導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計基礎(chǔ)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關(guān)鍵詞］企業(yè)會計準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 實施

一、煤炭企業(yè)會計的含義與特點

煤炭企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，按照現(xiàn)行會計法規(guī)體系要求，運用一套專門核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以真實、準(zhǔn)確、及時地提供會計信息。煤炭企業(yè)會計是加強企業(yè)管理，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟管理活動。企業(yè)通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)。

煤炭企業(yè)在經(jīng)營和管理上的特點，直接影響和決定了煤炭企業(yè)會計具有不同于其他行業(yè)會計的特點。 （1）分級核算。實行煤炭企業(yè)集團和所屬的各分（子）公司兩級會計核算體制。（2）各分（子）公司等生產(chǎn)單位單獨核算成本。煤炭生產(chǎn)具有一次性消耗材料少、周轉(zhuǎn)使用材料多的特點，必須有計劃地安排回收復(fù)用、修舊利廢，節(jié)約消耗，降低成本。（3）分層次的成本核算。第一層是各區(qū)隊、班組，包括采煤、掘進、機電、運輸、通風(fēng)、排水等，煤炭企業(yè)集團所屬各分（子）公司，在區(qū)隊定額成本的基礎(chǔ)上，實行目標(biāo)成本管理。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化體現(xiàn)

06年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則(下稱新企業(yè)會計準(zhǔn)則)，在我國會計改革史上具有里程碑式的意義，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本建立。但是相比以前的有了一些明顯的變化，例如：

1.首次明確了財務(wù)報告的目標(biāo)?；緶?zhǔn)則第四條規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。此規(guī)定揭示了我國財務(wù)報告有兩個目標(biāo)：一是反映受托經(jīng)營企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況；二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。前者針對當(dāng)前而言，后者針對會計目標(biāo)發(fā)展的方向。

隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供詳實、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務(wù)報告的另一個重要目標(biāo)。

2.恢復(fù)使用公允價值計量屬性。會計計量模式包括計量單位和計量屬性?；緶?zhǔn)則中將計量單位當(dāng)作會計的基本假設(shè)，即企業(yè)會計核算應(yīng)以貨幣作為計量單位，這一點與現(xiàn)行準(zhǔn)則一致。但新企業(yè)會計準(zhǔn)則認可了包括歷史成本在內(nèi)的五種計量屬性，恢復(fù)使用公允價值計量屬性。公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計量屬性。值得注意的是，鑒于我國的實際情況新企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值計量屬性的使用采取了謹慎的態(tài)度，主要表現(xiàn)為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價值計量模式，則不允許改回歷史成本計量模式等，以防止公允價值淪為企業(yè)進行調(diào)整盈余管理的工具。

3.部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備等八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定，如果企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，在實際運行過程中，此項規(guī)定卻成為了許多企業(yè)進行盈余管理的工具。所以，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

三、新時期踐行新準(zhǔn)則的對策與建議

新時期，煤炭企業(yè)的市場競爭更嚴峻，需要踐行好新企業(yè)會計準(zhǔn)則，制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施，才能進一步開展好煤炭企業(yè)的會計工作。

1.全面貫徹好新企業(yè)會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實施是一項系統(tǒng)工程，不僅需要財務(wù)部門自身的努力，更需要企業(yè)管理當(dāng)局的大力支持和內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合。因此，向企業(yè)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳新企業(yè)會計準(zhǔn)則的新理念、新內(nèi)容、新變化，取得他們的理解和支持，是財務(wù)人員一項重要工作。貫徹實施好新企業(yè)會計準(zhǔn)則，財會人員首先要加強對新企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。從學(xué)習(xí)形式上看，可以采取培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式；從學(xué)習(xí)方法上看，可以采用與舊準(zhǔn)則對照、與國際會計準(zhǔn)則對照的方式，同時要注意新企業(yè)會計準(zhǔn)則自成體系，前后呼應(yīng)的特點，學(xué)習(xí)的過程中要相互聯(lián)系、以達融會貫通、事半功倍的效果。

2.加強規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。要結(jié)合自身實際情況，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置會計科目體系和財務(wù)報表體系。為配合好公允價值計量和減值準(zhǔn)備計提，煤炭企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)依托信息技術(shù)，與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，在日常工作中注重搜集相關(guān)資產(chǎn)的市價、技術(shù)更新、自有資產(chǎn)的成新度、未來現(xiàn)金流量及貼現(xiàn)率等信息。重新修訂企業(yè)財務(wù)管理制度和會計核算制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項完全按新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進行確認、計量和披露。

3.進一步完善內(nèi)部控制制度。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，提高了企業(yè)會計信息的披露要求，這就要求煤炭企業(yè)必須進一步完善煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度，重點要完善對外投資、工程項目、對外籌資和擔(dān)保等內(nèi)部控制制度，做到防范風(fēng)險、科學(xué)決策、權(quán)責(zé)結(jié)合、獎懲并舉。

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關(guān)鍵詞：周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)；準(zhǔn)則；小企業(yè)

在近幾年的發(fā)展中，國家的一些優(yōu)惠政策開始偏向于中小企業(yè)，在最近一段時間，有關(guān)小企業(yè)的優(yōu)惠政策不斷增加，這就從側(cè)面反映出小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)引起了國家的注意，必須通過一些手段和方法讓小企業(yè)的經(jīng)濟更好的發(fā)展，避免偏離的情況發(fā)生。對于小企業(yè)而言，周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是兩個非常重要的方面，現(xiàn)階段的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作，是為讓小企業(yè)通過一些較為簡單的工作，實現(xiàn)較好的經(jīng)濟發(fā)展。本文就此進行一定的討論。

一、周轉(zhuǎn)材料概念

對于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作來說，要想在實際的工作中獲得一個較好的效果，首先要對周轉(zhuǎn)材料的概念了解的較為清晰，從客觀的角度來說，小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的各類材料。小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。由此可見，周轉(zhuǎn)材料能夠通過一些簡單的業(yè)務(wù)方式，提供給小企業(yè)較大的利潤，并且在時間和空間上的要求較低。

二、周轉(zhuǎn)材料核算涉及的科目

（一）“周轉(zhuǎn)材料”的科目

在近幾年的發(fā)展中，周轉(zhuǎn)材料已經(jīng)成為了各個企業(yè)的必用物品，而小企業(yè)為了能夠在周轉(zhuǎn)材料上獲得更大的經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)市場的需求和實際的社會發(fā)展情況，不斷的增加著周轉(zhuǎn)材料的科目，不知不覺間形成了一定的良性循環(huán)。就目前的情況而言，周轉(zhuǎn)材料的科目主要包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。需要注意的是，小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進行核算。如果包裝物數(shù)量不多，則不必設(shè)置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。

（二）“材料成本差異”科目

對于周轉(zhuǎn)材料而言，在理論上，“材料成本差異”科目是用來核算小企業(yè)采用周轉(zhuǎn)材料計劃成本與實際成本的差額。由此可見，“材料成本差異”科目對于“周轉(zhuǎn)材料”業(yè)務(wù)而言，具有非常重要的保障作用，在本文中，主要對材料成本差異項目的結(jié)構(gòu)進行一定的闡述，簡單來說，所謂的材料成本差異科目指的就是借方登記小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉(zhuǎn)材料實際成本小于計劃成本的差異。

三、周轉(zhuǎn)材料的會計核算

（一） 周轉(zhuǎn)材料出庫的會計處理

在進行周轉(zhuǎn)材料會計處理工作的時候，必須要遵守一定的準(zhǔn)則，首要的準(zhǔn)則就是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)而言，現(xiàn)階段的一些方式方法并不是特別的規(guī)范，而且沒有達到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，這就在客觀上對小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展造成了很大的消極影響。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，分別計入“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的貸方。周轉(zhuǎn)材料出庫的時候，必須做好詳細的記錄。從主觀上來說，會計處理只是一個名頭，最重要的將實際的工作做好，比方說成本、管理費用、周轉(zhuǎn)材料的科目等等，這些才是會計處理工作的重點。在將來的工作中，一定要精細化的進行。

（二）小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算

對于周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作而言，小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算是一個非常重要的工作環(huán)節(jié)，從客觀的角度來說，小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料核算與一般的核算工作有一定的不同，雖然同樣要遵守《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但在具體的工作層面，有自己的一套方式方法。比方說，小規(guī)模納稅人周轉(zhuǎn)材料的核算在一般的情況下，并不會涉及所謂的應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅賬戶的明細賬戶，因為小規(guī)模納稅人的周轉(zhuǎn)材料在時間上和空間上具有一定的特殊性，同時在經(jīng)濟效益上也與一般的周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)有一定的不同。一般情況下，小企業(yè)會設(shè)置一些賬戶，例如應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅，這樣不僅便于核算，同時能夠?qū)⒐ぷ鬏^好的進行。還有一個工作是沒有辦法忽略的，那就是購進周轉(zhuǎn)材料的增值稅，需要計入周轉(zhuǎn)材料成本，這種方式對于今后的工作而言，具有較大的積極意義。

四、周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理

在周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理工作中，必須對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點有所了解，這樣才能達到一個理想的效果。比方說，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。從上述的這些特點來看，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)進行了良好的磨合，能夠從多方面保證小企業(yè)的利益。還有非常重要的一點就是考慮稅法規(guī)定，需要合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值、折舊方法。不再計提各種減值準(zhǔn)備，也是與稅法保持一致的體現(xiàn)。

總結(jié)：本文對周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的會計處理進行了一定的討論，從現(xiàn)有的情況來看，周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)得到了很大的提升，小企業(yè)也因為這項業(yè)務(wù)獲得了較大的改變。對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》而言，也越來越完善，相信在將來的發(fā)展中，相關(guān)工作一定會達到一個新的高度。

參考文獻：

[1]司曉紅，續(xù)小紅.新舊會計準(zhǔn)則下對子公司超額虧損會計處理的比較分析[J].財會研究，2007（08）.

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 政府補助 會計處理

隨著國家對小企業(yè)的扶持力度不斷加大，政府補助內(nèi)容、形式等也不斷地擴大。小企業(yè)如何根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定對政府補助的各項資金進行會計處理，是每個小企業(yè)會計從業(yè)人員所關(guān)注的。但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對政府補助的闡述比較簡要，會計處理也不是很全面，筆者擬對此進行探討。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中政府補助的基本內(nèi)涵

（一）政府補助的定義與特征

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十九條對政府補助作出明確的定義，即政府補助是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

政府補助具有如下特征：

1、無償性：政府向小企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，政府并不因給小企業(yè)補助而享有小企業(yè)的所有權(quán)，小企業(yè)未來也不需償還。

2、條件性：一是政策條件，小企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助；二是使用條件，小企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。

3、直接性：一般而言，政府補助是小企業(yè)從政府那里直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

（二）政府補助的基本分類

政府補助的劃分有多種標(biāo)準(zhǔn)，從與資產(chǎn)、收益是否相關(guān)聯(lián)，政府補助可以劃分為：

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指小企業(yè)用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的政府撥款，或者小企業(yè)用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（如土地）專門借款的財政貼息等。

2、與收益相關(guān)的政府補助， 是指小企業(yè)與國家主管機關(guān)通過合同形式，接受國家特定的委托項目，國家按相關(guān)合同對這些項目撥付資金，用于補償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的， 包括撥付資金用于成本費用或?qū)@些項目進行貼息支持，以及按規(guī)定應(yīng)取得的增值稅先征后返還等。

二、政府補助的確認與計量

（一）政府補助的確認

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定，在政府補助確認條件上，小企業(yè)需同時滿足： （1）小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（2）小企業(yè)能夠收到政府補助。

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

由于政府補助對小企業(yè)的效應(yīng)是長期的，因此，小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助不能直接確認為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)竣工決算時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的營業(yè)外收入。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入。

確認這一原則，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面加以把握：

（1）其中所稱的“資產(chǎn)”主要是指購置的固定資產(chǎn)，也有可能是購買或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。比如，小企業(yè)自行研發(fā)的新技術(shù)并得到政府的資金支持，如果最終研發(fā)成功成為小企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，小企業(yè)收到的這筆資金就屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

（2）確認的時點：通常，小企業(yè)向政府申請政府補助按照相關(guān)規(guī)定都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)政府部門審核批準(zhǔn)。因此，小企業(yè)收到政府的補助的時間一般都發(fā)生在政府部門審批之后。

（3）確認分配的起點：為相關(guān)固定資產(chǎn)開始計提折舊之時或無形資產(chǎn)開始攤銷之時。

（4）分配方法：平均攤銷法，即分期確認法。

（5）例外原則：相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入，不再繼續(xù)進行分配。

2、與收益相關(guān)的政府補助

小企業(yè)收到用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益， 在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

（1）政府補助的目的：補償小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營虧損，主要有兩種情形，一是由于小企業(yè)銷售不暢、產(chǎn)品積壓，收入不足以補償費用，造成小企業(yè)虧損；二是由于小企業(yè)原材料等漲價，收入不足以補償費用，造成小企業(yè)虧損。

（2）確認的時點：小企業(yè)實際收到政府補助，即收到政府以貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)之時。

（3）政府補助惠及期間：以前期間、當(dāng)期和未來期間都有可能。

（4）分配方法：一次性全部確認。

（二）政府補助的計量

從小企業(yè)會計核算的客觀要求和其會計核算人員整體職業(yè)水平考慮，為減少小企業(yè)會計人員主觀職業(yè)判斷，小企業(yè)會計準(zhǔn)則將小企業(yè)取得的政府補助都按取得資產(chǎn)的性質(zhì)劃分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)兩類，從而簡化了政府補助的會計計量問題。

1、貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助計量

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條明確規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量。因此，小企業(yè)收到的政府補助為貨幣性資產(chǎn)時，按實際收到的金額計量。比如：小企業(yè)收到政府撥付的財政資金。

2、非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助計量

（1）政府補助為非貨幣性資產(chǎn)且提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件，協(xié)議，發(fā)票，報關(guān)單等憑證注明價值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值進行計量。

（2）政府補助為非貨幣性資產(chǎn)但沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類市場價格或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價格進行計量。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會計

1 壞賬準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，提取方法，賬齡的劃分的提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律，行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如要變更，應(yīng)當(dāng)按上述程序經(jīng)批準(zhǔn)，并報送有關(guān)各方備案，按照會計政策，會計估計變更的程序和方法進行處理關(guān)在會計報表的附注中說明對于壞賬的核算。

計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提壞賬準(zhǔn)備，對于未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

有四種情形不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：“當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項”，“計劃重組的應(yīng)收款項”，“關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項”，“無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項”。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與企業(yè)的其他應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提。

但是，如果有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足以及不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法,銷售百分比法和個別認定法企業(yè)可以根據(jù)實際情況自定壞賬準(zhǔn)備計提方法，自定壞賬準(zhǔn)備計提比例 計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果發(fā)生的壞賬又收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，在企業(yè)中，壞賬準(zhǔn)備的計提方法可能會發(fā)生改變。

2 存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計價期末存貨，其中，成本是指存貨取得時的實際成本，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去到完工估計將要好發(fā)生的成本,估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計售價：

為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈利值的計量基礎(chǔ)。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

在期末對存貨進行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨按單項或分類對存貨價值進行確定。如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要進行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。會計期末，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，如果應(yīng)提數(shù)大于存貨跌價準(zhǔn)備的已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記“管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時，作相反的會計分錄。但是，當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額減記至零為限。

3 短期投資跌價準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進行檢查，如果短期投資發(fā)生減值，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。在計提時，可以按單項投資計提，也可以按投資類別或者投資總體計提。計提短期投資跌價準(zhǔn)備時企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準(zhǔn)備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10% 及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的代方余額，應(yīng)按其差額提取跌價損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；在采用成本與市價孰低計價時，其成本應(yīng)按原取得時的投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本為作為比較的基礎(chǔ)。 已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

處置投資時，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)： 短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實現(xiàn)。全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。

4 長期投資減值準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資（包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資）按照單個項目進行檢查企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時逐項進行檢查。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營業(yè)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。

對于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。長期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)按照個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。

篇5

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組會計處理原則方法

市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，法制的逐漸健全給企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機遇，但同時也加大了企業(yè)競爭的風(fēng)險。往往債務(wù)方因為債務(wù)困難，無法如期以貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人經(jīng)過協(xié)商或達成協(xié)議，債權(quán)人降低還款條件以貨幣或非貨幣資產(chǎn)抵償債務(wù)，于是產(chǎn)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)。

企業(yè)進行債務(wù)重組，通常債權(quán)人放棄部分權(quán)利，必然會使自己遭受利益損失，同時債務(wù)人被免去部分義務(wù)則會獲得收益，這自然涉及稅收問題：債權(quán)人的損失能否在繳納企業(yè)所得稅時扣除，債務(wù)人獲得的收益是否需要繳納企業(yè)所得稅?債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)是否應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失是否應(yīng)該確認并計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人取得債務(wù)人用來償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本如何確定等。

一、債務(wù)重組會計處理的一般原則

企業(yè)進行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進行會計處理時，其應(yīng)遵循的一般原則是：

(1)基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認債務(wù)重組收益(如有收益也只能計資本公積)，但確認重組損失。

(2)債權(quán)人人賬價值的確認原則。①對于實際收到或?qū)盏降呢泿判再Y產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實際收到或預(yù)計將會收到的價值人賬；實際收到或預(yù)計將會收到的貨幣性資產(chǎn)價值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。②對于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為收到資產(chǎn)的入賬價值，根本不產(chǎn)生損益。

(3)債務(wù)人重組差額的確認原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計入資本公積；用于償債的資產(chǎn)的賬面價值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

(4)相關(guān)稅費的確認。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費，對于債權(quán)人，應(yīng)計人收到資產(chǎn)的入賬價值中；對于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價值一并計算。

(5)涉及到補價時的處理原則。涉及到補價時，會計處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對補價的處理，二是對債權(quán)債務(wù)的處理(見(2)、(3))。

二，債務(wù)重組的會計處理

新會計準(zhǔn)則對采取不同方式進行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理辦法作了明確規(guī)定，具體分析如下：

(一)以資產(chǎn)(現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn))清償債務(wù)的會計處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計人當(dāng)期損益。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計人當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計人當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

(三)以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的會計和稅務(wù)處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

(四)混合重組方式清償債務(wù)的會計和稅務(wù)處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計人當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計人當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計人當(dāng)期損益。

篇6

摘 要 近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)會計制度也處在不斷的發(fā)展與完善的過程中，與此同時，在會計準(zhǔn)則中對不同的會計科目處理方法也在不斷的進行更改，長期債券投資是當(dāng)前一項較為重要的會計核算科目，對其進行會計處理時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采用正確的核算方法，才能夠確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。本文就主要針對長期債券投資會計處理的相關(guān)問題進行簡單的探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)會計準(zhǔn)則 長期債券投資 會計處理

債券是政府、金融機構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發(fā)行，并且承諾按照一定利率政府利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。從本質(zhì)上說，債券可以認為為債務(wù)的證明書，其體現(xiàn)了債券的購買者與債券的發(fā)行者之間的債務(wù)關(guān)系。同時，債券也可以看成是一種有價證券，債券在上市流通之前，需要對債券的利息進行事先確定，從這一方面來說，債券也可以認為一種固定利息證券。

一、長期債券投資概述

長期債券投資，指的是投資期限超過一年的債券投資活動，通常企業(yè)進行長期債券投資的目的是為了獲得穩(wěn)定的經(jīng)收益。長期債券投資具有兩個顯著的特點：第一是投資的時間較長，持有期限最少應(yīng)當(dāng)超過一年；第二是投資的目的不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是通過債券投資獲得高于銀行儲蓄存款利率的利息，并且按時收回本金。

二、長期債券投資的賬務(wù)處理

1.購買長期債券：

小企業(yè)購入債券作為長期投資項目時，應(yīng)當(dāng)按照債券的票面價值，借記長期債券投資，貸記銀行存款，并且按照二者的差異價格進行借記或者是貸記長期債券投資。如果在購買債券的過程中，企業(yè)支付的實際購買價格中包含了已經(jīng)到期，但是卻尚未領(lǐng)取的債券利息，則應(yīng)當(dāng)按照其實際的賬面價值，借記長期債券投資，貸記應(yīng)收利息。并且按照其實際支付的價款以及相關(guān)的稅費，貸記銀行存款，按照差異價格進行計入。

2.持有長期債券：

在企業(yè)長期債券的持有期間，應(yīng)當(dāng)對債務(wù)人應(yīng)付利息部分的，按照分期付款的方式進利息收入的計算，并且需要對一次還清的長期債券投資票面價值進行詳細的計算，這時可以借記應(yīng)收利益，貸記投資收益。如果按照一次性將本息全部付清進行利息收入的計算，則借記長期債券投資，貸記投資收益。當(dāng)遇到債務(wù)人應(yīng)付利息日，則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)分攤的實際周期計算溢折價的金額，借記或者貸記投資收益，貸記或者借記長期債券投資。

3.長期投資債券到期

當(dāng)企業(yè)持有的長期債券到期需要收回投資時，應(yīng)當(dāng)按照收回的實際本金或者是利息的金額，借記銀行貸款，貸記長期債券投資，而應(yīng)收未收的利益收入則應(yīng)當(dāng)計入到應(yīng)收利息科目中。在針對長期債券投資進行處理時，一般是按照處置的收入，借記銀行貸款，貸記長期債券投資。按照應(yīng)收未收的利息收入，貸記應(yīng)收利息，借記投資收益。

三、對長期債券投資進行會計處理時需要注意的問題

1.長期債券投資時機支付的價款中，包含已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，這時應(yīng)當(dāng)作為一個單獨的應(yīng)收科目進行核算；在實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，其已經(jīng)成為了投資成本中的一部分，并且應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的核算科目在長期追債券投資中進行核算。對于已經(jīng)購入的長期債券所發(fā)生的相關(guān)費用，如果其金額較小，則可以在購入時一次性計入損益，而如果金額較大，則需要計入到投資成本中，并且需要進行單獨核算。

2.企業(yè)持有的以此還本付息的債券投資，應(yīng)當(dāng)將未收利息在投資收益確認時進行核算，并且通過其增加賬面價值，對債券投資進行分期付息，不對賬面價值產(chǎn)生影響。

3.長期債券投資溢價或者是折價的計算，應(yīng)當(dāng)按照以下公式：債券投資溢價或折價=（債券投資成本-包合在投資成本中的相關(guān)費用-包含在投資成本中的債券利息）-債券面值”。

四、實例分析

企業(yè)在進行長期債券投資時，如果在發(fā)行日購買，則購買價款中不包含利息；如果在發(fā)行日與到期日之間購買，則支付的價款中會包含一部分利息的費用，其中可能包括已付息但是尚未領(lǐng)取的利息，也可能包括尚未到期的利息。如A公司在2010年5月1日，以120萬元的價格購入B公司在2009年1月1日發(fā)型的五年期債券，全面價值為100萬元，年利率為8%，到期還本，每年年末支付一次利息。如果該債券在2009年的利息由于一些特殊因素而沒有領(lǐng)取，則A公司在本次支付的價款中，就包含了15個月的利息，其中2009年的利息就屬于以已經(jīng)到期但是尚未領(lǐng)取的利息。而2010年前3個月的利息就屬于尚未到期的利息。按照企業(yè)準(zhǔn)則中的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對利息進行分別處理，2009年的利息應(yīng)當(dāng)計入到應(yīng)收項目中，借記應(yīng)收利息科目，而2010年前3個月的利息則應(yīng)當(dāng)計入到投資成本中，也就是借記“長期債券投資—債券投資（應(yīng)計利息）”科目中。在企業(yè)會計準(zhǔn)則對于長期債券投資的相關(guān)規(guī)定中，分期付息的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。因此在考慮該利息的計入時，應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收利息進行沖減。這時A公司在2010年年末對本年度的9個月利息進行核算時應(yīng)當(dāng)計入到應(yīng)收項目中，這樣在2010年的利息就被劃分為兩個部分，即前3個月的利息和后9個月的利息，其中前3個月的利息已經(jīng)在購入債券時計入到投資成本中，后9個月的利息則要計入到應(yīng)收賬目中。A公司在進行會計處理時，一方面要對應(yīng)收項目進行沖減，另一方面則要對投資成本進行沖減。

結(jié)束語：關(guān)于長期債券投資的會計處理，我國現(xiàn)行的準(zhǔn)則與法規(guī)中都進行了明確的規(guī)定，為此在進行會計處理時，要以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，采取適應(yīng)的處理策略，確保長期債權(quán)投資的費用和利息都能夠得到合理的處理，以此促進小企業(yè)財務(wù)管理效率的不斷提升。

參考文獻：

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[3]鐘華文，楊建智.長期投資相關(guān)經(jīng)濟事項的會計處理.農(nóng)村財務(wù)會計.2004（01）.

篇7

一、新舊準(zhǔn)則所得稅會計處理方法的比較

(一)新舊準(zhǔn)則會計處理方法及其理念的主要差并與《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)和《企業(yè)會計制度》相比，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破。新準(zhǔn)則主要在所得稅會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了顯著變化。新準(zhǔn)則對差異不再劃分為永久性差異和時間性差異，而是更側(cè)重于定義暫時性差異。新準(zhǔn)則在對暫時性差異進行處理時，不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法中作選擇，要求統(tǒng)一采用納稅影響會計法，規(guī)定企業(yè)所得稅核算只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法對“遞延稅款”的定義更符合資產(chǎn)和負債的標(biāo)準(zhǔn)，遞延所得稅負債或資產(chǎn)可以真實地反映企業(yè)未來應(yīng)付(應(yīng)收)的債務(wù)或資產(chǎn)，從而使資產(chǎn)負債表更真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，提高了會計信息的質(zhì)量，同時也增強了會計信息的可比性。這一點是新準(zhǔn)則最大的一處變化，同時也是我國所得稅會計準(zhǔn)則國際趨同的一個重要體現(xiàn)。

要理解新舊準(zhǔn)則對會計處理方法的不同選擇，先應(yīng)對其應(yīng)用的理念加以分析。不同的會計理念運用于所得稅會計實務(wù)，產(chǎn)生不同的會計方法。不同的所得稅會計方法，不會影響根據(jù)稅收法規(guī)確定的應(yīng)交所得稅，但會對各期所得稅費用和期末資產(chǎn)或負債的確認及計量帶來不同影響。

應(yīng)付稅款法基于“收益分配觀”，將所得稅視為一項利潤分配，對所得稅的確認及計量完全服從稅法規(guī)定。采用應(yīng)付稅款法，對所得稅的確認與計量，會計規(guī)范幾乎無需做什么，既不需要從收入與費用配比的角度進行規(guī)范，也不需要立足于資產(chǎn)或負債的定義進行規(guī)范。

遞延法、損益表債務(wù)法基于“收入費用觀”。在處理程序方面，收入費用觀先計量所得稅費用，再確定計入資產(chǎn)、負債的價值或遞延稅款項目的增加及減少；在計量依據(jù)方面，收入費用觀認為所得稅費用的計量應(yīng)取決于收入與費用的配比，即所得稅費用應(yīng)當(dāng)與會計收益相配比，這種收益僅限于利潤表中的收益，并不包括直接計人權(quán)益的利得和損失；在特設(shè)項目的作用方面，“遞延稅款”項目在所得稅會計處理中充當(dāng)配角，主要起到平衡作用，其余額是利潤表中的所得稅費用和資產(chǎn)負債表中的應(yīng)交所得稅之間的平衡數(shù)。遞延法、損益表債務(wù)法對所得稅費用的確認及計量均強調(diào)與本期會計利潤配比，通過會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額比較確定時間性差異，并將此種差異對未來的影響跨期攤配。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法基于“資產(chǎn)負債觀”。在處理程序方面，資產(chǎn)負債觀先確認交易或事項是否形成了資產(chǎn)、負債或事項，是否引起資產(chǎn)、負債的價值發(fā)生增減變化，然后據(jù)以確定所得稅費用；在計量依據(jù)方面，資產(chǎn)負債觀根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)或負債的變動來計量所得稅費用，將所得稅費用的計量與企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(不包括所有者投資和向所有者分配引起的增減變動)相聯(lián)系，即與企業(yè)的全面收益(包括直接計入權(quán)益的利得和損失)相聯(lián)系；在特設(shè)項目的作用方面，“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”在所得稅會計處理中處于主角地位，其余額客觀、完整地反映交易或事項發(fā)生后產(chǎn)生的所得稅利益或義務(wù)，符合資產(chǎn)或負債的定義。資產(chǎn)負債表債務(wù)法更加注重交易和事項的實質(zhì)，關(guān)注交易和事項的發(fā)生引起資產(chǎn)或負債的變化，強調(diào)必須在資產(chǎn)及負債可靠、完整的基礎(chǔ)上反映有關(guān)交易或事項的所得稅影響。

(二)新舊準(zhǔn)則所得稅會計核算的比較舊準(zhǔn)則針對時間性差異，允許采用損益表債務(wù)法進行所得稅會計處理。新準(zhǔn)則針對暫時性差異，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理。

兩者會計核算的區(qū)別可以通過以下實例加以比較：

[例]2007年12月25日，x上市公司購入價值120000元不需要安裝的設(shè)備，預(yù)計使用期限為2年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。公司每年利潤總額均為100000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為25％。

(1)舊準(zhǔn)則(損益表負債法)的處理。2008年，會計上計提折舊為60000元(120000÷2)，稅務(wù)上計提折舊80000元[120000×2÷(1+2)1，差額20000元為應(yīng)納稅時間性差異。

借：所得稅

25000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 20000

遞延稅款

5000 2009年會計上計提折舊60000元，稅務(wù)上計提折舊為40000元[120000x 1÷(1+2)]，20000元為要轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異。

借：所得稅

25000

遞延稅款

5000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 30000

(2)新準(zhǔn)則(資產(chǎn)負債表債務(wù)法)的處理。2008年，會計上計提折舊為60000元，年底設(shè)備的賬面價值為60000元(120000-60000)；稅務(wù)上計提折舊為80000元，年底設(shè)備的計稅基礎(chǔ)40000元(120000-80000)。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額20000元(60000-40000)為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債5000元(20000x25％)。2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅20000元0(100000+60000-80000)×25％]。

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用 20000

――遞延所得稅費用 5000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

20000

遞延所得稅負債

5000

2009年會計上計提折舊60000元，年底設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊40000元[120000×1÷(1+2)]，年底設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額為O元。2009年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為0元，年初余額為5000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債5000元。2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅為30000元[(100000+60000-40000)×25％]。

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用 25000

遞延所得稅負債

5000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

30000

二、新所得稅會計處理方法的主要特點

(一)符合所得稅會計發(fā)展的國際趨勢資產(chǎn)負債表債務(wù)法更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，對時間性差異的處理更科學(xué)合理，更符合財務(wù)會計原則的要求。在國際上，會計經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負債觀，到收入費用觀，再到資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)換過程，所得稅會計處理方法也經(jīng)歷了從應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)

法，到資產(chǎn)負債表債務(wù)法的發(fā)展過程。無論從制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅的會計方法，我國所得稅準(zhǔn)則都體現(xiàn)了所得稅會計發(fā)展的國際趨勢，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。

(二)提供更為全面的所得稅會計信息暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，更強調(diào)差異的內(nèi)容，比時間性差異的范圍更廣泛，不僅包括了所有的時間性差異，而且包括了所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異。隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施，企業(yè)關(guān)于合并、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等核算業(yè)務(wù)將會大量增加，由此產(chǎn)生許多不屬于時間性差異的暫時性差異，遞延法和損益表債務(wù)法無法反映和處理這些差異。資產(chǎn)負債表法注重對暫時性差異的處理和披露，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程，能提供更為全面的所得稅會計信息。

(三)體現(xiàn)會計核算謹慎性原則的要求在債務(wù)法下，如果會計利潤小于應(yīng)稅所得，就會出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)，表示待攤的所得稅費用待以后期間轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回時需要具備會計利潤大于應(yīng)稅所得的前提條件，也就是說，如果預(yù)計未來會計利潤不能大于應(yīng)稅所得，那么資產(chǎn)負債表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。因此。新準(zhǔn)則設(shè)定了可確認遞延所得稅資產(chǎn)的上限：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可能獲得的應(yīng)稅所得為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。不難看出，新準(zhǔn)則不僅沿用了謹慎性的會計原則，而且進一步將其加以豐富。

(四)提高所得稅費用核算的準(zhǔn)確性資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表觀為基礎(chǔ)，強調(diào)全面收益概念，對所得稅費用的核算以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目為著眼點，逐一確認資產(chǎn)和負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。因為暫時性差異反映的是累計差額，在每一會計期末，只需將期末暫時性差異與期初暫時性差異的納稅影響額的差額作為本期所得稅費用的調(diào)整。這一核算方法相對簡單，并且其確認所得稅費用的方法克服了根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在確定收入和費用時適用標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的缺陷，提高了所得稅費用信息的準(zhǔn)確性和一致性。但應(yīng)注意的是，資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的準(zhǔn)確性是建立在對資產(chǎn)和負債的計量能夠準(zhǔn)確反映未來經(jīng)濟資源的流入和流出的基礎(chǔ)之上的。

三、新所得稅會計處理方法推行的建議

(一)逐步推廣應(yīng)用新方法會計準(zhǔn)則的發(fā)展水平應(yīng)與其所處會計環(huán)境相契合。我國企業(yè)的現(xiàn)實情況與制定國際會計準(zhǔn)則所處的會計環(huán)境不同，無論是從市場監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價與激勵，還是從企業(yè)利益相關(guān)者的角度來看，利潤指標(biāo)都是比其他指標(biāo)更為重要的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，新準(zhǔn)則規(guī)定一律采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計處理，難免會導(dǎo)致企業(yè)缺乏采用新準(zhǔn)則的動力。因此需要相關(guān)部門調(diào)整考核企業(yè)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，如對公司的上市和停、退市等市場監(jiān)管條件，逐步改變過度依靠收益指標(biāo)的做法，適當(dāng)加大長期盈利能力指標(biāo)的比重，在外部環(huán)境上配合新準(zhǔn)則的推行。可考慮借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，明確所得稅會計方法的過渡處理原則，同時采用損益表和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種處理方法，并選擇其中一種方法作為基準(zhǔn)方法，待條件具備時，再全部改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

(二)優(yōu)化企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化改造與管理相關(guān)的計算機系統(tǒng)，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型數(shù)據(jù)庫、公允價值數(shù)據(jù)庫，拓展與稅務(wù)相關(guān)的信息系統(tǒng)，為納稅籌劃提供依據(jù)。要加強全面預(yù)算管理，特別是編制長期預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，構(gòu)成健全而細化的預(yù)算體系，減少資產(chǎn)減值計量的成本。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，無論是對資產(chǎn)的劃分，還是對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，都需要全面預(yù)算管理作強有力的支撐。

篇8

【關(guān)鍵詞】跨期攤配費用；會計處理；稅務(wù)處理

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），取消了待攤費用和預(yù)提費用兩個科目，而且對于仍保留的長期待攤費用設(shè)定了比較嚴格的限制條件，比如對于作為長期待攤費用的固定資產(chǎn)大修理支出，新準(zhǔn)則就規(guī)定其必須同時符合兩項條件：一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上。這樣一來，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下不能計入當(dāng)期損益或不應(yīng)全額計入當(dāng)期費用的支出沒有適合的會計科目掛賬處理，于是，跨期攤配賬戶就應(yīng)運而生。跨期攤配賬戶的設(shè)置和運用，是為了使費用的確認建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，分清計入成本計算對象的時期界限，正確計算成本和利潤，以便有根據(jù)地評價各該期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任。本文就跨期攤配費用如何進行財稅處理進行探討。

本文討論的跨期攤配費用，除了原待攤費用和預(yù)提費用外，還包括新舊制度都設(shè)置有專門科目、具有跨期攤配性質(zhì)的項目，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等項目。本文中的“稅”，除另有說明外，均專指企業(yè)所得稅。

一、新準(zhǔn)則下原待攤費用、預(yù)提費用的處理

（一）增補法。新準(zhǔn)則中的會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表規(guī)定：小企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。據(jù)此，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，如果有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要單獨核算待攤費用、預(yù)提費用業(yè)務(wù)的，除新準(zhǔn)則已設(shè)置的“長期待攤費用”科目外，仍可增設(shè)“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目，核算相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)。

在資產(chǎn)負債表列報上，增設(shè)“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目時，可將這兩個科目期末余額分別計入“其他流動資產(chǎn)、“其他流動負債”項目，并在報表附注中作相應(yīng)說明。

（二）分流法。分流法是根據(jù)原待攤費用、預(yù)提費用核算內(nèi)容的不同情況，分別將其分散計入其他相應(yīng)科目：

1.凡不符合新準(zhǔn)則中“長期待攤費用”條件的待攤費用項目，比如支出未超過固定資產(chǎn)原價50%的大修理支出，可計入新準(zhǔn)則下的長期待攤費用的其他長期待攤費用明細科目。

2.攤銷期限不超過一年（含一年，下同）但跨年攤銷的待攤費用，如預(yù)付下年度保險費、跨年受益的固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票需分攤的數(shù)額等，除攤銷期超過一年的以外，執(zhí)行新準(zhǔn)則時可分別用以下方法進行處理：（1）雖然跨期受益但受益期不長的固定資產(chǎn)修理費用不再分期攤銷：屬管理部門和車間（部門）的固定資產(chǎn)修理開支的，在發(fā)生時應(yīng)直接分別計入管理費用和制造費用；屬銷售部門固定資產(chǎn)修理開支的，在發(fā)生時計入銷售費用。（2）預(yù)付保險費、需要分期攤銷的印花稅、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金，以及需要分期攤銷的大宗報刊費用等，可以通過“預(yù)付賬款”科目核算。

3.支付期不超過一年的預(yù)提費用，如預(yù)提租金、預(yù)提借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)維修費用等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后可采用以下方法處理：（1）預(yù)提租金、預(yù)提應(yīng)付水電費等，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算；（2）預(yù)提的借款利息，計入“應(yīng)付利息”科目；（3）預(yù)提固定資產(chǎn)修理費用，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)停止執(zhí)行，已預(yù)提的，用完為止，不再預(yù)提。

二、新準(zhǔn)則下屬應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)的有關(guān)費用的處理

（一）工資薪金。工資薪金包括職工工資、獎金、津貼和補貼。工資、獎金往往是先提后支，跨年使用。新準(zhǔn)則下，計提工資薪金時，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工工資、獎金、津貼和補貼”科目；實際發(fā)放時再借記“應(yīng)付職工薪酬（相應(yīng)明細科目）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）職工福利費?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，職工福利費在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實列支。對于執(zhí)行新準(zhǔn)則以后職工福利費的正常核算，應(yīng)按以下原則處理：（1）原“應(yīng)付福利費”科目核算內(nèi)容，應(yīng)歸入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目核算，另外以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或為職工提供服務(wù)的，則在“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利”科目核算；（2）現(xiàn)時職工福利以采用先支付后分配的方法處理為宜，即支付的職工福利費時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目（或借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利”科目，下同），貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，月末，再將該科目余額，采用適當(dāng)方法，分配計入成本費用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。

（三）工會費。稅法規(guī)定，企業(yè)實際繳納的工會費不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，工會費應(yīng)納入“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費”科目核算，按月計提時，借記“管理費用”科目，貸記該科目；實際交納時，再從該科目列支。筆者認為，最好采用先交納后損益的辦法。

（四）職工教育經(jīng)費。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，國務(wù)院的財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。

因此，按工資薪金總額2.5%比例預(yù)提職工教育經(jīng)費已無必要，具體核算時應(yīng)參照職工福利費的做法，先開支爾后分配計入相關(guān)成本費用即可。對于超支部分結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，但應(yīng)設(shè)置備查賬登記。

（五）社會保險費用和住房公積金。社會保險費用包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本保險費用，有條件的企業(yè)，還包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險。這些社會保險費用和住房公積金，符合有關(guān)文件規(guī)定的，都可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。與其他預(yù)提費用比較，社會保險費用和住房公積金有以下特點：（1）都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計提和繳納，即這類費用必須待工資薪金總額結(jié)出后才能計量；（2）數(shù)額較大，以上幾項費用總和，大約占企業(yè)工資薪金總額近一半；（3）不論是按月或按年計算，繳費比例基本固定；（4）不像流轉(zhuǎn)稅那樣必須按月計算和繳納，其繳費期可能按月，也可能按季、半年或年。因此，根據(jù)社會保險費用和住房公積金的上述特點和會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這類費用宜采用先預(yù)提、后支付的方式進行處理，即：計提時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、涉及跨期攤配費用的納稅調(diào)整和納稅申報

（一）申報表

會計上確認跨期攤配費用是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而稅收上則更強調(diào)實際發(fā)生原則。因此，納稅申報時，除稅法另有規(guī)定的以外，凡計入當(dāng)期損益的費用與實際支出期間或金額不一致，都應(yīng)在納稅申報時通過填報申報表進行納稅調(diào)整。

涉及跨期攤配費用納稅調(diào)整的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A）》附表主要是附表三，涉及長期待攤費用時還應(yīng)填報附表九，爾后在附表九分別匯總，過入附表三。

（二）待攤費用、預(yù)提費用相應(yīng)核算內(nèi)容的納稅申報

1.增設(shè)“待攤費用”科目，或者將已經(jīng)支付但未計入當(dāng)期損益的費用記入“預(yù)付賬款”等科目中，申報時應(yīng)直接填報附表三有關(guān)項目，但附表三仍無專門項目填報這類事項，因此只能填報在該表第40行扣除類“其他”項目：（1）初始確認時，該行第1列填0（假定無其他相關(guān)內(nèi)容填報，下同），表示雖已開支但尚未計入損益，第2列、第4列填報計入待攤、預(yù)付項目的費用金額，表示已經(jīng)支付在稅收上可予扣除的金額，第3列不填。（2）以后年度攤銷計入成本費用時，該行第1列、第3列填報實際計入損益金額，第2列填0，第4列不填。

2.增設(shè)“預(yù)提費用”科目，或?qū)⒁延嬏岵⒂嬋氘?dāng)期損益但實際并未支付的費用記入“應(yīng)付賬款”等科目，也在附表三第40行填報：（1）初始確認時，第1列、第3列填報計提的金額，第2列填0（表示費用并未發(fā)生、不予認可），第4列不填。（2）以后相關(guān)費用實際支付時，第1列填0（表示當(dāng)年未進損益），第2、4列填當(dāng)年支付的金額，第3列不填。

3.“應(yīng)付利息”科目核算內(nèi)容應(yīng)在附表三第29行填報：第1列填報計提并已計入財務(wù)費用的利息，第2列填報按稅法規(guī)定可在稅前扣除并已實際支付的利息，第1列>第2列時，差額填報在第3列；第1列

4.應(yīng)付利潤的對應(yīng)項目是凈利潤（稅后利潤），不影響利潤總額（稅前利潤）和應(yīng)納稅所得額，無須作納稅調(diào)整。

5.應(yīng)交稅費實際也是一個跨期攤配科目，因為其有更為專業(yè)和更嚴格的管理體制，因此也無須作納稅調(diào)整。

（三）新準(zhǔn)則下長期待攤費用和應(yīng)付職工薪酬的納稅申報

1.企業(yè)本年如有長期待攤費用攤銷，應(yīng)首先填報附表九第10至14行，其中第11行至14行的第1列填報會計上確認的長期待攤費用的初始金額，第2列填報數(shù)應(yīng)與第1列相同，第3列填報會計上的實際攤銷年限，第4列填報稅收上最低攤銷年限，第5、6列則分別填報按照各自攤銷年限計提或計算的攤銷額，第7列填報第5、6列的差額，第5列

附表九第10行第7列金額，還應(yīng)過入附表三第45行。如在附表九第7列為正數(shù)，應(yīng)填報在附表三第45行第3列，如為負數(shù)，應(yīng)填報在第45行第4列。

2.企業(yè)工資薪金支出，以“合理”為稅前扣除條件。因此申報時，應(yīng)在附表三第22行第1列填報會計上當(dāng)年計入成本費用的工資薪金數(shù)額，第2列則填報稅收上認可的工資薪金支出，而稅收上認可應(yīng)同時符合兩個條件：一是已實際付出（包括發(fā)放欠付以前年度工資），二是符合“合理”原則，第1列>第2列時，差額填報在第3列，第1列

3.企業(yè)的職工福利費，應(yīng)填報附表三第23行，其中第1列填報會計上計入當(dāng)年成本費用的職工福利費，第2列填報稅收上認可的工資薪金支出14%限額內(nèi)符合條件的實際開支，第1、2列差額為正數(shù)時，填報在該行第3列；為負數(shù)時，第3、4列不填報（假定不存在2007年以前計提的福利費結(jié)余）。

4.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，也以稅收上確認的工資薪金為扣除基數(shù)，扣除限額為扣除基數(shù)的2.5%，有關(guān)法律、法規(guī)文件另有規(guī)定的，從其規(guī)定。該項費用應(yīng)填報在附表三第24行：第1列填報職工教育經(jīng)費計入當(dāng)年成本費用的金額，第2列填報在扣除限額內(nèi)實際支付且符合開支條件的金額，第1列>第2列時，差額填報在該行第3列（調(diào)增）；第1列

5.企業(yè)的工會經(jīng)費，應(yīng)以工會組織開具的《工會收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機關(guān)代開代收的工會經(jīng)費收據(jù)為實際發(fā)生，扣除限額為稅收上確認的工資薪金支出的2%。申報時，附表三第25行第1列填報繳納金額，第2列填報扣除限額內(nèi)符合條件的實際支出，第1、2列差額為正數(shù)時，填報在該行第3列；為負數(shù)時，第3、4列不填報。

6.企業(yè)的住房公積金，如果計入當(dāng)年損益且實際支出數(shù)與稅收上確認可扣除數(shù)相等，則不必填列；如果兩者不等，應(yīng)在附表三第30行第1列填報計入當(dāng)年成本費用的金額，第2列填報稅收上核定的扣除限額內(nèi)符合條件的實際開支，第1列>第2列時，差額填在第3列；第1列

7.企業(yè)的社會保險費用，在附表三第34行填報；當(dāng)年實際計提的金額填報在第1列，當(dāng)年按稅法規(guī)定可扣除且已實際支付的金額（含本年支付已在上年調(diào)增應(yīng)稅所得的金額）填報在第2列，第1列>第2列時，差額填報在第3列；第1列

參考文獻

[1]小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].中華人民共和國財政部財會[2011]17號.

篇9

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則體系內(nèi)容理念

一、新會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國新會計準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系運用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢及影響

“原則導(dǎo)向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。

(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認、一致、科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調(diào),有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進行職業(yè)培訓(xùn),提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國際會計準(zhǔn)則趨同理念

1.“國際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運用

按照國際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認條件,突出強調(diào)了資產(chǎn)負債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準(zhǔn)則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹慎性原則作用趨減,實質(zhì)重于形式原則作用趨增,強調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準(zhǔn)則是趨同的。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。

2.趨同理念的影響

新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準(zhǔn)則的趨同,促進了我國經(jīng)濟發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務(wù)報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟貿(mào)易活動。

三、資產(chǎn)負債觀理念

1.“資產(chǎn)負債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產(chǎn)負債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負債的確認、計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益,資產(chǎn)負債表重于收益表。我國新會計準(zhǔn)則在會計要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”?！缎缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時,應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認正是資產(chǎn)負債觀的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負債觀理念的優(yōu)勢及影響

(1)會計信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性

新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強調(diào)資產(chǎn)負債表對財務(wù)狀況的真實公允地反映,更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運效率,而不僅是經(jīng)營結(jié)果。資產(chǎn)負債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機會和風(fēng)險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展

新會計準(zhǔn)則在確認、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量,及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。

四、公允價值計量理念

1.公允價值計量的實質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強調(diào)的是對資產(chǎn)的計價要堅持客觀的計量,以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準(zhǔn)則中得到了運用。

2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響

篇10

【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準(zhǔn)則；待攤費用；預(yù)提費用；會計處理

一、待攤費用和預(yù)提費用的含義

（一）待攤費用和預(yù)提費用的定義

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各項費用［1］157，204，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生租金及改良支出等。

預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用［1］227，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。

（二）兩者的聯(lián)系和區(qū)別

1．聯(lián)系

待攤費用和預(yù)提費用均屬跨期攤提的費用，嚴格劃分費用的受益期間，以正確計算各個會計期間的成本費用，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物。

2．區(qū)別

（1）兩者發(fā)生和記錄受益期的時間不一致。待攤費用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤?，即：按實際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分攤；預(yù)提費用是先將費用計入受益期，支付費用在后，即：按預(yù)計的平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實際數(shù)支付。

（2）填制會計報表的處理不同。待攤費用為費用發(fā)生后據(jù)實攤銷，事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，期末余額在借方，填制會計報表時作為資產(chǎn)列示；而預(yù)提費用事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，需要事前估算，所以實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，在填制會計報表時，期末若為貸方余額在負債項目中列示，若為借方余額則應(yīng)將其在資產(chǎn)項目中列示，視同待攤費用處理。

二、舊準(zhǔn)則（或制度）對待攤及預(yù)提費用的賬務(wù)處理

（一）待攤費用的賬務(wù)處理

舊準(zhǔn)則下待攤費用區(qū)分1年內(nèi)（含1年）和1年以上的待攤費用。分別設(shè)置“待攤費用”和“長期待攤費用”兩科目對攤銷期在1年以內(nèi)（含1年）和1年以上的各項待攤費用進行核算。

企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；按受益期限平均攤銷時，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。如果待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。

（二）預(yù)提費用的賬務(wù)處理

預(yù)提費用設(shè)置“預(yù)提費用”科目對預(yù)提的各項費用進行核算。

按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費用的各項支出，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“預(yù)提費用”；實際支出時，借記“預(yù)提費用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

按上述要求進行賬務(wù)處理符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有不足之處，主要是在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)證據(jù)不足的、隨意性很強的待攤及預(yù)提費用，待攤費用和預(yù)提費用這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的手段；其次，由于待攤費用和預(yù)提費用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付款項和應(yīng)付款項的核算容易產(chǎn)生混淆，對于眾多非會計專業(yè)的報表使用者來說不易理解；其三，賬務(wù)處理相對復(fù)雜，同一項費用需在各個時期攤提。

三、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費用的會計處理

（一）新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費用的相關(guān)規(guī)定

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有專門介紹待攤和預(yù)提費用，只是在正文中有兩處提到待攤和預(yù)提：一是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》第十三條：“企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外?！保?］157二是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》第十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下列項目：（四）長期待攤費用；（五）待攤費用；（六）預(yù)提費用。”［1］154

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目及賬務(wù)處理、報表列報中未明確提出1年以內(nèi)的待攤和預(yù)提費用，但也未明確提出不允許待攤和預(yù)提。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》會計科目和主要賬務(wù)處理列表中未列示待攤費用和預(yù)提費用科目，但在說明中是這樣的：“企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目”［3］155。

新準(zhǔn)則保留設(shè)置“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等［3］207。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”。

（二）新準(zhǔn)則下待攤及預(yù)提費用會計處理建議

新準(zhǔn)則下若不再預(yù)提或待攤，而在這些費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期相關(guān)成本、費用，會計核算便比較簡單，也容易理解，并可防止通過多攤提和少攤提以達到調(diào)節(jié)利潤的目的，也減輕了會計審計人員對該類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及審計的工作量。但又有些違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，如果數(shù)額較大，則對支付當(dāng)期的利潤有較大影響，而本期又未受益。

根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，遵循重要性原則，筆者認為在實際工作中應(yīng)區(qū)別情況做如下處理。

1．如果數(shù)額不大，或者難以預(yù)計受益期間的、或者攤提依據(jù)不足的費用在實際發(fā)生時直接記入當(dāng)期相關(guān)成本費用。

在支付款項時，借記相關(guān)成本費用科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。這樣處理簡單，又對當(dāng)期的利潤影響不大，并可防止隨意攤提以調(diào)節(jié)利潤。

2．如果數(shù)額較大，并且可以預(yù)計受益期間、有充足攤提證據(jù)的費用，仍可采用待攤或預(yù)提的方法，在科目應(yīng)用上有下列三種做法。

（1）不再使用待攤費用和預(yù)提費用科目，通過預(yù)付和應(yīng)付款項的相關(guān)科目。支付待攤款項時借記“預(yù)付賬款”等，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；攤銷時，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“預(yù)付賬款”等。預(yù)提款項時借記相關(guān)成本費用科目，貸記相關(guān)應(yīng)付款項科目；支付款項時借記應(yīng)付款項科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。并在會計報告中予以充分披露。

（2）仍使用待攤費用和預(yù)提費用科目。在編制報表時將待攤費用和預(yù)提費用賬戶借方余額列入預(yù)付款項，預(yù)提費用賬戶貸方余額列入相關(guān)的應(yīng)付款項中，并在會計報告中予以充分披露。

（3）若攤銷期超過一年，需設(shè)置“長期待攤費用”賬戶，支付費用時借記該科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；分期攤銷時借記相關(guān)成本費用科目，貸記該科目。并在會計報表“長期待攤費用”項目中單獨列示。

根據(jù)會計信息質(zhì)量的可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用，筆者認為應(yīng)仍應(yīng)使用待攤費用和預(yù)提費用科目。 編輯整理

（三）新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下數(shù)額較大確需待攤或預(yù)提的相關(guān)業(yè)務(wù)分析

1.具有待攤性質(zhì)的費用支出的會計處理

（1）低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益［2］9。

若采用一次攤銷法，在領(lǐng)用或出租出借時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用。領(lǐng)用低值易耗品時借記“制造費用”、“管理費用” 等，出租包裝物時借記“其他業(yè)務(wù)支出”， 出借包裝物時借記“銷售費用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。 報廢時，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費用。

若采用五五攤銷法，在領(lǐng)用或出租出借時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費用。和原制度的處理方法相同。

（2）預(yù)付保險費。保險費包括應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，以及為職工購買的各種商業(yè)保險和為單位財產(chǎn)所買的財產(chǎn)保險等。

可設(shè)置“待攤費用”賬戶，或通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。預(yù)付時，借記“待攤費用”或“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”；攤銷時，為職工購買的社會保險或商業(yè)保險借記“應(yīng)付職工薪酬”，為單位購買的財產(chǎn)保險根據(jù)保險對象所在機構(gòu)或部門分攤?cè)氤杀举M用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等，貸記“待攤費用”或“預(yù)付賬款”；然后將記入“應(yīng)付職工薪酬”的保險費用按職工勞動服務(wù)的對象和部門分配到相應(yīng)的成本費用中。

例如，2006年12月20日，光華有限公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付2007年度職工社會保險費用240 000元，其中生產(chǎn)工人180 000元，車間管理人員30 000元，管理部門30 000元。會計處理如下。

2006年12月20日預(yù)付時，

借：待攤費用（或預(yù)付賬款）240 000元

貸：銀行存款240 000元

2007年每月末攤銷，分月將其分配到相關(guān)成本費用中。

攤銷，[wb]借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費 20 000元

[dw] 貸：待攤費用或預(yù)付賬款 20 000元

分配，借：[wb]生產(chǎn)成本15 000元

[dw]制造費用 2 500元

[dw]管理費用 2 500元

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費 20 000元

（3）固定資產(chǎn)修理費用。固定資產(chǎn)的修理費用屬于后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益［3］20?！肮潭ㄙY產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理［4］59?！币驗楣潭ㄙY產(chǎn)的維修費用數(shù)額的確定靈活性較大，且攤銷期不易確定，也不符合資本化的確認條件，所以固定資產(chǎn)的維修費用應(yīng)直接記入當(dāng)期費用。

（4）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過一年，此時，應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用”賬戶進行核算。

預(yù)付租金時，借記“長期待攤費用”，貸記銀行存款等；分期攤銷時，借記相關(guān)成本費用，貸記“長期待攤費用”。

發(fā)生的改良支出，先通過“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”等；待達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”，借記“長期待攤費用”，貸記“在建工程”；根據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進行合理攤銷，借記相關(guān)成本費用，貸記“長期待攤費用”。

2.具有預(yù)提性質(zhì)的費用支出的會計處理

（1）借款的利息費用。對于短期借款、分期付息到期還本的長期借款或企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。預(yù)提利息時，按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用（若合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用），借記 “在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目；實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目［3］219。

對于到期一次還本付息的長期借款或企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，通過“長期借款——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”賬戶核算。預(yù)提利息時，與分期付息類同，不同的是貸記“長期借款——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”；實際支付利息時，借記“長期借款——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”，貸記“銀行存款”等。

（2）預(yù)提租金和保險費等。對于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險費，如果確需預(yù)提，可通過“其他應(yīng)付款”賬戶或設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶進行核算。預(yù)提時，借記相關(guān)成本費用，貸記“其他應(yīng)付款”或“預(yù)提費用”；支付款項時，借記“其他應(yīng)付款”或“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”等。

參考文獻

［1］ 中華人民共和國財政部．企業(yè)會計制度［m］．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001.