導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1豐窗教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法

針對(duì)當(dāng)前中職院?！?a href="http://m.wugjj.com/haowen/26182.html" target="_blank">商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容方面存在的各種問題，教師應(yīng)通過以下手段豐富教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法：

①改變傳統(tǒng)板書教學(xué)形式，加大多媒體教學(xué)手段的應(yīng)用力度，通過利用多媒體信息承載量大的特征向同學(xué)們傳授更多的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)形勢(shì)。

②鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)、刊物等渠道收集商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)工作方式和工作種類，并彼此信息共享，以此加強(qiáng)同學(xué)們對(duì)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)現(xiàn)實(shí)意義的理解和領(lǐng)悟。

③課堂教學(xué)應(yīng)以教材為基礎(chǔ)但不應(yīng)拘泥于教材，要對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和深化，通過更多的實(shí)際案例和知識(shí)拓展加深同學(xué)們對(duì)教材內(nèi)容的領(lǐng)會(huì)能力。

1.2堅(jiān)持以人為本，提升學(xué)生綜合職業(yè)素質(zhì)

“以學(xué)生為本”的教育教學(xué)理念應(yīng)成為現(xiàn)今社會(huì)各教育機(jī)構(gòu)的主要教學(xué)觀念，中職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)教育也不例外。對(duì)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課堂教學(xué)環(huán)節(jié)而言，教師應(yīng)擺脫傳統(tǒng)教學(xué)方式中以自我為中心教學(xué)習(xí)慣的限制，要充分體現(xiàn)學(xué)生的課堂主人翁地位。以學(xué)生為中心，就要求老師在進(jìn)行課堂教學(xué)之前充分考察學(xué)生的知識(shí)接受能力和掌握能力，以此合理安排自己的課堂講授內(nèi)容，最大限度提髙學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)效率。再者，在課堂。教學(xué)過程中，教師也應(yīng)通過組織學(xué)生自講自答、舉辦會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)比賽、小組模擬企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際等活動(dòng)加深同學(xué)們對(duì)該課程的理解和領(lǐng)會(huì)，同時(shí)也能夠發(fā)揮很好的豐富教學(xué)內(nèi)容、活躍課堂氛圍作用，有利于更好提升學(xué)生的綜合職業(yè)素質(zhì)。

1.3轉(zhuǎn)變育才思路’創(chuàng)新會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)

對(duì)中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會(huì)計(jì)》課程的任課教師而言，其應(yīng)改變傳統(tǒng)教學(xué)模式下僅注重課堂教學(xué)和課本內(nèi)容教學(xué)的習(xí)慣，要改變自身育才思路，正確認(rèn)識(shí)實(shí)踐教學(xué)對(duì)幫助學(xué)生提高知識(shí)接受能力、增強(qiáng)綜合素質(zhì)的巨大作用。在教學(xué)過程中，教師應(yīng)有所側(cè)重地加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)在課程教學(xué)過程中的占比，在進(jìn)行理論學(xué)習(xí)的過程中也要鼓勵(lì)學(xué)子主動(dòng)將學(xué)習(xí)到的理論知識(shí)運(yùn)用到社會(huì)實(shí)踐中，以便增強(qiáng)學(xué)生對(duì)課堂理論內(nèi)容的吸收能力。此外，對(duì)校方而言，其也應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)力度，積極組織會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐，使其通過實(shí)際操作更好培養(yǎng)自身的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任性。

1．4加強(qiáng)師資建設(shè)，提高道德教育重視程度

對(duì)中職院校而言，為進(jìn)一步促進(jìn)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)及會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的教學(xué)成果提高，學(xué)校有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)師資建設(shè)，觀促進(jìn)專業(yè)任職師繼續(xù)電教S工作的開展’同時(shí)吸收更多子歷、職稱較高、教子素質(zhì)過硬、專業(yè)知識(shí)豐富的任課教師，更要合理配置教師資源，這樣才能實(shí)現(xiàn)教師資源使用效率的最大化，以此保障學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)教育的教學(xué)成果。此外，學(xué)校也應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德教育的重視程度，通過開展職業(yè)道德教育提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)操守，使其能夠更好滿足當(dāng)今社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的發(fā)展需求，也有利于保障學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)成果。

2．結(jié)語

篇2

1《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)現(xiàn)存問題

11教學(xué)內(nèi)容枯燥乏味，過于拘泥于教材

會(huì)計(jì)專業(yè)作為實(shí)用性和現(xiàn)實(shí)意義都極強(qiáng)的一門學(xué)科，其總是在隨著經(jīng)濟(jì)形式和社會(huì)環(huán)境的變化而處于不斷的變化和發(fā)展過程中。這也就要求教師在進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教學(xué)過程中也應(yīng)隨形勢(shì)而變，以此才能最大限度保障會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)效果。但是就當(dāng)前中職院校《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)而言，其還存在很嚴(yán)重的過于拘泥于教材的問題，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容枯燥乏味，難以結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)際情況，也不利于學(xué)生對(duì)該課程學(xué)習(xí)積極性的提高。

12重教有余，重學(xué)不足，課程靈活性有待提高

在教學(xué)觀念方面，“重教有余、重學(xué)不足”是當(dāng)前中職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教育的普遍特點(diǎn)。由于受到傳統(tǒng)教育教學(xué)觀念的影響，當(dāng)前教師仍是中職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)環(huán)節(jié)的主要角色，學(xué)生在接受知識(shí)、獲取能力的過程中處于十分被動(dòng)的狀態(tài)。教師在進(jìn)行課程教授的過程中往往僅注重自己灌輸?shù)慕虒W(xué)內(nèi)容有多少，并未對(duì)學(xué)生的信息接收能力和知識(shí)獲取情況進(jìn)行分析，導(dǎo)致學(xué)生將死記硬背作為掌握知識(shí)的唯一途徑，難以在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)過程中養(yǎng)成善于思考的習(xí)慣。啟發(fā)不足、灌輸有余、課堂教學(xué)靈活性欠缺，對(duì)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程課堂教學(xué)成效的提升帶來了極大的不利影響。

13教育理念傳統(tǒng)僵化，實(shí)踐教學(xué)不受重視

如上文所述，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的教學(xué)觀念導(dǎo)致當(dāng)前中職院校《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)靈活性有待提高。另一方面，由于受到傳統(tǒng)僵化的教學(xué)理念的影響，中職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教師往往過于注重課本理論知識(shí)的教學(xué)，通過“滿堂灌”的方式將過去的、現(xiàn)在的、實(shí)用的、無用的知識(shí)全部灌輸給同學(xué)們，但并不重視會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的開展，也就使得學(xué)生們難以從實(shí)際的角度對(duì)所接受的知識(shí)進(jìn)行分析和驗(yàn)證，無法發(fā)揮實(shí)踐教學(xué)幫助學(xué)生更好領(lǐng)悟?qū)I(yè)知識(shí)、提升專業(yè)素養(yǎng)的作用。

14師資結(jié)構(gòu)不合理，職業(yè)道德教育相對(duì)薄弱

就當(dāng)前中職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)而言，其專業(yè)任課教師在年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)等方面仍存在較大缺口，而且由于學(xué)生總量增長(zhǎng)而帶來的師生數(shù)量比不協(xié)調(diào)現(xiàn)象也呈現(xiàn)愈演愈烈的趨勢(shì)，不利于會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)成果的有效提高。另外，當(dāng)前中職院校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育還相對(duì)比較薄弱，這就導(dǎo)致其所輸出的會(huì)計(jì)人才同社會(huì)實(shí)際需求存在一定差距，對(duì)提高會(huì)計(jì)專業(yè)整體教育教學(xué)成效也產(chǎn)生了不利影響。

2新形勢(shì)下《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)創(chuàng)新方法

21豐富教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法

針對(duì)當(dāng)前中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容方面存在的各種問題，教師應(yīng)通過以下手段豐富教學(xué)內(nèi)容，改革現(xiàn)行教學(xué)方式方法：①改變傳統(tǒng)板書教學(xué)形式，加大多媒體教學(xué)手段的應(yīng)用力度，通過利用多媒體信息承載量大的特征向同學(xué)們傳授更多的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)形勢(shì)。②鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)、刊物等渠道收集商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)工作方式和工作種類，并彼此信息共享，以此加強(qiáng)同學(xué)們對(duì)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)現(xiàn)實(shí)意義的理解和領(lǐng)悟。③課堂教學(xué)應(yīng)以教材為基礎(chǔ)但不應(yīng)拘泥于教材，要對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和深化，通過更多的實(shí)際案例和知識(shí)拓展加深同學(xué)們對(duì)教材內(nèi)容的領(lǐng)會(huì)能力。

22堅(jiān)持以人為本，提升學(xué)生綜合職業(yè)素質(zhì)

“以學(xué)生為本”的教育教學(xué)理念應(yīng)成為現(xiàn)今社會(huì)各教育機(jī)構(gòu)的主要教學(xué)觀念，中職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)教育也不例外。對(duì)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課堂教學(xué)環(huán)節(jié)而言，教師應(yīng)擺脫傳統(tǒng)教學(xué)方式中以自我為中心教學(xué)習(xí)慣的限制，要充分體現(xiàn)學(xué)生的課堂主人翁地位。以學(xué)生為中心，就要求老師在進(jìn)行課堂教學(xué)之前充分考察學(xué)生的知識(shí)接受能力和掌握能力，以此合理安排自己的課堂講授內(nèi)容，最大限度提高學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)效率。再者，在課堂教學(xué)過程中，教師也應(yīng)通過組織學(xué)生自講自答、舉辦會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)比賽、小組模擬企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際等活動(dòng)加深同學(xué)們對(duì)該課程的理解和領(lǐng)會(huì)，同時(shí)也能夠發(fā)揮很好的豐富教學(xué)內(nèi)容、活躍課堂氛圍作用，有利于更好提升學(xué)生的綜合職業(yè)素質(zhì)。

23轉(zhuǎn)變育才思路，創(chuàng)新會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)

對(duì)中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)會(huì)計(jì)》課程的任課教師而言，其應(yīng)改變傳統(tǒng)教學(xué)模式下僅注重課堂教學(xué)和課本內(nèi)容教學(xué)的習(xí)慣，要改變自身育才思路，正確認(rèn)識(shí)實(shí)踐教學(xué)對(duì)幫助學(xué)生提高知識(shí)接受能力、增強(qiáng)綜合素質(zhì)的巨大作用。在教學(xué)過程中，教師應(yīng)有所側(cè)重地加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)在課程教學(xué)過程中的占比，在進(jìn)行理論學(xué)習(xí)的過程中也要鼓勵(lì)學(xué)子主動(dòng)將學(xué)習(xí)到的理論知識(shí)運(yùn)用到社會(huì)實(shí)踐中，以便增強(qiáng)學(xué)生對(duì)課堂理論內(nèi)容的吸收能力。此外，對(duì)校方而言，其也應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)力度，積極組織會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐，使其通過實(shí)際操作更好培養(yǎng)自身的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任性。

24加強(qiáng)師資建設(shè)，提高道德教育重視程度

對(duì)中職院校而言，為進(jìn)一步促進(jìn)《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)及會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的教學(xué)成果提高，學(xué)校有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)師資建設(shè)，積極促進(jìn)專業(yè)任課教師繼續(xù)教育工作的開展，同時(shí)吸收更多學(xué)歷、職稱較高、教學(xué)素質(zhì)過硬、專業(yè)知識(shí)豐富的任課教師，更要合理配置教師資源，這樣才能實(shí)現(xiàn)教師資源使用效率的最大化，以此保障學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)教育的教學(xué)成果。此外，學(xué)校也應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德教育的重視程度，通過開展職業(yè)道德教育提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)操守，使其能夠更好滿足當(dāng)今社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的發(fā)展需求，也有利于保障學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)成果。

篇3

[關(guān)鍵詞]商品流通企業(yè)；利潤(rùn)率；低下原因；成本控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.15.203

1 商品流通企業(yè)的現(xiàn)狀

1.1 缺乏健全的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

我國(guó)的商品流通企業(yè)數(shù)量眾多，在有些企業(yè)特別是中小型商品流通企業(yè)中，其財(cái)務(wù)管理制度不完善，部門職責(zé)劃分不明，常常出現(xiàn)現(xiàn)金在不同出納人員結(jié)算的情況下由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員隨意經(jīng)手，而不是按照相應(yīng)的賬、款分管原則進(jìn)行，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)流動(dòng)現(xiàn)金的管理不到位，出現(xiàn)賬實(shí)不符等問題的發(fā)生。同時(shí)，還有些企業(yè)為了個(gè)人利益搞“賬外賬”設(shè)“小金庫”，對(duì)經(jīng)營(yíng)收入情況進(jìn)行謊報(bào)瞞報(bào)，借以逃避相關(guān)部門的監(jiān)督和審查，導(dǎo)致資金管理混亂，給亂花、亂支、亂批等問題的發(fā)生埋下了隱患。

1.2 缺乏規(guī)范、全面的成本管理

有些企業(yè)由于受到自身發(fā)展規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、管理人員素質(zhì)水平等多方面因素的影響，導(dǎo)致在企業(yè)成本的管理上缺乏充分、正確的認(rèn)識(shí)。認(rèn)為企業(yè)利潤(rùn)只同產(chǎn)品的進(jìn)貨、出貨價(jià)格有關(guān)，而對(duì)運(yùn)輸、庫存、配送等階段的成本管理不足，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的降低。

1.3 缺乏科學(xué)、合理的資金利用管理

貨幣資金是商品流通企業(yè)最為重要的資產(chǎn)組成之一，對(duì)企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)開支、稅務(wù)繳納、債務(wù)償還等工作都有著極為重要的保障作用。但貨幣資金是非營(yíng)利性的資產(chǎn)，它需要被存入銀行，這不僅導(dǎo)致所產(chǎn)生的利率較低，且當(dāng)企業(yè)持有的貨幣資金數(shù)額較大時(shí)，會(huì)降低資金的流動(dòng)性邊際效益，從而降低企業(yè)的盈利情況。

1.4 缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表管理

目前，我國(guó)有些地方政府部門對(duì)商品流通企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表疏于管理，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、健全的監(jiān)督、審批制度，容易讓企業(yè)鉆制度“空子”，導(dǎo)致偷漏稅款、隱瞞銷售、公款私存、套取現(xiàn)金、出借銀行賬戶、私設(shè)小金庫等違法違規(guī)行為的發(fā)生。例如，商品流通企業(yè)對(duì)銀行對(duì)賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行造假，用來掩蓋經(jīng)營(yíng)實(shí)情，應(yīng)付政府審計(jì)，逃避法律責(zé)任。

1.5 缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員

在有些商品流通企業(yè)特別是中小型企業(yè)中，由于自身發(fā)展實(shí)力的限制，導(dǎo)致企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)管理人員時(shí)不舍得花大成本聘請(qǐng)高水平、高素質(zhì)的人才，有些甚至是延續(xù)家族式管理。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏較強(qiáng)的法律意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視不足，從而導(dǎo)致營(yíng)私舞弊、收受賄賂、公款挪用等問題的發(fā)生。

2 商品流通企業(yè)利潤(rùn)率低下的原因

通常情況下，企業(yè)的利潤(rùn)是企業(yè)收益減去企業(yè)成本所得到的。而商品流通企業(yè)的成本主要來自四大方面，即采購(gòu)成本、運(yùn)輸成本、存儲(chǔ)成本和配送成本。企業(yè)的利潤(rùn)率低，究其根本原因就是這四方面成本偏高所造成的。

2.1 采購(gòu)成本方面

商品流通企業(yè)的利潤(rùn)率絕大部分取決于采購(gòu)成本。但在實(shí)際的發(fā)展中，我國(guó)大部分商品流通企業(yè)仍然沿用分散式的傳統(tǒng)采購(gòu)模式，連鎖采購(gòu)、集中采購(gòu)的比例較低，導(dǎo)致對(duì)這些采購(gòu)方式的規(guī)模優(yōu)勢(shì)利用不足，造成采購(gòu)成本的升高。同時(shí)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)缺乏有效化管理，導(dǎo)致工作開展的混亂性和無序性。此外，對(duì)采購(gòu)相關(guān)環(huán)節(jié)的管理控制不足，采購(gòu)人員職業(yè)素質(zhì)較低，導(dǎo)致暗箱操作、“拿回扣”等問題的發(fā)生，從而進(jìn)一步提升了采購(gòu)工作的成本。

2.2 運(yùn)輸成本方面

商品流通企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，需要將商品進(jìn)行不同地點(diǎn)之間的運(yùn)送，而這期間的費(fèi)用則全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和交通行業(yè)的不斷發(fā)展，運(yùn)輸成本在企業(yè)成本中占有的比例也逐漸加大，而我國(guó)目前多數(shù)商品流通企業(yè)在運(yùn)輸環(huán)節(jié)上都普遍存在運(yùn)輸成本重視不足，運(yùn)輸資源嚴(yán)重浪費(fèi)，交通運(yùn)輸費(fèi)偏高等問題，導(dǎo)致運(yùn)輸成本居高不下。

2.3 存儲(chǔ)成本方面

目前，商品流通企業(yè)在產(chǎn)品存儲(chǔ)方面普遍存在嚴(yán)重的庫存積壓?jiǎn)栴}，且商品存儲(chǔ)環(huán)境不佳，管控技術(shù)不高，缺乏統(tǒng)一性的管理經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致庫存商品出現(xiàn)減值現(xiàn)象，增加了企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致存儲(chǔ)成本的升高。

2.4 配送成本方面

目前，我國(guó)的商品流通企業(yè)在備貨、分揀、配裝、送貨等商品配送服務(wù)方面的管理制度和機(jī)制還不健全，各部門管理相對(duì)分散，缺乏統(tǒng)一、有效的調(diào)度管理，從而導(dǎo)致配送成本的增加。

3 商品流通企業(yè)成本控制的措施

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)商品流通企業(yè)的現(xiàn)狀以及導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)率低下的原因，在今后的經(jīng)營(yíng)管理中，商品流通企業(yè)可以通過以下幾個(gè)方面的措施來加強(qiáng)對(duì)成本的管理控制，提高企業(yè)利潤(rùn)率。

3.1 建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

商品流通企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的制定和完善，結(jié)合我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展實(shí)情制定科學(xué)、嚴(yán)格、合理、全面的財(cái)務(wù)管理制度體系，明確財(cái)務(wù)各部門、各崗位、各人員的工作職責(zé)和權(quán)利義務(wù)，提高財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性和規(guī)范性，并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)，從而有效消除和避免出現(xiàn)“小金庫”等問題。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)

商品流通企業(yè)必須要積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思想觀念，學(xué)習(xí)和利用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論和模式，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)健全，通過提高內(nèi)部控制管理意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制的制度體系，制定科學(xué)、合理的內(nèi)控目標(biāo)，建立完善的內(nèi)部控制管理信息化平臺(tái)等措施，提高商品流通企業(yè)的內(nèi)控管理力度和水平，從而對(duì)成本管理工作起到有效的監(jiān)管。

3.3 加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的成本管理

商品流通企業(yè)必須要重視對(duì)商品流通全過程的成本管理和控制，嚴(yán)格每一個(gè)細(xì)節(jié)的成本監(jiān)管，從而有效降低企業(yè)成本。具體包括：

（1）加強(qiáng)商品購(gòu)進(jìn)成本的控制。商品流通企業(yè)要積極的制定和健全采購(gòu)管理制度，建立生產(chǎn)企業(yè)的檔案管理制度和準(zhǔn)入制度，完善采購(gòu)工作的方法和模式，積極順應(yīng)時(shí)展，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況恰當(dāng)?shù)倪x擇電子商務(wù)采購(gòu)、招標(biāo)比價(jià)采購(gòu)、全面戰(zhàn)略采購(gòu)等方式，從而有效降低采購(gòu)成本。

（2）加強(qiáng)商品運(yùn)輸成本的控制。商品流通企業(yè)要不斷提高員工的物流成本節(jié)控意識(shí)，對(duì)運(yùn)輸環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌安排，積極采用GIS、GPS等先進(jìn)科技，提高企業(yè)物流管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和現(xiàn)代化，并加強(qiáng)車輛的硬件配置水平，從而再提高運(yùn)輸工作的效率和安全，降低運(yùn)輸成本。同時(shí)，還要不斷提高企業(yè)運(yùn)輸環(huán)節(jié)的服務(wù)質(zhì)量和水平，盡量消除和避免行業(yè)內(nèi)的不合理現(xiàn)象，優(yōu)化工作模式，從而更好的輔助運(yùn)輸成本的降低。

（3）加強(qiáng)商品存儲(chǔ)成本的控制。商品流通企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品庫存的管理，積極引進(jìn)和運(yùn)用當(dāng)前市場(chǎng)上的先進(jìn)方法（如ABC分類法等）和成功經(jīng)驗(yàn)（如供應(yīng)商管理庫存模式等），提高自身庫存管理的水平和效益，從而有效降低商品存儲(chǔ)成本。同時(shí)，還要通過科學(xué)、有效的制度政策和方法來盡量減少淤滯庫存，提高倉庫的利用率，從而有效降低庫存成本。

（4）加強(qiáng)商品配送成本的控制。商品流通企業(yè)要對(duì)配送線路進(jìn)行預(yù)習(xí)的合理制定，并根據(jù)自身實(shí)力情況建立獨(dú)立、完善的商品配送中心，提高對(duì)商品配送工作的統(tǒng)一化、規(guī)范化、制度化管理，提高資金的使用效率，降低費(fèi)用成本。同時(shí)，還要積極建立健全配送管理的信息化控制系統(tǒng)，提高配送工作的現(xiàn)代化、智能化，有效降低人工成本，提高配送效率和質(zhì)量。

3.4 加強(qiáng)高水平財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍的建設(shè)

商品流通企業(yè)要舍得“下本錢”引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，提高財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體水平。同時(shí)，還要積極加強(qiáng)在職財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)再教育，對(duì)他們進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，強(qiáng)化在職人員對(duì)當(dāng)前商品流通行業(yè)中財(cái)務(wù)管理和成本控制等工作的新認(rèn)識(shí)，掌握和運(yùn)用其中的新方法、新模式，從而不斷提高自身的業(yè)務(wù)技能水平和職業(yè)道德素質(zhì)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本控制工作的順利開展。

4 結(jié) 論

成本管理是商品流通企業(yè)想要獲取更多利潤(rùn)所必須重視和加強(qiáng)的關(guān)鍵工作之一。在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，商品流通企業(yè)必須要加強(qiáng)觀念轉(zhuǎn)變，規(guī)范財(cái)務(wù)工作，并從購(gòu)進(jìn)、運(yùn)送、存儲(chǔ)、配送等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)成本的管理和控制，從而更好地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和效益，促進(jìn)我國(guó)商品流通行業(yè)的蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

呂冬梅

[摘要]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度相比，在內(nèi)容上發(fā)生了歷史性變革，在會(huì)計(jì)處理上也有很大的差異，這將會(huì)極大地影響財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)和信息披露的含量，對(duì)公司的信息披露產(chǎn)生巨大的影響。本文對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的若干影響進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　企業(yè)利潤(rùn)表　影響

2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比變化很大。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大改變，很可能會(huì)在很大程度上改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使一些公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化對(duì)利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的影響，值得報(bào)表使用者重點(diǎn)關(guān)注。

一、對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的影響

《收入》準(zhǔn)則的變化對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。新《收入》準(zhǔn)則改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法。新規(guī)定短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間、從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益，可以產(chǎn)生遞延所得稅的效應(yīng)，雖然長(zhǎng)期來看不影響企業(yè)的權(quán)益和損益狀況，但改變了企業(yè)收入的結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。

但修訂后的新準(zhǔn)則有些不足之處：一是為了滿足管理需要，必須對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)收賬款逐筆記錄以備查賬，將大量增加會(huì)計(jì)人員的工作量；二是其經(jīng)濟(jì)意義及計(jì)算過程復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息的使用者很難理解公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)收賬款的內(nèi)涵，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性并沒有幫助，可能反而有副作用?！洞尕洝窚?zhǔn)則的變化對(duì)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。新《存貨》準(zhǔn)則的變化及影響主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、在一定條件下存貨的借款費(fèi)用可以資本化

以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)?，F(xiàn)在新的會(huì)計(jì)發(fā)生了改變，這種改變其實(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。即：經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)也可以資本化。允許將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本將產(chǎn)生一系列影響，首先是利用不同籌資渠道取得資金所生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本缺乏可比性。其次，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”這個(gè)表述本身很模糊，可操作性不強(qiáng)。這樣有的企業(yè)可能出現(xiàn)利潤(rùn)操縱的問題。最后是這種改變影響某些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成。因?yàn)閷?duì)于一些企業(yè)如果生產(chǎn)過程中是靠借款進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的話，按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)成本并不包括借款這個(gè)部分，現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把借款部分也計(jì)入成本部分，這樣就直接導(dǎo)致企業(yè)成本上升，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化，由于與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性更大，不同行業(yè)、不同企業(yè)可以根據(jù)自身情況在資產(chǎn)計(jì)量方法上，在一定程度上享有更大的自，無形中也給上市公司預(yù)留了操縱利潤(rùn)的空間。后進(jìn)先出法的核算方法，后進(jìn)的貨物先出，前面進(jìn)的存貨呢?前面存貨會(huì)計(jì)賬面就不能反映資產(chǎn)價(jià)值，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)觀。此外，由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中，存在大量企業(yè)合并控股現(xiàn)象，如果采用后進(jìn)先出法會(huì)使企業(yè)合并報(bào)表嚴(yán)重失真。因此新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。

3、商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用被計(jì)^采購(gòu)成本

以前企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，一律當(dāng)期費(fèi)用化。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下規(guī)定商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人所購(gòu)商品成本，這是存貨準(zhǔn)則中新舊變動(dòng)較大的地方。這樣會(huì)導(dǎo)致商品流通企業(yè)的產(chǎn)品成本上升，就會(huì)直接影響報(bào)告期存貨資產(chǎn)和利潤(rùn)。

二、對(duì)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目的影響

《職工薪酬》、《無形資產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的變化對(duì)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

《職工薪酬》準(zhǔn)則界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍；將非貨幣利均作為職工薪酬；強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理?！堵毠ば匠辍吩诖_認(rèn)、計(jì)量方面的變化對(duì)企業(yè)的損益會(huì)帶來影響，比如計(jì)入成本的保險(xiǎn)費(fèi)等將增加期末產(chǎn)成品的賬面價(jià)值，從而增加當(dāng)期的利潤(rùn)：而因企業(yè)解除與員工的勞動(dòng)關(guān)系給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，將減少當(dāng)期的利潤(rùn)；改變福利費(fèi)的處理方法和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等的列支方法也將對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響；無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)人無形資產(chǎn)成本將增加企業(yè)的當(dāng)期收益等等。同時(shí)，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留下空間。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把職工薪酬費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大了，當(dāng)職工薪酬在公司成本費(fèi)用中所占比重較大時(shí)，職工薪酬可能成為公司進(jìn)行盈余管理的手段之一，即如果公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差而公司又在進(jìn)行大規(guī)?；〞r(shí)，公司可能將部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)員工列為工程人員，將其薪酬資本化，降低當(dāng)期成本費(fèi)用，增加利潤(rùn)。此外，如果需要企業(yè)還可以采用相反的方法來降低利潤(rùn)。

《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用和資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的各種支出，在一定條件下也應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，一定條件下允許部分的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入成本。本準(zhǔn)則將對(duì)那些無形資產(chǎn)較多的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如高新技術(shù)企業(yè)、并購(gòu)的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)由于研究開發(fā)費(fèi)用較大，原準(zhǔn)則要求這些支出費(fèi)用化，而一旦軟件開發(fā)成功，其后期費(fèi)用非常低，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值非常低，不利于真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，由于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的費(fèi)用支出，在一定條件下也可以資本化，這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值將增加，期間費(fèi)用明顯減少，當(dāng)期利潤(rùn)有較明顯的提高，這能鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，更能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)也對(duì)投資者、債權(quán)人、監(jiān)管當(dāng)局都帶來相關(guān)的影響。出此之外，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分出，商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照年限每年進(jìn)行攤銷。如果合并企業(yè)效益不錯(cuò)，由于商譽(yù)沒有減值。將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則一是新規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用往往很大，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。本準(zhǔn)則將對(duì)那些固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如鋼鐵、采掘業(yè)等企業(yè)。

三、新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的變化及影響

《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的變化對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大

借款費(fèi)用資本化，是把當(dāng)期的費(fèi)用均攤到以后各期的費(fèi)用中去的，產(chǎn)生的影響是引起當(dāng)期的利潤(rùn)增加，費(fèi)用減少。固定資產(chǎn)以及需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等都包含在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍之中。

2、借款費(fèi)用資本化的借款范圍被擴(kuò)大了

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把企業(yè)通過各種方式得到的借款，只要是符合資本化條件的都予以資本化。借款費(fèi)用資本化的借款范圍被擴(kuò)大了。

3、借款費(fèi)用資本化金額的確定方法發(fā)生了變化

資本化金額確定方法主要變化有四點(diǎn)：第一是利息收入的處理；二是物價(jià)或折價(jià)的攤銷方法；三是一般借款利息的處理；四是利息資本化與資產(chǎn)支出的關(guān)系。此外，新準(zhǔn)則對(duì)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用如借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用資本化金額確定方法發(fā)生變化。

[摘要]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度相比，在內(nèi)容上發(fā)生了歷史性變革，在會(huì)計(jì)處理上也有很大的差異，這將會(huì)極大地影響財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)和信息披露的含量，對(duì)公司的信息披露產(chǎn)生巨大的影響。本文對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的若干影響進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　企業(yè)利潤(rùn)表　影響

2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比變化很大。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的巨大改變，很可能會(huì)在很大程度上改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而使一些公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化對(duì)利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的影響，值得報(bào)表使用者重點(diǎn)關(guān)注。

一、對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的影響

《收入》準(zhǔn)則的變化對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。新《收入》準(zhǔn)則改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法。新規(guī)定短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間、從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益，可以產(chǎn)生遞延所得稅的效應(yīng)，雖然長(zhǎng)期來看不影響企業(yè)的權(quán)益和損益狀況，但改變了企業(yè)收入的結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。

但修訂后的新準(zhǔn)則有些不足之處：一是為了滿足管理需要，必須對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)收賬款逐筆記錄以備查賬，將大量增加會(huì)計(jì)人員的工作量；二是其經(jīng)濟(jì)意義及計(jì)算過程復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息的使用者很難理解公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)收賬款的內(nèi)涵，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性并沒有幫助，可能反而有副作用?！洞尕洝窚?zhǔn)則的變化對(duì)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。新《存貨》準(zhǔn)則的變化及影響主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、在一定條件下存貨的借款費(fèi)用可以資本化

以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)?，F(xiàn)在新的會(huì)計(jì)發(fā)生了改變，這種改變其實(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。即：經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)也可以資本化。允許將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本將產(chǎn)生一系列影響，首先是利用不同籌資渠道取得資金所生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本缺乏可比性。其次，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”這個(gè)表述本身很模糊，可操作性不強(qiáng)。這樣有的企業(yè)可能出現(xiàn)利潤(rùn)操縱的問題。最后是這種改變影響某些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成。因?yàn)閷?duì)于一些企業(yè)如果生產(chǎn)過程中是靠借款進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的話，按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)成本并不包括借款這個(gè)部分，現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把借款部分也計(jì)入成本部分，這樣就直接導(dǎo)致企業(yè)成本上升，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化，由于與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活性更大，不同行業(yè)、不同企業(yè)可以根據(jù)自身情況在資產(chǎn)計(jì)量方法上，在一定程度上享有更大的自，無形中也給上市公司預(yù)留了操縱利潤(rùn)的空間。后進(jìn)先出法的核算方法，后進(jìn)的貨物先出，前面進(jìn)的存貨呢?前面存貨會(huì)計(jì)賬面就不能反映資產(chǎn)價(jià)值，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)觀。此外，由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理中，存在大量企業(yè)合并控股現(xiàn)象，如果采用后進(jìn)先出法會(huì)使企業(yè)合并報(bào)表嚴(yán)重失真。因此新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。

3、商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用被計(jì)^采購(gòu)成本

以前企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，一律當(dāng)期費(fèi)用化。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下規(guī)定商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人所購(gòu)商品成本，這是存貨準(zhǔn)則中新舊變動(dòng)較大的地方。這樣會(huì)導(dǎo)致商品流通企業(yè)的產(chǎn)品成本上升，就會(huì)直接影響報(bào)告期存貨資產(chǎn)和利潤(rùn)。

二、對(duì)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目的影響

《職工薪酬》、《無形資產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則的變化對(duì)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。

《職工薪酬》準(zhǔn)則界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍；將非貨幣利均作為職工薪酬；強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。《職工薪酬》在確認(rèn)、計(jì)量方面的變化對(duì)企業(yè)的損益會(huì)帶來影響，比如計(jì)入成本的保險(xiǎn)費(fèi)等將增加期末產(chǎn)成品的賬面價(jià)值，從而增加當(dāng)期的利潤(rùn)：而因企業(yè)解除與員工的勞動(dòng)關(guān)系給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，將減少當(dāng)期的利潤(rùn)；改變福利費(fèi)的處理方法和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等的列支方法也將對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響；無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)人無形資產(chǎn)成本將增加企業(yè)的當(dāng)期收益等等。同時(shí)，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留下空間。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把職工薪酬費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大了，當(dāng)職工薪酬在公司成本費(fèi)用中所占比重較大時(shí)，職工薪酬可能成為公司進(jìn)行盈余管理的手段之一，即如果公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差而公司又在進(jìn)行大規(guī)?；〞r(shí)，公司可能將部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)員工列為工程人員，將其薪酬資本化，降低當(dāng)期成本費(fèi)用，增加利潤(rùn)。此外，如果需要企業(yè)還可以采用相反的方法來降低利潤(rùn)。

《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用和資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的各種支出，在一定條件下也應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，一定條件下允許部分的無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入成本。本準(zhǔn)則將對(duì)那些無形資產(chǎn)較多的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如高新技術(shù)企業(yè)、并購(gòu)的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)由于研究開發(fā)費(fèi)用較大，原準(zhǔn)則要求這些支出費(fèi)用化，而一旦軟件開發(fā)成功，其后期費(fèi)用非常低，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值非常低，不利于真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，由于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的費(fèi)用支出，在一定條件下也可以資本化，這些企業(yè)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值將增加，期間費(fèi)用明顯減少，當(dāng)期利潤(rùn)有較明顯的提高，這能鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，更能正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)也對(duì)投資者、債權(quán)人、監(jiān)管當(dāng)局都帶來相關(guān)的影響。出此之外，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分出，商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照年限每年進(jìn)行攤銷。如果合并企業(yè)效益不錯(cuò)，由于商譽(yù)沒有減值。將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則一是新規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用往往很大，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。本準(zhǔn)則將對(duì)那些固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交的企業(yè)產(chǎn)生較大影響，如鋼鐵、采掘業(yè)等企業(yè)。

三、新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的變化及影響

《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的變化對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。主要體現(xiàn)在以下三方面：

1、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大

借款費(fèi)用資本化，是把當(dāng)期的費(fèi)用均攤到以后各期的費(fèi)用中去的，產(chǎn)生的影響是引起當(dāng)期的利潤(rùn)增加，費(fèi)用減少。固定資產(chǎn)以及需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等都包含在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍之中。

2、借款費(fèi)用資本化的借款范圍被擴(kuò)大了

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把企業(yè)通過各種方式得到的借款，只要是符合資本化條件的都予以資本化。借款費(fèi)用資本化的借款范圍被擴(kuò)大了。

篇5

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;存貨核算;比較

舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部分組成;新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變，由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四個(gè)部分組成。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨會(huì)計(jì)的變化

1、準(zhǔn)則的適用范圍方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:本準(zhǔn)則不涉及:

(1)因建造合同而形成的在建工程;

(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;

(3)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn);

(4)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。

而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定:“消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)———生物資產(chǎn)》”和“通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同》”。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。

2、存貨的采購(gòu)成本方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定:“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接，還對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本單獨(dú)作出了說明性的規(guī)定:“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

3、存貨的加工成本方面

舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，并沒有對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。

4、存貨成本中的借款費(fèi)用方面

新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》處理?！奔唇杩钯M(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問題。

5、其他方式取得存貨的成本方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定:“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容，即“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”。實(shí)際上，這一做法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已被普遍采用。另外，新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中，也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，擴(kuò)展為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”。

舊存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定，其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，故不需作專門規(guī)定。

6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面

舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況;二是改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則的此項(xiàng)修訂是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。

7、低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面

與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。

8、盤虧或毀損存貨的損失方面

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”。新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。

9、存貨的披露方面

在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等?！钡囊?guī)定。除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。

二、新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價(jià)值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產(chǎn)的真實(shí)性。

篇6

關(guān)鍵詞：毛利率法；先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法；成本；調(diào)整；類目賬

商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售成本的計(jì)算是一項(xiàng)重要的工作，它直接關(guān)系到期末庫存商品的價(jià)值與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果正確與否。因此就有必要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算商品銷售成本。商品流通企業(yè)（批發(fā)企業(yè)）主要采用毛利率推算法。

一、毛利率推算法

毛利率推算法是指根據(jù)本期銷售總金額乘以上季實(shí)際（或本季計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：毛利率＝銷售毛利/銷售凈額?鄢100%；銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓；銷售毛利＝銷售凈額?鄢毛利率；銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利或=銷售凈額?鄢（1-毛利率）。

二、毛利率推算法的優(yōu)、缺點(diǎn)與適用范圍

該計(jì)算方法適用于經(jīng)營(yíng)品種較多，月度計(jì)算成本確有困難的批發(fā)企業(yè)。它是一種簡(jiǎn)化的成本計(jì)算方法，但是全部（或大類）商品的綜合毛利率受影響的因素較多，計(jì)算結(jié)果往往不夠精確。因此，為了既能準(zhǔn)確地計(jì)算商品銷售成本，又能減少計(jì)算工作量，提高工作效率，可以將毛利率推算法與其他成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用。

三、毛利率推算法與其他成本計(jì)算方法的結(jié)合運(yùn)用

采用毛利率法推算本期銷售成本和期末存貨成本時(shí)，關(guān)鍵在于所使用的估計(jì)毛利率是否可靠。即用毛利率法估計(jì)存貨所得結(jié)果的正確程度，取決于使用的估計(jì)毛利率的可靠程度。通?？梢愿鶕?jù)上1季度的實(shí)際毛利率或參考企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境和條件來估計(jì)。在采用該法時(shí)，一般只在季度的頭兩個(gè)月使用，季末則必須用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法來計(jì)算和調(diào)整，以便在1個(gè)季度范圍內(nèi)使商品銷售成本和期末結(jié)存商品金額符合實(shí)際。即在每個(gè)季度的前兩個(gè)月采用毛利率推算法，第3個(gè)月采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本。采用此方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬（類目賬）上結(jié)轉(zhuǎn)成本。庫存商品明細(xì)賬平時(shí)只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后1個(gè)月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等計(jì)價(jià)方法，先計(jì)算月末存貨成本，然后再計(jì)算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計(jì)算第3個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行調(diào)整。

例：某百貨公司甲類商品內(nèi)有A和B兩個(gè)品種。在1季度內(nèi)，前兩個(gè)月采用毛利率推算法，3月份分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（見表1、表2、表3）。

（一）毛利率推算法與先進(jìn)先出法的結(jié)合運(yùn)用

假如1月份銷售收入為27000元，2月份26550，3月份26100，該類別上年度的實(shí)際毛利率7.22%，則1月份銷售成本=27000×（1-7.22%）=25050.6（元）。

2月份銷售成本=26560×（1-7.22%）=24633.09（元）。

該類商品3月末結(jié)存金額=18468+11302=29770（元）。

3月份銷售成本=30512.31+23488-29770=24230.31（元）。

或本季銷售成本=月初結(jié)存+本季購(gòu)進(jìn)-季末結(jié)存=32540+（26736+20920+23488）-29770=73914（元）。

3月份銷售成本=73914-25050.6-

24633.09=24230.31（元）

采用該方法，商品銷售成本在類目賬上計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。類目賬上平時(shí)發(fā)出欄、結(jié)存欄只反映數(shù)量，月末才反映發(fā)出成本和結(jié)存金額。

如果本季度全采用先進(jìn)先出法，則1月份的銷售成本為25032元，2月份的銷售成本為24632元，3月份的銷售成本為24250元，本季的銷售成本為73914元，與毛利率推算法結(jié)合先進(jìn)先出法的結(jié)果一致。

（二）毛利率推算法與加權(quán)平均法的結(jié)合運(yùn)用

如果3月份采用加權(quán)平均法，其計(jì)算如下（明細(xì)賬和類目賬略）：

A商品的加權(quán)平均單價(jià)=（20040+1000×16.72+500×16.76+800×16.8）÷（1200+2300）=16.737（元）；

3月份的結(jié)存金額=1100×16.737=18410（元）。

B商品的加權(quán)平均單價(jià)=（12500+800×12.52+1000×12.54+800×12.56）÷（100+2600）=12.5289（元）。

3月份甲類商品的結(jié)存金額=12.5289×900=11276（元）。

3月份銷售成本=30512.31+23488-（11276+18410）=24314.31（元）。

或本季銷售成本=月初結(jié)存+本季購(gòu)進(jìn)-季末結(jié)存=32540+（26736+20920+23488）-（11276+18410）=73998（元）。

3月份銷售成本25050.6-24633.09=24314.31（元）。

采用毛利率推算法結(jié)合先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法在每個(gè)季度的第3個(gè)月使用，既結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)月的銷售成本，又調(diào)整了該季度前兩個(gè)月多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的商品銷售成本的份額，減少了計(jì)算的工作量，又保證了核算資料的準(zhǔn)確性。

以上結(jié)合運(yùn)用方法各有特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況選擇采用。但一經(jīng)選定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能隨意更換，以保持年度商品銷售成本計(jì)算口徑一致。

參考文獻(xiàn)：

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版,2007.

2、丁元霖.商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2007.

篇7

上述核算方法都明顯存在以下問題：①“商品進(jìn)銷差價(jià)”包含“差價(jià)”和“銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)明細(xì)目，一個(gè)含稅，一個(gè)不含稅，不便于比較。②商品進(jìn)銷差價(jià)所包含的不作為商品銷售收入的應(yīng)向消費(fèi)者收取的增值稅額，與商品進(jìn)銷差價(jià)的科學(xué)含義相悖。③由于毛利不等于進(jìn)銷差價(jià)，其進(jìn)銷差價(jià)率也不等于毛利率，限制了“商品進(jìn)銷差價(jià)”和“商品進(jìn)銷差價(jià)率”在會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理中的作用，并造成有關(guān)概念之間關(guān)系紊亂。④造成會(huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化。

一、增設(shè)科目及相關(guān)科目的核算內(nèi)容

為了克服上述核算的缺陷，筆者建議在堅(jiān)持采用售價(jià)核算的基礎(chǔ)上，以商品不含稅價(jià)差額作為進(jìn)銷差價(jià)，增設(shè)“應(yīng)抵稅金”科目，完善“商品銷售收入”、“庫存商品”等相關(guān)科目的核算內(nèi)容，以滿足核算與管理的需要。①“應(yīng)抵稅金”為一級(jí)科目，核算企業(yè)庫存商品中尚未實(shí)現(xiàn)銷售部分對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，即商品待實(shí)現(xiàn)的銷售額與適用增值稅稅率的乘積，屬備抵類科目。②“庫存商品”科目構(gòu)成包含三項(xiàng)：一是商品的進(jìn)價(jià)金額；二是商品的進(jìn)銷差價(jià)金額（這兩項(xiàng)之和即是商品的銷售金額）；三是尚未實(shí)現(xiàn)銷售的銷項(xiàng)稅額，即應(yīng)抵稅金部分。③“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額僅包含企業(yè)獲得的商品銷售收入（不含稅的銷售收入）。④“商品進(jìn)銷差價(jià)”為商品的銷售價(jià)格（不含稅）與購(gòu)進(jìn)價(jià)格之差，即商品的毛利。

二、操作實(shí)例

1.進(jìn)貨的核算。某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，稅額17萬元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，進(jìn)銷差價(jià)率為15％，適用增值稅稅率為17％。則：

購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)，

借：商品采購(gòu)　100萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　17萬元

貸：銀行存款　117萬元。

商品驗(yàn)收入庫時(shí)

借：庫存商品　134.55萬元［100×（1＋15％）×（1＋17％）］

貸：商品采購(gòu)　100萬元

商品進(jìn)銷差價(jià)　15萬元（100×15％）

應(yīng)抵稅金　19.55萬元。

2.銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。則：

借：銀行存款　93.60萬元

貸：商品銷售收入　80萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　13.60萬元。

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、應(yīng)抵稅金。在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，按商品不含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，按上筆分錄的銷項(xiàng)稅額（含稅售價(jià)金額與不含稅售價(jià)金額之差）沖轉(zhuǎn)“應(yīng)抵稅金”科目。

借：商品銷售成本　80萬元

應(yīng)抵稅金　13.60萬元

貸：庫存商品　93.60萬元。

4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，仍然采用《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算和分?jǐn)?，但需注意的是，?yīng)將期末“庫存商品”科目余額部分調(diào)整為不含稅的余額來計(jì)算差價(jià)率，即：差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷［本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額÷（1＋適用增值稅稅率）］×100％。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率。

假設(shè)本題無期初余額，則：差價(jià)率＝15÷［80＋（134.55－93.60）÷（1＋17％）］×100％＝13.04％。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝80×13.04％＝10.43（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：商品進(jìn)銷差價(jià)　10.43萬元

貸：商品銷售成本　10.43萬元。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。將“商品銷售收入”、“商品銷售成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方和借方。

借：商品銷售收入　80萬元

貸：本年利潤(rùn)　80萬元

借：本年利潤(rùn)　69.57萬元（80－10.43）

貸：商品銷售成本　69.57萬元。

6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目貸方余額，同時(shí)扣除“應(yīng)抵稅金”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫存商品進(jìn)價(jià)成本為30.43萬元［（134.55－93.60）－（15－10.43）－（19.55－13.60）］。

（二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

若上例中該企業(yè)是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率6％），則無需設(shè)置“應(yīng)抵稅金”科目，其會(huì)計(jì)處理如下：

1.進(jìn)貨的核算。購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，借：商品采購(gòu)117萬元；貸：銀行存款117萬元。商品驗(yàn)收入庫時(shí)，

借：庫存商品　134.55萬元［117×（1＋15％）］

貸：商品采購(gòu)　117萬元

商品進(jìn)銷差價(jià)　17.55萬元（117×15％）。

2.銷售收入的核算。商品銷售收入＝93.60÷（1＋6％）＝88.30（萬元），應(yīng)交增值稅額＝88.30×6％＝5.30（萬元）。

借：銀行存款　93.60萬元

貸：商品銷售收入　88.30萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　5.30萬元。

3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

借：商品銷售成本　93.60萬元

貸：庫存商品　93.60萬元。

4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。差價(jià)率＝17.55÷［88.30＋（134.55－93.60）÷（1＋6％）］×100％＝13.83％。

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額＝本月“商品銷售收入”貸方發(fā)生額×差價(jià)率＝88.30×13.83％＝12.21（萬元）。

借：商品進(jìn)銷差價(jià)　12.21萬元

貸：商品銷售成本　12.21萬元。

5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。

借：商品銷售收入　88.30萬元

貸：本年利潤(rùn)　88.30萬元

借：本年利潤(rùn)　81.39萬元

貸：商品銷售成本　81.39萬元（93.60－12.21）。

三、小結(jié)

上述會(huì)計(jì)處理既保證了售價(jià)核算方法和商品實(shí)物管理制度的實(shí)施，從而滿足《增值稅暫行條例》的要求，又符合一般會(huì)計(jì)核算的原則。

1.增設(shè)“應(yīng)抵稅金”一級(jí)科目，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度關(guān)于“在不影響會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目”的規(guī)定。

篇8

關(guān)鍵詞：存貨；新存貨準(zhǔn)則；舊存貨準(zhǔn)則

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》（以下簡(jiǎn)稱“新存貨準(zhǔn)則”），標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。

一、新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化

（一）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)方面的變化

1、存貨發(fā)出成本計(jì)算方法。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法，企業(yè)有很大的選擇空間。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨成本，因此，除上述特殊情況的存貨，企業(yè)可選擇的發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法只有先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，選擇空間很小。

2、接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：接受捐贈(zèng)的存貨，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)以下情況確定實(shí)際成本――捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消該規(guī)定。

3、借款費(fèi)用。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這規(guī)定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)成本。

4、存貨出售時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

5、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（二）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方面的變化

1、商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確定。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本包括：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅、其他稅金。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本包括：購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

2、勞務(wù)的存貨成本。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無此規(guī)定。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及的歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

（三）存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露方面的變化

1、舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進(jìn)先出法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異。

2、新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變金凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

二、新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者包括股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人、政府部門人員。由于報(bào)表使用者的立場(chǎng)不同，因此存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化對(duì)他們產(chǎn)生不同的影響。

1、從存貨的借款費(fèi)用和存貨勞務(wù)成本方面分析。（1）存貨的借款費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生的、符合資本化條件計(jì)入存貨成本；從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及的歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。以上兩點(diǎn)都是將計(jì)入費(fèi)用科目的轉(zhuǎn)到計(jì)入存貨成本科目。在當(dāng)月報(bào)表中表現(xiàn)為――利潤(rùn)表：費(fèi)用項(xiàng)目減少，凈利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表：存貨項(xiàng)目增加，總資產(chǎn)增加。在當(dāng)期報(bào)表中表現(xiàn)為――利潤(rùn)表：在實(shí)際收入確認(rèn)時(shí)，成本才予以結(jié)轉(zhuǎn)，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（2）一方面，在股東、投資者、企業(yè)高管人員、債權(quán)人分析報(bào)表時(shí)，報(bào)表體現(xiàn)的凈利潤(rùn)更符合企業(yè)的實(shí)際情況，不會(huì)出現(xiàn)按舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的這樣的情況，當(dāng)月與有此相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生，利潤(rùn)很少；今后沒有與有此相關(guān)的費(fèi)用發(fā)生，利潤(rùn)很多。導(dǎo)致企業(yè)高管人員束手束腳，股東、投資者及債權(quán)人也會(huì)誤會(huì)企業(yè)的實(shí)際情況，造成判斷失誤，使企業(yè)在發(fā)展過程中失去好的機(jī)會(huì)。另一方面，由于利潤(rùn)總額的增加，企業(yè)要多交所得稅（當(dāng)然，運(yùn)用新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)期所得稅繳納的金額是一樣的），由此增加了企業(yè)現(xiàn)金支出，占用企業(yè)資金，減少了股東的投資機(jī)會(huì)。政府部門由此增加現(xiàn)金流入量，可以更好運(yùn)用財(cái)政政策進(jìn)行宏觀調(diào)控。

2、從存貨發(fā)出成本計(jì)算方法方面分析。取消了后進(jìn)先出法，新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法的限制，使利潤(rùn)波動(dòng)性減小，存貨成本更多的取決于市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)。在物價(jià)的上漲時(shí)，對(duì)庫存存貨金額不會(huì)有很大的影響，毛利率變動(dòng)不會(huì)很大，避免了企業(yè)高管人員為了騙取獎(jiǎng)金而操縱利潤(rùn)，增加報(bào)表的“水分”；股東、投資者可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)享受分紅；在物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)債權(quán)人可以根據(jù)報(bào)表的數(shù)據(jù)判斷企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率，由此確定是否收回債權(quán)；政府部門在統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)也更準(zhǔn)確，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)核算方法的選擇，而導(dǎo)致國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。

3、從接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨方面分析。（1）接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨都按公允價(jià)值入賬（公允價(jià)值，指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~），由于目前市場(chǎng)價(jià)格的混亂，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在操作上有一定的難度，因此，要求會(huì)計(jì)人員判斷能力、分析能力要強(qiáng)。（2）以存貨投資，按公允價(jià)值入賬對(duì)股東、投資者都是公平的；對(duì)于債權(quán)人不會(huì)因企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，虛增資產(chǎn)，在企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，無法收回債權(quán)，造成損失。

（二）對(duì)賬務(wù)處理及存貨價(jià)值的影響

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。實(shí)施新準(zhǔn)則后，雖然存貨出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額，但卻會(huì)增加銷售當(dāng)期的毛利，在利潤(rùn)表上表現(xiàn)為當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加。存貨出售要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)保持一致，這樣做便于理解，也能夠更準(zhǔn)確及時(shí)地反映存貨資產(chǎn)價(jià)值，不會(huì)導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增。

2、接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（計(jì)劃成本或估計(jì)成本）。貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價(jià)）；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的價(jià)值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。由此產(chǎn)生的影響：盤盈的存貨按公允價(jià)值使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與市場(chǎng)同類存貨價(jià)值保持一致，使企業(yè)的總資產(chǎn)更真實(shí)，將最真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供給信息使用者。

3、接受投資者投資的存貨。（1）舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值）；貸：實(shí)收資本。（2）新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理。借：原材料/庫存商品（公允價(jià)）；貸：實(shí)收資本。新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資者投資存貨的成本應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。由此產(chǎn)生的影響為：避免了對(duì)投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的不實(shí)，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價(jià)值。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)比率產(chǎn)生的影響

借款費(fèi)用資本化和勞務(wù)相關(guān)費(fèi)用資本化，增加了存貨成本；取消了后進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲時(shí)，存貨結(jié)存成本金額變大。

存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)成本÷平均存貨

以上變化使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢，存貨資金的占用水平變高，流動(dòng)性變差。

速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-其他流動(dòng)資產(chǎn)等）÷流動(dòng)負(fù)債

以上變化使速動(dòng)比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)酰绊戀J款額度。

接受投資者投資的存貨和接受捐贈(zèng)及盤盈的存貨都以公允價(jià)值入賬。

如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值增加，使存貨周轉(zhuǎn)率變小，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢；如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值減少，則相反。

如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值增加，使存貨速動(dòng)比率變小，使企業(yè)的償債能力變?nèi)?；如果入賬時(shí)價(jià)值的使存貨價(jià)值減少，則相反。

在執(zhí)行新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的倉儲(chǔ)管理水平要更高。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給我國(guó)企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，特別是新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然初期有這樣那樣的弊端，相信在今后的修訂中會(huì)更加完善，使得會(huì)計(jì)信息的生成和披露更加透明和準(zhǔn)確，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者可以獲得更為透明、可比而有效的財(cái)務(wù)信息。

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篇9

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會(huì)計(jì)核算的正確與否，直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部于2001年11月9日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開始施行。為滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露等，財(cái)政部對(duì)原存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，并于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（以下簡(jiǎn)稱該準(zhǔn)則）。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的主要內(nèi)容

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四章共二十二條組成。

第一章《總則》，第一條到第二條，明確了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)以及該準(zhǔn)則不涉及的內(nèi)容范圍。其目的在于規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露；依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》；同時(shí)，明確指出新存貨準(zhǔn)則不涉及消耗性生物資產(chǎn)和建造合同形成的存貨。

第二章《確認(rèn)》，第三條到第四條，明確了存貨的概念以及存貨確認(rèn)的條件。從概念上看，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

從確認(rèn)的條件看，需要同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

第三章《計(jì)量》，第五條到第二十一條，分別說明了存貨成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、存貨的初始計(jì)量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計(jì)量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

存貨成本的內(nèi)容。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

存貨的初始計(jì)量。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；B、倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；C、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

存貨成本的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章《披露》，即第二十二條，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化分析

（一）在總體結(jié)構(gòu)上有所變化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成；而原準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十部分內(nèi)容組成。

（二）新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。改進(jìn)后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法。采用后進(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況，會(huì)造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來看，取消后進(jìn)先出法，會(huì)使原來采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。而移動(dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有移動(dòng)加權(quán)平均法。

（三）新存貨準(zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

（四）新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

（五）新存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

例如，船業(yè)有限責(zé)任公司A（以下簡(jiǎn)稱A公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司B（以下簡(jiǎn)稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息、不計(jì)復(fù)利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)計(jì)提借款利息為66.95萬元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25.025萬元。本例中，A公司2007年度計(jì)提的借款利息66.95萬元，按照原準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照2007年執(zhí)行的新存貨準(zhǔn)則要求，則應(yīng)將2007年計(jì)提的銀行借款利息中的25.025萬元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），其余41.925萬元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66.95萬元的借款利息仍應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說明。

（七）新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本”的內(nèi)容。相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將原存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對(duì)應(yīng)；而原存貨準(zhǔn)則中則沒有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本做出規(guī)定。

（八）新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)；而原存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。所以原存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

（九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法。

（十）新存貨準(zhǔn)則對(duì)原存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第二十一條中做出進(jìn)一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

（十一）新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也做出了進(jìn)一步的修訂

1.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒有做出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

篇10

[關(guān)鍵詞] 出版物發(fā)行；會(huì)計(jì)核算；獨(dú)特性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 21. 020

[中圖分類號(hào)] F275.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）21- 0041- 03

發(fā)行企業(yè)是書刊、音像制品等出版物賴以流通的媒介，是連接出版企業(yè)與廣大讀者之間不可缺少的橋梁，是商品流通領(lǐng)域里一種特殊的商品流通企業(yè)。

1 發(fā)行企業(yè)具有不同于一般商品流通企業(yè)的特點(diǎn)

1.1 發(fā)行企業(yè)零售實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)

發(fā)行企業(yè)一般對(duì)同一種出版商品實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)，并且出版物定價(jià)不是由發(fā)行單位決定的，而是由出版社在出版時(shí)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的定價(jià)政策決定的。由于書刊等出版物實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)，故稱為“碼價(jià)”，同時(shí)為發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)行碼價(jià)是核算創(chuàng)造了條件。

1.2 發(fā)行企業(yè)購(gòu)銷渠道中間環(huán)節(jié)價(jià)格實(shí)行折扣與折讓

出版類商品從出版到最終消費(fèi)者中間，整個(gè)流通渠道中不是實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)，而是在全國(guó)統(tǒng)一定價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行折扣。這種折扣與一般商品銷售中的折扣是有所區(qū)別的：發(fā)行企業(yè)在除零售環(huán)節(jié)的銷售渠道中的價(jià)格的決定，都是以既定零售價(jià)格基礎(chǔ)上的折扣價(jià)進(jìn)行的；而一般商品銷售時(shí)的商業(yè)折扣并不是主要用來決定銷售價(jià)格的，其主要目的是商品促銷，并且折扣的基礎(chǔ)價(jià)格不是零售價(jià)，而是出廠價(jià)或批發(fā)價(jià)。

1.3 發(fā)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的特殊性

發(fā)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品是特殊性在于它是一種精神產(chǎn)品，與其他產(chǎn)品不同，肩負(fù)著傳播文化、滿足人民精神生活需求的社會(huì)使命。所以發(fā)行企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更不應(yīng)該忽視社會(huì)效益。

2 發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

2.1 會(huì)計(jì)核算辦法

2.1.1 售價(jià)法

售價(jià)核算法是指書刊購(gòu)進(jìn)、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲(chǔ)存的日常管理與核算，采用出版物定價(jià)（碼價(jià)）進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和記賬的一種方法，碼價(jià)與實(shí)際進(jìn)貨價(jià)之間的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶反映。

2.1.2 進(jìn)價(jià)法

進(jìn)價(jià)核算法是指書刊購(gòu)進(jìn)、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲(chǔ)存的日常管理與核算，采用出版物實(shí)際進(jìn)價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和記賬的一種方法，因?yàn)闆]有進(jìn)銷差價(jià)，采用此方法不用設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。

實(shí)際工作中，發(fā)行企業(yè)可以按照自身情況選擇使用上述兩種方法。

2.2 發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬戶特點(diǎn)

（1）庫存商品賬戶。該賬戶核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購(gòu)進(jìn)的出版物的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）、或計(jì)劃成本（售價(jià)）、或出版物定價(jià)（碼價(jià)），發(fā)行企業(yè)出版物的采購(gòu)業(yè)務(wù)可以直接通過本賬戶核算。本賬戶明細(xì)賬戶可以按照：期刊、教材、圖書、音像制品等出版物的種類設(shè)置。

（2）商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶。本賬戶在采用售價(jià)核算法時(shí)才能使用，用來核算發(fā)行企業(yè)出版物售價(jià)（碼價(jià)）與進(jìn)價(jià)之間的差額。本賬戶設(shè)置“進(jìn)銷差價(jià)”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)明細(xì)賬戶，還可以按照出版物的種類：如期刊、教材、圖書等在二級(jí)賬戶下分別設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶核算。

（3）其他。發(fā)行企業(yè)包裝物的采購(gòu)與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”賬戶核算，直接通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶核算即可。

2.3 發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)

發(fā)行企業(yè)購(gòu)進(jìn)出版物的核算可以按照售價(jià)法，也可以按進(jìn)價(jià)法。在售價(jià)核算法下，按照出版物的售價(jià)，借記“庫存商品”賬戶，并且按照出版物的種類設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶。按售價(jià)與含稅進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)――進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，按含稅進(jìn)價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)――進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，按含稅進(jìn)價(jià)貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。在進(jìn)價(jià)核算法下，按照出版物實(shí)際不含稅進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”賬戶、按照進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金――進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，按含稅進(jìn)價(jià)貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

2.4 發(fā)行企業(yè)收入業(yè)務(wù)核算特點(diǎn)

一般的商品銷售對(duì)商業(yè)折扣不反映在賬面上，而發(fā)行企業(yè)在售價(jià)核算法下卻將銷售折讓單獨(dú)反映在賬面上。具體核算：在售價(jià)核算法下，按實(shí)際售價(jià)借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按碼價(jià)與實(shí)際售價(jià)的差額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――銷售折讓”賬戶，按碼價(jià)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶下的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――商品銷售收入”明細(xì)賬戶；期末根據(jù)“商品銷售收入”和“銷售折讓”等明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――銷項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)出版物銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)――進(jìn)銷差價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

在進(jìn)價(jià)核算發(fā)下，按實(shí)際售價(jià)借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――商品銷售收入”、“應(yīng)交稅金――銷項(xiàng)稅額”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

2.5 庫存出版物提成差價(jià)的核算

庫存出版物進(jìn)行商品提成差價(jià)核算的原因：出版物發(fā)生滯銷、積壓貨保管不善等原因造成出版物破損，從而造成價(jià)值降低。年度終了，發(fā)行企業(yè)應(yīng)對(duì)庫存出版物進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定比例提取提成差價(jià)。首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記：“資產(chǎn)減值損失――出版物提成差價(jià)”賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”賬戶。以后年度年末應(yīng)計(jì)提的金額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”賬戶的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額借記：“資產(chǎn)減值損失――出版物提成差價(jià)”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”賬戶；應(yīng)計(jì)提的金額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”賬戶的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額沖減本年銷售成本，借記：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――出版物銷售成本”賬戶?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”科目期末貸方余額，反映發(fā)行單位提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。

出版物經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)，在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”中列支。

（1）采用售價(jià)法報(bào)廢核算時(shí)，按實(shí)際成本，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”，按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價(jià)，貸記“庫存商品”科目。

（2）采用實(shí)際成本法報(bào)廢核算時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――出版物提成差價(jià)”，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)行企業(yè)可參照出版單位存貨跌價(jià)損失的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，按如下標(biāo)準(zhǔn)確定庫存出版物提成差價(jià)：①紙制圖書，當(dāng)年出版的不計(jì)提；出版1年的按年末庫存圖書總碼價(jià)的10%～20%提取；出版2年的按年末庫存圖書總碼價(jià)的20%～30%提取；出版3年及3年以上的按年末庫存圖書總碼價(jià)的30%～40%提取。②紙制期刊，當(dāng)年出版的按年末庫存實(shí)際成本提取。③音像制品、電子出版物，按年末庫存實(shí)際成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升級(jí)，升級(jí)后的原有出版物仍有市場(chǎng)的，可保留出版物庫存實(shí)際成本的10%，升級(jí)后的原有出版物無市場(chǎng)的全部報(bào)廢。④所有各類出版物提成差價(jià)的累計(jì)提取額不得超過庫存實(shí)際成本。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按企業(yè)實(shí)際情況運(yùn)用核算方法，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整可靠。

3 發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題

根據(jù)發(fā)行企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）出版物入庫時(shí)，會(huì)計(jì)人員要確認(rèn)出版時(shí)間。出版時(shí)間的確認(rèn)直接影響到計(jì)提出版物提成差價(jià)。按照選定的核算方法進(jìn)行購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。