東富公司之間的債務(wù)重組

東富公司豁免了原借款合同下的本金和利息，合計人民幣79310248.92元，公司確認(rèn)了債務(wù)重組收益29870248.92元。

2.與中國銀行深圳市分行之間的債務(wù)重組

公司于2010年7月7日與中國銀行達(dá)成債務(wù)重組，并于2010年8月30日向?qū)嶋H控制人的關(guān)聯(lián)企業(yè)廣州汽車博覽中心借款1億元、自有資金5312萬元償還了與中國銀行簽署的《還款協(xié)議書》約定的基本還款義務(wù)，并于2010年12月24日支付債務(wù)重組費用543萬元，產(chǎn)生債務(wù)重組收益3000余萬元。

(三)債務(wù)重組利得的確認(rèn)

1.會計數(shù)據(jù)分析：債務(wù)重組利得導(dǎo)致利潤指標(biāo)扭曲

有關(guān)會計數(shù)據(jù)見表1。

從表1可以看出，雖然ST零七的營業(yè)收入增長幅度有7.49％，但是由于營業(yè)總成本的增加，導(dǎo)致2009和2010年度營業(yè)利潤都為負(fù)值。通過債務(wù)重組，09年和10年都產(chǎn)生了巨額的營業(yè)外收入，扭轉(zhuǎn)了公司虧損的命運，2010年、2009年ST零七凈利潤分別為204207095元和21700158.05元。可以看出，對于ST零七來說，新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組計量方式的變化成了挽救其命運的救命稻草。

2.營業(yè)外收入的進(jìn)一步分析

有關(guān)數(shù)據(jù)見表2。　從表2我們可以看出，在2010年，債務(wù)重組利得占營業(yè)外總收入的86.64％,2009年債務(wù)重組占營業(yè)外總收入的33.15％，可見營業(yè)外收人中絕大部分都是由債務(wù)重組利得產(chǎn)生，由此我們可以推斷，為了使凈利潤為正，公司利用盈余管理的手段來操縱利潤，最重要的就是債務(wù)重組。

在2009年，固定資產(chǎn)處置利得59000342.15元，而從2009年資產(chǎn)負(fù)債表中可以看出,2009年，固定資產(chǎn)變化不大，但投資性房地產(chǎn)卻減少了58053011.82，我們可以推斷，非流動資產(chǎn)處置利得應(yīng)該是由投資性房地產(chǎn)項目處置而得，非固定資產(chǎn)處置利得，報表在編制過程中應(yīng)提高其準(zhǔn)確性。對此項目，2009年報中解釋為：系深圳市中級人民法院強(qiáng)制拍賣現(xiàn)代之窗20、21、22、23層以償還深圳市交通銀行彩田支行借款本金及利息形成收益。2009年債務(wù)重組利得29870248.92元系本公司與東富公司的債務(wù)重組。

2010年，本公司與中國銀行深圳市分行、上步支行進(jìn)行債務(wù)重組，歸還了貸款本金128837051.95元，貸款利息24285781.63元，確認(rèn)了債務(wù)重組收益30636474.00元。

3.債務(wù)重組對ST零七經(jīng)營狀況的影響

ST零七償債能力和盈利能力指標(biāo)見表3。一般情況下，流動比率、速動比率越高，表明公司短期償債能力越強(qiáng)；資產(chǎn)負(fù)債率越低，表明公司長期償債能力越高。

從表3中我們可以得知,2007年-2009年間流動比率、速動比率是呈下降趨勢,2010年有所回升，但回升幅度很小。資產(chǎn)負(fù)債率連續(xù)四年都大于1，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)問題嚴(yán)重，負(fù)債超過了資產(chǎn)，公司雖然已通過債務(wù)重組豁免了部分債務(wù)，但其資本結(jié)構(gòu)仍沒有較大變化，償債壓力依然很大，公司債務(wù)負(fù)擔(dān)很重，而過重的債務(wù)負(fù)擔(dān)會對公司將來的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

從總資產(chǎn)報酬率可以看出,2009年是個轉(zhuǎn)折點――2009年公司進(jìn)行了較大幅度的債務(wù)重組。在2009年之前公司的總資產(chǎn)報酬率在逐年下降,2009年之后，公司的總資產(chǎn)報酬率開始呈上升的趨勢。從銷售毛利率可以看出，雖然債務(wù)重組后總資產(chǎn)報酬率有所提高，但是銷售毛利率卻基本持平，其經(jīng)營績效沒有改變。從2009年開始，公司的凈利潤開始由負(fù)轉(zhuǎn)正，但扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤率卻仍減少，凈利潤主要由債務(wù)重組利得所構(gòu)成，凈利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正也不能說明公司的業(yè)績有所提高。

此外，由于公司2010年12月3舊凈資產(chǎn)為-32753839.18元，借款41775806.94元已逾期，涉及訴訟的金額為69026794.06元。盡管公司已擬采取改善措施。但可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況仍然存在不確定性。也因此，深圳鵬城會計師事務(wù)所有限公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留審計意見。

三、存在問題

從以上ST零七案例分析，我們可以看出，盡管通過債務(wù)重組可以迅速改善公司的財務(wù)狀況，但是即使使用債務(wù)重組，僅依靠目前公司的資產(chǎn)依然難以使公司經(jīng)營利潤實現(xiàn)大幅增長，形成公司自身的良性循環(huán)。因此公司董事會及管理層在做好目前酒店業(yè)務(wù)、物業(yè)管理和物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的同時，也會積極尋求新的投資項目，改善公司的經(jīng)營情況，提高盈利能力，回報廣大股東。

同時，我們也應(yīng)當(dāng)注意到，對這些本來無力還債的上市公司而言，通過債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表，成為上市公司，特別是ST及*ST類公司主要的稅前利潤來源之一。

因此，上市公司在出現(xiàn)虧損的情況下，控股股東很可能會出于維持公司業(yè)績的考慮，利用債務(wù)重組的方式為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，提升公司業(yè)績，使他們實現(xiàn)會計數(shù)字上的扭虧為盈。

我們認(rèn)為，債務(wù)重組中的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)何時確認(rèn)債務(wù)重組利得存在爭議

在債務(wù)重組過程中，特別是涉及后續(xù)履約的，何時確認(rèn)債務(wù)重組利得是一個最為關(guān)鍵問題，也是監(jiān)管層和公司做出判斷產(chǎn)生差異的原因。目前，除證監(jiān)會會計部的《監(jiān)管問題解答》，提供了一個監(jiān)管政策導(dǎo)向外，還沒有明確的，正式的法規(guī)予以規(guī)定。

(二)何處確認(rèn)債務(wù)重組利得存在爭議

債務(wù)重組利得只能有兩個歸宿：當(dāng)期損益或者資本公積。如果再次規(guī)定將債務(wù)人從債務(wù)重組中獲得的收益計人資本公積，不再影響當(dāng)期利潤，即“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”，就可以避免非經(jīng)營收益對企業(yè)利潤的歪曲。而計人當(dāng)期損益可以進(jìn)一步提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，也更符合國際會計慣例的處理原則。

(三)怎樣具體運用債務(wù)重組利得存在爭議

法院裁定時確認(rèn)債務(wù)重組利得，有助于體現(xiàn)破產(chǎn)重整的目的和立法意圖，但也容易成為ST類公司操縱利潤的手段，達(dá)到避免退市或暫停上市的目的。確認(rèn)債務(wù)重組利得能夠顯著改善困難公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況，進(jìn)而能夠改善公司的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，為公司籌資或?qū)ふ夜?yīng)商提供支持，可以促成公司早日改善經(jīng)營狀況，起到良好的社會效益，這也是我國新破產(chǎn)法引入破產(chǎn)重整的目的所在。但是，如果存在后續(xù)履約的情況，重整是否能夠順利進(jìn)行，存在重大不確定性，涉及專業(yè)判斷，確認(rèn)債務(wù)重組利得有違會計謹(jǐn)慎性原則，有可能為一些“假重整”的公司提供利潤操縱的工具，會誤導(dǎo)投資者。

四、中美債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較

(一)債務(wù)重組的定義比較

SFASl5(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則)對債務(wù)重組的定義是：債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟(jì)上或法律上的原因，對債務(wù)人做平常不愿考慮的讓步。根據(jù)SFASl5，債權(quán)人做出的讓步包括兩種情況：一是債務(wù)人在債務(wù)重組中收到的資產(chǎn)或權(quán)益證券的公允價值小于債權(quán)人該項債權(quán)的賬面價值；二是在更改應(yīng)付項目的某些條件并以新債清償舊債的情況下，債務(wù)人應(yīng)付新債的未來支付金額小于重組前舊債的賬面價值。由此可見，美國債務(wù)重組準(zhǔn)則引入了現(xiàn)值會計的計量模式，并要求用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否做出了讓步。

CASl2(中國企業(yè)會計準(zhǔn)則)的定義是：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法律的裁定做出讓步的事項。在此,CASl2把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。此外，CASl2也借鑒了SFASl5的做法，采用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否做出了讓步。現(xiàn)值會計的引入，充分體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則制定過程中向國際會計先進(jìn)水平靠攏的愿望。

(二)債務(wù)重組的方式比較

SFASl5指出，債務(wù)重組的方式主要分為4類：以資產(chǎn)清償全部債務(wù)；以權(quán)益清償全部債務(wù)；通過修改償債條件形式償還債務(wù)；償債方式的組合oCASl2指出，債務(wù)重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件及上述3種方式的組合。根據(jù)認(rèn)定的范圍,CASl2所涉及的債務(wù)重組方式與SFASl5非常相似，但SFASl5認(rèn)為，修改償債條件后可能會出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額；二是重組債務(wù)的賬面價值小于或等于將來應(yīng)付金額。而CASl2認(rèn)為第2種結(jié)果不應(yīng)作為債務(wù)重組處理。

(三)債務(wù)重組的會計處理比較

1.關(guān)于債務(wù)人的會計處理

CASl2規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)出股份的公允價值、或重組后債務(wù)賬面之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)，計人營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。SFASl5-~CASl2的規(guī)定基本一致，但關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組處理,SFASl5僅僅針對上市公司設(shè)計的，其他企業(yè)可以參照使用。CASl2考慮較為詳盡，規(guī)定了上市公司和其他企業(yè)不同的會計處理方法，因為非上市公司的股份或股權(quán)可能沒有市價，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價值。此外，SFASl5涉及的含或不含“或有支出”后的將來應(yīng)付金額小于重組債務(wù)的賬面價值時，其會計處理方法與我國一致。但SFASl5還涉及了不包含“或有支出”時小于，包含后卻大于重組債務(wù)的賬面價值的規(guī)定,SFASl5認(rèn)為，在這種情況下，重組債務(wù)的賬面價值應(yīng)保持不變，將來計算有效利率時不應(yīng)考慮“或有支出”，如不包含有“或有支出”的將來應(yīng)付金額與重組債務(wù)賬面價值的差額大于實際發(fā)生的“或有支出”時，應(yīng)作為債務(wù)的償還處理，不能作為利息費用處理，只有超過該差額的部分才能確認(rèn)為利息費用。CASl2沒有此項規(guī)定。

2.關(guān)于債權(quán)人的會計處理

cAsl2規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或重組后債務(wù)賬面之間的差額，在滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)，計人營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。SFASl5與CASl2的規(guī)定基本一致，只是SFASl5在計算重組損失時，超出估價準(zhǔn)備的損失可分為3類，企業(yè)可根據(jù)具體情況選擇處理方式，在當(dāng)期收益表中報告，而CASl2沒有此規(guī)定。具體來說，這3種重組損失表現(xiàn)為：非常項目；損益表中非經(jīng)營部分的單獨項目，正常經(jīng)營的費用。當(dāng)不涉及或有收益時債權(quán)人的會計處理上,SFASll4的規(guī)定已取代SFASl5的規(guī)定，核心的變化在于債權(quán)人要用資產(chǎn)減值處理的一般原則處理重組債權(quán)。

(四)債務(wù)重組的披露比較

CASl2要求債權(quán)債務(wù)人披露以下幾個方面：債務(wù)重組方式、確認(rèn)的債務(wù)重組利得(損失)總額、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致的股本增加額、或有支出(收益)、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)等公允價值的確定方法及依據(jù)。相比而言，對于債務(wù)人的披露,SFASl5還要求披露債務(wù)重組收益的所得稅影響數(shù)等，而對于上市公司，還要求披露每股稅后債務(wù)重組收益，即債務(wù)重組收益總額扣除相關(guān)的所得稅費用后的余額與加權(quán)平均普通股總數(shù)之比。對于債權(quán)人的披露要求，SFAS118取代了SFASl5，要求債權(quán)人應(yīng)在其報表或報表附注中披露符合受損債權(quán)定義的相關(guān)信息。

五、改進(jìn)我國債務(wù)重組準(zhǔn)則的具體建議

(一)合理確定債務(wù)重組的對象和范圍

基于持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)，應(yīng)在債務(wù)重組定義中凸顯債務(wù)人的持續(xù)經(jīng)營價值高于清算價值這一重要前提。同時，應(yīng)充分考慮貨幣資金時間價值，恪守實質(zhì)重于形式的原

則，在債務(wù)重組定義中強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出實質(zhì)性讓步。

(二)合理確認(rèn)債務(wù)重組利得時間

根據(jù)我國的實際情況，在法院裁定重整計劃時，如果存在有實力的擔(dān)保方為后續(xù)履約資金提供擔(dān)保，且公司能夠基于當(dāng)前的情況對履約風(fēng)險做出合理判斷的，筆者更傾向于在重整計劃開始時確認(rèn)債務(wù)重組利得同時，強(qiáng)化后續(xù)履約過程中的信息披露。如果管理層在前期確認(rèn)債務(wù)重組利得時，就明顯存在后續(xù)不能履約的風(fēng)險因素，且理性的管理層有能力識別出這些風(fēng)險因素而沒有做出謹(jǐn)慎判斷的，則在后期出現(xiàn)不能履約的情況時，應(yīng)將前期已確認(rèn)的債務(wù)重組利得作為重大會計差錯進(jìn)行更正和追溯調(diào)整，這樣就可以防范公司管理層以重整之名惡意操縱利潤的行為。

(三)提高會計人員的綜合素質(zhì)。

無論會計準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向，會計準(zhǔn)則都不能解決與會計有關(guān)的所有問題，會計的職業(yè)判斷一直存在。但合理確定抵債資產(chǎn)的公允價值需要會計人員更高的職業(yè)判斷能力，會計人員必須站在相對較高的層面上理解和運用會計準(zhǔn)則。加之，資產(chǎn)不活躍市場的廣泛存在，如何利用現(xiàn)值法確認(rèn)公允價值，如何估計現(xiàn)金流量，如何確定現(xiàn)金流量的利率，這些問題的解決有待于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的進(jìn)一步提高。要不斷加大專業(yè)教育和后續(xù)教育的投入，培養(yǎng)會計人員的公允價值觀念，使其具有合理確定公允價值的業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，應(yīng)著力培養(yǎng)會計人員的法律意識和職業(yè)道德。在內(nèi)、外部壓力之下大多會計人員缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎和獨立性，易淪為財務(wù)造假的工具。只有加強(qiáng)會計人員的守法意識和道德教育，才能從主觀上消除利潤操縱的動機(jī)。

(四)嚴(yán)格進(jìn)行會計與審計監(jiān)管

新會計準(zhǔn)則下債務(wù)重組的會計處理方式使上市公司通過不合理確認(rèn)債務(wù)重組收益來粉飾財務(wù)報表的可能性大大增加。為了遏制上市公司利用虛假債務(wù)重組信息操縱財務(wù)報表的不良動機(jī)，監(jiān)管部門在制定與執(zhí)行相關(guān)監(jiān)管政策如決定撤銷退市風(fēng)險警示、批準(zhǔn)恢復(fù)上市、核準(zhǔn)再融資資格等時，應(yīng)嚴(yán)格采用扣除非經(jīng)常性損益后利潤、扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)；對控股股東通過債務(wù)重組操縱股價牟取暴利、損害投資者的行為，應(yīng)該加大檢查和處罰力度。與此同時，中國注冊會計師協(xié)會也應(yīng)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所審計上市公司財務(wù)報表高風(fēng)險事項(如債務(wù)重組)情況的監(jiān)督，督促其注意防范和控制審計風(fēng)險。

篇3

關(guān)鍵詞：會計實訓(xùn) 問題 對策

一、中職學(xué)校財務(wù)會計畢業(yè)生就業(yè)現(xiàn)狀

中職學(xué)校財務(wù)會計專業(yè)的學(xué)生基本都經(jīng)過了財務(wù)會計實訓(xùn)的考核，學(xué)習(xí)了會計信息技術(shù)和財經(jīng)法規(guī)，通過了統(tǒng)考拿到了會計從業(yè)資格證書，但他們中的絕大多數(shù)卻不會處理會計實務(wù)，或者說不知道實際工作中會計需要做什么、怎么做，畢業(yè)后不能快速適應(yīng)工作和社會。這就是中職學(xué)校財務(wù)會計學(xué)生畢業(yè)后面臨的尷尬境地。而與此同時，很多企業(yè)往往不愿意充當(dāng)培訓(xùn)單位的角色，他們需要的是可以馬上勝任會計工作的人才。企業(yè)對會計職位任職條件的一般要求包括：熟悉操作財務(wù)軟件，熟悉國家有關(guān)財稅法律法規(guī)，具備一年及以上會計工作經(jīng)驗等。中小型企業(yè)聘用會計的不多，而會計部門作為企業(yè)重要的內(nèi)部部門，企業(yè)一般也不歡迎學(xué)生實習(xí)。上述因素造成中職學(xué)校財務(wù)會計專業(yè)學(xué)生實習(xí)的渠道相對稀缺，會計工作經(jīng)驗獲取的渠道狹窄，在會計崗位的就業(yè)率較低，第一次就業(yè)時往往從事的是出納、倉庫保管員這類職業(yè)。如何改變這一現(xiàn)狀，是財務(wù)會計實訓(xùn)必須思考的課題。

二、中職學(xué)校財務(wù)會計實訓(xùn)的主要問題

1.實訓(xùn)內(nèi)容

（1）實訓(xùn)內(nèi)容構(gòu)成。財務(wù)會計實訓(xùn)一般以制造業(yè)、流通企業(yè)為例，這類企業(yè)繳納的是增值稅，屬于國稅局管理范疇。實訓(xùn)內(nèi)容主要包括資金的籌集（權(quán)益性資金和負(fù)債資金、利息的核算）、商品材料采購、生產(chǎn)加工（領(lǐng)用原材料；其他費用的核算；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加、減少、計提折舊的核算；工資分配和發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)部分扣款；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品）、銷售核算（收入確認(rèn)和銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算、銷售稅金的計算和繳納）、財產(chǎn)清查的核算、經(jīng)營成果的核算。

（2）實訓(xùn)內(nèi)容的不足。一是知識滯后。2008年，會計準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容都發(fā)生了很大的變化，《個人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修訂，勞動法律法規(guī)所規(guī)定的最低工資和社保的計算方法也年年在變。而目前財務(wù)會計實訓(xùn)內(nèi)容的修訂還沒有跟上時代變化的步伐。

二是與相關(guān)知識之間的銜接不充分。企業(yè)都希望用人效益最大化，因此現(xiàn)在會計崗位的工作內(nèi)容越來越豐富，尤其是在中小企業(yè)，會計不僅要進(jìn)行日常核算，還要計算工資，辦理社保、工商年檢、納稅申報、年終匯算清繳、年度審計等。而目前中職學(xué)校的會計實訓(xùn)只是選擇了理論上認(rèn)為重要的知識點（如長期借款、金融資產(chǎn)等），對于實務(wù)中常見的知識點遺漏較多（如企業(yè)按季收取的存款利息、注冊資金和購銷合同等的印花稅等）。實訓(xùn)材料中沒有體現(xiàn)如何計算社保、代扣個稅、工資標(biāo)準(zhǔn)是否違反勞動法等知識，而企業(yè)實務(wù)則要求會計人員必須掌握這些知識。

三是對不同行業(yè)的關(guān)注度不夠。目前，財務(wù)會計實訓(xùn)的重點主要集中在制造業(yè)和商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，對增值稅行業(yè)的訓(xùn)練比較充分，但是對營業(yè)稅范疇的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注度不夠。而服務(wù)業(yè)是國家和地方政府鼓勵發(fā)展和扶持的，也是學(xué)生當(dāng)前一個重要的就業(yè)方向。但實訓(xùn)在服務(wù)業(yè)、營業(yè)稅這方面的實務(wù)訓(xùn)練明顯不夠。

2.實訓(xùn)手段

由于受實訓(xùn)條件所限，學(xué)生一般采用手工記賬進(jìn)行模擬訓(xùn)練。手工記賬可以加強(qiáng)學(xué)生對會計核算方法的理解和掌握，增強(qiáng)他們對賬證、賬賬、賬實之間內(nèi)在聯(lián)系的感性認(rèn)識，幫助他們更好地掌握會計報表編制技能。但是由于會計核算工作量很大，稍有差池就會引起連鎖反應(yīng)，影響會計報表的正確性，所以手工記賬的計算復(fù)查占據(jù)了學(xué)生大量時間，影響學(xué)生對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審查的注意力。另外，由于簡易會計軟件售價下降，相關(guān)管理部門對會計核算的要求不斷提高，會計軟件記賬普及率越來越高。學(xué)校實訓(xùn)條件在這方面的欠缺，影響了學(xué)生對會計核算軟件的掌握。

3.實訓(xùn)指導(dǎo)老師

目前，不少中職學(xué)?；緵]有專職的會計實訓(xùn)老師，實訓(xùn)老師一般由理論課老師兼任，且實訓(xùn)老師的待遇普遍低于理論教學(xué)的專業(yè)老師。中職財務(wù)會計專業(yè)實訓(xùn)指導(dǎo)老師存在以下幾個方面的問題。

一是實訓(xùn)指導(dǎo)老師缺乏實踐經(jīng)驗。會計專業(yè)招聘的教師多是應(yīng)屆畢業(yè)生，他們在校實習(xí)時，由于各種原因?qū)嵙?xí)流于形式；工作以后，所謂的下企業(yè)鍛煉，也因為各種原因最終落空。這造成實訓(xùn)指導(dǎo)老師難以有獲取豐富的實踐知識的有效渠道。

二是實訓(xùn)指導(dǎo)老師知識更新較慢。會計每年都有繼續(xù)教育，但是不少學(xué)校不愿意承擔(dān)會計教師的繼續(xù)教育費用，導(dǎo)致專業(yè)教師對會計知識的更新較慢；專業(yè)老師負(fù)責(zé)對學(xué)生進(jìn)行全日制管理，課程教學(xué)任務(wù)繁重，無暇提升自己；再由于專業(yè)老師不在企業(yè)兼職，所以對會計新業(yè)務(wù)的了解和把握就沒有壓力，對會計知識的更新缺乏動力。

三是實訓(xùn)指導(dǎo)老師缺乏一貫性。理論教師兼任實訓(xùn)老師具有偶然性，往往沒有時間、精力和熱情去收集、完善實訓(xùn)資料，也沒有動力和壓力就實訓(xùn)中出現(xiàn)的問題、教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)并加以改進(jìn)。

三、提高財務(wù)會計實訓(xùn)效果的對策

學(xué)校要真正重視財務(wù)會計實訓(xùn)，將財務(wù)會計實訓(xùn)作為會計專業(yè)必不可少的一個教學(xué)環(huán)節(jié)在教學(xué)計劃中固定下來，保證其時間和空間不被擠占。同時，學(xué)校還可以從以下幾個方面入手，來改進(jìn)會計實訓(xùn)教學(xué)。

1.改進(jìn)實訓(xùn)內(nèi)容

（1）更新財務(wù)會計實訓(xùn)資料。修訂手頭現(xiàn)有資料，使實訓(xùn)資料符合最新的會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律規(guī)定；補(bǔ)充資料，實訓(xùn)內(nèi)容中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅包括傳統(tǒng)的銷業(yè)務(wù)，還要增加原來被忽略的知識點，包括印花稅、防洪基金、綠化費、城鎮(zhèn)垃圾處理費、殘疾人保障基金、以及工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的上交、留用部分、土地使用稅、房產(chǎn)稅、按季收取存款利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、滯納金等。

（2）增加勞動法、社保、稅收、公司法等知識點。教師要加強(qiáng)對學(xué)生實訓(xùn)過程的輔導(dǎo)，提醒和補(bǔ)充財務(wù)會計教學(xué)中的遺漏。工資是會計核算的一個重要方面，許多稅費都在此衍生，如社保、綠化費、殘疾人基金、城鎮(zhèn)垃圾處理費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費、個稅、職工薪酬等。學(xué)生必須了解與會計密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識，如：工資不得低于當(dāng)?shù)氐淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，用人單位必須為職工繳納社保，企業(yè)對此的遵守執(zhí)行情況由勞動局和社會保險中心監(jiān)管，每年都要接受社保年檢、勞動年檢；企業(yè)所得稅稅前扣除的工資不得高于地稅系統(tǒng)納稅申報中個人所得稅明細(xì)申報客戶端軟件中申報的工資，年終匯算清繳時會審查工資和相應(yīng)的費用，企業(yè)所得稅計算對有關(guān)費用扣除有規(guī)定，所以管理費用設(shè)置多欄式明細(xì)賬費用專欄的時候，要考慮到稅法和內(nèi)部管理的要求。

雖然以往的實訓(xùn)資料中也有工資核算的內(nèi)容，但有些已經(jīng)不符合現(xiàn)在法律的規(guī)定這就不僅需要修訂該部分知識，更需要指導(dǎo)老師的講解。

（3）增加跨行業(yè)經(jīng)營的知識。設(shè)計實訓(xùn)項目時，不僅要有制造業(yè)、商品流通業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還可以適當(dāng)增加服務(wù)業(yè)，如廣告業(yè)、投資業(yè)、保安業(yè)、酒店業(yè)等的相關(guān)業(yè)務(wù)，使學(xué)生能夠了解不同行業(yè)的會計核算特點和要求。

2.改進(jìn)實訓(xùn)手段

學(xué)校應(yīng)該加大對實訓(xùn)軟硬件的投入，配備專門的會計軟件實訓(xùn)室，安裝市場上常用的財務(wù)軟件，如用友、金蝶、航天信息、易橋財稅通等的單機(jī)版，讓學(xué)生在一個高度仿真的環(huán)境中進(jìn)行實訓(xùn)，提高學(xué)生的崗位適應(yīng)性和技能熟練度。

同時，加強(qiáng)與計算機(jī)專業(yè)老師和專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，設(shè)計高度仿真的納稅申報系統(tǒng)，讓學(xué)生學(xué)習(xí)如何正確及時地進(jìn)行納稅申報。利用互聯(lián)網(wǎng)，教學(xué)生如何下載社保網(wǎng)上申報軟件進(jìn)行社保的網(wǎng)上申報、網(wǎng)上工商年檢等。

3.設(shè)置專職實訓(xùn)指導(dǎo)老師

學(xué)校應(yīng)該提高專職實訓(xùn)指導(dǎo)老師的待遇，從內(nèi)部聘請理實一體化專業(yè)教師作為專職實訓(xùn)教師的負(fù)責(zé)人，從企業(yè)中聘請有豐富實踐經(jīng)驗的老師來校指導(dǎo)，從而建立起自己的專職實訓(xùn)隊伍。這支隊伍專門研究、收集、整理、改進(jìn)實訓(xùn)資料，使會計實訓(xùn)更具真實性，使學(xué)生走上就業(yè)崗位后不再手足無措，也增加了學(xué)生對后續(xù)其他專業(yè)課程的感性認(rèn)識。

實訓(xùn)指導(dǎo)老師是實訓(xùn)中最為關(guān)鍵的因素。再完善的會計實訓(xùn)資料也需要經(jīng)過實訓(xùn)指導(dǎo)老師的指引和提醒，學(xué)生才能靈活應(yīng)用，才能將理論和實踐有機(jī)地結(jié)合起來。而即使不夠詳實的會計資料，一旦經(jīng)過實訓(xùn)指導(dǎo)老師的加工、講解、演示，也能讓學(xué)生獲得對會計某方面業(yè)務(wù)的全面認(rèn)識。

總之，筆者認(rèn)為目前中職學(xué)校財務(wù)會計實訓(xùn)存在的主要問題是會計專業(yè)的教學(xué)和企業(yè)的實際需要脫節(jié)，因此保持教學(xué)與實際工作的密切聯(lián)系是財務(wù)會計實訓(xùn)成功的關(guān)鍵點。

參考文獻(xiàn)：

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