導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公允價(jià)值的好處，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和近年來房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅速升溫，公允價(jià)值計(jì)量被社會(huì)廣泛關(guān)注，本文從五個(gè)方面分析采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，總結(jié)得出公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)長期發(fā)展更有好處，值得推廣。

【關(guān)鍵詞】

投資性房地產(chǎn)；公允價(jià)值；影響

財(cái)政部在2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式做出了重大改革，將對(duì)其后續(xù)計(jì)量引入公允價(jià)值模式，這對(duì)更準(zhǔn)確地計(jì)量投資性房地產(chǎn)，更好地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有著重要意義。近年來， 世界許多國家都加大了對(duì)公允價(jià)值的研究和利用，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等都紛紛采用公允價(jià)值計(jì)量模式作為主要的計(jì)量手段。財(cái)政部這一舉措更好地將我國會(huì)計(jì)政策與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致。

新準(zhǔn)則中投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則把以賺取租金或獲得資本增值為目的的房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離出，以投資性房地產(chǎn)這一資產(chǎn)科目來反映，顯著地增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。最近幾年在我國房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)升溫的環(huán)境下，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生利好影響。但根據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)，2007年630家擁有投資性房地產(chǎn)的上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量的只有18家，2008年這個(gè)數(shù)字分別是690和20，2009年為772和25。總的來說，我國大部分上市公司還沒有很看重公允價(jià)值計(jì)量模式。那么采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)有哪些影響呢？

第一、公允客觀反映企業(yè)計(jì)量時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。

在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前時(shí)，投資性房地產(chǎn)主要是以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)來表達(dá)的，那時(shí)以歷史成本計(jì)量數(shù)年所計(jì)提的折舊或攤銷都會(huì)使投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。并且這些年房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲，投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值很可能遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值，這樣會(huì)造成這筆資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值受到嚴(yán)重低估，影響投資者決策。在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值來計(jì)量，這一價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值較為貼近，更有利于報(bào)表使用者掌握企業(yè)該資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二、改善企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益有所增加，提高了利潤水平，增強(qiáng)了企業(yè)融資能力。

在轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式的當(dāng)年，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整其資本公積、盈余公積和未分配利潤。在房地產(chǎn)行業(yè)節(jié)節(jié)攀升的背景下，計(jì)量模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式后，很多企業(yè)也因此降低了負(fù)債比例，高資產(chǎn)負(fù)債率得以下降，所有者權(quán)益在短期內(nèi)迅速增加，優(yōu)化了資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)。這種模式不再對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，使企業(yè)的費(fèi)用減少，投資性房地產(chǎn)的出租成本下降，從而提升了企業(yè)的利潤水平。由于房地產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)額大，目前房地產(chǎn)企業(yè)大多采用銀行貸款的方式來融資，但是國家為減小信貸風(fēng)險(xiǎn)提高了房地產(chǎn)企業(yè)銀行貸款的門檻，造成很多企業(yè)融資困難。若企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債率得以降低，資產(chǎn)的計(jì)量更加貼近實(shí)際，提高了企業(yè)的信譽(yù)，對(duì)企業(yè)的融資能力也有利好影響。

第三、增加了企業(yè)經(jīng)營和管理的不穩(wěn)定性。

近年來房地產(chǎn)價(jià)格的大幅波動(dòng)引起房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生較大變化，所導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入企業(yè)的損益，這使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有很大的不穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值模式后，持有較多投資性房地產(chǎn)的上市公司，其業(yè)績將會(huì)更多地受市場(chǎng)價(jià)格變化的影響，這將有可能掩蓋了管理層的經(jīng)營不善的問題或優(yōu)秀管理的優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營和管理的提升無法起到很好的效果。

第四、對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響并導(dǎo)致凈利潤的增減變化。

公允價(jià)值變動(dòng)在確認(rèn)時(shí)被計(jì)入損益，收益部分被確認(rèn)為利潤，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，不作為所得稅應(yīng)納稅額的基數(shù)，不會(huì)影響當(dāng)期的企業(yè)所得稅。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，按照稅法規(guī)定可以將折舊額稅前抵扣，因此在市價(jià)上漲時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，而在市價(jià)下跌時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。這兩項(xiàng)差異將會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這雖然不影響當(dāng)期所得稅，但會(huì)影響所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致凈利潤的增減。

第五、間接影響企業(yè)未來的現(xiàn)金流。

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量改變計(jì)量模式只是會(huì)計(jì)政策變更，產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益也只是企業(yè)未實(shí)行的利得或損失，不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的增減。但是通過改變這種計(jì)量模式，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)卻能得到很大程度的改善，企業(yè)的融資能力和現(xiàn)金流都將會(huì)有較大提升，所以公允價(jià)值計(jì)量可以改變企業(yè)未來的現(xiàn)金流。使用公允價(jià)值模式并不會(huì)改變企業(yè)的價(jià)值，只是把企業(yè)的價(jià)值顯性化，更好地體現(xiàn)了企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)和核心盈利能力。

總的來說，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，尤其是在房地產(chǎn)市場(chǎng)仍較為火爆的今天。企業(yè)這一會(huì)計(jì)政策變更造成的最主要影響是使資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整得更為合理，凈資產(chǎn)和凈利潤都有所增加，對(duì)企業(yè)融資能力的提升有積極意義，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。在企業(yè)使用成本模式計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)的收益集中體現(xiàn)在最終的處置階段，會(huì)對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生短期大幅度波動(dòng)；而企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值平均地體現(xiàn)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，有利于投資者更好地做出合理的中長期投資。所以，企業(yè)在投資性房地產(chǎn)計(jì)量方式上選擇公允價(jià)值模式會(huì)對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展更有好處，我國也應(yīng)更多地推廣公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)上的應(yīng)用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值的廣泛使用，一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。日前，房地產(chǎn)上市公司華業(yè)地產(chǎn)年報(bào)顯示，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下采用成本模式對(duì)投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)股東權(quán)益和凈利潤并無影響。但若選擇公允價(jià)值這一新的計(jì)量方法，情形就完全不同了。

S*ST百花在年報(bào)中分析新準(zhǔn)則影響時(shí)表示，在公允價(jià)值模式下，資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，利潤將明顯增長。面對(duì)如此大的懸殊，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的利弊得失眾說紛紜。

對(duì)待公允價(jià)值心態(tài)各異

總結(jié)來看，目前企業(yè)對(duì)公允價(jià)值大致有以下一些負(fù)面心理：

擔(dān)憂心理：由于公允價(jià)值需要估計(jì)，無形中增加了判斷選擇的機(jī)會(huì)，因此其可靠性引發(fā)絕大多數(shù)人的擔(dān)心與憂慮，認(rèn)為公允價(jià)值難達(dá)“公允”，且極有可能成為利潤操縱的工具。經(jīng)營者怕承擔(dān)濫用責(zé)任，對(duì)公允價(jià)值“望而卻步”。

求穩(wěn)心理：采用公允價(jià)值計(jì)量以后，會(huì)計(jì)期末以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生波動(dòng)時(shí)，企業(yè)的收益也將隨之產(chǎn)生變動(dòng)，而成本模式下對(duì)收益影響較小?！胺€(wěn)健主義”經(jīng)營者從求穩(wěn)的角度出發(fā)，擔(dān)心由此會(huì)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公允價(jià)值“想說愛你不容易”。

短期行為的心理：目前的業(yè)績考核方式主要側(cè)重于以企業(yè)利潤來對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行測(cè)評(píng)。采用成本法模式，處置收益反映在企業(yè)利潤中，而如采用公允價(jià)值模式計(jì)量，首次執(zhí)行時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益，不反映在當(dāng)期利潤。經(jīng)營者如果以短期利益為出發(fā)點(diǎn)，就會(huì)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用謹(jǐn)而慎之，有的甚至完全地排斥。

有進(jìn)有退的心理：新準(zhǔn)則規(guī)定，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，而采用成本模式的，符合一定條件可以轉(zhuǎn)換為公允模式。經(jīng)營者從自身利益出發(fā)，可能會(huì)利用準(zhǔn)則的規(guī)定，先保持成本模式不變，需要時(shí)再創(chuàng)造條件來選擇迎合自己中意的公允價(jià)值模式，“有進(jìn)有退”。

怕麻煩的心理：公允價(jià)值下增加了會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)市場(chǎng)的依存度，促使企業(yè)要更加關(guān)注市場(chǎng)的變化。由于我們的市場(chǎng)發(fā)育還不完善，各項(xiàng)配套設(shè)施還不健全，交易信息還不夠公開，公允價(jià)值的取得有一定的困難，經(jīng)營者覺得公允價(jià)值計(jì)量麻煩，因此回避公允價(jià)值。

“公允價(jià)值”的價(jià)值何在

盡管公允價(jià)值實(shí)行起來存在一定的難度，但是暇不掩瑜，公允價(jià)值帶來的好處也是顯而易見的。

首先，公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益。公允價(jià)值計(jì)量已將所有影響企業(yè)現(xiàn)實(shí)及未來收益的因素基本涵蓋，其中包括資產(chǎn)未來預(yù)期收益，能夠較好地反映市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。

如某一投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值3000萬元，如果市價(jià)漲到3億元，反映在報(bào)表中，這樣的信息才真正真實(shí)有用。如果仍然堅(jiān)持在報(bào)表上顯示3000萬元，會(huì)計(jì)處理簡單了，但這種信息不能幫助投資者進(jìn)行決策分析，甚至還會(huì)誤導(dǎo)，因此，投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下更符合其特性。

其次，公允價(jià)值有助于解決經(jīng)營者短期行為與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的博弈。在成本模式下，以收入、利潤為重心的財(cái)務(wù)報(bào)告模式導(dǎo)致經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不足，容易產(chǎn)生短期行為。

在公允價(jià)值模式下，不僅標(biāo)志著會(huì)計(jì)計(jì)量的變革，而且標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論由收益觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)經(jīng)營者更加關(guān)注市場(chǎng)的變化，提升企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，加強(qiáng)股東回報(bào)意識(shí)和資本成本意識(shí)。

再次，公允價(jià)值有利于提高專業(yè)化投資水平。公允價(jià)值的實(shí)施，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量與透明度，如實(shí)反映了企業(yè)的價(jià)值和未來發(fā)展前景，從而有助于現(xiàn)有的或者潛在的投資者作出理性的投資決策，有效促進(jìn)投資者專業(yè)化投資水平的提高。

引入公允價(jià)值勢(shì)在必行

引入公允價(jià)值是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢(shì)，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，必須順勢(shì)而為。

公允價(jià)值值得投資者特別關(guān)注。

首先，投資者應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營者使用公允價(jià)值計(jì)量，消除經(jīng)營者的壓力和顧慮。在具體實(shí)施過程中，投資者應(yīng)適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營者的業(yè)績考核方法，減輕市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)給對(duì)經(jīng)營者產(chǎn)生的消極影響。

經(jīng)營者利用公允價(jià)值操縱利潤也有可能發(fā)生。投資者需要正視困難，充分估計(jì)公允價(jià)值可能帶來的正、負(fù)面影響，積極應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的挑戰(zhàn)，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用好公允價(jià)值。

再次，應(yīng)建立公允價(jià)值的市場(chǎng)信息平臺(tái)。公允價(jià)值推行中的最大問題在于公允價(jià)值的計(jì)量。如何取得公允價(jià)值，取得的公允價(jià)值是否真的公允？通常情況下，公允價(jià)值的取值來源無疑來自于可比照的市場(chǎng)價(jià)格，不論市場(chǎng)價(jià)格來源如何，都被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值最好的反映，所以一個(gè)完整的市場(chǎng)價(jià)格體系是實(shí)行公允價(jià)值的重要前提。

在我國現(xiàn)階段，許多要素市場(chǎng)正處于發(fā)展與培育階段，無法從成熟的市場(chǎng)中取得這些資產(chǎn)的公允價(jià)值信息。沒有成熟完善的交易市場(chǎng)，如何確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，這些操作層面的問題相當(dāng)突出。

篇3

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；利稅

一、應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)利潤的影響

1　應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司利潤的影響

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)入企業(yè)利潤表，而不再計(jì)入資本公積金。由于引入了公允價(jià)值，有可能會(huì)增加上市公司的利潤。

例如某公司持有哈爾濱市某房產(chǎn)在2002年買入時(shí)價(jià)值4000萬元。隨著近幾年哈爾濱市房地產(chǎn)價(jià)格大幅飆升，該房產(chǎn)的市值已高達(dá)5000萬元?，F(xiàn)在該公司將該房產(chǎn)換出，如果按照原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍將以4000萬元的賬面價(jià)值來計(jì)算。現(xiàn)在，采用新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)算，則會(huì)產(chǎn)生1000萬元的利潤。對(duì)投資者而言，這是非常有好處的。

2　應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)債務(wù)重組公司利潤的影響

在新準(zhǔn)則債務(wù)重組準(zhǔn)則中，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組中采用公允價(jià)值的情況：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之問的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的人賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。綜上，債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利潤將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。

3　應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資性房地產(chǎn)企業(yè)利潤影響

對(duì)于投資性房地產(chǎn)新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)有條件適用此方法的企業(yè)業(yè)績將產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，多數(shù)賬面價(jià)值大大低于其公允價(jià)值，采用公允價(jià)值模式后，因我國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，公允價(jià)值將普遍高于賬面價(jià)值。且在此方法下，企業(yè)不需計(jì)提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，企業(yè)賬面利潤將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加。但是，公允價(jià)值計(jì)量是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，在地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，有關(guān)企業(yè)的業(yè)績也會(huì)大幅下降。

4　應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)被并購企業(yè)利潤影響

非同一控制下企業(yè)合并，在購買法下，被收購資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，會(huì)使資產(chǎn)總額增加，但以后年度攤銷額會(huì)較大，且購買法形成的商譽(yù)會(huì)引起以后年度商譽(yù)減值費(fèi)用增加。因此，正常情況下，購買法會(huì)使企業(yè)總資產(chǎn)增加，而以后年度利潤會(huì)降低，而凈資產(chǎn)收益率也會(huì)較低。對(duì)正商譽(yù)不作攤銷，而是作減值測(cè)試會(huì)給企業(yè)業(yè)績有一定影響。新準(zhǔn)則中，在被并購企業(yè)無大幅波動(dòng)年度，商譽(yù)不作減值，企業(yè)當(dāng)期利潤會(huì)較原規(guī)定下提高，而在被并購企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作出現(xiàn)明顯不利時(shí)，商譽(yù)大幅減值，企業(yè)當(dāng)期利潤將可能大幅降低。如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的資產(chǎn)優(yōu)質(zhì)企業(yè)，將會(huì)出現(xiàn)對(duì)當(dāng)期利潤積極影響，商譽(yù)減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤將增加。

二、應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)納稅的影響

1　應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)納稅的影響

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，交易雙方均要視同銷售處理，申報(bào)和繳納相關(guān)稅費(fèi)。如果換出的是存貨，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，銷售價(jià)格應(yīng)參照同類同期產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格；如果換出的是不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算交納營業(yè)稅；在計(jì)算交納所得稅時(shí)，按照計(jì)稅價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。新準(zhǔn)則中，企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值和對(duì)當(dāng)期損益的確認(rèn)，使得會(huì)計(jì)上確認(rèn)的金額和稅務(wù)上的應(yīng)稅金額更趨近。稅務(wù)征收中，企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值可以作為視同銷售金額確認(rèn)的重要參考信息，同樣應(yīng)用公允價(jià)值而出現(xiàn)的當(dāng)期損益也是確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅收入的一個(gè)重要參考信息。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及固定資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以應(yīng)用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如當(dāng)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)換人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較高，則其各期折舊費(fèi)用將較高，降低各期利潤，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減少或延遲企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。

篇4

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 內(nèi)部審計(jì) 信息披露

以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)量,由于其反映了資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值,對(duì)債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾來說,以此為計(jì)量基礎(chǔ)反映的會(huì)計(jì)信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息,極大地提高了會(huì)計(jì)信息的有用性,受到了社會(huì)公眾的普遍歡迎。因此,以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量已經(jīng)成為國際會(huì)計(jì)的一種潮流趨勢(shì),代表了國際會(huì)計(jì)發(fā)展和改革的一個(gè)主要方向。但在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí),其計(jì)量的可靠性成為人們普遍所擔(dān)心的問題。為此,下面將著重從公允價(jià)值計(jì)量與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系以及公允價(jià)值計(jì)量對(duì)審計(jì)的影響入手,分析公允價(jià)值準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計(jì)與披露。

一、公允價(jià)值計(jì)量與披露的審計(jì)責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露的真實(shí)性承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。為了履行這一責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該制定一套進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序;選擇適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)方法;確定所使用的假設(shè)和估計(jì)并對(duì)其假設(shè)和估計(jì)給予充分的支持;準(zhǔn)確進(jìn)行估價(jià);確保對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。內(nèi)部審計(jì)部門可以雇用專家進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)工作,但是應(yīng)當(dāng)對(duì)所聘用專家的專業(yè)能力進(jìn)行評(píng)估,以確保所雇用的專家有進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估的能力,并且要對(duì)專家的評(píng)估結(jié)果負(fù)責(zé)。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

與歷史成本法相比,公允價(jià)值計(jì)量的好處是顯而易見的。但是,其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的,即對(duì)資產(chǎn)的助漲助跌的作用,加劇經(jīng)濟(jì)的巨幅波動(dòng),從而推動(dòng)金融危機(jī)的深度與廣度。尤其在金融危機(jī)的背景下更難以保證公允價(jià)值的公允性、合理性。在金融危機(jī)背景下,社會(huì)各界已經(jīng)認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量的弊端,正積極探索、尋找更好的計(jì)量模式,遵循謹(jǐn)慎性原則,運(yùn)用有效計(jì)量方法,避免對(duì)資產(chǎn)或者市場(chǎng)的負(fù)面影響,以真實(shí)地反映出資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值和企業(yè)的經(jīng)營成果。因此,公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)和信息披露的影響成為當(dāng)今理論界討論的重要課題。

(一)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響

首先,內(nèi)部審計(jì)的有效性直接依賴于審計(jì)人員的誠信和道德價(jià)值觀念。公允價(jià)值計(jì)量和披露程序往往需要主觀判斷,不僅需要實(shí)施程序的人員有誠信和良好的道德價(jià)值觀,也需要管理層保持誠信和良好的道德價(jià)值觀,這是因?yàn)楣芾韺硬徽\信和狹窄短見的道德觀念,往往導(dǎo)致其不現(xiàn)實(shí)地期望超過以往業(yè)績,采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策。因此,公允價(jià)值計(jì)量和披露程序要求企業(yè)從上至下強(qiáng)調(diào)誠信和道德觀念的重要性。

其次,公允價(jià)值計(jì)量和披露程序需要較高的專業(yè)勝任能力。在公允價(jià)值計(jì)量和披露程序中,公允價(jià)值數(shù)據(jù)的收集、整理、分析、判斷、應(yīng)用都需要較高的專業(yè)技能,如果應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),還需要會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)熟練操作。因此,公允價(jià)值計(jì)量和披露程序?qū)ζ髽I(yè)人力資源政策提出了更高要求。

再次,公允價(jià)值計(jì)量和披露程序需要企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng),對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予足夠關(guān)注,并建立反舞弊機(jī)制,尤其要關(guān)注在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面是否存在弄虛作假行為。而公允價(jià)值計(jì)量和披露是舞弊可能發(fā)生的敏感地帶。通過審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和制約,降低企業(yè)經(jīng)營失敗和管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn),保證公允價(jià)值計(jì)量和披露程序的有效運(yùn)行。

(二)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

公允價(jià)值是一種面向現(xiàn)在、未來、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的計(jì)量屬性。特別是當(dāng)公允價(jià)值中涉及到現(xiàn)值的計(jì)量,需要估計(jì)期望現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,而期望現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)直接需要計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)因素?？梢哉f,公允價(jià)值計(jì)量和披露程序使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)顯得格外重要,有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)是公允價(jià)值計(jì)量可靠性的重要保證。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第一步是目標(biāo)設(shè)定。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的設(shè)定中,企業(yè)應(yīng)該將公允價(jià)值計(jì)量和披露的可靠性設(shè)定為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體目標(biāo),以便更有目的地進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括識(shí)別影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素。公允價(jià)值的計(jì)量是基于市場(chǎng)參與者的假設(shè)而確定的,不同于“特定個(gè)體價(jià)值”。因此,在直接計(jì)量公允價(jià)值時(shí)考慮更多的是企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)因素,比如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、融資環(huán)境、市場(chǎng)競爭等經(jīng)濟(jì)因素。不僅如此,由于公允價(jià)值計(jì)量和披露自身也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,所以也應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)予以考慮。

風(fēng)險(xiǎn)分析,從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面考慮。公允價(jià)值計(jì)量和披露的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性也應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序,確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立公允價(jià)值計(jì)量和披露程序的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,以應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的可靠性受到損害的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量和披露可靠性受到損害的風(fēng)險(xiǎn)超過可接受風(fēng)險(xiǎn)水平,將不采用公允價(jià)值計(jì)量和披露程序。當(dāng)其風(fēng)險(xiǎn)在可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi),在權(quán)衡成本效益之后,可以繼續(xù)實(shí)施原有公允價(jià)值計(jì)量和披露程序,或采取措施修改公允價(jià)值計(jì)量和披露程序,或利用專家進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還要求設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)清單,建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫,包括對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露可靠性風(fēng)險(xiǎn)的信息。

三、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則下的信息披露

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則下,會(huì)計(jì)信息披露是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。眾所周知,公允價(jià)值是一把雙刃劍,它往往會(huì)受到市場(chǎng)行情的左右。因此,在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅披露公允價(jià)值的數(shù)值是不夠的,相關(guān)公允價(jià)值信息的披露對(duì)于投資者判斷與決策更加重要,恰當(dāng)?shù)呐犊梢詼p少公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)。恰當(dāng)?shù)男畔⑴妒潜ＷC公允價(jià)值計(jì)量合理性的基礎(chǔ)。

增加公允價(jià)值計(jì)量過程及其相關(guān)信息的披露是公允價(jià)值得到恰當(dāng)披露的重要實(shí)現(xiàn)方式。例如,根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,金融資產(chǎn)的公允價(jià)值往往是市場(chǎng)中的交易價(jià)格,這樣一種價(jià)格往往掩蓋了不確定的市場(chǎng)狀況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此,僅僅披露公允價(jià)值的數(shù)值是不夠的,還要披露該項(xiàng)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、估價(jià)的方法與假設(shè)、市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)性與敏感性和其他重要的因素等。公允價(jià)值的披露,必須說明公允價(jià)值是通過活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定、還是采用計(jì)價(jià)技術(shù)估算得出。保證與公允價(jià)值相關(guān)的信息能夠得到披露的措施便是公允價(jià)值披露的治理政策。這一政策主要包括披露的內(nèi)容、時(shí)間以及其他需要說明的事項(xiàng)等控制活動(dòng)。

對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息的充分披露,有利于投資者判斷投資風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制而言,也是重要的一環(huán)。首先,管理部門必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行公允價(jià)值的披露;其次,當(dāng)公允價(jià)值的計(jì)價(jià)中存在不確定性時(shí),管理部門必須充分披露這一不確定性;最后,管理部門要在報(bào)表附注披露其進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)所用的假設(shè)和估計(jì)以及計(jì)量方法等信息。此外,內(nèi)部審計(jì)部門由于對(duì)于公司內(nèi)部進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)的過程和形成公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)有清楚的了解。

主要參考文獻(xiàn):

[1]李昊.內(nèi)部審計(jì)視角下的公允價(jià)值治理研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2009(9).

篇5

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)

    一、公允價(jià)值及其特征

    （一）、公允價(jià)值的含義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其中計(jì)量是對(duì)應(yīng)予以記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以衡量、計(jì)算，以確認(rèn)其金額的過程，計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心，計(jì)量問題主要是對(duì)計(jì)量屬性的選擇。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值首次作為五個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。因此，有必要對(duì)公允價(jià)值的本質(zhì)有一個(gè)統(tǒng)一、清晰、深刻的認(rèn)識(shí)，領(lǐng)會(huì)公允價(jià)值的理論，以利于更好的理解和使用。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）定義：公允價(jià)值是指熟悉情況和自愿交易的各方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）定義：公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或清算的交易中，自愿購買（或承擔(dān)）或出售（清償）一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的金額。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。綜上可見，公允價(jià)值實(shí)質(zhì)是基于公平市場(chǎng)條件下交易雙方對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，是一個(gè)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技的進(jìn)步而不斷完善的計(jì)量屬性。

    （二）、公允價(jià)值的特征

公允價(jià)值與歷史成本代表了兩種不同的計(jì)量屬性。所謂歷史成本，是指對(duì)已完成的交易所支付的代價(jià)，它代表了資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)購買者認(rèn)定的價(jià)值。公允價(jià)值的特征也是基于歷史成本的特征相對(duì)比而言的。與歷史成本相比，公允價(jià)值具有如下一些特性：

    （1）形成公允價(jià)值的交易和交易雙方可以是假設(shè)的。形成公允價(jià)值的交易及交易雙方，并不一定是特定的或現(xiàn)實(shí)的交易及交易雙方，而可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。這樣公允價(jià)值就可以被看作是“最可能的”交易價(jià)格。而在歷史成本會(huì)計(jì)中，對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是在交易真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的。也就是說，在歷史成本會(huì)計(jì)中，形成歷史成本的交易的雙方是特定的、真實(shí)的。

    （2）相關(guān)性優(yōu)于歷史成本。公允價(jià)值反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)。公允價(jià)值的變化，也反映市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值所認(rèn)可的變化。公允價(jià)值可以說是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的產(chǎn)物。也就是說，公允價(jià)值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場(chǎng)上的評(píng)價(jià)，它是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化的。而歷史成本反映的是在資產(chǎn)獲得時(shí)或負(fù)債形成時(shí)市場(chǎng)對(duì)其價(jià)值的評(píng)價(jià)，市場(chǎng)對(duì)其定價(jià)所發(fā)生的變化只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清算或負(fù)債償還時(shí)才被反映出來。

    （3）公允價(jià)值比歷史成本計(jì)量提供了更好的基礎(chǔ)。公允價(jià)值不僅反映了管理層取得或銷售資產(chǎn)和發(fā)生或清償負(fù)債的決策，而且反映了其繼續(xù)持有資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的決策的影響。歷史成本計(jì)量忽略持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債決策的影響，因?yàn)樗皇钱?dāng)售出資產(chǎn)或解除負(fù)債時(shí)，才反映公允價(jià)值變化的影響，而不是在持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的期間反映。

    二、公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)

    （一）、為決策者提供的準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量是站在現(xiàn)在的時(shí)間角度上，通過在活躍的交易市場(chǎng)上尋找相同或同類的資產(chǎn)價(jià)格來確定現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值。這樣做的好處是資產(chǎn)的價(jià)值可以隨時(shí)反映現(xiàn)在市場(chǎng)上的交易價(jià)格，通過公允價(jià)值反映出的資產(chǎn)價(jià)格，可以提供給決策者更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有助于決策者據(jù)此來做出財(cái)務(wù)決策。

    （二）、符合配比原則。因?yàn)榧偃缳Y產(chǎn)持有者在當(dāng)期出售資產(chǎn)，那么他出售資產(chǎn)所得收入在一般正常的情況下，反映的是當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)的出售價(jià)格，那么收入與費(fèi)用配比，資產(chǎn)的成本也應(yīng)站在當(dāng)前的時(shí)點(diǎn)，而運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以滿足這一點(diǎn)。

    （三）、可以更全面反映收益的情況。公允價(jià)值屬性要求資產(chǎn)的賬面價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量，這樣即使當(dāng)期并未出售資產(chǎn)，也可以在賬上反映出由于公允價(jià)值的變動(dòng)給資產(chǎn)所有者帶來的利得和損失。以交易性金融資產(chǎn)為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例如：A企業(yè)2007年1月以100元每股購買的某公司股票1000股劃分為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31號(hào)股票價(jià)格上升至110元每股，那么企業(yè)12月31日應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：交易性金融資產(chǎn)—X公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）10000

      貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

    以后企業(yè)出售此交易性金融資產(chǎn)時(shí)，再將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益里。如果采用歷史成本計(jì)量屬性，那么此筆分錄在2007年12月31日時(shí)并不用作出，因此賬面上也就顯示不出因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)而給企業(yè)帶來的收益了。

    三、公允價(jià)值計(jì)量屬性的缺點(diǎn)

    任何一種事物都不會(huì)是十全十美的，盡管公允價(jià)值有如此多的優(yōu)點(diǎn)，但是作為一種新生的事物，它還處于發(fā)展完善階段，仍然有很多無法避免的缺點(diǎn)。

    （一）、可操作性較差。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的首要問題就是如何確定公允價(jià)值，我們以金融工具為例，有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定；不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。但實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)有在活躍市場(chǎng)上找不到同類或相似資產(chǎn)的情況發(fā)生，甚至根本不存在活躍的市場(chǎng)，這種情況下公允價(jià)值就很難確定，所以如果公允價(jià)值很難確定或者要花很大的成本去確定，那么這種計(jì)量屬性在實(shí)務(wù)中就很難應(yīng)用下去。另外，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性下，一般情況下資產(chǎn)不出售就不用對(duì)其作出賬務(wù)處理，而在公允價(jià)值的計(jì)量屬性下，公允價(jià)值變動(dòng)就要相應(yīng)地改變其賬面價(jià)值，增大了會(huì)計(jì)的工作量也耗費(fèi)了更多的成本。

    （二）信息可靠性較差。與歷史成本的客觀性相對(duì)，公允價(jià)值確定存在的人為因素較多，特別是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，我們通常采用將未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法來估計(jì)其價(jià)值，而折現(xiàn)率的選擇及未來現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)都需要主觀判斷，這在一定程度上會(huì)影響公允價(jià)值的準(zhǔn) 確性。

    四、提高公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用可靠性的措施

    （一）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，普及公允價(jià)值計(jì)量觀念和計(jì)量的專門技能。由于公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有多種，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，有賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。因此，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

    （二）健全的法律制度環(huán)境。美國的做法值得我們借鑒：1933年的《證券法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任擴(kuò)大到所有推定的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)所有的舉證責(zé)任，再加上美國數(shù)額高昂的懲罰性賠償制度，能相對(duì)有效地保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。美國在近年來大力提倡和推行公允價(jià)值的應(yīng)用，在法律制度能有效保障財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠。

    （三）完善市場(chǎng)機(jī)制。在一個(gè)活躍的市場(chǎng)條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)就能很好地反映出其真實(shí)的價(jià)值，這種真實(shí)的價(jià)值完全符合公允價(jià)值的定義。所以，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中，就有必要建立與健全與之相適應(yīng)的各種市場(chǎng)體制，通過市場(chǎng)條件來使會(huì)計(jì)人員很容易地獲得按公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)量屬性形式，從而創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值全面推廣的外部條件。

    降低會(huì)計(jì)計(jì)量的成本。要使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性過程中所需要獲得的計(jì)量成本盡量降低，需要不斷加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究和提高其實(shí)際的技術(shù)操作水平。同時(shí)要建立信息共享平臺(tái)，使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格能夠很容易取得。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王樂錦.公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2006(7).

[3]葛家澍.關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性—公允價(jià)值[J].上海會(huì)計(jì),2001,(1).

篇6

關(guān)鍵詞:投資性房地產(chǎn);公允價(jià)值;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

政部于2006年2月15日頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》(以下簡稱新準(zhǔn)則)首次將投資性房地產(chǎn)作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)予以確認(rèn),并首次在非金融資產(chǎn)計(jì)量中引入公允價(jià)值,因此具有十分重要的意義。

一、單獨(dú)列示投資性房地產(chǎn)

新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。

長期以來,我國并未針對(duì)投資性房地產(chǎn)單獨(dú)制定相關(guān)準(zhǔn)則,而是將其分散在“存貨”、“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等其他相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以處理。然而,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念的改變,投資性房地產(chǎn)已成為一項(xiàng)經(jīng)營性活動(dòng),而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn):一方面,投資性房地產(chǎn)經(jīng)過數(shù)年以后,其市場(chǎng)價(jià)值不僅可能高于賬面凈值,而且還經(jīng)常高出其賬面原值的數(shù)倍,甚至數(shù)十倍;另一方面,由于房地產(chǎn)的價(jià)值對(duì)市場(chǎng)的依賴程度很高,使得對(duì)房地產(chǎn)的投資往往具有高收益和高風(fēng)險(xiǎn)并存的特點(diǎn)。在這種情況下,將投資性房地產(chǎn)作為存貨、一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)無法在會(huì)計(jì)上真實(shí)反映其價(jià)值,導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值相背離。新準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)從一般性固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離,更加清晰地反映了企業(yè)持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力,提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。

二、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的具體運(yùn)用

采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式,是指以市場(chǎng)價(jià)值,即熟悉情況的當(dāng)事人在公平交易中自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的運(yùn)用主要涉及以下幾個(gè)方面:

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式,存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以采用公允價(jià)值模式。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

采用成本模式的,會(huì)計(jì)處理方法同原有的準(zhǔn)則要求基本一致,即將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷,并在期末進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,期末按賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。

而在公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,公允價(jià)值與原資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初留存收益。在后續(xù)支出的確認(rèn)與計(jì)量上,如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。日常核算過程中對(duì)投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷,資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,其折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中,并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

舉例說明:某企業(yè)于20x7年5月1日起將新開發(fā)完成的一棟寫字樓租賃給甲公司使用,租賃期為五年。寫字樓造價(jià)3000萬元,20x7年5月1日的公允價(jià)值為3200萬元,則在公允價(jià)值模式下,應(yīng)確定該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為3200萬元(其中成本3000萬元,公允價(jià)值變動(dòng)200萬元)。假如當(dāng)期期末該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值上升為3500萬元,則應(yīng)補(bǔ)調(diào)其賬面價(jià)值300萬元,并將該差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

(二)后續(xù)計(jì)量模式變更

為保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí),由于兩種模式下投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值不同,因而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間產(chǎn)生了差額,這個(gè)差額不直接計(jì)入損益,而是作為會(huì)計(jì)政策變更處理,調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

(三)投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,并且滿足條件的,應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

在成本模式下,應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎。企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,主要有以下幾個(gè)方面的影響:

(一)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“投資性房地產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示,使原先分別在“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”中核算和列報(bào)的投資性房地產(chǎn),統(tǒng)一列入“投資性房地產(chǎn)”中核算,這一變化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè),由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”中核算,將使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)(存貨)減少,流動(dòng)比率降低。

(二)對(duì)所有者權(quán)益的影響

企業(yè)在對(duì)投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的首年,將采取追溯調(diào)整的方式調(diào)整年初所有者權(quán)益。而在目前房地產(chǎn)價(jià)格普遍高于歷史成本的情況下,這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)上年度的資本公積有較大幅度的提升,所有者權(quán)益大大增加。

而且,企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值,其差額計(jì)入資本公積,也將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。

(三)對(duì)企業(yè)利潤的影響

公允價(jià)值模式下,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估,如果投資性房地產(chǎn)升值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,企業(yè)當(dāng)年的利潤就會(huì)增加;又由于公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提折舊和攤銷,從而可以減少費(fèi)用的支出,也會(huì)增加當(dāng)年的利潤。而我國目前房地產(chǎn)價(jià)格剛好處于持續(xù)上漲階段,因此采用公允價(jià)值模式,可以提高這些房地產(chǎn)企業(yè)的盈利水平,使企業(yè)凈利潤有所提升。

(四)對(duì)稅負(fù)的影響

由于現(xiàn)行稅法仍將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)待,因此在成本計(jì)量模式下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理基本一致,而在公允價(jià)值模式下二者存在明顯差異:會(huì)計(jì)上年末按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值,差額計(jì)入損益,不再計(jì)提折舊或攤銷;而稅法按實(shí)際成本確定投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,不確認(rèn)公允價(jià)值變化產(chǎn)生的所得,待處理時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額,這樣就可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

綜上所述,此次新準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定,尤其是公允價(jià)值的引入,意義十分重大,對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)將產(chǎn)生一定的影響。但是,目前公允價(jià)值的確定仍是一個(gè)難點(diǎn),未來還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資性房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的研究,只有把握好公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用,才能進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算,提升企業(yè)的投資價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

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[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 歷史成本 利弊 完善

金融危機(jī)的后，人們開始對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的利弊展開了激烈討論。這一熱潮影響了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的未來發(fā)展，挑戰(zhàn)了在其他領(lǐng)域推廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)的進(jìn)程。作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)制度提供的信息是非中性的會(huì)計(jì)信息，因此，它帶來了非中性的預(yù)料不到的結(jié)果。由于歷史成本會(huì)計(jì)的局限使得其不可能成為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的替代品，因此，可以通過其他各種方法來完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度減少公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度帶來的問題。主要包括以下措施：提升估值技術(shù)的可靠性，建立逆周期的準(zhǔn)備金制度，解決準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的諸如部分準(zhǔn)則過于復(fù)雜、針對(duì)性披露較少、面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)等問題。此外，正確區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告資本和監(jiān)管資本有助于認(rèn)知公允價(jià)值會(huì)計(jì)作用。

一、歷史成本會(huì)計(jì)的局限

歷史成本會(huì)計(jì)是一種以歷史成本為資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。歷史成本會(huì)計(jì)有許多優(yōu)點(diǎn)，但缺陷也非常嚴(yán)重。

（1）估值技術(shù)的可靠性降低了

持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價(jià)變動(dòng)使得歷史成本會(huì)計(jì)收到了沖擊。當(dāng)價(jià)格發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí)，成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)不在具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖，這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果按歷史成本的會(huì)計(jì)信息，難以真實(shí)的反映一個(gè)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果。

（2）歷史成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性動(dòng)搖了

衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點(diǎn)是報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之時(shí)，而是在合約簽定之日，這就帶來了部分內(nèi)容太過繁雜，缺少針對(duì)性披露，缺乏有關(guān)判斷的具體指南以及訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加等一連串問題，使得歷史成本會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性確認(rèn)基礎(chǔ)動(dòng)搖了。

（3）歷史成本會(huì)計(jì)的不相關(guān)性很強(qiáng)

對(duì)使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來使得使用者形成對(duì)過去現(xiàn)在和將來事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的見解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關(guān)信息因?yàn)樗环磻?yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。

（4）歷史成本會(huì)計(jì)的自然趨向

危機(jī)中歷史成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲(chǔ)備，而在繁榮時(shí)卻不可以。這是歷史成本會(huì)計(jì)的另一種周期性，負(fù)的或者說反的。假如認(rèn)識(shí)到繁榮時(shí)期用歷史成本計(jì)量金融工具的銀行業(yè)可以通過出售資產(chǎn)的方式來增加杠桿率。那摩這樣對(duì)于正確的解釋歷史成本會(huì)計(jì)的負(fù)周期性是特別重要的。有危險(xiǎn)的是，這種方式忽略了馬上就要到來的危機(jī)報(bào)警信號(hào)，那些信號(hào)又正好可以使銀行盡早采用適當(dāng)方式來防患于未然。在繁榮時(shí)期增加杠桿也是歷史成本會(huì)計(jì)面對(duì)的周期性。

因此歷史成本會(huì)計(jì)不可取代公允價(jià)值會(huì)計(jì)。上述寫了歷史成本會(huì)計(jì)的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結(jié)果和報(bào)告取消了歷史成本會(huì)計(jì)繼續(xù)尋在的意義，他不得不讓位給公允價(jià)值會(huì)計(jì)，消失在作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)制度的歷史長河中。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的激烈討論

美國為代表的西方國家倡導(dǎo)和推動(dòng)公允價(jià)值，一直以來，公允價(jià)值被認(rèn)為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量模式。公允價(jià)值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時(shí)對(duì)公允價(jià)值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價(jià)值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式下的計(jì)量屬性。伴隨著2008 年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，公允價(jià)值被推到了風(fēng)口浪尖上。傷痕累累的美國金融界怒罵公允價(jià)值是這場(chǎng)危機(jī)的主使，強(qiáng)迫確認(rèn)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的損失，歪曲了財(cái)務(wù)報(bào)告、投資者信心動(dòng)搖了，金融危機(jī)不斷加劇和惡化。最終SEC 的報(bào)告認(rèn)為：暫停公允價(jià)值會(huì)計(jì)，很可能增加市場(chǎng)不確定性，并進(jìn)一步打擊投資者信心，可說在一定程度上挽救了公允價(jià)值會(huì)計(jì)，但卻并未停止對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的質(zhì)疑呼聲。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)的比較

（1）比較確認(rèn)

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)權(quán)威定義了會(huì)計(jì)確認(rèn)，在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)”?？煽啃允谴_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的一個(gè)核心內(nèi)容，即信息是“反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的”。由于在采用歷史成本計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)要素就會(huì)要求要有真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認(rèn)依據(jù)，具有較強(qiáng)的可核實(shí)可驗(yàn)證性。由此會(huì)計(jì)信息需求者更能接受確認(rèn)的金額；然而，目前具有較大的爭議是否以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。爭議的焦點(diǎn)主要有二：一關(guān)注公允價(jià)值的可靠性問題。例如確認(rèn)公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)要素，是將會(huì)計(jì)要素以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)進(jìn)行披露，由于受主觀因素影響公允價(jià)值在對(duì)這些項(xiàng)目計(jì)量，相對(duì)于歷史成本來講，可靠性和可驗(yàn)證性就先得較差。實(shí)證研究表明：如果缺少可靠性的計(jì)量，那么就會(huì)給股票價(jià)值與收益計(jì)量帶來無關(guān)的麻煩，嚴(yán)重影響信息質(zhì)量，因此，計(jì)量可靠性是決定能否采用公允價(jià)值確認(rèn)的重要條件。

（2）比較計(jì)量

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是會(huì)計(jì)計(jì)量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，大多數(shù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)目前都要求采用歷史成本計(jì)量的方式，但公允價(jià)值挑戰(zhàn)歷史成本越來越明顯。公允價(jià)值的特點(diǎn)：公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時(shí)的均衡價(jià)格，趨于對(duì)象的客觀價(jià)值；公允價(jià)值是交易中實(shí)現(xiàn)的金額--現(xiàn)行公平市價(jià)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)立足現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)和動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)反映觀；公允價(jià)值計(jì)量利于增加會(huì)計(jì)信息量，利于投資者決策；公允價(jià)值以市場(chǎng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，不受時(shí)間計(jì)量主體等客觀因素影響，無論在時(shí)間縱向還是空間橫向中均可較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)現(xiàn)金流量，確切地反映反映企業(yè)的經(jīng)營能力償債能力和承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。

四、完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的措施

（1）使估值技術(shù)更具有可靠性

市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價(jià)值了，偏離當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨(dú)立的決定分類。對(duì)于信用受損金融工具，定義成超過10% 的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實(shí)施當(dāng)前的盯市制會(huì)計(jì)準(zhǔn)，這是恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動(dòng)性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10% ，將不使用盯市制的會(huì)計(jì)制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上來代替它的， 而且用面值方式標(biāo)明，這里是因?yàn)檫x擇10%的違約代表了次級(jí)抵押貸款被證券化時(shí)所假定的違約率因此將其作為標(biāo)準(zhǔn)。

（2）構(gòu)建逆周期的準(zhǔn)備金制度

使用較廣義的準(zhǔn)備金概念的好處是使之成為能覆蓋預(yù)計(jì)到的損失，能覆蓋在經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)通過考慮周期內(nèi)的波動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的大的資產(chǎn)損失這些未預(yù)期到損失。較之廣義的準(zhǔn)備金制度，建立展望性準(zhǔn)備金和非靜態(tài)準(zhǔn)備，在經(jīng)濟(jì)上升時(shí)期用預(yù)備的方法保留收入的方法，在經(jīng)濟(jì)下降周期用以防止損失的發(fā)生，這就會(huì)提供一個(gè)完善的抵消資產(chǎn)負(fù)債表的順時(shí)周期性影響的方法。

（3）建立相關(guān)的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)。

為了獲取信息，各行業(yè)要著手建立行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫，企業(yè)在歷史上實(shí)現(xiàn)的收益通常是預(yù)測(cè)未來的收益的十分重要的依據(jù)。通過以往的資金流可以預(yù)測(cè)未來的資金流；必須建立時(shí)效性強(qiáng)和容量大的行業(yè)信息數(shù)據(jù)，以此來方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)能夠參考適當(dāng)?shù)膮?shù)。

（4）提高從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和水平。

先進(jìn)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)和熟練又講誠信的評(píng)估隊(duì)伍是使用公允價(jià)值模式的正常前提；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證，因此應(yīng)盡早開展專業(yè)培訓(xùn)，意在提高專業(yè)人員素質(zhì)；在加強(qiáng)誠信建設(shè)時(shí)要加大對(duì)專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度和處罰制度。

（5）使用經(jīng)濟(jì)學(xué)中隱性成本。

如果想使提供的會(huì)計(jì)信息充滿決策價(jià)值，那麼就要在計(jì)算企業(yè)收益時(shí)除了財(cái)務(wù)上顯示出來的會(huì)計(jì)成本（顯性成本）外，還要使用隱性成本，即總成本是顯性成本和 隱性成本的綜合。這里隱性成本主要是應(yīng)支付實(shí)際上不需要支付的企業(yè)本身已經(jīng)有的資源的機(jī)會(huì)成本。為了使得會(huì)計(jì)信息具有有效性，這些隱性成本就要使用企業(yè)自有資源的市場(chǎng)使用價(jià)格。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]楊世鑒.金融危機(jī)下公允價(jià)值與歷史成本的再比較[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究. 2010年17期

[3]李國民. 歷史成本會(huì)計(jì)局限與完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的對(duì)策[J].

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[5]高玉鳳.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益改進(jìn)措施探析[J].經(jīng)濟(jì)論叢.

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告;利潤表;全面收益

一、緒論

本文在研究不同收益理論對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告發(fā)展的影響的基礎(chǔ)上，綜合考慮國外的一些變革意見，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下業(yè)績報(bào)告在上市公司的應(yīng)用狀況，通過對(duì)新財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告體系的研究，探討如何進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告，使報(bào)表使用者能夠通過上市公司的報(bào)告獲取更全面有效的財(cái)務(wù)業(yè)績信息，并能夠通過報(bào)告評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績以及企業(yè)管理者的受托責(zé)任，更好地體現(xiàn)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)方向

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著金融工具的普及，實(shí)證研究支持了公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。與傳統(tǒng)的計(jì)量模式相比，公允價(jià)值(以現(xiàn)值為代表)的使用是為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供與當(dāng)期價(jià)格更為接近的信息。在此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入全面收益概念和采用公允價(jià)值計(jì)量之后，這四類契約形式和契約中運(yùn)用的會(huì)計(jì)信息，特別是公允價(jià)值信息，將形成復(fù)雜的交互關(guān)系:一方面是不同的契約形式如何影響公允價(jià)值的計(jì)量;另一方面是公允價(jià)值的使用又如何影響到契約形式的變化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告

（一）新財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的指導(dǎo)思想

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”的融合決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更加關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)未來業(yè)績的預(yù)測(cè)能力，財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)置將更加全面和靈活。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量目標(biāo)中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了8個(gè)方面的要求:真實(shí)可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。與以往的會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則體系更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則也被納入了基本準(zhǔn)則。由于本次準(zhǔn)則的修訂，將更加傾向于“原則導(dǎo)向”，因此，原來“規(guī)則導(dǎo)向”下制定的一些準(zhǔn)則條款將會(huì)被更改，刪除了原來的“配比原則”、“劃分資本性支出和收益性支出原則”，“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”則被改作為會(huì)計(jì)假設(shè)。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括:“歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值”。公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)在資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計(jì)量上要使交易的雙方做到公平與公認(rèn)，強(qiáng)調(diào)計(jì)量的真實(shí)與公允。但是公允價(jià)值它是一種復(fù)合的計(jì)量屬性，它可以通過多種形式表現(xiàn)出來。

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“收入”和“費(fèi)用”重新進(jìn)行定義。收入被定義為:“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”;費(fèi)用被定義為“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則下的“收入”概念更加強(qiáng)調(diào)從‘舊?；顒?dòng)”的結(jié)果一一所有者權(quán)益的增加一一去衡量，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)收益上資本保全的思想，為我國財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告采用全面收益概念提供方便。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”的概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！钡谌藯l規(guī)定:“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！?/p>

引入利得和損失概念的好處是使“利潤=收入一費(fèi)用+計(jì)入當(dāng)期利潤的利得一計(jì)入當(dāng)期利潤的損失”，消除了長久以來“收入一費(fèi)用井利潤”的尷尬。

（3）此次，新利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“資產(chǎn)減值損失”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”三個(gè)單獨(dú)列示的項(xiàng)目。利潤表單獨(dú)列示項(xiàng)目順序也有所變化:“投資收益”被列于“營業(yè)利潤”前，作為營業(yè)利潤的組成部分，同時(shí)還在“營業(yè)利潤”前增加了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”這兩個(gè)單列項(xiàng)目?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目則核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。

（4）新利潤表不再區(qū)分“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”，而將其全部歸入“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”，并且相應(yīng)地把“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”改為“營業(yè)稅金及附加”。其主要原因在于當(dāng)今混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展使我們很難區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。

（5）“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。原來我國利潤表對(duì)營業(yè)外收支以“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”兩個(gè)項(xiàng)目列報(bào)，認(rèn)為其發(fā)生頻率較低，根據(jù)重要性原則，只是綜合披露。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)外收支占利潤的比重越來越大。

四、我國財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告改進(jìn)的作用

1.財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的改進(jìn)是完善我國資本市場(chǎng)的需要，有利于提高上市公司信息披露質(zhì)量，規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，并促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)是資本市場(chǎng)不斷發(fā)展的需要，衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，以及許多公司業(yè)務(wù)的多元化要求信息披露更加全面有效。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)有利于增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度，有利于政府、企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，有利于提升上市公司的內(nèi)在價(jià)值和管理水平。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)是會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的需要，提高境內(nèi)外公司股票估值的可比性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司，只編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告將成為可能，這將大大減輕這些公司的信息披露成本。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值；商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)；影響

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0152-03

隨著我國經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，我國目前商業(yè)銀行的數(shù)量正在不斷的增加，而在此背景之下，由于商業(yè)銀行數(shù)量的不斷增加，如果相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生將對(duì)整個(gè)金融界產(chǎn)生前所未有的問題，對(duì)此我國出臺(tái)了一系列的政策來抵御相關(guān)的問題，在06年我國就將公允價(jià)值計(jì)入到了我國的銀行金融工具的主要計(jì)量方式中，來實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行金融資產(chǎn)的客觀評(píng)估，下面我們針對(duì)這方面內(nèi)容來看一下公允價(jià)值在商業(yè)銀行中的影響和相關(guān)措施。

一、公允價(jià)值計(jì)量概述

（一）公允價(jià)值的概念及特點(diǎn)

公允價(jià)值最早并不是由我國提出的，而是由美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)者提出，官方所給出的定義是指在計(jì)量當(dāng)日的有序交易中，市場(chǎng)參與者銷售資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債付出的價(jià)格叫做公允價(jià)值，我們從公允價(jià)值的定義中可以看出它是建立在公平交易的環(huán)境之下，由交易雙方以自由獨(dú)立的意愿來進(jìn)行的基礎(chǔ)上完成的。

公允價(jià)值最顯著的三個(gè)特點(diǎn)分別是公平性、波動(dòng)性和一定客觀性，首先從前面的定義中我們就能看出來，公允價(jià)值的公平性是非常重要的，能夠在很大程度上保證在交易雙方享受到平等的權(quán)利，在交易的意愿方面，公允價(jià)值使得買賣雙方都建立在自愿進(jìn)行相應(yīng)的交易基礎(chǔ)上，在地位上來看，雙方的地位都是相同的，不存在對(duì)市場(chǎng)存在不了解而參與交易的一方，雙方對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的了解都是相同的。對(duì)于公允價(jià)值來說，公平交易在一定程度上是判斷其是否有效的關(guān)鍵因素。

其次是公允價(jià)值的波動(dòng)性，公允價(jià)值不同于其他計(jì)量單位，在實(shí)際的操作過程中，不會(huì)由于確認(rèn)后就一成不變了，而是會(huì)隨著市場(chǎng)的不斷變化而發(fā)生變化，當(dāng)在實(shí)際的交易過程中，資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格發(fā)生了一定的變化后，相應(yīng)的公允價(jià)值也需要有一定的變化，在一定程度上來說，公允價(jià)值具有很強(qiáng)的波動(dòng)性，尤其是在一些經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的時(shí)期，這一波動(dòng)的特點(diǎn)更加顯著。

最后是公允價(jià)值的一定客觀性，公允價(jià)值主要是反映市場(chǎng)交易中的公平交易所產(chǎn)生的價(jià)格，對(duì)于當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來說，往往很難有效的通過公允價(jià)值來觀察相關(guān)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)楣蕛r(jià)值所定義的公平交易的價(jià)格是在實(shí)際的出售和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)負(fù)債過程中所獲取的最有利的市場(chǎng)條件，而在實(shí)際的情況中，由于企業(yè)性質(zhì)的不同，實(shí)際出售或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的不同使得最有利市場(chǎng)并不能真正意義上的出現(xiàn)，因此在一定程度上這種不同企業(yè)或者不同活動(dòng)中的最有利市場(chǎng)存在一定的差異，在實(shí)現(xiàn)一定的資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)移過程中，其最有利價(jià)格并不是一成不變的，因此，如果沒有一成不變的價(jià)值來衡量，企業(yè)就需要借助于具有客觀性的價(jià)格來判斷，就是通過公允價(jià)值的相關(guān)判斷依據(jù)來進(jìn)行客觀性的審核。

（二）公允價(jià)值的重要性

會(huì)計(jì)在實(shí)際的計(jì)量過程中是以貨幣作為主要的計(jì)量單位的，會(huì)計(jì)計(jì)量作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最為核心的部分在其中占有了非常重要的地位。在目前經(jīng)濟(jì)狀況較為穩(wěn)定的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所進(jìn)行的計(jì)量在一定程度上一定要保證所計(jì)量信息的準(zhǔn)確性和有效性，在目前得會(huì)計(jì)計(jì)量的過程中，大多會(huì)計(jì)的計(jì)量準(zhǔn)則都是以一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的歷史成本作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量基礎(chǔ)來進(jìn)行的，這種計(jì)量準(zhǔn)在在經(jīng)濟(jì)狀況較為穩(wěn)定的背景之下來進(jìn)行企業(yè)的計(jì)量是非常有效的，但是如果經(jīng)濟(jì)狀況不穩(wěn)定，如果企業(yè)以其歷史的成本問題和相關(guān)計(jì)量屬性來進(jìn)行計(jì)量，最終所得到的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性就會(huì)有較大的差異。而采取公允價(jià)值的計(jì)量單位來進(jìn)行企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)量在很大程度上能夠保證企業(yè)信息的準(zhǔn)確定，由于前面我們所說的公允價(jià)值在一定程度上具有較強(qiáng)的波動(dòng)性，尤其是在經(jīng)濟(jì)狀況波動(dòng)的情況下，所產(chǎn)生的波動(dòng)振幅更加明顯，而在一定程度上公允價(jià)值的波動(dòng)振幅就是對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的體現(xiàn)，當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)量采取這種方式來進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，就能很好的避免由于對(duì)傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的過度依賴而忽視當(dāng)前經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的背景，對(duì)于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)情況下的企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)和負(fù)債等就能持有一個(gè)客觀的看法來進(jìn)行計(jì)算。

其次我們采用公允價(jià)值來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的好處是符合一定的經(jīng)濟(jì)收益觀的要求，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的根本目的就是為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行書面記錄，根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等為基礎(chǔ)，這種會(huì)計(jì)核算具有一定的客觀性，但是在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，這種核算方式并沒有考慮的物價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)情況，企業(yè)的管理水平等相關(guān)的因素都未考慮到，因此在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中并不能反應(yīng)一個(gè)企業(yè)的真是受益和相應(yīng)的負(fù)債水平。對(duì)此，在專業(yè)的金融經(jīng)濟(jì)學(xué)家的努力下，在會(huì)計(jì)核算的過程中引入了經(jīng)濟(jì)收益的思想，對(duì)于收益的本質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，在很大程度上為現(xiàn)代的會(huì)計(jì)核算提供了基礎(chǔ)，因此，通過這種經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量核算方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部一些傳統(tǒng)成本計(jì)算無法計(jì)算的利益和損失進(jìn)行系統(tǒng)全面的計(jì)算，在一定程度上達(dá)到了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的真正目的。

最后，在目前的會(huì)計(jì)核算企業(yè)受益和成本的過程中如何保證企業(yè)內(nèi)部收益核算的準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，而公允價(jià)值的計(jì)量單位在這方面起到了非常關(guān)鍵的作用，一方面對(duì)于經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)期的公允價(jià)值，它能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度進(jìn)行一定的改變，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量屬性能夠很好的預(yù)測(cè)相應(yīng)的金融經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)情況，如果在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)期無法對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確有效的預(yù)測(cè)，就無法及時(shí)的對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)決策提供一定的有效信息，很容易造成企業(yè)在金融上的損失。因此，應(yīng)用公允價(jià)值的計(jì)量單位在一定程度上更加符合當(dāng)前會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)，即會(huì)計(jì)核算的有用觀念。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的問題

（一）金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量問題

在目前的金融負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量過程中，能否反映出一個(gè)銀行的自身信用風(fēng)險(xiǎn)情況是非常令人困惑的，在當(dāng)前的銀行公允價(jià)值地計(jì)量中，其主要作為一個(gè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格來體現(xiàn)出商業(yè)銀行及金融機(jī)構(gòu)的資信狀況及其變化。但是在目前的計(jì)量結(jié)果下，商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)越高，其折現(xiàn)率越高，對(duì)應(yīng)的債務(wù)的價(jià)值就會(huì)有所下降，而這樣的結(jié)果導(dǎo)致了銀行自身的信用價(jià)值的下降，使得商業(yè)銀行中公允價(jià)值下降，銀行利潤和資本相應(yīng)的有所上升。我們從這里面可以看出，雖然銀行的自身信用下降了，但是相反銀行的資產(chǎn)和利潤是上升的，這種表現(xiàn)的形式令人非常困惑。而如果商業(yè)銀行內(nèi)部的信用情況是比較良好的，在一定程度上銀行內(nèi)部的公允價(jià)值就會(huì)有所上升，而銀行的資產(chǎn)成本有所下降，銀行為了保證一定的信用水平就需要花費(fèi)一定的成本對(duì)當(dāng)前銀行的金融活動(dòng)進(jìn)行一定的監(jiān)管，在一定程度上使得商業(yè)銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理面臨尷尬的處境。在很多人看來，商業(yè)銀行內(nèi)部的公允價(jià)值是否有用是當(dāng)前人們所質(zhì)疑的。

（二）估值技術(shù)的可靠性問題

在公允價(jià)值在商業(yè)銀行中的估值可靠性也是一個(gè)嚴(yán)重的問題，在目前的公允價(jià)值的屬性來看，它主要是對(duì)一些相關(guān)的金融證券的相關(guān)計(jì)量進(jìn)行一定的約束，而如果將公允價(jià)值不僅應(yīng)用到金融證券地計(jì)量中而是應(yīng)用到各方面的資產(chǎn)和財(cái)富的計(jì)算中去，則會(huì)出現(xiàn)一定的技術(shù)不足的問題，這種技術(shù)上的差距就是估值的準(zhǔn)確性，公允價(jià)值的估值準(zhǔn)確性決定著它能否起到一定的作用，能否實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和成本進(jìn)行有效的核算。在實(shí)際的公允價(jià)值的估值技術(shù)的實(shí)施過程中，不同的銀行所采取的依據(jù)是不同的，最終所得出來的公允價(jià)值也是不同的，因?yàn)椴煌纳虡I(yè)銀行在考慮到實(shí)際的成本效益的原則和相關(guān)模型來說是不同的，在各個(gè)不同銀行內(nèi)部，所采取的公允價(jià)值的計(jì)量模型大多都是不同的了；其次就是對(duì)于估值模型來說不同的商業(yè)銀行所采取的數(shù)學(xué)方法也是不同的，最終使得公允價(jià)值所得出來的信息就并不是一成不變的。

（三）對(duì)成本效益原則的把握問題

在目前的商業(yè)銀行中，其運(yùn)行的根本機(jī)制就是為了盈利，而如何根據(jù)一定的計(jì)算結(jié)果來得出銀行的收益最大化是目前商業(yè)銀行所關(guān)注的。在目前的公允價(jià)值計(jì)量屬性的計(jì)算中，由于其計(jì)算過程和計(jì)算方式涉及到大量的數(shù)學(xué)模型，在一定程度上受到各種因素的管制，對(duì)于最終的結(jié)果來說很難準(zhǔn)確的進(jìn)行把握，在一定程度上使得商業(yè)銀行很難將其作為收益的平衡尺度。

（四）利益分配的問題

在當(dāng)前商業(yè)銀行的利潤分配制度中，主要是對(duì)稅收支付以及資產(chǎn)利潤進(jìn)行一定的分配。有公允價(jià)值所決定的如果公允價(jià)值在一定程度上有了相應(yīng)的變化，而針對(duì)這些變化期間所損失的利益是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行征稅是一個(gè)非常值得討論的問題。沒有實(shí)現(xiàn)的利潤的損失是無法被抵消的，因此就存在一定的差額征稅的可能性。如果全部利潤分配都采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性那么最終的結(jié)果導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部的股東的利潤分配出現(xiàn)一定的問題，使得股東之間出現(xiàn)一定的糾紛。這主要就是未實(shí)現(xiàn)利潤的征收稅收的不確定性導(dǎo)致的。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式下改進(jìn)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的措施

（一）規(guī)范公司經(jīng)營理念

在目前的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部員工以及外部人員的利益上的沖突進(jìn)行一定的調(diào)整，對(duì)于一些道德風(fēng)險(xiǎn)上的缺失應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的規(guī)范和整治，在目前的公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算及基礎(chǔ)之下，應(yīng)當(dāng)按照合理完善的內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)制度來進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)體系以及相應(yīng)銀行規(guī)章制度的建立，對(duì)于一些現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行一定的規(guī)范和約束，將管理層和股東方面的利益進(jìn)行一定的調(diào)整使他們能夠在實(shí)際的操作過程中趨向一體化。對(duì)于公司的管理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的改善，在銀行內(nèi)部的董事會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行獨(dú)立化管理，保證其管理位置處于核心地位，對(duì)于在管理過程中所發(fā)現(xiàn)的問題要積極開展相應(yīng)的大會(huì)來進(jìn)行處理。

（二）提升估值技術(shù)水平

前面我們所說到的在目前的大多數(shù)商業(yè)銀行對(duì)其自身以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性中，由于各個(gè)商業(yè)銀行內(nèi)部的計(jì)算方式以及所選用的數(shù)學(xué)模型不相同，導(dǎo)致最終在公允價(jià)值中的估值技術(shù)不夠完善。在目前的商業(yè)銀行公允價(jià)值的計(jì)算過程中，各個(gè)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)學(xué)模型和計(jì)算方式，對(duì)于估值技術(shù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范化管理，同時(shí)在一定程度上對(duì)估值技術(shù)進(jìn)行一定的創(chuàng)新和發(fā)展，選用能夠有效評(píng)定商業(yè)銀行實(shí)際收益的情況，這樣在實(shí)際的商業(yè)銀行運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，就能大大保證公允價(jià)值計(jì)量屬性下所計(jì)算的信息準(zhǔn)確性和有效性。

（三）加強(qiáng)信息披露力度強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

在當(dāng)前的公允價(jià)值的實(shí)際計(jì)算過程中，很多人都將一些金融問題的根源指向了公允價(jià)值，我們?cè)谀壳暗墓蕛r(jià)值計(jì)量模式的計(jì)算過程中，主要是運(yùn)用了相關(guān)的從簡到繁、由表及里的循序漸進(jìn)的計(jì)算步驟。我國為了能夠有效的應(yīng)對(duì)金融市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)問題以及能夠盡快的適應(yīng)國際金融環(huán)境，對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行了有效的管理。在目前來說，監(jiān)管單位應(yīng)當(dāng)對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行正確有效的管理，使其在真正的金融市場(chǎng)中能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)降低到最小。

對(duì)于監(jiān)管部門來說，要時(shí)刻關(guān)注與公允價(jià)值的變化情況，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量過程，要嚴(yán)格按照規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，對(duì)于一些可靠性較差的金融工具來說，監(jiān)管部門要予以嚴(yán)格的把控，對(duì)此進(jìn)行一定的監(jiān)管曝光，來減少銀行的內(nèi)部信息和外部信息的差異性，對(duì)于商業(yè)銀行所披露的相關(guān)有效的金融工具應(yīng)當(dāng)予以鼓勵(lì)和支持，這樣能夠更有利于商業(yè)銀行提升其在市場(chǎng)中的地位以及市場(chǎng)中的競爭力。可以有效的利用金融工具來提升商業(yè)銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。最后，還需要監(jiān)管部門對(duì)于商業(yè)銀行所提交的監(jiān)管報(bào)告進(jìn)行有效的審核，對(duì)其中所涉及到公允價(jià)值計(jì)量屬性的計(jì)算資料進(jìn)行一定的審核和管理，從中獲取到有用的信息來評(píng)估相應(yīng)的公允價(jià)值所產(chǎn)生的整體風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)水平。在商業(yè)銀行鎖上角的與其自身信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的報(bào)告中，監(jiān)管部門也需要對(duì)其中的公允價(jià)值進(jìn)行一定的運(yùn)用，從而對(duì)銀行的會(huì)計(jì)核算做出有效的判斷。

結(jié)語

綜合上文所述我們可以看出公允價(jià)值在實(shí)際的商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算過程中扮演了一個(gè)非常重要的角色，但是在面對(duì)一些金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，公允價(jià)值的計(jì)量屬性則又成了商業(yè)銀行金融危機(jī)的一個(gè)借口。對(duì)于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)于公允價(jià)值進(jìn)行有效的謀劃，計(jì)算從而減少一些不必要的損失，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的利益最大化。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]張小剛.公允價(jià)值計(jì)量影響金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的實(shí)證分析――以我國上市商業(yè)銀行為例[J].金融理論與實(shí)踐，2013（7）：58-61

篇10

[關(guān)鍵詞]金融危機(jī)；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)信息

一、金融危機(jī)引發(fā)會(huì)計(jì)計(jì)量問題的爭論

公允價(jià)值的使用受到質(zhì)疑的導(dǎo)火索為2008年席卷世界的金融危機(jī)。隨著以美國雷曼兄弟集團(tuán)為代表的一大批投資銀行的倒閉，歐洲、亞洲股市普跌，數(shù)十家商業(yè)銀行出現(xiàn)擠兌狂潮，金融危機(jī)變?yōu)榻鹑诤[，全球經(jīng)濟(jì)增長速度明顯放緩，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)愈加嚴(yán)峻。

有人將會(huì)計(jì)的公允價(jià)值運(yùn)用視為這次金融危機(jī)的元兇。他們認(rèn)為，公允價(jià)值的使用是市場(chǎng)非理性恐慌情緒蔓延的催化劑。在此次金融海嘯中，直接受牽連的大多為金融企業(yè)，它們買入大量次級(jí)債等金融資產(chǎn)，這些買入的債券與股票價(jià)格大幅度下跌導(dǎo)致其資產(chǎn)縮水。為了維持企業(yè)正常經(jīng)營和正常周轉(zhuǎn)，急需大量資金來激活資產(chǎn)的流動(dòng)性，公司財(cái)務(wù)狀況危急。而在報(bào)表的披露中還需對(duì)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備。這樣一來，喪失信心的投資者大量拋售這些公司的股票和債券，使得金融資產(chǎn)進(jìn)一步下跌，公司又要計(jì)提更多的減值準(zhǔn)備。如此不斷地計(jì)提減值準(zhǔn)備就會(huì)使企業(yè)陷入惡性循環(huán)而無法自拔。

根據(jù)以上推理，會(huì)計(jì)信息在金融企業(yè)中扮演的角色飽受爭議的一個(gè)重要原因在于：金融業(yè)是一個(gè)高財(cái)務(wù)杠桿的行業(yè)，其會(huì)計(jì)信息的披露具有其特殊性，因而保持會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性尤為重要。金融企業(yè)不像一般制造性企業(yè)生產(chǎn)出實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)品用于銷售。其實(shí)質(zhì)是在為籌資者和投資者之間提供進(jìn)貨幣、金融資產(chǎn)等在跨期跨區(qū)配置服務(wù)的過程中賺取一定的服務(wù)費(fèi)。當(dāng)然，有些金融企業(yè)本身也是投資者和籌資者。由于金融企業(yè)的資產(chǎn)具有很大的不穩(wěn)定性，它們會(huì)隨著匯率、利率、全球市場(chǎng)情況等諸多因素發(fā)生變化，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)比一般工商企業(yè)高得多，發(fā)生壞賬、減值損失的可能性也大得多。因此。金融企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作中需要保持比一般企業(yè)更加謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，絕不能因?yàn)橐埏椘髽I(yè)報(bào)表而過度樂觀地估計(jì)現(xiàn)實(shí)，出現(xiàn)資產(chǎn)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沒計(jì)提或計(jì)提量過少、負(fù)債和費(fèi)用被低估的情況。而且，由于金融資產(chǎn)的估價(jià)更加困難，絕對(duì)的客觀不易做到。在金融企業(yè)中，其資產(chǎn)項(xiàng)目多為可供出售性不動(dòng)產(chǎn)、自營證券等金融資產(chǎn)，根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)均要求按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。這些資產(chǎn)在估值時(shí)需要會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)的估價(jià)知識(shí)。也就是說。公允價(jià)值的計(jì)量中摻加了過多難以分辨準(zhǔn)確度的主觀信息。讓人懷疑一份以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的報(bào)表能不能真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

而會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，公允價(jià)值僅僅是一個(gè)公允、中立的計(jì)量工具，它不能也不應(yīng)該為此次金融危機(jī)買單。公允價(jià)值捕獲了市場(chǎng)波動(dòng)，反映出了企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的變化而變化的程度和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，是公司動(dòng)態(tài)周期性報(bào)告的一個(gè)有益功能。其恰恰完成了反映真實(shí)、透明情況的任務(wù)。若因此次金融危機(jī)而徹底停止使用公允價(jià)值，無異于掩耳盜鈴，報(bào)表使用人無法及時(shí)獲悉企業(yè)資產(chǎn)的變化情況，會(huì)對(duì)市場(chǎng)情況和流動(dòng)性情況做出過于樂觀的估計(jì)。從而做出錯(cuò)誤的決策。金融危機(jī)不僅不會(huì)因此而有任何好轉(zhuǎn)，更會(huì)造成更大范圍和程度上的損失。因此并不能因?yàn)楣蕛r(jià)值的信息是所有人不愿見到的而否定其意義。誠然。會(huì)計(jì)信息只有在保證既相關(guān)又可靠的情況下才是真正對(duì)財(cái)務(wù)信息使用人有意義的信息，但是由于可靠性與相關(guān)性內(nèi)在的不可調(diào)和的矛盾性，可靠性與相關(guān)性的平衡問題就成了會(huì)計(jì)界永恒的熱點(diǎn)問題。在過去的歷史成本計(jì)量模式下，會(huì)計(jì)信息是對(duì)過去已發(fā)生的交易、事項(xiàng)或情況的描述，從而給予可靠性較高的重視。而公允價(jià)值計(jì)量模式卻更重視信息的相關(guān)性，可看作是目前會(huì)計(jì)界在兩者之間找到的最完美的平衡點(diǎn)。

二、公允價(jià)值運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)缺陷

公允價(jià)值的引入本身是為了反映公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。然而，透過這次金融海嘯，可以看出其缺陷也是不容忽視的。它的使用很容易帶來所謂的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(accounting risk)，即會(huì)計(jì)調(diào)整不是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而是因公允價(jià)值的變動(dòng)而產(chǎn)生。在現(xiàn)有市場(chǎng)及配套的財(cái)務(wù)披露不完善的情況下，公允價(jià)值的使用恰恰使投資者與分析師更加迷惑了。具體來看。其缺陷表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)從價(jià)值計(jì)量本身角度而言

有時(shí)并不存在一個(gè)有形或無形的充分競爭市場(chǎng)以供交易，所以真正公平的交易不能實(shí)現(xiàn)。自然，真正公允的價(jià)值也就無從得到。例如。我們?cè)诓耸袌?chǎng)買白菜，由于基本上每一個(gè)蔬菜攤位都賣白菜且白菜的質(zhì)量都相差不多，由此一個(gè)充分競爭的市場(chǎng)便出現(xiàn)了，若其他蔬菜攤都賣兩角錢一斤白菜，而只有一家菜攤倚仗自己在菜市場(chǎng)入口的優(yōu)勢(shì)把價(jià)錢定在三角錢一斤，買家就會(huì)多走兩步去下一家買價(jià)錢更加公道的白菜，久而久之，靠近入口的那家菜攤因?yàn)闆]有買主也只能把自己的價(jià)錢降到平均水平，這就是一個(gè)完全競爭市場(chǎng)的好處。然而，現(xiàn)實(shí)中在涉及到巨額款項(xiàng)的買賣中，不可能把所有有購買能力的買家和有銷售能力的賣家都集合到一起來進(jìn)行交易，更有瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)由于急于出售以便償還負(fù)債而處于談判的劣勢(shì)，任財(cái)大氣粗的收購方宰割，“自愿”的條件無法被滿足，公平交易就難以實(shí)現(xiàn)。既然完全競爭的市場(chǎng)不能出現(xiàn)，那么在公允價(jià)值定義中雙方交易的“公平”便不能保證，交易價(jià)值能否真正“公允”就被打上了一個(gè)大大的問號(hào)。

(二)從會(huì)計(jì)信息的提供者角度而言

公允價(jià)值的使用給了管理層“自由發(fā)揮”的操縱空間。以由現(xiàn)金流折現(xiàn)而計(jì)算出的公允價(jià)值為例，資本成本、市場(chǎng)利率、預(yù)期收益率等等設(shè)定的參數(shù)均會(huì)影響最后的計(jì)算結(jié)果，而這些參數(shù)均為會(huì)計(jì)人員根據(jù)公司具體經(jīng)營融資情況、當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)景氣與否、參考同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)而得出，因而主觀性較大。再加上有些公司管理層為了拿到高額薪酬而刻意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)人員施加一定的壓力，會(huì)計(jì)信息由于受到財(cái)會(huì)人員自身專業(yè)素質(zhì)、勝任能力與職業(yè)操守、道德過關(guān)與否的雙重考驗(yàn)，其真實(shí)性與客觀性就更加難以琢磨了。如圖1所示，最后披露于年報(bào)中的調(diào)整后凈利的真實(shí)性與合理性是十分值得懷疑與推敲的。實(shí)際上，未實(shí)現(xiàn)損益的估計(jì)數(shù)則把所謂的估值風(fēng)險(xiǎn)引入了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中。從荷蘭電信行業(yè)巨頭KPN的例子可以看出，公允價(jià)值的使用甚至能幫助在技術(shù)上破產(chǎn)(technically insol-vent)的公司渡過難關(guān)。該公司2000年末的資產(chǎn)負(fù)債表上記錄了285億歐元的商譽(yù)，而所有者權(quán)益卻只有130歐元。如果不看用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)的商譽(yù)，KPN已經(jīng)資不抵債，淪為破產(chǎn)企業(yè)。就股票市場(chǎng)來說，逐日盯市制度(MARK TO MARKET)使得管理層在不違反任何法律、會(huì)計(jì)規(guī)范的情況下隨意操縱公司的資產(chǎn)，洗大澡的

行為更加容易實(shí)現(xiàn)，浮盈浮虧的情況也就容易發(fā)生了。而浮盈可為公司高管帶來高薪，為管理層謀取私利帶來了極大的便利。由此我們不難理解為什么公眾質(zhì)疑在雷曼兄弟破產(chǎn)后，兩名被解雇的高管人員得到1820萬美元的“特殊薪酬”了。

下面的數(shù)據(jù)分析可以展示公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)于公司披露的利潤表中凈利潤的影響。表1為Brandnew公司的公司利潤在為實(shí)現(xiàn)資本損益調(diào)整前后的變化情況(調(diào)整后凈利為未實(shí)現(xiàn)資本損益調(diào)整前的凈利與未實(shí)現(xiàn)資本損益之和)。

從表1可看出，未實(shí)現(xiàn)損益每年變化極大，全距達(dá)到了14657。調(diào)整前的凈利與未實(shí)現(xiàn)資本損益可謂產(chǎn)生了極好的“默契”。兩者的符號(hào)恰恰相反，使得加總后的調(diào)整后凈利都是凈盈利，且每年變化不大。

從圖1可直接看出調(diào)整前后經(jīng)歷的變化。實(shí)線為調(diào)整后的凈利，其較虛線平穩(wěn)得多。正是未實(shí)現(xiàn)的資本損益掩蓋了原本幾乎成“W”型的起伏巨大的利潤。公司管理層完全可以通過看似符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，根據(jù)公司運(yùn)營情況。調(diào)高或調(diào)低未實(shí)現(xiàn)資本損益來達(dá)到操縱利潤的目的。若投資者按最終披露出的即調(diào)整后的凈利來決策，得出公司在4年利潤比較穩(wěn)定的結(jié)論，極易做出錯(cuò)誤的判斷。

(三)從會(huì)計(jì)信息的使用者角度而言

公允價(jià)值所提供的某些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人尤其是債權(quán)人與投資者來說意義不大，有時(shí)甚至?xí)o會(huì)計(jì)信息的使用人帶來諸多不便。對(duì)于銀行來說，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)申請(qǐng)貸款的企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)、判斷是否給對(duì)企業(yè)貸款的一個(gè)重要信息來源。由于市場(chǎng)利率變動(dòng)導(dǎo)致的賬面上長期債券市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的披露可以說是贅余的信息，因?yàn)檫@些只是純粹賬面價(jià)值的變動(dòng)，對(duì)未來到期日投資者能收回的實(shí)際金額沒有影響，進(jìn)而無法客觀反映出該企業(yè)的現(xiàn)實(shí)盈利能力與資產(chǎn)狀況。對(duì)于投資者來說，公允價(jià)值的使用削弱了會(huì)計(jì)信息的可比性。不僅每個(gè)公司采用的估值模型不一樣，即使使用的是同一個(gè)估值模型，但是模型中的變量都是由各公司的會(huì)計(jì)人員結(jié)合本公司的具體情況決定的，因而具有極大的個(gè)別性，加大了信息不對(duì)稱性。給投資者將目標(biāo)企業(yè)與同行業(yè)平均指標(biāo)和其競爭者進(jìn)行比較帶來了困難。

(四)從會(huì)計(jì)信息的審計(jì)者角度而言

公允價(jià)值的使用也給注冊(cè)審計(jì)師的工作帶來了困難。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)師大多是以可追溯查詢的書面審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，發(fā)表客戶財(cái)報(bào)有無重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見。公允價(jià)值的使用帶來的操縱利潤的可能性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，且有些公允價(jià)值的取得無法形成書面的證據(jù)，有直接證明力的證據(jù)較少，審計(jì)師需要獲得業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的相關(guān)金融利率、銀行利率、外匯利率和企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等信息，通過自己的職業(yè)判斷來確定審計(jì)中準(zhǔn)確性的目標(biāo)是否達(dá)到，有時(shí)還需要把權(quán)威的資產(chǎn)估價(jià)師納入審計(jì)隊(duì)伍，降低了整個(gè)審計(jì)工作的效率和效果。

三、如何完善公允價(jià)值體系

上述討論并不意味著公允價(jià)值計(jì)價(jià)法有百害而無一益，正如德勤菲利普所說，“公允價(jià)值只是把情況表現(xiàn)出來。市場(chǎng)波動(dòng)的影響被公允價(jià)值準(zhǔn)則所捕獲，但次貸危機(jī)并不是由它而引起的”。本次金融危機(jī)只是讓我們認(rèn)識(shí)到目前的公允價(jià)值并不是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)中的“萬靈藥”，未經(jīng)過完善的公允價(jià)值體系能夠完全反映公司財(cái)務(wù)狀況(尤其是金融工具價(jià)值)的想法也是過于片面的。

但不可否認(rèn)，公允價(jià)值概念的引用確實(shí)是會(huì)計(jì)界一個(gè)極大的進(jìn)步，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推崇公允價(jià)值計(jì)價(jià)法的本意是認(rèn)為公允價(jià)值能夠推進(jìn)會(huì)計(jì)信息的透明化、公開化，確保投資者做出決策的基礎(chǔ)――會(huì)計(jì)報(bào)表足夠可靠。它意味著會(huì)計(jì)師的職業(yè)從一個(gè)單純的記錄者向分析記錄者的角色轉(zhuǎn)換，引入了財(cái)務(wù)――經(jīng)濟(jì)觀(financial-eco-nomic view)，在一定程度上填補(bǔ)了“價(jià)值溝壑”(valuation gap)。而公允價(jià)值所帶來的動(dòng)態(tài)性信息理念也絕對(duì)是會(huì)計(jì)界的創(chuàng)新。然而如何讓公允價(jià)值真正達(dá)到報(bào)表使用人對(duì)它的期望呢?筆者認(rèn)為，完善公允價(jià)值體系勢(shì)在必行。正因如此，美國證監(jiān)會(huì)在2008年12月30日向國會(huì)提交的一份長達(dá)211頁的報(bào)告(SEC Report to Congress On Mark-to Market Ac-counting)中，提出了包括重新考慮減值會(huì)計(jì)處理、制定新的有關(guān)在非活躍市場(chǎng)中確定公允價(jià)值的指南等8項(xiàng)改進(jìn)建議來提升財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度與真實(shí)性。

由于一個(gè)體系的建立與完善需要政府監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方、公司企業(yè)、社會(huì)公眾的共同支持與合力研究，是一項(xiàng)任務(wù)艱巨且工作量巨大的工程。筆者在此僅作淺談，以起拋磚引玉之效。

(一)從其他會(huì)計(jì)制度方面

應(yīng)當(dāng)加快在其他會(huì)計(jì)制度的建設(shè)方面的研究，以彌補(bǔ)公允價(jià)值的缺陷。就像權(quán)責(zé)發(fā)生制有現(xiàn)金流量表作為補(bǔ)充，公允價(jià)值體系也應(yīng)該有其他的信息披露方式作為輔助。例如，當(dāng)今會(huì)計(jì)制度制定的前沿專家們提出了制定一個(gè)績效表(performance statement)的設(shè)想，所有公允價(jià)值的變化以及公司高管的薪水都將在此績效表中給予詳細(xì)的列報(bào)。相信此設(shè)想一旦成真，必會(huì)給投資者、政府監(jiān)管部門、公共審計(jì)師及公司董事會(huì)帶來極大的便利。

(二)從政府監(jiān)管方面

目前的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境亟待健全。一個(gè)完善、公開、透明、有效的資產(chǎn)信息價(jià)格體系不僅能夠降低會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值估計(jì)中帶來的便利，降低估值的主觀性，也適當(dāng)?shù)叵魅趿诵畔⒉粚?duì)稱性，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用人利用其他可供參考的資料綜合分析某一公司業(yè)績提供了方便。同時(shí)，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)該盡快填補(bǔ)法律法規(guī)在公允價(jià)值使用方面的空白。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)情況披露不詳細(xì)、不適當(dāng)?shù)墓?，?duì)相關(guān)人員給予行政、民事處罰，必要時(shí)給予刑事上的處罰。

(三)從會(huì)計(jì)人員教育方面

財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作由會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成越來越困難，估值方面的專業(yè)人才的協(xié)助變得尤為重要。與此同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師的要求也大大提高了。除去日常記賬、年終編制報(bào)表的知識(shí)，一個(gè)稱職的會(huì)計(jì)人員還需要有金融工具定價(jià)、企業(yè)融資、無形資產(chǎn)估值等相關(guān)方面的基本知識(shí)，以確保會(huì)計(jì)信息的客觀、可信。這同時(shí)意味著應(yīng)該在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培養(yǎng)教學(xué)教程中設(shè)置更多的課程。

四、我們的現(xiàn)實(shí)選擇：可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡

如同國家的金融政策在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期有不同的導(dǎo)向，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策在不會(huì)給財(cái)務(wù)信息使用人帶來困惑的前提下，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下也應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)。

(一)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較平穩(wěn)的時(shí)候，用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該偏重于相關(guān)性

在經(jīng)濟(jì)金融平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期，有成熟的貨幣、財(cái)政政策作為引導(dǎo)，物價(jià)變化較為緩和，投資者的心態(tài)較為平和。市場(chǎng)走勢(shì)平穩(wěn)。此時(shí)，活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格更接近于資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。在資產(chǎn)定價(jià)的數(shù)學(xué)模型中，理論推導(dǎo)的常數(shù)在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)更趨向真實(shí)情況，因而更具準(zhǔn)確性。此時(shí)的公允價(jià)值能夠真正公允地反映資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入。