導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由于著作權(quán)資產(chǎn)涉及的作品種類眾多，著作權(quán)的相關(guān)權(quán)利種類、形式、涉及的權(quán)利及權(quán)利人等也更為多樣和復(fù)雜，這必然導(dǎo)致著作權(quán)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)評估相比，更需要注冊資產(chǎn)評估師進一步學(xué)習(xí)和了解相關(guān)的知識和技能?！?a href="http://m.wugjj.com/haowen/277918.html" target="_blank">指導(dǎo)意見》對于上述有關(guān)著作權(quán)資產(chǎn)評估工作進行了嚴(yán)格規(guī)范和詳細(xì)指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握《指導(dǎo)意見》的要點對于正確理解《指導(dǎo)意見》，提高評估師專業(yè)知識和技能，推進我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都將起到積極作用。

為了便于廣大注冊資產(chǎn)評估師更好地學(xué)習(xí)理解《指導(dǎo)意見》，筆者提出學(xué)習(xí)《指導(dǎo)意見》時需要特別關(guān)注和認(rèn)真理解的幾個要點，供廣大注冊資產(chǎn)評估師參考：

一、深刻理解著作權(quán)以及著作權(quán)資產(chǎn)的概念

著作權(quán)資產(chǎn)是指公民、法人或者其他組織所擁有或者控制的著作權(quán)財產(chǎn)權(quán)利及與著作權(quán)有關(guān)權(quán)利（又稱鄰接權(quán)）的財產(chǎn)權(quán)益，這些財產(chǎn)權(quán)益能夠持續(xù)發(fā)揮作用并且預(yù)計能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益。著作權(quán)資產(chǎn)強調(diào)的是著作權(quán)人相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利。

這里要特別提醒的是：并非所有的著作權(quán)都能成為資產(chǎn)評估中的著作權(quán)資產(chǎn)，著作權(quán)中只有能夠持續(xù)發(fā)揮作用并且預(yù)計能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益的,才能夠成為資產(chǎn)評估中的著作權(quán)資產(chǎn)。

另外，在評估實務(wù)中，注冊資產(chǎn)評估師還需要區(qū)分著作權(quán)資產(chǎn)與著作權(quán)相關(guān)實物資產(chǎn)之間的區(qū)別。著作權(quán)資產(chǎn)是指著作權(quán)及鄰接權(quán)財產(chǎn)權(quán)益形成的資產(chǎn)，而與著作權(quán)相關(guān)實物資產(chǎn)通常是指載有著作權(quán)作品的實物資產(chǎn)。例如，在書店購買一本出版的小說圖書，該本圖書是一本紙質(zhì)的載有小說作品的實物資產(chǎn)。購買該圖書實物資產(chǎn)并不代表享有小說作品的著作權(quán)，圖書購買者擁有占有、使用、轉(zhuǎn)讓和處置該本圖書的權(quán)利，但不具有著作權(quán)法規(guī)定的12+1項著作權(quán)的財產(chǎn)權(quán)益，因此上述實物圖書資產(chǎn)決不是《指導(dǎo)意見》中定義的著作權(quán)資產(chǎn)；又如，在北京中關(guān)村購買一套載有微軟公司Office 2007辦公系統(tǒng)軟件的一個光盤，該光盤實際是一個載有Office 2007辦公系統(tǒng)軟件著作權(quán)作品的實物資產(chǎn)，購買者可以占有、使用、轉(zhuǎn)讓和處置該光盤（但不準(zhǔn)出租，計算機軟件出租是著作權(quán)法規(guī)定的一項著作權(quán)財產(chǎn)權(quán)）。購買者可以將該軟件安裝在自己的電腦上使用該系統(tǒng)，并且使用該系統(tǒng)也可以為其產(chǎn)生預(yù)期收益，但購買者擁有的對光盤占有、使用、轉(zhuǎn)讓和處置的權(quán)利并不代表擁有了該軟件的著作權(quán)，因此該光盤軟件僅為著作權(quán)相關(guān)實物資產(chǎn)，并不是《指導(dǎo)意見》中定義的著作權(quán)資產(chǎn)。

二、正確進行著作權(quán)資產(chǎn)的權(quán)屬確認(rèn)

我國著作權(quán)法第二條規(guī)定，中國公民、法人或者其他組織的作品，不論是否發(fā)表，依照本法享有著作權(quán)；第十一條規(guī)定，著作權(quán)屬于作者，本法另有規(guī)定的除外，如無相反證明，在作品上署名的公民、法人或者其他組織為作者。

我國著作權(quán)法沒有規(guī)定取得著作權(quán)需要進行法定登記、注冊程序，也就是說著作權(quán)的確立無需進行登記、注冊。

事實上，我國目前實行著作權(quán)自愿登記原則，國家相關(guān)部門早在1994年頒發(fā)的《作品自愿登記試行辦法》以及后來修訂的《計算機軟件著作權(quán)登記辦法》等都是建立在自愿基礎(chǔ)上的。由于著作權(quán)沒有統(tǒng)一的登記、注冊，這就給著作權(quán)資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)造成一定困難。

著作權(quán)歸屬的確定一直是交易實踐中的突出問題。尤其是在著作權(quán)質(zhì)押、出資等活動中，著作權(quán)歸屬的確定從根本上影響著各方當(dāng)事人的重要利益。

著作權(quán)的權(quán)屬確認(rèn)可以根據(jù)著作權(quán)法的相關(guān)規(guī)定按如下原則確認(rèn)：

1.根據(jù)著作權(quán)法第十一條的規(guī)定，如果沒有相反的證據(jù)，在作品上署名的公民、法人或其他組織是作者。一般情況下作者是著作權(quán)的權(quán)利人。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)該從關(guān)注作品的作者開始追尋著作權(quán)的權(quán)利人及權(quán)利人的變化軌跡。按照著作權(quán)法規(guī)定，著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓、許可等應(yīng)當(dāng)簽署相關(guān)協(xié)議，因此注冊資產(chǎn)評估師可以通過著作權(quán)相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議或許可協(xié)議等追尋著作權(quán)的轉(zhuǎn)移軌跡，并進一步確定著作權(quán)的現(xiàn)實權(quán)利人。著作權(quán)權(quán)利轉(zhuǎn)移的另一種方式是繼承，注冊資產(chǎn)評估師可以通過查詢相關(guān)法律繼承文件獲得著作權(quán)權(quán)利人的變更情況，這里的“繼承”包括自然人繼承、法人和其他組織的承受兩種情況。

2.根據(jù)著作權(quán)法第十五條的規(guī)定，電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品的著作權(quán)除編劇、導(dǎo)演、攝影、作詞、作曲等作者享有署名權(quán)外，由制片者享有。這就是說電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品等的著作權(quán)除署名權(quán)外，其他權(quán)利歸制片人，編劇、導(dǎo)演、攝影、作詞、作曲等作者都不具有署名權(quán)之外的著作權(quán)。

3.根據(jù)著作權(quán)法第十六條第二款的規(guī)定，職務(wù)作品的所在法人或者其他組織享有除署名權(quán)以外的著作權(quán)；著作權(quán)法第十六條規(guī)定公民為完成法人或者其他組織工作任務(wù)所創(chuàng)作的作品是職務(wù)作品，對于職務(wù)作品如果滿足下列兩條件之一的，除署名權(quán)外，其他著作權(quán)歸法人或者其他組織：

（1）主要是利用法人或者其他組織的物質(zhì)技術(shù)條件創(chuàng)作，并由法人或者其他組織承擔(dān)責(zé)任的工程設(shè)計圖、產(chǎn)品設(shè)計圖、地圖、計算機軟件等職務(wù)作品；

（2）法律、行政法規(guī)規(guī)定或者合同約定著作權(quán)由法人或者其他組織享有的職務(wù)作品。

除此之外，職務(wù)作品的著作權(quán)歸作者所有，但法人或者其他組織有權(quán)在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)優(yōu)先使用。作品完成兩年內(nèi)，未經(jīng)單位同意，作者不得許可第三人以與單位使用的相同方式使用該作品。

4.根據(jù)著作權(quán)第十七條的規(guī)定，委托他人創(chuàng)作的作品，委托人通過合同約定取得著作權(quán)。

5.根據(jù)著作權(quán)法第十八條的規(guī)定，美術(shù)等作品原件所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，原件所有權(quán)人享有展覽權(quán)。

三、合理確定著作權(quán)資產(chǎn)的評估對象

我國著作權(quán)法規(guī)定了作品著作權(quán)的12+1項財產(chǎn)權(quán)以及4項與著作權(quán)有關(guān)權(quán)利――鄰接權(quán)的財產(chǎn)權(quán)。

著作權(quán)資產(chǎn)評估對象一般就是由上述各種財產(chǎn)權(quán)利組成，具體包括：

“單個著作權(quán)中的單項財產(chǎn)權(quán)利”即一部作品的某一項財產(chǎn)權(quán)利，如一部小說的改編權(quán)等。

“單個著作權(quán)中的多項財產(chǎn)權(quán)利組合”即一部作品的多項財產(chǎn)權(quán)利組合，如出版一部小說作品需要涉及著作權(quán)的復(fù)制權(quán)和發(fā)行權(quán)；根據(jù)小說拍攝電影，則涉及改編權(quán)和攝制權(quán)。評估對象就是上述兩項權(quán)利的組合。

“分屬于不同著作權(quán)的單項或多項財產(chǎn)權(quán)利的組合”即兩種以上作品中，每種作品的一項或多項財產(chǎn)權(quán)利的組合。例如拍攝一部電視劇，需要涉及原創(chuàng)作品著作權(quán)的改編權(quán)和攝制權(quán)，同時還涉及配音、配樂中音樂作品著作權(quán)的復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)和表演權(quán)等。

“著作權(quán)中財產(chǎn)權(quán)和與著作權(quán)有關(guān)權(quán)利（鄰接權(quán)）的財產(chǎn)權(quán)益的組合”即委托評估對象包括了一部作品的財產(chǎn)權(quán)和鄰接權(quán)的財產(chǎn)權(quán)，如小說出版就是由小說作者的著作權(quán)和出版商的版式設(shè)計鄰接權(quán)組成。

“在權(quán)利客體不可分割或不需要分割的情況下，著作權(quán)資產(chǎn)與其他無形資產(chǎn)的組合”是指當(dāng)某一作品同時存在著作權(quán)與其他無形資產(chǎn)時，如某美術(shù)作品同時被用作商標(biāo)，則同時涉及著作權(quán)和商標(biāo)專用權(quán)；計算機軟件著作權(quán)編制過程中的思想、處理過程、操作方法、算法、功能、技術(shù)、概念等可能涉及一些專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等，對于這些資產(chǎn)一般無法或者不需要與著作權(quán)資產(chǎn)進行分割，而將其作為一個整體資產(chǎn)組進行評估。

由于著作權(quán)資產(chǎn)與其他無形資產(chǎn)，如專利、專有技術(shù)和商標(biāo)資產(chǎn)等一樣，一般是不能單獨發(fā)揮作用的，需要與其他資產(chǎn)共同發(fā)揮作用，這些資產(chǎn)，通常稱為貢獻(xiàn)資產(chǎn)，如房屋、設(shè)備和營運資金等。

對于一些特殊著作權(quán)資產(chǎn)，其在發(fā)揮作用的過程中，不但與一些有形貢獻(xiàn)資產(chǎn)共同發(fā)揮作用，甚至還可能與一些無形貢獻(xiàn)資產(chǎn)共同發(fā)揮作用，例如與專利、專有技術(shù)以及商標(biāo)等無形貢獻(xiàn)資產(chǎn)結(jié)合在一起共同發(fā)揮作用。

由于著作權(quán)資產(chǎn)可能會與一些其他無形資產(chǎn)結(jié)合在一起共同發(fā)揮作用，因此注冊資產(chǎn)評估師在進行評估時，需要特別關(guān)注與被評估著作權(quán)資產(chǎn)一起共同發(fā)揮作用的其他無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，分析這些資產(chǎn)可能對被評估著作權(quán)資產(chǎn)價值產(chǎn)生的影響。當(dāng)我們所評估的對象僅為特定著作權(quán)資產(chǎn)時，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)該扣除與其一同發(fā)揮作用的其他資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，合理估算特定被評估著作權(quán)資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，并且據(jù)此合理估算被評估著作權(quán)資產(chǎn)的價值。

四、謹(jǐn)慎處理著作權(quán)資產(chǎn)的衍生收益

注冊資產(chǎn)評估師在對一項著作權(quán)資產(chǎn)進行評估時，需要關(guān)注該評估對象中是否包含可以進一步演繹出新著作權(quán)作品的相關(guān)權(quán)利?？梢匝堇[新著作權(quán)的權(quán)利包括改編、翻譯、整理、匯編等項權(quán)利，一般認(rèn)為，攝制權(quán)也屬于演繹權(quán)。當(dāng)著作權(quán)資產(chǎn)評估對象中包含上述權(quán)利時，則存在對原創(chuàng)著作權(quán)作品進行演繹而形成演繹著作權(quán)作品的可能，這是著作權(quán)資產(chǎn)的一個重要特點。這類演繹作品的實施需要向原創(chuàng)著作權(quán)作品的權(quán)利人獲得許可并支付費用，形成原創(chuàng)著作權(quán)權(quán)利人的衍生收益?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定，在進行原創(chuàng)著作權(quán)資產(chǎn)評估時，注冊資產(chǎn)評估師需要關(guān)注評估對象可能進一步演繹新著作權(quán)作品的可能。如果評估對象中包含可能產(chǎn)生演繹作品的相關(guān)權(quán)利時，應(yīng)該關(guān)注該著作權(quán)能否形成演繹作品的可能性。但是，在處理演繹和衍生收益時，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)該遵循謹(jǐn)慎性原則，要以相關(guān)合同、意向書等為依據(jù)合理確定演繹著作權(quán)作品的種類和衍生收益的數(shù)量，不得沒有依據(jù)的濫用演繹。

當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)相關(guān)協(xié)議或意向書等合理確定某項著作權(quán)資產(chǎn)可能被演繹出新著作權(quán)作品，并且新著作權(quán)作品預(yù)計可以產(chǎn)生收益時，注冊資產(chǎn)評估師可以在評估原創(chuàng)著作權(quán)資產(chǎn)價值時考慮衍生收益的價值。但注冊資產(chǎn)評估師在考慮衍生收益時，需要關(guān)注演繹著作權(quán)資產(chǎn)形成的風(fēng)險因素，當(dāng)演繹著作權(quán)在評估基準(zhǔn)日尚未完成，著作權(quán)實施和收益的產(chǎn)生存在較大不確定性時，注冊資產(chǎn)評估師一般不易直接采用未來收益折現(xiàn)的方式估算衍生收益的價值，因為預(yù)期收益折現(xiàn)中折現(xiàn)率通常無法包含衍生收益。由于較大不確定性所產(chǎn)生的風(fēng)險因素，在估算這類收益價值時一般應(yīng)該采用或有資產(chǎn)評估的方法，如期權(quán)定價Black-Scholes模型或二項式模型等方法。

篇2

關(guān)鍵詞：會計學(xué)；資產(chǎn)評估；資產(chǎn)評估準(zhǔn)則；國際比較

中圖分類號：G640 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-0568（2013）35-0112-03

資產(chǎn)評估（即資產(chǎn)價值形態(tài)的評估。它需要專門的機構(gòu)或評估人員遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運營科學(xué)的方法，以貨幣作為繼續(xù)權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產(chǎn)進行評定估價的行為）。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，為市場上資產(chǎn)買賣雙方當(dāng)事人議定資產(chǎn)價格提供參考。目前，資產(chǎn)業(yè)務(wù)范圍廣泛，包括無形資產(chǎn)評估，機器設(shè)備評估，不動產(chǎn)評估，珠寶首飾評估，企業(yè)價值評估，金融不良資產(chǎn)評估，等等諸多方面。

資產(chǎn)評估作為一個中介職業(yè)需要非常強的專業(yè)性，評估的方法和技術(shù)水平隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和交易的復(fù)雜化而不斷提高并規(guī)范化。作為評估指南，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則也需要隨著市場體系的逐漸完善，建立起既符合國際標(biāo)準(zhǔn)又符合中國國情的評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，及其評估職業(yè)道德準(zhǔn)則和行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。本文通過對比《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》和美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，對我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則不完善的方面提出建設(shè)性的意見。

一、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展

1.中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展

“從1986年開始，我國企業(yè)之間出現(xiàn)了合并、兼并、收購等現(xiàn)象，標(biāo)志著產(chǎn)權(quán)的流動和重組在我國已經(jīng)出現(xiàn)。為了有效地實施國有資產(chǎn)所有權(quán)管理，防止國有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動中流失，客觀上需要對資產(chǎn)價值進行科學(xué)度量，對資產(chǎn)價值進行分析和判斷的資產(chǎn)評估行業(yè)也就應(yīng)運而生了?！盵1]1991年1月16日，中華人民共和國國務(wù)院第91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，標(biāo)志著我國的資產(chǎn)評估開始逐步形成。2000年，我國制定《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。后來財政部于2004年了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，目的在于建立評估師規(guī)范職業(yè)的基礎(chǔ)，維護社會公共利益，保護資產(chǎn)評估相關(guān)利益方的合法權(quán)益。這兩個基本準(zhǔn)則標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系初步建立。[2]

2.國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展

資本主義萌芽后，世界貿(mào)易的商品種類和數(shù)量急劇增加，逐漸形成了資本市場。為了能促進資本市場的公平交易，開始出現(xiàn)了對資產(chǎn)及證券評估的行業(yè)。1792年英國測量師學(xué)會的成立，讓現(xiàn)代的資產(chǎn)評估行業(yè)開始啟程。至20世紀(jì)80年代，隨著資本市場的發(fā)展和資本跨國流動事項對資產(chǎn)評估需求的加劇，制定一部國際評估界廣泛認(rèn)可的評估準(zhǔn)則，成為國際資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的共識。1985年，《國際評估準(zhǔn)則》開始制定。

二、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定目的比較

國際準(zhǔn)則的制定的主要宗旨是：為公共利益制定和用于財務(wù)報告的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和指南，以滿足財務(wù)報告，滿足國際資本市場和國際經(jīng)濟領(lǐng)域的需要，滿足發(fā)展中國家和新興工業(yè)化國家對制定本國資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)的需要，促使國際評估準(zhǔn)則和指南在世界范圍內(nèi)得到認(rèn)可和遵守。

美國于1986年制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，是為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評估行為、防止金融危機的發(fā)生及應(yīng)評估實踐的需要，為資本市場的完善服務(wù)。具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。

中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定，是為了適應(yīng)經(jīng)濟系統(tǒng)和國有資產(chǎn)的改革的需求，保護國有資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的基本框架和內(nèi)容比較

1.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則基本框架比較

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則包括2項基本準(zhǔn)則、8項具體準(zhǔn)則、2項資產(chǎn)評估指南和6項資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見，主要劃分為資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則以及資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩個部分。而資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則分為職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由于涉及面廣，分為四個層次：第一層次為資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則。第二層次為資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則。第三層次為資產(chǎn)評估指南。第四層次為資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見。[3]

2007年版的《國際評估準(zhǔn)則》由3個準(zhǔn)則，2個應(yīng)用指南以及15個評估指南組成。[4]1986年美國八個評估專業(yè)協(xié)會和加拿大評估協(xié)會聯(lián)合制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，2005年版的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》包括10個準(zhǔn)則、10個準(zhǔn)則說明和27個咨詢意見。[5]

2.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則內(nèi)容比較

（1）中國的資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則包括：《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。具體準(zhǔn)則分為程序性準(zhǔn)則和實體性準(zhǔn)則兩個部分：程序性準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――評估報告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――工作底稿》；實體性準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――機器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――不動產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――珠寶首飾》。資產(chǎn)評估指南包括《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南》。資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見包括《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》、《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見》、《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》、《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》、《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》、《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》。[6]

（2）《國際評估準(zhǔn)則》包括：3個準(zhǔn)則，即《市場價值基礎(chǔ)的評估》、《非市場價值基礎(chǔ)的評估》和《評估報告》；2個應(yīng)用指南，即《財務(wù)報告的目的評估》和《抵押目的評估》；15個評估指南，分別是不動產(chǎn)評估、租賃權(quán)益評估、廠場/設(shè)備評估、無形資產(chǎn)評估、動產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估和資產(chǎn)評估中對于有害有毒物質(zhì)的分析、財務(wù)報告目的評估中的成本法、評估復(fù)核、特殊交易不動產(chǎn)評估、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析、農(nóng)業(yè)財產(chǎn)評估、物業(yè)稅目的大總資產(chǎn)評估、采掘業(yè)固定資產(chǎn)評估和歷史資產(chǎn)評估。[6]

（3）美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》以10個準(zhǔn)則為主要構(gòu)成部分，具體包括：不動產(chǎn)評估、不動產(chǎn)評估報告、評估復(fù)核報告、不動產(chǎn)評估咨詢不動產(chǎn)評估咨詢報告、批量評估和報告、動產(chǎn)評估、動產(chǎn)評估報告、企業(yè)價值評估和企業(yè)價值評估報告。評估準(zhǔn)則說明包含的10個內(nèi)容依次為：評估復(fù)核、評估準(zhǔn)則條文注釋的細(xì)化說明、折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價值意見、未來價值意見、職業(yè)道德條款的保密規(guī)定、不動產(chǎn)和動產(chǎn)市場的價值意見中的合理展示期、對不動產(chǎn)和動產(chǎn)評估定條件的背離許可、報告的電子傳遞、明確其用途和預(yù)期使用者、在涉及聯(lián)邦權(quán)益的交易中投保聯(lián)邦存款保險的金融機構(gòu)所使用的業(yè)務(wù)。[6]

通過對比《國際評估準(zhǔn)則》、美國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，能反映出我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則當(dāng)前存在的問題。

四、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則存在的問題

1.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系不嚴(yán)密

與完善的《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》相比，我國資產(chǎn)評估理論、尤其是基礎(chǔ)理論很薄弱，在一定程度上限制了中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)訐u資產(chǎn)評估業(yè)的地位，制約其作用的發(fā)揮。在準(zhǔn)則體系方面，職業(yè)道德準(zhǔn)則的指導(dǎo)與制約作用相對缺乏。[7]

2.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則更新慢

對比近幾年不斷更新的《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》和美國的評估準(zhǔn)則，我國評估準(zhǔn)則僅僅對不動產(chǎn)評估行業(yè)的制定進行了修訂（如對土地、房地產(chǎn)評估實踐中產(chǎn)生的問題及新的需求，加以補充和更新）。但是對于新興的評估行業(yè)，如會計準(zhǔn)則、財產(chǎn)稅等方面并沒有出臺具體的準(zhǔn)則用以規(guī)范行業(yè)行為。[8]

3.制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的專業(yè)人才匱乏

與人才濟濟的美國相比，我國專業(yè)的評估人才十分匱乏。一方面原因，評估機構(gòu)主要與事業(yè)單位掛鉤，評估機構(gòu)并沒有獨立的市場化地位，導(dǎo)致評估人員缺乏市場競爭意識和風(fēng)險意識，所以導(dǎo)致評估機構(gòu)不能真正適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要成為自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險的執(zhí)業(yè)主體。另一方面原因，我國對于評估行業(yè)的重視不足，所以從事評估的人員較少，有能力制定評估準(zhǔn)則的人更少。[9]

4.評估準(zhǔn)則不統(tǒng)一

與美國相對完善的法律體系相比，我國目前還沒有資產(chǎn)評估法來保障資產(chǎn)評估業(yè)的基本法律地位和利益。原因之一是政府部門多頭管理；原因之二是資產(chǎn)評估行業(yè)中存在著多種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則往往是從本部門的利益出發(fā)，忽略了整個資產(chǎn)評估行業(yè)的共同需要；原因之三是在實際操作過程中，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的透明性很低，因而造成整個行業(yè)的準(zhǔn)則既不統(tǒng)一又不規(guī)范。[10]

五、對于完善我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建議

1.完善資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)和制約

從國際和發(fā)達(dá)國家資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定和發(fā)展來看，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則要形成一個完整的體系，需要以規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)為目的。[11]只有不斷完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)和制約，我國的資產(chǎn)評估業(yè)才能夠規(guī)范化，才能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需求，也能夠應(yīng)對激烈的國際競爭，從而使我國評估行業(yè)得到較快的發(fā)展。[12]

2.適當(dāng)參考國外評估準(zhǔn)則，服務(wù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展需要

我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展歷史較短，評估理論研究相對滯后，只有在理解國際評估界最新理論成果和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，去粗取精地吸收國外評估準(zhǔn)則最新概念、方法和技術(shù)，才能夠最大程度地推進我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)。[13]同時，應(yīng)根據(jù)我國實踐需要，對評估方法和技術(shù)進行必要的創(chuàng)新，使評估準(zhǔn)則成為符合我國特色市場經(jīng)濟需求、適應(yīng)我國評估行業(yè)發(fā)展的評估準(zhǔn)則。我國應(yīng)以原則性為導(dǎo)向進行綜合性定位，借鑒國外評估準(zhǔn)則的先進性部分，使我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則得以進一步完善，促進資產(chǎn)行業(yè)與國際接軌。[14]

3.強化培養(yǎng)評估人才，為評估準(zhǔn)則的制定提供人才基礎(chǔ)

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定的基礎(chǔ)是要有理論基礎(chǔ)為指引，我國資產(chǎn)評估事業(yè)雖起步較晚，但一直在發(fā)展。我國在資產(chǎn)評估定位上的不明確，嚴(yán)重影響了評估行業(yè)的發(fā)展，而資產(chǎn)評估定位的不同是由于對評估理論研究的不透徹。[15]我國應(yīng)該對資產(chǎn)評估的理論進行深入的研究，而理論研究需要專業(yè)高深人才。[16]因此，我國應(yīng)該加強培養(yǎng)評估行業(yè)的人才。[17]

4.推進評估行業(yè)統(tǒng)一管理改革，制定統(tǒng)一規(guī)范評估準(zhǔn)則[18]

從國外的經(jīng)驗來看，資產(chǎn)評估應(yīng)該包括不同專業(yè)領(lǐng)域中的評估業(yè)務(wù)，但是作為一個完整的行業(yè)，各個專業(yè)領(lǐng)域的管理應(yīng)該是統(tǒng)一的。[19]所以，只有加強推薦評估行業(yè)的統(tǒng)一管理改革，才能制定統(tǒng)一規(guī)范的評估準(zhǔn)則，促進評估行業(yè)的健康完善發(fā)展。

六、結(jié)論

通過與《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》、美國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的對比和研究，我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則還處于起步階段，有很長的路要走。評估準(zhǔn)則的建設(shè)只有堅持以市場為導(dǎo)向，以提升評估執(zhí)業(yè)水平、規(guī)范評估執(zhí)業(yè)行為為目標(biāo)，以服務(wù)社會公共利益為宗旨，才能夠在更深層次上為評估機構(gòu)提供規(guī)范的執(zhí)業(yè)依據(jù)，為評估行為提供明晰的標(biāo)準(zhǔn)，為相關(guān)監(jiān)管部門提供統(tǒng)一的規(guī)范。

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)只有站在新的起點，適應(yīng)新的形勢，以改革創(chuàng)新的精神，嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的態(tài)度，完善評估準(zhǔn)則體系，推進資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)，才能促進資產(chǎn)評估行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

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篇3

一、資產(chǎn)評估對象的法律權(quán)屬的重要意義

《指導(dǎo)意見》的制訂目的主要是規(guī)范評估師的執(zhí)業(yè)行為，明確評估各方當(dāng)事人在評估對象法律權(quán)屬方面的權(quán)利義務(wù)，切實維護公共利益以及資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，并引導(dǎo)評估行業(yè)、委托方、評估報告使用者、包括新聞媒體和社會公眾正確認(rèn)識評估師、關(guān)注評估對象法律權(quán)屬行為，以正確認(rèn)識資產(chǎn)評估的作用。

評估目的與其權(quán)屬狀況有密切的關(guān)系，尤其是以投資、出售、抵押等資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓為目的的評估中，資產(chǎn)權(quán)屬狀況對評估報告使用者以及評估目的的實現(xiàn)更是有較大的影響，因此，評估師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)對評估對象的權(quán)屬狀況進行關(guān)注。

法律權(quán)屬應(yīng)是資產(chǎn)評估工作的客觀性原則的要求，但是我們國家以往無論是在理論上還是在實務(wù)中，都傾向于對評估方法及評估原則的討論，對評估對象的法律權(quán)屬問題則有所忽略。究其原因，一方面我們認(rèn)為研討評估對象的法律權(quán)屬似乎不是評估師的“份內(nèi)之事”，另一方面很多評估師法律知識的欠缺使其不知如何關(guān)注資產(chǎn)權(quán)屬問題、不清楚關(guān)注的程度應(yīng)如何把握。而且，從我們國家的實際情況來看，對評估對象法律權(quán)屬的規(guī)定非常多，政出多門的現(xiàn)象比較普遍，客觀上也給評估師的工作帶來很多不便。并且，委托方為一己私利，在評估對象的法律權(quán)屬上弄虛作假、干擾評估師的工作獨立性等等情況層出不窮，使評估結(jié)果與實際情況相背離，導(dǎo)致法庭上作為被告的評估師身影屢次出現(xiàn)。由于我們“圈內(nèi)人”自身對評估師是否應(yīng)關(guān)注評估對象法律權(quán)屬、應(yīng)如何關(guān)注認(rèn)識不統(tǒng)一，作為“圈外人”的社會公眾、媒體乃至司法界人士對此產(chǎn)生種種看法和“誤解”也就不足為奇了。

二、評估師應(yīng)對資產(chǎn)評估對象的法律權(quán)屬進行關(guān)注并恰當(dāng)披露

評估師如何關(guān)注評估對象的權(quán)屬，以及關(guān)注后所承擔(dān)的責(zé)任等問題長期以來在我國并不明確。由于特殊的歷史背景和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)不明晰的現(xiàn)象在我國普遍存在。近年來，資產(chǎn)評估行業(yè)中出現(xiàn)的糾紛、訴訟，與評估對象的權(quán)屬問題有著直接的關(guān)系，而行業(yè)本身、行業(yè)監(jiān)管部門、委托方、媒體、司法界等對評估師是否應(yīng)當(dāng)對評估對象的權(quán)屬問題承擔(dān)責(zé)任也存在不同的認(rèn)識，有人認(rèn)為評估師就是評估資產(chǎn)價值，對資產(chǎn)權(quán)屬不承擔(dān)責(zé)任，因此無須關(guān)注；有人認(rèn)為權(quán)屬不清則評估沒有意義，所以評估師應(yīng)對資產(chǎn)權(quán)屬真實、合法性承擔(dān)責(zé)任，這無疑又夸大了評估師的作用。由于對這個問題的模糊認(rèn)識，一旦發(fā)生法律糾紛，當(dāng)事人大多要求評估師不僅對評估結(jié)果的合理性承擔(dān)責(zé)任，而且對評估對象權(quán)屬問題承擔(dān)責(zé)任，而司法部門、社會公眾也有這種傾向，甚至連涉案的評估師自己對此也認(rèn)識不清?！吨笇?dǎo)意見》對這個問題進行了明確：

第一，明確委托方及相關(guān)當(dāng)事方和評估師的責(zé)任。委托方和相關(guān)當(dāng)事方委托資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)提供評估對象法律權(quán)屬等資料，并對所提供評估對象法律權(quán)屬資料的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估對象法律權(quán)屬并予以恰當(dāng)披露。

第二，明確了評估的作用。規(guī)定評估師應(yīng)當(dāng)明確告知委托方和相關(guān)當(dāng)事方，評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的目的是對評估對象價值進行估算并發(fā)表專業(yè)意見，對評估對象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見超出評估師執(zhí)業(yè)范圍。并且規(guī)定評估師不得明示或暗示具有對評估對象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見的能力，不得對評估對象的法律權(quán)屬提供保證。

第三，明確了評估師如何關(guān)注、如何恰當(dāng)披露評估對象法律權(quán)屬及其責(zé)任限制。《指導(dǎo)意見》規(guī)定，評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供的評估對象法律權(quán)屬資料和資料來源進行必要的查驗，并對查驗情況予以披露，但不應(yīng)超越執(zhí)業(yè)范圍明示或暗示承擔(dān)驗證評估對象法律權(quán)屬資料真實性、合法性和完整性的責(zé)任。評估師以設(shè)定產(chǎn)權(quán)為前提對委托方不具有所有權(quán)的資產(chǎn)進行評估，應(yīng)當(dāng)對評估對象法律權(quán)屬和設(shè)定產(chǎn)權(quán)前提予以充分披露，并明確說明設(shè)定產(chǎn)權(quán)狀況與實際法律權(quán)屬狀況存在重大差別。

按照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定和我們對評估業(yè)務(wù)的理解，評估師雖然不對評估對象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見，不承擔(dān)評估對象法律權(quán)屬資料驗證的責(zé)任，但是應(yīng)當(dāng)關(guān)注權(quán)屬資料的真實，而且如果發(fā)現(xiàn)評估對象的法律權(quán)屬確有瑕疵還應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)披露。這實際上是說評估師雖然不對評估對象法律權(quán)屬進行確認(rèn)或發(fā)表意見，但是評估師還是要對各種評估對象法律權(quán)屬有個基本正確的認(rèn)識，只有這樣，在對評估對象的法律權(quán)屬進行關(guān)注時，評估師才能發(fā)現(xiàn)并判斷評估對象的法律權(quán)屬是否有瑕疵；也只有這樣，一旦發(fā)現(xiàn)評估對象的法律權(quán)屬確有瑕疵，才能進行恰當(dāng)?shù)呐叮ㄉ踔量梢哉f是藝術(shù)的披露，因為評估師一邊面對的是委托的客戶，一邊面對的是公眾和法律）。盡管，恰當(dāng)?shù)呐稕Q不是確認(rèn)或發(fā)表意見，但是評估師只有掌握了充足的法律權(quán)屬知識，才能夠“關(guān)注并恰當(dāng)披露”。這就對評估師在各種資產(chǎn)的法律權(quán)屬方面的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)提了一個比較高的要求。

三、評估師對資產(chǎn)評估對象的法律權(quán)屬的過錯及認(rèn)定

評估師的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種。評估師的民事責(zé)任主要是指評估師的專家民事責(zé)任，即評估師作為具有專門知識和技能的專業(yè)人員在為委托人提供專業(yè)服務(wù)的過程中，給委托人或第三人造成利益損害，而由責(zé)任主體——評估師依法承擔(dān)的民事責(zé)任。在民法或者侵權(quán)行為法領(lǐng)域所說的專家，是指具有專業(yè)知識或技能，得到執(zhí)業(yè)許可或資格證書，并向顧客或者當(dāng)事人提供專門服務(wù)的人。專家責(zé)任是指具有特別知識和技能的專業(yè)人員在履行專業(yè)職能的過程（執(zhí)業(yè)）中給他人造成損害所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任。這種民事責(zé)任應(yīng)是侵權(quán)民事責(zé)任，而且是一種過錯責(zé)任。

侵權(quán)的過錯責(zé)任一般應(yīng)當(dāng)有以下四個構(gòu)成要件，即： 損害事實、致害行為、行為人的主觀過錯、致害行為與損害事實之間存在因果關(guān)系。其中的過錯是致害行為的心理基礎(chǔ)和驅(qū)動力，致害行為是過錯的外在表現(xiàn)。在過錯責(zé)任的認(rèn)定中，行為人是否有主觀過錯又是非常關(guān)鍵的一環(huán)。

過錯，是指行為人通過其實施致害行為所表現(xiàn)出來的在法律和道德上應(yīng)受非難的故意和過失狀態(tài)。需要注意的是，過錯雖然就其本質(zhì)而言是行為人的一種主觀態(tài)度，但對過錯的認(rèn)定卻主要應(yīng)運用客觀標(biāo)準(zhǔn)，如行為人所從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)、客觀環(huán)境等，在法律上通常使用“誠信善意之人”的標(biāo)準(zhǔn)。

在一般情況下，對于他人之權(quán)利和利益負(fù)有一般義務(wù)的人，應(yīng)當(dāng)盡到一個“誠信善意之人”的注意程度?！罢\信善意之人”是指一個受過一般教育，具有一般的知識水平和技能、具有一般道德水準(zhǔn)的人，這個“人”是法律上擬制出的一個標(biāo)準(zhǔn)人，“誠信善意之人”的注意程度，就是法律對于一般的人所要求的注意程度。用“誠信善意之人”的注意程度作為判斷加害人有無過錯的標(biāo)準(zhǔn)，具體做法是將一個“誠信善意之人”在當(dāng)時當(dāng)?shù)丶捌渌瑯訔l件下所達(dá)到的注意程度與行為人的注意程度相比較：如果行為人的注意程度達(dá)到或者超過了“誠信善意之人”的注意程度，也就達(dá)到或超過了一般的注意程度，在法律上不認(rèn)為加害人存在過錯；反之，如果行為人未能達(dá)到“誠信善意之人”的注意程度，也就沒有達(dá)到一般的注意程度，在法律上就認(rèn)為行為人存在過錯。

有些法律、法規(guī)和一些行業(yè)的操作規(guī)程對于有關(guān)人員的注意義務(wù)予以特殊的規(guī)定，要求行為人應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別的注意程度。這些負(fù)有特別注意義務(wù)的行為人，如醫(yī)生、律師、注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師等，不僅要達(dá)到一般的注意程度，而且還要達(dá)到特別的注意程度。只有在心理上達(dá)到了法律、法規(guī)、操作規(guī)程等規(guī)定的特別注意程度，才不具備“可歸責(zé)的”心理狀態(tài)，即沒有過錯，進而不承擔(dān)民事責(zé)任。

過錯具體表現(xiàn)為故意和過失兩種形式。故意，是指行為人已經(jīng)預(yù)見到自己行為的損害后果，仍然積極地追求或者聽任該后果的發(fā)生。過失，是指行為人因未盡合理的注意義務(wù)而未能預(yù)見損害后果，并致?lián)p害后果發(fā)生。未盡一般人的注意義務(wù)，為重大過失；未盡處于行為人地位的合理人的注意義務(wù)，為輕過失。

如果評估師在為委托人提供專業(yè)服務(wù)的過程中，給委托人或第三人造成利益損害，評估師是否要依法承擔(dān)民事責(zé)任就要看評估師的主觀是否有過錯了。當(dāng)然，由于委托方及相關(guān)當(dāng)事方?jīng)]有提供真實、合法、完整評估對象法律權(quán)屬等資料甚至是故意偽造、隱匿、銷毀有關(guān)資料的，評估師的法律責(zé)任也應(yīng)當(dāng)減輕或免除。

過錯是評估師侵權(quán)的構(gòu)成要件之一，對評估師的過錯認(rèn)定也要運用客觀標(biāo)準(zhǔn)，也要有一個“誠信善意之人”的標(biāo)準(zhǔn)，不妨稱為“誠信善意之評估師”，這個法律擬制出的標(biāo)準(zhǔn)人的注意程度應(yīng)達(dá)到專家標(biāo)準(zhǔn)，即在有關(guān)符合評估師執(zhí)業(yè)的具體法律法規(guī)和行業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則的規(guī)定下，具有評估師專業(yè)知識或技能，獲得評估師執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人員所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，在對資產(chǎn)評估對象的法律權(quán)屬關(guān)注方面，由于不是對評估對象法律權(quán)屬及其資料進行確認(rèn)或發(fā)表意見甚至于司法鑒定，所以不能以過高的標(biāo)準(zhǔn)來要求評估師。

按照“誠信善意之評估師”的標(biāo)準(zhǔn)，評估師沒有按照法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的規(guī)定工作程序從事執(zhí)業(yè)活動，或在主觀上“明知”評估對象法律權(quán)屬存在瑕疵，而沒有充分披露造成侵權(quán)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定評估師存在故意或者重大過失的過錯。

按照“誠信善意之評估師”的標(biāo)準(zhǔn)，評估師沒有嚴(yán)格按照法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的規(guī)定從事執(zhí)業(yè)活動，未能恪盡職守，缺少了應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)當(dāng)知道而不知道或者出于疏忽，而產(chǎn)生侵權(quán)行為的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定評估師存在重大過失或輕過失的過錯。

評估師嚴(yán)格按照法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的規(guī)定從事執(zhí)業(yè)活動，在主觀上不存在過錯，即使其評估結(jié)果有違客觀性，出具了與事實不符或者內(nèi)容有疏漏的評估報告，我們認(rèn)為也不應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

下面我們按照《指導(dǎo)意見》的要求并聯(lián)系評估工作的特點，來分析一下評估師在進行評估工作過程中關(guān)注評估對象法律權(quán)屬可能出現(xiàn)的無過錯、故意、重大過失、輕過失的各種情況：

（一）、接受業(yè)務(wù)委托前

1.評估師在接受業(yè)務(wù)委托前，有明確告知委托方及相關(guān)當(dāng)事方提供真實、合法、完整評估對象法律權(quán)屬等資料的義務(wù)。明確告知行為無過錯；如果評估師沒有明確告知行為輕過失（因為即使是評估師沒有明確告知，委托方及相關(guān)當(dāng)事方在市場經(jīng)濟活動中從守法的要求來講也應(yīng)提供真實、合法評估對象法律權(quán)屬等資料，即便資料不是絕對的完整）。

2.評估師應(yīng)當(dāng)對委托方和相關(guān)當(dāng)事方所提供評估對象法律權(quán)屬資料是否存在瑕疵進行初步查驗。發(fā)現(xiàn)權(quán)屬資料存在瑕疵時，或當(dāng)委托方委托評估師對其不具有所有權(quán)的資產(chǎn)進行評估時，應(yīng)當(dāng)對評估對象法律權(quán)屬予以特別關(guān)注，要求委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供承諾函或說明函予以充分說明。如這項工作沒有做，在法律上尚不構(gòu)成過錯，因為這樣只是增大了評估工作對于評估師的風(fēng)險性，還不能對評估結(jié)果產(chǎn)生直接影響。

評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)前述法律權(quán)屬狀況可能對資產(chǎn)評估結(jié)論和資產(chǎn)評估目的所對應(yīng)經(jīng)濟行為造成的影響，考慮是否承接評估業(yè)務(wù)。如果發(fā)現(xiàn)存在瑕疵，且該瑕疵與評估目的存在重大矛盾，或委托方委托評估師對其不具有所有權(quán)的資產(chǎn)進行評估，或且委托方和相關(guān)當(dāng)事方不能提供承諾函或說明函予以充分說明，評估師仍要堅持承接該項評估業(yè)務(wù)，則接合后期工作情況就可能推斷評估師有重大過失的過錯。

（二）、執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)工作過程中

1.評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供的評估對象法律權(quán)屬資料和資料來源進行必要的查驗，這時的查驗應(yīng)比較詳細(xì)、具體，這是評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬的工作中最主要的內(nèi)容。當(dāng)然評估師也沒有必要按照對評估對象法律權(quán)屬確認(rèn)或發(fā)表意見的程度進行查驗，否則就超出了評估師的執(zhí)業(yè)能力。評估師只能是按照“誠信善意之評估師”的標(biāo)準(zhǔn)進行必要查驗，如果評估師沒有進行必要的查驗則存在故意的過錯或重大過失的過錯。

2.如果評估對象法律權(quán)屬資料有明顯重大的瑕疵，而評估師沒有發(fā)現(xiàn)則可能存在重大過失的過錯；發(fā)現(xiàn)了而沒有披露，則可能存在故意的過錯；評估師發(fā)現(xiàn)并進行了披露，但披露不充分、不恰當(dāng)則可能存在重大過失的過錯或輕過失的過錯。

篇4

關(guān)鍵詞 企業(yè)價值資產(chǎn)評估 成本法 市場法 收益法

1 引言

2004年12月30日中國資產(chǎn)評估協(xié)會了《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見書（試行）》（簡稱“意見書”），從基本要求、評估要求、評估方法和評估披露等方面對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)提出了新的要求，并于2005年4月1日起開始實施。意見書明確提出收益法、市場法、成本法是企業(yè)價值評估的三種基本方法，這一規(guī)定打破了長期以來我國企業(yè)價值評估實踐中單一使用成本法的局面，擬促成三足鼎立的評估方法格局?；诖耍诰唧w的價值評估實踐中方法的選擇成為亟待解決的問題，對此進行深入的討論具有現(xiàn)實意義。

2 企業(yè)價值評估方法應(yīng)用現(xiàn)狀

企業(yè)價值評估實踐中，目前國際上通用的評估方法有收益法、市場法、成本法，期權(quán)法較少采用。而在我國的價值評估實踐中，成本法是企業(yè)價值評估的首選和主要使用的方法，收益法、市場法很少采用，期權(quán)法幾乎不用。趙邦宏博士對我國2003年企業(yè)價值評估使用方法做了問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，成本法在我國企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)中所占的比例達(dá)95%左右，而收益法一般作為成本法的驗證方法，不單獨使用，市場法很少使用，期權(quán)法一般無人采用，而且在2004年12月30日中國資產(chǎn)評估協(xié)會的《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見書（試行）》中也未涉及到期權(quán)法，基于此，本文中對企業(yè)價值評估方法的比較及選擇研究中不考慮期權(quán)法，僅以成本法、市場法、收益法三種方法為研究對象。

3 成本法、市場法、收益法比較分析

要選擇適合于目標(biāo)企業(yè)價值評估的方法，首先應(yīng)從不同的角度對方法進行比較分析，以明確各種方法之間的差異性，以下從方法原理、方法的前提條件、方法的適用性和局限性對成本法、市場法、收益法進行比較分析。

3.1 各方法的原理

成本法的基本原理是重建或重置評估對象，即在條件允許的情況下，任何一個精明的潛在投資者，在購置一項資產(chǎn)時所愿意支付的價格不會超過建造一項與所購資產(chǎn)具有相同用途的替代品所需要的成本。

收益法的基礎(chǔ)是經(jīng)濟學(xué)中的預(yù)期效用理論，一項資產(chǎn)的價值是利用它所能獲取的未來收益的現(xiàn)值，其折現(xiàn)率反映了投資該項資產(chǎn)并獲得收益的風(fēng)險的回報率，即對于投資者來講，企業(yè)的價值在于預(yù)期企業(yè)未來所能夠產(chǎn)生的收益。這一理論基礎(chǔ)可以追溯到艾爾文·費雪，費雪認(rèn)為，資本帶來一系列的未來收入，因而資本的價值實質(zhì)上是對未來收入的折現(xiàn)值，即未來收入的資本化。

企業(yè)價值評估市場法是基于一個經(jīng)濟理論和常識都認(rèn)同的原則，類似的資產(chǎn)應(yīng)該有類似的交易價格。該原則的一個假設(shè)條件為，如果類似的資產(chǎn)在交易價格上存在較大差異，則在市場上就可能產(chǎn)生套利交易的情況，市場法就是基于該理論而得到應(yīng)用的。在對企業(yè)價值的評估中，市場法充分利用市場及市場中參考企業(yè)的成交價格信息，并以此為基礎(chǔ)，分析和判斷被評估對象的價值。

3.2 各方法的前提條件

運用成本法進行企業(yè)價值評估應(yīng)具備的前提條件有三個：一是進行價值評估時目標(biāo)企業(yè)的表外項目價值，如管理效率、自創(chuàng)商譽、銷售網(wǎng)絡(luò)等，對企業(yè)整體價值的影響可以忽略不計；二是資產(chǎn)負(fù)債表中單項資產(chǎn)的市場價值能夠公允客觀反映所評估資產(chǎn)的價值；三是投資者購置一項資產(chǎn)所愿意支付的價格不會超過具有相同用途所需的替代品所需的成本。

若選擇收益法進行企業(yè)價值評估，應(yīng)具備以下三個前提條件：一是投資主體愿意支付的價格不應(yīng)超過目標(biāo)企業(yè)按未來預(yù)期收益折算所得的現(xiàn)值；二是目標(biāo)企業(yè)的未來收益能夠合理的預(yù)測，企業(yè)未來收益的風(fēng)險可以客觀的進行估算，也就是說目標(biāo)企業(yè)的未來收益和風(fēng)險能合理的予以量化；三是被評估企業(yè)應(yīng)具持續(xù)的盈利能力。

采用市場法進行企業(yè)價值評估需要滿足三個基本的前提條件：一是要有一個活躍的公開市場，公開市場指的是有多個交易主體自愿參與且他們之間進行平等交易的市場，這個市場上的交易價格代表了交易資產(chǎn)的行情，即可認(rèn)為是市場的公允價格；二是在這個市場上要有與評估對象相同或者相似的參考企業(yè)或者交易案例；三是能夠收集到與評估相關(guān)的信息資料，同時這些信息資料應(yīng)具有代表性、合理性和有效性。

3.3 各方法的適用性和局限性

成本法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，相對于市場法和收益法，成本法的評估結(jié)果客觀依據(jù)較強。一般情況下，在涉及一個僅進行投資或僅擁有不動產(chǎn)的控股企業(yè)，以及所評估的企業(yè)的評估前提為非持續(xù)經(jīng)營時，適宜用成本法進行評估。但由于運用成本法無法把握一個持續(xù)經(jīng)營企業(yè)價值的整體性，也難衡量企業(yè)各個單項資產(chǎn)間的工藝匹配以及有機組合因素可能產(chǎn)生出來的整合效應(yīng)。因而，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下，不宜單獨運用成本法進行價值評估。

收益法以預(yù)期的收益和折現(xiàn)率為基礎(chǔ)，因而對于目標(biāo)企業(yè)來說，如果目前的收益為正值，具有持續(xù)性，同時在收益期內(nèi)折現(xiàn)率能夠可靠的估計，則更適宜用收益法進行價值評估。通常，處于成長期和成熟期的企業(yè)收益具有上述特點，可用收益法?；谑找娣ǖ膽?yīng)用條件，有下述特點的企業(yè)不適合用收益法進行價值評估：處于困境中的企業(yè)、收益具有周期性特點的企業(yè)、擁有較多閑置資產(chǎn)的企業(yè)、經(jīng)營狀況不穩(wěn)定以及風(fēng)險問題難以合理衡量的私營企業(yè)。

市場法最大的優(yōu)點在于具有簡單、直觀便于理解、運用靈活的特點。尤其是當(dāng)目標(biāo)公司未來的收益難以做出詳盡的預(yù)測時，運用收益法進行評估顯然受到限制，而市場法受到的限制相對較小。此外，站在實務(wù)的角度上，市場法往往更為常用，或通常作為運用其他評估方法所獲得評估結(jié)果的驗證或參考。但是運用市場法評估企業(yè)價值也存在一定的局限性：首先，因為評估對象和參考企業(yè)所面臨的風(fēng)險和不確定性往往不盡相同，因而要找到與評估對象絕對相同或者類似的可比企業(yè)難度較大；其次，對價值比率的調(diào)整是運用市場法及為關(guān)鍵的一步，這需要評估師有豐富的實踐經(jīng)驗和較強的技術(shù)能力。

4 價值評估方法選擇的原則

價值評估方法的選擇不是主觀隨意、沒有規(guī)律可循的，無論是哪一種方法，評估的最終目的是相同的，殊途同歸的服務(wù)于市場交易和投資決策，因而各種方法之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，結(jié)合前文對價值評估方法的比較分析，可以總結(jié)出企業(yè)價值評估方法選擇的一些原則：

4.1 依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)范的原則

企業(yè)價值評估的相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范是由管理部門頒布的，具有一定的權(quán)威性和部分強制性。如在2005年4月1日實施的《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見書（試行）》二十三條中規(guī)定：“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析收益法、市場法、和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評估基本方法”；第三十四條中指出：“以持續(xù)經(jīng)營為前提對企業(yè)進行評估時，成本法一般不應(yīng)當(dāng)作為唯一使用的評估方法”；第二十五條中指出：“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被評估企業(yè)成立時間的長短、歷史經(jīng)營情況，尤其是經(jīng)營和收益穩(wěn)定狀況、未來收益的可預(yù)測性，恰當(dāng)考慮收益法的適用性”。顯然，這些條款對選擇企業(yè)價值評估方法具有很強的指導(dǎo)意義。

4.2 借鑒共識性研究成果的原則

價值評估方法選擇的一些共識性研究成果是眾多研究人員共同努力的結(jié)果，是基于價值評估實踐的一些理論上的提煉，對于選擇合理的方法用于價值評估有較大的參考價值。如在涉及一個僅進行投資或僅擁有不動產(chǎn)的控股企業(yè)，或所評估的企業(yè)的評估前提為非持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)該考慮采用成本法。以持續(xù)經(jīng)營為前提進行企業(yè)價值評估，不宜單獨使用成本法。在企業(yè)的初創(chuàng)期，經(jīng)營和收益狀況不穩(wěn)定，不宜采用成本法進行價值評估。一般來說，收益法更適宜于無形資產(chǎn)的價值評估。此外，如果企業(yè)處于成長期或成熟期，經(jīng)營、收益狀況穩(wěn)定并有充分的歷史資料為依據(jù)，能合理的預(yù)測企業(yè)的收益，這時采用收益法較好。在參考企業(yè)或交易案例的資料信息較完備、客觀時，從成本效率的角度來考慮，適合選擇市場法進行價值評估。

4.3 客觀、公正的原則

客觀性原則要求評估師在選擇價值評估方法的時候應(yīng)始終站在客觀的立場上，堅持以客觀事實為依據(jù)的科學(xué)態(tài)度，盡量避免用個人主觀臆斷來代替客觀實際，盡可能排除人為的主觀因素，擺脫利益沖突的影響，依據(jù)客觀的資料數(shù)據(jù)，進行科學(xué)的分析、判斷，選擇合理的方法。公正性原則要求評估人員客觀的闡明意見，不偏不倚的對待各利益主體。客觀、公正這一原則不僅具有方法選擇上的指導(dǎo)意義，而且從評估人員素質(zhì)的角度對方法選擇做了要求。

4.4 成本效率的原則

評估機構(gòu)作為獨立的經(jīng)濟主體之一，也需要獲取利潤以促進企業(yè)的生存、發(fā)展，因而在評估方法選擇時，要考慮各種評估方法耗用的物質(zhì)資源、時間資源及人力資源，在法律、規(guī)范允許的范圍內(nèi)及滿足委托企業(yè)評估要求的前提下，力求提高效率、節(jié)約成本。只有如此，才能形成委托企業(yè)和評估機構(gòu)互動發(fā)展的雙贏模式，更有利于評估機構(gòu)增強自身實力，提高服務(wù)水平。

篇5

農(nóng)產(chǎn)品目標(biāo)價格制度

國家發(fā)展和改革委員會介紹，發(fā)展改革委2014年將完善農(nóng)產(chǎn)品市場價格和調(diào)控機制，探索推進農(nóng)產(chǎn)品價格形成機制與政府補貼脫鉤的改革，逐步建立農(nóng)產(chǎn)品目標(biāo)價格制度，在市場價格過高時補貼低收入消費者，在市場價格低于目標(biāo)價格時按差價補貼生產(chǎn)者。2014年我國將在保護農(nóng)民利益的前提下，更好發(fā)揮市場在農(nóng)產(chǎn)品價格形成中的決定性作用。為此，2014年將選擇部分品種和地區(qū)先行開展試點。同時，將繼續(xù)實行稻谷、小麥最低收購價和玉米、油菜籽、食糖臨時收儲政策。進一步完善生豬調(diào)控預(yù)案和大宗農(nóng)產(chǎn)品儲備吞吐調(diào)節(jié)機制。繼續(xù)支持骨干農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場建設(shè)，積極發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流，加快主產(chǎn)區(qū)糧食倉儲設(shè)施建設(shè)。

中國養(yǎng)老保險

“去碎片化”邁出重要一步

根據(jù)國務(wù)院會議決定，在已基本實現(xiàn)新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險全覆蓋的基礎(chǔ)上，依法將這兩項制度合并實施，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度，并在制度模式、籌資方式、待遇支付等方面與合并前的新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險和城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險保持基本一致?；鸹I集采取個人繳、集體助、政府補的方式，中央財政按基礎(chǔ)養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)，對中西部地區(qū)給予全額補助，對東部地區(qū)給予50%的補助。地方政府為重度殘疾人等繳費困難群體代繳部分或全部最低標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險費，鼓勵公益慈善等社會組織為參保人繳費提供資助。

2014年通用分類標(biāo)準(zhǔn)

實施范圍進一步擴大

最近，財政部、國資委等五部門《關(guān)于做好2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施工作的通知》，擴大2014年通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施范圍。根據(jù)《通知》，參與2013年實施工作的各地方大中型企業(yè)，2014年繼續(xù)實施，鼓勵各地方財政部門自愿擴大實施范圍。地方實施企業(yè)的選擇應(yīng)遵循以下原則：一是執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；二是財務(wù)報告不涉及國家秘密；三是會計信息化基礎(chǔ)好，人員素質(zhì)高。另外，相關(guān)部門鼓勵有條件的實施企業(yè)積極探索XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）技術(shù)在內(nèi)部管理中的應(yīng)用，實現(xiàn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施與提升企業(yè)內(nèi)部管理信息標(biāo)準(zhǔn)化的相互促進。

四類事業(yè)單位會計制度

2014年正式實施

2014年1月1日起，四類事業(yè)單位會計制度新規(guī)正式實施。此前，財政部對《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)校會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》等三個行業(yè)事業(yè)單位的會計制度進行了修訂，并針對彩票行業(yè)制定了專門的《彩票機構(gòu)會計制度》。此次修訂的高校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)會計制度，對上述事業(yè)單位核算內(nèi)容和會計科目等方面都進行了較大調(diào)整，對其預(yù)算管理、財務(wù)管理、會計核算、會計信息提供都提出了新的要求。新出臺的《彩票機構(gòu)會計制度》對規(guī)范彩票會計核算行為有了更為明確、詳實和全面的規(guī)定。

國務(wù)院廉政工作會議

要求嚴(yán)格會計制度

最近召開的國務(wù)院第二次廉政工作會議要求嚴(yán)格會計制度，保障公共資金安全，并對所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源實行審計監(jiān)督全覆蓋，堅定不移懲治腐敗促政風(fēng)轉(zhuǎn)變，以抓改革建機制推進廉政建設(shè)。會議要求嚴(yán)格公共資金管理和監(jiān)督，把政府所有收支全部納入預(yù)算管理，此外，會議還在資金的使用、審批、監(jiān)督等方面做了相關(guān)要求，以此更好地推進廉政建設(shè)。會議還對資金使用的信息透明度做了要求。所有財政撥款安排的“三公”經(jīng)費都要詳細(xì)公開。

IAASB就五年戰(zhàn)略規(guī)劃

和工作計劃征求意見

最近，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）了《2015年-2019年戰(zhàn)略規(guī)劃》和《2015年-2016年工作計劃》，并向公眾征詢意見。這兩份文件重點強調(diào)了IAASB對于制定和維護高質(zhì)量國際審計準(zhǔn)則，以及促進其在全球范圍內(nèi)的采納與應(yīng)用的承諾。在這份題為《在不斷演變的世界格局中全面履行公眾賦予我們的職責(zé)》的戰(zhàn)略計劃中，IAASB明確了今后5年的工作目標(biāo)：制定和維護高質(zhì)量的國際審計準(zhǔn)則，為高質(zhì)量的財務(wù)報表審計奠定堅實的基礎(chǔ)；確保IAASB所制定的準(zhǔn)則能夠適應(yīng)不斷變化的當(dāng)今世界，滿足利益相關(guān)人的需求；與財務(wù)報告供應(yīng)鏈的各個參與方緊密合作，互通有無，共同提升審計質(zhì)量。

商業(yè)零售企業(yè)存貨損失

稅前扣除申報再出新規(guī)

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號）?！豆妗穼⑸虡I(yè)零售企業(yè)存貨損失分為正常損失和非正常損失，并進一步明確企業(yè)應(yīng)采取的申報方式。《公告》規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，可以采取清單申報的方式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時企業(yè)需出具損失情況分析報告；因自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報；存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報?！豆妗愤m用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。

兩部門規(guī)范船舶進口

有關(guān)稅收政策問題

最近，一些地方、部門在未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意的情況下，通過保稅港區(qū)對進口船舶實施保稅登記，針對這一情況，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于規(guī)范船舶進口有關(guān)稅收政策問題的通知》。《通知》明確，保稅港區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的進口保稅政策不適用于并不能實際入?yún)^(qū)的進境船舶。為規(guī)范政策，避免對國內(nèi)船舶工業(yè)的發(fā)展造成沖擊，除符合條件可享受中資“方便旗”船回國登記進口稅收政策的船舶外，其他在保稅港區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域登記的進境船舶，應(yīng)按進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，統(tǒng)一執(zhí)行現(xiàn)行船舶進口的稅收政策，照章繳納進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策明確

最近，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2014]1號）?！锻ㄖ访鞔_，對已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》第十二條規(guī)定，自2014年1月1日起廢止。

開發(fā)回遷安置房營業(yè)稅

有新規(guī)

最近，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于納稅人開發(fā)回遷安置用房有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第2號）。《公告》規(guī)定，納稅人以自己名義立項，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為，應(yīng)按規(guī)定視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，但其計稅營業(yè)額不包括回遷安置房所處地塊的土地使用權(quán)價款。《公告》自2014年3月1日起施行。《公告》生效前未作處理的事項，按照《公告》規(guī)定執(zhí)行。

夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更

免契稅

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2014]號）?！锻ㄖ访鞔_，在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅?！锻ㄖ纷灾掌鹗┬小！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋、土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知》同時廢止。

財政部進一步加強

國有資產(chǎn)評估管理工作

最近，財政部下發(fā)了《關(guān)于做好2013年度中央文化企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目統(tǒng)計分析工作的通知》，要求各主管部門和中央文化企業(yè)加強組織領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真開展2013年度國有資產(chǎn)評估項目統(tǒng)計分析工作。根據(jù)《通知》，報送內(nèi)容包括《國有資產(chǎn)評估項目基本情況匯總表》和《接受非國有資產(chǎn)評估項目基本情況匯總表》。該表由中央文化企業(yè)負(fù)責(zé)填報，填報范圍為本企業(yè)備案的項目，不包括報送財政部備案的項目。主要內(nèi)容包括：本企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理制度、崗位設(shè)置、管理責(zé)任落實情況；國有資產(chǎn)評估項目備案情況及相關(guān)經(jīng)濟行為的完成情況；對本級及各級子企業(yè)是否按照規(guī)定開展國有資產(chǎn)評估及備案的檢查情況；國有資產(chǎn)評估管理工作中存在的問題和建議。

IVSC出臺信用及債務(wù)

篇6

［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)評估；價值類型；會計計量；屬性；關(guān)系

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 004

［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0008- 02

1 資產(chǎn)評估價值的涵義及分類

資產(chǎn)評估價值并不是經(jīng)濟上的價值定義，而是一個評估各當(dāng)事人都可以接受的公允價值，是資產(chǎn)的使用價值或?qū)πв玫墓纼r，資產(chǎn)的使用價值決定資產(chǎn)評估價值，它不是凝結(jié)在商品中的一般無差別人類勞動，不是市場價格。

資產(chǎn)評估價值類型是指資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性及其表現(xiàn)形式。不同的評估目的決定相對應(yīng)的價值種類，不同的價值類型從不同的角度反映資產(chǎn)評估價值的屬性和特征，不同屬性的價值類型所代表的資產(chǎn)評估價值不僅在性質(zhì)上不同的，在數(shù)量上也存在著較大的差異。資產(chǎn)評估價值類型主要有以下幾種分類：第一，資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)形式表述的價值類型，包括重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格4種。第二，從資產(chǎn)評估假設(shè)的角度來表述資產(chǎn)評估價值類型，包括繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值3種。第三，從資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來劃分資產(chǎn)評估價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、轉(zhuǎn)讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等。第四，從資產(chǎn)評估所依據(jù)的市場條件，以及被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)來劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型，包括市場價值和市場價值以外的價值。

2 會計計量屬性及原則

會計計量是選擇一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。會計計量的目標(biāo)有兩種：滿足對外報告的需要和滿足經(jīng)營管理的需要。會計計量的目標(biāo)之一是通過財務(wù)報告向會計信息使用者提供有用的信息。投資者通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以做出繼續(xù)投資和收回投資的決策。會計計量的另一目標(biāo)是為管理當(dāng)局提供決策有用的信息。企業(yè)管理當(dāng)局所需要的會計信息與投資者和債權(quán)人所需要的會計信息并不相同。投資者主要關(guān)心企業(yè)未來的盈利能力，債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)未來的償債能力，而企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)心與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的各個方面、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和單位及個人的全部信息。

會計計量的原則主要有：第一，歷史成本原則，是指企業(yè)各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本計價。作為計價基礎(chǔ)的理由是：①歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定下來的，或者是企業(yè)的財產(chǎn)物資在構(gòu)建過程中實際支付的，因而比較客觀。②歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，因而可以隨時進行驗證，既獲取方便又真實可信。③歷史成本計價可以使企業(yè)核算手續(xù)大大簡化，由于不需經(jīng)常調(diào)整項目，還能夠在一定程度上防止企業(yè)隨意改動資產(chǎn)價值而造成經(jīng)營成果虛假。④歷史成本計價下的經(jīng)營費用是以實際損耗（實際成本）來計量，收入又是銷售商品的實際成交價格，收入與費用的配合和收益衡量都建立在實際交易基礎(chǔ)之上，也就不容易歪曲或任意操縱企業(yè)經(jīng)營收益。第二，可比性原則，是指不同企業(yè)之間應(yīng)用類似的會計程序和方法，將不同企業(yè)的會計報表編制建立在相同的會計程序和會計方法上，從而便于報表的使用者進行企業(yè)間的比較，以有效地判斷企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績，據(jù)以作出投資決策。可比性一般以會計準(zhǔn)則為判斷標(biāo)準(zhǔn)，強調(diào)的是不同企業(yè)的會計報表和會計信息具有共同或類似的特征，可作為比較的基礎(chǔ)。第三，一致性原則，是指一個企業(yè)在不同時期所使用的會計程序和方法應(yīng)當(dāng)是相同的。為了考核、銜接和控制不同期間的經(jīng)營活動，會計提供的信息必須具有一致性。否則，不同期間的會計信息就無法比較，而且容易產(chǎn)生誤解。為此《企業(yè)會計制度》規(guī)定“會計處理方法前后各期應(yīng)一致，不得隨意變更”。一致性與可比性是兩個不同的概念：一致性是對某一會計主體而言，強調(diào)的是一個企業(yè)在不同的會計期間中的會計處理方法要連貫一致；而可比性原則，主要是對不同企業(yè)而言的，幾個企業(yè)所遵循的會計核算原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，使得提供的會計信息相互可比。第四，考核性及追溯性原則，正確全面反映責(zé)任單位及個人業(yè)務(wù)，同時完整反映實際的經(jīng)營過程與結(jié)果的構(gòu)成因素及其作用狀態(tài)，便于及時揭示問題，引導(dǎo)經(jīng)營活動有效實現(xiàn)其各項目標(biāo)。第五，目標(biāo)性原則，明確單位經(jīng)營活動各領(lǐng)域、單位應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及其途徑，為實際經(jīng)營過程提供系統(tǒng)的約束和指導(dǎo)。

3 資產(chǎn)評估價值類型與會計計量屬性的差異

（1）前提不同。在通常情況下，會計計量的前提是持續(xù)使用，而評估價值類型選擇的前提是終止使用。

（2）基礎(chǔ)不同。會計計量的基礎(chǔ)是歷史成本，而評估價值類型并沒有嚴(yán)格一致的基礎(chǔ)，如果有的話，那就是人們常說的市場價值。

（3）原理不同。會計計量屬性的原理是要求以真實可靠的歷史數(shù)據(jù)為憑，而評估價值屬性的原理是假設(shè)交易，無論是否以真實的交易為背景的評估，選擇價值屬性時都以假設(shè)交易為基礎(chǔ)，大多數(shù)參數(shù)的選取都是假定性的。

（4）適用性質(zhì)不同。我們說評估價值類型包含的諸多因素都具有假設(shè)性，而會計計量屬性所包含的因素通常要求有據(jù)可查。如果將二者聯(lián)系起來放在同一項有現(xiàn)實交易背景的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，我們就會注意到，現(xiàn)實的交易對會計計量而言是前置的原因，對評估而言則通常是后續(xù)的目的。雖然我們也常常在評估中收集現(xiàn)實的交易案例，但這是為了構(gòu)建所預(yù)期的（設(shè)定的）現(xiàn)實交易的估價模型，而不是其本身。而對于會計計量而言，100種先進的估值技術(shù)所確定的評估價值也不如一個實際交易來得真切，但在有時候，評估和會計計量的關(guān)系事實上有著質(zhì)的差異。

（5）相同或相近概念的內(nèi)涵不同。比如公允價值，作為會計計量屬性之一的公允價值，在評估中則不是一種價值類型，而是對所有評估結(jié)論的一個基本要求和統(tǒng)稱。還有作為會計計量屬性之一的現(xiàn)值，實際上不是一種計量屬性，也不是一種價值類型，而是一種計量技術(shù)或者確定公允價值的估值技術(shù)。

（6）約束性不同。會計計量屬性是以歷史成本為基礎(chǔ)，實際也是一個基本的約束，而評估價值類型并沒有類似的約束性，而是因評估目的而選定。

4 資產(chǎn)評估價值與會計計量屬性的關(guān)系

（1）會計計量屬性的已有成果。按我國新的會計準(zhǔn)則體系的思路，會計計量屬性包括5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。價值類型指導(dǎo)意見征詢意見稿中指出：在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般而言等同于本指導(dǎo)意見下的市場價值；從評估的角度看，會計準(zhǔn)則涉及的重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費用后的余額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以理解為相對應(yīng)的市場價值以外的其他價值類型。但本文認(rèn)為并不能簡單地將這段話理解為對應(yīng)的評估價值類型就是相應(yīng)的會計計量屬性。會計計量問題是財務(wù)會計之基石。而會計計量通常分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量是要解決以多少金額確認(rèn)入賬的問題，而后續(xù)計量主要包括折耗和攤銷、后續(xù)支出入賬、資產(chǎn)減值、終止確認(rèn)轉(zhuǎn)銷以及價值變動調(diào)整等。而對這些方面的確定，就要運用上述的計量屬性來確定如何恰當(dāng)計量。會計計量屬性的運用有諸多內(nèi)涵前提在里面：首先，會計應(yīng)該有一個基本目標(biāo)要明確，而后會計確認(rèn)、計量和報告需要有一個明確的基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制；其次對于會計信息質(zhì)量有一些具體的要求?？傊瑫嬓畔⒌奶峁┦且载攧?wù)報告為載體，而不是具體的會計賬簿，更不是原始憑證。只有每一筆業(yè)務(wù)、每一張原始憑證的處理都遵循了公認(rèn)會計原則，所形成的財務(wù)報告才有可比性，才能為決策提供可用信息。而會計計量屬性所起的作用就是讓會計計量行為規(guī)范，可比，明晰。

（2）會計計量可以借助評估結(jié)論。有些情況下，比如盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值的確定，會計上可以采用重置成本計量，這時就可以借助評估結(jié)論。評估價值類型理論及其實踐可以充分吸收和借鑒會計理論和實踐的已有成果。只要研究清楚了會計計量和評估價值的關(guān)系，并充分掌握了評估價值類型理論和實踐操作規(guī)范，就可以調(diào)動一切有利資源為估值服務(wù)，那么與之關(guān)系密切的會計學(xué)體系以及財務(wù)會計等會計學(xué)科的已有成果肯定可以為評估提供幫助。比如對成本構(gòu)成的認(rèn)識，還是會計學(xué)科更為系統(tǒng)而深入，這樣評估價值類型理論研究就可以直接借用其已有成果。會計信息也可以被評估借鑒，既可以是指單獨某一個企業(yè)的會計信息，也可以是一個行業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計信息，還可以是某一類型企業(yè)的會計信息，可以為具體評估項目的價值類型選擇提供充分的信息資料。

（3）從評估計價與會計計價的市場性來看，資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系，其本源在于評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計價和報告的科學(xué)。從會計理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要來看，資產(chǎn)評估與會計具有功能上的互補性。

理論上講，企業(yè)之所以無需調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)，是因為對于一個持續(xù)經(jīng)營的特定主體來說，權(quán)益所有者關(guān)心的不是資產(chǎn)的公允價值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關(guān)性而言，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產(chǎn)評估來重新確認(rèn)賬面價值的必要。中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得時的實際成本計價，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。

但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎(chǔ)的權(quán)益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權(quán)益所有者關(guān)注資產(chǎn)價值的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內(nèi)的任何權(quán)益所有者都是一樣的，這也是國有資產(chǎn)評估有關(guān)規(guī)定的出發(fā)點，即保護國有資產(chǎn)。任何權(quán)益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的歷史成本與公允的資產(chǎn)價值是背離的，作為完整獲利主體的企業(yè)收益并非完全、有時完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過重新計量、反映資產(chǎn)公允價值，從而在公允價值的基礎(chǔ)上重新安排權(quán)益的需求。

同屬資產(chǎn)計價方法的資產(chǎn)評估和會計，人們對其產(chǎn)生了理解上的差異，甚至在兩種方法的技術(shù)規(guī)范中不乏爭議和矛盾，評估技術(shù)規(guī)范與會計制度不完全對接，從而導(dǎo)致了重組后企業(yè)賬務(wù)處理的矛盾和對經(jīng)營成果的影響。

因此，討論資產(chǎn)評估的計量屬性，對會計計量理論和實踐的發(fā)展，對資產(chǎn)重組中資產(chǎn)評估與會計的銜接，都具有十分重大的意義。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉萍，徐泓．資產(chǎn)評估會計［M］．北京：中國人民大學(xué)出版社，2010．

篇7

1.1起步階段(1989年——1990年)

我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于上世紀(jì)80年代末、90年代初。1989年國家體改委、國家計委、財政部、原國家國有資產(chǎn)管理局共同了《關(guān)于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，同年，原國家國有資產(chǎn)管理局了《關(guān)于在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變化時必須進行資產(chǎn)評估的若干暫行規(guī)定》。1990年7月原國家國有資產(chǎn)管理局成立了資產(chǎn)評估中心，負(fù)責(zé)對資產(chǎn)評估項目和評估行業(yè)的管理工作。這標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估工作的起步。

1.2快速發(fā)展階段(1991年——1997年)

1991年以國務(wù)院第91號令形式了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》。同時資產(chǎn)評估機構(gòu)管理暫行辦法、資產(chǎn)評估收費管理辦法等評估行業(yè)基本法規(guī)、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國的國有資產(chǎn)評估項目管理制度、資產(chǎn)評估資格管理制度等提供了法律依據(jù)，推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)在初期階段的快速發(fā)展。

1993年12月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，并于1995年代表我國資產(chǎn)評估行業(yè)加入國際評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)。協(xié)會的成立標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)開始成為一個獨立的中介行業(yè)。我國評估行業(yè)管理體制也走向政府直接管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的道路。

1993年至1998年間，評估機構(gòu)和評估從業(yè)人員的數(shù)量迅速增加，同時建立了注冊資產(chǎn)評估師制度，完善了資產(chǎn)評估行業(yè)準(zhǔn)入制度，了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見等技術(shù)性規(guī)范，資產(chǎn)評估行業(yè)空前發(fā)展。

1.3發(fā)展完善階段(1998年至今)

1998年資產(chǎn)評估協(xié)會劃歸財政部，政府管理與行業(yè)管理相對分離。2000年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于改革國有資產(chǎn)評估行政管理方式加強資產(chǎn)評估監(jiān)督管理工作意見的通知》(［2001］102號)，之后財政部相繼制定了《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》等六個配套改革文件。這些措施是國有資產(chǎn)評估管理方式上的重大變革，財政部將評估項目的立項確認(rèn)制度改為備案、核準(zhǔn)制，加大了評估師在資產(chǎn)評估行為中的責(zé)任。這次重大改革標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展進入到一個強化自律管理的新階段。

2001年，根據(jù)國務(wù)院清理整頓鑒證類中介機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組和財政部的統(tǒng)一安排，中國資產(chǎn)評估協(xié)會與中國注冊會計師協(xié)會合并。合并后的中國注冊會計師協(xié)會對評估和審計兩個行業(yè)、兩種資格進行管理，同時保留中國資產(chǎn)評估協(xié)會的牌子，在國際交流和評估行業(yè)統(tǒng)一管理工作中使用。

2003年國務(wù)院設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱國資委）。財政部有關(guān)國有資產(chǎn)管理的部分職能劃歸國資委。財政部則作為政府管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估行業(yè)管理工作。這次改革從源頭上徹底解決了長期以來國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理不分的局面，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理完全分離，使評估行業(yè)在形式和實質(zhì)上都真正成為一個獨立的中介行業(yè)。

2003年12月，國務(wù)院辦公廳101號文轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加強和規(guī)范評估行業(yè)管理的意見》。根據(jù)文件精神，2004年2月，財政部決定中國資產(chǎn)評估協(xié)會繼續(xù)單獨設(shè)立，并以財政部名義了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。根據(jù)101號文件的要求，財政部組織在全國范圍內(nèi)對資產(chǎn)評估行業(yè)進行全面檢查，進一步推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。

截止到2005年8月，我國已有3400多家評估機構(gòu)，30000多人通過考試取得注冊資產(chǎn)評估師資格，其中22000多人為執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師。自1998年以來，全國資產(chǎn)評估行業(yè)累計完成國有資產(chǎn)評估約15萬億元。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)是適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展并在政府大力扶植下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，十多年來，在國有企業(yè)改制、資本市場和證券市場建設(shè)、中外合資合作等經(jīng)濟行為中發(fā)揮了重要作用。但也不可否認(rèn)，資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的發(fā)展還存在諸多問題。

2我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展存在的問題

2.1評估行業(yè)多頭管理，不適應(yīng)評估行業(yè)發(fā)展的要求

目前，評估行業(yè)多頭管理，在經(jīng)濟生活中先后介入評估行業(yè)的部門有財政(國有資產(chǎn))、國土資源、建設(shè)、計劃(物價)等9家部門，設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師、注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師、農(nóng)村集體資產(chǎn)評估員、價格鑒證師、礦業(yè)權(quán)評估師、舊機動車評估師、珠寶首飾鑒定師等。雖然在2001年國務(wù)院清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的活動中，價格鑒證師已淡出中介服務(wù)市場，注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師被并入注冊資產(chǎn)評估師，集體資產(chǎn)評估員資格被取消，珠寶首飾評估也被納入到了評估業(yè)的組成部分中，但目前我國依然有五六種評估執(zhí)業(yè)資格。其中在經(jīng)濟活動中影響較大的有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師和土地估價師三種職業(yè)資格。

各職業(yè)資格各有業(yè)務(wù)規(guī)范，各有收費辦法，在實際工作中既造成了評估質(zhì)量的不統(tǒng)一，又造成了重復(fù)評估、重復(fù)收費的局面；既加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又造成了社會資源的浪費；還導(dǎo)致了評估行業(yè)無序競爭、條塊分割。而且評估行業(yè)的多頭管理局面導(dǎo)致了諸多不良后果，形成許多地方評估機構(gòu)小、散、亂，服務(wù)單一，市場競爭乏力，甚至一些中小城市及經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)的評估機構(gòu)出現(xiàn)難以生存的情況。這些問題，使得評估機構(gòu)難以發(fā)展壯大，評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，也使得社會對行業(yè)的認(rèn)知度不高。

2.2評估法制不健全，不利于行業(yè)的統(tǒng)一管理

律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計師行業(yè)有《注冊會計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律。我國目前的評估法規(guī)體系是以《國有資產(chǎn)評估管理辦法》為核心、中央政府頒行行政法規(guī)和中央政府部門頒布的規(guī)章為主、部分省市出臺地方性評估規(guī)章補充、行業(yè)協(xié)會輔之以自律規(guī)范并有國家其他法律法規(guī)配套的法律體系。這一法律體系曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用，但由于立法層次不高、不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，已極大地影響到了行業(yè)發(fā)展。

2.3評估人員復(fù)雜，隊伍不過硬

資產(chǎn)評估強調(diào)的是評定估算，如果從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)訓(xùn)練和職業(yè)道德，其評估的結(jié)果可想而知。同時評估作為一個完整的知識體系涉及到會計、審計、機械、建筑、經(jīng)濟法規(guī)及經(jīng)濟學(xué)等方面的內(nèi)容，而目前我國的資產(chǎn)評估人員大多是由會計人員或機械、建筑工程人員構(gòu)成，其知識結(jié)構(gòu)單一，評估范圍受限。同時評估師隊伍學(xué)歷層次低，我國本科以上學(xué)歷人數(shù)在50%左右，遠(yuǎn)低于美國的85%以上的水平。這種局面既不利于資產(chǎn)評估理論上的研究和創(chuàng)新，又不利于專業(yè)資產(chǎn)評估人員的培養(yǎng)。

2.4理論研究相對滯后，評估準(zhǔn)則體系尚待完善

應(yīng)當(dāng)說經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估理論已有了長足的發(fā)展，對于資產(chǎn)評估目的、評估主體、評估假設(shè)、價值類型、評估原則等基本形成了統(tǒng)一認(rèn)識，對于評估的三大方法及其程序以及評估報告的格式和內(nèi)容也都有了深入地探討。但不可否認(rèn)在一些資產(chǎn)評估理論問題上我們和先進國家還有很大差距，諸如從經(jīng)濟學(xué)的角度探討資產(chǎn)評估相關(guān)問題，資產(chǎn)評估結(jié)果如何為會計報告服務(wù)等。更重要的是我國目前的資產(chǎn)評估理論更多的是從便于指導(dǎo)實務(wù)角度論述的，如會計學(xué)原理那樣的資產(chǎn)評估原理還是空白。我國的評估準(zhǔn)則體系包括資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估質(zhì)量控制準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估后續(xù)教育準(zhǔn)則四部分。但目前頒行的只有兩個基本準(zhǔn)則(《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》)、一個具體準(zhǔn)則(無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)，其他多以指導(dǎo)意見、指南的形式出現(xiàn)，雖說也基本滿足了評估實踐的需要，但與發(fā)達(dá)國家相比我國的評估準(zhǔn)則體系急需完善。

3發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)的對策

3.1統(tǒng)一資產(chǎn)評估管理，變多頭管理、政出多門為“一言堂”

所謂“一言堂”就是將注冊資產(chǎn)評估師、土地估價師和房地產(chǎn)估價師等職業(yè)資格盡快統(tǒng)一起來，并出臺統(tǒng)一的評估準(zhǔn)則及行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。前文已述及，由于我國的資產(chǎn)評估管理政出多門，才導(dǎo)致評估標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)

一、評估行業(yè)的惡性競爭；也正是緣于此，評估行業(yè)的發(fā)展及認(rèn)可程度才不如另外兩個中介行業(yè)。這是解決我國評估行業(yè)發(fā)展諸多問題的關(guān)鍵。顯然這樣做會觸動一些部門的利益，但從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，利大于弊，長痛不如短痛。新晨

3.2加快立法程序，盡快出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律

解決了資產(chǎn)評估行業(yè)的統(tǒng)一管理問題，出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律既是行業(yè)管理的需要，也是行業(yè)發(fā)展的需要。

3.3發(fā)展學(xué)歷教育，提高評估人員素質(zhì)

我國的評估人員素質(zhì)參差不齊，對此行業(yè)協(xié)會應(yīng)與教育部門協(xié)商資產(chǎn)評估學(xué)歷教育的發(fā)展。雖然我國目前有些院校已開設(shè)了資產(chǎn)評估的?？平逃?，本科教育也已有個別開設(shè)。但各個學(xué)校的課程設(shè)置差異較大，這也需要協(xié)會出面予以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

篇8

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)評估師;基本準(zhǔn)則;市場經(jīng)濟;職業(yè)道德機制

上個世紀(jì)八十年代末九十年代初，由于國有企業(yè)改革的需要，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估行業(yè)開始興起。在加入WTO之后，開始有一些國外的評估公司和資產(chǎn)服務(wù)公司進入我國市場，我國的資產(chǎn)評估行業(yè)在激烈的競爭中面對更大的挑戰(zhàn)與壓力。為合理規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)，2007年11月28日，中央財政部頒發(fā)了包括8項新準(zhǔn)則在內(nèi)的15項資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，這一舉措標(biāo)志著我國的資產(chǎn)評估行業(yè)初步形成了一套統(tǒng)一、規(guī)范的準(zhǔn)則體系，同時新準(zhǔn)則的頒布也在另一方面反映了市場治理結(jié)構(gòu)中交易契約的變化對評估準(zhǔn)則制定的內(nèi)在機制要求。2008年11月28日中國資產(chǎn)評估協(xié)會了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南》《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》，這一舉措更加有力的規(guī)范了資產(chǎn)評估行業(yè)的管理以及對資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的引導(dǎo)。

一、資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵

(一)資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的定義

資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的含義是指資產(chǎn)評估師在工作過程中需要遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則和道德規(guī)范，它是社會公德在資產(chǎn)評估行業(yè)的具體體現(xiàn)，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評估師的職業(yè)理想、專業(yè)能力、職業(yè)職責(zé)、職業(yè)態(tài)度和職業(yè)紀(jì)律等方面。其中誠實守信是對評估師最重要也是最基本的要求。

(二)我國資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是對評估師的職業(yè)品德、紀(jì)律、能力以及執(zhí)業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范，是制定具體評估準(zhǔn)則的依據(jù)。其中職業(yè)道德具體準(zhǔn)則包括了評估師的各項職業(yè)道德要素，為評估師在工作過程中自覺履行職業(yè)責(zé)任提供進一步的指導(dǎo)。我國的《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》分別從基本要求、專業(yè)能力、與委托方、相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系、與其他資產(chǎn)評估師的關(guān)系等方面對資產(chǎn)評估師職業(yè)道德進行規(guī)范與引導(dǎo)。此外根據(jù)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的職業(yè)道德裁決指南也可以用來判斷評估師的職業(yè)行為是否符合職業(yè)道德要求。

二、加強資產(chǎn)評估師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

(一)加強職業(yè)道德建設(shè)是資產(chǎn)評估師職業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化，會計信息、資產(chǎn)信息的使用者也日趨廣泛，政府機關(guān)、投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人都需要了解企業(yè)的真實可靠的資產(chǎn)信息。資產(chǎn)評估是評估師個人或團隊作為獨立的第三方來對企業(yè)的資產(chǎn)信息進行評估。作為一種中介服務(wù)，資產(chǎn)評估師出具的評估結(jié)果是建立在獨立、客觀、公正分析的前提上，如果評估師不遵循職業(yè)道德以及法律法規(guī)，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，提供虛假的評估結(jié)果會危害到委托方或者被評估企業(yè)的合法利益。

(二)加強職業(yè)道德建設(shè)是資產(chǎn)評估行業(yè)生存、發(fā)展的基礎(chǔ)

資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德建設(shè)直接關(guān)系到資產(chǎn)評估行業(yè)整體發(fā)展和市場經(jīng)濟的運行。資產(chǎn)評估師為社會提供服務(wù)時，要擔(dān)當(dāng)起服務(wù)社會的職責(zé)，憑借自己的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能，以獨立、客觀的身份發(fā)表公正的意見，維護行業(yè)的良好形象。一旦資產(chǎn)評估師在評估過程中違背了行業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的要求，損害的不僅僅是個人利益，甚至?xí)茐恼麄€評估行業(yè)的信譽危及整個行業(yè)的形象，破壞良好的市場秩序。

(三)加強職業(yè)道德建設(shè)是我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中，良好的職業(yè)道德作為一種無形的社會資本可以讓市場主體借助這種資本來簡化交易程序，降低交易成本最終達(dá)成交易。因此當(dāng)市場主體普遍遵守職業(yè)道德時，市場交易就能夠持續(xù)高效的進行。資產(chǎn)評估行業(yè)作為我國當(dāng)代市場經(jīng)濟的重要組成部分，在市場經(jīng)濟有序、穩(wěn)定運行方面起著至關(guān)重要的作用，所以加強職業(yè)道德建設(shè)是保證我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要前提。

三、加強資產(chǎn)評估師職業(yè)道德建設(shè)的方法與建議

我國的資產(chǎn)評估行業(yè)自上個世紀(jì)八十年代末興起以來，與之相關(guān)的資產(chǎn)評估師制度以及考核機制也在隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷的修改完善。在不斷進步的同時也存在著一些問題。由于地區(qū)壟斷、信息滯后、不正當(dāng)競爭以及監(jiān)管不到位等因素造成資產(chǎn)評估師不能對企業(yè)價值做出客觀、獨立、公正的判斷。這些不僅僅會影響到當(dāng)事人的切身利益，評估師的職業(yè)發(fā)展，給整體評估行業(yè)和評估機構(gòu)的信譽也造成不良影響，危害行業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重擾亂市場的正常秩序。所以加強資產(chǎn)評估師職業(yè)道德建設(shè)有著重大意義。

(一)制定科學(xué)有效的行業(yè)管理制度

2016年初頒布了《資產(chǎn)評估師職業(yè)資格證書登記辦法》(中評協(xié)［2016］4號)《中國資產(chǎn)評估協(xié)會執(zhí)業(yè)會員管理辦法》(中評協(xié)［2016］5號)。登記辦法中對資產(chǎn)評估師職業(yè)資格證書登記的權(quán)責(zé)劃分、日常管理、定期檢查和懲戒、登記程序以及誠信檔案管理都作了明確的規(guī)定，社會公眾可以提供了查詢資產(chǎn)評估師的相關(guān)專業(yè)信息，這點十分有效地督促評估師誠信執(zhí)業(yè)。

(二)構(gòu)建完善的資產(chǎn)評估師職業(yè)道德機制

首先是從理論層面完善我國的注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德規(guī)范，增強評估師職業(yè)道德可操作性，讓資產(chǎn)評估行為本身自覺的維護國家利益、公眾利益、以及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益。其次成立職業(yè)道德管理的專門機構(gòu)，為每一位資產(chǎn)評估師建立誠信檔案并定期參加檢查。最后建立與完善注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德教育機制，加強評估師的后續(xù)教育與培訓(xùn)期。2016年初頒布的《中國資產(chǎn)評估協(xié)會執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育管理辦法》，不僅能夠保障評估師的權(quán)益，提升專業(yè)勝任能力，也能大大提高職業(yè)道德水平。

(三)加強檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度

逐步將資產(chǎn)評估師職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)評估行業(yè)提醒與懲戒制度，確保監(jiān)督與制裁機制的良性運作。與此同時構(gòu)建我國的資產(chǎn)評估師職業(yè)道德評估機制，以此為依據(jù)對評估師和評估機構(gòu)進行資質(zhì)分級，使之與企業(yè)規(guī)模效益緊密聯(lián)系，提高資產(chǎn)評估行業(yè)整體職業(yè)道德。

四、結(jié)束語

作為一名合格的資產(chǎn)評估師，在提高專業(yè)勝任能力的同時也要應(yīng)不斷加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的道德行為與道德習(xí)慣。同時我們清楚的明白加強資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德建設(shè)不僅僅需要個人的努力，還需要來自行業(yè)、社會的監(jiān)督，良好的社會環(huán)境，規(guī)范有效的行業(yè)監(jiān)督體系必不可少。隨著約束機制的建立、健全以及評估人員職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，我們可以建立一個公平公正，健康有序的評估行業(yè)，推動中國特色市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展。

作者:彭丹 單位:東南大學(xué)

參考文獻(xiàn):

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［2］陳三林．淺談注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德［J］遼寧經(jīng)濟，2002

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)價值評估；市場價值；收益法；市場法；成本法

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年2月28日

在市場經(jīng)濟體制和資本市場深入發(fā)展的過程中，企業(yè)價值評估理論和方法成為人們?nèi)找骊P(guān)注的熱點問題。本文就企業(yè)價值評估發(fā)展現(xiàn)狀、目的、評估對象，以及價值類型等理論問題進行探討。

一、國內(nèi)企業(yè)價值評估發(fā)展現(xiàn)狀

資產(chǎn)評估行業(yè)在全世界已經(jīng)有近200年歷史，而我國的資產(chǎn)評估行業(yè)起源于20世紀(jì)八十年代，這其中就包括了企業(yè)價值評估。雖然起步較晚，但整個資產(chǎn)評估行業(yè)在我國卻得到了快速的發(fā)展。

（一）企業(yè)價值評估的產(chǎn)生與發(fā)展。作為評估行業(yè)的一個重要的獨立分支，企業(yè)價值評估的產(chǎn)生要追溯到評估行業(yè)。評估行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)有200多年的歷史，隨著個體之間不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓事項日益頻繁化，自發(fā)的經(jīng)驗性的評估已經(jīng)滿足不了社會的需求，資產(chǎn)評估行業(yè)就應(yīng)運而生了。但是，隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，單項的資產(chǎn)評估已經(jīng)滿足不了資本家的需要，因此對于企業(yè)股權(quán)和整個企業(yè)價值的評估應(yīng)運而生。

企業(yè)價值評估是傳統(tǒng)評估的延伸與發(fā)展，既擁有傳統(tǒng)資產(chǎn)評估的特點，又擁有自身的特點。第一，企業(yè)價值評估評估的是企業(yè)整體的價值；第二，企業(yè)價值評估評估企業(yè)股權(quán)的價值，也就是所有者權(quán)益的價值，它既能評估部分股權(quán)，又可以評估企業(yè)全部的股權(quán)；第三，企業(yè)價值評估也考慮了企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，因為企業(yè)的無形資產(chǎn)是與企業(yè)整體價值綁定的，是不可分割、不可單獨評估其價值的。

隨著市場的不斷發(fā)展，尤其在資本市場重視企業(yè)創(chuàng)造價值的背景下，在市場的推動作用下，企業(yè)價值評估在美國、西歐等發(fā)達(dá)資本主義國家得到了長足發(fā)展。不僅僅在應(yīng)用領(lǐng)域得到了極大的擴展，其理論也因為實踐的推動而日趨完善。

（二）我國企業(yè)價值評估現(xiàn)狀。我國資產(chǎn)評估行業(yè)起源于20世紀(jì)八十年代末期，當(dāng)時從西方發(fā)達(dá)資本主義市場引入了最基本的有關(guān)資產(chǎn)評估的概念、原理和方法。盡管發(fā)展不到30年，但企業(yè)價值評估這個獨立的分支的發(fā)展和完善程度卻是驚人的，這主要得益于當(dāng)時引入資產(chǎn)評估的目的就是滿足企業(yè)價值評估的需要。

隨著改革開放的不斷深入和資產(chǎn)評估在國內(nèi)不斷的發(fā)展，企業(yè)價值評估行業(yè)逐漸成為了獨立的社會中介服務(wù)行業(yè)，在我國經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的作用。隨著國內(nèi)資本市場的逐步發(fā)展，企業(yè)價值評估在資本市場產(chǎn)權(quán)交易中的作用越來越明顯。

在我國加入WTO組織之后，世界一體化進程的加快和我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入、市場的不斷擴大、資本市場的不斷發(fā)展和完善、應(yīng)用領(lǐng)域的不斷擴大和隨著改革開放逐漸出現(xiàn)的問題的日益多樣性，整個國內(nèi)社會對于企業(yè)價值評估的要求越來越高。這樣，進一步加快了企業(yè)價值評估在國內(nèi)的發(fā)展，隨著應(yīng)用領(lǐng)域的不斷擴大，企業(yè)價值評估理論在國內(nèi)也逐步加快了發(fā)展的步伐，尤其是以高新技術(shù)為動力的行業(yè)不斷的發(fā)展，給企業(yè)價值評估帶來了新的動力與活力。

目前，市場經(jīng)濟在我國如火如荼的發(fā)展著，由于市場的需求，企業(yè)價值評估整個行業(yè)越發(fā)顯得重要。隨著民營企業(yè)的發(fā)展，外商投資的擴大，整個企業(yè)價值評估為整個市場提供了越來越多樣化的服務(wù)。同時，隨著以信息技術(shù)為主導(dǎo)、以高新技術(shù)為推動力的新經(jīng)濟時代的到來，新的產(chǎn)業(yè)類型和大量高新技術(shù)企業(yè)的出現(xiàn)，以及嶄新的經(jīng)濟運行模式等都給資本的運行帶來了更多的風(fēng)險和變數(shù)。

但是，機遇與挑戰(zhàn)并存，以往簡陋的評估方式與手段已經(jīng)顯然不能滿足經(jīng)濟發(fā)展和市場發(fā)展的需要，中國資產(chǎn)評估協(xié)會與行業(yè)內(nèi)許多專家學(xué)者不斷地進行著研究與學(xué)習(xí)，給我國企業(yè)價值評估帶來了很多成果，參考國外發(fā)達(dá)國家的企業(yè)價值評估準(zhǔn)則與指南，我國于2005年了《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）》，這是我國企業(yè)價值評估發(fā)展到現(xiàn)在極為重要的一項里程碑。

隨著市場經(jīng)濟在我國不斷的發(fā)展與完善，資本市場不斷的繁榮與擴大，我國企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)不再僅僅以改革開放初期企業(yè)體制改革為主要目標(biāo)，評估方法也不能局限于簡單的資產(chǎn)加和法。資本市場的收購兼并、企業(yè)的剝離重組、金融企業(yè)的抵押擔(dān)保、租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、課稅評估、交易咨詢等新的評估業(yè)務(wù)與新的領(lǐng)域?qū)⒋偈蛊髽I(yè)價值評估行業(yè)從理論到實踐有一個更大的發(fā)展，同樣促使企業(yè)價值評估的手段與方法不斷完善。

二、企業(yè)價值評估的基礎(chǔ)理論

企業(yè)價值評估的基礎(chǔ)理論是討論企業(yè)價值評估方法應(yīng)用的前提，也是企業(yè)價值評估過程中應(yīng)注意的問題。其中，企業(yè)價值評估的目的，企業(yè)價值評估的對象，企業(yè)價值評估的價值類型這些基礎(chǔ)問題顯得尤為重要。

（一）企業(yè)價值評估的目的。在產(chǎn)生的初期，企業(yè)價值評估主要是為企業(yè)的并購與重組服務(wù)。那時，企業(yè)的股權(quán)或者部分股權(quán)不是市場上的商品，所以無法從市場上獲得具體的價格，企業(yè)價值評估的主要目的就是確定企業(yè)的交易價格。但是，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)價值評估活動延伸到市場的各個領(lǐng)域，基于評估動因的不同，企業(yè)價值評估的目的也是不同的。

1、投資者基于投資決策的目的。隨著證券市場，尤其是股票市場的蓬勃發(fā)展，股票的價值在評價一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的過程中占有的位置越來越重要。企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績、經(jīng)營的效果都會反映在資本市場的股票價值上。在這樣的環(huán)境下，投資者如果想要自己的投資得到增值，那么對于投資對象的評估就顯得尤為重要。

2、管理者基于價值管理的目的。一個優(yōu)秀的管理者想要管理好一個企業(yè)，就必須了解企業(yè)的價值到底是多少。在做出決策之前，就要了解這個決策到底對于企業(yè)價值的增加是多少。通過對于企業(yè)自身價值的評估，管理者可以對各種投資決策、融資決策、經(jīng)營決策和分配決策進行評價，從而選擇最優(yōu)的方案。

3、交易雙方基于并購的評估目的。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展導(dǎo)致了市場中的參與者和競爭者不斷增加，交易的審慎性不斷被削弱，這導(dǎo)致了市場交易價格無法真實反映企業(yè)的價值，這對于企業(yè)的發(fā)展極為不利。為了使企業(yè)的交易價格盡量與真實價值吻合，企業(yè)價值評估開始被應(yīng)用于并購領(lǐng)域。

4、清算企業(yè)基于清算的評估目的。每個企業(yè)都有自身的生命周期，在企業(yè)衰退時甚至將要被淘汰時，也要對于企業(yè)的價值進行評估，目的就是盡量以合理的最高價格清算企業(yè)的資產(chǎn)。

（二）企業(yè)價值評估的對象。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象的不同，謹(jǐn)慎區(qū)分企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值和股東部分權(quán)益價值，并在評估報告中明確說明。

1、企業(yè)的整體價值。企業(yè)的整體價值觀念主要體現(xiàn)在以下四個方面：（1）整體不是各部分的簡單相加；（2）整體價值來源于要素的結(jié)合方式；（3）部分只有在整體中才能體現(xiàn)出其價值；（4）整體價值只有在運行中才能體現(xiàn)出來。

2、股東全部權(quán)益價值。

3、在進行企業(yè)價值評估時，股東部分權(quán)益價值并不必然等于股東全部權(quán)益價值與股權(quán)比例的乘積。注冊資產(chǎn)評估師評估股東部分權(quán)益價值，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)及切實可行的情況下考慮由于控股權(quán)和少數(shù)股權(quán)等因素產(chǎn)生的溢價或折價。應(yīng)當(dāng)在評估報告中披露是否考慮了控股權(quán)和少數(shù)股權(quán)等因素產(chǎn)生的溢價或折價。

（三）企業(yè)價值評估的價值類型。在企業(yè)價值評估中，市場價值和市場價值以外的價值是最基本的價值類型，它從企業(yè)價值評估結(jié)果的適用性質(zhì)和適用范圍來劃分，符合企業(yè)價值評估服務(wù)于客戶和服務(wù)于社會的內(nèi)在要求，具有重要的意義。企業(yè)價值評估中的市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，被評估企業(yè)在評估基準(zhǔn)日進行正常公平交易的價值估計數(shù)額。企業(yè)價值評估中的市場價值的公允性是面向整個市場而非個體的。企業(yè)價值評估的非市場價值主要有持續(xù)經(jīng)營價值、投資價值、保險價值、清算價值等，這些非市場價值是面對某個特殊投資者的。根據(jù)《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見（試行）》的規(guī)定，注冊評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的、評估對象、價值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析收益法、市場法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或者多種資產(chǎn)評估方法對企業(yè)價值進行評估。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉希良.對企業(yè)價值評估方法比較選擇的探究.技術(shù)與市場，2008.11.

篇10

二、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－機器設(shè)備》第十九條：“…注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)對機器設(shè)備的權(quán)屬相關(guān)資料進行必要的查驗”，在設(shè)備評估實務(wù)中。企業(yè)自行建造的設(shè)備，無發(fā)票、購置合同等權(quán)屬證明，企業(yè)外購設(shè)備提供的購置合同、發(fā)票真假難辨可信度差，對設(shè)備的權(quán)屬證明的真實性難以判斷，建議評估準(zhǔn)則中應(yīng)對評估機構(gòu)出具的評估報告僅對評估對象的價值發(fā)表專業(yè)意見，而對產(chǎn)權(quán)有無瑕疵、法律糾紛等不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任。

三、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－不動產(chǎn)》第二十一條：“注冊資產(chǎn)評估師在利用其他評估機構(gòu)出具的不動產(chǎn)評估報告時，應(yīng)當(dāng)對其不動產(chǎn)評估結(jié)果進行必要的分析和判斷，合理加以利用”，在實際工作中，如引用其他評估機構(gòu)評估結(jié)果，是否要先在報告中分析其評估結(jié)果是否合理，如有分歧，如何解決？同時如出現(xiàn)責(zé)任問題，資產(chǎn)評估師是否要承擔(dān)責(zé)任。

四、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－不動產(chǎn)》第二十八條：“運用收益法評估不動產(chǎn)時，有租約限制的，租約期內(nèi)的租金宜采用租約所確定的租金，租約期外的租金應(yīng)當(dāng)采用正?？陀^的租金”，比方說一個大型商場如果分幾百個柜臺出租，其租期、租金及租金增長率各不相同，如按本條規(guī)定操作，工作量非常大，是否可合并為按市場價來推算。并且如果是關(guān)聯(lián)方之間租賃，其租金一般為非市場價，租約所確定的租金與市場價的差異，對評估值的影響非常大，按準(zhǔn)則采用租約所確定的租金進行評估是否合適，是否可采用市場價來推算不動產(chǎn)市場價值。

五、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－不動產(chǎn)》第十一條：“當(dāng)不動產(chǎn)存在多種利用方式時，應(yīng)當(dāng)在合法的前提下，以最優(yōu)利用方式進行評估”，在實務(wù)中最優(yōu)用途與實際用途沖突如何處理？實際用途與法定用途沖突如何處理？最典型的例子：住宅樓的底層車庫，一面臨街，產(chǎn)權(quán)證用途為住宅，現(xiàn)在作為商鋪使用，采用按實際用途進行評估，是否合理，與法定用途沖突如何解決？

六、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-機器設(shè)備》第十六條的規(guī)定“因客觀原因等因素限制，無法實施現(xiàn)場調(diào)查的，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施加以判斷，并予以恰當(dāng)披露?！蔽覀冊趯嵺`中遇到有些企業(yè)已將一些舊設(shè)備變賣，資產(chǎn)處置損失已帳務(wù)處理，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)提供舊設(shè)備的評估報告，我們無法實施現(xiàn)場調(diào)查，是否可以依據(jù)本條的規(guī)定將無法實施現(xiàn)場調(diào)查這一情況進行披露，報告是否可出。

七、抵押貸款為目的機器設(shè)備評估應(yīng)否計算設(shè)備基礎(chǔ)及安裝費？在假設(shè)繼續(xù)使用的情況下，機器設(shè)備的重置價應(yīng)包括這部分成本。因抵押貸款為目的機器設(shè)備評估，若債務(wù)人不能如期償還債務(wù)，銀行行使權(quán)利，抵押的機器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價值存在兩種可能：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓，不需搬遷設(shè)備的，設(shè)備基礎(chǔ)及安裝費存在價值。否則轉(zhuǎn)讓的只是設(shè)備的價值，這時設(shè)備基礎(chǔ)及安裝費沒有價值，反而還需要拆卸費用。問題是我們該如何操作，是否設(shè)定假設(shè)前提就可以了。

八、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－機器設(shè)備》第二十二條“了解機器設(shè)備的實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值以及可能引起機器設(shè)備貶值的各種因素，采用科學(xué)的方法，合理估算各種貶值”，怎么樣才能合理估算各種貶值，采用什么科學(xué)的方法確定成新率，在實務(wù)中難操作，是否有指引？比如：某紙箱廠紙板生產(chǎn)線購置于上世紀(jì)80年代，已使用了二十多年，至今仍正常使用，據(jù)了解，該設(shè)備是企業(yè)主要的生產(chǎn)線仍可以長期使用，按照我們的評估經(jīng)驗，已使用二十多年的可使用的設(shè)備，成新率一般在15％～20％，該設(shè)備的成新率該如何確定？

九、實務(wù)中運用收益法評估企業(yè)價值遇到的主要問題及相關(guān)建議

（一）企業(yè)歷史數(shù)據(jù)對未來預(yù)測的適用性問題。企業(yè)在經(jīng)營中要面對的是整個社會包括國際的環(huán)境，社會經(jīng)濟形勢的變化往往是難以預(yù)計的，如現(xiàn)在對國際經(jīng)濟造成重大影響的金融危機，對不同的企業(yè)造成的影響是不同的，在這種情況下，如依據(jù)過去的趨勢預(yù)測未來，不一定恰當(dāng)。

（二）企業(yè)的發(fā)展前景。作為評估師，不可能是一個全能的專家，對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的業(yè)務(wù)，其客戶關(guān)系、銷售渠道等等，我們更多是門外漢，且市場也沒有現(xiàn)成的較全面的信息提供給你，難以掌握較全面的信息，對企業(yè)發(fā)展前景的預(yù)測的可信度就會大打折扣。

（三）其他參數(shù)，主要是折現(xiàn)率（資本化率）的選取，這方面似隨意性很大，主要靠經(jīng)驗，甚至，可能為了某個預(yù)先給定的結(jié)果而調(diào)整折現(xiàn)率。

十、相關(guān)建議