導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算新準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，運用會計方法，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地

記錄、分類、匯總、分析，形成會計信息，為決策提供依據(jù)的一項會計活動。會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，是會計工作的核心和重點，所以會計核算手段的進(jìn)步和會計核算的細(xì)化是可能且必然的。

1 新準(zhǔn)則下會計核算內(nèi)容的變化

會計科目是按照會計要素的具體構(gòu)成進(jìn)行進(jìn)一步科學(xué)分類而確立的會計核算項目，因此它的變更會直接影響會計核算工作。新準(zhǔn)則對會計科目進(jìn)行了很大變動，即調(diào)整科目名稱、刪除科目、新增科目。其中有些科目只是對名稱進(jìn)行了調(diào)整，其核算內(nèi)容、方法并未作調(diào)整，如改“營業(yè)費用”科目為“銷售費用”科目，核算內(nèi)容沒有變化。這類科目對會計核算的影響不大，但對于核算內(nèi)容和方法有所變化的科目應(yīng)引起我們相當(dāng)?shù)闹匾暋?舊準(zhǔn)則中備用金在“其他應(yīng)收款”或單設(shè)科目核算，但仍屬于其他應(yīng)收款，新準(zhǔn)則規(guī)定備用金作為庫存現(xiàn)金進(jìn)行核算，也可單設(shè)“備用金”科目，但仍應(yīng)屬庫存現(xiàn)金；舊的制度以及存貨準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)的進(jìn)貨運雜費用，包括運輸費、保險費等，不計入進(jìn)貨成本，單獨在經(jīng)營費用中核算，而執(zhí)行新準(zhǔn)則后，商品流通企業(yè)不再和工業(yè)企業(yè)等作此區(qū)分，而是執(zhí)行一樣的進(jìn)貨成本核算辦法。由于引入了公允價值計量屬性，所以在新會計準(zhǔn)則中些減值準(zhǔn)備已經(jīng)取消，如“短期投資”科目和報表項目均被取消，代之以“交易性金融資產(chǎn)”，公允價值變動之差計入“投資收益”，因此，短期投資跌價準(zhǔn)備也不復(fù)存在了。同時又增加了一些新的項目（如“商譽減值準(zhǔn)備”），有些減值準(zhǔn)備由可轉(zhuǎn)更為不可轉(zhuǎn)回（如“固定資產(chǎn)價值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”），同時，新準(zhǔn)則設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”損益類科目，集中核算集體的資產(chǎn)減值損失，不再是以前的分散處理模式。取代“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”的“應(yīng)付職工薪酬”科目出核算工資、福利費外，還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金等。相應(yīng)的，職工教育經(jīng)費不再在“其他應(yīng)付款”科目核算、工會經(jīng)費和住房公積金也不再在“其他應(yīng)交款”核算。類似的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費都不再在“其他應(yīng)交款”核算，而是改在由“其他應(yīng)交款”和“應(yīng)交稅金”合并的“應(yīng)交稅費”中核算。其中值得指出的是，對于無法支付負(fù)債計入營業(yè)外收入，這實際上是改回了行業(yè)制度的做法，也和稅法一致了。另一個關(guān)于稅務(wù)方面的變化體現(xiàn)在其他業(yè)務(wù)稅金核算上，由于銷售原材料產(chǎn)生的稅金及附加，舊準(zhǔn)則規(guī)定通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算，新準(zhǔn)則規(guī)定其他業(yè)務(wù)稅金和主營業(yè)務(wù)稅金一樣通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，相應(yīng)地，取消“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。由此可以看出，會計科目內(nèi)容的變化對會計核算產(chǎn)生了重大影響，而且使會計核算體系更加完善。

2 新準(zhǔn)則下會計核算方法的變化

新準(zhǔn)則不僅僅對會計科目的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，其相應(yīng)的會計核算方法也作了改動。這將更大程度的影響會計核算，同時也應(yīng)引起會計工作人員的高度重視，并對其進(jìn)行針對性學(xué)習(xí)。

在舊準(zhǔn)則下，壞賬收回的處理一直是先恢復(fù)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，再沖銷應(yīng)收賬款增加銀行存款，而新準(zhǔn)則在保留著一傳統(tǒng)做法以外，又規(guī)定壞賬收回也可直接沖銷應(yīng)收賬款增加銀行存款。對于無形資產(chǎn)攤銷，以前一直采用直接沖銷無形資產(chǎn)賬面余額的方法，新準(zhǔn)則規(guī)定單獨設(shè)施“累積攤銷”科目，作為無形資產(chǎn)的抵減科目，這就和固定資產(chǎn)折舊一樣了，另外，單獨設(shè)置“商譽”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上也單獨列示。對按約定需要承擔(dān)的對被投資企業(yè)形成的超額投資虧損、在企業(yè)重組、改制過程中要承擔(dān)的解除職工勞動補償支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在預(yù)計負(fù)債中核算。對于分期收款銷售商品（合同期限3年以上），不再按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，改為在發(fā)出商品時一次確認(rèn)收入，且按收入現(xiàn)值計量。 相應(yīng)的賬目處理如下：合同應(yīng)收款計入“長期應(yīng)收款”科目，現(xiàn)值和合同價款差額計入“未實現(xiàn)融資收益”科目以后分期攤?cè)胴攧?wù)費用。由于“分期收款發(fā)出商品”科目被取消，所以采購方未付分期貸款計入“長期應(yīng)付款”。同時新準(zhǔn)則也將長期股權(quán)的處置一次性轉(zhuǎn)出擊如當(dāng)期投資收益，這一改變相當(dāng)于把處置時賬面留存股權(quán)投資準(zhǔn)備從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期為分配利潤，對當(dāng)期期末權(quán)益沒有影響，但對當(dāng)期損益有影響。關(guān)于費用的會計核算方法，新準(zhǔn)則主要有兩個方面的變化。一是開辦費核算方法的改變，新準(zhǔn)則規(guī)定開辦費直接計入管理費用，而舊準(zhǔn)則原要求先在“長期待攤費用”中歸集，再于生產(chǎn)經(jīng)營之日一次性計入管理費用。二是研發(fā)費用核算方法的改變。根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)開發(fā)費用可以資本化，研究費用費用化，同時新準(zhǔn)則還設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，分“費用化支出”、“資本化支出”明細(xì)，期末費用化支出計入當(dāng)期管理費，資本化支出在賬面保留。

3 新準(zhǔn)則下會計核算應(yīng)選擇的計量模式

由于知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,計量成為此次準(zhǔn)則修改的重要方面 ,側(cè)重知識經(jīng)濟(jì)價值充分體現(xiàn)出會計信息的相關(guān)性。因此在本次會計準(zhǔn)冊的修改中，會計核算的計量模式也發(fā)生了較大的改變。新會計準(zhǔn)冊在會計要素計量方面不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性，而是依照現(xiàn)行國際慣例，把“公允價值”概念引入中國會計體系。使新的會計核算對經(jīng)濟(jì)事項能夠作出一個全面、 立體、 動態(tài)的衡量，從而促成資本市場在健全的知識型經(jīng)濟(jì)下的運行，而且準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人提供相關(guān)的可靠信息。

通過對新準(zhǔn)則的理解并結(jié)合現(xiàn)時展的要求 ,會計計量模式的選擇 ,應(yīng)該進(jìn)行以下調(diào)整。

3.1針對有形資產(chǎn)的選擇。

由于先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)對有形資產(chǎn)的計量影響相對較小，同時考慮到會計計量的可操作性和連續(xù)性，若物價變動不大，則可仍沿用歷史成本/名義貨幣計量模式，將物價變動對會計信息的影響在表外補充解釋；若物價變動幅度較大，則在編制財務(wù)報表時可按可變現(xiàn)凈值/不變購買力計量模式，把歷史成本調(diào)整為不變價格，從而扣除通貨膨脹的影響，確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本的變動。

3.2針對無形資產(chǎn)的選擇。

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的會計核算變動較大，相應(yīng)的會計計量模式也必將隨之改變。傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過窄，價值的計量缺乏合理性，使得企業(yè)賬面上的無形資產(chǎn)不能完整地反映企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)。這一方面不利于衡量企業(yè)的真正價值；兩一方面也不利于投資者了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及無形資產(chǎn)方面的科研投入和技術(shù)含量的高低，從而降低了企業(yè)會計信息的客觀性和相關(guān)性。但新準(zhǔn)則下，無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量做到了以下幾點：

篇2

關(guān)鍵詞：廢品損失；生產(chǎn)成本；可修復(fù)廢品

一、現(xiàn)行廢品損失的會計核算方法

我國企業(yè)現(xiàn)行的會計核算工作中，廢品通常分為可修復(fù)和不可修復(fù)兩種廢品。 我國企業(yè)對這兩種廢品的會計實際操作中常常使用如下三種核算方法：

第一種是沒有任何的廢品損失科目。在實際的會計核算中將發(fā)生的廢品損失直接計入全部合格產(chǎn)品的成本，按產(chǎn)品的批量進(jìn)行核算。如果廢品具有一定的殘值，則直接沖減“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目中相應(yīng)的“原材料”科目。對于那些規(guī)模小或是廢品率很低的企業(yè)，這種核算方法影響不大，雖然方法簡單，但無法判斷產(chǎn)品的真正成本。

第二種是設(shè)置了廢品損失科目，這種損失核算方法適合于廢品率高或是廢品損失額度較大的企業(yè)。當(dāng)廢品發(fā)生時，將無修復(fù)價值的廢品生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、制造費用等成本項目）直接從成本項目中劃出，計入綜合成本科目――“生產(chǎn)成本――廢品損失”科目。

借：生產(chǎn)成本――廢品損失

貸：生產(chǎn)成本――直接材料

直接人工

制造費用

廢品的殘值或是責(zé)任人的賠償金沖減“生產(chǎn)成本――廢品損失”科目。

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：生產(chǎn)成本――廢品損失

第三種是設(shè)置了單獨的廢品損失科目，增設(shè)一級會計科目――廢品損失，可以更準(zhǔn)確地核算廢品損失，同時，在成本核算項目中也增加“廢品損失”核算項目。廢品損失科目根據(jù)企業(yè)的實際情況，按產(chǎn)品、按部門進(jìn)行明細(xì)核算。

二、改進(jìn)廢品損失核算的對策

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》第九條規(guī)定：“下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出?！?/p>

而我國現(xiàn)行企業(yè)的各種核算方法，廢品的修復(fù)費用和報廢損失，都計入產(chǎn)品成本，由合格產(chǎn)品分擔(dān)。

1、對于廢品率低且廢品金額小的企業(yè)，可以不設(shè)置單獨的廢品損失科目，將較低的廢品損失直接進(jìn)行核算，損失由全部合格產(chǎn)品來分擔(dān)，這種核算方法簡單方便，由于損失金額很小，不會對產(chǎn)品的成本帶來較大的影響。

2、對于廢品率高或廢品損失金額較大的企業(yè)，可增設(shè)“廢品損失”一級會計科目，并設(shè)置“正常廢品損失”和“非正常廢品損失”二級科目對正常生產(chǎn)消耗和非正常生產(chǎn)消耗進(jìn)行分別核算。

“廢品損失――非正常廢品損失”科目是用來核算正常生產(chǎn)過程中由于人為因素造成的非正常廢品損失。其損失不能計入產(chǎn)品的正常成本，扣除相關(guān)責(zé)任賠款后的損失，再計入期間費用。當(dāng)發(fā)生可修復(fù)的非正常廢品時：

借：廢品損失――非正常廢品損失――可修復(fù)費用

貸：生產(chǎn)成本

當(dāng)發(fā)生不可修復(fù)的非正常廢品損失時：

借：廢品損失――非正常廢品損失――不可修復(fù)費用

貸：生產(chǎn)成本

如發(fā)生可修復(fù)的非正常廢品的改制費用時：

借：廢品損失――非正常廢品損失――可修復(fù)費用

貸：原材料

直接人工

當(dāng)收回廢品殘料入庫時：

借：原材料

貸：廢品損失――非正常廢品損失

結(jié)轉(zhuǎn)三級科目時：

借：廢品損失――非正常廢品損失――可修復(fù)費用

廢品損失――非正常廢品損失――不可修復(fù)費用

貸：廢品損失――正常廢品損失

期末結(jié)算時，根據(jù)發(fā)生廢品損失的原因，計入“管理費用”和“其他應(yīng)收款”等科目借方，廢品凈損失的余額以“產(chǎn)品成本損失”項目列示在利潤表中。

當(dāng)發(fā)生可修復(fù)的廢品損失時：

借：廢品損失――正常廢品損失――可修復(fù)費用

貸：生產(chǎn)成本

對于不可修復(fù)的正常廢品損失：

借：廢品損失――正常廢品損失――不可修復(fù)費用

貸：生產(chǎn)成本

當(dāng)發(fā)生可修復(fù)的正常廢品追加修復(fù)費用時：

借：廢品損失――正常廢品損失――可修復(fù)費用

貸：原材料

直接人工

當(dāng)有廢品殘料收回入庫時：

借：原材料

貸：廢品損失――正常廢品損失

結(jié)轉(zhuǎn)三級科目時：

借：廢品損失――正常廢品損失

貸：廢品損失――正常廢品損失――可修復(fù)費用

廢品損失――正常廢品損失――不可修復(fù)費用

結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失時：

借：生產(chǎn)成本

貸：廢品損失――正常廢品損失

以上方法是根據(jù)我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則要求對廢品損失的核算進(jìn)行了有效的調(diào)整，即滿足了會計核算為現(xiàn)代企業(yè)管理服務(wù)的要求，也有利于企業(yè)對生產(chǎn)進(jìn)行有效管理，同時也為企業(yè)利益相關(guān)者提供了一個更準(zhǔn)確的財務(wù)報表，還能清晰地體現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)管理水平，推動企業(yè)嚴(yán)格控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的核心競爭力。（作者單位：蒂森克虜伯富奧遼陽彈簧有限公司）

參考文獻(xiàn)

篇3

首先, 企業(yè)在進(jìn)行所得稅確認(rèn)、計量和相關(guān)信息列報時, 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ), 梳理各資產(chǎn)負(fù)債項目, 依次將會計核算與所得稅計繳有差別的項目列明, 并列示其會計賬面價值。企業(yè)應(yīng)注意將會產(chǎn)生會計核算與所得稅計繳差別, 但依所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項目( 如商譽的初始確認(rèn); 投資企業(yè)可控制且可預(yù)見不會轉(zhuǎn)回的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異) 排除。

如, 某企業(yè)上一年度稅率15%, 本年度稅率調(diào)整為30%。上一年度資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別為20 萬元和11 萬元。本年度稅法核定的應(yīng)交所得稅為10 萬元。年末, 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存在會計核算與所得稅計繳差別的項目如下( 見表1) :( 1)建筑物A, 原價502500 元, 會計上預(yù)計殘值2500 元, 估計使用壽命10 年, 已使用2 年, 會計上采用直線法計提折舊, 累計折舊10萬元, 當(dāng)年計提減值準(zhǔn)備10 萬元, 稅法規(guī)定無殘值, 使用壽命5年。( 2) 短期投資中一項交易性金融資產(chǎn)股票B, 成本為10000元, 期末公允價值為15000 元, 按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定, 交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量, 公允價值的變動計入當(dāng)期損益, 則股票A 的賬面價值為15000 元。( 3) 一項存貨C 原值10 萬元, 已計提跌價準(zhǔn)備4 萬元, 賬面價值6 萬元。( 4) 一項權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資D, 兩年前初始投資成本100 萬元, 低于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額20 萬元, 按新會計準(zhǔn)則, 初始確認(rèn)的賬面價值為120 萬元。兩年中企業(yè)根據(jù)應(yīng)享有被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤的份額確認(rèn)投資收益50 萬元, 同期分回現(xiàn)金股利30 萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為140 萬元。( 5) 一項賬面價值為2000 元的待攤雜志費E。( 6) 一項賬面價值為10 萬元的預(yù)提產(chǎn)品保修費用F, 按稅法規(guī)定在實際支用時抵扣應(yīng)納稅所得額。( 7) 一項賬面價值為200 萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 稅法規(guī)定按預(yù)售收入預(yù)計計稅毛利率計算出當(dāng)期毛利額, 扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 假定稅法核定的可抵扣成本費用總計150 萬元。

其次, 列示會計上未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn), 但依稅法規(guī)定可確認(rèn)計稅基礎(chǔ)的項目, 并將會計賬面價值列示為零。企業(yè)有些項目有一個稅基, 但沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)和負(fù)債。如上述企業(yè)有一項開辦費H, 會計核算上已計入費用, 賬面價值為0, 按稅法規(guī)定在一個較長的期間才允許作為一個抵扣項目, 假定本年末還有未抵扣金額10 萬元。

二、確定資產(chǎn)負(fù)債的稅基

一是資產(chǎn)稅基的確定。“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= 賬面價值- 收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入+ 收回資產(chǎn)賬面價值時可抵扣的金額”。對收回賬面價值應(yīng)該計繳所得稅的資產(chǎn), 由于限定了以賬面價值收回資產(chǎn), 不包括以高于或低于賬面價值的方式收回資產(chǎn),“收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入”的金額即等于該項資產(chǎn)的賬面價值。上述公式變?yōu)椤百Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= 收回資產(chǎn)賬面價值時可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅》中“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中, 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”這一概念。公式的作用在于應(yīng)用, 從而使概念性很強的稅基確定變得簡單明了。

需要指出的是對于收回賬面價值過程中不會發(fā)生應(yīng)計稅收入的資產(chǎn), 上述公式依然適用。如企業(yè)以賬面價值收回應(yīng)收賬款, 稅法中應(yīng)稅收入的確定和會計中銷售收入的確定同屬于發(fā)生銷售行為的期間, 收回貨款不再計繳所得稅, 收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入為零, 期間也未發(fā)生任何可抵扣所得稅的費用, 此時“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= 賬面價值”, 反映了國際會計準(zhǔn)則中“如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不可抵扣的, 那么該資產(chǎn)稅基即為其賬面金額”的規(guī)定。事實上, 這類資產(chǎn)賬面價值的收回不會產(chǎn)生所得稅差異, 已超出了所得稅準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此我國所得稅會計準(zhǔn)則并沒有如國際會計準(zhǔn)則將其包括在資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的概念中。

資產(chǎn)收回賬面價值的方式有多種, 我國所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定“在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時, 應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)”。但稅基并不會如稅率變動頻繁, 除非稅法改變征稅范圍, 稅基一般是不變的, 即使是未來期間征稅范圍變動, 也因其是未來的經(jīng)濟(jì)事項而不必包含在本期的資產(chǎn)負(fù)債表中。因此除發(fā)生可預(yù)見的征稅范圍變動外, 可以假定資產(chǎn)以一種最便于理解的方式收回賬面價值, 這一方法的應(yīng)用會使稅基的確定更為快捷。具體見表1所示。

( 1) 建筑物A, 如果假定以折舊和使用期滿來估計凈殘值的銷售價格方式收回賬面價值, 則“收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入”為32000 元, 期間稅法上可扣減的金額為30000 元, 計稅基礎(chǔ)為30000 元( 32000- 32000+30000) 。也可假定企業(yè)在當(dāng)期以賬面價值出售資產(chǎn), 則“應(yīng)計稅的收入”為32000 元, 稅法上可扣減的金額為30000 元, 計稅基礎(chǔ)30000 元。( 2) 交易性金融資產(chǎn)股票B, 假定以賬面價值15000 元出售, 應(yīng)計稅的收入為15000 元, 稅法上可扣減的金額為10000 元, 計稅基礎(chǔ)10000 元。( 3) 存貨C,假定以賬面價值6 萬元賣出, 應(yīng)計稅的收入為6 萬元, 稅法上可扣減的金額為10 萬元, 計稅基礎(chǔ)10 萬元。( 4) 長期股權(quán)投資D, 假定以賬面價值140 萬元出售, 應(yīng)計稅的收入為140 萬元, 稅法上可扣減的金額為100 萬元, 計稅基礎(chǔ)100 萬元。( 5) 待攤雜志費E,假定以2000 元的價格轉(zhuǎn)讓收取雜志的權(quán)利, 應(yīng)計稅的收入為2000 元, 雜志訂購成本在支付款項時已經(jīng)抵扣稅款, 此時可扣減的金額為0, 計稅基礎(chǔ)為0。( 6) 開辦費H, 未來可扣減的金額為10 萬元, 稅基為10 萬元。

二是負(fù)債稅基的確定。具體見表1。“負(fù)債計稅基礎(chǔ)= 賬面價值+ 清償負(fù)債賬面價值時應(yīng)計稅的收入- 清償負(fù)債賬面價值時可抵扣的金額”。無論清償負(fù)債時是否產(chǎn)生所得稅可扣減項, 由于規(guī)定了以負(fù)債的賬面價值清償債務(wù), 不包括以高于或低于賬面價值的方式清償債務(wù),“清償負(fù)債賬面價值時應(yīng)計稅的收入” 的金額即等于0。上述公式變?yōu)椤柏?fù)債計稅基礎(chǔ)= 賬面價值- 清償負(fù)債賬面價值時可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅》中“負(fù)債的計稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”這一概念。只是當(dāng)負(fù)債的清償不會產(chǎn)生可扣減項目時, 如應(yīng)付賬款的支付, 負(fù)

債的稅基恰好等于其賬面價值, 這一狀況不會產(chǎn)生暫時性差異,且已被上述公式和我國所得稅會計準(zhǔn)則涵蓋。公式的提出同樣是為了更簡便地確定稅基。

此外, 國際會計準(zhǔn)則還規(guī)定“對于預(yù)收收入, 產(chǎn)生的負(fù)債的稅基是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額?！睂τ跁嫼怂愫陀嬂U所得稅期間沒有差異的預(yù)收收入, 如以銷售商品或提供勞務(wù)方式清償預(yù)收賬款, 貨款在清償期間確認(rèn)會計收入和計繳所得稅,“未來期間非應(yīng)稅收入的金額”為零, 預(yù)收賬款的稅基為其賬面價值, 此時不會產(chǎn)生暫時性差異, 會計核算沒有對所得稅造成影響, 同樣超出了所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此, 我國會計準(zhǔn)則也沒有將這一規(guī)定包含于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念中。對于會計核算和計繳所得稅期間有差異的預(yù)收收入, 如預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入, 也適用上述公式。

假定以一種最便于理解的方式清償賬面價值, 以快捷地確定稅基的方法依然適用于負(fù)債稅基的確定。對于產(chǎn)品保修費用F, 假定因發(fā)生產(chǎn)品維修行為將賬面價值10 萬元全部用完, 期間不會發(fā)生應(yīng)計稅的收入, 可抵扣的金額為10 萬元, 稅基為0。對于預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 假定發(fā)生銷售退回, 應(yīng)計稅的收入為- 200 萬元, 可抵扣的退貨成本為- 150 萬元, 則稅基為150 萬元。

三、確定暫時性差異并計算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

“暫時性差異, 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額”, 分為可使未來期間稅金增加的應(yīng)納稅暫時性差異和可使未來期間稅金減少的可抵扣暫時性差異。“應(yīng)納稅暫時性差異=( 資產(chǎn)賬面價值- 稅基) +( 負(fù)債稅基- 賬面價值) ”;“可抵扣暫時性差異=( 資產(chǎn)稅基- 賬面價值) +( 負(fù)債賬面價值- 稅基) ”。

遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分, 遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交和未交的所得稅。因此而產(chǎn)生的所得稅影響可能作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益, 也可能直接計入所有者權(quán)益, 企業(yè)應(yīng)區(qū)分“ 計入當(dāng)期損益”和“計入資本公積”兩類進(jìn)行歸集?！斑f延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時性差異×稅率”;“遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時性差異×稅率”。具體見表2 所示。

此外, 還要對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行可收回性測試。新所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益, 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回?！币布雌髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為本期計算遞延所得稅資產(chǎn)與預(yù)期可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)中的最小值。假定該企業(yè)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。

四、確定本期所得稅費用

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中, 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與稅基確定的暫時性差異是一個累計數(shù), 由此計算出的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是期末資產(chǎn)負(fù)債表中的報出數(shù)。利潤表中的本期所得稅費用必須根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和期初期末的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債倒擠出來?！氨酒谒枚愘M用= 本期應(yīng)交所得稅+ 本期遞延所得稅負(fù)債增加額- 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額= 本期應(yīng)交所得稅+( 期末遞延所得稅負(fù)債- 期初遞延所得稅負(fù)債) - ( 期末遞延所得稅資產(chǎn)- 期初遞延所得稅資產(chǎn)) ”。具體見表3 所示。

需要指出的是, 所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定“適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量”, 也就是說遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債。但在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下, 稅率變動并不需要特別處理, 因為在利用遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債期初期末數(shù)倒擠本期所得稅費用時, 這一變化已被考慮進(jìn)去, 這也是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法優(yōu)于損益表債務(wù)法之處。

資產(chǎn)負(fù)債表日, 該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借: 所得稅90400

遞延所得稅資產(chǎn)22000

貸: 應(yīng)交所得稅100000

遞延所得稅負(fù)債12400

參考文獻(xiàn):

[1] Gavin Dumbrell & Rex Walsb, Financial Accounting andFinancial Reporting, National Core Accounting Publications 2006( third editor) Australian.

篇4

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則 會計 核算 稅務(wù) 籌劃

新會計準(zhǔn)則的頒布,標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立,新的會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認(rèn)方法、會計處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā),其實施必然對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響,下面就新會計準(zhǔn)則對會計核算與稅務(wù)籌劃的影響,展開討論。

一、新會計準(zhǔn)則對會計核算的影響

1.應(yīng)付工資核算問題

按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》的規(guī)定,首次對職工的薪酬做出了明確規(guī)定,職工薪酬不僅包括單純的工資及資獎金、津貼等傳統(tǒng)意義的職工報酬,還包括了福利費,社會保險費等。因此,為了適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則的規(guī)定及核算方便的需要,舊的《企業(yè)會計制度》中的“應(yīng)付工資”科目要更改為“應(yīng)付職工薪酬”,這樣便于核算新的會計準(zhǔn)則中所涉及的職工薪酬,取消“應(yīng)付職工福利費”、“其他應(yīng)付款一工會經(jīng)費”等科目,將會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的職工薪酬中所包括的內(nèi)容全部納入“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算,并在該科目下設(shè)二、三級科目,按類別分開核算。在分?jǐn)倳r按規(guī)定根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,計入不同的成本對象。

1.2 會計事項處理方法的變化,對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制、會計數(shù)據(jù)均產(chǎn)生巨大影響

如:存貨管理辦法中“后進(jìn)先出”法的取消,將對產(chǎn)品生產(chǎn)周期長的企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生很大的影響;所得稅會計只允許按原先的債務(wù)法進(jìn)行核算,也將給原先一直采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)帶來很大的壓力;長期投資核算中,對屬于控制范圍的企業(yè)平時采用成本法核算,在編制會計報表時則要求采用權(quán)益法,這將大大增加長期投資核算的基礎(chǔ)性工作等。

1.3 合并日合并業(yè)務(wù)會計處理的改進(jìn)

同一控制下的企業(yè)進(jìn)行吸收合并,合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日資產(chǎn)和負(fù)債在被合并方的賬面價值計量,合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)進(jìn)行吸收合并,購買方的合并成本為在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值和各項直接相關(guān)費用、未來或有事項

1.4 長期投資的核算

舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn),并分期進(jìn)行攤銷,以調(diào)整投資收益,如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定,如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的,確認(rèn)為商譽,該商譽不進(jìn)行攤銷;如果是小于的,則直接沖減留存收益。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要存在以下差異:

二、新會計準(zhǔn)則的稅務(wù)影響

1. 債務(wù)重組改革對納稅的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號―債務(wù)重組》規(guī)定,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。原有的會計制度規(guī)定,債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn),一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

國家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)規(guī)定,債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本,據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此新會計準(zhǔn)則消除了債權(quán)方收到抵債的存貨會計入賬金額與計稅成本的差異,降低了納稅調(diào)整成本。

2. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備改革對納稅的影響

存貨、資產(chǎn)減值、建造合同、金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值問題有系統(tǒng)規(guī)定。但根據(jù)稅法,資產(chǎn)減值中除壞賬準(zhǔn)備外,計提時都需作納稅調(diào)整,計提后不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備,只有等到資產(chǎn)處里時才能作相應(yīng)調(diào)整。這樣會對企業(yè)產(chǎn)生長期性的資金影響。這是對企業(yè)納稅影響中比較突出的一項。

3. 存貨計價方法改革對納稅的影響

存貨發(fā)出計價方法。原企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)可以選用的存貨計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法。稅法對后進(jìn)先出法的使用增加了限制條件,即如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法一致,也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本,其他情況不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》中,取消了原先采用的后進(jìn)先出法。理論上講,企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法,如先進(jìn)先出法時,會造成企業(yè)毛利波動。如果是在通貨膨脹的市場環(huán)境下,使用后進(jìn)先出法還可以調(diào)低利潤以降低稅收。取消后進(jìn)先出法,可以減少不必要的納稅調(diào)整,降低征納成本。

4. 長期股權(quán)投資改革對納稅的影響

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響,主要有三個方面:一是權(quán)益法核算時投資收益的確認(rèn)在涉及補稅和被投資企業(yè)虧損彌補的處理方面與稅法的要求不同;二是成本法核算時投資收益的金額確定與稅法要求不同;三是股權(quán)投資差額的處理與稅法規(guī)定不盡一致。

財政部這次的一系列企業(yè)會計準(zhǔn)則基本與國際會計慣例趨同。說明中國政府正積極適應(yīng)入市后市場進(jìn)一步開放、經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展帶來的機遇和挑戰(zhàn)。另一方面在對會計核算工作與稅務(wù)籌劃產(chǎn)生重大影響的同時,也是對會計工作提出了更高的要求,促進(jìn)了我國財會事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。因此,要抓住機遇,在改變?nèi)粘嫾岸悇?wù)籌劃工作方法的同時,提高財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),與相關(guān)機構(gòu)溝通協(xié)調(diào)好關(guān)系獲得相關(guān)指導(dǎo)和認(rèn)同,從而避免財務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

[1]王輝:淺議新企業(yè)會計準(zhǔn)則對存貨核算的影響[J].企業(yè)家天地(理論版).2007,(03).

篇5

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 會計規(guī)范

隨著知識的來臨，技術(shù)和知識的創(chuàng)新步伐越來越快，無形資產(chǎn)在企業(yè)整個資產(chǎn)中所占的比重也會越來越大，無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露也就變得非常重要了。在此背景下，以我國已有的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡稱原準(zhǔn)則）規(guī)定的會計規(guī)范為基礎(chǔ)，在借鑒并吸收相應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的前提下，為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，財政部于2006年2月15日了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算的會計規(guī)范作了較大的調(diào)整。除了對無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的的定義外，新準(zhǔn)則給筆者留下深刻印象的，是其在無形資產(chǎn)會計核算上所作出的有關(guān)新規(guī)范。

一、研究開發(fā)支出的會計處理

對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出的會計處理，這是新準(zhǔn)則的一項重要變動。這種變動，既解決了我國以前對其正確處理所存在的爭論，又彌補了原準(zhǔn)則在這方面所作規(guī)定的缺陷。

首先，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則所稱的研究開發(fā)費用改稱為研究開發(fā)支出，這更符合會計邏輯和認(rèn)識。從會計上講，有了支出才會有費用，但支出并不都會形成費用，因支出既可費用化也可資本化；而對費用而言，則無費用化與資本化之說。

其次，原準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用資本化的規(guī)定過于狹隘，使謹(jǐn)慎性原則的運用過于謹(jǐn)慎，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的價值被嚴(yán)重低估。原準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用”。這嚴(yán)重忽略了研究開發(fā)支出還存在可以資本化的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估。

在借鑒相應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”，按新準(zhǔn)則的規(guī)定分別進(jìn)行處理：研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即計入管理費用；開發(fā)階段的支出，若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即將其計入無形資產(chǎn)的成本。也就是說，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，仍按原準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行費用化處理；而對于其開發(fā)階段的支出，如果符合新準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件，則應(yīng)進(jìn)行資本化處理，否則仍進(jìn)行費用化處理。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑比原準(zhǔn)則科學(xué)得多。因為，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，其最大的特點在于探索性，已進(jìn)行的研究項目將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后會否形成無形資產(chǎn)等，均具有較大的不確定性，該階段的支出不能資本化是合理的。而企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指已經(jīng)完成了研究階段的工作，在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，將研究成果或其他知識于某項計劃或設(shè)計。它的最大特點則是，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，企業(yè)很可能因此而獲得一項無形資產(chǎn)。最終能否將該階段的支出計入無形資產(chǎn)的成本，那就取決于前面提到的新準(zhǔn)則規(guī)定的條件能否得到同時滿足。

最后，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段的支出與開發(fā)階段的支出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究與開發(fā)的實際情況加以判斷確定。對此，新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南通過例舉的方式，列示了兩個階段的相關(guān)活動，以供企業(yè)實際區(qū)分時。若兩個階段的支出無法區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則第6條的規(guī)定，將所發(fā)生的研究開發(fā)支出全部費用化，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

二、無形資產(chǎn)價值攤銷的會計處理

無形資產(chǎn)的價值攤銷，這是無形資產(chǎn)后續(xù)計量中的一個主要。從新準(zhǔn)則對此所作的新規(guī)定來看，是要求企業(yè)將無形資產(chǎn)的價值攤銷完全等同于固定資產(chǎn)的折舊計提，以此進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

首先，新準(zhǔn)則第16條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時判斷其使用壽命”，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；同時，在第17條與第19條中規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷而只計提減值。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，是指無法預(yù)見其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的無形資產(chǎn)。

其次，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值攤銷，新準(zhǔn)則作出了具體的規(guī)定。其核心是：（1）估計無形資產(chǎn)使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位的數(shù)量，并規(guī)定其價值攤銷“應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止”。它沒有強調(diào)原準(zhǔn)則中按照規(guī)定年限攤銷的做法，顯得更符合實際工作中具體情況。至于如何估計無形資產(chǎn)使用壽命的年限，新準(zhǔn)則的指南作了詳細(xì)的說明，筆者在此不贅述。（2）根據(jù)無形資產(chǎn)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇其價值攤銷的。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)價值攤銷的方法既可以是直線法，也可以是加速攤銷法，但無法可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。它改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法，使無形資產(chǎn)的價值攤銷更為，以體現(xiàn)收入與費用的正確配比。（3）確定應(yīng)攤銷的金額。新準(zhǔn)則第18條規(guī)定，“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額”，并具體規(guī)定了預(yù)計殘值如何確定。它提出了“預(yù)計殘值”這一新標(biāo)準(zhǔn)，使新準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則更為周密、細(xì)致。（4）對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，以適時對其進(jìn)行調(diào)整，以合理確定損益。同時還規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)在每個期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理”，以正確進(jìn)行無形資產(chǎn)的價值攤銷。

最后，從新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南在會計科目中設(shè)置了“累計攤銷”這個一級科目來看，進(jìn)行無形資產(chǎn)價值攤銷的賬務(wù)處理應(yīng)為借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“累計攤銷”科目，以體現(xiàn)價值攤銷后無形資產(chǎn)的賬面價值。以前作成貸記“無形資產(chǎn)”科目，是沖銷而不是攤銷無形資產(chǎn)的價值，“無形資產(chǎn)”科目反映的是無形資產(chǎn)的賬面余額，這樣處理顯然是不科學(xué)的。

三、無形資產(chǎn)減值計提的會計處理

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，不但包括其價值的攤銷，還有其減值準(zhǔn)備的計提。根據(jù)新準(zhǔn)則第20條規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱減值準(zhǔn)則）的規(guī)定處理。需要說明的是，減值準(zhǔn)則的適用范圍是固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)以及合并形成的商譽。

篇6

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬; 離職后福利; 會計核算

中圖分類號：F606.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）06-0058-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)向職工提供福利的形式在不斷變化，所有的企業(yè)都不可能不涉及職工薪酬方面的業(yè)務(wù)，尤其是離職后的福利計劃，財政部在2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》（以下簡稱原準(zhǔn)則）在執(zhí)行中對此缺乏針對性與可操作性，所以財政部在2014年1月27日對外了新的《職工薪酬準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）。在新準(zhǔn)則中，職工薪酬的核算范圍進(jìn)一步擴大，新增了離職后福利、其他長期職工福利等內(nèi)容，其中離職后福利的出臺是一個顯著性的亮點，原準(zhǔn)則中沒有規(guī)范離職后福利的會計核算，新準(zhǔn)則增設(shè)“離職后福利”的相關(guān)會計核算規(guī)定，對離職后福利的規(guī)范與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。

作為一個新點、亮點內(nèi)容，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定已比較詳盡，但現(xiàn)實生活中國企和大部分企業(yè)離職后福利的形式各式各樣，在實務(wù)中的具體會計處理方法有所差別，有待財政部出臺具體的細(xì)則和應(yīng)用指南，這也是本文想研究的方向。

一、新準(zhǔn)則中離職后福利的概念界定

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。新準(zhǔn)則將離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。

設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。在我國，此類計劃主要是指養(yǎng)老保險費、企業(yè)年金、失業(yè)保險費等。

設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。在我國，此類計劃的范圍主要集中在國有企業(yè)由于歷史原因延續(xù)下來的為退休人員支付的統(tǒng)籌外養(yǎng)老金、生活補貼、醫(yī)療費等;企業(yè)為離休干部、建國前老職工支付的醫(yī)療費、活動經(jīng)費等;企業(yè)為去世職工遺屬支付的生活費等。

由于設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃中的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)等的不同，其會計核算必然也有所不同，現(xiàn)分述如下。

二、設(shè)定提存計劃的會計處理

（一）會計科目設(shè)置的變化

養(yǎng)老保險費、企業(yè)年金、失業(yè)保險費屬于設(shè)定提存計劃范疇，從短期薪酬調(diào)整至離職后福利，舊準(zhǔn)則中記入“應(yīng)付職工薪酬――社會保險費”賬戶，新準(zhǔn)則將其調(diào)整記入“應(yīng)付職工薪酬――離職后福利”賬戶，只是明細(xì)科目發(fā)生了改變。這里需要補充的是，社保費中的醫(yī)療、工傷、生育保險因職工在職期間就可以享受，目前新準(zhǔn)則還是將其作為短期薪酬的范圍，并在計提時直接計入當(dāng)期損益，這部分內(nèi)容是否計入相關(guān)資產(chǎn)成本的判定交給其他會計準(zhǔn)則。這與養(yǎng)老、失業(yè)保險等離職后福利的規(guī)定有所不同。

（二）新準(zhǔn)則下的會計處理

新準(zhǔn)則第三章第十二條設(shè)定提存計劃處理原則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。這與上述不同之處在于，是否計入相關(guān)資產(chǎn)成本不需要通過其他會計準(zhǔn)則的判定。

企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬一般都是月末計提，在職工提供服務(wù)期末12個月以內(nèi)到期支付，計量該類業(yè)務(wù)一般不需要折現(xiàn)。

具體來說，會計處理可分為以下兩個步驟：（1）計提相關(guān)的離職后福利時，按應(yīng)計提的金額借記“生產(chǎn)成本、管理費用等”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――離職后福利或其他應(yīng)付款”科目;（2）在向社保局撥付相關(guān)費用時，按實際撥付的金額借記“應(yīng)付職工薪酬――離職后福利或其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。

設(shè)定提存計劃的會計處理比較簡單，企業(yè)在每一期間的義務(wù)是提存規(guī)定的金額，會計處理與舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致，只是明細(xì)科目不同，此處不再舉例。另外，在計量企業(yè)養(yǎng)老保險費用和負(fù)債時不需要精算假設(shè)，也沒有精算利得和損失產(chǎn)生的可能性。

三、設(shè)定受益計劃的會計處理

（一）會計科目設(shè)置的變化

我國常見的設(shè)定受益計劃如離退休人員統(tǒng)籌外費用等。舊準(zhǔn)則對實施企業(yè)重組并計提的退休人員統(tǒng)籌外費用一般在“預(yù)計負(fù)債”科目反映;從新準(zhǔn)則規(guī)定的情況來看，這部分費用在計提時應(yīng)通過“長期應(yīng)付職工薪酬”科目核算，它反映的是企業(yè)在報告期末對職工未來應(yīng)付退休金的現(xiàn)值，需要通過精算方法進(jìn)行計算。同時，按新準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)定受益計劃存在“資產(chǎn)”的，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)”科目，這部分內(nèi)容主要是指企業(yè)為履行未來支付義務(wù)，通過繳費等方式建立專門的投資資產(chǎn)。

（二）新準(zhǔn)則下的會計處理

新準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定了設(shè)定受益計劃的核算原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

與設(shè)定提存計劃不同，設(shè)定受益計劃是在企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險全部由企業(yè)承擔(dān)。

設(shè)定受益計劃的會計處理比較復(fù)雜，大體可分為以下幾步驟：

第一步，對雇員的未來應(yīng)付薪酬金額作出精算假設(shè)。

第二步，通過運用預(yù)期累計福利單位法，將雇員的未來應(yīng)付薪酬金額，分類于本期發(fā)生或以前期間發(fā)生，這就會產(chǎn)生現(xiàn)在或過去時期勞務(wù)的現(xiàn)值。

第三步，設(shè)定受益計劃資產(chǎn)的公允價值應(yīng)該被估計。

第四步，精算利得或損失應(yīng)該被確定。

第五步，如果計劃下的養(yǎng)老金費用提高了，那么由職工過去提供的服務(wù)而產(chǎn)生的額外費用應(yīng)該確定。

第六步，如果計劃下的養(yǎng)老金費用減少了，那么由此產(chǎn)生的收益應(yīng)該確定。

例：張先生在年初滿50歲時加盟進(jìn)入了某上市公司做CEO，入職前年薪酬為50萬元，入職后年薪酬達(dá)到65萬元。該上市公司承諾若張先生一直在公司工作，至60歲退休后的15年內(nèi)，每年給付張先生10萬元年金。請計算該上市公司現(xiàn)在每年需要支付的年金。假設(shè)同期國債利率為5%。

計算：

（F/A，10，5%）A=（P/A，15，5%）×10

12.578A=10.380×10

A=8.253（萬元）

即該上市公司每年需要支付的年金為8.253萬元。

假設(shè)該上市公司設(shè)定受益計劃建立了對應(yīng)的資產(chǎn)，并委托專業(yè)的養(yǎng)老金管理公司對該資產(chǎn)進(jìn)行投資運作，此時相關(guān)的會計處理簡述如下：

（1）每年提存資金時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn) 8.253萬元

貸：銀行存款 8.253萬元

（2）每年發(fā)生服務(wù)成本時，可作如下分錄：

借：管理費用――離職后福利

貸：長期應(yīng)付職工薪酬（此處的金額不一定是8.253萬元）

（3）如果設(shè)定受益計劃資產(chǎn)在投資運作中發(fā)生實際收益時：

借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)

貸：財務(wù)費用

發(fā)生損失時作相反分錄。

（4）等張先生退休后，該上市公司每年實際支付福利時：

借：長期應(yīng)付職工薪酬 10萬元

貸：設(shè)定受益計劃資產(chǎn) 10萬元

綜上所述，從新準(zhǔn)則對離職后福利會計處理的規(guī)范可看出，設(shè)定提存計劃的會計核算比較簡單且趨于完善，在國內(nèi)，眾多企業(yè)向社保局為職工繳存養(yǎng)老保險費就屬于典型的設(shè)定提存計劃，其運用范圍較廣泛。而設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量比較復(fù)雜，在我國目前僅部分企業(yè)有所涉及，所以在實務(wù)中，設(shè)定受益計劃會計處理對一般會計、審計人員的要求只是了解如何根據(jù)專業(yè)精算機構(gòu)出具的精算報告編制會計分錄和附注披露信息，其他方面可以不作進(jìn)一步要求。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 王東艷，宋子龍，劉玉杰.我國養(yǎng)老金會計的改進(jìn)與完善――基于《職工薪酬》（征求意見稿）的思考[J].會計之友，2013（23）：35-37.

[3] 吳保忠.離職后福利計量探析――兼評修訂后的職工薪酬會計準(zhǔn)則[J].會計之友，2014（31）：96-99.

篇7

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；會計核算；會計信息；相互關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)會計管理工作中，會計核算是一項基礎(chǔ)的工作內(nèi)容，其所反映的企業(yè)財務(wù)活動必須是真實發(fā)生的，并且要在企業(yè)決策者的需求基礎(chǔ)上進(jìn)行會計核算，繼而做出相應(yīng)的會計報告?？梢哉f，會計核算為會計信息提供了依據(jù)，是會計信息的基礎(chǔ)。而對于會計信息來講，必須要保證其真實性、客觀性與可靠性，這就要求在進(jìn)行會計核算時必須要嚴(yán)格遵照新會計準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行核算。具體來講，會計核算與會計信息的相互關(guān)系主要可以體現(xiàn)在下文所述的三個層面。

一、會計確認(rèn)的核算方法與會計信息的關(guān)系

所謂會計確認(rèn)，就是當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一筆經(jīng)濟(jì)交易或財務(wù)活動時，需要確認(rèn)其具體的內(nèi)容和會計反映方法，并判斷出有用的信息進(jìn)行會計管理。會計確認(rèn)是會計核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是實施會計管理的第一步，包括對時間的確認(rèn)和對會計要素的確認(rèn)。在會計確認(rèn)的核算方法中，首先就需要注意其所確認(rèn)的會計信息必須要滿足新會計準(zhǔn)則上所定義的某一基本會計要素，并且該會計要素需要具有一定的可計量性，對該會計信息的確認(rèn)要能夠與會計信息使用者所作出的決策具有相關(guān)性，最后，在會計確認(rèn)的過程中，必須要保證會計信息的可靠性。只有客觀、合理的選擇會計信息確認(rèn)依據(jù)，才能保證會計信息質(zhì)量。

二、會計計量的核算方法與會計信息的關(guān)系

會計計量是會計核算的主要環(huán)節(jié)，也是核心環(huán)節(jié)。會計計量的最大作用是解決了企業(yè)的財務(wù)活動或交易事項應(yīng)該如何在會計信息上以量的形式表達(dá)出來這一問題，其計量出的結(jié)果不但體現(xiàn)了會計確認(rèn)，還決定了會計記錄。由此可見，會計計量的準(zhǔn)確性與否是直接影響到會計信息質(zhì)量優(yōu)劣的關(guān)鍵。

一般來講，企業(yè)的會計計量應(yīng)該體現(xiàn)兩方面內(nèi)容，一是計量單位，另一個是計量屬性。其中計量單位可以使用名義貨幣單位，也可以使用固定貨幣單位。在使用名義貨幣單位的一般情況下，會計的計量核算相對更加簡單方便，也能夠相對較好的保證會計計量的準(zhǔn)確性與可靠性，提高會計信息質(zhì)量。但若市場發(fā)生通貨膨脹現(xiàn)象，名義貨幣就會出現(xiàn)貶值，會計信息的真實性就無法得到保證。而使用固定貨幣單位作為會計計量單位，則能夠較為客觀的反映當(dāng)期的實際會計計量，增大會計信息的可靠性與一致性，但這種計量單位要求會計人員必須要具備較高的素質(zhì)，因為其所反映的會計信息是否真實可靠，在很大程度上取決與會計人員的素質(zhì)與能力，若其出現(xiàn)主觀判斷失誤，必然會失去會計信息的準(zhǔn)確性與真實性。

而計量屬性則是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。其中新會計準(zhǔn)則為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公共價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益，非貨幣易中以公共價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公共價值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公共價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

三、會計記錄的核算方法與會計信息質(zhì)量

在會計記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設(shè)置、編制會計分錄、復(fù)式記賬、編制會計報表等，通過這些核算方法，形成會計信息，達(dá)到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理的目的。會計記錄的核算方法，對會計信息質(zhì)量的真實性、客觀性和可靠性會產(chǎn)生巨大的影響。新會計準(zhǔn)則在會計記錄方面規(guī)定：

1.新準(zhǔn)則明確了若干項資產(chǎn)減值跡象以及計量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價值是可收回金額的協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但隨著經(jīng)濟(jì)活動的變化，企業(yè)原計提的減值存在轉(zhuǎn)回的實際，新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價值不能真實地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程，降低了會計信息質(zhì)量。

2.債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)危機為前提，債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者決策失誤，會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。

3.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到贏余管理的目的。

四、結(jié)語

總之，會計核算與會計信息是有著密不可分的密切聯(lián)系，會計核算的準(zhǔn)確性與否決定了會計信息的可靠性大小。為了確保會計信息質(zhì)量，在新會計準(zhǔn)則中，重點對會計確認(rèn)、會計計量與會計記錄的執(zhí)行方法進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)，以確保企業(yè)核算能夠如實的反映企業(yè)財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動，保證企業(yè)會計信息的真實性，避免通過會計核算隨意操縱會計利潤，有利于企業(yè)更好的管理財務(wù)活動。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]：新會計準(zhǔn)則 電力企業(yè) 影響

中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、新會計準(zhǔn)則對電力企業(yè)的影響

（一）信息與數(shù)據(jù)可靠性變動

新會計準(zhǔn)則中大量引入估值和公允價值，為使會計所披露數(shù)據(jù)具有高度相關(guān)性,必須依靠一個強大、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息群來支持。在這方面面臨兩個重要的問題：一為公允價值的判定，但在實際的執(zhí)行過程中，設(shè)備和建筑物等不具備活躍市場的資產(chǎn)的公允價值就很難以量化的數(shù)值進(jìn)行認(rèn)定；二為金融參數(shù)的估計缺乏有效依據(jù),例如，在計算固定資產(chǎn)廢棄費用時采用的折現(xiàn)率，在認(rèn)定資產(chǎn)減值時的采用的未來現(xiàn)金流量等。實際上，估值和公允價值的采用目前都還是依賴于管理層的判斷的，意即制約新會計準(zhǔn)則在電力企業(yè)深化應(yīng)用的重要因素就是金融工具相關(guān)法規(guī)的不完善。

（二）會計職業(yè)判斷力面臨挑戰(zhàn)

從新會計準(zhǔn)則建立的大原則上可以看出，職業(yè)判斷的大幅增加就是新會計原則的精髓所在。通常來說，會計職業(yè)判斷的難點主要還是集中在以下幾個方面的：一是對投資本質(zhì)的判斷，二是對商業(yè)價值的判斷，三是對利潤的判斷。也就是說，新會計準(zhǔn)則對于電力企業(yè)的影響主要還是表現(xiàn)在收入、支出和利潤等方面的管理上?；谛聲嫓?zhǔn)則的原則導(dǎo)向，會計職業(yè)判斷的大幅增加就是新會計準(zhǔn)則的應(yīng)有之義。會計職業(yè)判斷的困難主要集中在以下幾個方面：如何判斷一項投資是屬于長期股權(quán)投資，還是屬于金融資產(chǎn)， 公允價值的運用影響電力企業(yè)資產(chǎn)計量方式，主要體現(xiàn)在初始計量和后續(xù)計量兩個方面，在初始計量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計量； 如何判斷非貨幣交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，新會計準(zhǔn)則在公允價值計價方面，對金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易實行的公允價值，有機會操作利潤；新會計準(zhǔn)則對電力企業(yè)的影響還表現(xiàn)在對收入項目、利潤項目和相關(guān)費用項目的管理方面。

（三）會計準(zhǔn)則操作性將受到影響

會計準(zhǔn)則所面臨的挑戰(zhàn)則是以下幾個方面：新規(guī)則中要求投資企業(yè)對于采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資享有以被投資單位公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤調(diào)整，這一過程在確認(rèn)投資收益時進(jìn)行。但實際上，這樣一個過程在實際的操作過程中難度是非常大的，一方面是核算本身的負(fù)擔(dān)較重，另外就是實務(wù)中各項暫時性差異的核算也是難以操作的。母公司在編制和合并財務(wù)報表時采用的是平時用成本法，但編制合并報表時則需要調(diào)整為權(quán)益法，這一過程的調(diào)整是非常繁瑣的，且由于相關(guān)會計制度的差異，還會進(jìn)一步的加大其中的復(fù)雜程度。新準(zhǔn)則大量引入公允價值，大量引入估計，如果沒有準(zhǔn)確的信息支撐，會計披露的數(shù)據(jù)就很難具有相關(guān)性。

二、電力企業(yè)采取的應(yīng)對措施分析

電力企業(yè)是必然要拿出可行的實施方案來面對新會計準(zhǔn)則中的變革的，因此，就應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前會計事務(wù)中出現(xiàn)的實際問題與矛盾，采取一系列科學(xué)有效的應(yīng)對措施來促進(jìn)電力企業(yè)的會計管理走上一條更加規(guī)范、完善和科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展道路。

（一）資產(chǎn)管理方面的措施

可以說，思想上的轉(zhuǎn)變應(yīng)該最早完成，加強新會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)管理，就需要從觀念的轉(zhuǎn)變開始來對電力企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理和宣傳。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際的經(jīng)濟(jì)需求，建立起一套行之有效的業(yè)績考核和績效考核制度等激勵制度，并嚴(yán)格保證其操作時的公平公正性和規(guī)范可行性。要認(rèn)識到，固定資產(chǎn)是電力企業(yè)的基礎(chǔ)所在，是電力企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理時的重要環(huán)

節(jié)。在這一過程進(jìn)行中，首先要處理好歷史遺留問題，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)的實際需要來建立上述準(zhǔn)則。還需要強調(diào)的一點就是，固定資產(chǎn)的管理不管怎么說都是一項龐大的系統(tǒng)工程，如果僅僅只是依靠人工的操作，就很難真正實現(xiàn)準(zhǔn)確性和高效性。針對于這樣一個問題，我們認(rèn)為應(yīng)該加強計算機技術(shù)在資產(chǎn)管理中的運用，實現(xiàn)科學(xué)管理和實時管理。依托強大的企業(yè)資源系統(tǒng)實現(xiàn)固定資產(chǎn)權(quán)生命周期管理,實現(xiàn)資產(chǎn)設(shè)備實時聯(lián)動,確保固定資產(chǎn)科學(xué)化、信息化、系統(tǒng)化。并盡量減少人工操作量，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的信息化。

（二）財會制度方面的措施

新會計準(zhǔn)則在電力企業(yè)中的運用需要與之配套的財會制度來配合，這樣才能真正確保新會計準(zhǔn)則在系統(tǒng)中的深化應(yīng)用。電力企業(yè)就應(yīng)當(dāng)從原則和細(xì)節(jié)上來對財務(wù)運作中的各個點進(jìn)行明確的規(guī)定，以便于給出一套科學(xué)有效的財務(wù)管理方法，從而真正提高會計信息管理的可靠性與可比性，為新會計準(zhǔn)則提供有力支撐。到目前為止，我們國家的電力企業(yè)在對新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和對財務(wù)管理方法的貫徹上都還是水平尚低，但實際的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)非常復(fù)雜，電力企業(yè)想要在這樣一種狀況下有小的防范風(fēng)險并達(dá)到企業(yè)價值最大化目標(biāo)，就需要對財務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行全面評估。要更新會計管理方法，實施各項行之有效的決策和方法，如滾動預(yù)算、風(fēng)險決策和不確定性決策等，最終實現(xiàn)財務(wù)管理的信息化建設(shè)，將網(wǎng)絡(luò)財務(wù)技術(shù)真正的應(yīng)用到資源規(guī)劃系統(tǒng)中去。

（三）會計人員方面的措施

新會計準(zhǔn)則的施行無疑是給會計管理方式帶來了巨大的改變，電力企業(yè)所面對的同樣是一種新的環(huán)境，這種時候就要調(diào)整好自身姿態(tài)，迎接挑戰(zhàn)，努力提高各項準(zhǔn)則的把握和駕馭能力。我們在對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行全面的理解和解讀后，就能夠感受到，新會計準(zhǔn)則中更為強調(diào)的是企業(yè)財務(wù)狀況的如實反映，而不只是簡單的損益情況；強調(diào)的是企業(yè)的運營模式的效率，而不僅僅是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果。對于這些問題，會計人員就應(yīng)當(dāng)能夠仔細(xì)思考并積極準(zhǔn)備，查清楚相關(guān)方面的所有問題，準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)情況，并最終進(jìn)行有效的調(diào)整和梳理。

在電力供應(yīng)企業(yè)中，雖然在新會計準(zhǔn)則實施前以及實施后的相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，財政部門以及社會培訓(xùn)機構(gòu)已組織了較多的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，但從目前的情況看，效果并不理想。公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則是否規(guī)范， 直接涉及到公司公開披露信息的質(zhì)量，直接涉及廣大投資者的切身利益，必須引起公司管理層和會計人員的高度重視。開展多層次、不同角度的系統(tǒng)培訓(xùn)，有助于全面深入地理解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，更好地把握新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，為新準(zhǔn)則的順利實施奠定了堅實基礎(chǔ)。盡早確定會計政策，及時細(xì)化會計科目核算內(nèi)容新會計準(zhǔn)則的會計政策比較靈活，財務(wù)部門應(yīng)提請管理層根據(jù)自身的實際情況盡早確定會計政策。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號的規(guī)定，確定企業(yè)會計政策是管理層的責(zé)任 ，而不僅僅是會計人員的責(zé)任。 為認(rèn)真評估新準(zhǔn)則對公司財務(wù)的影響，財會人員進(jìn)行了大量的模擬測算，積極提出選擇會計政策的建議和意見，為管理層確定會計政策提供依據(jù)。 在確定會計政策的基礎(chǔ)上，財務(wù)部門還必須明確本企業(yè)使用的會計科目，細(xì)化各科目的核算內(nèi)容、使用方法及對應(yīng)關(guān)系，具體指導(dǎo)會計人員開展會計核算。 在會計信息化深化應(yīng)用上，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實踐，創(chuàng)建既符合準(zhǔn)則規(guī)定又適應(yīng)本企業(yè)會計核算需求的完整會計科目框架體系。準(zhǔn)則規(guī)定由滿足本企業(yè)會計核算需求的，本企業(yè)會計科目表的制定與細(xì)化非常重要，它既是對各項會計政策的具體落實，也是開展會計核算的具體指南。提升會計核算信息系統(tǒng)，提前模擬編報財務(wù)報表鑒于目前大多數(shù)公司均已實行會計電算化或者實行更為高級的 ERP 系統(tǒng)， 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則要求修改和補充會計核算信息系統(tǒng)，通過軟件升級，增加錄入模塊，進(jìn)一步明確具體業(yè)務(wù)的操作方法與操作程序。

三、結(jié)語

本文就是從新會計準(zhǔn)則對電力企業(yè)的影響和解決方法進(jìn)行了全面的解釋、分析和建議。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 淺議新會計準(zhǔn)則 建筑工程企業(yè) 會計核算

隨著我國新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，對建筑工程企業(yè)的會計核算方面產(chǎn)生了一定的影響。會計核算是指“以貨幣為尺度，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本指標(biāo)，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)計劃的平衡提供可靠的信息和資料”。此外，也推動了我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化進(jìn)程。

一、新會計準(zhǔn)則的特點

新的會計準(zhǔn)則與以往的會計準(zhǔn)則相比，體現(xiàn)出新的特點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、企業(yè)無形資產(chǎn)的變化

無形資產(chǎn)的變化主要表現(xiàn)在對購買研發(fā)項目的會計核算方面。舊的準(zhǔn)則未對這一方面做出相關(guān)的規(guī)定，而新準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)購買的是研發(fā)項目，就是說如果滿足資本化的條件，則表示為資本化支出的條目，若不滿足其條件，則表示為費用化支出的條目。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)的變化

首先表現(xiàn)在對劃分非流動資產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)變。在舊準(zhǔn)則當(dāng)中，對滿足固定資產(chǎn)的條件表達(dá)的不夠全面和具體，僅僅依據(jù)同類資產(chǎn)的一般習(xí)慣去判斷其出售的可能性。而在新的準(zhǔn)則中，對這一標(biāo)準(zhǔn)做了全面具體的分析，即必須符合三個條件：一是完成轉(zhuǎn)讓的時間限定在一年之內(nèi)；二是企業(yè)決定如何處理該資產(chǎn)；三是與轉(zhuǎn)讓方簽訂不能毀約的合同協(xié)議。其次，對固定資產(chǎn)的修理支出費用處理方式的變化。舊的準(zhǔn)則明確指出，由于修復(fù)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出和費用應(yīng)在修理的時候歸入當(dāng)期的損益記錄當(dāng)中，并且是依據(jù)受益單位的不同進(jìn)行分類歸入。而在新準(zhǔn)則中則對此做出新的要求，若企業(yè)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的大修理支出費用，如果符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，就可以歸入到固定資產(chǎn)的成本之中，并在大修理階段依照原值折舊。

3、企業(yè)存貨標(biāo)準(zhǔn)的變化

首先，存貨的可變現(xiàn)凈值有了新的變化，新的準(zhǔn)則對存貨的可變現(xiàn)凈值的標(biāo)準(zhǔn)方面做了大幅度的調(diào)整，明確指出企業(yè)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的事項標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，判斷此項業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整事項，考慮持有存貨的最終目標(biāo)。如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表以后的規(guī)范事項，以資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)天獲得的最可靠數(shù)據(jù)評估的價錢為基礎(chǔ)，對將要產(chǎn)生的成本和存貨評估的價錢進(jìn)行修整。其次，節(jié)約了周轉(zhuǎn)材料的成本。新準(zhǔn)則規(guī)定了新的原則，對承包企業(yè)不再進(jìn)行獨立的規(guī)定，并取消了攤銷法的使用。

4、企業(yè)收入的變化

首先，對積分處理的獎勵發(fā)生變化。舊準(zhǔn)則沒有對此項內(nèi)容作明確的要求，而新的準(zhǔn)則對此作了補充，就是把積分獎勵看作業(yè)務(wù)銷售的組成和可分割部分，對勞務(wù)收入和銷售收入進(jìn)行分配，并把積分獎勵的價值確立為逐漸增長的收益。其次，以承付托收方式銷售的商品收入的變化。舊準(zhǔn)則中提出，企業(yè)應(yīng)該在商品發(fā)出并且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行收入確認(rèn)，而新的準(zhǔn)則對此做出更改，對此項收入的確認(rèn)規(guī)定更為嚴(yán)格，即企業(yè)一般在發(fā)出商品且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行確認(rèn)。

5、房地產(chǎn)投資的變化

新準(zhǔn)則主要表現(xiàn)在對房地產(chǎn)的投資成本的計算模式上，比舊的準(zhǔn)則做出更為細(xì)致的規(guī)定，如果房地產(chǎn)的投資采用成本方式進(jìn)行計算，應(yīng)當(dāng)一直沿用該辦法直到完成處理，并且假設(shè)該投資沒有殘留的價值。

二、產(chǎn)生的影響

1、簡化了工程結(jié)算的步驟

舊的會計準(zhǔn)則把工程款和收入的確認(rèn)合在一起核算，即在結(jié)算時確認(rèn)工程結(jié)算的成本和收入，建筑工程企業(yè)的會計核算主要表現(xiàn)在成本支出方面，新的會計準(zhǔn)則與原來的制度相比，體現(xiàn)了與國際一致的方向，在會計核算的規(guī)范性和相關(guān)性方面有了重要的突破。一是獨立核算工程業(yè)務(wù)，能準(zhǔn)確把握自開工以來累計收到的款項金額以及已結(jié)算的工程款；二是分開收入，使施工賬戶能反映出開工以來發(fā)生的工程成本。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則表明，“工程結(jié)算”是作為工程施工的備用而存在的。當(dāng)工程完工后，“工程施工”中累積的確認(rèn)和“工程結(jié)算”中已辦理結(jié)算的款項已經(jīng)發(fā)了毛利和成本的關(guān)系。

2、把非貨幣利作為職工的薪酬

舊的會計準(zhǔn)則沒有形成一個統(tǒng)一系統(tǒng)的職工薪酬概念，對建筑工程企業(yè)的人工成本核算不準(zhǔn)確、不完整，處于分散狀態(tài)。新的會計準(zhǔn)則以薪酬的實質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，多角度、全方位地確立了職工薪酬的含義。此外，舊的會計準(zhǔn)則中職工薪酬的核算未提及非貨幣利這一概念，新的會計準(zhǔn)則提出了以下三種情形，把企業(yè)給予員工的非貨幣利歸入到職工的薪酬范圍之中，并系統(tǒng)而完整地闡明了會計處理的手段：第一，向員工提供企業(yè)已經(jīng)補貼過的服務(wù)或商品。第二，把企業(yè)自己生產(chǎn)的商品或企業(yè)采購的商品作為福利發(fā)放給員工。第三，企業(yè)把所占有的房屋等資產(chǎn)無償提供給員工，員工可以對其使用或租賃。如在第三種情況下，假設(shè)某個建筑企業(yè)為10名工作人員每人租賃了一套月租金為20000元的房子，那么企業(yè)每月應(yīng)做的賬務(wù)是：借：管理支出200000，貸：職工薪酬——非貨幣利200000。借：職工薪酬——非貨幣利200000，貸：其他支出200000。把非貨幣利歸入到職工薪酬的范圍，對目前很多建筑工程企業(yè)的“表外福利”現(xiàn)象是一種抑制，同時擴大了企業(yè)職工薪酬的范圍和方式，使企業(yè)與員工的各種薪酬關(guān)系更加清晰，也使得建筑工程企業(yè)人工成本被人為控制的情形大大減少。

篇10

關(guān)鍵詞：新債務(wù)重組；新會計準(zhǔn)則；核算要點

近年來，債務(wù)重組已經(jīng)在我國上市公司中普遍存在，該項經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)在會計行為中形成了規(guī)范性準(zhǔn)則并且不斷發(fā)展，從1998年首次推出債務(wù)重組的會計準(zhǔn)則，至今我國對其進(jìn)行不斷修訂與完善，在內(nèi)容上作了大幅調(diào)整與變動，可以說經(jīng)歷了一個洗心革面的過程，這些變革備受各界關(guān)注，并且成為焦點，根據(jù)新會計準(zhǔn)則對我國債務(wù)重組過程進(jìn)行總結(jié)，提出明確的建議。

一、新準(zhǔn)則中債務(wù)重組概述

（一）新準(zhǔn)則中債務(wù)重組

新公布的債務(wù)重組較現(xiàn)行債務(wù)重組，在重組前提、重組資產(chǎn)的公允價值運用以及債權(quán)人和債務(wù)人的帳務(wù)處理方面都有了很大的變化，而這些變化會對重組企業(yè)對外披露的財務(wù)信息產(chǎn)生重大的影響。它增加了債務(wù)人財務(wù)困難這一前提，對于債務(wù)人與債務(wù)人達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議、法院裁定進(jìn)一步做出讓步事項進(jìn)行規(guī)定，更加的突出了債務(wù)人財務(wù)困難與債務(wù)人的最終讓步的經(jīng)濟(jì)項目實質(zhì)。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)間的債務(wù)重組要求，必須滿足債務(wù)人財務(wù)困難的前提，根據(jù)債務(wù)人的實際經(jīng)濟(jì)情況研究，通過其財務(wù)狀況分析、比較。如：企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)的利潤、企業(yè)的資產(chǎn)狀況及其經(jīng)濟(jì)增長情況等指標(biāo)，進(jìn)行分析與判斷是否滿足要求。

二、新舊準(zhǔn)則計量模式的差異及如何確定

（一）新舊準(zhǔn)則計量模式的差異

舊會計準(zhǔn)則對于企業(yè)以非現(xiàn)金方式償付債務(wù)時采取帳面價值予以計量，而新會計準(zhǔn)則在進(jìn)行非現(xiàn)金資產(chǎn)償付時會運用公允價值計量模式進(jìn)行核算，根據(jù)我國現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則，將公允價值計量引入本國的會計核算體系，它成為本次核算方式修改的亮點。何為公允價值計量？即市場價值、該資產(chǎn)未來的現(xiàn)金價值做為資產(chǎn)及負(fù)債重組的計量屬性進(jìn)行會計核算。我國新會計準(zhǔn)則對于債務(wù)重組的計量屬性做出了重大調(diào)整，不以歷史成本為計量屬性，而是重新引入了公允價值及現(xiàn)值進(jìn)行會計核算，主要表現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具、非貨幣易及非共同控制下的企業(yè)合并都運用了公允價值核算屬性。

（二）債務(wù)重組方式差異

新會計準(zhǔn)則中將債務(wù)重組的范圍界定縮小了，重組方式也發(fā)生的變化：首先，將原有會計準(zhǔn)則中的低于帳面價值的現(xiàn)金償付債務(wù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償合并成為資產(chǎn)清償方式；其次，將原有會計準(zhǔn)則中其他重組方式中延長債務(wù)償還期、并在延長期間內(nèi)加收利息、延長償還期內(nèi)減少債務(wù)本金等內(nèi)容壓縮成減少本金及利息的方式。

（三）如何確定新會計準(zhǔn)則下的償債資產(chǎn)公允價值

現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則中用于償債的資產(chǎn)、股權(quán)等重組資產(chǎn)一律采用賬面價值進(jìn)行計量，而新會計準(zhǔn)則需要根據(jù)真實性原則，對于債務(wù)重組過程中的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)以公允價值進(jìn)行計量，其他債務(wù)條件下的重組資產(chǎn)（債權(quán)、債務(wù)）也應(yīng)按公允價值予以計量。如：非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值以公允價值確定，首先判斷其是否存在活躍市場，如果該資產(chǎn)存在活躍市場則公允價值應(yīng)由活躍市場報價得到，（如：存貨）；如果該清償非現(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場應(yīng)該采用估值技術(shù)進(jìn)行公允價值確定（如：固定資產(chǎn)在進(jìn)行債務(wù)清償時，采用現(xiàn)金折現(xiàn)估計法進(jìn)行計量）；對于上市公司股權(quán)債務(wù)重組的公允價值確定，要建立在市場價值基礎(chǔ)上確定，債權(quán)人與債務(wù)人之間本著公平自愿的原則進(jìn)行，以前三個月的平均市值、當(dāng)月初市價進(jìn)行計量，并且在進(jìn)行計量的過程中考慮稀釋影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，而對于沒有市值的企業(yè)股權(quán)公允價值以估價模式進(jìn)行確定。

三、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組會計處理

（一）新準(zhǔn)則下債務(wù)重組會計處理

新準(zhǔn)則下債務(wù)重組會計處理債務(wù)人變化：首先償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)價值從原有帳面價值改變?yōu)楣蕛r值進(jìn)行計量；其次，債務(wù)重組收益由現(xiàn)行新準(zhǔn)則規(guī)定計入資本公積，改變計入當(dāng)期損益；債權(quán)人的會計處理變化包括得到資產(chǎn)、股權(quán)由原有的帳面價值為計量基礎(chǔ)，改為公允價值進(jìn)行計量；長期股權(quán)投資的債務(wù)清償、其他條件債務(wù)重組，以債權(quán)、債務(wù)人具體財務(wù)處理進(jìn)行相關(guān)科目改動以實際準(zhǔn)則為準(zhǔn)。

（二）案例分析

實例一：甲乙雙方達(dá)成協(xié)議，乙公司以200000元、庫存商品成本100000元，市場公允價值120000元進(jìn)行債務(wù)清償，企業(yè)增值稅率17%，同時對丙公司100000元債權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由甲公司代位追償，其余部分債務(wù)進(jìn)行豁免。

乙公司會計處理如下（單位元）：借：應(yīng)付賬款―甲企業(yè)468000，貸：庫存商品100000、應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400、銀行存款200000、應(yīng)收賬款―丙企業(yè)100000、營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得47600。

甲公司的帳務(wù)處理：借：庫存商品120000（此處為公允價值，改變現(xiàn)行準(zhǔn)則中帳面價值計量）、應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20400、營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失27600、應(yīng)收賬款―丙企業(yè)100000、銀行存款200000。貸：應(yīng)收賬款―乙企業(yè)468000

（三）債務(wù)重組信息披露

新會計準(zhǔn)則中對于重組雙方需要信息披露的制度進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，它要求債務(wù)重組中的債務(wù)人在附注中，應(yīng)對債務(wù)重組的方式以及債務(wù)重組過程中的利得、債務(wù)重組過程中應(yīng)付金額、債務(wù)重組的資本轉(zhuǎn)移使股本的變動額進(jìn)行確認(rèn)；債務(wù)重組過程中債權(quán)人應(yīng)該對債務(wù)重組的方式進(jìn)行披露，對于這一過程中的重組損失金額、或有應(yīng)收款金額以及及債務(wù)重組過程中債權(quán)轉(zhuǎn)股的投資增加額及該部分對于債務(wù)人總股份比重進(jìn)行確認(rèn)。這一披露制度的規(guī)定，要求債權(quán)、債務(wù)雙方對企業(yè)的信息公布更加透明、客觀，給投資者以更加詳細(xì)的投資所需資料。

四、債務(wù)重組中公允價值問題

債務(wù)重組中債權(quán)人受讓的資產(chǎn)入帳價值以公允價值入帳，不再是以倒擠得出，這樣使資產(chǎn)的入帳價值不再是虛列，提高了企業(yè)會計信息的真實可靠性，符合會計的穩(wěn)健原則，但是還是存在著一定的操縱空間，許多企業(yè)為了達(dá)到影響損益的目的，對重組的資產(chǎn)公允價值進(jìn)行評估，最終達(dá)到控制利潤的目的。企業(yè)間的債務(wù)重組過程中，準(zhǔn)確的公允價值計量至關(guān)重要，針對不同的情況，債權(quán)人在債務(wù)重組中接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值計量，如果非現(xiàn)金資產(chǎn)在市場中較活躍，建議運用實際的市場價格作為公允價值，如果資產(chǎn)不存在活躍市場或者是相似資產(chǎn)市場，雙方需要協(xié)商定價確定資產(chǎn)公允價值。實際的帳務(wù)處理過程中，資產(chǎn)的公允價值需要運用估價技術(shù)進(jìn)行確認(rèn)，運用專業(yè)的風(fēng)險分析技術(shù)，更加準(zhǔn)確的進(jìn)行公允計量，充分考慮資金的時間價值，保證債務(wù)重組過程中，會計處理、會計信息的真實性、可靠性、公正性及權(quán)威性。

當(dāng)前我國債務(wù)重組的理念與實際狀況還存在著一定的差距，需要進(jìn)一步完善重組準(zhǔn)則來控制債務(wù)重組過程中人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象，不斷推進(jìn)會計事業(yè)的向前發(fā)展，從債務(wù)人角度改善盈利狀況，促進(jìn)其早日改善經(jīng)營狀況，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從債權(quán)人角度，可以盡快的收回債權(quán)，減少企業(yè)不必要的損失，達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、債務(wù)重組的目的。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定對債務(wù)重組進(jìn)行會計處理，及時確定企業(yè)公允價值，即保護(hù)了債權(quán)人的合法利益，又可以使債務(wù)人順利的度過經(jīng)濟(jì)難關(guān)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)不斷健康、有序的發(fā)展。（作者單位：鞍山振華會計師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：