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篇1

一、OECD國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

總的來(lái)講，OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅（VAT）和商品勞務(wù)稅（GST）制度（美國(guó)除外），對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

比較一致的做法是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

另一個(gè)比較一致的做法是，對(duì)金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。

美國(guó)比較特殊，目前國(guó)內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國(guó)對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù)，以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。

日本對(duì)金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國(guó)家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅，但對(duì)利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。

韓國(guó)對(duì)商品和勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國(guó)家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國(guó)金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)

自改革開放以來(lái)，隨著金融體制的改革，政府由原來(lái)與國(guó)有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對(duì)金融企業(yè)，尤其是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對(duì)待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是：①金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時(shí)，將全部金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營(yíng)業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國(guó)內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

之所以對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國(guó)有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺(jué)不自覺(jué)地把國(guó)有金融機(jī)構(gòu)尤其是國(guó)有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國(guó)家的“錢匣子”對(duì)待，而沒(méi)有將其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來(lái)設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國(guó)有金融企業(yè)改制相對(duì)滯后，這也是對(duì)金融業(yè)稅收政策沒(méi)有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國(guó)目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時(shí)，政府可以利用稅收杠桿對(duì)金融企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒(méi)有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅（即國(guó)際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過(guò)百十億，前者是后者的5倍。交納營(yíng)業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤(rùn)就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照OECD多數(shù)國(guó)家做法和美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國(guó)金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見(jiàn)表1），中國(guó)人保和中國(guó)人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見(jiàn)表2）。

與OECD國(guó)家比較，我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對(duì)金融企業(yè)取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話，我國(guó)金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國(guó)有獨(dú)資銀行為例，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)（參見(jiàn)表1），并對(duì)其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時(shí)，金融企業(yè)稅后利潤(rùn)將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤(rùn)增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。按照三年后營(yíng)業(yè)稅降為5％測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計(jì)為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。

四、幾點(diǎn)建議

面對(duì)我國(guó)金融即將開放的形勢(shì)，必須抓緊解決我國(guó)金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題外，我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國(guó)金融企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤(rùn)很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們?cè)扇∫淮涡該芨?700億元增加國(guó)有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國(guó)有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì)，如果長(zhǎng)期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國(guó)有銀行自身的資本積累能力，又會(huì)給國(guó)家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問(wèn)題，同時(shí)調(diào)整對(duì)其的稅收政策和制度，建立起我國(guó)金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財(cái)政收入的增加。

另外，考慮到我國(guó)加入WTO以后，將逐步開放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國(guó)外，國(guó)外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國(guó)金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國(guó)金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，隨著金融業(yè)開放后的市場(chǎng)化進(jìn)程加快，我國(guó)金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，建議參照國(guó)際通行做法，考慮中國(guó)國(guó)情，逐步調(diào)整和改變目前我國(guó)金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法，對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說(shuō)明的是，目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國(guó)在未來(lái)3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營(yíng)業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國(guó)有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅降為2％，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會(huì)更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國(guó)有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒(méi)有對(duì)我國(guó)國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前，“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，在沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性的作用，但也造成利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配失控，國(guó)有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的改制。

（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個(gè)相關(guān)問(wèn)題。

篇2

[關(guān)鍵詞]銀行業(yè)　稅收政策　銀行稅制

金融是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)脈，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)發(fā)展的好壞決定了一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。隨著2001年中國(guó)加入WTO 5年過(guò)渡期的結(jié)束，我國(guó)銀行業(yè)已經(jīng)全面開放，國(guó)內(nèi)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)。稅收杠桿在諸多經(jīng)濟(jì)杠桿中發(fā)揮著重要的作用，稅收制度是否合理直接關(guān)系到行業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的高低，因此研究銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)先研究銀行業(yè)稅收制度。

一、稅收對(duì)銀行業(yè)的影響

稅收主要是通過(guò)影響金融商品市場(chǎng)均衡價(jià)格來(lái)矯正金融負(fù)外部性和促進(jìn)金融創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)金融資源的配置效率和運(yùn)行效率。政府各方面的管制和稅收政策的變化對(duì)金融創(chuàng)新具有強(qiáng)大的推動(dòng)力。

金融機(jī)構(gòu)處于中介機(jī)構(gòu)的位置，流通性較大，通常具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收正好在這一環(huán)節(jié)中對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度產(chǎn)生影響。在資本自由流動(dòng)的條件下，稅收會(huì)在非儲(chǔ)蓄銀行機(jī)構(gòu)與儲(chǔ)蓄銀行兩者的內(nèi)部構(gòu)成以及兩者之間的構(gòu)成等多層面上調(diào)節(jié)銀行業(yè)結(jié)構(gòu)，直接左右銀行的收益率，從而影響銀行業(yè)的規(guī)模。銀行業(yè)稅負(fù)與其他行業(yè)相比較，太高會(huì)導(dǎo)致資本流向其他行業(yè)，反之則造成金融業(yè)的萎縮。

二、我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度

企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和教育費(fèi)附加等稅種是我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)所涉及的主要的稅種。

（1）所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。總體上，我國(guó)銀行業(yè)的綜合稅率是呈下降趨勢(shì)的，所得稅率下降幅度較大，營(yíng)業(yè)稅率則小幅變動(dòng)。但考慮到由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銀行營(yíng)業(yè)額征稅，雖然稅率歷年來(lái)不斷下調(diào)，最終已經(jīng)從2000年的8%降至現(xiàn)在的5%，可營(yíng)業(yè)稅收入依然是銀行繳稅中的主體部分，還是銀行業(yè)稅收中的第一大稅。

（2）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)額是銀行營(yíng)業(yè)稅的稅基。銀行發(fā)放貸款取得的利息收入，買賣外匯、有價(jià)證券的差價(jià)收入，各種手續(xù)費(fèi)收入是計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額一般包括貸款業(yè)務(wù)、手續(xù)費(fèi)收入，以利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；規(guī)定的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息以后的余額為營(yíng)業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。1994年我國(guó)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，到1997升至8%，而中國(guó)加入世貿(mào)后，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部又規(guī)定分3年將金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率每年下降一個(gè)百分點(diǎn)，由8%降至5%。我現(xiàn)在的銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率仍5%，營(yíng)加上其附加的總稅率為5.5%。

以所得稅為主是發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)稅收制度主要做法，將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，也有一些國(guó)家是這樣做的，但非主營(yíng)金融業(yè)務(wù)征收只是發(fā)揮補(bǔ)充作用。如企業(yè)所得稅在美國(guó)的聯(lián)邦和州地方政府的銀行業(yè)設(shè)置的稅種中起主要作用。多級(jí)累進(jìn)稅率是美國(guó)的企業(yè)所得稅的常態(tài)形式，而在聯(lián)邦一級(jí)在稅率上沒(méi)太大差別，企業(yè)所得稅在州一級(jí)上對(duì)金融行業(yè)有專門的稅收規(guī)定，稅率差別較大，介于6%-10%之間。

三、我國(guó)銀行稅制存在的問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)行的金融稅制已經(jīng)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融改革的深入, 暴露出的問(wèn)題越來(lái)越多。

（1）稅負(fù)偏重，稅制設(shè)計(jì)不合理。首先, 建筑、郵電通信、交通運(yùn)輸、文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率都是3%,而金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅在多次下調(diào)后稅率仍為5%,而金融業(yè)與上述行業(yè)相比,盈利水平不高,反而具有不良資產(chǎn)比率高、風(fēng)險(xiǎn)大且滯后的特點(diǎn)。因此，一方面要設(shè)計(jì)合理的規(guī)范的稅制，如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的所得稅率、營(yíng)業(yè)稅率,給予較多的稅收扣除,向境外機(jī)構(gòu)拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率進(jìn)行扣除。另一方面，要加大對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí)適當(dāng)降低稅率。增值稅的征收可以避免重復(fù)征稅, 但現(xiàn)行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%,對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí),適當(dāng)調(diào)低金融業(yè)增值稅稅率。

（2）內(nèi)外資兩套機(jī)制,收入確定和成本費(fèi)用扣除方面區(qū)別很大。內(nèi)外資機(jī)構(gòu)在壞賬損失、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資、固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)等方面有很大區(qū)別。其次,稅收優(yōu)惠政策不同。內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)基本享受不到稅收優(yōu)惠政策, 而外資金融機(jī)構(gòu)享受到的很多優(yōu)惠政策。因此要在統(tǒng)一內(nèi)外資銀行稅收制度方面繼續(xù)努力。

（3）部分金融領(lǐng)域的稅收制度不完善。首先, 衍生品征稅規(guī)定僅覆蓋期貨和股票期權(quán)方面, 而對(duì)投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益, 還沒(méi)有明確的政策取向。其次, 實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù),不能享受正常的投資抵免政策。因此要加快稅收政策的創(chuàng)新，早日完善我國(guó)在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度, 消除雙重征稅問(wèn)題，對(duì)我國(guó)金融業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要作用。

（4）加強(qiáng)網(wǎng)上交易金融服務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上金融服務(wù)飛速發(fā)展, 稅收工作也面臨新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管系統(tǒng),增進(jìn)立法,堵塞金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管漏洞, 做到管理、征收、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互配合,互通信息,有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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摘 要：本文通過(guò)分析我國(guó)（上海）自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行的稅收政策存在的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)際上建立發(fā)展自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國(guó)自貿(mào)區(qū)稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞 ：自貿(mào)區(qū) 稅收政策

一、我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)有稅收政策無(wú)本質(zhì)上的創(chuàng)新

目前自由貿(mào)易區(qū)已實(shí)行的政策大多是國(guó)內(nèi)保稅區(qū)等地區(qū)已實(shí)行的政策，例如分期繳納所得稅政策是參考中關(guān)村實(shí)行的個(gè)人收入激勵(lì)機(jī)制。在出口退稅方面，自由貿(mào)易區(qū)應(yīng)該是比保稅區(qū)更進(jìn)一步的概念，因?yàn)槟壳俺隹谄髽I(yè)將貨物運(yùn)到保稅區(qū)，雖然從海關(guān)管理的角度上視作出口，但在稅務(wù)管理上卻不同，致使企業(yè)無(wú)法即時(shí)享受退稅優(yōu)惠，所以上海自由貿(mào)易區(qū)應(yīng)在這方面加大稅收優(yōu)惠力度。（上海）自由貿(mào)易園區(qū)的建設(shè)脫離不了稅制的創(chuàng)新，比如和香港比較，香港是自由港沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅，只征收所得稅，而且稅率比較低，為16%或17.5%，而內(nèi)地不僅有增值稅、消費(fèi)稅等，還對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)征收25%的所得稅，且外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)的投資所得一般也需繳納10%的預(yù)提所得稅。從這一點(diǎn)來(lái)看，上海自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)必須從降低企業(yè)稅負(fù)與改善稅制上入手。

（二）未形成完整的稅收政策體系

我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)處于起步階段，涉及到關(guān)稅，流轉(zhuǎn)稅等方面的稅收政策都有所欠缺，而且沒(méi)有詳細(xì)的稅收?qǐng)?zhí)行法律與條例。《京都公約》中要求自由貿(mào)易區(qū)應(yīng)有一套完整的立法以確保自由貿(mào)易園區(qū)的建立和有效運(yùn)轉(zhuǎn)。新加坡、韓國(guó)等國(guó)都有專門的法律特別是迪拜每個(gè)自由貿(mào)易區(qū)都有其迪拜酋長(zhǎng)簽署生效的專有法律。國(guó)際上自由貿(mào)易園區(qū)都是先有法后有區(qū)，我國(guó)雖然也是先出臺(tái)了相應(yīng)的方案后批準(zhǔn)成立園區(qū)但該《方案》的完整性卻有待完善。

（三）稅收政策跟不上市場(chǎng)的發(fā)展程度

《方案》中提到我國(guó)應(yīng)積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。目前關(guān)于如何促進(jìn)境外股權(quán)投資只有分期繳納所得稅這一政策，但此項(xiàng)政策還需要細(xì)則來(lái)進(jìn)一步規(guī)定，是對(duì)區(qū)外企業(yè)進(jìn)行投資還是對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行投資，總體上來(lái)說(shuō)這個(gè)政策也是偏重與對(duì)來(lái)源于境內(nèi)所得的管理，較少關(guān)注來(lái)源于境外所得的管理，隨著自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展我們不能僅加強(qiáng)對(duì)境內(nèi)所得的管理，更應(yīng)注重來(lái)源于境外的所得的管理。但是僅此一項(xiàng)政策難以實(shí)現(xiàn)自由貿(mào)易園區(qū)促進(jìn)境外股權(quán)投資的目標(biāo)，為此我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)可以通過(guò)給予一些特定產(chǎn)業(yè)減免所得稅方面入手來(lái)達(dá)到促進(jìn)境外投資的目的。

我國(guó)現(xiàn)階段離岸業(yè)務(wù)政策跟不上離岸金融市場(chǎng)的發(fā)展，同在開展離岸金融業(yè)務(wù)的深圳與上海其政策也有很大差別，在深圳經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)的銀行免征營(yíng)業(yè)稅，但上海卻面對(duì)的是5%的營(yíng)業(yè)稅和25%的所得稅。既然要大力發(fā)展離岸業(yè)務(wù)與境外投資業(yè)務(wù)，那相應(yīng)的稅收政策就要予以改變，不管是稅率上的優(yōu)惠還是稅制的創(chuàng)新。在很多國(guó)家的自由貿(mào)易區(qū)，許多稅收政策是圍繞發(fā)展離岸業(yè)務(wù)從而促進(jìn)金融創(chuàng)新而設(shè)立的，但我國(guó)關(guān)于這樣的稅收立法基本處于空白，如何借鑒新加坡及香港等地區(qū)離岸稅收的經(jīng)驗(yàn)是未來(lái)一個(gè)長(zhǎng)期探索的過(guò)程。

三、完善我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)稅收政策的措施

（一）設(shè)計(jì)多樣化具有創(chuàng)新性的稅收優(yōu)惠

目前自由貿(mào)易區(qū)的稅收政策與保稅區(qū)的政策無(wú)較大差別，上海自由貿(mào)易區(qū)若想從同類的園區(qū)內(nèi)脫穎而出就必須有稅收體制上的創(chuàng)新。

從稅率的角度看，可以免征一些稅費(fèi)例如進(jìn)口稅、增值稅及其他進(jìn)口費(fèi)用，對(duì)重新進(jìn)口的我國(guó)出口產(chǎn)品實(shí)行稅收減免，并配合增值稅退稅方面的優(yōu)惠；可以依據(jù)不同產(chǎn)業(yè)類型，對(duì)中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率；可以仿照韓國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)按所得稅稅基來(lái)確定所得稅稅率的方式設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅，綜合考慮我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)的情況來(lái)設(shè)計(jì)適合我國(guó)自貿(mào)區(qū)的所得稅稅基與稅率。

從稅收優(yōu)惠門檻和優(yōu)惠期限看，現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下：對(duì)年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元以下的企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)低于6萬(wàn)元的企業(yè)按20%的稅率再減半征稅。若想加快小微型企業(yè)向大中型企業(yè)轉(zhuǎn)變的腳步可以通過(guò)降低中小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，繼續(xù)提高營(yíng)業(yè)稅、增值稅的起征點(diǎn)，放寬減半征收所得稅的限定條件，例如將減半征收所得稅的范圍擴(kuò)大或期限延長(zhǎng)。

從稅收抵免制度看，將分國(guó)限額抵免改為綜合限額抵免，一般的稅收抵免法只能將給予投資主體的優(yōu)惠轉(zhuǎn)為居住國(guó)的財(cái)政收入，無(wú)法實(shí)現(xiàn)吸引外資的目的。因此，為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家為吸引外資給予其對(duì)外投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠，視同為企業(yè)已繳納稅款，允許從企業(yè)的應(yīng)納稅額中抵扣。

（二）設(shè)立專門管理和制定自貿(mào)區(qū)稅收政策的機(jī)構(gòu)

上海自由貿(mào)易區(qū)至今未形成一套完整的稅收政策體系，可能使在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)發(fā)生的稅收活動(dòng)產(chǎn)生征收核定等方面的問(wèn)題，而韓國(guó)的自由貿(mào)易園區(qū)在這方面做的很成功，其制訂了各職能部門權(quán)責(zé)明確的《指定和經(jīng)營(yíng)關(guān)稅自由區(qū)培育國(guó)際物流基地的相關(guān)法律》與《自由貿(mào)易園區(qū)法案》同時(shí)設(shè)立了由各職能部門組成的自由貿(mào)易園區(qū)委員會(huì)統(tǒng)一實(shí)施管理。

設(shè)立專門管理自由貿(mào)易園區(qū)的機(jī)構(gòu)便于及時(shí)反饋給中央政府自貿(mào)區(qū)稅收活動(dòng)方面產(chǎn)生的問(wèn)題并能客觀準(zhǔn)確的處理這些問(wèn)題。自貿(mào)區(qū)的專設(shè)機(jī)構(gòu)可以按期測(cè)評(píng)已實(shí)行的稅收政策，確定該項(xiàng)政策是否對(duì)自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展起到了積極的影響，以防止稅收優(yōu)惠政策實(shí)行后對(duì)稅基，以至總體財(cái)政健全的影響。在測(cè)評(píng)已有的稅收政策同時(shí)應(yīng)針對(duì)關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅，所得稅與其他稅種設(shè)計(jì)具體的稅收環(huán)節(jié)流程以此確保稅收政策實(shí)行過(guò)程有效進(jìn)行。

（三）自由貿(mào)易園區(qū)的稅收政策需依其功能而設(shè)置

不同的稅收政策對(duì)自由貿(mào)易園區(qū)的發(fā)展起到不同的作用，為了使上海自由貿(mào)易園區(qū)各個(gè)功能都能得到發(fā)展，就應(yīng)針對(duì)不同功能設(shè)置與其相應(yīng)的稅收政策。新加坡、韓國(guó)以及香港的稅收政策都是圍繞其功能而設(shè)置。上海自由貿(mào)易園區(qū)作為一個(gè)綜合型的自由貿(mào)易園區(qū)，其功能主要包括轉(zhuǎn)口貿(mào)易、出口加工、金融等。每一個(gè)自由貿(mào)易園區(qū)都有其特定的功能以及配套的稅收政策，上海自由貿(mào)易園區(qū)可以參考其他自由貿(mào)易園區(qū)與其功能相同的部分，據(jù)此設(shè)立適合我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)的稅收政策。

新加坡自由貿(mào)易園區(qū)與我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)同樣具有轉(zhuǎn)口貿(mào)易功能，為了促進(jìn)轉(zhuǎn)口貿(mào)易，新加坡減免了大部分貨物的關(guān)稅。我國(guó)可以參考新加坡自由貿(mào)易園區(qū)的政策根據(jù)自身實(shí)際情況判斷我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)內(nèi)哪些貨物可以減免關(guān)稅，哪些不能減免。

韓國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)與我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)同樣具有吸引外國(guó)資金的功能，為了提高自由貿(mào)易園區(qū)吸引外資水平，韓國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)在優(yōu)惠期內(nèi)不征收企業(yè)所得稅。在我國(guó)不征或減征所有企業(yè)的所得稅是不可行的，適合我國(guó)的所得稅優(yōu)惠政策是在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)特定行業(yè)減免所得稅。

香港作為一個(gè)綜合型的自由貿(mào)易園區(qū)，其主要功能與上海自由貿(mào)易園區(qū)功能大體相同，其經(jīng)驗(yàn)也是最值得我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)借鑒的。香港的離岸金融業(yè)發(fā)展水平處于世界先列，我國(guó)離岸金融業(yè)可參考香港的政策免除股息稅以及利息稅。

（四）完善境外投資及離岸業(yè)務(wù)的稅收政策

《方案》中提到我國(guó)應(yīng)積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，但我國(guó)自由貿(mào)易園區(qū)關(guān)于這兩方面的稅收政策卻基本處于空白，自由貿(mào)易園區(qū)成功構(gòu)建的主要條件就是要大力發(fā)展離岸外包業(yè)務(wù)和和吸引外資，由此可見(jiàn)完善這兩方面的稅收政策對(duì)自由貿(mào)易園區(qū)金融發(fā)展顯得尤為重要。

從境外投資方面來(lái)看可針對(duì)技術(shù)研發(fā)、品牌推廣等相對(duì)薄弱的領(lǐng)域及特殊行業(yè)給予所得稅優(yōu)惠政策。參考香港的來(lái)源地征稅原則，在實(shí)施此政策的基礎(chǔ)上與東道國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定以達(dá)到反避稅的目的。較大的所得稅負(fù)擔(dān)必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)將資本轉(zhuǎn)移至所得稅稅收更低的地區(qū)，就無(wú)法達(dá)到吸引外資的目的。

從離岸業(yè)務(wù)方面來(lái)看，香港與新加坡的居民存款都無(wú)利息稅，無(wú)資本利得稅，國(guó)際銀行貸款和離岸債券發(fā)行等的收入也都予以免稅。發(fā)展離岸業(yè)務(wù)的自由貿(mào)易園區(qū)一般都不征收所得稅與流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，建立與上海自由貿(mào)易園區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展情況相符的稅收政策，對(duì)其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)減免所得稅、免征資本利得稅與利息稅。因?yàn)檎鞫愃鶐?lái)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)導(dǎo)致離岸公司將資本轉(zhuǎn)移到稅收更低的地區(qū)，就會(huì)影響到上海自由貿(mào)易園區(qū)內(nèi)離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

篇4

離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程是稅收體系的不斷改進(jìn)和完善的過(guò)程。全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特點(diǎn)是：涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對(duì)其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。圖1展示了離岸業(yè)務(wù)與稅收的關(guān)系。1．離岸業(yè)務(wù)涉及的稅種全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無(wú)間接稅。對(duì)離岸公司而言，離岸業(yè)務(wù)涉及的直接稅包括企業(yè)所得稅、利息預(yù)扣稅、資本利得稅、股息預(yù)扣稅、印花稅等稅種，因此多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心無(wú)營(yíng)業(yè)稅。例如，新加坡以直接稅為主體稅，所得稅在其所有稅收收入中所占的比例高達(dá)40％～50％。2．離岸業(yè)務(wù)的稅率為了解離岸業(yè)務(wù)的稅率，本文選取全球部分具有代表性的離岸業(yè)務(wù)中心（中國(guó)香港、新加坡、倫敦和菲律賓馬尼拉）進(jìn)行比較研究。這些離岸業(yè)務(wù)中心涉及的主要稅種及稅率見(jiàn)表1。以中國(guó)香港為例，作為全球著名的離岸業(yè)務(wù)中心，其優(yōu)惠稅收政策吸引了大量外資進(jìn)入。香港早在1982年就取消了原先對(duì)外幣存款利息收入所征收的16．5％的預(yù)扣稅，因此在香港沒(méi)有資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅，但是部分交易如股票交易，需繳納印花稅。從2011年起香港將企業(yè)以外的法人實(shí)體的所得稅下調(diào)了1個(gè)百分點(diǎn)，即對(duì)除企業(yè)以外的法人實(shí)體的應(yīng)稅利潤(rùn)征收15．5％的所得稅，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)按照16．5％的企業(yè)所得稅征收。而作為全球最具競(jìng)爭(zhēng)力之一的自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)，新加坡在很大程度上也得益于政府優(yōu)惠的稅收政策。多年來(lái)，新加坡為了保持其在全球離岸市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)所得稅進(jìn)行不斷調(diào)整。例如，2010年新加坡將企業(yè)所得稅從之前的18％下調(diào)到17％，設(shè)在新加坡的跨國(guó)公司總部享受10％的優(yōu)惠稅率，設(shè)在新加坡的跨國(guó)公司地區(qū)總部享受15％的優(yōu)惠稅率?？梢?jiàn)，這些離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對(duì)于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，倫敦不予優(yōu)惠減免，中國(guó)香港實(shí)行較低的稅率，新加坡和菲律賓馬尼拉則完全豁免。3．離岸業(yè)務(wù)的稅收征管全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡(jiǎn)單和高效的共性。以中國(guó)香港和新加坡為例，中國(guó)香港的稅收征管采用一級(jí)稅制的征管體制，對(duì)稅收征管主體實(shí)行規(guī)范化和簡(jiǎn)單化的管理，以通知申報(bào)納稅方式進(jìn)行稅收征管，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。在征收環(huán)節(jié)上，征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會(huì)中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，保障納稅人的“課稅同意權(quán)”；新加坡稅收征管的高效性主要體現(xiàn)在優(yōu)惠稅制的體系化以及稅率的簡(jiǎn)單化，其實(shí)施的效果相當(dāng)于實(shí)行了一種檔次少、級(jí)距小的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有很強(qiáng)的實(shí)際操作性。4．離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管隨著全球離岸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。為了爭(zhēng)奪外資，一些國(guó)家和地區(qū)實(shí)施了有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)舉措，給國(guó)際稅收秩序帶來(lái)較大沖擊。國(guó)際組織以及各國(guó)政府愈發(fā)認(rèn)識(shí)到此問(wèn)題的嚴(yán)重性，希望通過(guò)加強(qiáng)稅收透明度建設(shè)和國(guó)際稅務(wù)合作來(lái)遏制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。目前，無(wú)論是國(guó)際組織或國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都趨于加強(qiáng)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。監(jiān)管主要針對(duì)避稅活動(dòng)展開，包括避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。避稅的單方規(guī)制措施主要包括：限制本國(guó)居民在避稅地設(shè)立離岸公司、制定受控外國(guó)公司的制度和完善納稅申報(bào)制度等；對(duì)離岸公司避稅的多方規(guī)制措施主要包括：強(qiáng)化國(guó)際合作，與避稅地國(guó)家簽訂情報(bào)協(xié)定，與非避稅地國(guó)家合作等。另外，針對(duì)離岸公司常用的避稅手法（比如轉(zhuǎn)移價(jià)格），實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）機(jī)制等法律規(guī)制措施。

二、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策現(xiàn)狀

我國(guó)在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展遇到了許多問(wèn)題。到目前為止，我國(guó)的相關(guān)稅收政策仍沒(méi)有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對(duì)離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說(shuō)，我國(guó)還未制定出具體的政策和法規(guī)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管進(jìn)行規(guī)范，因此，目前我國(guó)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實(shí)上，我國(guó)的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國(guó)第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國(guó)人民銀行出臺(tái)，并于1998年正式實(shí)施相關(guān)細(xì)則。在稅收管理的相關(guān)問(wèn)題方面，我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒(méi)有對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收問(wèn)題做出任何規(guī)定，這意味著我國(guó)離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒(méi)有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負(fù)卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營(yíng)業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營(yíng)離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營(yíng)業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是在新形勢(shì)下推進(jìn)改革開放的重大舉措。2013年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則上通過(guò)《中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊(cè)資本468萬(wàn)美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶，平均每戶注冊(cè)資本2116萬(wàn)元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒(méi)有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達(dá)到1萬(wàn)戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)半年交出的成績(jī)單趕上了過(guò)去20年。但是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)吸引外資和帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)尚未制定出臺(tái)針對(duì)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國(guó)際接軌，一方面會(huì)降低外資進(jìn)入的積極性，大量的外資企業(yè)因?yàn)檩^高的稅負(fù)而對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負(fù)可能會(huì)刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國(guó)稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計(jì)適合上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國(guó)提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。

三、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)

建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)對(duì)加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴(kuò)大開放探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場(chǎng)和境外離岸市場(chǎng)、具有雙向輻射與滲透功能的市場(chǎng)區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。1．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見(jiàn)的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項(xiàng)國(guó)際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動(dòng)（outsidetooutside）①。由于非居民個(gè)人或機(jī)構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對(duì)其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進(jìn)入上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計(jì)原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）設(shè)計(jì)原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)的原則是：第一，稅制具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)性，至少在東亞具有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性，使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長(zhǎng)為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡(jiǎn)潔高效。這既是發(fā)展國(guó)際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：?jiǎn)我恢苯佣?。依?jù)全球離岸市場(chǎng)的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動(dòng)全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長(zhǎng)的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來(lái)資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級(jí)分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負(fù)不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅負(fù)水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時(shí)，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計(jì)須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％（見(jiàn)表2）。（4）稅收征管。為實(shí)現(xiàn)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。征管對(duì)象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場(chǎng)模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對(duì)離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國(guó)公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國(guó)公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國(guó)際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風(fēng)險(xiǎn)。在岸公司通過(guò)離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國(guó)際貿(mào)易和投資模式，影響國(guó)際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國(guó)家征收稅款的成本，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境缺乏公平性和有序性。國(guó)際上針對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國(guó)際合作。（1）采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，規(guī)制國(guó)際避稅行為。預(yù)約定價(jià)協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。作為國(guó)際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為美國(guó)、經(jīng)合組織國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場(chǎng)上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國(guó)際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)籍的復(fù)雜性，在離岸市場(chǎng)上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)①的方式，即納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以借鑒國(guó)際通行做法規(guī)制國(guó)際避稅行為，即通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，離岸公司通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價(jià)的方式以防范稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。（2）加強(qiáng)國(guó)際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國(guó)際組織都紛紛加強(qiáng)了對(duì)離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的時(shí)候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國(guó)際準(zhǔn)則，積極參與國(guó)際合作，與世界上部分低稅率國(guó)家和地區(qū)以及部分國(guó)際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場(chǎng)中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風(fēng)險(xiǎn)。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)離岸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)具有普遍性的稅收政策?；诖?，稅收政策的可復(fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國(guó)際化等層面進(jìn)行。此外，在政策制定的過(guò)程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國(guó)稅法體系中，為今后我國(guó)境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國(guó)其他各離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的各項(xiàng)稅收政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。

四、結(jié)論與啟示

離岸業(yè)務(wù)是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)重要的功能性業(yè)務(wù)。離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展要求有相配套的、具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的離岸業(yè)務(wù)稅收政策的支持。通過(guò)研究，本文得出如下主要結(jié)論和啟示。1．結(jié)論（1）全球離岸業(yè)務(wù)的產(chǎn)生到現(xiàn)在只有半個(gè)世紀(jì)左右的時(shí)間，其之所以能迅速發(fā)展與稅收政策有著直接的關(guān)系。（2）全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特征就是涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對(duì)其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。（3）具體而言，全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無(wú)間接稅。全球離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對(duì)于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，大多實(shí)行優(yōu)惠減免或完全豁免。（4）全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡(jiǎn)單和高效的共性。征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會(huì)中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，相當(dāng)于實(shí)行一種級(jí)距小、檔次少的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有較強(qiáng)的實(shí)際操作性。（5）各國(guó)都趨于加強(qiáng)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。監(jiān)管的措施主要是對(duì)避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。此外，針對(duì)離岸公司最常用的避稅手法即轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）制度等法律規(guī)制措施。2．啟示為使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長(zhǎng)為東亞乃至亞太地區(qū)的離岸業(yè)務(wù)中心，需要根據(jù)我國(guó)國(guó)家戰(zhàn)略即自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)，設(shè)計(jì)離岸業(yè)務(wù)稅制和稅收監(jiān)管制度。同時(shí)，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策不僅能提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國(guó)提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)制定上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策有如下啟示：（1）建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來(lái)資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（2）為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)需要，稅率設(shè)計(jì)有一定彈性，采用多級(jí)分類所得稅率，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％。（3）為實(shí)現(xiàn)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。就征管對(duì)象而言，其核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場(chǎng)模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對(duì)離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略予以不同的稅率待遇；就稅收征管機(jī)構(gòu)而言，征管機(jī)構(gòu)的核心要素一是設(shè)置“離岸業(yè)務(wù)稅務(wù)登記證號(hào)”，二是設(shè)置“離岸賬戶”。（4）針對(duì)離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)應(yīng)從采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國(guó)際合作兩方面來(lái)規(guī)制國(guó)際避稅行為。（5）上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)針對(duì)離岸業(yè)務(wù)且具有普遍性，以便未來(lái)能在全國(guó)其他自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)，從技術(shù)、制度和管理模式國(guó)際化等層面進(jìn)行復(fù)制和推廣，為今后我國(guó)境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。

篇5

2013年9月27日印發(fā)公布的《中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》第三條第二項(xiàng)對(duì)與試驗(yàn)區(qū)相配套的稅收政策做出了相應(yīng)規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（一）促進(jìn)投資的稅收政策

第一，注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。

第二，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。

（二）促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策

第一，融資租賃項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策?？傮w方案規(guī)定，將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。

第二，原保稅區(qū)延伸稅收優(yōu)惠政策。在上海自貿(mào)區(qū)正式掛牌成立前，《上海外高橋保稅區(qū)條例》、《洋山保稅港區(qū)管理辦法》以及《上海浦東機(jī)場(chǎng)綜合保稅區(qū)管理辦法》對(duì)保稅（港）區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物所涉及的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收以及退稅做出了相應(yīng)的規(guī)定?？傮w方案在這一方面稅收優(yōu)惠政策的制定則在保留了原稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，做出了相應(yīng)的延伸。其稅收政策延伸如下：一是根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。二是在現(xiàn)行政策框架下，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

另外，總體方案在稅收政策的制定上還規(guī)定，將要完善啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策，適時(shí)研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等試點(diǎn)范圍。并在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

二、當(dāng)前上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的作用分析

第一，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)投資發(fā)展。

在企業(yè)和股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅問(wèn)題上，按照現(xiàn)行規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，如果是個(gè)人出資，則要求按照個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅；如果是企業(yè)出資，則一律要求企業(yè)視同銷售所得或者視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅。

而總體方案所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中對(duì)于注冊(cè)在上海自貿(mào)區(qū)的企業(yè)和個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分給予了遞延納稅的稅收優(yōu)惠，這一優(yōu)惠政策充分考慮了納稅人在投資初期的資金緊張問(wèn)題，相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人一筆無(wú)息貸款，為納稅人帶來(lái)了貨幣時(shí)間價(jià)值，從而鼓勵(lì)、促進(jìn)納稅人在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行投資，從而推動(dòng)了上海自貿(mào)區(qū)的投資發(fā)展。

第二，促進(jìn)我國(guó)跨境融資租賃業(yè)發(fā)展。

總體方案的稅收政策規(guī)定中，對(duì)金融服務(wù)領(lǐng)域的融資租賃業(yè)制定了專門的稅收優(yōu)惠政策，該政策對(duì)于該行業(yè)的出口退稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率的做出了相應(yīng)規(guī)定。這一政策有利于減輕試驗(yàn)區(qū)內(nèi)融資租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)跨境融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，它的作用可以體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一方面能夠推動(dòng)我國(guó)上海自貿(mào)區(qū)高新技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)，提高我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)力；另一方面可以促進(jìn)我國(guó)空運(yùn)服務(wù)業(yè)引進(jìn)更先進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備，提高我國(guó)空運(yùn)服務(wù)水平。因此，該稅收優(yōu)惠政策既能促進(jìn)我國(guó)跨境融資租賃業(yè)發(fā)展，又能推動(dòng)跨境資源流動(dòng)及資源配置的優(yōu)化。

第三，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)、出口企業(yè)發(fā)展。

對(duì)于在上海自貿(mào)區(qū)注冊(cè)成立的生產(chǎn)企業(yè)以及生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，其進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，因此在一定程度上可以鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)從境外引進(jìn)技術(shù)更先進(jìn)的設(shè)備，從而提高自身生產(chǎn)力。并且，總體方案制定的稅收政策對(duì)于從外國(guó)進(jìn)口原材料，再制成產(chǎn)成品銷往境外的出口導(dǎo)向性企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)口和出口環(huán)節(jié)都是免稅的，因此該政策對(duì)其優(yōu)惠力度較大，極大促進(jìn)了上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)以及出口企業(yè)的發(fā)展。

三、思考與建議

雖然上海自貿(mào)區(qū)現(xiàn)有的配套稅收政策已經(jīng)給自貿(mào)區(qū)的很多企業(yè)帶來(lái)了優(yōu)惠與利好，并在一定程度上推動(dòng)了融資租賃、投資以及貿(mào)易等領(lǐng)域的發(fā)展，但目前來(lái)講其稅收政策仍是不完善的。筆者認(rèn)為，稅收政策的進(jìn)一步完善應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

篇6

保險(xiǎn)保障基金制度在美國(guó)、德國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)都有建立。各保險(xiǎn)保障基金制度具有鮮明的共性：一是法律的強(qiáng)制性，即各個(gè)國(guó)家和地區(qū)通過(guò)保險(xiǎn)立法，強(qiáng)制要求保險(xiǎn)公司參與；二是行業(yè)鮮明性，即保險(xiǎn)保障基金是保險(xiǎn)行業(yè)自己的基金，對(duì)其他行業(yè)具有排他性；三是目的明確性，即建立保險(xiǎn)保障基金的目的，主要是保護(hù)被保險(xiǎn)人利益不受損失或少受損失，維護(hù)保險(xiǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定。

保險(xiǎn)保障基金制度自創(chuàng)立以來(lái)已走過(guò)了半個(gè)世紀(jì)的歷程，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)結(jié)合自身國(guó)情在施行保險(xiǎn)保障基金稅收政策方面，有許多值得借鑒的地方。為吸收和借鑒各保險(xiǎn)保障基金制度在稅收政策上的有益經(jīng)驗(yàn)，本文將選取保險(xiǎn)保障基金制度相對(duì)成熟的我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)、美國(guó)和韓國(guó)作為范本，通過(guò)分析上述國(guó)家和地區(qū)保險(xiǎn)保障基金稅收政策的具體做法，歸納各國(guó)稅收政策方面的有益經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)保險(xiǎn)保障基金的稅收政策提供借鑒。

一、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的保險(xiǎn)保障金又稱保險(xiǎn)安定金，由財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金進(jìn)行管理。財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金的設(shè)立初衷是為保險(xiǎn)業(yè)者共同集資以互助精神尋求金融安定，并保障投保人、被保險(xiǎn)人及受益人的基本權(quán)益。截至2013年11月25日，繳納基金的壽險(xiǎn)公司共計(jì)30家、產(chǎn)險(xiǎn)公司共計(jì)20家。

臺(tái)灣保險(xiǎn)安定基金屬于具有獨(dú)立法人地位的公益性非盈利組織。臺(tái)灣地區(qū)民法規(guī)定了財(cái)團(tuán)法人制度，規(guī)定一定財(cái)產(chǎn)的集合能夠成為在法律上獨(dú)立的法人。同時(shí)，由于財(cái)團(tuán)法人是為社會(huì)公益而存在，屬于公益法人，故其所從事的也必然是公益的非營(yíng)利事業(yè)。

財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金享有作為非營(yíng)利組織所應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)非營(yíng)利組織大都依民法、人民團(tuán)體法及各種特別法規(guī)所設(shè)立。稅法給予了非營(yíng)利組織相當(dāng)優(yōu)惠的稅收待遇，只要符合免稅條件的非營(yíng)利組織一律給予稅收優(yōu)惠。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《所得稅法》規(guī)定“所得稅分為綜合所得稅及營(yíng)利事業(yè)所得稅……凡在臺(tái)灣地區(qū)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)之營(yíng)利事業(yè)，應(yīng)依本法規(guī)定，課征營(yíng)利事業(yè)所得稅”。從中可以看出，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)僅對(duì)各組織機(jī)構(gòu)的營(yíng)利事業(yè)收入征收所得稅，從事非營(yíng)利事業(yè)組織的非營(yíng)利所得不需要繳納所得稅。

雖然稅法明確規(guī)定任何組織的商業(yè)所得原則上必須繳稅而不論這些所得是否用于公益目的，但是在實(shí)際操作中，臺(tái)灣“財(cái)政部”的解釋函令允許非營(yíng)利組織的商業(yè)所得扣除該組織其他非商業(yè)項(xiàng)目收不抵支部分后，如有余額，才對(duì)余額征稅，如沒(méi)有余額，該部分商業(yè)所得就不征稅了。而且臺(tái)灣允許非營(yíng)利組織成立“附屬作業(yè)組織”，并通過(guò)“附屬作業(yè)組織”取得經(jīng)營(yíng)收入。

從臺(tái)灣財(cái)團(tuán)法人安定基金的基金情況中不難發(fā)現(xiàn)，其不但非營(yíng)利所得免稅，而且營(yíng)利所得享有稅收減免優(yōu)惠。

二、美國(guó)

20世紀(jì)30年代美國(guó)率先建立了保險(xiǎn)保障基金制度，以州為單位的保險(xiǎn)監(jiān)管體制決定了美國(guó)相應(yīng)的保險(xiǎn)保障基金制度以州為單位。美國(guó)的保險(xiǎn)保障基金分為財(cái)產(chǎn)和意外險(xiǎn)保障基金（The Property and Casualty Guaranty Funds）以及生命和健康保險(xiǎn)保障基金（The Life and Health Guaranty Funds），這兩個(gè)基金就其性質(zhì)來(lái)說(shuō)是私有性的、非營(yíng)利的①。

為協(xié)調(diào)各州之間保險(xiǎn)保障基金，美國(guó)成立了國(guó)家保險(xiǎn)保障基金協(xié)會(huì)（NCIGF，Ntional Conference of Insurance Guaranty Funds）和國(guó)家人壽健康保險(xiǎn)保障協(xié)會(huì)（NOLHGA，Ntional Organization of Life and Health Insurance Guaranty Associations）兩個(gè)組織。此外，美國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)（NAIC，National Association of Insurance Commissioners）負(fù)責(zé)對(duì)保險(xiǎn)保障基金進(jìn)行管理，該協(xié)會(huì)設(shè)立了兩個(gè)獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，管理人壽、健康保險(xiǎn)保障基金和財(cái)產(chǎn)、意外保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)上述三個(gè)組織的官網(wǎng)介紹，其都被定性為非營(yíng)利獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)。

保險(xiǎn)保障基金相應(yīng)的立法對(duì)保險(xiǎn)保障基金的稅收政策作出了專門的規(guī)定。NAIC制定的《壽險(xiǎn)與健康險(xiǎn)保障基金模范法》（Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act）以及《財(cái)產(chǎn)與意外傷害保險(xiǎn)保障基金模范法》（Post-assessment Property and Liability Insurance Guaranty Association Model Act）中都寫入了保險(xiǎn)保障基金稅收制度的專門條款，對(duì)保險(xiǎn)保障基金給予稅收方面的優(yōu)惠政策②。雖然這些法案中對(duì)保險(xiǎn)保障基金所給予的稅收優(yōu)惠政策并不適用于各州，但是這兩部法典表明了聯(lián)邦政府對(duì)保險(xiǎn)保證基金的稅收政策，美國(guó)各州大部分保險(xiǎn)保障基金的州法律都參考這一模范法而制定。同時(shí)，美國(guó)各州根據(jù)這兩部模范法案按照各州自身的情況也制定了相應(yīng)的法案規(guī)范保險(xiǎn)保障基金的稅收制度，如亞拉巴馬州、俄克拉何馬州、密歇根州、內(nèi)布拉斯加州、堪薩斯州、明尼蘇達(dá)州、佛羅里達(dá)州等。這些州都給予了保險(xiǎn)保障基金相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

三、韓國(guó)

韓國(guó)在1997年亞洲金融危機(jī)之前，存在獨(dú)立的保險(xiǎn)保障制度，但是在1997年金融危機(jī)爆發(fā)之后將存款保險(xiǎn)公司、證券投資者保護(hù)基金、保險(xiǎn)保障基金、信貸管理基金、信用聯(lián)合保障基金及信用合作安全基金六個(gè)相互獨(dú)立運(yùn)行的保障制度進(jìn)行統(tǒng)合，重構(gòu)了其金融保障體系結(jié)構(gòu)，于1998年4月設(shè)立了整合后的存款保險(xiǎn)公司（KDIC，Korea Deposit Insurance Corporation）對(duì)上述保障制度進(jìn)行統(tǒng)一管理，保險(xiǎn)保障制度也由KDIC進(jìn)行管理。KDIC設(shè)立的法源基礎(chǔ)包括《存款保護(hù)法》（The Depositor Protection Act）和《公共基金管理特別法》（The Special Act on the Management of Public Funds）。

韓國(guó)政府為了進(jìn)一步促進(jìn)KDIC的發(fā)展，給予了KDIC一定的稅收優(yōu)惠政策。主要的稅收優(yōu)惠政策如下③：

（一）資本利得稅的減免

KDIC轉(zhuǎn)移其所有的財(cái)產(chǎn)而獲得的收益可以減免50%的資本利得稅。但KDIC享受該稅收優(yōu)惠政策必須滿足一定的條件：一是其所出賣的資產(chǎn)必須是在該會(huì)計(jì)年度的年底之前取得；二是取得的資產(chǎn)必須在5年之內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

（二）證券交易稅的豁免

KDIC為了改組破產(chǎn)的金融企業(yè)而從該企業(yè)獲得的股份或者股本，其后將這些股份轉(zhuǎn)讓給第三方。KDIC就其轉(zhuǎn)讓股份的所得能夠獲得證券交易稅收的豁免。

四、金融安全網(wǎng)其他組成部分稅收政策的國(guó)際比較研究

存款保險(xiǎn)制度、保險(xiǎn)保障基金制度、證券投資者保護(hù)基金制度共同構(gòu)成了金融保障制度④。這些制度作為金融安全網(wǎng)的組成部分，不僅是防范金融危機(jī)的重要防線，也是防范財(cái)政危機(jī)的重要防線。

存款保險(xiǎn)，或稱存款保障，是各地政府為了穩(wěn)定金融秩序，保障存款人權(quán)益而成立的一種以針對(duì)銀行等金融業(yè)為加保人的保險(xiǎn)制度。主要是當(dāng)金融業(yè)發(fā)生擠兌或破產(chǎn)等危機(jī)時(shí)，對(duì)于存款戶提供一定額度的存款保障。存款保險(xiǎn)制度最先在美國(guó)建立，根據(jù)國(guó)際存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)（IADI）數(shù)據(jù)，目前在全球共有112個(gè)國(guó)家建立了存款保險(xiǎn)制度，有8個(gè)國(guó)家的存款保險(xiǎn)制度正在建設(shè)之中，有33個(gè)國(guó)家有意向建立存款保險(xiǎn)制度。

存款保險(xiǎn)制度和保險(xiǎn)保障制度的相似點(diǎn)主要有三個(gè)方面：一是設(shè)立目的相同，保護(hù)的對(duì)象都是金融產(chǎn)品的消費(fèi)者，銀行存款保險(xiǎn)保障的對(duì)象是儲(chǔ)戶，保險(xiǎn)保障基金保障的對(duì)象是保單持有人；二是兩者都具有法律的強(qiáng)制性；三是兩者面臨的風(fēng)險(xiǎn)相似，都存在逆選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

因存款保險(xiǎn)制度具有公共服務(wù)的功能，就組織形態(tài)來(lái)說(shuō)目前幾乎所有國(guó)家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都是公營(yíng)機(jī)構(gòu)。此外，國(guó)際上絕大部分存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都享有一定的稅收優(yōu)惠政策。各國(guó)存款保險(xiǎn)基金的收入來(lái)源主要包括保險(xiǎn)費(fèi)收入、資金運(yùn)用收益、賠付后收回款項(xiàng)、違約金收入、捐贈(zèng)所得、發(fā)行債券以及向政府（中央銀行或財(cái)政部）或金融機(jī)構(gòu)融資所得。

各國(guó)存款保險(xiǎn)基金的來(lái)源有多種渠道，各國(guó)對(duì)不同資金的來(lái)源渠道采用了不同的稅收政策，具體稅收優(yōu)惠政策參見(jiàn)表1⑤。

從表1中不難看出，絕大部分國(guó)家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被給予免除大部分稅收的優(yōu)惠政策。其中，在澳大利亞、阿塞拜疆、孟加拉國(guó)、中國(guó)香港、日本、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)、越南和美國(guó)（房產(chǎn)稅和繼承稅除外），存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通常被免除了所有的稅收。同時(shí)，在印度、印度尼西亞、哈薩克斯塔、中國(guó)臺(tái)灣、俄羅斯和菲律賓在法律上仍然需要承擔(dān)部分稅收。在印度，印度村保機(jī)構(gòu)DICGC的年度盈余仍需納稅；在印度尼西亞，存保機(jī)構(gòu)的投資收益需要納稅；在中國(guó)臺(tái)灣，存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入需要納稅；在菲律賓，存保機(jī)構(gòu)PDIC的所有收入都需要納稅；在哈薩克斯坦，除了存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入和投資于政府債券的收益，其他收入都需要納稅。

篇7

關(guān)鍵詞：融資擔(dān)保行業(yè)；稅收政策；建議

一、前言

改革開放的四十年間，中小微型企業(yè)在當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是容易受到其自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平和信用水平的影響，無(wú)法充分有效的實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)，由此融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，為中小微型企業(yè)提供重要的融資支持。

二、融資擔(dān)保行業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

融資擔(dān)保是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的重要內(nèi)容，對(duì)于緩解中小微型企業(yè)和“三農(nóng)”融資方面出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行良好的效果，能夠推進(jìn)這些企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，增強(qiáng)整個(gè)行業(yè)發(fā)展的水平。全面分析融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將能夠?yàn)榍袑?shí)有效強(qiáng)化業(yè)務(wù)發(fā)展效果，為實(shí)施科學(xué)合理的稅收政策提供科學(xué)合理的前提條件。

(一)準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性

中小微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行過(guò)程中，需要有大量的資金作為支撐，保障正常運(yùn)行活動(dòng)順利開展，同時(shí)“三農(nóng)”政策具體實(shí)施過(guò)程中，需要有資金作為設(shè)備支持，而這些方面運(yùn)行過(guò)程中都面臨著一些融資困難的問(wèn)題，影響到具體項(xiàng)目策略的實(shí)施效果[1]。這其中發(fā)揮融資擔(dān)保行業(yè)的優(yōu)勢(shì)和作用，將能夠更好的支持企業(yè)融資工作，保證“三農(nóng)”問(wèn)題的良好實(shí)施，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展活動(dòng)的順利開展。從融資擔(dān)保服務(wù)于社會(huì)的角度來(lái)看，其具有著十分明顯的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展。

(二)融資擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)較高、收益卻低

融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)在給眾多對(duì)象提供良好服務(wù)的過(guò)程中，多是一些中小微型企業(yè)，這些企業(yè)的信用不夠良好，且融資工作過(guò)程中存在著較大的困難，這就導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)工作過(guò)程中存在著較大的不確定性，相應(yīng)的給融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)造成了一定的影響，無(wú)法保證風(fēng)險(xiǎn)和收益成正比關(guān)系。同時(shí)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)著較高的社會(huì)使命，需要良好緩解中小微型企業(yè)的融資困難問(wèn)題，因而整個(gè)融資擔(dān)保行業(yè)的收費(fèi)情況受到了國(guó)家限制，其承擔(dān)著較高的風(fēng)險(xiǎn)，卻無(wú)法得到相應(yīng)的收益，將會(huì)容易在一定程度上影響到行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展情況。

三、融資擔(dān)保行業(yè)的稅收政策實(shí)施建議

營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，對(duì)當(dāng)前社會(huì)眾多行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響，而該項(xiàng)政策的試點(diǎn)范圍也逐漸擴(kuò)展到了生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)等多個(gè)方面。融資擔(dān)保行業(yè)實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，隨著國(guó)內(nèi)營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)出了普遍上升的趨勢(shì)。面對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)運(yùn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的一些稅負(fù)問(wèn)題，國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門需要充分關(guān)注到融資擔(dān)保整個(gè)行業(yè)發(fā)展中的相關(guān)情況，推行一些科學(xué)合理的稅收政策，更為良好的保障行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展效果。

(一)給融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供金融行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

融資擔(dān)保行業(yè)起步較晚，并且需要多個(gè)部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，共同推進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，這其中涉及到了較多方面的問(wèn)題，理論研究和實(shí)踐操作環(huán)節(jié)中都還存在著一些不夠合理的問(wèn)題。同時(shí)社會(huì)各界和眾多部門在融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)職能方面認(rèn)識(shí)不夠統(tǒng)一，無(wú)法充分有效保障融資擔(dān)保行業(yè)的稅收活動(dòng)有序開展。良好應(yīng)對(duì)當(dāng)前融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)收益不成正比的情況，需要良好明確融資擔(dān)保的社會(huì)屬性，即其是非銀行金融機(jī)構(gòu)屬性，從而使得這些融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)都能夠享受到金融行業(yè)稅收的一些優(yōu)惠政策，進(jìn)而良好減輕融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)資金在利息收入方面不需要繳納增值稅，這就給金融機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行提供了良好的政策支持。當(dāng)前的金融機(jī)構(gòu)主要是銀行、金融租賃、證券公司以及信用合作社和證券基金管理公司，而融資擔(dān)保同樣承擔(dān)著資金擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且接受各方金融監(jiān)管部門的管理，卻不被納入到金融機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)，無(wú)法享受同等的優(yōu)惠政策，將無(wú)法發(fā)揮融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)和作用。

(二)改進(jìn)和優(yōu)化融資擔(dān)保行業(yè)稅收政策

當(dāng)前融資擔(dān)保行業(yè)普遍反映營(yíng)改增稅收政策實(shí)施之后，還面臨著更高的稅收負(fù)擔(dān)，這樣將不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，也不符合國(guó)家稅收制度改革的初衷。發(fā)揮政府的合理調(diào)控作用，通過(guò)財(cái)政扶持和稅收優(yōu)惠，更好的介入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，并且給眾多的企業(yè)和單位提供良好的支持。稅收政策的優(yōu)惠性具有良好的普遍性，能更好的結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化，更好的調(diào)控企業(yè)和單位的經(jīng)營(yíng)管理情況。融資擔(dān)保實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，國(guó)家為了起到有效的引導(dǎo)和扶持作用，出臺(tái)過(guò)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅和允許風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除這兩項(xiàng)政策，能夠起到一定的效用，減輕融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)為了更好的強(qiáng)化融資擔(dān)保行業(yè)的整體發(fā)展效果，需要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)的具體變化情況，科學(xué)有效的優(yōu)化和創(chuàng)新調(diào)整稅收政策。

篇8

一、公平了我國(guó)各類金融企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國(guó)的金融業(yè)也將置身于以生產(chǎn)國(guó)際化、貿(mào)易自由化、金融全球化為主要特征的世界經(jīng)濟(jì)大環(huán)境之中，這要求企業(yè)、行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)公平、公開、公正，而這種公平、公開、公正需要用法律、制度來(lái)約束和維持。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有金融企業(yè)一直承擔(dān)著較重的財(cái)政上交任務(wù)。1996年底前，國(guó)有金融企業(yè)除了與其他金融企業(yè)一樣，必須按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅外，還須按55%的稅率繳納所得稅。其所得稅的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的金融企業(yè)。1997年，國(guó)家將國(guó)有商業(yè)銀行的所得稅稅率由55%降為33%，使背負(fù)沉重歷史包袱的國(guó)有金融企業(yè)初步具備與其他金融企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。但因降低國(guó)有商業(yè)銀行的所得稅稅率給國(guó)家財(cái)政造成了較大的壓力，為保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需的資金，國(guó)家又從1997年開始，將金融營(yíng)業(yè)稅稅率由5%調(diào)高為8%，并且其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的金融企業(yè)也適用這一稅率。這樣，使得各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的金融企業(yè)的稅負(fù)處于一個(gè)基本公平的狀況。

調(diào)高金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，在保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)也在一定程度上加大了金融企業(yè)的投資成本。隨著近幾年國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、綜合國(guó)力和財(cái)力的增強(qiáng)，尤其是2000年全國(guó)稅收收入的大幅度增長(zhǎng)，使國(guó)家有能力消化因調(diào)低國(guó)有商業(yè)銀行所得稅稅率而給財(cái)政帶來(lái)的壓力，正是基于這樣的背景和條件，國(guó)務(wù)院決定從2001年起分3年時(shí)間，逐步將金融營(yíng)業(yè)稅的稅率由目前的8%降至原有的5%水平，從而使各類金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在公平的前提下更趨于合理。

因此說(shuō)，調(diào)整金融營(yíng)業(yè)稅的稅率對(duì)我國(guó)金融企業(yè)適應(yīng)加入wto后溶入經(jīng)濟(jì)全球化，并在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下形成整體合力，參與國(guó)際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)具有積極意義。

二、有利于商業(yè)銀行增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

當(dāng)前，各商業(yè)銀行在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中承受的壓力較大，一些國(guó)有商業(yè)銀行甚至出現(xiàn)了虧損，其中一個(gè)主要原因就是不良貸款面過(guò)大。在對(duì)建甌市各國(guó)有商業(yè)銀行2000年前的不良貸款統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，不良貸款率都在30%左右，1998年竟高達(dá)41.65%，這嚴(yán)重地影響了國(guó)有商業(yè)銀行的效益，制約了國(guó)有商業(yè)銀行的發(fā)展。

1997年-2001年建甌市國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款統(tǒng)計(jì)情況

單位：萬(wàn)元

年度項(xiàng)目 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年

不良貸款 18547 26352 26016 16248 14592

不良貸款率 29.55% 41.65% 31.30% 23.60% 19.84%

為了使加入wto后中國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行在國(guó)際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具實(shí)力，國(guó)家針對(duì)各商業(yè)銀行的特點(diǎn)，從2000年6月份開始，成立了一部分資產(chǎn)公司，負(fù)責(zé)剝離管理各自國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款，起到了為國(guó)有商業(yè)銀行減負(fù)運(yùn)行的目的。

金融營(yíng)業(yè)稅政策調(diào)整后，商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)成本相應(yīng)得到降低，有利于增加盈利。同時(shí)，也使降低貸款利息率成為可能。近年連續(xù)幾次存貸款利息率的降低在較大程度上刺激了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貸款企業(yè)的效益得到提高，促進(jìn)了還貸，不良貸款面也得以縮小。2001年建甌商業(yè)銀行的不良貸款率已降至20%以下，很好地證明了稅收政策與金融政策的配合發(fā)揮了積極作用。這些都有利于商業(yè)銀行逐步解決歷史包袱問(wèn)題，輕裝上陣，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

從建甌市國(guó)有商業(yè)銀行效益來(lái)看，2001年全市國(guó)有商業(yè)銀行已全部實(shí)現(xiàn)了盈利?？梢哉f(shuō)，近年來(lái)國(guó)家通過(guò)金融政策與稅收政策的有效配合，較好地促進(jìn)了國(guó)有商業(yè)銀行的健康穩(wěn)定運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展。

三、有利于增加社會(huì)投入和居民消費(fèi)

調(diào)低金融營(yíng)業(yè)稅稅率和對(duì)銀行未予收回的應(yīng)收利息不征營(yíng)業(yè)稅，不僅大大降低金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，增強(qiáng)了金融企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，而且也使金融企業(yè)降低貸款利率成為可能，從而刺激生產(chǎn)性信貸和消費(fèi)性信貸。貸款利率的降低使生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本降低了，融資渠道拓寬了，從而增加了社會(huì)投入，推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；從個(gè)人消費(fèi)來(lái)講，貸款利率降低后，有利于鼓勵(lì)人民群眾提高消費(fèi)信貸的積極性，為提高人民生活水平創(chuàng)造了良好的條件。

四、有利于增強(qiáng)地方財(cái)力

1997年-2001年建甌市金融營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)情況

單位：萬(wàn)元

年度項(xiàng)目 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年

國(guó)稅征收部分（3%） 191.47 180.12 157.77 229.20 121.63

地稅征收部分（5%） 319.12 300.20 262.95 382 202.72

合計(jì) 510.59 480.32 420.72 611.20 324.35

2001年建甌市營(yíng)業(yè)稅收入減少了286萬(wàn)元，按2001年建甌市稅收入庫(kù)情況測(cè)算，到2003年最終取消1997年調(diào)增的3%這部分屬中央財(cái)政收入的金融營(yíng)業(yè)稅，全國(guó)每年約減少50多億元，但這只是表面現(xiàn)象。事實(shí)上，金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低、生產(chǎn)企業(yè)融資成本的降低，以及消費(fèi)信貸的刺激，都有可能直接或間接地帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種潛在效益是無(wú)法在理論上進(jìn)行估算的。近年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)每年以7%左右的速度持續(xù)而穩(wěn)健地增長(zhǎng)，就是一個(gè)很好的證明。

篇9

近年來(lái)，我國(guó)科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國(guó)戰(zhàn)略的提出和深入實(shí)施，是我國(guó)科技事業(yè)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來(lái)，科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，科技競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。但是，政策、資金以及市場(chǎng)環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進(jìn)。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場(chǎng)上進(jìn)行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個(gè)方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵(lì)政策現(xiàn)狀

近些年來(lái)，為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對(duì)于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對(duì)于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新沒(méi)有形成足夠能量的激勵(lì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在：

1．對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵(lì)政策只占很小的比例。稅收激勵(lì)只是對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對(duì)科技開發(fā)的投入，不利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對(duì)高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長(zhǎng)期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強(qiáng)。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有根據(jù)各個(gè)稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點(diǎn)形成科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個(gè)稅種少征，往往另一個(gè)稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對(duì)于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中對(duì)高科技人才的收入并沒(méi)有明確的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這些問(wèn)題的存在既不利于調(diào)動(dòng)科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對(duì)人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國(guó)家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國(guó)家創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵(lì)政策，來(lái)適應(yīng)目前科技進(jìn)步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國(guó)目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點(diǎn)應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進(jìn)技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國(guó)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵(lì)的重點(diǎn)。

2．建立起對(duì)所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大增值稅改革的試點(diǎn)范圍，實(shí)行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴(kuò)大增值稅增值范圍，實(shí)行全面征收。適當(dāng)擴(kuò)大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。

4．加大對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國(guó)現(xiàn)行稅法幾乎沒(méi)有針對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個(gè)人所得稅免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績(jī)獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼免征個(gè)人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵(lì)。建立起臨時(shí)性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計(jì)上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點(diǎn)，各有側(cè)重，從各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對(duì)科技環(huán)境保護(hù)的政策傾斜。針對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等有利于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強(qiáng)我國(guó)的政策導(dǎo)向，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)節(jié)約型、生態(tài)型社會(huì)的建設(shè)。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來(lái)，為了促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國(guó)已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對(duì)促進(jìn)科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動(dòng)作用。但是，我們也看到，當(dāng)前我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強(qiáng)。目前我國(guó)政府資金主要針對(duì)產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對(duì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)比較濃厚而時(shí)常經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，則更多的采用間接平臺(tái)，建立機(jī)制，營(yíng)造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。

2.目前我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在針對(duì)中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與可能的收益之間不對(duì)稱的問(wèn)題，結(jié)果嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。在努力實(shí)現(xiàn)雙贏的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)也非常重要。目前我們只能實(shí)行全額的擔(dān)保，這樣的作用基本將金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保機(jī)構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達(dá)和完善的金融業(yè)是推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新順利進(jìn)行的重要因素之一，尤其是強(qiáng)大的資本市場(chǎng)將對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機(jī)制，將金融服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過(guò)金融改革和金融創(chuàng)新，促進(jìn)自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動(dòng)。加強(qiáng)和完善對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運(yùn)用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強(qiáng)政府資金與金融資金的相互配合，通過(guò)基金、貼息、擔(dān)保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對(duì)自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家重大科技產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、引進(jìn)技術(shù)消化吸收項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項(xiàng)目等提供貸款，給予重點(diǎn)支持。在政策允許范圍內(nèi)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進(jìn)出口，提供融資支持。

3．通過(guò)改善金融環(huán)境，促進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對(duì)國(guó)家和省級(jí)立項(xiàng)的高新技術(shù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)國(guó)家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對(duì)有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動(dòng)資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點(diǎn)支持，及時(shí)提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和擔(dān)?；穑龑?dǎo)商業(yè)銀行開展對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標(biāo)準(zhǔn)化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡(jiǎn)化程序，縮短時(shí)間，減少費(fèi)用。二是強(qiáng)化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動(dòng)中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進(jìn)上市準(zhǔn)入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機(jī)制，推進(jìn)全流通經(jīng)濟(jì)制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進(jìn)金融工具創(chuàng)新。金融機(jī)構(gòu)要努力進(jìn)行金融工具創(chuàng)新，如對(duì)重大科技專項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風(fēng)險(xiǎn)增加收益，又可以有效彌補(bǔ)企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實(shí)現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會(huì)多贏共利的目標(biāo)。

篇10

筆音在這用產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率等于產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入／產(chǎn)業(yè)的GDP來(lái)估算稅收負(fù)擔(dān)。這實(shí)際上是用產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入代替產(chǎn)業(yè)的稅收收入。由于我國(guó)的稅收收入占財(cái)政收入達(dá)到90％以上。所以這種算法具有很高的合理性。在計(jì)算中，第一產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用農(nóng)業(yè)部門的財(cái)政收入代替，第二產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用工業(yè)部門和建筑業(yè)部門的財(cái)政收入代替，第三產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用商業(yè)、交通運(yùn)輸部門的財(cái)政收入代替，因此我們計(jì)算的結(jié)果已大打折扣了。但結(jié)果是稅負(fù)較高，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從1993年以后一直高于第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而第三產(chǎn)業(yè)中的交通運(yùn)輸行業(yè)是享有諸多稅收優(yōu)惠政策的，那么很顯然，商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的。這就為解釋商業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率從1994年以來(lái)一直不斷下降找到了稅收方面的原因。

如果我們將政府的各種收費(fèi)計(jì)算在內(nèi)的話，那么產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比上面近似計(jì)算的結(jié)果還要高得多。根據(jù)一些學(xué)者的推算，我國(guó)政府從1993年開始政府的稅外收費(fèi)占政府總收入已超過(guò)50％，到1996年這一比例達(dá)到58.64％。長(zhǎng)期以來(lái)，政府實(shí)行的各種收費(fèi)已成為企業(yè)的固有負(fù)擔(dān)，將各種收費(fèi)計(jì)入企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是合理的。政府的稅外收費(fèi)逐年增加是否是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象？發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情況并不支持這種假設(shè)。發(fā)展中國(guó)家的稅外收費(fèi)占經(jīng)常性收入的比重較發(fā)達(dá)國(guó)家的要高，二者的這一比例一直較穩(wěn)定。而我國(guó)的稅外收費(fèi)占政府總收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年這一比重分別為52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1997年底各級(jí)政府部門批準(zhǔn)的收費(fèi)和基金項(xiàng)目多達(dá)3000個(gè)以上，一些地方的企業(yè)出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)下降與企業(yè)的非稅收負(fù)擔(dān)上升現(xiàn)象并存，甚至是非稅收負(fù)擔(dān)大于稅收負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，我國(guó)政府的亂收費(fèi)行為已嚴(yán)重地影響產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實(shí)施。

我國(guó)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問(wèn)題的簡(jiǎn)單分析

我國(guó)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問(wèn)題主要是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)績(jī)效等方面的問(wèn)題。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問(wèn)題具體包括產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重、產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)兩方面的內(nèi)容。產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)主要涉及集中度和產(chǎn)業(yè)壁壘問(wèn)題。市場(chǎng)績(jī)效主要是關(guān)于產(chǎn)業(yè)的效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)方面的問(wèn)題。為了更好地考察這些問(wèn)題，我們將采用國(guó)際比較或?qū)ふ乙粋€(gè)權(quán)威的參照體系的方法進(jìn)行分析。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題。首先，我國(guó)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重結(jié)構(gòu)同標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)相比，仍然很不合理。目前我國(guó)人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值大約在770美元左右，與人均收入在1000美元的各種產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)比，我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重顯得高了，而第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是偏低的。如果我國(guó)要加快工業(yè)化的步伐，增加第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是必要的。我國(guó)現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)稅收政策正是循著這一思路來(lái)設(shè)計(jì)的。然而第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)落后且缺少新興行業(yè)的帶動(dòng)造成第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸減緩，這已成為第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢的主要原因。因此，現(xiàn)行的側(cè)重于支持第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策就有必要做一些調(diào)整。那么，如何調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策？從我國(guó)工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀看，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)加大支持企業(yè)技術(shù)升級(jí)的力度。

其次，我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。根據(jù)國(guó)內(nèi)學(xué)者歸納的結(jié)果，人均國(guó)民收入在1000美元左右的國(guó)家，其第一、二、三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重分別為28.6%、30.7%、40.7%.而我國(guó)在1998年，其三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重分別為49.8％、23.5%、26.7%.實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化并非易事，從1990年到1998年的8年間，我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重僅減少10.3個(gè)百分點(diǎn)。第一產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)出的剩余勞動(dòng)力主要流向第三產(chǎn)業(yè)，這使第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重從199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的時(shí)間里，第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重才上升2.1個(gè)百分點(diǎn)。倘若按這一速度計(jì)，我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，大約需要15年的時(shí)間。對(duì)入世在即的我國(guó)，15年的時(shí)間顯得有些長(zhǎng)了。事實(shí)是，目前我國(guó)除了600多個(gè)城市吸收5至6千萬(wàn)農(nóng)村勞動(dòng)力外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)則吸納了約1億的農(nóng)村勞動(dòng)力（這部分勞動(dòng)力計(jì)算在第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)當(dāng)中）。如果我國(guó)能提高對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，且加快城市化進(jìn)程，那么改善我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過(guò)程將會(huì)縮短。合理的產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)有利于產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實(shí)施，有利于三個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，尤其有利于第一產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（2）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的一個(gè)主要問(wèn)題是市場(chǎng)集中度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，市場(chǎng)集中度反應(yīng)一定時(shí)期行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。我國(guó)產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)集中度，與發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家相比顯得低了，這與我國(guó)的市場(chǎng)建設(shè)完善程度有關(guān)。在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，較低的市場(chǎng)集中度使我國(guó)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力受到限制。而市場(chǎng)集中度的高低問(wèn)接地受決定市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的另一要素一一產(chǎn)業(yè)壁壘的影響。

產(chǎn)業(yè)壁壘不僅包括產(chǎn)業(yè)進(jìn)入壁壘，還包括產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入壁壘有規(guī)模經(jīng)濟(jì)壁壘、成本壁壘、必要資本壁壘、產(chǎn)品差異壁壘、政策壁壘等。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步完善，政策性的壁壘已有所降低，比如在1994年實(shí)行新稅法后，在制造業(yè)大部分的行業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域保護(hù)性的產(chǎn)業(yè)政策已相當(dāng)少。但在一些領(lǐng)域，如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、郵電業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)等，行業(yè)的保護(hù)性政策還相當(dāng)強(qiáng)。出于對(duì)國(guó)家和民族利益的考慮，部分行業(yè)實(shí)行一定程度的保護(hù)性措施，這是必要的，但沒(méi)有時(shí)限的和過(guò)分的保護(hù)只能適得其反。政府過(guò)分保護(hù)國(guó)有企業(yè)不但造成產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入壁壘，還造成產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。正因?yàn)槿绱宋覀儾浑y理解，為什么長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)有企業(yè)大面積虧損而宣布破產(chǎn)的企業(yè)卻很少。為了減少產(chǎn)業(yè)的政策性壁壘，從稅收角度看，產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)不斷趨向于中性化。

（3）市場(chǎng)績(jī)效。市場(chǎng)績(jī)效主要涉及產(chǎn)業(yè)效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)總題。這里我們只考察產(chǎn)業(yè)的技術(shù)問(wèn)題。產(chǎn)業(yè)技術(shù)狀況可用一個(gè)指標(biāo)一一全員勞動(dòng)生產(chǎn)率來(lái)描述。

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率是一個(gè)考察產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的較好指標(biāo)。它的計(jì)算方法大概有兩種。一種是，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等于產(chǎn)業(yè)增加值／產(chǎn)業(yè)職工人數(shù)。一種是全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值／從業(yè)人員數(shù)。本文采用的數(shù)據(jù)是按后一種算法計(jì)算所得結(jié)果。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1997年比1990年，我國(guó)三個(gè)產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率有不同程度的提高，全社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率增加了7841元，達(dá)到了10743元，第一產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率增加了2716元，達(dá)到了4022元，第二產(chǎn)業(yè)增加了16640元，達(dá)到了22292元，第三產(chǎn)業(yè)增加了8164元，達(dá)到了13079元。但是從國(guó)際角度看，目前我國(guó)的勞動(dòng)生產(chǎn)率還相當(dāng)?shù)拖?。?997年為例，我國(guó)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)率不僅低于發(fā)達(dá)國(guó)家而且低于發(fā)展中國(guó)家。表4顯示，1997年我國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率僅為2876美元，而發(fā)達(dá)國(guó)家最少也在16000美元以上，發(fā)展中國(guó)家，如韓國(guó)則達(dá)到20742美元，印度則達(dá)到29262美元。此外，我國(guó)的工業(yè)生產(chǎn)率、服務(wù)業(yè)生產(chǎn)率都比發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家的低。由此可見(jiàn)，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平是無(wú)法與發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家抗衡。這對(duì)入世在即的中國(guó)的確是個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

國(guó)際產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用

在世界經(jīng)濟(jì)曰趨一體化的今天，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)要很好地溶入全球經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，它的各項(xiàng)制度必須與國(guó)際慣例接軌，必須與其他國(guó)家的制度協(xié)調(diào)起來(lái)。因此，了解世界各國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策的動(dòng)態(tài)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整是很有必要的。限于資料，下面將以美國(guó)和韓國(guó)的做法分別進(jìn)行分析。

90年代以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家基本上是延續(xù)80年代的“降低稅率、減輕稅負(fù)、拓寬稅基、提高效率”的稅制改革。這場(chǎng)改革的一個(gè)理論基調(diào)就是稅收中性，特征是增值稅的推廣。目前，世界許多國(guó)家不僅對(duì)商品而且對(duì)勞務(wù)均開征增值稅，表5列出10國(guó)家對(duì)公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、廣告業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、電信業(yè)等勞務(wù)行業(yè)的增值稅稅率。各國(guó)對(duì)不同勞務(wù)采用不同的增值稅稅率從而體現(xiàn)出各國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策，比如法國(guó)對(duì)公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、娛樂(lè)業(yè)采用5.5％的增值稅稅率，這一稅率低于標(biāo)準(zhǔn)稅率14.5個(gè)百分點(diǎn)，我們因此得知，法國(guó)對(duì)這幾個(gè)服務(wù)行業(yè)是采取支持的態(tài)度。各國(guó)在最具有中性特征的增值稅政策選擇中尚具有產(chǎn)業(yè)傾斜，在其他稅收政策制定方面更無(wú)例外。美國(guó)二戰(zhàn)后為鼓勵(lì)企業(yè)淘汰陳舊的機(jī)器設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步采用投資抵免政策。在1980年以前，美國(guó)實(shí)行初期特別折舊和5年攤提折舊兩種加速折舊的方法，前者是指合格資產(chǎn)在其購(gòu)置的年度里，除按規(guī)定提取一般折舊之外，還可增提20％的特別折舊，后者是指合格資產(chǎn)的成本可以在5年內(nèi)全部攤銷完畢。這兩種加速折舊的方法對(duì)美國(guó)工業(yè)的設(shè)備升級(jí)產(chǎn)生積極的影響。進(jìn)入80年代中后期，在經(jīng)濟(jì)具體情況與供應(yīng)學(xué)派減稅理論的影響下美國(guó)發(fā)起稅制改革，稅收制度朝中性化方向邁進(jìn)。盡管如此，產(chǎn)業(yè)稅收政策依然存在，比如美國(guó)對(duì)科技產(chǎn)業(yè)的費(fèi)用扣除規(guī)定。從中可見(jiàn)支持企業(yè)技術(shù)升級(jí)是大多發(fā)達(dá)國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要內(nèi)容之一。他們還根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要制定出相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如美國(guó)在90年代初提高煙、酒的稅率，開征汽車、游艇、毛皮制品、珠寶等產(chǎn)品的特別消費(fèi)稅，降低房產(chǎn)業(yè)者和購(gòu)房者的稅收負(fù)擔(dān)。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)發(fā)展中國(guó)家，這使發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，高產(chǎn)業(yè)集中度決定了產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)程度。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家制定了許多有利于中小企業(yè)發(fā)展的措施，如美國(guó)政府在1981年規(guī)定，凡雇員在25人以下的小企業(yè)不征公司所得稅，只對(duì)企業(yè)主征收個(gè)人所得稅。

發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用范圍更廣泛，比如韓國(guó)的投資抵免制度規(guī)定：（1）機(jī)械行業(yè)、電子行業(yè)的國(guó)內(nèi)公司的資產(chǎn)投資可享有3％的投資抵免率或加速折[日（二者折一）；（2）具有新科技的國(guó)內(nèi)新興產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)投資享有6％的投資抵免率；（3）國(guó)內(nèi)新辦的具有高科技性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)投資、提高企業(yè)生產(chǎn)力的設(shè)備投資、節(jié)能設(shè)備投資、防污染設(shè)備投資等享有6％的投資抵免率；（4）使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備或原料的投入享有10％的抵免率等。韓國(guó)的折舊制度規(guī)定：凡符合鼓勵(lì)的企業(yè)除適用一般折舊外，還可按一般折舊加提一定比例的折舊，如鋼鐵工業(yè)、機(jī)械工業(yè)、電子、造船、航空、揮發(fā)油分餾工業(yè)等使用的固定資產(chǎn)可增提100％。在東南亞金融危機(jī)以后，東南亞各國(guó)紛紛調(diào)整本國(guó)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如韓國(guó)增加教育稅、交通稅、藝術(shù)稅等，泰國(guó)則提高汽油及一些奢侈品的稅收，調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅等措施。

至于吸引外國(guó)投資方面，發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也做了很大調(diào)整，一個(gè)明顯的特征是產(chǎn)業(yè)稅收政策傾向吸引外資向高科技產(chǎn)業(yè)投資，比如韓國(guó)在1998年出臺(tái)一項(xiàng)新的減免稅優(yōu)惠措施一一外國(guó)投資促進(jìn)法規(guī)定：在韓國(guó)設(shè)立外國(guó)投資公司從事高科技或輔助工業(yè)的服務(wù)業(yè)的，可享受10年韓國(guó)公司稅和個(gè)人所得稅減免（自開業(yè)起7年內(nèi)全免，隨后3年免50％），外國(guó)公司和韓國(guó)公司簽訂“鼓勵(lì)高科技合同”在5年內(nèi)免交紅利的預(yù)提稅，另外還享受關(guān)稅、增值稅等稅收的優(yōu)惠政策。此外，韓國(guó)的外國(guó)投資促進(jìn)法還將享受優(yōu)惠政策的高科技企業(yè)類型從原來(lái)的26種擴(kuò)大到446種，同時(shí)新增了70類“有助于增強(qiáng)國(guó)內(nèi)工業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的服務(wù)企業(yè)”可享受同樣的稅收優(yōu)惠規(guī)定。從總體趨勢(shì)看，發(fā)展中國(guó)家正在逐步取消對(duì)外資企業(yè)的特別優(yōu)惠政策。然而，實(shí)行內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策需要一個(gè)過(guò)程，比如捷克、匈牙利、波蘭三國(guó)，在1988年一1992年是外商投資稅收優(yōu)惠政策的形成時(shí)期，從1992—1995年是逐步轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)外企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)期，而在90年代后半期，迫于國(guó)際形勢(shì)三國(guó)加入國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的行列，對(duì)外商投資重新采取特別稅收政策。這種破壞全球多邊自由貿(mào)易與投資的稅收行為已引起國(guó)際的廣泛關(guān)注，稅收實(shí)行國(guó)民待遇是大勢(shì)所趨。

從上述可知：各國(guó)都存在產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國(guó)應(yīng)用稅收優(yōu)惠的形式是多種多樣的（直接優(yōu)惠形式與間接優(yōu)惠形式）；各國(guó)是根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的具體情況和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需要來(lái)制定產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國(guó)紛紛將支持企業(yè)科技進(jìn)步作為產(chǎn)業(yè)稅收政策主要內(nèi)容；發(fā)展中國(guó)家正逐漸實(shí)行稅收國(guó)民待遇，所有這些對(duì)指導(dǎo)我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策都具有積極的借鑒意義。

我國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整