導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)信息。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，因此工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)需要與國(guó)際慣例接軌，從根本上實(shí)現(xiàn)，全面協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中還存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象，需要采取積極有效的措施對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。

一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的影響。

會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生一定的影響，會(huì)計(jì)環(huán)境與科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)文化教育環(huán)境發(fā)展水平都有一定的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)政治也與會(huì)計(jì)環(huán)境存在一定的關(guān)聯(lián)性。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)受到社會(huì)的負(fù)面影響，比如說，會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)受到通貨膨脹的影響，物價(jià)發(fā)生變化會(huì)計(jì)環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化，特殊情況下企業(yè)還會(huì)破產(chǎn)，從而破壞工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境。通常情況下會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)思想緊密結(jié)合，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)思想，同時(shí)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)工作也會(huì)產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)制度的建立、實(shí)施要與會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，從根本上提高會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新水平，推動(dòng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，使會(huì)計(jì)工作在制度上得到保障［1］。

改革開放30多年來，我國(guó)社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，市場(chǎng)配置資源的方式也發(fā)生了很多的變化，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度也需要隨之進(jìn)行改革。以往工業(yè)企業(yè)大都是全民所有制，而現(xiàn)在向著多種所有制并存的方向轉(zhuǎn)變，因此會(huì)計(jì)制度也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)企業(yè)所有制變化的要求。工業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下發(fā)展需要圍繞市場(chǎng)這個(gè)主體，從政府的附屬物中轉(zhuǎn)變出來，政府在這個(gè)過程中可以為其提供相應(yīng)的服務(wù)。市場(chǎng)在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要的作用，市場(chǎng)上的企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體能夠自主地進(jìn)行投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度只有向多元化方面發(fā)展，才能符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)工業(yè)企業(yè)的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也向著多元化方向發(fā)展，投資目標(biāo)更具多樣性，對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了很大的影響，不斷調(diào)整工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)則，才能支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展［2］。

我國(guó)工業(yè)企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)模式要求，建立起統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從而保持會(huì)計(jì)模式的一致性。2001年，我國(guó)制定了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)模式的實(shí)質(zhì)性改變具有深遠(yuǎn)的影響。

會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)制度，因此會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)就是要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求確定會(huì)計(jì)模式，使會(huì)計(jì)模式能夠符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的變化規(guī)律，對(duì)企業(yè)制定科學(xué)合理的政策具有十分重要的意義。

二、關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的思考。

我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新需要重視財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確定。會(huì)計(jì)報(bào)表要素定義不準(zhǔn)確對(duì)會(huì)計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生很大的不利影響。從我國(guó)會(huì)計(jì)制度的情況看，財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤(rùn)和費(fèi)用表要素，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新需要從收入、利潤(rùn)、費(fèi)用表等方面進(jìn)行優(yōu)化，形成符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，從而實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素中沒有設(shè)置現(xiàn)金流量表要素，但是不能說明現(xiàn)金流量表不重要，這主要是因?yàn)槔麧?rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表是按照發(fā)生制原則編制的，因此會(huì)計(jì)報(bào)表要素設(shè)計(jì)過程中需要根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表情況進(jìn)行要素優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表要素處于最優(yōu)狀態(tài)。財(cái)務(wù)管理過程中收付實(shí)現(xiàn)制的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)化，才能更好地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平［3］。

資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)控制和擁有的經(jīng)濟(jì)資源，這種經(jīng)濟(jì)資源需要通過貨幣進(jìn)行計(jì)量，其中包括債權(quán)、財(cái)產(chǎn)和其他權(quán)利，會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新過程中需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理有效的管理，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，這對(duì)提高工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有十分重要的意義。工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中只有不斷實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，才能提高工業(yè)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。從工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理的基本特征和本質(zhì)情況看，資產(chǎn)管理的根本目的是要為企業(yè)發(fā)展帶來利潤(rùn)，資產(chǎn)只有給工業(yè)企業(yè)發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益，其價(jià)值才能得到充分體現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)利益主要是能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者非現(xiàn)金的資產(chǎn)，工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中利益主要分為直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益，間接經(jīng)濟(jì)利益主要是指能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展帶來現(xiàn)金或者與現(xiàn)金等價(jià)的物質(zhì)，從而促進(jìn)企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)，從根本上提高工業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力［4］。如果工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中不能對(duì)某種生產(chǎn)要素所帶來的利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)期，那么就不能把它看成是資產(chǎn)。資產(chǎn)是經(jīng)過交易形成的，所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)估，是對(duì)過去資產(chǎn)的一種統(tǒng)計(jì)分析。從資產(chǎn)的性質(zhì)角度看，它應(yīng)該是企業(yè)擁有的并且能夠控制的。

工業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下扮演市場(chǎng)主體的角色。既然是市場(chǎng)主體，就需要與其他市場(chǎng)主體之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段對(duì)資產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。經(jīng)營(yíng)者只有對(duì)資源擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)，這種資源才可以被看成是企業(yè)的資產(chǎn)；如果經(jīng)營(yíng)者依據(jù)合同的規(guī)定能夠?qū)Y源擁有所有權(quán)，那么這種資源也可以看成是經(jīng)營(yíng)者的資產(chǎn)。所有資產(chǎn)具有多樣性的特點(diǎn)，資產(chǎn)也是工業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中的重要資源，只有采取積極有效的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，才能使其充分發(fā)揮作用，促使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)管理過程中需要利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行處理，只有財(cái)務(wù)手段科學(xué)合理，才能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，從根本上提高資產(chǎn)的利用率。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理過程中需要擁有完整的會(huì)計(jì)制度，因此需要對(duì)會(huì)計(jì)制度的各種要素進(jìn)行改進(jìn)，通過優(yōu)化會(huì)計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新，從根本上提高工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)利用率，這樣，工業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力才能得到全面提升。

從資產(chǎn)的性質(zhì)角度看，資產(chǎn)可以分為流動(dòng)性資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表需要按照相應(yīng)的排列順序進(jìn)行分類，如果資產(chǎn)從形態(tài)角度進(jìn)行劃分，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和存貨、貨幣性資產(chǎn)等，無形資產(chǎn)則主要包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、著作權(quán)等。從工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)情況看，具有多樣性和復(fù)雜性特點(diǎn)，每一個(gè)資產(chǎn)要素都要進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，才能更好地對(duì)工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，從根本上提高工業(yè)資產(chǎn)的管理水平。工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)管理需要會(huì)計(jì)制度支持，因此需要建立符合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立過程中需要把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來抓。只有把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的依據(jù)，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新工作才能順利開展。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息量特征制定過程中需要增加質(zhì)量特征，把質(zhì)量特征作為工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容，從而豐富會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，推動(dòng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策就會(huì)產(chǎn)生什么要樣的會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)制度制定具有十分重要的意義［5］。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施過程中可以對(duì)存貨發(fā)出采取不同的方式，比如可以采取先進(jìn)先出法或者后進(jìn)先出法，具體采取什么樣的方法，需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，在通貨膨脹階段和通貨緊縮狀況下采取的會(huì)計(jì)方法是完全不一樣的，這些模式都需要通過會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)定。只有建立有質(zhì)量層次要求的會(huì)計(jì)制度，各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作才能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求不斷進(jìn)行。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新過程中需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的分析，從根本上杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，只有在會(huì)計(jì)信息真實(shí)的情況下才能強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

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［3］劉斌。談《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的創(chuàng)新［J］。恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)（綜合版），2003，（2）。

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)控；人員素質(zhì)；控制制度；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性與準(zhǔn)確性、提高資產(chǎn)的安全性等方面所提出的具有法律效應(yīng)的相關(guān)措施與規(guī)章制度，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的重要性不言而喻。相關(guān)資料和數(shù)據(jù)顯示，化工企業(yè)在近些年來逐步走向了穩(wěn)定成長(zhǎng)的道路，并陸續(xù)取得了一些可喜的成就，獲得了更高層次上的進(jìn)步。但若想獲得更大的發(fā)展空間，化工企業(yè)在管理與發(fā)展進(jìn)程中就要注重做好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善與改革等相關(guān)工作，從而為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供不可多得的活力源泉，以下內(nèi)容將對(duì)此作出比較具體性的分析。

一、全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來的今天，人力資源的重要性在社會(huì)各行各業(yè)中都得到了體現(xiàn)，要想做好化工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)工作，就要考慮從提升工作人員的整體素質(zhì)入手，具體地講：

1.建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與教育機(jī)制：建立全面培訓(xùn)的長(zhǎng)期機(jī)制，另外針對(duì)特殊崗位的人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員要求做到“在崗精崗，不在其崗亦知其崗”；通過推薦優(yōu)秀人員出國(guó)深造、輪崗、專題會(huì)議以及主題性的拓展訓(xùn)練活動(dòng)等手段，全面的提升財(cái)會(huì)人員的工作技能與業(yè)務(wù)素養(yǎng)，讓他們能夠自如應(yīng)對(duì)工作中所出現(xiàn)的新問題和新任務(wù)；

2.提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平：借助于員工手冊(cè)、例會(huì)、交流茶話會(huì)等方式促使財(cái)會(huì)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的責(zé)任感與使命感，在強(qiáng)化他們的職業(yè)道德的同時(shí)也為他們個(gè)人進(jìn)步提供了幫助；不斷地汲取新知識(shí)、學(xué)習(xí)新技能的激勵(lì)機(jī)制：企業(yè)要將有效的考核機(jī)制引入到財(cái)會(huì)人員的工作中去，定期或者不定期的對(duì)他們進(jìn)行考核，考核的內(nèi)容要涵蓋職業(yè)道德、職業(yè)技能、工作態(tài)度、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力等多個(gè)方面，促使財(cái)會(huì)人員不斷地進(jìn)行自我充電與完善，以促使自身的工作滿足考核的要求，同時(shí)也在一定程度上提高了財(cái)會(huì)人員工作的熱情與主動(dòng)積極性。

二、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要步驟在于建立健全相應(yīng)的制度，化工企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，為各項(xiàng)工作的完善提供重要的制度保障。具體來說：

1.加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)：企業(yè)的管理者是一個(gè)企業(yè)的核心和關(guān)鍵，在企業(yè)的發(fā)展中起到了不可替代的重要作用；

2.要明確會(huì)計(jì)管理的方向和目標(biāo)：借鑒成功企業(yè)的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法與模式等，建立專門的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)建立何種模式的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作出完善的探討與研究，從而制定出符合化工企業(yè)發(fā)展實(shí)際的制度與機(jī)制；

3.要增加對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息披露的力度，此項(xiàng)工作有利于及時(shí)發(fā)展會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中所存在的疏漏與缺陷，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；

4.強(qiáng)化企業(yè)過程業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制：化工企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)較一般企業(yè)企業(yè)而言，它在業(yè)務(wù)活動(dòng)中資金活動(dòng)量較大等方面極具代表性；識(shí)別企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)掌握了解業(yè)務(wù)過程，并且嚴(yán)格按章審核，對(duì)“三重一大”事項(xiàng)一定要按規(guī)定辦理，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，將會(huì)計(jì)內(nèi)控的管理發(fā)揮到最大的效能；

5.加強(qiáng)與風(fēng)險(xiǎn)管控的合理有效結(jié)合，發(fā)展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)控體系；

6.內(nèi)部控制制度并不是一成不變的，要針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況作出合理范圍內(nèi)的調(diào)整與修改，以保證制度的持續(xù)可行性與合理性。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有過程控制性與監(jiān)督經(jīng)常性等特點(diǎn)，能夠有效地減少直至遏制某些差錯(cuò)舞弊的行為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供重要的保障。

1.制度化建設(shè)：要求化工企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)要求以及自身的實(shí)際情況，制定出涵蓋監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督責(zé)任、監(jiān)督原則、監(jiān)督獎(jiǎng)懲以及監(jiān)督方式等在內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督手段，讓企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督更加制度化、系統(tǒng)化以及規(guī)范化，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控的相關(guān)工作都能夠有章可循；

2.內(nèi)部審計(jì)工作的全面性：要使得內(nèi)部審計(jì)工作所監(jiān)控的范圍得以擴(kuò)大，除了著眼于化工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性、真實(shí)性以及合法性之外，還要顧及到企業(yè)的效益問題，保證企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍都能夠被涉及到；

3.建立全面的預(yù)算體系，注重預(yù)算的執(zhí)行與審核，讓其成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)控的一種重要手段，提升審計(jì)工作的實(shí)效性與科學(xué)性；

4.積極尋求外部監(jiān)督的力量，積極配合相關(guān)部門的檢查等工作，比如工商、稅務(wù)以及財(cái)政部門等的例行檢查，利用外部力量加速企業(yè)內(nèi)部管控的制度化建設(shè)及有效性，為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善與改革奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)束語

完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅能夠促使化工企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更加有利的地位，而且在求得更大發(fā)展平臺(tái)的前提下促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我們要不斷地總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與借鑒精華，探索更多的利于化工企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得以完善的良好途徑和方式，讓它在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展進(jìn)步中散發(fā)出更加璀璨的光芒。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：高速公路；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；原則；制度建設(shè)

中圖分類號(hào)：U412.36+6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

1 前言

近年來，我國(guó)高速公路建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，保持了高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是在高速公路項(xiàng)目建設(shè)、養(yǎng)護(hù)管理等工作中存在著諸如投資決策失誤、“截留、擠占、挪用”建設(shè)資金、“三超”(項(xiàng)目概算超投資估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算)現(xiàn)象等問題。這些問題的存在嚴(yán)重影響了高速公路建設(shè)的可持續(xù)性，究其原因，最為重要的就是在高速公路建設(shè)和管理上缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的約束。

2 高速公路公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制，就是指為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全有效運(yùn)行，防止錯(cuò)誤的發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正已經(jīng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，充分利用、整合各種資源，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，并且保證相關(guān)會(huì)計(jì)資料的完整、真實(shí)，而在企業(yè)內(nèi)部制定并實(shí)施的政策和程序。企業(yè)的內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而相應(yīng)調(diào)整變化的，并且根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)而有所差異。對(duì)建筑企業(yè)來說，其內(nèi)部控制難度較大，但是必不可少，有效的內(nèi)部控制對(duì)建筑施工企業(yè)意義重大： (1)有效的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，將建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)隋況明確反應(yīng)出來，為企業(yè)的順利發(fā)展有序經(jīng)營(yíng)提供支持和保障； (2)實(shí)施科學(xué)健全的內(nèi)部控制，有助于對(duì)企業(yè)采購、驗(yàn)收、計(jì)量等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施控制和監(jiān)督，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，防止浪費(fèi)和損失的發(fā)生； (3)有效的內(nèi)部控制可以保證國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)以及行業(yè)內(nèi)部的規(guī)范得到充分的貫徹實(shí)施，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合法性。工程項(xiàng)目成本控制的全面性原則主要是指從工程項(xiàng)目的確定，到施工準(zhǔn)備，到工程施工，到工程竣工交付直至保修期結(jié)束，整個(gè)過程都要實(shí)行成本控制。即，成本控制的全過程性。成本的控制不能只考慮單純的企業(yè)利益，除此之外還要綜合統(tǒng)籌協(xié)調(diào)國(guó)家利益和第三人的利益。增收、節(jié)支是高速公路運(yùn)營(yíng)的兩大主題。目前，部分高速公路公司片面重視運(yùn)營(yíng)收入，而忽視了運(yùn)營(yíng)支出，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本過高，損害了高速公路公司的經(jīng)濟(jì)效益。由于缺乏或不重視運(yùn)營(yíng)成本的控制，部分高速公路公司的成本控制指標(biāo)流于形式，難以落實(shí)，起不到良好的控制作用。高速公路公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)較為薄弱。部分單位沒有建立起完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，將內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制、內(nèi)部成本控制等制度寫在紙上，貼在墻上，不管會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)情況。在遇到具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理問題時(shí)，不按照規(guī)定程序處理，片面強(qiáng)調(diào)靈活性，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制喪失了嚴(yán)肅勝和剛性，從而為弄虛作假、搞帳外帳、篡改賬目、偷盜錢財(cái)、隱匿物資等違法行為提供了可乘之機(jī)。此外，部分高速公路公司對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境的變化缺乏預(yù)判，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理滯后。

3 強(qiáng)化高速公路內(nèi)部企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)措施

3.1 構(gòu)建高速公路項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立和實(shí)施產(chǎn)生影響的各種因素的總和，主要表現(xiàn)為企事業(yè)單位管理者和其他人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)，具體包括管理者的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)、制約機(jī)構(gòu)的構(gòu)建和職責(zé)的劃分等?？刂骗h(huán)境對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有舉足輕重的作用。高速公路建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制不同于貨幣資金、實(shí)物投資等單一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它是幾個(gè)單一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有機(jī)綜合，是一個(gè)系統(tǒng)控制工程。因此．要建立健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就必須從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。要完善高速公路企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，就需要從項(xiàng)目所涉及到的01部會(huì)計(jì)控制環(huán)境要素出發(fā)，對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與的設(shè)置與權(quán)責(zé)、管理者素質(zhì)和管理哲學(xué)、財(cái)務(wù)工作水平進(jìn)行改進(jìn)完善。

第一，單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境中最為重要的因素．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用發(fā)揮的程度如何。關(guān)鍵取決于單位負(fù)責(zé)人的重視程度，因此需要強(qiáng)化工程項(xiàng)目建設(shè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。

第二，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)、理清管理權(quán)限，尤其是要對(duì)財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)進(jìn)行合理分配，建立起以財(cái)務(wù)人員為中心的財(cái)務(wù)管理體系，分別對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等的各個(gè)職能按相互牽制、成本效益、不定期輪崗、權(quán)責(zé)事項(xiàng)明確、權(quán)責(zé)平衡等原則和方法進(jìn)行分配。

第三，高速公路設(shè)施建設(shè)的顯著特點(diǎn)是投入資金大、建設(shè)周期長(zhǎng)、技術(shù)含量高和管理環(huán)節(jié)多．而財(cái)務(wù)管理是全方位和多角度的。基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理工作始終貫穿于整個(gè)基建項(xiàng)目，這就要求建設(shè)高速公路企業(yè)要高度重視建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3.2 嚴(yán)格規(guī)范高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

（1）投資決策階段的造價(jià)控制

高速公路投資項(xiàng)目決策是工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)，由于工程建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大且協(xié)作部門多等原因的存在，工程項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或者擅自改變集體決策意見。建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、預(yù)測(cè)未來交通量結(jié)合資金來源等情況，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT部門編制項(xiàng)目建議書，并且會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)參與項(xiàng)目建議書的編制，其投資估算編制及經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估應(yīng)得到科學(xué)論證，嚴(yán)禁人為調(diào)整估算。

（2）建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算控制

項(xiàng)目概算，是指項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收交付使用所需的全部建設(shè)費(fèi)用，即總概算、概算的統(tǒng)稱。為提高工程項(xiàng)目概預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，防止主觀因素影響工程造價(jià)，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度。對(duì)概預(yù)算的編制、審核等做出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)編制的設(shè)計(jì)概算進(jìn)行演算和復(fù)核，審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性及適用范圍，概算項(xiàng)目是否完整，是否存在漏列錯(cuò)列、多列的現(xiàn)象。

（3）資金支付控制

資金支付結(jié)算是高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，也是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關(guān)心的問題。高速公路企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施階段加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)資金支出的控制．對(duì)于整個(gè)企業(yè)資金的合理調(diào)度和確保工程進(jìn)度具有重要的作用。

（4）竣工結(jié)算控制

加強(qiáng)竣工決算控制，應(yīng)當(dāng)建立強(qiáng)化竣工結(jié)算工作各項(xiàng)制度的建設(shè)運(yùn)用。這些制度主要包括：竣工清算制度，組織對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理和清理各項(xiàng)開支：竣工決算編制和審核制度；決算審計(jì)制，組織內(nèi)審部門或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)竣工決算進(jìn)行審計(jì)；資產(chǎn)移交制度，驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制財(cái)產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理等。

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（一）公路企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容

1.設(shè)置責(zé)任中心，對(duì)其權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確。

嚴(yán)格遵循公路各部門運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的特征，將其進(jìn)行多個(gè)責(zé)任中心的劃分，對(duì)其職責(zé)范圍進(jìn)行明確，確保其能在權(quán)限范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行自身職責(zé)。

2.編制預(yù)算責(zé)任，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。

層層分解公路企業(yè)的整體目標(biāo)，將每個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行具體落實(shí)，作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)開展及工作效率評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。

3.建立跟蹤系統(tǒng)，控制反饋情況。

對(duì)每一個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤系統(tǒng)的建立，將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行定期比較，找出兩者之間的區(qū)別，并進(jìn)行分析，對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制及調(diào)節(jié)。

4.分析評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，建立獎(jiǎng)罰制度。

利用業(yè)績(jī)報(bào)告定期地編制，分析和評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作成果，將實(shí)際成果作為獎(jiǎng)罰的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作積極性進(jìn)行最大限度地調(diào)動(dòng)，從而起到提高工作效率的作用。

（二）公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)原則

第一，責(zé)任主體原則。確保公路企業(yè)各部門管理人員充分享有運(yùn)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，也要對(duì)其運(yùn)營(yíng)管理的有效性進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)。遵循公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，進(jìn)行責(zé)任中心的設(shè)置并進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系的建立。第二，可控性原則。考核、評(píng)價(jià)公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，將責(zé)任中心的自我控制為原則。如責(zé)任中心自身控制力度不足，其項(xiàng)目建設(shè)或經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的費(fèi)用將無法對(duì)實(shí)際工作業(yè)績(jī)進(jìn)行真實(shí)、合理地反映，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)管理的有效性及成本核算的真實(shí)性。第三，目標(biāo)一致原則。在公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，必須確定統(tǒng)一目標(biāo)，也就是將企業(yè)整體目標(biāo)向各責(zé)任中心具體目標(biāo)的方向進(jìn)行分解。但各個(gè)責(zé)任中心的具體目標(biāo)必須和企業(yè)整體目標(biāo)具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業(yè)整體利益受損。第四，激勵(lì)原則。要求確立合理有效的各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)、責(zé)任預(yù)算。主要含有兩項(xiàng)內(nèi)容：首先，合理確定目標(biāo)，確保其可行性。其次，確保目標(biāo)完成后的獎(jiǎng)懲與其業(yè)績(jī)相符合。第五，反饋原則。向各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行財(cái)務(wù)信息反饋，確保企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠?qū)︻A(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)掌握，進(jìn)而有利于采用相應(yīng)地措施進(jìn)行目標(biāo)及預(yù)算的調(diào)整。

二、公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)的核算形式及方式

（一）核算形式

為防止工作的重復(fù)性、降低核算的工作量，進(jìn)而起到完善和鞏固責(zé)任會(huì)計(jì)制度的作用，在公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，必須將責(zé)任會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)行責(zé)任中心的建立，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任成本明細(xì)核算。嚴(yán)格按照現(xiàn)行公路企業(yè)會(huì)計(jì)制度并與責(zé)任會(huì)計(jì)要求相結(jié)合，確保其核算內(nèi)容、依據(jù)等資源的一致性，確保報(bào)表等統(tǒng)一性，這種情況下，公路企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算形式不僅要滿足責(zé)任會(huì)計(jì)制度的要求，還要充分滿足成本核算及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。

（二）核算方式

作為國(guó)家宏觀管理經(jīng)濟(jì)的重要方式，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是各個(gè)企業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用可以對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及機(jī)械使用費(fèi)和其他費(fèi)用等，由此可見，在各項(xiàng)成本費(fèi)用中其核算的內(nèi)容、依據(jù)具有一致性，這就為統(tǒng)一核算奠定了基礎(chǔ)。公路企業(yè)在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的前提下，進(jìn)行成本類科目的設(shè)置及增設(shè)，其增設(shè)內(nèi)容有主要基本生產(chǎn)等。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）制定目標(biāo)成本

公路工程建設(shè)主要通過招投標(biāo)的形式獲取，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中主要依據(jù)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行責(zé)任層次劃分，在責(zé)任會(huì)計(jì)組織體系建立過程中，可以根據(jù)公路企業(yè)自身的具體情況進(jìn)行責(zé)任劃分。在責(zé)任會(huì)計(jì)中心確立時(shí)必須依據(jù)現(xiàn)行管理制度進(jìn)行，公路企業(yè)的勞動(dòng)成果主要包含公路建設(shè)，健全責(zé)任會(huì)計(jì)制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公路企業(yè)的社會(huì)效益。依據(jù)公路企業(yè)的施工定額及財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，進(jìn)行其材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用的預(yù)測(cè)及進(jìn)行成本控制，確保責(zé)任目標(biāo)成本的科學(xué)性及合理性。

（二）劃分責(zé)任中心

對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行科學(xué)劃分是責(zé)任成本管理體系合理構(gòu)建的重要問題，對(duì)公路各部門責(zé)任進(jìn)行明確劃分，對(duì)各責(zé)任中心之間的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，防止責(zé)任推諉情況的出現(xiàn)。設(shè)置責(zé)任中心必須遵循責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則及單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制、內(nèi)部管理層次和勞動(dòng)組織進(jìn)行確定。按照公路財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，并與具體項(xiàng)目情況進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)行責(zé)任中心的準(zhǔn)確劃分。在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中，可以將公路責(zé)任中心劃分為幾個(gè)部分，如：項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任劃分等。在各個(gè)項(xiàng)目管理中，責(zé)任成本貫穿于整個(gè)項(xiàng)目管理活動(dòng)，為提高公路工程項(xiàng)目責(zé)任管理水平，必須對(duì)其進(jìn)行明確的責(zé)任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，確保工程建設(shè)的質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供有效保證。

（三）責(zé)任成本的預(yù)算和分解

在確保工程工期、質(zhì)量及安全的情況下，責(zé)任成本預(yù)算是核定給項(xiàng)目部的成本限額，責(zé)任成本預(yù)算不僅是各成本中心的發(fā)展目標(biāo)，也是考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。分解工程預(yù)算價(jià)，應(yīng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)工程總成本構(gòu)成的各項(xiàng)成本要素進(jìn)行科學(xué)、有效地分開，為成本管理、控制及財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)考核提供強(qiáng)有力的保障。按照公路工程總成本的構(gòu)成，可以對(duì)其進(jìn)行有效分解，如：項(xiàng)目部責(zé)任成本、項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本等。其中項(xiàng)目部責(zé)任成本也就是項(xiàng)目部無額定利潤(rùn)的工程成本，主要有項(xiàng)目部自身的開支和項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)的各項(xiàng)直接費(fèi)用。另一個(gè)部分項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本主要是指上繳稅金、間接費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。這兩部分主要掌控機(jī)構(gòu)為項(xiàng)目經(jīng)理部和其上級(jí)機(jī)構(gòu)，在責(zé)任成本限額內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行施工組織施工，公路企業(yè)在控制及管理項(xiàng)目部成本時(shí)，必須確保在成本限額內(nèi)將指導(dǎo)項(xiàng)目部的任務(wù)完成。

（四）責(zé)任成本控制

在公路工程建設(shè)中其主要特點(diǎn)為大規(guī)模投資額、建設(shè)具有較長(zhǎng)周期及施工難度大等。在建設(shè)中所使用的原料、機(jī)械設(shè)備及人工等費(fèi)用是否合理直接關(guān)系到成本控制、工程進(jìn)度等。因此，在下達(dá)責(zé)任指標(biāo)后，目標(biāo)責(zé)任成本完成與否，不能僅僅依靠指標(biāo)對(duì)施工主體進(jìn)行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責(zé)任成本進(jìn)行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如必須統(tǒng)一進(jìn)行大量原料的采購，防止分散采購權(quán)，造成成本控制難度加大等，在目標(biāo)成本管理實(shí)施過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵循月度、季度或年度的施工計(jì)劃，采購部門對(duì)公路工程選用的材料進(jìn)行詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查，主要進(jìn)行各種材料的質(zhì)量、價(jià)格及規(guī)格等方面的調(diào)查，對(duì)材料價(jià)格趨勢(shì)進(jìn)行及時(shí)有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長(zhǎng)短等進(jìn)行有效應(yīng)用，才能有效地降低實(shí)際成本。

四、結(jié)束語

篇5

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題監(jiān)督

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督功能的體現(xiàn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)訊審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。

1.1以事前控制與事中控制為主。

隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制與管理，確保單位資產(chǎn)的安全完整．促使經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

1.2實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)控。

財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是要實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)過程中的監(jiān)控，包括有計(jì)劃地籌集資金。提高資金使用效益，參與經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)行事前控制，特別是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)予以控制。

1.3注重崗位之間相互牽制作用。

會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，明確各崗位的性質(zhì)與職責(zé)，明確每個(gè)會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任．賦予其相應(yīng)的權(quán)力，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，制定追究責(zé)任的措施和獎(jiǎng)懲辦法等，做到事事有人管、事事有人干、辦事有標(biāo)準(zhǔn)。使權(quán)有屬、責(zé)有所歸、利有所享，避免發(fā)生越權(quán)行為或爭(zhēng)權(quán)奪利、相互推諉、相互扯皮等現(xiàn)象。

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督功能存在的問題

2.1審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)

《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》與《上市公司治理準(zhǔn)則》大力倡導(dǎo)在我國(guó)建立和發(fā)展獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì)制度，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《股份制商業(yè)銀行董事會(huì)盡職指引(試行)》，建立審計(jì)委員會(huì)，由此可見在我國(guó)上市公司建立審計(jì)委員會(huì)制度已在立法上引起重視。但是在我國(guó)審計(jì)委員會(huì)還是一個(gè)新生事物，其監(jiān)督職能的有效發(fā)揮還存在著一些現(xiàn)實(shí)障礙。如審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的有效性是建立在有效資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上的，目前普遍的結(jié)論認(rèn)為中國(guó)證券市場(chǎng)目前可以達(dá)到弱式有效(如股權(quán)過于集中。國(guó)有股和法人股很難自由流通。市場(chǎng)上“投機(jī)”重于“投資”，機(jī)構(gòu)投資者還未成為市場(chǎng)投資主體；還未建立股東訴訟機(jī)制，還未形成健全的公司和經(jīng)理人退出機(jī)制等)，不利于審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督職能的執(zhí)行。

2.2監(jiān)事會(huì)名存實(shí)亡

我國(guó)現(xiàn)行的監(jiān)事制度有兩種：一是按《公司法》的規(guī)定在公司內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì)，另一種是對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)實(shí)行特派監(jiān)事制度，這里指的是前者。盡管《公司法》對(duì)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)進(jìn)行了具體的規(guī)定，但實(shí)際運(yùn)行過程中，尤其在當(dāng)前。我國(guó)上市公司還存在監(jiān)事獨(dú)立性差，監(jiān)督失效等現(xiàn)象。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督受限制，難以實(shí)施有效監(jiān)督。根據(jù)上市公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，董事會(huì)是公司的主要決策機(jī)構(gòu)，決定公司的重大決策事項(xiàng)：包括經(jīng)理人選，經(jīng)理與監(jiān)事報(bào)酬等。而從我國(guó)公司法規(guī)定的監(jiān)事會(huì)職權(quán)看，監(jiān)事會(huì)并不擁有任命董事會(huì)成員的權(quán)力，其職權(quán)僅僅限于業(yè)務(wù)監(jiān)督方面，雖可列席董事會(huì)卻無投票權(quán)、決策權(quán)，由此必會(huì)EJ3aBKllqw3TpgCJCjGlRw==陷入對(duì)董事會(huì)毫無威懾的局面，對(duì)公司的內(nèi)部約束力也會(huì)減弱，更難以引起公司內(nèi)外各界的關(guān)注。

2.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用未完全發(fā)揮

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！比欢覈?guó)許多單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付檢查而設(shè)立的，在人員編制、經(jīng)費(fèi)投入上都有很大的不足，何談監(jiān)督職能的發(fā)揮!

3完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督功能的對(duì)策與建議

3.1加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性I建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3.2要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。

《會(huì)計(jì)琺》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)．工作初始階段，不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)，財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督。如果不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí)，則無異于否定《會(huì)計(jì)法》。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，維護(hù)會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員千其隨心所欲的事，只有如此，會(huì)計(jì)人員才無后顧之優(yōu)，才能說真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施，才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3建立行之有效的單位內(nèi)部控制制度。

這是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，也是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平的客觀要求，是保證單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施。因此，單位負(fù)責(zé)人要重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的健全，結(jié)合本單位的具體情況，制定一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，尤其要建立健壘重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)的內(nèi)部牽制、監(jiān)督與集體決策工作，確保單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行．確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

篇6

(一)小企業(yè)的特性 

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對(duì)控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學(xué)性。在任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，為社會(huì)提供了較 多的就業(yè)機(jī)會(huì)和稅收收入。在我國(guó)據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó) 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的頒布和執(zhí)行是及時(shí)的、必要的。 

(二)小企業(yè)的界定 

從各國(guó)實(shí)踐來看，對(duì)小企業(yè)的界定大多有定性與定量?jī)煞N方法，在我國(guó)，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對(duì)外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小是采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù) 三個(gè)方面對(duì)工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。 

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍 

(一)靜態(tài)的實(shí)施范圍 

“不對(duì)外籌集資金”是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定實(shí)行會(huì)計(jì)豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊(cè)資本，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程 中自然發(fā)生的負(fù)債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進(jìn)行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。它是指對(duì)不在要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對(duì)其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，鼓勵(lì)其繼續(xù)使用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》；但按財(cái)政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建設(shè)工作 的全面展開，對(duì)準(zhǔn)備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會(huì)計(jì)核算口徑一致和會(huì)計(jì)信息資 料的相互可比，為上市提供全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，建議也采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研、預(yù)測(cè)和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務(wù)的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》。這是因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是在遵循一般會(huì)計(jì)原則并以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 為基礎(chǔ)制定的，而且后者在核算上要更為嚴(yán)密和規(guī)范。 

(二)動(dòng)態(tài)的實(shí)施范圍 

由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應(yīng)一方面遵循會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一 貫性、可比性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅(jiān)持鼓勵(lì)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》。這是因?yàn)橐话阏f來，企業(yè)大多是由小做大做強(qiáng)，另外《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算上 的更嚴(yán)密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中“不再對(duì)外籌集資金 ”，也不能以“不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 但至年末已達(dá)到大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為了核算上的簡(jiǎn)化起見，當(dāng)年末不需要按《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。也就是說鼓勵(lì)執(zhí)行《小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團(tuán)在編制合并報(bào)表時(shí)，若母子公 司均執(zhí)行同一會(huì)計(jì)制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因?yàn)樗鶊?zhí)行的會(huì)計(jì)政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會(huì)計(jì)制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》反映的資料，而不管調(diào)整對(duì)象是母公司還是子公司。 

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要變化   

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱本制度)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，切實(shí)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，如 取消和合并了一些會(huì)計(jì)科目，簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：  

(一)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目  

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資。考慮到小企業(yè)對(duì)外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進(jìn) 行核算。若小企業(yè)對(duì)于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡(jiǎn) 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動(dòng)，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時(shí)，本制度為簡(jiǎn)化起見，規(guī)定直接將其原賬面價(jià)值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長(zhǎng)期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資的入賬價(jià)值不包括取得投資時(shí)發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不管金額大小，一律作為當(dāng)期費(fèi)用處理，從而就取消了“長(zhǎng)期債 權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)”科目；債券的溢價(jià)與折價(jià)攤銷為簡(jiǎn)化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長(zhǎng)期債權(quán)投資、還是長(zhǎng)期股權(quán)投資，本制度均未要求對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，這也就取消了“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長(zhǎng)期債權(quán)投資——其他長(zhǎng)期投資”科目中進(jìn)行核算，不需計(jì)提 減值準(zhǔn)備。  

(二)固定資產(chǎn)項(xiàng)目  

1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。(1)對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由于考慮到在計(jì) 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及其他達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價(jià)值，從而取消了“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。(2)本制度對(duì)于借款費(fèi)用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化并計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實(shí)際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”的貸方核算。  

2.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。本制度不要求計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價(jià)”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個(gè)明細(xì)科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會(huì)計(jì)報(bào)表  

篇7

（一）明確小企業(yè)會(huì)計(jì)主體與目標(biāo)

根據(jù)財(cái)政部的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，其執(zhí)行范圍是“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。作為我國(guó)小企業(yè)專門的會(huì)計(jì)制度，它對(duì)“規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”必將發(fā)揮重要作用。

小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與大企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)）的側(cè)重點(diǎn)有所不同。因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對(duì)外籌集資金，與公眾利益并不直接相關(guān)，所以一般沒有必要對(duì)外提供其會(huì)計(jì)報(bào)告，小企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、內(nèi)部管理者應(yīng)是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理者，包括投資人以及作為債權(quán)人的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)制度可以轉(zhuǎn)換

為了適應(yīng)小企業(yè)規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等不斷變化的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)在符合該制度有關(guān)規(guī)定的情況時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的要求，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)框架、基本思路等方面體現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一致性。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素、報(bào)表種類格式等與一般企業(yè)基本相同。

（三）復(fù)雜交易、事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)簡(jiǎn)化

為適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)的要求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)某些比較復(fù)雜的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易、事項(xiàng)，在科目設(shè)置和會(huì)計(jì)處理上作了適度簡(jiǎn)化和合并。此外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還允許企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表。這些規(guī)定具有較強(qiáng)的針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)性，可以大大簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。

然而，筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還可以再簡(jiǎn)化一些。如增值稅的會(huì)計(jì)處理：盡管稅法規(guī)定是統(tǒng)一的（是一般納稅人的按一般納稅人計(jì)稅、是小規(guī)模納稅人的按小規(guī)模納稅人計(jì)稅），執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人，但其會(huì)計(jì)處理則完全可以簡(jiǎn)化（如“價(jià)外計(jì)稅、價(jià)內(nèi)核算”等），而不必一味地跟著稅法“跑”。而且，所得稅會(huì)計(jì)既然可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的分離，增值稅會(huì)計(jì)又為什么不能分離呢？

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換

（一）首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

根據(jù)財(cái)政部“財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)”的規(guī)定，從2005年1月1日起將要執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，在2004年末，仍按其當(dāng)年執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度結(jié)賬并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。由于財(cái)政部尚未制度轉(zhuǎn)換的相關(guān)具體規(guī)定，筆者根據(jù)自己的理解予以闡述，若與日后的“規(guī)定”有異，則應(yīng)以“規(guī)定”為準(zhǔn)（在本文的具體編輯加工時(shí)，財(cái)政部尚未有關(guān)制度轉(zhuǎn)換的具體規(guī)定——編者注）。

1、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的原則

由于會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此，對(duì)需要變更（調(diào)賬）的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如原來未計(jì)提減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備的某類資產(chǎn)，按新制度應(yīng)該計(jì)提時(shí)，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法。企業(yè)現(xiàn)在持有的投資及其已確認(rèn)的收益，在新年度執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)，不予追溯調(diào)整，以后對(duì)投資收益的確認(rèn)、投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)按新制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照原制度的規(guī)定清查損失和按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。

執(zhí)行新制度前的損失，是指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損等已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，是指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨計(jì)提的減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備等。

2、賬目調(diào)整

年末結(jié)賬后，在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等實(shí)賬戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度（指轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)制度與轉(zhuǎn)換前的會(huì)計(jì)制度，下同）的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整：（1）凡是新舊會(huì)計(jì)制度科目名稱與核算內(nèi)容相同的，可將其余額直接過人，無需進(jìn)行調(diào)整，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；（2）新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同但核算內(nèi)容完全相同的，由舊科目余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)新科目的期初余額，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度的“在途材料”與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“在途物資”等；（3）新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同而且核算內(nèi)容也不相同的，應(yīng)逐一確認(rèn)新舊會(huì)計(jì)制度中的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，將舊制度下的科目余額合并或分解后，正確過人相對(duì)應(yīng)科目的期初余額，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度的“長(zhǎng)期投資”，應(yīng)該根據(jù)其投資項(xiàng)目的具體內(nèi)容，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，分解為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。在“（1）”與“（2）”兩種情況下，新舊會(huì)計(jì)制度科目均是一對(duì)一的關(guān)系，而在“（3）”時(shí)，則是多對(duì)一或者一對(duì)多的關(guān)系，相對(duì)比較復(fù)雜，應(yīng)認(rèn)真界定、正確分解或合并。

篇8

當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之后，從企業(yè)層面上看，執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這意味著這兩項(xiàng)制度將逐步退出中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的歷史舞臺(tái)。因此在企業(yè)層面上來說，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系將由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》構(gòu)成。

基于科斯的交易費(fèi)用理論分析，筆者認(rèn)為在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中保留原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有益補(bǔ)充，不僅有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用，而且還有利于降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施的交易費(fèi)用，增強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的經(jīng)濟(jì)效用。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；交易費(fèi)用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、交易費(fèi)用理論與會(huì)計(jì)制度之間的聯(lián)系

根據(jù)科斯第一定理如果交易費(fèi)用為零的假設(shè)成立，會(huì)計(jì)制度就失去其存在的意義。因?yàn)榧热徊还墚a(chǎn)權(quán)歸誰，資源配置都會(huì)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，那么，原有產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)即使被別人剝奪，也不會(huì)影響資源配置。比如，企業(yè)某一利益關(guān)系人(可以是股東，也可以是債權(quán)人)的信息獲取權(quán)為零，只要為達(dá)成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復(fù)試驗(yàn)多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經(jīng)營(yíng)、提供信息轉(zhuǎn)讓費(fèi)等)，以確立一個(gè)雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優(yōu)配置。由此可見，作又保護(hù)產(chǎn)權(quán)、反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會(huì)計(jì)制度，在交易費(fèi)用為零的前提假設(shè)下，也就失去其特定的存在意義。但事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)世界是一個(gè)交易費(fèi)用大于零的世界，任何一項(xiàng)交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實(shí)際上從交易費(fèi)用與產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)系上反證出會(huì)計(jì)制度有其存在的必要。

根據(jù)科斯第二定理，究竟制定何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，選擇的依據(jù)是交易費(fèi)用的高低。就特定意義而言，會(huì)計(jì)具有管理功能，會(huì)計(jì)活動(dòng)是一種管理性活動(dòng)，也是一種交易，即管理交易。會(huì)計(jì)制度是規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)的，因而會(huì)計(jì)活動(dòng)就是在會(huì)計(jì)制度這一產(chǎn)權(quán)制度下的交易活動(dòng)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的成本就是交易費(fèi)用。不同的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用也不相同，應(yīng)該選擇使會(huì)計(jì)活動(dòng)的費(fèi)用相對(duì)最低、最有益于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)制度。一個(gè)最典型的例子是，在物價(jià)漲落幅度不大、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不至構(gòu)成嚴(yán)重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)方法，抑或不予反映；或者，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策具有一定的影響時(shí)，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會(huì)計(jì)方法之外補(bǔ)充提供一些物價(jià)變動(dòng)影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費(fèi)用（提供會(huì)計(jì)信息的成本）的高低。同樣，對(duì)折舊、存貨計(jì)價(jià)等多種會(huì)計(jì)方法，都存在著類似的選擇問題。

而科斯第三定理則告訴我們，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定、實(shí)施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實(shí)施等的依據(jù)。比如，在確定選擇什么樣的會(huì)計(jì)制度，是指導(dǎo)性的還是強(qiáng)制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強(qiáng)制性原則由于其強(qiáng)制執(zhí)行性，制定與實(shí)施的成本相對(duì)較低；反之指導(dǎo)性制度的權(quán)威性來自其科學(xué)性，執(zhí)行又要借助多方監(jiān)督，其制定與實(shí)施的成本相對(duì)較高。但從另一個(gè)角度來看，強(qiáng)制性原則也因?yàn)槠鋸?qiáng)制執(zhí)行性，因而其實(shí)施過程中的負(fù)面效應(yīng)的可能性及可能的影響相對(duì)較大；相應(yīng)地，指導(dǎo)性制度的權(quán)威性建立在會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性之上，所以它的實(shí)施產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)的可能性相對(duì)較小。并且指導(dǎo)性制度更易于修訂，而強(qiáng)制性制度的程序本身限制了對(duì)會(huì)計(jì)制度做出及時(shí)修訂。一般來說，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化不大的總體條件下，選擇強(qiáng)制性原則，制度成本相對(duì)較低；反過來，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿活力、變化大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多且不斷創(chuàng)新的總體環(huán)境下，選擇指導(dǎo)性推則，制度成本相對(duì)較低。

二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)的影響分析

在會(huì)計(jì)學(xué)界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范性文件，兩者的區(qū)別在于，前者是以原則為導(dǎo)向，后者以規(guī)則為導(dǎo)向。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一般領(lǐng)域采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是大勢(shì)所趨。從世界范圍來看，絕大多數(shù)國(guó)家也是采用了以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

但由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等具體國(guó)情的制約，在很長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，全面制定及推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一些現(xiàn)實(shí)問題，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期平行并存的局面。

直到2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，執(zhí)行新38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)會(huì)計(jì)制度模式才被“終結(jié)”，從而在真正意義上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。

然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中除基本準(zhǔn)則適用于所有的企業(yè)（包括小企業(yè)）以外，其余38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南主要針對(duì)的企業(yè)依然是大中型企業(yè)而非規(guī)模以下的小企業(yè)。依據(jù)國(guó)家四部委核定標(biāo)準(zhǔn)劃分的小企業(yè)（除在公開市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的小企業(yè)）仍可繼續(xù)執(zhí)行原先的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而無需強(qiáng)制執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在某種意義上可以預(yù)見在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面施行后，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，在企業(yè)層面主要將由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》構(gòu)成。

三、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》交易費(fèi)用分析

從企業(yè)層面來看，規(guī)模以下企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算強(qiáng)度小、會(huì)計(jì)核算難度低，所需會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也不高，企業(yè)會(huì)計(jì)崗位亦無需分工很細(xì)，會(huì)計(jì)人員的勞務(wù)支出相應(yīng)較少，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算成本方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)。

然而，我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，本制度只適用于國(guó)內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。當(dāng)上述企業(yè)開始對(duì)外籌集資金（即公開發(fā)行股票或債券）或經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大后，將不能再使用該制度，需要進(jìn)行制度的轉(zhuǎn)換，即要用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》替換《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。因此，對(duì)于那些將要突破小企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)來講，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是暫時(shí)的，以后必然面臨《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的轉(zhuǎn)換。而進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換時(shí)，需要做一系列復(fù)雜的處理工作，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本；同時(shí)，在這一過程中將可能涉及到會(huì)計(jì)的追溯調(diào)整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)當(dāng)前的轉(zhuǎn)換成本。

另外，我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，即使那些符合那些《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)，也并非一定要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。

那么當(dāng)企業(yè)面對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的諸多限制以及今后制度變革風(fēng)險(xiǎn)的情況下，將會(huì)如何處理制度選擇問題呢？《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行前景將會(huì)何去何從呢？

根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的生產(chǎn)者行為理論及規(guī)模報(bào)酬理論，作為理性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，企業(yè)必將尋求最優(yōu)規(guī)模及利潤(rùn)最大。之所以現(xiàn)在處于小企業(yè)狀態(tài)，原因可能有兩個(gè)：一是產(chǎn)品市場(chǎng)上需求較少，只能采用小規(guī)模經(jīng)營(yíng)方式。這種成因下的小企業(yè)將長(zhǎng)期保持其性質(zhì)不變；二是正在處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期，還未達(dá)到最優(yōu)規(guī)模，有發(fā)展余地，未來將突破小企業(yè)的性質(zhì)成長(zhǎng)為大中型企業(yè)，而目前處于小企業(yè)狀態(tài)。前者屬于自然壟斷且規(guī)模較的企業(yè)，可以簡(jiǎn)稱為穩(wěn)定型的小企業(yè)；后者尚處企業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，可以簡(jiǎn)稱為發(fā)展型的小企業(yè)。而根據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段的不同我們又可將發(fā)展型的小企業(yè)分為：處于成長(zhǎng)期、有望迅速發(fā)展的擴(kuò)張期小企業(yè)和處于初創(chuàng)期、至少需要兩年以上時(shí)間才能步入中型企業(yè)行列的初創(chuàng)期小企業(yè)。

基于上述分類，依據(jù)科斯第二定理，筆者得出：穩(wěn)定型和初創(chuàng)期的小企業(yè)，能夠長(zhǎng)期處于較小的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其會(huì)計(jì)活動(dòng)具有前述典型的小企業(yè)會(huì)計(jì)特征，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，能夠使其會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用相對(duì)較低，從而有益于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理；成長(zhǎng)期的小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)具有向大中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算形式轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)，考慮到制度轉(zhuǎn)換成本等因素，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)應(yīng)該選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），從而使企業(yè)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用相對(duì)較低，有益于企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)管理。

從宏觀層面來看，我國(guó)2004年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》顯示，2003年我國(guó)有196222個(gè)國(guó)有及規(guī)模以上非國(guó)有工業(yè)企業(yè)，其中小企業(yè)為172591個(gè)，占企業(yè)總數(shù)的88%左右。并且依據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，我們不難推測(cè)其中大部分小企業(yè)的成長(zhǎng)將是比較艱難的，在其發(fā)展的歷程中將在較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，依靠自身資金謀求發(fā)展，并保持相對(duì)較小的經(jīng)營(yíng)規(guī)模之下。因此，勿庸置疑，初創(chuàng)期小企業(yè)將是小企業(yè)中的主流企業(yè)。因而，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的存續(xù)對(duì)促進(jìn)我國(guó)規(guī)模以下企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有其長(zhǎng)期的價(jià)值和意義。

而科斯第三定理則告訴我們，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定、實(shí)施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅可以降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的難度，而且可以減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的費(fèi)用。

綜上所述，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中保留原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有益補(bǔ)充，不僅有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用，而且還有利益于降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的交易費(fèi)用，增強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的經(jīng)濟(jì)效用。

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篇9

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；企業(yè)會(huì)計(jì)制度

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1894(2006)03-0058-04

我國(guó)財(cái)政部并于2005年開始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正是順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，更多地與國(guó)際上保持一致，完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要舉措。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，各種經(jīng)濟(jì)成分共存，各類企業(yè)數(shù)量眾多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占總數(shù)近95％，其最終產(chǎn)品及其服務(wù)價(jià)值占全國(guó)GDP近50％。小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多的城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，成為我國(guó)最具有潛力的新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增加就業(yè)，繁榮市場(chǎng)等方面發(fā)揮了巨大的作用。但小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)單一、財(cái)力和人力有限，要求統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正是針對(duì)小企業(yè)實(shí)際情況，制定了適合小企業(yè)操作執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其主要有以下特點(diǎn)：

1. 確定了會(huì)計(jì)主體《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。這就明確了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施主體。不對(duì)外籌集資金是指不公開發(fā)行股票或債券。經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，以會(huì)計(jì)主體為對(duì)象確定。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)主要有：（1）以單一從業(yè)人數(shù)為界定標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)資源中，人是最重要的。例如：意大利、法國(guó)、荷蘭等國(guó)家。（2）以從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額為界定標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槌巳耸侵匾蛩赝?，營(yíng)業(yè)額也反映了企業(yè)規(guī)模的大小。例如：我國(guó)臺(tái)灣。（3）以從業(yè)人數(shù)、資本額為界定標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橘Y本的規(guī)模和性質(zhì)直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法。例如：日本。（4）以從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額或資本額為界定標(biāo)準(zhǔn)。例如：歐盟國(guó)家。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，同時(shí)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)行制度規(guī)定了以從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)額為小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，3項(xiàng)中只要符合其中1項(xiàng)條件即為小企業(yè)。

表式來源：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》講解

2. 明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)由于小企業(yè)不公開發(fā)行股票和債券，因此不具有公眾受

托責(zé)任，這在很大程度上決定了它與有著重大公眾利益的上市企業(yè)，在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的義務(wù)和會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成的實(shí)質(zhì)不同，從而使兩者會(huì)計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不相同。同時(shí)大多數(shù)小企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未分離，這就使所有者和經(jīng)營(yíng)者信息不對(duì)稱的矛盾有所緩解。相比而言，會(huì)計(jì)信息的外部使用者主要是稅務(wù)部門，納稅管理需求成為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的第一外部需要。因此，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以滿足其主管稅務(wù)部門、內(nèi)部管理者以及作為債權(quán)人的銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的信息需求為主，以納稅為導(dǎo)向，更多地考慮稅務(wù)管理的需要，注意會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)，適當(dāng)減少納稅調(diào)整。例如：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，由此減少了其帶來的納稅差異調(diào)整。

3. 簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，減少了對(duì)職業(yè)判斷的要求考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量少，人員素質(zhì)比較低的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》力求核算簡(jiǎn)便，便于操作。對(duì)一些比較復(fù)雜的、或小企業(yè)較少發(fā)生的交易事項(xiàng)作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化和合并，例如：制度中對(duì)于所得稅、融資租賃、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的處理規(guī)定，簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，為提高和保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，制度的規(guī)定中減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)職業(yè)判斷的要求。例如：由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額比較難以確定，一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不要求對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4. 會(huì)計(jì)制度可以選擇和轉(zhuǎn)換《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)，可以按照本制度核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！?但制度中又同時(shí)規(guī)定，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只能兩者選擇其一，不能同時(shí)執(zhí)行。當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、籌資方式等發(fā)生變化，制度中規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這些規(guī)定表明符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可根據(jù)其實(shí)際情況選擇適合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，但在會(huì)計(jì)處理上只能依據(jù)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的過程中也不是“從一而終”，當(dāng)企業(yè)發(fā)展變化符合該制度有關(guān)規(guī)定時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。這不僅體現(xiàn)了靈活性，而且從一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷建立、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)核算及披露要求比較高的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律法規(guī)制定的，兩者會(huì)計(jì)核算依據(jù)的前提條件、應(yīng)遵循的核算原則以及對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同，但是兩者在會(huì)計(jì)處理上也存在一些差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求對(duì)應(yīng)收賬款，存貨和短期投資3項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、委托貸款5項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少了由此帶來的計(jì)算困難和納稅調(diào)整。

2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算在長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)化了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求投資企業(yè)在投資時(shí)，要計(jì)算投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，確認(rèn)為股權(quán)投資差額；當(dāng)被投資單位發(fā)生盈虧，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，確認(rèn)投資損益；當(dāng)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的做法，而采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。即投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，也不對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。只要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，確認(rèn)投資損益。

3. 融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的確定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值。避免了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值所涉及的困難和職業(yè)判斷的需要。

4. 借款費(fèi)用的處理 小企業(yè)由于規(guī)模小，融資能力有限，因此對(duì)于為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在滿足固定資產(chǎn)開始資本化的條件時(shí)，至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求與資產(chǎn)支出掛鉤。這樣可能會(huì)導(dǎo)致借款費(fèi)用資本化的金額增加，從而夸大了本期資產(chǎn)和利潤(rùn)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)與以后會(huì)計(jì)期間由此增加的折舊費(fèi)用相抵銷。

5. 所得稅會(huì)計(jì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，所得稅的賬務(wù)處理采用應(yīng)付稅款

法，而不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。這是基于小企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，更多地考慮稅務(wù)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，同時(shí)簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。

6. 會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩張基本會(huì)計(jì)報(bào)表及其報(bào)表附注；也可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表，但只需編制正表，不編制補(bǔ)充資料；會(huì)計(jì)報(bào)表附注中僅要求披露所采用的主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、當(dāng)期的主要交易事項(xiàng)。這主要是出于小企業(yè)信息

使用者的需求以及成本效益原則的考慮。

7. 會(huì)計(jì)科目設(shè)置針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，以及上述與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算要求的區(qū)別，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了歸并和刪減，設(shè)置了60個(gè)會(huì)計(jì)科目，比較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的85個(gè)會(huì)計(jì)科目減少了25個(gè)。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問題

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上所作的調(diào)整，是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性出發(fā)，針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。但是筆者認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還存在一些問題值得商榷：

1. 制度的實(shí)施范圍《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”。但是現(xiàn)行制度規(guī)定外商投資企業(yè)一律執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。筆者認(rèn)為：制度中所指的在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的小企業(yè)，是否也應(yīng)該包括外商投資企業(yè)中的小企業(yè)。因?yàn)?，目前在我?guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)中，有相當(dāng)一部分是符合制度中規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，這些企業(yè)也存在內(nèi)資小企業(yè)的一些特點(diǎn)。如果這些企業(yè)也能夠選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將對(duì)規(guī)范這些企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性是有益的。況且我國(guó)已在新一輪稅制改革中考慮縮小內(nèi)資和外資企業(yè)的差距，那么在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度上，外商投資企業(yè)中的小企業(yè)也應(yīng)該享有同等的“國(guó)民

待遇”，同樣實(shí)行備選性執(zhí)行政策。

2. 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)小企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以稅收為導(dǎo)向，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，雖然已經(jīng)注意了會(huì)計(jì)與稅務(wù)的協(xié)調(diào)問題，但就整體而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法規(guī)的差異仍然比較大。例如：在資產(chǎn)減值的處理中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然不要求對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但仍要求反映短期投資、應(yīng)收賬款和存貨的減值損失。而現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（除經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，按應(yīng)收賬款余額0.5％計(jì)提的部分）不能稅前扣除。從理論上講，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，是為了防止企業(yè)虛增盈利，粉飾企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。事實(shí)上小企業(yè)并無虛夸盈利、粉飾報(bào)表的動(dòng)因，而反倒有可能為了減少繳稅而虛減利潤(rùn)。況且確定存貨減值損失的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，難度較大，很容易摻雜人為因素。因此筆者認(rèn)為，制度應(yīng)取消計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，如果要提供流動(dòng)資產(chǎn)的減值情況，可在報(bào)表附注中予以披露，以使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法盡可能與相關(guān)稅法規(guī)定協(xié)調(diào)一致，減少納稅調(diào)整，更多地體現(xiàn)該制度簡(jiǎn)單易行的操作特點(diǎn)。

3. 制度的轉(zhuǎn)換《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！钡牵谥贫戎袇s沒有規(guī)定轉(zhuǎn)換的具體要求和操作辦法。同時(shí)制度中對(duì)原選用執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，是否可轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未作出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為對(duì)這一問題應(yīng)盡快作出補(bǔ)充規(guī)定，以便會(huì)計(jì)人員作出專業(yè)判斷。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為有巨大的作用，它的實(shí)施必將有效地促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：上海對(duì)外貿(mào)易學(xué)院）

參考文獻(xiàn):

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篇10

一、制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性

黨的“十五大”以來，為促進(jìn)包括非公有制中小企業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，我國(guó)政府陸續(xù)頒布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》等一系列旨在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，我國(guó)中小企業(yè)取得了空前的發(fā)展，總體數(shù)量得到顯著提高，獲利能力明顯增強(qiáng)。目前，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3％，我國(guó)GDP的55.6％、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7％、社會(huì)銷售額的58.9％、稅收的46.2％以及出口總額的62.3％均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國(guó)75％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。就工業(yè)來看，截至2004年底，我國(guó)共有中小工業(yè)企業(yè)27.3萬家，全部中小工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)合計(jì)達(dá)13.6萬億元。中小企業(yè)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縮小城鄉(xiāng)差別、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)以及建設(shè)和諧社會(huì)方面起重要作用。中小企業(yè)的健康發(fā)展不但是實(shí)現(xiàn)我國(guó)“十一五”計(jì)劃宏偉目標(biāo)的客觀要求，也是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定、擴(kuò)大就業(yè)、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。

目前，英國(guó)、加拿大、新西蘭等國(guó)已制定了針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開始注意差別財(cái)務(wù)報(bào)告問題；歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制定了法令或指南。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題也給予了足夠的重視，專門設(shè)有小企業(yè)工作組，已立項(xiàng)研究制定中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近日，在倫敦舉行的一次會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)議上，30多位來自世界各地的會(huì)計(jì)團(tuán)體和區(qū)域性會(huì)計(jì)組織的首席執(zhí)行官們表達(dá)了他們對(duì)開發(fā)適用于中小型企業(yè)并且足夠簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的支持。同時(shí)，他們也都認(rèn)同會(huì)計(jì)業(yè)的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)，就是使對(duì)財(cái)務(wù)信息和鑒證服務(wù)的準(zhǔn)則要求同時(shí)滿足發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家規(guī)模各異的會(huì)計(jì)實(shí)體的需要。而這些要求也應(yīng)盡量地直接、清晰并且簡(jiǎn)明易懂。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）調(diào)查，95.77％的歐盟中小企業(yè)、97％以上的亞太區(qū)企業(yè)和美國(guó)99.7％的企業(yè)主表示，有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化問題需要得到及時(shí)的解決?，F(xiàn)在，這些問題不但已被列入了IFAC發(fā)展中國(guó)家和中小企業(yè)實(shí)務(wù)（SMP）委員會(huì)的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設(shè)的商業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)的關(guān)注。而前者目前也在為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提供定期的建設(shè)性意見，以確保在制定國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分考慮到中小企業(yè)的福祉。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，使得小企業(yè)實(shí)際上已不堪那些強(qiáng)加在它們身上的準(zhǔn)則的重負(fù)。將目前針對(duì)所有企業(yè)的一套單一的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則概念改為兩套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則——大企業(yè)會(huì)計(jì)原則和中小企業(yè)會(huì)計(jì)原則，已經(jīng)得到越來越多的會(huì)計(jì)專家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織的重視。加緊對(duì)制定中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行研究，可以盡早建立起一整套符合中國(guó)國(guó)情，適用、高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、中小企業(yè)界定

中小企業(yè)的界定對(duì)制定財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范具有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)尚未對(duì)“中小企業(yè)”有一個(gè)明確的定義，不過他表示不會(huì)只考慮企業(yè)規(guī)模大小的因素。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不僅限于業(yè)務(wù)規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責(zé)任的企業(yè)都有采用該準(zhǔn)則的可能性。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將小企業(yè)定義為：營(yíng)業(yè)額相對(duì)較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有：（1）所有者經(jīng)營(yíng)；（2）少數(shù)的其他所有者；（3）可能除某些家庭成員外，所有業(yè)主活動(dòng)都牽涉到企業(yè)事務(wù)的管理；（4）業(yè)主的利益不怎么變化；（5）只有簡(jiǎn)單的資本結(jié)構(gòu)。

按照原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在2003年頒布的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)中小企業(yè)是指從業(yè)人員數(shù)在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)總額在4億元以下的企業(yè)。中型工業(yè)企業(yè)要求同時(shí)滿足職工人數(shù)在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產(chǎn)總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業(yè)。

三、制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則

（一）差別報(bào)告原則。差別報(bào)告就是將企業(yè)按規(guī)模大小分為不同類型，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)采取有所區(qū)別的做法。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，由于中小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的特點(diǎn)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)實(shí)行差別報(bào)告。中小企業(yè)的結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有助于它們減少遵循成本和負(fù)擔(dān)。遵循成本包括企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)告時(shí)，為遵循準(zhǔn)則規(guī)定而支付的各項(xiàng)成本之和。主要有聘任合格的會(huì)計(jì)師成本、培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)以及必要的軟硬件投資成本等。

（二）重要性原則。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。呈報(bào)的信息太多時(shí)，真正相關(guān)的項(xiàng)目就可能被掩蓋，影響預(yù)測(cè)和決策。重要性是決定會(huì)計(jì)信息應(yīng)否提供的關(guān)鍵。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶主要是銀行和信用社等金融機(jī)構(gòu)，關(guān)注的主要是企業(yè)的短期現(xiàn)金流量、償還到期債務(wù)的能力等。相比之下，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表用戶比較廣，包括股民、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行、潛在投資者等，他們注意的是公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)盈利增長(zhǎng)潛質(zhì)。因此，多數(shù)人承認(rèn)中小企業(yè)的確沒有必要披露一些不實(shí)用和沒有意義的信息。

（三）緊密結(jié)合實(shí)際原則。在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及規(guī)范形式上應(yīng)充分考慮中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，注重簡(jiǎn)單性和可操作性。目前，我國(guó)高層次的會(huì)計(jì)人才短缺，特別是小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，一些較復(fù)雜的會(huì)計(jì)概念，如合理估價(jià)及資產(chǎn)折損等所涉及的估算需要額外的財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，而中小企業(yè)既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點(diǎn)。

（四）成本效益原則。會(huì)計(jì)信息的成本包括收集、整理、編制報(bào)表、查核鑒證、分析及解釋所花費(fèi)的代價(jià)等。至于會(huì)計(jì)的收益，對(duì)公司而言，可能會(huì)提高經(jīng)營(yíng)效率，獲得資金的融通或吸引投資；對(duì)投資者和債權(quán)人而言，可充分了解投資報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)，使其資金處于最佳運(yùn)用狀態(tài)。與此相對(duì)應(yīng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也得到最優(yōu)配置。如前所述，中小企業(yè)遵循準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本必須小于其預(yù)期獲得的收益。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益高于成本時(shí)，才值得提供。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）主席格雷厄姆•沃德指出：“像國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB），這樣的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者們的目標(biāo)，應(yīng)該是制定出簡(jiǎn)明扼要、相關(guān)性強(qiáng)、容易理解的準(zhǔn)則指南，以減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使他們遵循準(zhǔn)則的利益大于支出。這意味著，他們準(zhǔn)備、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的各項(xiàng)成本之和應(yīng)該與其使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求成正比?！?/p>

（五）可擴(kuò)展原則。中小企業(yè)一個(gè)重要特征就是快速成長(zhǎng)性，尤其是高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范在不同準(zhǔn)則與制度之間的轉(zhuǎn)換。

四、制定完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體措施

從財(cái)務(wù)核算與報(bào)告的角度看，目前的劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)小企業(yè)的界定過于廣泛，不利于實(shí)際操作和把握，將企業(yè)分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或者家庭經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因?yàn)檫@類企業(yè)規(guī)模很小，納稅大多數(shù)采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會(huì)計(jì)資料進(jìn)行管理，企業(yè)也無專職的會(huì)計(jì)核算人員，沒有必要編制財(cái)務(wù)報(bào)告。如果按照目前《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求披露資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注似乎勉為其難。同時(shí)，劃分微型企業(yè)的做法與聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組的《小企業(yè)會(huì)計(jì)指南》的思路相一致。

（一）對(duì)于微型企業(yè)。若企業(yè)采用定稅制，則對(duì)其財(cái)務(wù)核算不作具體要求；對(duì)于稍具規(guī)模者需要查賬征收時(shí)，只需進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算和編制簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以滿足其納稅需要。因此，針對(duì)該類企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)用性和簡(jiǎn)潔性，沒有必要專門制定針對(duì)這類企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但需要制定指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)制度以引導(dǎo)和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告與納稅結(jié)合起來。

（二）對(duì)于小型企業(yè)。小型企業(yè)不能公開發(fā)行股票和債券，但對(duì)外借款，需要有正規(guī)的會(huì)計(jì)核算制度和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表有4張，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表必須編制；現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制；應(yīng)交增值稅明細(xì)表按上級(jí)有關(guān)部門要求編制。從核算和報(bào)告內(nèi)容上應(yīng)該比中型企業(yè)簡(jiǎn)單、比微型企業(yè)詳細(xì)一些，可以建立一套單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

美國(guó)自1982年起對(duì)小企業(yè)取消了以下11項(xiàng)信息披露：（1）遞延所得稅；（2）租賃；（3）利息資本化；（4）內(nèi)含利息；（5）補(bǔ)償性存款余額；（6）企業(yè)合并；（7）困難債務(wù)重組；（8）研發(fā)成本；（9）終止經(jīng)營(yíng)；（10）經(jīng)營(yíng)稅收收益；（11）投資稅抵負(fù)。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告及公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露，只對(duì)在證券交易委員會(huì)（SEC）注冊(cè)的公司有法定的約束力，對(duì)其他企業(yè)沒有約束力。我國(guó)小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)簡(jiǎn)化對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、長(zhǎng)期投資、融資租賃、借款費(fèi)用、應(yīng)交稅金、或有事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的核算，減少不必要的披露內(nèi)容，對(duì)符合條件的企業(yè)豁免一些報(bào)告要求。