導(dǎo)語：如何才能寫好一篇醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制體系 構(gòu)建

一、引言

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。為了可以幫助我國行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，我國政府頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布為我國醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制體系提供了有力的保障與支持。事實也證明了，一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，不僅可以提高醫(yī)院的運(yùn)行效率，也可以提高醫(yī)院的管理水平，以便可以更好的為廣大人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)。我國很多醫(yī)院也根據(jù)自身情況構(gòu)建了適合自身的內(nèi)部控制體系，其也取得了很多實效。但是由于醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，我國很多醫(yī)院構(gòu)建的內(nèi)部控制體系暴露出的問題也越來越多，這嚴(yán)重制約了我國醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。因此，加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建的研究，幫助我國醫(yī)院加快完善自身內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要了。

二、我國醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的問題與不足分析

（一）對醫(yī)院內(nèi)部控制體系認(rèn)識不夠

醫(yī)院內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理活動中的一個重要組成部分，其不僅可以提高醫(yī)院資金的利用效率，更有利于合理配置醫(yī)院資源，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，為醫(yī)院未來發(fā)展提供堅實保障。但是就目前實際情況而言，我國很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有從思想高度上重視醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，而是將自身工作重點放在醫(yī)院收入、醫(yī)療水平等方面，并且認(rèn)為這些方面才關(guān)系到醫(yī)院的生死存亡，而對于不能為醫(yī)院帶來直接利益的內(nèi)部控制體系，卻不夠重視。只是簡單的將其視為醫(yī)院的管理工作之一，卻不會對其提供大力支持，使得內(nèi)部控制體系的構(gòu)建困難重重，難以發(fā)揮其諸多重要作用與影響。

（二）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部控制體系從性質(zhì)上來講是一種管理的手段和體系，其良好運(yùn)行也離不開完善的監(jiān)督制度。良好的內(nèi)部監(jiān)督體系，可以進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用與價值，使內(nèi)部控制體系始終處于良好運(yùn)行之中。但是目前我國很多醫(yī)院都沒有建立完善而有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，具體而言：一是對內(nèi)部監(jiān)督體系認(rèn)識不足，不能很好的認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督體系的重要作用，從而也無法及時而有效的建立內(nèi)部監(jiān)督體系；二是內(nèi)部監(jiān)督力度有限。由于認(rèn)識不足等因素的制約，我國很多的醫(yī)院雖然重視醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，但是卻不重視內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建，使得內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，無法真正發(fā)揮其重要影響；三是內(nèi)部監(jiān)督制度執(zhí)行不力，無法將其真正落實到實處，進(jìn)而也無法發(fā)揮其重要影響。

（三）缺乏有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)

隨著我國衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療服務(wù)市場的競爭也變得更加激烈。日趨激烈的市場競爭使得醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險也不斷增多。如果醫(yī)院不能有效的預(yù)防與控制風(fēng)險，就會增加醫(yī)院發(fā)展的困難，使醫(yī)院發(fā)展陷入困境。因此，要想保證我國醫(yī)院健康發(fā)展，我國醫(yī)院應(yīng)該要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，建立一套完善的風(fēng)險評估體系，以做好風(fēng)險預(yù)警與控制工作，減少各種風(fēng)險對醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生的不良影響。但是就目前實際情況而言，我國很多醫(yī)院都缺乏有效的風(fēng)險評估體系，沒有真正構(gòu)建一套有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。具體而言：一是對風(fēng)險評估體系認(rèn)識不足，不能充分認(rèn)識到其重要作用，從而使得風(fēng)險評估系統(tǒng)無法真正構(gòu)建起來；二是既是部分醫(yī)院建立了風(fēng)險評估系統(tǒng)，但是由于多方面因素的制約，也存在著這樣那樣的問題，主要問題有：一方面風(fēng)險評估系統(tǒng)無法跟上醫(yī)院發(fā)展步伐。為了可以提升自身市場競爭力，我國很多醫(yī)院都擴(kuò)大了自身的規(guī)模，但是在發(fā)展過程中，醫(yī)院往往只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大，而相關(guān)管理制度，例如：風(fēng)險評估系統(tǒng)卻跟不上醫(yī)院發(fā)展步伐，呈現(xiàn)明顯滯后；另一方面是風(fēng)險評估系統(tǒng)難以發(fā)揮實效，究其原因主要是風(fēng)險評估系統(tǒng)往往是生搬硬套其他醫(yī)院的，使得風(fēng)險評估系統(tǒng)適應(yīng)性較弱；同時，部分醫(yī)院執(zhí)行力也較差，使得風(fēng)險評估系統(tǒng)難以發(fā)揮其真正價值。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的措施與建議

（一）提高對醫(yī)院內(nèi)部控制體系的認(rèn)識

認(rèn)識指導(dǎo)實踐，只有正確的認(rèn)識才能產(chǎn)生正確的實踐行為。在現(xiàn)階段，我國醫(yī)院要想構(gòu)建完善有效的內(nèi)部控制體系，首先就必須提高對醫(yī)院內(nèi)部控制體系的認(rèn)識，從思想高度上重視醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。具體而言：一是提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制體系的認(rèn)識。醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建離不開醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大量支持。只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大量支持內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，其才有實現(xiàn)的可能。因此，醫(yī)院應(yīng)該要加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的宣傳力度，尤其是加強(qiáng)對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的宣傳，提高其對內(nèi)部控制體系的認(rèn)識，使其認(rèn)識到內(nèi)部控制體系的完善對醫(yī)院的發(fā)展是有百利而無一害的，從而使其可以始終將內(nèi)部控制體系的完善作為醫(yī)院工作重點內(nèi)容之一；二是提高對醫(yī)院內(nèi)部控制體系完善與構(gòu)建的支持力度，使內(nèi)部控制體系在構(gòu)建過程中有堅實的物資基礎(chǔ)作保障，同時，對于制定好的內(nèi)部控制體系，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要堅決貫徹，使各項與內(nèi)部控制有關(guān)的措施都可以落實到實處，真正發(fā)揮其巨

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部監(jiān)督體系

具體而言：一是提高對內(nèi)部監(jiān)督體系的認(rèn)識，尤其是醫(yī)院管理者的認(rèn)識，使其認(rèn)識到只有構(gòu)建了完善而有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，醫(yī)院內(nèi)部控制體系才能進(jìn)一步發(fā)揮其作用與價值；二是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，一方面建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，保證一個完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督，同時也要明確各個內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能，進(jìn)而使內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、嚴(yán)肅化；另一方面要建立一支人數(shù)足夠，業(yè)務(wù)精湛的內(nèi)部監(jiān)督隊伍，保證有足夠的專業(yè)人員從事內(nèi)部監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度可以有效得到實施與執(zhí)行；三是要堅決落實相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制度。對于制定好的相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制度與措施，醫(yī)院相關(guān)人員要嚴(yán)格將其落實到實處，而不是使其“留在口頭，掛在墻頭”；四是針對內(nèi)部監(jiān)督運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，醫(yī)院要及時采取措施，對內(nèi)部監(jiān)督制度進(jìn)行優(yōu)化整改，使其可以始終滿足醫(yī)院發(fā)展需要。

（三）建立完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)

風(fēng)險評估系統(tǒng)作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重中之重，其對醫(yī)院的健康發(fā)展有著極為重要的影響，尤其是在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，可以使醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并采取相應(yīng)的預(yù)防與控制措施，使風(fēng)險給醫(yī)院發(fā)展帶來的影響減到最低。現(xiàn)階段，我國醫(yī)院要想建立一套完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)需要做好以下幾個方面的工作：一是樹立風(fēng)險意識。醫(yī)院建立完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，首先就必須要有風(fēng)險意識，要認(rèn)識到醫(yī)院在發(fā)展過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險，如果不能做好風(fēng)險控制，醫(yī)院發(fā)展就會遇到各種危機(jī)，因此，我國醫(yī)院管理者應(yīng)該要樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險意識，例如：醫(yī)院發(fā)展需要資金，在向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款時，要對按期償還債務(wù)性籌資本金及利息有足夠的估計和準(zhǔn)備，這樣才能有效預(yù)防與控制風(fēng)險，而不是盲目融資，這樣只會增加醫(yī)院發(fā)展的風(fēng)險；二是建立適合自身的風(fēng)險評估系統(tǒng)。由于每一個醫(yī)院在規(guī)模等方面存在著很大的差別，如果在設(shè)計風(fēng)險評估系統(tǒng)時生搬硬套其他醫(yī)院的風(fēng)險評估系統(tǒng)只會適得其反，因此，每一個醫(yī)院都應(yīng)該要根據(jù)自身醫(yī)院實際情況來設(shè)計自身醫(yī)院的風(fēng)險評估系統(tǒng)；三是要堅決執(zhí)行醫(yī)院設(shè)計好的風(fēng)險評估系統(tǒng)，使其真正落實到實處，發(fā)揮其風(fēng)險預(yù)警與控制的價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏莽，黃煒.我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析――基于公立醫(yī)院內(nèi)控體系框架研究的發(fā)展歷程[J].中國醫(yī)院，2014，02：76-78

[2]金建偉.基于風(fēng)險管理的醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，24：121-122

篇2

摘 要 醫(yī)院內(nèi)部控制體系作為現(xiàn)代管理體系，是醫(yī)院重要的管理工具。本文從內(nèi)部控制的五要素展開闡述，說明醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作的重點環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，提出建設(shè)性意見和建議，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部控制 審計

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈，公立醫(yī)院要謀生存、求發(fā)展，正面臨著新的“管理挑戰(zhàn)”。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是規(guī)范財務(wù)管理，提高運(yùn)營效率、確保法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，避免或降低各類風(fēng)險而制定和實施的制度、程序和方法，是醫(yī)院有效的管理工具。公立醫(yī)院應(yīng)適應(yīng)新形勢的發(fā)展，積極開展內(nèi)部控制審計，防范風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院改善管理、提高效益。

一、內(nèi)部控制審計概述

（一）內(nèi)部控制審計含義

內(nèi)部控制審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計，通過對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制的有效性作出鑒定，是內(nèi)部控制的再控制，是醫(yī)院改善經(jīng)營管理、提高效益的自我需要。

（二）內(nèi)部控制審計的對象和內(nèi)容

控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素構(gòu)成內(nèi)部控制審計的對象。

內(nèi)部控制審計的內(nèi)容是對構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測試與評價，主要包括以下內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部控制信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度。

二、內(nèi)部控制審計的作用

（一）促進(jìn)職能轉(zhuǎn)變

內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要標(biāo)志，它從傳統(tǒng)意義上的單一監(jiān)督職能發(fā)展到監(jiān)督、評價、控制，從傳統(tǒng)的差錯糾弊向促進(jìn)改善醫(yī)院內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變。

（二）發(fā)揮內(nèi)部控制建設(shè)性作用

通過內(nèi)部控制審計可以深入醫(yī)院各部門、各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)，檢查和評價內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，尋找醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對性的提出改進(jìn)措施，對促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責(zé)權(quán)分明、相互制約的機(jī)制、增強(qiáng)科學(xué)管理醫(yī)院的意識，提高整體管理水平都將會產(chǎn)生重要的作用。

（三）突出重點，提高效率

通過內(nèi)部控制審計，可以測試出醫(yī)院內(nèi)控制度的可信程度，從中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計的重點目標(biāo)，降低控制風(fēng)險，減少實質(zhì)性測試的范圍和時間，提高審計工作效率。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計應(yīng)對醫(yī)院各部門、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制狀態(tài)、內(nèi)部控制水平、內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行全面測試和評價，衡量醫(yī)院內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的相應(yīng)措施。醫(yī)院在實施內(nèi)部控制審計過程中，重點審計以下幾個方面內(nèi)容：

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境審計

內(nèi)部控制環(huán)境的重心是醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和管理層的管理理念，內(nèi)部控制環(huán)境直接決定醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計和實施的效率和效果。

1.醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)審計

重點審查醫(yī)院內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，各自的職責(zé)權(quán)限是否實現(xiàn)相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制衡機(jī)制；管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性；審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動決策機(jī)制和程序是否規(guī)范，決策范圍、事項、權(quán)限和金額標(biāo)準(zhǔn)的界定是否具可操作性；決策責(zé)任是否落實到人。

2.人力資源政策審計

審查醫(yī)院選拔和聘用員工的標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)崗位員工具備一定的知識技能的控制，是否進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)。員工的薪酬、考核、晉升與獎懲制度，人力資源政策是否有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）醫(yī)院風(fēng)險管理審計

重點審查醫(yī)院應(yīng)對外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險的能力，在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度進(jìn)行分析判斷，從而確定高風(fēng)險環(huán)節(jié)、高風(fēng)險科室、高風(fēng)險人員，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險，實施風(fēng)險管理審計。重點審查醫(yī)院是否建立了風(fēng)險管理機(jī)制，對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理科室、人員活動所采取的控制措施以及實際效果。

（三）醫(yī)院控制活動審計

1.內(nèi)部牽制控制制度及執(zhí)行情況審計

合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，加強(qiáng)制約與監(jiān)督。主要包括：（1）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)的登記，支票、印章、審核、簽發(fā)職務(wù)應(yīng)相分離。（2）不得由同一部門或個人辦理采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)的全過程。采購批準(zhǔn)與經(jīng)辦、詢價定價與確定供應(yīng)商、采購與驗收、付款審批與執(zhí)行職務(wù)相分離；合同談判與定價、履行與收付款、投資業(yè)務(wù)的操作與會計記錄等職務(wù)相分離，以便相互制約。

2.授權(quán)審批控制審計

嚴(yán)格經(jīng)費支出授權(quán)審批制度，根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)審細(xì)核，按審批權(quán)限層層簽批，形成雙向監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。

3.收入管理的控制審計

（1）醫(yī)療服務(wù)收費項目審計。檢查是否執(zhí)行規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)收費價格，是否有違反規(guī)定擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)的行為，科室是否存在分解收費現(xiàn)象等；重點應(yīng)加強(qiáng)對材料收費價格的審計，審查材料是否屬于可收費范圍之內(nèi)、收費價格設(shè)置的依據(jù)是否充分、價格是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等，規(guī)范醫(yī)療收費管理，加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)費用控制，保持公立醫(yī)院的公益性。（2）票據(jù)使用和管理審計。是否使用統(tǒng)一的收費票據(jù)，票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管、核銷情況登記記錄是否完整，審查發(fā)票存根與收入入賬的核對記錄，防止發(fā)生舞弊。

4.支出管理的控制審計

（1）成本預(yù)算控制審計。審查醫(yī)院是否建立預(yù)算管理制度，財務(wù)預(yù)算是否與醫(yī)院整體規(guī)劃相適應(yīng)，預(yù)算的編制、審批、調(diào)整的執(zhí)行程序是否到位；是否制定成本預(yù)算消耗定額控制成本，成本費用的開支范圍是否符合預(yù)算，預(yù)算的執(zhí)行符合率。大型儀器設(shè)備的采購是否列入年度預(yù)算。（2）實物資產(chǎn)管理的控制審計。審查醫(yī)院是否建立崗位職責(zé)對資產(chǎn)的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，采購、保管、會計三者之間是否相互分離相互制約。

5.工程項目內(nèi)部控制審計

重點審查是否建立工程項目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確各自的職責(zé)、權(quán)限；是否實行授權(quán)批準(zhǔn)控制；建設(shè)工程項目在立項前是否經(jīng)過可行性研究、是否經(jīng)過批準(zhǔn)立項；是否按規(guī)定的程序?qū)嵭姓型稑?biāo)管理；合同對預(yù)付款的額度、進(jìn)度款的支付方式、質(zhì)量保證金的比例等的控制情況；是否加強(qiáng)對工程款項支付依據(jù)的控制，嚴(yán)格按照監(jiān)理確定的進(jìn)度支付款項，對于超過規(guī)定限額的款項是否經(jīng)過財政部門跟蹤審批。對于大中型建設(shè)工程項目建議委托具有相關(guān)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)審計。

6.債權(quán)債務(wù)管理的審計

（1）債權(quán)控制審計。審查崗位設(shè)置以及各崗位職責(zé)的建立情況，預(yù)付款的支付情況、債權(quán)成立相關(guān)資料是否齊全，債權(quán)的催收控制、壞賬控制、醫(yī)療欠費擔(dān)?？刂频戎攸c環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況。（2）債務(wù)控制審計。重點審查籌資控制：是否制定籌資方案并進(jìn)行可行性論證，是否經(jīng)過主管部門和財政部門審批；審查籌資費用、本金、利息的結(jié)算是否符合合同或協(xié)議的規(guī)定，是否履行審批手續(xù)；應(yīng)付款的核算是否清晰、期末是否存在借方余額；病人預(yù)交款的財務(wù)總賬與住院結(jié)算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否一致。

（四）信息系統(tǒng)控制審計

重點審查系統(tǒng)對故障風(fēng)險、人員職責(zé)集中帶來的風(fēng)險、數(shù)據(jù)輸入輸出錯誤風(fēng)險、信息存儲風(fēng)險的控制措施；審查業(yè)務(wù)流程的設(shè)計是否符合內(nèi)部控制制度的要求。

四、公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計應(yīng)注意的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制審計風(fēng)險的防范

1.對于內(nèi)部控制健全性進(jìn)行評價

評價不僅要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立數(shù)量的多少，還要對關(guān)鍵控制點進(jìn)行分析；對于內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行確定，即對內(nèi)部控制的可信賴度進(jìn)行確定，在實際確定過程中可采用每點得分制的形式，每建立一個控制點得分，未建立控制點或建立的控制點不適合實踐的不得分。采用審計控制點得分與控制點總得分進(jìn)行比較，從而確定醫(yī)院內(nèi)部控制的可信賴程度。

2.對于內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行確定

以醫(yī)院內(nèi)部控制中令人滿意的部分為主體進(jìn)行測試，采取證據(jù)檢查、現(xiàn)場觀察、詢問等相結(jié)合的方式，確定風(fēng)險評估水平。風(fēng)險評估水平較低時，測試范圍要大；風(fēng)險評估水平較高時，測試范圍可小，從而將實質(zhì)性的審計內(nèi)容列入到內(nèi)部控制范圍之內(nèi)。

3.制定合理的審計方案

在進(jìn)行有效性測試的過程中，如果發(fā)現(xiàn)醫(yī)院雖建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但未按照制度完全執(zhí)行，存在審計風(fēng)險，內(nèi)審人員需要對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估水平進(jìn)行合理調(diào)整及綜合評價，針對評價結(jié)果制定實質(zhì)性的審計方案。

（二）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力

內(nèi)審人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力直接影響到內(nèi)部控制審計的效果，內(nèi)部控制審計要求審計人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)有在充分了解醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，合理評價和全面管控審計風(fēng)險的能力。應(yīng)合理配備內(nèi)部審計專業(yè)人才，建立一支專家型的內(nèi)部審計隊伍。

參考文獻(xiàn)：

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[2]芩元柏.大型公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計要點選擇與實施的思考.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2009（8）.

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；關(guān)鍵環(huán)節(jié)改進(jìn)

內(nèi)部控制對于保障一個組織高效有序可持續(xù)發(fā)展的作用日益凸顯，近幾年來醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也開始逐步重視內(nèi)部控制概念，并在實際管理工作中進(jìn)行引入嘗試。但實際效果和企業(yè)比較而言并不理想，醫(yī)院一些關(guān)鍵控制點還沒有做到位，因此，對醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)已是亟待解決的重要問題。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題

（一）控制環(huán)境方面。首先是醫(yī)院管理者對此并不積極，究其原因一方面由于管理者多為臨床的專家教授，不了解內(nèi)部控制的重要性；其次管理人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，能力不高，在制訂及執(zhí)行中均不到位；第三，企業(yè)文化的建設(shè)中也缺乏相關(guān)內(nèi)容，大家沒有內(nèi)控的意識。這些都造就了控制環(huán)境方面的缺陷。

（二）風(fēng)險評估。醫(yī)院由于是公共事業(yè)單位，屬國家單位，因此風(fēng)險意識比較淡薄，對于風(fēng)險沒有充分認(rèn)識。由于醫(yī)院現(xiàn)在都在進(jìn)行更新改造，資金需求量很大，很容易出現(xiàn)資金鏈的風(fēng)險。另外在醫(yī)療風(fēng)險控制方面醫(yī)院也欠缺考慮和控制。

（三）控制活動方面。目前醫(yī)院的控制活動比較簡單，一般復(fù)雜業(yè)務(wù)流程涉及到多個科室的控制實施相對困難。因此對于不相容崗位的分離也做得不夠好，這個體系沒有建立，缺乏從根本上的控制。

（四）信息與溝通方面。由于醫(yī)院的流程都不盡相同，差別較大，因此醫(yī)院的信息系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，目前國內(nèi)也沒有一家占絕對優(yōu)勢的HIS軟件公司。在溝通方面，比如，設(shè)備采購需要使用科室、采購、保管、財務(wù)、審計等部門的聯(lián)合執(zhí)行，但是在實際操作中，很可能由于缺乏有效溝通導(dǎo)致形式上的滿足，而實際中難以控制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制方面。目前醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督由于缺乏獨立性，因此監(jiān)督顯得蒼白乏力。而且由于缺乏統(tǒng)一的評價體系和指標(biāo)，使得醫(yī)院難以建立合適的評價原則，評價報告對內(nèi)部控制的促進(jìn)作用也不明顯。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)改進(jìn)策略

（一）控制環(huán)境的改進(jìn)。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，它會直接影響到企業(yè)員工的意識。內(nèi)控環(huán)境中的要素包括員工誠信、職業(yè)道德和工作勝任能力、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度、企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策。

對于醫(yī)院來說，首先是醫(yī)院管理者必須有建立內(nèi)部控制體系并使其發(fā)揮作用的意識，在根本上支持內(nèi)控，同時要確定明確的醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略，使全體職工知道向哪個方向努力，內(nèi)部控制圍繞具體戰(zhàn)略來制定；其次，醫(yī)院要建設(shè)自己的組織文化，營造積極向上的氛圍，同時要向全體員工滲透內(nèi)部控制理念和意識，使大家自覺執(zhí)行；第三，單位組織架構(gòu)要合理，進(jìn)行必要的機(jī)構(gòu)設(shè)置；第四，充分發(fā)揮財務(wù)和審計專業(yè)人員的作用，在重大經(jīng)濟(jì)決策方面應(yīng)充分聽取并考慮財務(wù)專業(yè)意見。

（二）風(fēng)險管理控制的改進(jìn)。風(fēng)險評估是一個過程，用以發(fā)現(xiàn)和分析哪些事項將影響目標(biāo)實現(xiàn)，它是確定如何管理和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)。COSO內(nèi)部控制報告比較詳細(xì)地闡述了目標(biāo)設(shè)定，認(rèn)為目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險評估的前提，同時還能幫助企業(yè)識別有助于成功的關(guān)鍵因素，但是強(qiáng)調(diào)目標(biāo)設(shè)定是企業(yè)管理過程的一部分，而不是內(nèi)部控制的一個要素。

醫(yī)院要有一個整體發(fā)展目標(biāo)，即發(fā)展戰(zhàn)略，制定目標(biāo)之后，須充分考慮影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險及不確定性因素在哪里以及如何避免這些風(fēng)險。在討論具體項目時也要先考慮這個項目的目的是什么以及相應(yīng)的風(fēng)險與不確定因素在哪里，規(guī)避風(fēng)險才能夠保證目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）控制活動的改進(jìn)。內(nèi)控活動是指有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的相應(yīng)控制措施，使企業(yè)的目標(biāo)得已實現(xiàn)。具體包括審批、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動。

醫(yī)院中通過技術(shù)手段進(jìn)行控制職責(zé)分工控制、不相容崗位進(jìn)行分離、重要崗位定期輪崗、審批控制、授權(quán)、核對、復(fù)核。具體控制模塊包括：全面預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、資產(chǎn)財產(chǎn)控制、工程建設(shè)控制、報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析評價控制、績效考核控制、信息技術(shù)控制等活動。

（四）信息和溝通的改進(jìn)。溝通是信息系統(tǒng)固有的，是將信息提供給相關(guān)人員，以便于其履行職責(zé)，溝通必須貫穿于信息處理的整個過程，有效的溝通不僅在整個醫(yī)院內(nèi)進(jìn)行，也包括與外部進(jìn)行的溝通。

在醫(yī)院內(nèi)部控制中，信息系統(tǒng)是醫(yī)院管理的基礎(chǔ)，關(guān)鍵是醫(yī)院數(shù)字化數(shù)據(jù)的集成可以使被授權(quán)的人在任何時間任何地點檢索到他們需要的數(shù)據(jù)，并且管理思想植入到信息系統(tǒng)中能夠起到事半功倍的效果，此外醫(yī)院信息數(shù)據(jù)龐大的患者信息資料、各種治療檢查收費項目，有6000多種，病種信息，對各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)的分析對于決策制定提供了依據(jù)，完整的信息系統(tǒng)包括：HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、PACS系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、物流系統(tǒng)等等，建立一座數(shù)字化醫(yī)院對于醫(yī)院控制非常重要，在很多關(guān)鍵點可以通過電腦嚴(yán)格控制。醫(yī)院內(nèi)的溝通順暢有效無障礙，上級思想意圖下屬要能夠明確及時獲悉，下級的思想動態(tài)建議也要能上傳到上級，做到上傳下達(dá)。此外員工相互之間良好的溝通也顯得尤為重要。同時醫(yī)院與外部的溝通也非常重要，醫(yī)院處于醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈中，上下左右的關(guān)系非常多，溝通做得好，對于內(nèi)部也大有裨益。

（五）監(jiān)督評價的改進(jìn)。監(jiān)督是評估內(nèi)控系統(tǒng)在一定時期內(nèi)運(yùn)行質(zhì)量的過程，目的是保證內(nèi)部控制持續(xù)有效，包括持續(xù)性監(jiān)督和單獨評價。對醫(yī)院來說建立一套監(jiān)督機(jī)制，特別是內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督機(jī)制，能確?？刂频恼＿\(yùn)行。內(nèi)部控制評價報告制度可以促進(jìn)內(nèi)控執(zhí)行，向醫(yī)院管理者反饋醫(yī)院哪些點處于失控狀態(tài)，以便做出相應(yīng)處理，保證醫(yī)院處于一種持續(xù)改進(jìn)，永續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制在醫(yī)院是個系統(tǒng)工程，對醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)改進(jìn)做好了，不僅僅能夠給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益，還會給醫(yī)院帶來更大的社會效益，使得醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，讓醫(yī)院在激烈的競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；管理；問題；對策

內(nèi)部控制管理是醫(yī)院管理的重要部分，關(guān)系著醫(yī)院的日常運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展，同時也對構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系產(chǎn)生重要推動作用。內(nèi)控管理不僅要求對醫(yī)院各項財務(wù)活動進(jìn)行合理預(yù)算，也要充分考慮到醫(yī)院內(nèi)部責(zé)任及各個利益因素之間的對等關(guān)系。尤其是新醫(yī)改方案實行后，醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高市場競爭力，已經(jīng)成為各大醫(yī)院適應(yīng)社會發(fā)展的現(xiàn)實要求。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的原則

1.全面原則，全面原則表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部管理涉及面廣，不僅要重視醫(yī)院的短期管理，還要符合醫(yī)院的長期規(guī)劃和愿景。

2.合法原則，合法原則是指醫(yī)院要把國家頒布的法律法規(guī)作為領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)，在符合法律規(guī)范的范圍內(nèi)，結(jié)合醫(yī)院自身特點制定具有可行性的內(nèi)部管理制度。

3.制衡原則，制衡原則表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部管理必須在治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、責(zé)權(quán)分配等問題上建立相互監(jiān)督和相互制約的有效機(jī)制，同時在建立內(nèi)部管理機(jī)制時要考慮到醫(yī)院的運(yùn)營效率。

4.公益原則，公益原則表現(xiàn)在醫(yī)院是為社會服務(wù)的、是保護(hù)人民生命安全的，不管醫(yī)院的市場怎樣變化，醫(yī)院的服務(wù)社會的公益性不能發(fā)生改變。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.沒有對醫(yī)院運(yùn)營風(fēng)險進(jìn)行全面的評估

隨著醫(yī)改的不斷深人，醫(yī)院不僅面臨來自國家、同類醫(yī)療機(jī)構(gòu)等外部環(huán)境的壓力，還面臨著內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險、醫(yī)療風(fēng)險等。但由于長期以來的管理習(xí)慣，醫(yī)院對這些風(fēng)險的并未有效的防范，往往出現(xiàn)問題才解決，缺乏事前控制。具體工作中，對于醫(yī)保政策解讀不準(zhǔn)確，造成結(jié)算金額的損失；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和購置大型醫(yī)療設(shè)備時，缺少進(jìn)行可行性分析；“三屯一大”往往留于形式，無預(yù)算控制；采購招標(biāo)過程不規(guī)范；資產(chǎn)物資盤點手續(xù)未能及時進(jìn)行等等。面對這些風(fēng)險僅僅靠問題發(fā)生后，才想辦法補(bǔ)救，是無法有效的預(yù)防和應(yīng)對的。

2.缺乏內(nèi)控監(jiān)督管理體制

內(nèi)部審計部門不僅是醫(yī)院開展內(nèi)部監(jiān)督、評審的核心機(jī)構(gòu)，也能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)控制度的完善產(chǎn)生重要推動作用?，F(xiàn)階段，很多醫(yī)院未設(shè)置內(nèi)部審計部門，而是將審計工作交由財務(wù)部門集中管理。這種做法導(dǎo)致審計部門成為財務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，因此無法對醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行效果做出科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的評價。

3.內(nèi)部管理體系不完善

完善的內(nèi)部管理體系可以保證醫(yī)院的日常經(jīng)營活動開展和財產(chǎn)安全完整，但是目前很多醫(yī)院在內(nèi)部管理上沒有完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度不夠系統(tǒng)全面，內(nèi)部控制意識較為淡薄，內(nèi)部控制措施較為缺乏，因此無法發(fā)揮內(nèi)部管理的真正作用。

4.工作人員素質(zhì)需進(jìn)一步提升

內(nèi)部管理的實行始終是需要管理人員來操作，因此管理者的管理能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)相當(dāng)重要。目前大部分醫(yī)院的會計人員和審計人員知識更新慢，實踐操作能力不強(qiáng)，職責(zé)意識較弱，其缺乏主動性和責(zé)任心的表現(xiàn)容易給內(nèi)部管理增加一定難度。同時發(fā)生新問題時，內(nèi)部管理沒有相應(yīng)的制度作出及時的調(diào)整和補(bǔ)充，這種缺乏前瞻性的管理制度也容易影響內(nèi)部控制。

三、完善醫(yī)院內(nèi)控管理的有效策略

1.加強(qiáng)風(fēng)險控制

對全員進(jìn)行風(fēng)險教育，明確醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險意識，使職工參與到風(fēng)險的管理中來，及時發(fā)現(xiàn)，及時匯報，及時控制。對于醫(yī)院的內(nèi)外部風(fēng)險評估，可以通過信息化技術(shù)手段，進(jìn)行合理評估，并定期的對評估結(jié)果做出適當(dāng)修正，以保證對風(fēng)險作出全面客觀評估。根據(jù)實際情況確定風(fēng)險評估的周期，至少每年進(jìn)行一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理事項等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行重估。

2.提升工作人員素質(zhì)

在醫(yī)院會計控制系統(tǒng)中，要堅持以人為本的原則，定期提升會計人員和審計人員的從業(yè)素質(zhì)和工作能力，加強(qiáng)工作人員的思想政治教育，同時收集相關(guān)人員信息，及時掌握工作人員的思想變動與行為狀態(tài)，做好預(yù)防工作。由于會計人員是內(nèi)部管理制度的具體實行者，醫(yī)院要加強(qiáng)他們的職業(yè)道德提升、法律意識培養(yǎng)、工作素質(zhì)提升等，并且加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新專業(yè)知識、強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能，使相關(guān)工作人員具有高度的控制能力和過硬的專業(yè)能力。

3.構(gòu)建健全的內(nèi)控管理評價監(jiān)督機(jī)制

建立內(nèi)控管理評價監(jiān)督機(jī)制是完善醫(yī)院財務(wù)制度的根本途徑，在一定程度上還能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中的漏洞和問題，便于進(jìn)行糾正和調(diào)整。通過實時性的監(jiān)督財務(wù)內(nèi)控制度的實施狀況，能夠進(jìn)一步了解制度效應(yīng)的發(fā)揮，追查相關(guān)負(fù)責(zé)人的職責(zé)，制定有效的內(nèi)控管理方案。在評價監(jiān)督機(jī)制中要明確的列出財務(wù)審批的具體內(nèi)容、時間，杜絕越權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，可以使社會公眾和輿論也參與到監(jiān)督過程中，實現(xiàn)評價監(jiān)督主體的多元化，將最后的審批結(jié)果提交給上級財務(wù)管理人員，為醫(yī)院財務(wù)管理決策的制定提供可靠的依據(jù)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性。

4.進(jìn)行全方位的風(fēng)險測評

在日益激烈經(jīng)濟(jì)競爭的情況下，醫(yī)院管理層應(yīng)該提高風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險管理，努力提高風(fēng)險管理水平。這對于保證醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展，提升醫(yī)院的持久競爭力是有力的保障。在醫(yī)院進(jìn)行重大決策和購置大型醫(yī)療設(shè)備時應(yīng)該由院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定，與操作科室、設(shè)備科、財務(wù)科、審計科、經(jīng)濟(jì)管理科以及紀(jì)檢科等有關(guān)科室進(jìn)行科學(xué)論證組織計劃實施的步驟，而后進(jìn)行集體商議決策，多部門共同協(xié)作是醫(yī)院的經(jīng)營策略得到落實和實現(xiàn)利益的最大化，避免盲目投資。還應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的具體情況將經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制流程嵌人到醫(yī)院信息系統(tǒng)中去，做到歸口管理，是內(nèi)部控制減少人為因素的影響使內(nèi)部控制更科學(xué)、更準(zhǔn)確。

參考文獻(xiàn)：

篇5

【關(guān)鍵詞】COSO框架；內(nèi)部控制；制度體系

醫(yī)院作為治病防病、保障人民健康的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系著國計民生。然我國經(jīng)濟(jì)的高速增長并沒有同步帶動我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的發(fā)展?！翱床‰y，看病貴”現(xiàn)象的長期存在已嚴(yán)重影響了我國社會安定、經(jīng)濟(jì)持續(xù)和平穩(wěn)發(fā)展。1992年由美國COSO委員會掀起的內(nèi)部控制熱潮對醫(yī)院管理具有重要的借鑒和啟示：伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療改革的深入，醫(yī)院應(yīng)建立健全良好的內(nèi)控體系，以提高醫(yī)院管理水平，提升經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

內(nèi)部控制，是經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)。

目標(biāo)是組織構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的出發(fā)點和最終目的。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度體系必須首先確定內(nèi)部控制的總目標(biāo)。醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的目標(biāo)如下：（1）確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保障醫(yī)院經(jīng)營管理合法；（2）規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高報告質(zhì)量；（3）保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整；（4）確保醫(yī)院經(jīng)營管理活動的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率；（5）堵塞漏洞，消除隱患，預(yù)防醫(yī)療事故、醫(yī)療糾紛的發(fā)生，提高醫(yī)院內(nèi)部管理控制水平，促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、等。

1.1 治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段大部分醫(yī)院沿襲計劃經(jīng)濟(jì)模式，醫(yī)院所有權(quán)歸國家所有，造成醫(yī)院機(jī)構(gòu)重疊、管理層次多和工作效率低等問題。醫(yī)院產(chǎn)權(quán)主體“缺位”是我國醫(yī)院治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的根本原因。

政府可以采用股份制改造的方法經(jīng)職工持股、管理層收購、債轉(zhuǎn)股途徑實現(xiàn)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)多元化，在完成股份制改造的基礎(chǔ)上，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制（圖1），建立和完善現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)。醫(yī)院也應(yīng)結(jié)合自身規(guī)模大小、管理層級的集中控制程度、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來選擇醫(yī)院的組織形式，如直線式、事業(yè)部制、矩陣制等組織形式。

1.2 人力資源政策

目前大多數(shù)醫(yī)院采用“一聘定終身”和“醫(yī)學(xué)專家也是醫(yī)院管理專家”的聘任制度，造成醫(yī)院人事改革滯后，醫(yī)院管理者內(nèi)部控制觀念淡薄。同時醫(yī)院采用“憑學(xué)歷、混年頭”的晉升標(biāo)準(zhǔn)，使得人才分布不合理，短缺與過剩共存，流失與浪費同在。

醫(yī)院應(yīng)設(shè)立直屬院長管理的人力資源部，履行人力資源管理的各項職能。醫(yī)院可以采用內(nèi)部培養(yǎng)、外部招聘、聘請專家等方式，以優(yōu)厚的報酬、良好的職業(yè)發(fā)展為引力吸收一批中青年業(yè)務(wù)骨干和學(xué)科帶頭人，建立起技術(shù)精湛的高素質(zhì)人才梯隊；在人事管理上實行以按勞分配，按技術(shù)、能力參與分配相結(jié)合的方式，對員工的績效做出客觀評價，使優(yōu)秀人才能夠在?？祁I(lǐng)域脫穎而出；制定重要的人事政策與制度都要征求意見與協(xié)商。各級機(jī)構(gòu)都要努力做到管理目標(biāo)公開，管理標(biāo)準(zhǔn)與制度公開，管理評價與考核公開，管理結(jié)果與管理獎懲公開。

1.3 構(gòu)建高品質(zhì)的醫(yī)院文化

目前醫(yī)院逐利趨勢嚴(yán)重，忽視員工的職業(yè)道德教育，缺乏高品質(zhì)的的醫(yī)院文化，致使醫(yī)療事故和經(jīng)濟(jì)案件頻繁發(fā)生。

高品質(zhì)醫(yī)院文化構(gòu)建的第一個層次是醫(yī)院的安全文化構(gòu)建。醫(yī)院安全文化構(gòu)建就是力圖營造出尊重人才和知識的氛圍，以高超的醫(yī)術(shù)為保證將醫(yī)院患者可能遭受傷害的可能性降低到最小限度，使患者在治療過程中有“安全感”。高品質(zhì)醫(yī)院文化構(gòu)建的第二個層次是醫(yī)院的服務(wù)文化構(gòu)建。醫(yī)院的服務(wù)文化構(gòu)建是指用倫理、道德、醫(yī)德構(gòu)建統(tǒng)一的價值觀提倡醫(yī)院的每位職工用仁愛、理解、友善與患者建立良好的關(guān)系，從而使患者感受到醫(yī)院的真誠服務(wù)。高品質(zhì)醫(yī)院文化構(gòu)建的最高層次是醫(yī)院的核心文化構(gòu)建。通過文化建設(shè)，醫(yī)務(wù)工作者有了共同的精神導(dǎo)向，那就是以醫(yī)德為先、以醫(yī)院利益為先的醫(yī)院精神。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是及時識別、系統(tǒng)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并合理確定應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

我國絕大多數(shù)醫(yī)院系國家事業(yè)單位，長期以來風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險防范僅僅停留在書面層次，并為深入職工內(nèi)心，具體表現(xiàn)在項目盲目投資及員工缺乏培訓(xùn)等方面。

2.1 風(fēng)險識別

目標(biāo)的設(shè)定是風(fēng)險評估的出發(fā)點，醫(yī)院應(yīng)明確在一個較長時間內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)，并按照時間與空間維度將總目標(biāo)分解為各年度、各科室的分目標(biāo)，形成一個完整的目標(biāo)體系；董事會下設(shè)的內(nèi)部審計部門要根據(jù)醫(yī)院的目標(biāo)，結(jié)合醫(yī)院的內(nèi)部、外部經(jīng)營環(huán)境，充分考慮可能面臨的各種風(fēng)險，風(fēng)險發(fā)生的領(lǐng)域進(jìn)而作出具有前瞻性的預(yù)備方案；設(shè)立風(fēng)險管理委員會對院長直接負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)信息的收集與分析工作，使醫(yī)院經(jīng)營者能敏銳地察覺醫(yī)院所處環(huán)境的變化，及時了解醫(yī)院所面臨的來自內(nèi)外部的各種不同風(fēng)險；針對醫(yī)院經(jīng)營項目選擇有效的財務(wù)指標(biāo)，并為每個財務(wù)指標(biāo)設(shè)置一個警示值，從而形成一套科學(xué)有效的預(yù)警系統(tǒng)。

2.2 風(fēng)險分析

內(nèi)部審計部門可以采用通常的風(fēng)險分析模式和方法對已確認(rèn)的風(fēng)險進(jìn)行定量和定性分析，對醫(yī)院風(fēng)險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做到心中有數(shù)，對風(fēng)險可能帶來的影響和后果做出推斷。

2.3 風(fēng)險應(yīng)對

醫(yī)院在成本收益原則約束下，結(jié)合醫(yī)院風(fēng)險承受能力，權(quán)衡風(fēng)險與收益可以考慮采用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分享和風(fēng)險接受等一系列措施來應(yīng)對風(fēng)險；內(nèi)部審計部門要客觀評價各種措施的有效性，監(jiān)控風(fēng)險事件的后續(xù)情況；針對風(fēng)險事件及時形成報告并供醫(yī)院管理者（院長）使用；根據(jù)風(fēng)險報告完善和改進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度使醫(yī)院能更好地適應(yīng)環(huán)境和風(fēng)險的變化。

3.控制活動

控制活動是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式。

由于我國醫(yī)院具有科室多、業(yè)務(wù)重的特點建議醫(yī)院內(nèi)部控制活動應(yīng)采用關(guān)鍵過程控制法（也叫關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程法），即對關(guān)鍵事項、業(yè)務(wù)重點控制，一般事項、業(yè)務(wù)一般管理的方法。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程分解、細(xì)化到多級，再找出每一業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險控制點，并針對風(fēng)險關(guān)鍵點采取控制措施，以達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)。醫(yī)院關(guān)鍵風(fēng)險控制點主要包括收入控制、支出控制、資產(chǎn)控制（貨幣資金、固定資產(chǎn)、藥物及庫存物資）、預(yù)算控制等。主要的控制措施有完善審批制度、票據(jù)管理制度、崗位輪換制度、盤點清查制度、預(yù)算管理制度。

4.信息與溝通

信息與溝通是指及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

目前醫(yī)院基本上建立了管理信息系統(tǒng)，但管理當(dāng)局凌駕于信息系統(tǒng)之上。醫(yī)院內(nèi)部各部門局限于日常業(yè)務(wù)、各自為政，信息縱向交流阻塞、橫向溝通困難。

醫(yī)院信息根據(jù)信息的來源分為內(nèi)部信息和外部信息。醫(yī)院內(nèi)部信息主要包括：會計信息、綜合制度信息等。外部信息主要包括：國家的法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息以及患者、競爭對手的信息等。

醫(yī)院獲取內(nèi)部信息可采用以下方式：醫(yī)院在進(jìn)行信息溝通時盡量使用有形的載體來傳遞信息；醫(yī)院負(fù)責(zé)人要定期接待職工的來訪或是走到職工中間去了解情況；鼓勵職工參與醫(yī)院管理，對各職能部門的工作提出意見和建議，培養(yǎng)員工可以暢所欲言的反映問題和消除疑慮的氛圍；醫(yī)院還可以通過簡報、布告欄、內(nèi)部刊物、會議、通知、座談、集體活動、聲像和電子媒體等方式，加強(qiáng)各個職能科室的溝通與交流，使信息在不同的層次和職能之間及時傳遞，及時溝通。

醫(yī)院獲取外部信息可采用以下方法：采取員工達(dá)到一定職稱或獲得某種聲譽(yù)才能代表醫(yī)院參加討論會等方式積極鼓勵員工參與外部溝通并提供其機(jī)會，同時要求員工及時將外部有價值的信息傳遞至醫(yī)院；聘請專業(yè)人士講座，給職工創(chuàng)造接觸專業(yè)信息的機(jī)會。

5.監(jiān)督

監(jiān)督是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部控制自我評估。內(nèi)部審計監(jiān)督是指組織內(nèi)部獨立的審計部門客觀地對醫(yī)院經(jīng)營管理及內(nèi)部控制制度的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的審查活動。內(nèi)部控制自我評估是指所有部門人員共同參與，采用系統(tǒng)化的評估方法對所有業(yè)務(wù)流程開展評價和評估活動，關(guān)注內(nèi)部控制的效果和效率，對內(nèi)部控制的缺陷提出改進(jìn)意見，出具評估報告。

醫(yī)院審計部門具體負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制的貫徹實施，重點是對財務(wù)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行不定期審查機(jī)制；針對檢查結(jié)果出具檢查報告，指出醫(yī)院內(nèi)部控制制度上存在的缺陷并提出改進(jìn)意見；完善激勵與約束機(jī)制，對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見。

成立由紀(jì)委、審計部門、護(hù)理部、質(zhì)控科、醫(yī)務(wù)部、院務(wù)部、收費科、醫(yī)?？频认嚓P(guān)職能科室組成的聯(lián)合督查小組，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查，同時對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)措施和建議。

聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的設(shè)計合理性及實施可行性進(jìn)行評價，并對內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告。

職工和患者對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的缺陷是最具有發(fā)言權(quán)的。建立以全院職工、患者、病人家屬為主體的監(jiān)督體系，通過征求他們對醫(yī)院控制制度的看法及建議，能夠使醫(yī)院在更好更快發(fā)現(xiàn)內(nèi)部制度中存在的缺陷和不足這一問題上事半功倍。

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；公立醫(yī)院；內(nèi)部控制制度；有效性

一、醫(yī)院的內(nèi)部控制的重要性

1.內(nèi)部控制主要是一些系統(tǒng)性的管理控制的手段，醫(yī)院通過內(nèi)部控制推動醫(yī)院運(yùn)營方針制度等的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院嚴(yán)格的依法經(jīng)營，并且不斷的進(jìn)行方針制度的改革，推動自身的發(fā)展。

2.醫(yī)院可以通過內(nèi)部控制，嚴(yán)格的規(guī)范各種制度和審批程序，保證各項監(jiān)督手段的貫徹和落實。還可以有效的確認(rèn)職責(zé)分工，及時的糾正醫(yī)院內(nèi)部的各種失誤，實現(xiàn)醫(yī)院健康有效的發(fā)展。

3.醫(yī)院可以通過內(nèi)部控制來全面的掌握醫(yī)院內(nèi)部的各項收支情況以及合理的使用和分配資金，使財產(chǎn)的安全性得到保證。同時也可以避免資金濫用或者浪費的現(xiàn)象的發(fā)生。

4.醫(yī)院通過內(nèi)部控制可以準(zhǔn)確的掌握醫(yī)院運(yùn)營中的各種信息，約束和規(guī)范會計處理行為，有效的提高會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

二、分析新醫(yī)改環(huán)境下公立醫(yī)院內(nèi)部的有效性控制中存在的問題

1.對于內(nèi)部控制制度的重要性，醫(yī)院的管理層沒有正確的認(rèn)識

很多公立醫(yī)院的管理層對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度沒有一個正確的認(rèn)識，沒有合理的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的人員的素質(zhì)普遍不高，使內(nèi)部控制制度沒有的得到有效的貫徹落實。另外醫(yī)院內(nèi)部人員對內(nèi)部控制的責(zé)任劃分不明確，認(rèn)為只是內(nèi)部審計的職責(zé)，互相推卸責(zé)任，對內(nèi)部控制的內(nèi)容也沒有一個正確的認(rèn)識，認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制只用控制醫(yī)院內(nèi)部的成本和資產(chǎn)，把內(nèi)部控制制度劃分到財務(wù)制度之中，使醫(yī)院的內(nèi)部控制制度不能有效的實施。

2.沒有科學(xué)的內(nèi)部控制制度

沒有科學(xué)的內(nèi)部控制制度，具體的表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，內(nèi)部控制制度沒有很好地建立，收效很小，在對內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和控制的時候只是針對一些常規(guī)的業(yè)務(wù)，致使那些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)就缺乏了監(jiān)督和控制。或者在進(jìn)行內(nèi)部控制的時候沒有對內(nèi)部控制的環(huán)境進(jìn)行有效的分析，沒有進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險的評估，也沒有很好的監(jiān)督措施，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的效果。

3.沒有良好的內(nèi)部控制的環(huán)境，會計人員的素質(zhì)也不夠高

醫(yī)院的很多人員的職業(yè)敏感性和分析判斷的能力不高，素質(zhì)低，也沒有對員工進(jìn)行培訓(xùn)，用人機(jī)制不完備，沒有掌握必備的內(nèi)部控制的知識和相關(guān)的會計政策，也沒有精通的業(yè)務(wù)水平。另外還有一些人員私心泛濫，利用內(nèi)部控制的缺陷和遺漏進(jìn)行貪污，等，使醫(yī)院的利益受到很大的損失。

4.沒有健全的風(fēng)險評估機(jī)制

作為事業(yè)單位，公立醫(yī)院不可避免的存在一定的風(fēng)險，但是由于沒有足夠的風(fēng)險意識，導(dǎo)致醫(yī)院的風(fēng)險增加。而且對于防范風(fēng)險，并沒有實際的執(zhí)行，在購買設(shè)備的時候也沒有認(rèn)真進(jìn)行可行性的分析，導(dǎo)致了資金的嚴(yán)重浪費。

三、提升新醫(yī)改環(huán)境下公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性的思路

首先，要有整體的內(nèi)部控制的目標(biāo)。其次，醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)得到明確了之后，醫(yī)院應(yīng)該按照內(nèi)部控制的全面性、重要性、成本效益等原則來建設(shè)內(nèi)部控制的體系。最后，為了保證內(nèi)部控制工作的有效開展，在充分的分析內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，建立起有效的信息溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督的體系，使內(nèi)部控制工作得到全面的落實。

四、提升新醫(yī)改環(huán)境下公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效性的措施

1.提高會計人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)直接影響著內(nèi)部控制的效果，因此提高相關(guān)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是十分重要的。

2.使合理的組織機(jī)構(gòu)和崗位責(zé)任制度得到建立

首先，公立醫(yī)院應(yīng)該使組織機(jī)構(gòu)得到不斷的優(yōu)化，保證每一個單位相應(yīng)的只有一個財務(wù)部門，這樣可以有利于很好的控制財務(wù)工作。另外為了很好的管理財務(wù)，要設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。醫(yī)院各科室的職責(zé)要有明確的劃分，并且使各科室之間相互牽制相互監(jiān)督。為了保證醫(yī)院經(jīng)營決策的正確性，在進(jìn)行決策時要有總會計師的參與。為了保證工作效率和工作質(zhì)量，輪換比較敏感的重要的崗位，及時的發(fā)現(xiàn)工作中的問題并且采取有效的措施進(jìn)行糾正。

3.不斷的完善控制信息系統(tǒng)的程序

為了提高內(nèi)部控制的效率和效果，醫(yī)院應(yīng)該建立完善的信息系統(tǒng)，有助于醫(yī)院的內(nèi)部人員及時的掌握內(nèi)部控制的信息，查漏補(bǔ)缺，并且也有利于及時的反饋信息。在管理資產(chǎn)、人力資源、收費、核算成本等方面都必須有完善的信息系統(tǒng)，并進(jìn)行統(tǒng)一的管理，運(yùn)用信息化的手段使醫(yī)院的運(yùn)營狀況被全面的掌握。

4.醫(yī)院的風(fēng)險的控制需要得到加強(qiáng)

任何一項經(jīng)營活動中都或多或少的存在一定的風(fēng)險，我們所謂的控制風(fēng)險并不是為了完全的使一切的風(fēng)險都消除，而是有效的評估和預(yù)測風(fēng)險，及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，且在可行的情況下采取一定的措施來降低風(fēng)險。要想做到有效的控制風(fēng)險，就應(yīng)該對可能存在風(fēng)險的重要的領(lǐng)域加強(qiáng)日常的監(jiān)控，建立起一套科學(xué)有效的預(yù)警系統(tǒng)，盡可能的保證醫(yī)院運(yùn)營的安全性。

5.內(nèi)審制度和評價機(jī)構(gòu)需要得到建立

控制醫(yī)院內(nèi)部會計的主要的力量就是內(nèi)部審計，可以及時的反饋內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，使醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)可以得到實現(xiàn)。內(nèi)審制度應(yīng)該是科學(xué)合理的，而且也是獨立的，權(quán)威的，這樣才能夠使內(nèi)審制度有效的發(fā)揮作用。醫(yī)院內(nèi)部控制的具體的狀態(tài)和水平的測試和檢查，都是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要做的工作。這樣才能使醫(yī)院的管理效益得到全面的提高。

五、總結(jié)

新醫(yī)改的形勢下，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作還有很多方面需要提高，這樣才能保證有效的控制公立醫(yī)院的運(yùn)營情況，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，更好的為社會和人民服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；內(nèi)部控制

新醫(yī)改的推進(jìn)，拉開了新時期醫(yī)療事業(yè)改革發(fā)展的序幕，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院在適應(yīng)新醫(yī)改的同時，應(yīng)著力于內(nèi)部控制的建設(shè)，以更好地適應(yīng)新的環(huán)境、新的發(fā)展需求。當(dāng)前，醫(yī)院在新醫(yī)改的推進(jìn)之下，取得了諸多的改革成效，但內(nèi)部控制制度的缺失、機(jī)制的不完善，在很大程度上，要求醫(yī)院應(yīng)緊扣新醫(yī)改的步伐，在深化內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，從改革發(fā)展的長遠(yuǎn)視角出發(fā)，通過制度的完善、機(jī)制的健全，夯實醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)外基礎(chǔ)。

一、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

深化醫(yī)療體制改革，是新時期我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是創(chuàng)設(shè)新的醫(yī)療環(huán)境、形成新的醫(yī)療體制，推進(jìn)醫(yī)療事業(yè)面向未來發(fā)展。

（一）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，確保經(jīng)營管理有序開展

醫(yī)院作為我國重要的公共醫(yī)療事業(yè)，要求良好內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)。新醫(yī)改的推進(jìn)，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院應(yīng)著力于內(nèi)部控制的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制在推進(jìn)醫(yī)院改革中的重要作用。因此，依托醫(yī)院內(nèi)部控制，優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境，為醫(yī)院經(jīng)營管理的開展提供良好的條件。通過優(yōu)化資產(chǎn)管理、資金管理和會計管理，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率，更好地適應(yīng)新的醫(yī)療環(huán)境、新的醫(yī)療制度。并且，醫(yī)院內(nèi)部控制的全面開展，為醫(yī)院成本核算提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源，也為醫(yī)院財產(chǎn)、物品等的保管及使用提供了有效且安全的保障。

（二）提高醫(yī)院運(yùn)行效率，有效控制醫(yī)院運(yùn)行成本

運(yùn)行效率的提高是新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)控優(yōu)化與調(diào)整的重要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的建立，強(qiáng)化與有效考核管理的銜接。一方面，醫(yī)院運(yùn)行效率的提高，依托于內(nèi)部管理制度體系的形成，以制度化、規(guī)范化管理為導(dǎo)向，為醫(yī)院運(yùn)營管理提供良好的運(yùn)行環(huán)境；另一方面，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，有效控制運(yùn)行成本。在提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提之下，通過內(nèi)部控制管理的實施，優(yōu)化醫(yī)院資產(chǎn)配置與使用，降低醫(yī)院運(yùn)行的成本，適應(yīng)新醫(yī)改下的醫(yī)療環(huán)境。

（三）增強(qiáng)醫(yī)院競爭力，提高醫(yī)院管理及服務(wù)水平

醫(yī)療體制改革著力于醫(yī)療市場化發(fā)展的推進(jìn)，通過公平、公正的醫(yī)療市場競爭，盤活醫(yī)院資源、提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。為此，醫(yī)院在新的醫(yī)療環(huán)境之下，一是要著力于內(nèi)部控制管理，提高醫(yī)院的服務(wù)管理質(zhì)量，建立完善的醫(yī)療服務(wù)體系；二是提高醫(yī)院運(yùn)行的安全性。通過財務(wù)管理水平等的提高，避免因財務(wù)管理等風(fēng)險狀況的發(fā)生，而對醫(yī)院經(jīng)營管理造成影響；三是基于全面內(nèi)控體系的建立，為醫(yī)院適應(yīng)新的醫(yī)療體制改革，提供必要的保障。

二、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

在醫(yī)療改革之下，醫(yī)院的經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生了較大變化，對內(nèi)部控制建設(shè)的要求日益增強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)在提高醫(yī)院改革中的重要性。

（一）內(nèi)部環(huán)境缺乏：內(nèi)部控制環(huán)境不足，缺乏組織實施的基礎(chǔ)保障

良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制全面實施的重要保障，而醫(yī)院缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)的重視，在內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)中存在兩大問題：一是對內(nèi)部控制缺乏重視。在“重經(jīng)營、輕內(nèi)控”的管理理念之下，醫(yī)院內(nèi)部控制的組織實施，缺乏領(lǐng)導(dǎo)層的重視，以至于內(nèi)部控制建設(shè)缺乏必要的資金、人員等的支撐。并且，醫(yī)院上下缺乏對內(nèi)部控制的準(zhǔn)確認(rèn)識，從各科室，到各個崗位，都以“事不關(guān)己”的態(tài)度，對待內(nèi)部控制工作，群眾基礎(chǔ)不牢靠；二是醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制建設(shè)力度不夠。新醫(yī)改下的醫(yī)院改革，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)精簡，消除機(jī)構(gòu)冗余、管理層交織的現(xiàn)狀。而從實際而言，醫(yī)院仍存在組織結(jié)構(gòu)重疊、人員素質(zhì)偏低、制度執(zhí)行不力等問題，導(dǎo)致責(zé)權(quán)不明晰，影響內(nèi)部控制的全面實施。

（二）內(nèi)控制度缺陷：內(nèi)部控制制度不完善，制度的導(dǎo)向力發(fā)揮不到位

醫(yī)院全面實施內(nèi)部控制管理，依托于內(nèi)控制度，強(qiáng)調(diào)完善的制度實行為前提。而醫(yī)院內(nèi)控制度的缺陷，一直是影響內(nèi)控管理的重要因子。首先，內(nèi)控制度不完善，缺乏制度的規(guī)范化建設(shè)，特別是崗位分離制度的缺失，弱化內(nèi)控管理的有效性。由于內(nèi)控管理涉及面廣，在不相容崗位上設(shè)定分離制度，是確保相互監(jiān)督及制約的重要保障。因此，在會計內(nèi)控管理等方面，崗位分離制度的缺失、監(jiān)督管理制度的鮮有執(zhí)行，導(dǎo)致會計信息失真，出現(xiàn)挪用公款等問題的發(fā)生；其次，內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制不完善，難以滿足醫(yī)院經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需求。醫(yī)院在醫(yī)療器材、藥品及基建等方面，資金管理制度不完善，成本控制流于形式，導(dǎo)致醫(yī)院面臨諸多的內(nèi)部風(fēng)險；再次，財務(wù)管理預(yù)算體制不完善，預(yù)算編制脫離實際，預(yù)算管理的重視與執(zhí)行不到位，進(jìn)而影響預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的重要作用。

（三）監(jiān)督管理不足：內(nèi)部審計效能不充分，弱化了內(nèi)部控制的作用發(fā)揮

內(nèi)部監(jiān)督管理是內(nèi)部控制作用的重要發(fā)揮，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督力量的建設(shè)，以確保醫(yī)院有序、穩(wěn)定的經(jīng)營運(yùn)行。當(dāng)前，監(jiān)督管理不足主要表現(xiàn)在三個方面：一是國家在對醫(yī)院的監(jiān)督方面，缺乏對醫(yī)院的審計監(jiān)督，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險加大，醫(yī)院腐敗問題的頻繁發(fā)生，不利于醫(yī)院在新改下的改革發(fā)展；二是內(nèi)部審計建設(shè)不足，內(nèi)部審計力量單薄，并且內(nèi)部審計的獨立性欠缺，難以在內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的權(quán)威性；三是醫(yī)院內(nèi)部的“文化”欠缺，醫(yī)院內(nèi)部的文化軟實力正成為醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要著力點。主要是醫(yī)院在快速發(fā)展的過程中，缺乏會內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，醫(yī)院職工的職業(yè)道德、崗位職責(zé)教育的缺失，讓醫(yī)院在新醫(yī)改下的內(nèi)控成效被削.弱，難以滿足并適應(yīng)當(dāng)前的新醫(yī)改環(huán)境。

三、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)對措施

（一）夯實基礎(chǔ)：切實強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

良好的意識形態(tài)，是提高內(nèi)部控制建設(shè)的必然要求。當(dāng)前，醫(yī)院應(yīng)在夯實基礎(chǔ)的過程中，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)與意識的提高，以良好的意識形態(tài)，推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要對內(nèi)部控制有正確的認(rèn)識，將內(nèi)部控制納入考核管理體系之中，明確內(nèi)部控制的重要性；其次，建立廣泛的群眾基礎(chǔ)，特別是強(qiáng)化醫(yī)院上、下對內(nèi)部控制的認(rèn)識，通過教育培訓(xùn)、宣傳教育等方式，提高醫(yī)院各科室、各部門在貫徹、落實內(nèi)控制度中的積極性主動性；再次，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，消除組織機(jī)構(gòu)冗余、重疊帶來的責(zé)權(quán)不明確的問題。各科室、各部門要樹立良好的責(zé)任意識，并在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮主人翁的重要作用。

（二）完善內(nèi)控制度：建立健全內(nèi)部控制制度，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控制度的完善，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度體系的建立，化制度在規(guī)范管理中的重要性。為此，醫(yī)院完善內(nèi)控制度的著力點在于：一是完善分離制度。在崗位職責(zé)及管理中，為了提高內(nèi)控管理效率，應(yīng)針對不相容崗位建立分離制度，通過制度形成相互監(jiān)督、約束的效能，進(jìn)而實現(xiàn)責(zé)權(quán)分明的管理現(xiàn)狀；二是落實會計管理制度。通過會計管理的規(guī)范化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生；三是完善內(nèi)控處理程序。內(nèi)部控制的科學(xué)化，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院應(yīng)形成完善的內(nèi)控處理流程，提高內(nèi)控管理效率；四是完善內(nèi)控風(fēng)險評估制度。日益復(fù)雜的醫(yī)療環(huán)境，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院在適應(yīng)新醫(yī)改的基礎(chǔ)之上，應(yīng)強(qiáng)化對風(fēng)險的防范，通過風(fēng)險評估制度，發(fā)揮內(nèi)部控制在提高醫(yī)院經(jīng)營效率、規(guī)避風(fēng)險等方面的重要作用。

。（三）健全監(jiān)督機(jī)制：強(qiáng)化內(nèi)部審計效能，確保內(nèi)部控制建設(shè)落實到位

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 特點 對策

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們生活水平和以前相比發(fā)生了翻天覆地的變化，社會人口老齡化結(jié)構(gòu)也在不斷的攀升。人們的健康保健意識也隨著生活水平的改善而不斷的提升，越來越多的人開始關(guān)注醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展情況。從2009年以來，國家推出了新的醫(yī)療體制改革，要求完善醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程和管理制度，更好的為人們提供服務(wù)。在新醫(yī)改整體的大環(huán)境下，如何更好的貫徹國家醫(yī)療改革政策，積極有效的推進(jìn)醫(yī)療體制改革，實現(xiàn)醫(yī)療事業(yè)的投資是當(dāng)今醫(yī)院在新醫(yī)改環(huán)境下面臨的一個重大挑戰(zhàn)。在這個過程中，很多醫(yī)院在內(nèi)部控制管理方面暴露出很大的不足，往往存在著內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、制度缺乏科學(xué)性、連貫性和時效性等等問題，需要醫(yī)院在新醫(yī)改提出之后根據(jù)醫(yī)院的特點，及時規(guī)范和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提出有效的切實可行的內(nèi)部控制管理對策與方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的主要特點

（一）醫(yī)療風(fēng)險控制和病人安全是醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵

醫(yī)療行業(yè)是一個特殊的行業(yè)機(jī)構(gòu)，主要承擔(dān)著對群眾救死扶傷的作用，關(guān)系到人的生命安全，任何診療活動都帶有一些風(fēng)險成分，加之病人個體的體制差異以及身上存在的一些不確定因素，導(dǎo)致病情瞬息多變。為了搶救病人，醫(yī)護(hù)人員在很多時候往往就無法顧及自身利益，需要在緊要關(guān)頭承擔(dān)一定的風(fēng)險。除此之外，受到醫(yī)療水平和條件的限制，在患者家屬以及患者對醫(yī)院的要求和期望過高，但是實際診治過程中的效果又無法到達(dá)預(yù)期的效果時，患者家屬往往會采取一些過激的手段和方法，從而導(dǎo)致另外一些風(fēng)險的發(fā)生。也正因為如此，病人的安全成為了院方需要考慮的核心問題，有效規(guī)避醫(yī)療風(fēng)險和強(qiáng)化醫(yī)療風(fēng)險控制就成了醫(yī)療結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

（二）醫(yī)院收入種類較多，增加財務(wù)控制風(fēng)險

收入種類繁多，每天的現(xiàn)金流入量大是醫(yī)院每天的財務(wù)入賬情況。目前，我國醫(yī)院都是執(zhí)行按醫(yī)療項目收費，必須按照國家公布的價格進(jìn)行合理收費，并且所有的收費都是按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)診療項目的藥品、耗材的價格進(jìn)行收費。由此造成了診療收費的項目偏多，加之耗材、藥品品種的繁多，每天患者用現(xiàn)金支付，醫(yī)院方就會出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金流入、流出現(xiàn)象。也正因為如此，對收費業(yè)務(wù)進(jìn)行管理就成了內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。

（三）醫(yī)院支出項目眾多，醫(yī)療成本難以核算

醫(yī)院在經(jīng)營過程中生產(chǎn)各種支出費用，造成醫(yī)院成本難以核算。一方面，醫(yī)院日常的開支費用，類如水電費、房屋折舊費用、設(shè)備折舊費用、后勤工作人員費用等等維持醫(yī)院正常運(yùn)行的費用；另外一方面是無法與醫(yī)院醫(yī)療收入直接匹配的各種支出，類如醫(yī)療輔助科室的支出費用、收費人員的費用；還有一方面就是臨床科室發(fā)生的直接與病人醫(yī)療活動相關(guān)的、與醫(yī)療收費有價位直接關(guān)系的費用，類如醫(yī)藥耗材費用、藥費、醫(yī)護(hù)人員的費用等等。這些費用可以直接進(jìn)入計入醫(yī)療項目的成本費用之外，其他費用都是通過醫(yī)院按照一定的比例和方法對費用進(jìn)行攤銷，但有沒有形成精確的方案可以攤銷，從而導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算無法有效的控制，給醫(yī)院內(nèi)部控制增加了負(fù)擔(dān)。

（四）藥品和各類醫(yī)用耗材具有特殊性

醫(yī)院不僅是救死扶傷的場所，也是各類藥品和藥品耗材產(chǎn)品的消費場所。這些藥品和藥材耗材產(chǎn)品和其它商品不一樣，在進(jìn)入、采購、保管和使用等等環(huán)節(jié)的管理方面有其獨特的要求和特性?；颊咧尾⌒枰黝愃幤罚\治過程中需要各種醫(yī)療耗材，而藥品與耗材直接關(guān)系到病患的醫(yī)療效果和生命安全，因此需要對準(zhǔn)入、采購、存放以及使用一整套嚴(yán)格內(nèi)部控制要求和標(biāo)準(zhǔn)，以此確保病人和醫(yī)療質(zhì)量的安全性。

三、提升醫(yī)院內(nèi)部控制的方法對策

（一）加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)

醫(yī)院文化是在長期的醫(yī)療、教學(xué)、研究過程中逐漸形成的一種被全體醫(yī)護(hù)人員所遵守的價值觀、道德觀的體現(xiàn)，是醫(yī)護(hù)人員工作中的行為準(zhǔn)則和準(zhǔn)繩，對醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制有著重要幫助。在醫(yī)院制定和完善內(nèi)部控制制度的時候，不但要將單位的組織運(yùn)行體系和管理體系納入進(jìn)來，還要將醫(yī)院的企業(yè)文化和價值觀納入進(jìn)來，從而加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理。作為醫(yī)院，服務(wù)對象是患者及其家屬，主要內(nèi)容是為患者提供診療治病，減輕病患以及家屬的痛苦。因此，醫(yī)院應(yīng)該在文化建設(shè)過程中應(yīng)該重視人文關(guān)懷和人性化服務(wù)。在內(nèi)部控制管理過程中加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，營造內(nèi)控管理環(huán)境，從而實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的提升。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險控制意識，提高醫(yī)院風(fēng)險分析能力

醫(yī)院管理人員往往都是醫(yī)護(hù)工作者，普遍缺乏風(fēng)險意識，對醫(yī)院發(fā)展過程中的內(nèi)外部影響因素也缺乏足夠的重視。在加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險防范的同時，醫(yī)院還應(yīng)該更加注重對醫(yī)院發(fā)展風(fēng)險、市場風(fēng)險、投資風(fēng)險以及運(yùn)營管理風(fēng)險有深刻的認(rèn)識。由于醫(yī)院的性質(zhì)不同于其他企事業(yè)單位，醫(yī)院不但要承擔(dān)社會責(zé)任，還有承擔(dān)患者就醫(yī)的風(fēng)險程度。

（三）建立健全內(nèi)部控制評價制度

醫(yī)院內(nèi)部控制的一個新趨勢就是控制自我評價。在醫(yī)院內(nèi)要不定期的對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，評估其有效性以及實施的效果，并主要針對內(nèi)部環(huán)境、控制活動信息與溝通、風(fēng)險評估以及內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行評價。通過授權(quán)的方式，醫(yī)院將內(nèi)部審計部門或者其它相對獨立的專業(yè)機(jī)構(gòu)組成評價小組，同時保證評價小組能夠獨立對內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、運(yùn)行以及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，從而有效保證工作組與醫(yī)院其它機(jī)構(gòu)能夠進(jìn)行順暢的溝通，通過相互制約與配合的方式促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

總而言之，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)的進(jìn)步，醫(yī)院也不可避免的受到外部整體環(huán)境的影響，發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)問題。面對如此一種狀態(tài)，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理就顯得十分重要。在通過各種辦法和途徑增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的過程中，要充分結(jié)合醫(yī)院自身的特點，抓住主要問題，完善內(nèi)部控制管理制度，最終達(dá)到提升醫(yī)院管理的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹海鋒.基于風(fēng)險管理的X醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制研究[D].湖南大學(xué)，2012

篇9

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

長期以來，醫(yī)院內(nèi)部審計實行以授權(quán)為主的審計模式，主要由醫(yī)院的管理者授權(quán)，對醫(yī)院的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。其特征以發(fā)現(xiàn)問題并予以處理處罰為主。隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院在履行職責(zé)中將面臨更多的風(fēng)險。加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，有效防控風(fēng)險，確保行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有序穩(wěn)定、履職高效對于醫(yī)院來說至關(guān)重要。為保證審計活動的作用發(fā)揮與不斷發(fā)展，消除傳統(tǒng)審計方法的缺陷與不足，防控審計風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展到現(xiàn)階段的一種必然選擇。如何將當(dāng)前的審計方法由傳統(tǒng)審計向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險管理為目標(biāo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，對于切實發(fā)揮內(nèi)部審計職責(zé)，推動醫(yī)院科學(xué)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x與內(nèi)涵

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk-Oriented Auditing）是在會計賬項審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新的審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略。加強(qiáng)對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平，達(dá)到降低檢查風(fēng)險，節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量和效率的目的。同時，在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助被審計單位管理風(fēng)險，實現(xiàn)價值增值。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計范圍和重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇窃诤唵蔚膬?nèi)部控制領(lǐng)域查錯防弊，而是將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有效結(jié)合，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，憑借對組織內(nèi)部的全面了解和對風(fēng)險的直觀判斷，參與組織的風(fēng)險管理，有效降低組織的風(fēng)險，提供增值服務(wù)。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

傳統(tǒng)內(nèi)部審計在評價內(nèi)部控制時，通常采用“控制—風(fēng)險—目標(biāo)”的工作方法，即直接測試內(nèi)部控制，判斷內(nèi)部控制是否充分有效，而風(fēng)險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)防弊或興利的目標(biāo)。這種模式的內(nèi)部審計，也是當(dāng)前醫(yī)院采用的主要模式。其結(jié)果是不斷加強(qiáng)、補(bǔ)充、完善內(nèi)部控制，使控制一層疊加一層，造成資源不必要的耗費。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在評估風(fēng)險管理時，遵循“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”的邏輯順序，即首先確認(rèn)被審計單位目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及能夠管理這些風(fēng)險的控制措施或活動，最后測試實際的控制措施或活動是否能夠切實管理這些風(fēng)險。這種內(nèi)部審計模式重視與被審計單位目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)的風(fēng)險分析，緊密關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果調(diào)整審計戰(zhàn)略與確定審計重點，從而能提供更相關(guān)、更符合管理當(dāng)局需求的確證信息，能幫助組織增加價值并提高經(jīng)營效率。

二、醫(yī)院實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義

（一）提高管理層對風(fēng)險的認(rèn)知度

由于傳統(tǒng)的觀念，醫(yī)院管理層往往重視醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展，對醫(yī)院面臨的各類風(fēng)險及如何應(yīng)對認(rèn)知不足。隨著整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院也面臨著各種經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，這也對管理層提出了更高的要求。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)風(fēng)險的控制和評估，在風(fēng)險的分析評估基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，從而改善組織的運(yùn)營和增加組織的價值。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠使醫(yī)院管理層更加關(guān)注醫(yī)院在整個治理過程中的各種風(fēng)險，規(guī)避因風(fēng)險而產(chǎn)生的不必要的損失。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性

目前不少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)仍停留在以按需授權(quán)為主和系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式的最初階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了環(huán)境發(fā)展對醫(yī)院發(fā)展提出的更高要求。按需授權(quán)為主開展審計活動，可能會取決于管理層的主觀意愿，削弱了內(nèi)部審計的獨立性。而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計注重對醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險的分析評估，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍和重點，更能夠從客觀方面重新分配審計資源，從而確保內(nèi)部審計工作的獨立性。

（三）提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量

由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式是根據(jù)風(fēng)險的大小進(jìn)行審計計劃的安排，制定審計方案都主要關(guān)注較高風(fēng)險領(lǐng)域，在對低風(fēng)險的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來說，低風(fēng)險的領(lǐng)域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計資源用于高風(fēng)險的領(lǐng)域，有效地控制審計風(fēng)險，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作，大大提高審計效率。同時，風(fēng)險導(dǎo)向改變了過去那種根據(jù)檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制執(zhí)行情況來提出建議的方式，變?yōu)楦雨P(guān)注醫(yī)院面臨的風(fēng)險和醫(yī)院未來的發(fā)展及醫(yī)院為降低風(fēng)險所進(jìn)行的一系列管理活動。在信息化時代，醫(yī)院管理當(dāng)局需要了解變化過程中可能遇到的風(fēng)險，而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映醫(yī)院的過去。因此，內(nèi)部審計人員在風(fēng)險環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險的建議，從而提高審計的工作質(zhì)量。

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第一，熟悉醫(yī)院發(fā)展環(huán)境，快速而準(zhǔn)確辨識風(fēng)險。當(dāng)前，由于多種因素的影響，醫(yī)院發(fā)展面臨的未知風(fēng)險加大。調(diào)查并分析醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境，是內(nèi)部審計工作開展的初始階段。內(nèi)部審計人員需要了解醫(yī)院的現(xiàn)實發(fā)展情況，財務(wù)管理情況，人員構(gòu)成狀況與其他發(fā)展現(xiàn)狀，也需要了解醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控建設(shè)、文化建設(shè)等，通過分析判斷，識別醫(yī)院財務(wù)運(yùn)行以及內(nèi)部管理存在的問題。要建立科學(xué)的風(fēng)險辨識機(jī)制，提升風(fēng)險識別的速度和準(zhǔn)確度，注意風(fēng)險識別的連續(xù)性和動態(tài)核對，以利內(nèi)部審計工作的更好開展。

第二，全面評估風(fēng)險，確定審計關(guān)鍵內(nèi)容。評估風(fēng)險是做好審計工作的一個前提，也是了解審計工作如何開展的一個重點內(nèi)容，有助于判斷審計風(fēng)險級別，確定審計關(guān)鍵內(nèi)容，制定詳細(xì)的風(fēng)險評估策略，制定內(nèi)部審計工作方案。一般來說，評估風(fēng)險需要經(jīng)過兩個步驟，即初步評估和再評估。在初步評估階段，內(nèi)部審計通過全面分析醫(yī)院所處環(huán)境，辨識各種風(fēng)險因素，運(yùn)用一定的風(fēng)險管理技術(shù)，判斷風(fēng)險的大小，即風(fēng)險事項發(fā)生的概率和對醫(yī)院的影響程度。醫(yī)院據(jù)此釆取風(fēng)險應(yīng)對措施。此后，內(nèi)部審計需對醫(yī)院的應(yīng)對措施進(jìn)行再評估，判斷剩余風(fēng)險。經(jīng)過慎重的風(fēng)險評估，能夠幫助審計人員更好的了解醫(yī)院面臨的風(fēng)險，確定高風(fēng)險領(lǐng)域，以便設(shè)計審計重點，在隨后的審計程序中予以重點關(guān)注，提升審計效率。

第三，結(jié)合醫(yī)院實際，編制內(nèi)部審計計劃和實施方案。審計計劃涉及多個方面，包括預(yù)期范圍、實施方式、審計資源規(guī)劃、預(yù)期時間等。審計計劃制定后，內(nèi)部審計部門還需據(jù)此而制定具體實施方案。要強(qiáng)調(diào)的是，審計計劃在制定后并非不再改變，其也需要根據(jù)審計進(jìn)展情況，動態(tài)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)不合理的流程安排要及時修正，并控制好每一個流程的具體執(zhí)行。例如在內(nèi)部審計工作執(zhí)行中，資產(chǎn)管理評價是高風(fēng)險的項目，審計人員需結(jié)合此高風(fēng)險項目的特點，及時判斷審計計劃是否合理，對審計方案作出有效調(diào)整，這樣才能對資產(chǎn)管理審計工作進(jìn)行正確的處理。

第四，采用恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計技術(shù)方法。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是圍繞醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)影響目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險，因此，內(nèi)部審計應(yīng)深入醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、相關(guān)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員在審計過程中既要檢查醫(yī)院的財務(wù)賬目，也要關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)，既要重視財務(wù)信息，也要重視非財務(wù)信息，要認(rèn)真研究醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，并對醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行測試，看其是否能有效規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種先進(jìn)的審計模式，要求在傳統(tǒng)審計方法外，適度增加一些其他的審計方法，以縮短審計周期，提高審計結(jié)論可靠性，降低審計風(fēng)險。這些技術(shù)方法包括：（1）審計抽樣技術(shù)。醫(yī)院內(nèi)部審計工作繁重，人員有限，很難在每次審計中做到對測試項目進(jìn)行全面測試，而通過合理選取審計樣本，也可對測試項目的總體情況作出大致判斷，這樣就節(jié)省了審計資源，提高了審計效率。（2）定量分析方法。該方法有助于量化醫(yī)院風(fēng)險等級，以便采取更有效的應(yīng)對措施。包括趨勢分析法、比率分析法、模型數(shù)據(jù)庫分析法等。（3）定性分析方法。當(dāng)定量分析法不適用時，可采用此方法，同樣可達(dá)到分析的效果。如對一些特殊項目，不宜采用定量分析方法，則可借助專家調(diào)查法幫內(nèi)部審計人員得出審計結(jié)論。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，持續(xù)審計技術(shù)等新興方法正逐步應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部審計中。