導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審記 風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 對(duì)策

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮與外部審計(jì)同行重要的作用。近些年來，尤其是我國加入世貿(mào)組織之后，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得了快速發(fā)展，在國家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮了積極作用。然而我們也必須清醒地認(rèn)識(shí)到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在地位、認(rèn)識(shí)與人員素質(zhì)等方面依然存在著一些需要解決的問題。

（一）審計(jì)方面的法律與管理制度不健全、不完善

我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)還不完善，審計(jì)人員素質(zhì)還不夠高，審計(jì)的控制制度也不健全，這就給審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的存在提供了安全隱患；而實(shí)際審計(jì)工作由于法律制度存在漏洞，更加劇了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)某調(diào)查表明，執(zhí)行審計(jì)工作過程中，審計(jì)人員的“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”與“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已經(jīng)成為審計(jì)案件里一個(gè)重要的關(guān)注點(diǎn)。審計(jì)法律的這種不完善性既增加審計(jì)訴訟案件數(shù)量，又加大了審計(jì)工作的工作難度與未來的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)偏低

眾所周知，審計(jì)工作是一種專業(yè)性與技術(shù)性兼具的職業(yè)，隨著新事物地不斷涌現(xiàn)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作對(duì)工作人員提出了更高的專業(yè)與技術(shù)要求。而我國現(xiàn)在相當(dāng)一部分的審計(jì)人員在責(zé)任心、專業(yè)知識(shí)、技術(shù)能力與職業(yè)道德方面存在一定的不足，這就不可避免地影給內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性造成了一定的影響，從而一定程度地加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)因素方面的影響

內(nèi)部審計(jì)工作自身的風(fēng)險(xiǎn)性使得審計(jì)工作允許存在風(fēng)險(xiǎn)，這也要求工作人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本要持有相對(duì)均衡狀態(tài)的觀點(diǎn)，既在審計(jì)效果與效率之間達(dá)到平衡。然而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際實(shí)踐過程中，審計(jì)人員常常將工作的關(guān)注點(diǎn)放在每個(gè)重要組成項(xiàng)目，并采取抽樣的審查方式，從而造成客觀事實(shí)、整體主觀結(jié)論與抽取樣本之間一定的差距性，存在一定可能的偏離，從而為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)提供了可能。而且隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息電算化技術(shù)被企業(yè)普遍采用，雖然一定程度上提高了企業(yè)工作人員的工作效率與財(cái)務(wù)工作的科學(xué)化，但也不可避免地使企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在了一定的安全隱患。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，首先要全面了解內(nèi)部審計(jì)的自身特點(diǎn)，并熟練掌握其規(guī)律，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，既要考慮具體審計(jì)項(xiàng)目，又要考慮到內(nèi)部審計(jì)各環(huán)境因素，形成科學(xué)合理的防范機(jī)制，以達(dá)到最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的目的。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)環(huán)境分析

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性使得內(nèi)部審計(jì)工作的核心必然是其風(fēng)險(xiǎn)管理工作。具體而言，就是對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行針對(duì)性分析，首先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)根源，然后估測與評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后采取應(yīng)對(duì)措施降低固有職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與避免不必要其它風(fēng)險(xiǎn)；搜集與分析內(nèi)外環(huán)境涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素方面的信息，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行合理地識(shí)別、估測與評(píng)價(jià)，并以此為基礎(chǔ)，思考內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范方法并做出應(yīng)對(duì)決策。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高其地位

使內(nèi)部審計(jì)部門地位高于其它職能部門一級(jí)，其經(jīng)理的任免由董事會(huì)直接決定；保障董事會(huì)與內(nèi)審部門之間溝通渠道順暢，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理有權(quán)出席與參加企業(yè)舉行的和內(nèi)審職責(zé)相關(guān)的會(huì)議；內(nèi)審經(jīng)理如果遇到重大問題，可直接向負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的權(quán)威負(fù)責(zé)人請(qǐng)示與匯報(bào)，以保障問題或風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)解決。明確保證內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，使審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)時(shí)擁有實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，從而使其能夠自主完成審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)重點(diǎn)確定、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)程序?qū)嵤┡c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的工作，保障審計(jì)工作的高質(zhì)量性。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為綜合性與高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，具備很強(qiáng)的技術(shù)性與專業(yè)性。這就對(duì)審計(jì)人員提出了很高的要求：政治思想素質(zhì)要過硬、責(zé)任心強(qiáng)、工作作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)理論知識(shí)與審計(jì)技能扎實(shí)，判斷能力準(zhǔn)確、分析能力敏銳、口頭與文字表達(dá)能力強(qiáng)等；同時(shí)還要具有一定的經(jīng)營管理知識(shí)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定程度了解[2]。所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)勢在必行；通過實(shí)踐工作，鍛煉出一批高素質(zhì)的專業(yè)人才，既能推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展，也能最有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。概括來講，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：首先，改革現(xiàn)有的用人機(jī)制，選派那些具備高業(yè)務(wù)能力與技術(shù)職稱的員工充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中；其次，在審計(jì)人員廉潔奉公、客觀公正、實(shí)事求是的職業(yè)道德培養(yǎng)上狠下功夫；最后，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)與后續(xù)教育，使其能夠適應(yīng)新形勢下不斷發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（四）注重科學(xué)分析與評(píng)價(jià)，改善內(nèi)審方法

采取以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。這種審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面地應(yīng)用到審計(jì)過程之中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析與評(píng)價(jià)，并最終確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制在可接受范圍之內(nèi)；運(yùn)用分析性復(fù)核方法不僅能夠進(jìn)行客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，更能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各要素分析與評(píng)價(jià)，從而為實(shí)質(zhì)性測試確定范圍與重點(diǎn)。這就使得整個(gè)審計(jì)過程與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)緊密相連，以審計(jì)質(zhì)量的保證為前提，以分析、控制風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)質(zhì)性測試、符合性測試、分析性檢查等方法進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)用，綜合審計(jì)證據(jù)，最終有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

當(dāng)今國際產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的一體化程度不斷加劇，各企業(yè)的競爭也日趨激烈，這就使得企業(yè)要不斷提高自身管理能力。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、改善管理的重要途徑；做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)與提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

篇2

摘 要 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以主體組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析、考慮組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，將風(fēng)險(xiǎn)置身于審計(jì)的全過程的一種審計(jì)方法。本文分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國現(xiàn)階段推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及趨勢，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 公司治理

2004年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的征求意見稿，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。2005年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中，并要求于2005年5月1日起予以施行。該批準(zhǔn)則的和實(shí)施，足見我國的內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國仍處于起步階段，它在我國的應(yīng)用主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：

一、在健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制方面的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，關(guān)注的不再只是內(nèi)部控制的符合性，而是優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于評(píng)估具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司在內(nèi)部審計(jì)體制改革時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果或突發(fā)事件，選擇潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展關(guān)注審計(jì)，針對(duì)經(jīng)營中出現(xiàn)的個(gè)別險(xiǎn)種退保率較高、部分險(xiǎn)種面臨滿期給付高峰等現(xiàn)象，采取審計(jì)調(diào)查方式給予關(guān)注，深入分析上述現(xiàn)象對(duì)經(jīng)營管理的影響，從而提出可行的建議，并通過后續(xù)審計(jì)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)項(xiàng)目整改情況。由此看出，該企業(yè)正逐步建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，通過拓寬審計(jì)范圍，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣的審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)，從而將審計(jì)工作滲透到公司經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，真正貼近風(fēng)險(xiǎn)。

二、在發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能方面的應(yīng)用

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)偏重于直接測試內(nèi)部控制，提出增加控制點(diǎn)或增加控制的建議，而隨著時(shí)間的推移，控制點(diǎn)越來越多，業(yè)務(wù)過程也將越來越繁瑣和緩慢，因此，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式是在遞減地增加企業(yè)價(jià)值。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為內(nèi)容，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，使審計(jì)重點(diǎn)前移，利用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)選擇審計(jì)項(xiàng)目，每一項(xiàng)審計(jì)及其目標(biāo)都與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)。如中國人民銀行武漢分行就運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理情況作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象。在人民銀行系統(tǒng)中，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是從銀行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中抽象出來的，能有效防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范管理行為的關(guān)鍵控制點(diǎn)。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，劃分風(fēng)險(xiǎn)程度，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)量化，通過對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行判定，從而評(píng)價(jià)出總體的內(nèi)部控制情況。這樣不僅能改進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控方式，抓住重點(diǎn)，同時(shí)簡化內(nèi)部控制流程，提高了審計(jì)效率。

三、在加強(qiáng)公司治理方面的應(yīng)用

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130—治理：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并為改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。公司治理的基本目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保有效的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?，公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是一致的。湖南現(xiàn)資有限公司就提出了以“促進(jìn)管理，提高效益”為目標(biāo)，開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)，通過嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)，在分公司、子公司開展了內(nèi)部控制測試調(diào)查，分財(cái)務(wù)管理、財(cái)產(chǎn)物資管理、養(yǎng)護(hù)工程管理、合同管理、印章與檔案管理、經(jīng)營決策管理、勞動(dòng)勞資管理、內(nèi)部審計(jì)、目標(biāo)考核、法律法規(guī)等十個(gè)方面，對(duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了內(nèi)部控制診斷，評(píng)估各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從而有針對(duì)性地優(yōu)化管理措施，促進(jìn)公司管理創(chuàng)新。這樣的審計(jì)方法不僅可以監(jiān)督、評(píng)價(jià)、分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制，同時(shí)也能為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)防范及治理的有效保證。

由于我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界，均對(duì)其開始關(guān)注和探索，但尚未成熟。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為以后的全面推廣提供基礎(chǔ)。

（1）要針對(duì)不同的業(yè)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)融入到現(xiàn)有的審計(jì)模式中，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿至審計(jì)的全過程。

（2）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及在評(píng)估中運(yùn)用分析性測試和復(fù)核方法，以及捕捉風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性，為加強(qiáng)公司治理，防范風(fēng)險(xiǎn)提供控制方法。

（3）擴(kuò)展審計(jì)視角，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，努力改善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展，雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，目前還不能普遍推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球的一體化，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為保證企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行的審計(jì)模式下，我們可以吸收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀點(diǎn)和做法，學(xué)習(xí)并借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的管理理念和國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從而找到適合我國企業(yè)實(shí)情的操作實(shí)務(wù)，不斷完善我國的內(nèi)部審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]IIA.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)2004年修訂.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2005.

[2]黎瑛.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新態(tài)勢.財(cái)經(jīng)科學(xué).2005.4：59-65.

[3]中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司審計(jì)部.改革強(qiáng)化監(jiān)督，創(chuàng)新提升服務(wù)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì). 中國內(nèi)部審計(jì).2008.3：105.

篇3

摘 要：針對(duì)地市級(jí)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測管理體系現(xiàn)狀及存在的問題，探索其深化發(fā)展的思路。目前，地市級(jí)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作的政府主導(dǎo)作用有待加強(qiáng)，針對(duì)地域特點(diǎn)的主動(dòng)監(jiān)測有待提高，地域性食物消費(fèi)量參數(shù)急需儲(chǔ)備，信息共享互通不暢，檢驗(yàn)檢測能力有待提升。建議強(qiáng)化政府主導(dǎo)作用，促進(jìn)監(jiān)測和監(jiān)督聯(lián)動(dòng)，加快風(fēng)險(xiǎn)信息共享平臺(tái)建設(shè)，提升檢驗(yàn)檢測能力，注重監(jiān)測數(shù)據(jù)的利用發(fā)揮監(jiān)測作用。結(jié)合地級(jí)市自身實(shí)際情況，開展地域性食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作基礎(chǔ)理論以及體系建設(shè)，對(duì)于推動(dòng)地域食品安全城市建設(shè)有巨大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：食品安全 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測 地域性

近年來，食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測取得了長足進(jìn)步，當(dāng)前全國31個(gè)省、直轄市、自治區(qū)以及新疆建設(shè)兵團(tuán)已經(jīng)全面開展監(jiān)測工作，工作已涵蓋全國86.8%的區(qū)縣，初步建立國家、省、市、縣四級(jí)的國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測體系[1]，已經(jīng)形成了“國家為核心、地市為骨干、縣為基礎(chǔ)”的國家風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測制度和技術(shù)網(wǎng)絡(luò)[2]。地級(jí)市作為監(jiān)測的骨干環(huán)節(jié)，其監(jiān)測范圍、監(jiān)測食品種類、監(jiān)測項(xiàng)目指標(biāo)呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢，但同時(shí)也存在監(jiān)測與監(jiān)督聯(lián)動(dòng)不足、信息共享互通缺失、區(qū)域性監(jiān)測尚待開展等問題，尤其是區(qū)域性食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測設(shè)計(jì)、管理思路和對(duì)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，導(dǎo)致區(qū)域性食品安全監(jiān)測注重指令性計(jì)劃任務(wù)的完成，而忽略自身監(jiān)測工作的開展，食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析（即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)交流[3]）工作尚未系統(tǒng)開展。

1 食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測體系現(xiàn)狀

1.1 國家層面

目前，國家層面食品與農(nóng)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測可以概括為“主管部門負(fù)責(zé)，分段開展實(shí)施，L險(xiǎn)分析為目的”的監(jiān)測思路，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、食品和中國總膳食研究進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)測[2]。

農(nóng)業(yè)部負(fù)責(zé)國家層面農(nóng)產(chǎn)品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，按照專項(xiàng)評(píng)估、應(yīng)急評(píng)估、驗(yàn)證評(píng)估和跟蹤評(píng)估等4種方式進(jìn)行，形成了“四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究和監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)了對(duì)食用農(nóng)產(chǎn)品從‘農(nóng)田到餐桌’的全程質(zhì)量安全管理”的架構(gòu)體系[4]。食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測則由衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)牽頭，各部委參與對(duì)食品和食用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)測，涵蓋生產(chǎn)、種養(yǎng)殖、運(yùn)輸、貯藏、加工及零售等環(huán)節(jié)，包括基于人的食源性疾病和基于食品的污染監(jiān)測，已經(jīng)形成了“國家為核心、地市為骨干、縣為基礎(chǔ)的國家風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測制度和技術(shù)網(wǎng)絡(luò)[2]”。中國總膳食研究由國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心負(fù)責(zé)開展，其作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)中最重要的一環(huán)，成為其中的暴露評(píng)估重要工作內(nèi)容，為系統(tǒng)而準(zhǔn)確地評(píng)估我國居民的膳食風(fēng)險(xiǎn)提供了科學(xué)的依據(jù)。

1.2 省級(jí)層面

以山東為例，山東省是全國僅有的三階段食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測內(nèi)容均開展的省份，食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、農(nóng)產(chǎn)品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和膳食總調(diào)查均得以進(jìn)行監(jiān)測。山東省經(jīng)過近6年的發(fā)展，已經(jīng)形成了“省疾控中心為技術(shù)核心，區(qū)域?qū)嶒?yàn)室為骨干，市疾控中心為主體，哨點(diǎn)醫(yī)院密切配合的全省食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)體系”。當(dāng)前，全省17個(gè)地市級(jí)和壽光市（縣級(jí)）均全面開展食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測，監(jiān)測樣品范圍覆蓋97%的縣級(jí)行政區(qū)域，食源性疾病監(jiān)測覆蓋全部縣市區(qū)。同時(shí)，關(guān)注“熱點(diǎn)”和產(chǎn)量或消費(fèi)量大的食品或食用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)測，監(jiān)測數(shù)據(jù)更具有區(qū)域的代表性，更能反映當(dāng)?shù)厥称钒踩L(fēng)險(xiǎn)水平。2014年，山東省首次開展了“全省居民總膳食研究及健康狀況調(diào)查”，選擇6個(gè)地級(jí)市為調(diào)查點(diǎn)，6個(gè)縣級(jí)市為城市點(diǎn)，12個(gè)縣或市為農(nóng)村調(diào)查點(diǎn)，共計(jì)調(diào)查不低于3600戶，10800人[5]，以期評(píng)估居民的膳食安全和營養(yǎng)狀況，探究各種食源性疾病的發(fā)生原因。

1.3 地級(jí)市層面

山東省地級(jí)市食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測始于2010年，目前已經(jīng)構(gòu)建了“政府主導(dǎo)、衛(wèi)生牽頭、部門參與、疾控實(shí)施”的架構(gòu)體系，形成了“食安辦領(lǐng)導(dǎo)，衛(wèi)生計(jì)生委牽頭，市疾控機(jī)構(gòu)為主體，縣級(jí)疾控參與”的工作模式。監(jiān)測內(nèi)容上，主要是國家、省級(jí)監(jiān)測計(jì)劃為主，地域性專項(xiàng)監(jiān)測為輔，初步實(shí)現(xiàn)食用農(nóng)產(chǎn)品、食品全品種和全環(huán)節(jié)的監(jiān)測。以煙臺(tái)市為例，由食安辦組織制定計(jì)劃，食安委成員單位參與，按照各自職責(zé)分別開展食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作，監(jiān)測重點(diǎn)為食用農(nóng)產(chǎn)品種養(yǎng)殖環(huán)節(jié)、食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通領(lǐng)域大宗消費(fèi)品和特殊食品及高風(fēng)險(xiǎn)食品、食源性疾病的主動(dòng)監(jiān)測。流通環(huán)節(jié)為主要的監(jiān)測環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)、貯運(yùn)環(huán)節(jié)以及種養(yǎng)殖環(huán)節(jié)比重偏低。監(jiān)測樣本中，國家、省級(jí)指令性計(jì)劃樣本占比遠(yuǎn)高于地域性監(jiān)測樣本占比，缺少地域性食品風(fēng)險(xiǎn)綜合分析與預(yù)警的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2 地級(jí)市食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測管理體系存在的

主要問題

2.1 食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作統(tǒng)籌計(jì)劃基礎(chǔ)理論建設(shè)不足

食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作基礎(chǔ)理論主要涉及到監(jiān)測項(xiàng)目的選擇和確定依據(jù)、監(jiān)測數(shù)量、監(jiān)測任務(wù)的分配、監(jiān)測工作的組織開展、監(jiān)測數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析方法以及監(jiān)測結(jié)果的利用等[1]。當(dāng)前，地級(jí)市監(jiān)測工作僅僅以國家、省指令計(jì)劃為主，缺乏區(qū)域性監(jiān)測工作的統(tǒng)籌計(jì)劃和基礎(chǔ)理論建設(shè)，導(dǎo)致監(jiān)測工作僅滿足國家或省級(jí)任務(wù)，而缺乏區(qū)域性監(jiān)測工作的主動(dòng)性。由于國家計(jì)劃提供的監(jiān)測樣品數(shù)量在國家層面上具有統(tǒng)計(jì)意義[6]，基于區(qū)域性監(jiān)測和評(píng)估的需要，樣品數(shù)量、監(jiān)測指標(biāo)、采樣地點(diǎn)等重點(diǎn)需要統(tǒng)籌計(jì)劃，科學(xué)論證，根據(jù)監(jiān)測區(qū)域中的居民數(shù)量、食品消費(fèi)量特點(diǎn)、采樣區(qū)域特點(diǎn)以及以往監(jiān)測中反映出的問題加以擴(kuò)大方可滿足要求。因此，地市級(jí)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測必須結(jié)合區(qū)域性食品消費(fèi)特點(diǎn)，居民飲食習(xí)慣以及食品消費(fèi)大小，開展區(qū)域食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測基礎(chǔ)理論建設(shè)，保障監(jiān)測結(jié)果的可信、科學(xué)且具有代表性，從而為風(fēng)險(xiǎn)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.2 食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測信息共享互通不暢

食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測活動(dòng)能夠順利進(jìn)行的基礎(chǔ)就是監(jiān)測數(shù)據(jù)和相關(guān)信息長期系統(tǒng)的收集，筆者認(rèn)為監(jiān)測數(shù)據(jù)及相關(guān)信息來源有4條渠道：疾控系統(tǒng)的監(jiān)測信息、政府部門的監(jiān)督抽檢信息、企業(yè)質(zhì)量控制信息（包括第三方檢測機(jī)構(gòu)信息）、社會(huì)輿情信息，對(duì)社會(huì)輿情信息需要甄別、監(jiān)測，進(jìn)而應(yīng)用到風(fēng)險(xiǎn)分析中，而對(duì)于前三者信息，則可以共享、互通、公用，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。但是，當(dāng)前食品安全信息的孤立、非共享互通以及信息平臺(tái)的缺失，致使各相關(guān)利益方信息封鎖或信息匱乏，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析管理主題不清，受眾不明，監(jiān)管被動(dòng)，預(yù)警宣傳不暢。因此，食品安全信息的交流不暢，信息平臺(tái)的缺失嚴(yán)重阻滯了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作的推進(jìn)和發(fā)展。

2.3 地域性食品安全風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)監(jiān)測有待提高

對(duì)于地市級(jí)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測目的，筆者認(rèn)為在于獲得區(qū)域性、群體性和基礎(chǔ)性相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)而開展膳食暴露風(fēng)險(xiǎn)分析，制定食品安全防控措施，完善食品安全預(yù)警機(jī)制，減少食品中危害因素的膳食暴露風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)過程管理，保障“舌尖上的安全”。因此，僅依據(jù)國家、省級(jí)層面的監(jiān)測數(shù)據(jù)和信息，不足以滿足地級(jí)市食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作的需求，地市級(jí)應(yīng)該積極探索適合區(qū)域?qū)嶋H情況，按照相關(guān)的規(guī)定和方法制定地域性食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測計(jì)劃、確定具有代表性的樣本數(shù)量和監(jiān)測指標(biāo)、為區(qū)域的監(jiān)測活動(dòng)長期、系統(tǒng)的收集、積累數(shù)據(jù)和信息，推動(dòng)食品風(fēng)險(xiǎn)分析工作的發(fā)展。

2.4 地域性膳食調(diào)查數(shù)據(jù)缺乏

食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測包括基于人的食源性疾病及基于食品的污染監(jiān)測，而人體的食品暴露風(fēng)險(xiǎn)則與攝入量密切相關(guān)，關(guān)系到了膳食結(jié)構(gòu)，實(shí)際上食品暴露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要膳食消費(fèi)量數(shù)據(jù)和待評(píng)估因素在食品中的含量水平數(shù)據(jù)來體現(xiàn)。膳食數(shù)據(jù)主要來源是已獲得的人群營養(yǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)，但目前，國家層面膳食調(diào)查數(shù)據(jù)庫為2002年?duì)I養(yǎng)與健康調(diào)查獲得的食物消費(fèi)量參數(shù)，已經(jīng)不能夠反映當(dāng)前的膳食特點(diǎn)，加之地域居民飲食習(xí)慣、食物種類、烹飪方式的差異，導(dǎo)致膳食結(jié)構(gòu)的多樣化，而地域性食物消費(fèi)量參數(shù)的缺失則是地域性食品暴露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的“短板”。

2.5 檢驗(yàn)檢測技術(shù)能力尚待提升

近年來，由于監(jiān)測任務(wù)量增加，監(jiān)測工作也呈現(xiàn)出從最初僅是省級(jí)層面開展向地市級(jí)甚至向區(qū)縣級(jí)下沉的趨勢[1]。但是，地市級(jí)檢測部門，尤其縣級(jí)基層單位，往往存在專業(yè)技術(shù)人員不足、儀器設(shè)備配置和實(shí)驗(yàn)室環(huán)境條件不能適應(yīng)檢測需要，特別是關(guān)鍵設(shè)備、尖端設(shè)備的缺乏等缺點(diǎn)，導(dǎo)致部分監(jiān)測指標(biāo)不能有效的開展，難以為保障食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測提供全方位的技術(shù)支撐。而從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，基層單位承擔(dān)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作是大勢所趨，盡管國家層面陸續(xù)下發(fā)過設(shè)備經(jīng)費(fèi)，同時(shí)要求地方政府3：7配套，但具體落實(shí)上各地參差不起，實(shí)驗(yàn)室的檢驗(yàn)檢測能力提升任重道遠(yuǎn)。

3 地級(jí)市食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測管理體系

深化發(fā)展思路探討

3.1 強(qiáng)化政府主導(dǎo)作用，推進(jìn)監(jiān)測和監(jiān)督聯(lián)動(dòng)

食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測是一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性、綜合性和連續(xù)性的任務(wù)，需要多部門的協(xié)調(diào)配合制定計(jì)劃，組織實(shí)施。然而，地市級(jí)層面往往監(jiān)管部門側(cè)重于日常監(jiān)督抽檢，疾控系統(tǒng)組織實(shí)施監(jiān)測，監(jiān)督監(jiān)測獨(dú)立并行，聯(lián)動(dòng)松散，需要強(qiáng)化政府主導(dǎo)作用。食品安全委員會(huì)（日常工作由食品藥品監(jiān)管局承擔(dān)）作為主管部門，應(yīng)該組織和制定具體實(shí)施條例、細(xì)則和章程，積極推進(jìn)食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測體系建設(shè)，組織協(xié)調(diào)各相關(guān)部門，結(jié)合所在地域的實(shí)際情況，建立和完善長效監(jiān)測工作機(jī)制，出臺(tái)工作規(guī)定和制度，明確責(zé)任部門和參與部門的職責(zé)及人財(cái)物保障機(jī)制，完善食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測方案的組織形式，監(jiān)測結(jié)果的通報(bào)和會(huì)商機(jī)制，制動(dòng)監(jiān)督監(jiān)測聯(lián)動(dòng)機(jī)制，建立監(jiān)督監(jiān)測信息共享平臺(tái)，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)管控能力?？梢砸試疫\(yùn)作模式為藍(lán)本，結(jié)合地域?qū)嶋H情況，針對(duì)地域特點(diǎn)開展食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作，獲得科學(xué)、可信、可靠和具有代表性的數(shù)據(jù)，進(jìn)而評(píng)判地域食品安全質(zhì)量水平，指導(dǎo)監(jiān)督管理、企業(yè)生產(chǎn)和消費(fèi)者科學(xué)消費(fèi)，將風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受水平。

3.2 推M食品風(fēng)險(xiǎn)信息共享平臺(tái)建設(shè)

食品風(fēng)險(xiǎn)信息共享平臺(tái)可以由兩部分構(gòu)成，其一為監(jiān)測數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，主要接受、儲(chǔ)存食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)督抽檢數(shù)據(jù)、企業(yè)質(zhì)量控制監(jiān)測數(shù)據(jù)以及第三方檢測機(jī)構(gòu)檢測數(shù)據(jù)，構(gòu)建互通互聯(lián)的信息共享的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)平臺(tái)，為食品安全風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)篩選、動(dòng)態(tài)跟蹤、分析研判提供數(shù)據(jù)信息支持；其二是輿情信息平臺(tái)，主要是自媒體報(bào)道、大眾媒體刊載、消費(fèi)者投訴等信息作為來源，對(duì)各類信息進(jìn)行搜集、分類、研判和反饋并組織會(huì)商甄別真?zhèn)?，制定相?yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析計(jì)劃。食品安全委員會(huì)組織專家委員會(huì)，根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)信息平臺(tái)和輿情信息平臺(tái)的提供信息，開展針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)交流，并通過適宜的形式、時(shí)機(jī)和渠道信息，最終實(shí)現(xiàn)食品安全風(fēng)險(xiǎn)信息的引導(dǎo)、控制、監(jiān)督和管理。誠然，食品風(fēng)險(xiǎn)信息共享平臺(tái)建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工程，需要在實(shí)踐中不斷地探索和完善，構(gòu)建適合地域特點(diǎn)的平臺(tái)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作的發(fā)展，降低食品安全風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加大實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，提升檢驗(yàn)檢測能力

目前，隨著風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測任務(wù)量的增多，按照20份/萬人?年的要求[7]，僅依托省、市級(jí)疾控監(jiān)測能力難以完成，故縣級(jí)疾控機(jī)構(gòu)承擔(dān)監(jiān)測檢驗(yàn)任務(wù)成為必然。一方面，基層疾控機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)測能力建設(shè)，在人員、經(jīng)費(fèi)、設(shè)備配置上參照要求深化建設(shè)；另一方面，優(yōu)化和改革現(xiàn)有的監(jiān)測體系架構(gòu)。建議在政府主導(dǎo)下，明確基層部門間分工和合作，整合實(shí)驗(yàn)室資源，建立實(shí)驗(yàn)資源共享機(jī)制，力保檢測方法的統(tǒng)一，檢測數(shù)據(jù)的可信、可靠；嘗試將企業(yè)產(chǎn)品檢測、第三方檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)檢測納入到實(shí)驗(yàn)資源共享建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)室資源的共享，建設(shè)實(shí)驗(yàn)室資源共享平臺(tái)，構(gòu)建共同參與共享成果的監(jiān)測體系；實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一利用人員設(shè)備，統(tǒng)一計(jì)劃安排檢驗(yàn)任務(wù)，統(tǒng)一歸口管理檢驗(yàn)經(jīng)費(fèi)，共享檢驗(yàn)信息。其次，注重檢驗(yàn)檢測人才的培養(yǎng)，提升檢驗(yàn)檢測能力。

3.4 重視監(jiān)測數(shù)據(jù)，加強(qiáng)結(jié)果利用

2016年，煙臺(tái)市食品藥品監(jiān)督抽檢數(shù)據(jù)約為65000條，食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測數(shù)據(jù)約為21000條，不包括企業(yè)檢測數(shù)據(jù)、第三方檢測機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，僅兩項(xiàng)合計(jì)8.6萬余條有效監(jiān)測數(shù)據(jù)。然而，實(shí)際情況為監(jiān)測監(jiān)督獨(dú)立并行，企業(yè)、第三方檢測機(jī)構(gòu)各自一體，監(jiān)測數(shù)據(jù)海量存在，卻不能整合統(tǒng)一分析，研究其存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，探討其污染趨勢，掌握其污染水平。建議推進(jìn)監(jiān)測數(shù)據(jù)的共享互通公用，加強(qiáng)基層數(shù)據(jù)分析能力的培養(yǎng)，充分深入的挖掘數(shù)據(jù)，加強(qiáng)結(jié)果利用，做到食品安全風(fēng)險(xiǎn)問題的“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早控制”。

食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測是近幾年才得以重視和快速發(fā)展的工作，尤其地級(jí)市的發(fā)展相對(duì)國家、省級(jí)層面而言進(jìn)展緩慢，各地差異顯著，而食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作有事是食品安全風(fēng)險(xiǎn)管理中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，監(jiān)測數(shù)據(jù)多，對(duì)食品安全過程管理貢獻(xiàn)量大。因此，地市級(jí)監(jiān)測機(jī)構(gòu)應(yīng)該遵循國家規(guī)定要求下，結(jié)合地域特點(diǎn)，優(yōu)化和完善現(xiàn)有的監(jiān)測監(jiān)督資源，積極探索食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測管理體系的建設(shè)，發(fā)揮食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測作用，確保人民“舌尖上的安全”。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張衛(wèi)民，裴曉燕，蔣定國，等.國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測管理體系現(xiàn)狀與發(fā)展對(duì)策探討[J].中國食品衛(wèi)生雜志，2015，27（5）：550-552.

[2] 吳永寧.我國食品安全科學(xué)研究現(xiàn)狀及“十三五”發(fā)展方向[J].農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全，2015，（6）：3-6.

[3] 袁士芳，王碩.淺談食品安全中風(fēng)險(xiǎn)交流的重要性[J].食品研究與開發(fā)，2013，34（11）：121～122.

[4] 農(nóng)業(yè)部.農(nóng)業(yè)部關(guān)于印發(fā)《2014年國家農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃》的通知（農(nóng)質(zhì)發(fā)〔2014〕12號(hào)）[Z].2014.

[5] 山東省疾病預(yù)防控制中心.山東省居民總膳食研究及健康狀況調(diào)查工作手冊(cè)[Z].2014.

[6] 國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心.2016年國家食品污染物和有害因素風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測工作手冊(cè)[Z].北京：國家食品安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，2016：4.

篇4

1.含義與特點(diǎn)

我們首先來了解一下什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是有兩個(gè)名詞組成，審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)。所謂風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險(xiǎn)，由此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為審計(jì)領(lǐng)域中存在的一種不可預(yù)料的危險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)后，由于所提出的審計(jì)意見或做出的審計(jì)決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義看似復(fù)雜，其實(shí)很容易理解，就是審計(jì)過程中給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來的危險(xiǎn)。這些危險(xiǎn)將會(huì)產(chǎn)生其他的更為嚴(yán)重的后果，所以一定要努力的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。想要解決某個(gè)問題，我們就一定要透徹的了解它，就是古語講的“知己知彼百戰(zhàn)百勝”，接下來我們來了解一下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有什么特點(diǎn)呢？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、隱蔽性、偶然性、可控性等這幾大特點(diǎn)。也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的機(jī)會(huì)是非常大的，但是人們可以通過人為的操控來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害。這就需要我們建立一個(gè)更加合理完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，建立一個(gè)更加科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系。

2.成因與分析

萬物的發(fā)生都有它的原因，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是由什么原因引起的呢？只有找到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘因，才能從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級(jí)的意圖行事，對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適用于西方國家的概念，它已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。所以我們對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題一定不能含糊，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給我們的日常生活、社會(huì)穩(wěn)定、或者是國家的層面造成更大的影響，我們一定要認(rèn)真分析這個(gè)問題，早日找到合適的解決辦法。

3.構(gòu)成要素

想要解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問題，我們就要對(duì)其進(jìn)行各種具體的分析，早在幾十年前，西方國家就有人意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問題，并對(duì)其進(jìn)行了一些分析，并且被沿用至今：最具權(quán)威最有影響的是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年在審計(jì)準(zhǔn)則說明第47號(hào)中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，我們可以將之稱為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)初的這個(gè)模型受到了廣泛的關(guān)注，并得到了大多數(shù)人的認(rèn)可，很快在全球都得到了廣泛的應(yīng)用。但是隨著社會(huì)的發(fā)展，很多的外界條件已經(jīng)發(fā)生變化，這使得原來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)不能準(zhǔn)確的描述現(xiàn)如今的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，這就需要我們研究出更加符合的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來幫助降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

我國的審計(jì)體系和其他國家的并不相同。目前，我國現(xiàn)行的行政型國家審計(jì)有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，獨(dú)立性不強(qiáng)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)組成部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對(duì)政府及其所屬的各部門、各單位的財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，直接對(duì)政府負(fù)責(zé)。由于其這種工作現(xiàn)狀，就決定了我國的審計(jì)機(jī)關(guān)在工作的時(shí)候回發(fā)生很多的問題，所以想要解決這一問題，我們就需要構(gòu)建一個(gè)更加符合我國國情的審計(jì)模型，完善我國的審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式。

三、建立防范與監(jiān)管模型

在上文的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素中我們提到，如今應(yīng)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的模型還是三十年前的研究結(jié)果。這就有一個(gè)非常明顯的問題，那就是三十年都過去了，世界發(fā)生了很多變化，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，人們觀念的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的變化，以及政府工作內(nèi)容的變化，未來道路的變化，這一切的一切都將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型的分析結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響。上文中我們也已經(jīng)提到，在當(dāng)今社會(huì)，再使用那么古老的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型會(huì)造成很大的分析的偏差，不僅不能降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)因?yàn)榉治鼋Y(jié)果的不準(zhǔn)確造成更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種模型應(yīng)用在當(dāng)今社會(huì)就顯得其設(shè)計(jì)不夠科學(xué)、不符合系統(tǒng)理論、審計(jì)資源分配不合理。所以面對(duì)如此多的問題，我們就要建立新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，防范與監(jiān)管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建立管理與保障機(jī)制

上文介紹的建立行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一部分措施，當(dāng)理論基礎(chǔ)已經(jīng)有了的時(shí)候，我們就可以在其基礎(chǔ)上搭建更加復(fù)雜的上層建筑了。上層建筑的搭建我們將從兩個(gè)部分著手，制度上和管理上。雖然我們國家在制度方面已經(jīng)建立了各種大大小小的制度，并且在繼續(xù)完善，但是不得不承認(rèn)還是不夠充分，所以我們要繼續(xù)完善相關(guān)制度。在管理上要加大管理的力度和嚴(yán)格程度，這樣才能保證工作人員對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)管的力度，達(dá)到良好的效果。

篇5

2003年，國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASN）新頒布的國際審計(jì)準(zhǔn)則修改了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（張龍平和聶曼曼，2005）。2006年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂并重新頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則的成果，采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)方面：審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和，是從整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的角度來看待的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（劉力云，1999）?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究多從審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的微觀角度出發(fā)，而從整個(gè)職業(yè)界的宏觀角度研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)尚顯欠缺。其次，近年來國內(nèi)和國際的重大會(huì)計(jì)造假事件引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，人們?cè)诳偨Y(jié)這些會(huì)計(jì)造假事件的成因時(shí)往往會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠列為原因之一，并提出要加重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任（如黃世忠，2001）。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也不能單純從加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任入手以求徹底解決。筆者認(rèn)為，在我國目前的形勢下，證券市場的制度安排和上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是影響整個(gè)職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從供方和需方兩個(gè)角度入手，采取均衡措施進(jìn)行治理才能取得成效。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)視角

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有兩個(gè)角度：需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！憋L(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是指遭受損失的可能性（劉力云，1999），而根據(jù)上述定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并不必然導(dǎo)致其遭受損失，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而遭受損失的首先應(yīng)當(dāng)是投資者等會(huì)計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告使用者，因此，這個(gè)定義是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于在實(shí)務(wù)中很難區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將其進(jìn)行綜合評(píng)估（Hellia et al.，1996；Haskins and Dirsmith，1993）。而且，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為被審計(jì)單位所制造或掌控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變（張龍平、聶曼曼，2005）?？赡芤?yàn)檫@些原因，2003年頒布的國際審計(jì)準(zhǔn)則將新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。2006年，我國新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則也采用了這個(gè)模型。新準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，與舊準(zhǔn)則的定義基本上相同。新準(zhǔn)則對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義是“指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性”。這一定義契合了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為被審計(jì)單位所制造或掌控而不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變的特點(diǎn)（張龍平、聶曼曼，2005）。

如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而導(dǎo)致投資者遭受損失，則投資者就可能通過法律訴訟等手段追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，由此可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失。這種因未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而承擔(dān)法律責(zé)任的可能性才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際遭受損失的可能性，是供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（王廣明、沈輝，2001）?？梢?，需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是供給導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，它構(gòu)成供給導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。王廣明和沈輝（2001）將供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，該風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)當(dāng)修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)。該模型意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅取決于需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還取決于訴訟風(fēng)險(xiǎn)的高低。至于訴訟風(fēng)險(xiǎn)，劉峰和許菲（2002）將其定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的行為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。而被發(fā)現(xiàn)的概論又取決于誰可以注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及訴訟門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。

二、我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個(gè)視角，那么，對(duì)我國審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的分析也需從這兩個(gè)角度入手。

從需求角度看，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動(dòng)機(jī)，而盈余管理往往被等同于會(huì)計(jì)造假，“中國證券市場會(huì)計(jì)信息失真的問題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然證監(jiān)會(huì)在上市公司推行獨(dú)立董事等制度，但只要“一股獨(dú)大”的問題沒有解決，獨(dú)立董事就難以保持其獨(dú)立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過重的問題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來看，我國上市公司管理當(dāng)局對(duì)信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的收益很高，而成本過低，不能有效抑制會(huì)計(jì)造假行為（湯立斌，2002）。以上情況意味著我國審計(jì)職業(yè)界面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)存在著普遍的盈余管理行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)整體面臨著較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的供給角度來看，由于法律風(fēng)險(xiǎn)很低，我國審計(jì)職業(yè)界面臨著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)劉峰和許菲（2002）的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)取決于誰可以審計(jì)師，的門檻和處罰的力度三個(gè)方面。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較輕，因而懲處的力度較輕。在誰可以審計(jì)師方面，我國的法院因?yàn)榧夹g(shù)原因不愿受理這類訴訟，劉峰和許菲（2002）指出，紅光實(shí)業(yè)事件中法院以訴訟理由不成立駁回了中小股東的，而對(duì)銀廣廈事件，法院起初也以技術(shù)不足勝任為由暫不受理，直至2002年最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》后事情才有了起色，2004年5月，銀川市中級(jí)人民法院召開新聞會(huì)，宣布經(jīng)最高人民法院批準(zhǔn)，證券市場投資人訴銀廣夏民事賠償案件的訴訟時(shí)效從5月16日延長到8月15日（新華網(wǎng)，2004年5月14日）。但最高人民法院的通知給出了只受理經(jīng)證監(jiān)會(huì)處罰生效的案件等前置條件，這些都限制了中小股東審計(jì)師的可能性（劉峰、許菲，2002）。在門檻方面，由于我國實(shí)行原告舉證制度，中小股東要注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提供證據(jù)，而中小股東本就處于信息不對(duì)稱的地位，審計(jì)工作又是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，因此訴訟門檻被抬得很高。與此相比，美國采取的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證的做法，降低了中小股東注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本。

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向進(jìn)行的分析說明，我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀是需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，這導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，同時(shí)，由于訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正面臨的供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較低。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：一種均衡措施

根據(jù)前面的分析，在我國究竟如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？同樣，需要從需求和供給兩個(gè)角度來采取措施，進(jìn)行均衡治理，才能收到預(yù)期的效果。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)視角，需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是投資者遭受損失的可能性，而供給導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受損失的可能性，后者以前者為基礎(chǔ)。如果只考慮加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)，不考慮審計(jì)環(huán)境的改善，那么需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降低，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)極大地增加。針對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇有增加審計(jì)收費(fèi)或者退出審計(jì)行業(yè)。無論是哪一種選擇，都不利于社會(huì)效益的最大化。究竟應(yīng)當(dāng)如何治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？可以從會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的角度進(jìn)行分析。

審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者（投資者）在將資本交給經(jīng)營者管理時(shí)，要求經(jīng)營者根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營情況。但矛盾可能導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)使經(jīng)營者有歪曲會(huì)計(jì)信息的可能性。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，投資者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)以減輕信息不對(duì)稱的程度。經(jīng)營者需對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性承擔(dān)責(zé)任，這就是會(huì)計(jì)責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其審計(jì)行為和審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性承擔(dān)責(zé)任即審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任源于受托經(jīng)營責(zé)任，所有者將資本委托給經(jīng)營者管理時(shí)，還隱性地要求其履行“忠誠義務(wù)”（duty of loyalty）（Shleifer and Vishny，1999），這種義務(wù)包括如實(shí)報(bào)告受托經(jīng)營情況的責(zé)任。如果經(jīng)營者損害所有者的利益，所有者可以要求其賠償損失。在美國的集團(tuán)訴訟便是這樣一種機(jī)制，它使得被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能因?yàn)闀?huì)計(jì)造假付出慘重的代價(jià)，從而有效地抑制其機(jī)會(huì)主義行為。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，經(jīng)營者為了達(dá)到證券監(jiān)管政策的要求而進(jìn)行盈余管理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真屬于應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營者承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，但這種會(huì)計(jì)信息失真行為會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國目前的信息披露責(zé)任對(duì)上市公司管理當(dāng)局的要求太低，這樣無疑惡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，如果只考慮增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，而不注重改善其執(zhí)業(yè)環(huán)境，則會(huì)導(dǎo)致管理層應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，實(shí)質(zhì)上等于讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過承擔(dān)過多的審計(jì)責(zé)任來替代管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，結(jié)果就會(huì)混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理應(yīng)從兩個(gè)方面采取均衡方法進(jìn)行。從需求導(dǎo)向而言，要強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任，加重會(huì)計(jì)造假行為的民事責(zé)任，賦予中小股東被審計(jì)單位管理當(dāng)局的權(quán)利，降低門檻，強(qiáng)化被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)投資者尤其是中小投資者的“忠誠義務(wù)”。民事責(zé)任解決的是賠償問題，如果投資者可以通過民事索賠從管理當(dāng)局獲得賠償，則會(huì)改變管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的成本收入函數(shù)，從根本上遏制會(huì)計(jì)造假行為，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，需要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不含有重大的錯(cuò)報(bào)，為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)的質(zhì)量。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任就不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過提高審計(jì)質(zhì)量來降低需求導(dǎo)向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到保護(hù)股東尤其是中小股東利益的作用。如此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就能得到有效的治理。

篇6

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位  內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  審計(jì)質(zhì)量

一、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)時(shí)，由于對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理不當(dāng)或失誤而導(dǎo)致出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確，提出的改進(jìn)意見和解決方案缺乏針對(duì)性和可操作性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指一定時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果優(yōu)劣程度，是內(nèi)部審計(jì)工作水平的直接反映，是內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)發(fā)展的必要條件。

行政事業(yè)單位可以利用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法和手段來達(dá)到降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

二、行政事業(yè)單位形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全

首先，我國還沒有針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)專門的法律法規(guī)，已有的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》不具有法律強(qiáng)制力，只是一個(gè)行業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常面臨無法可依的局面，他們的權(quán)益會(huì)受到限制。

其次，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)而言，國家審計(jì)署也沒有制定出具體的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，法規(guī)的滯后導(dǎo)致審計(jì)工作遇到新問題時(shí)，審計(jì)人員只能憑借職業(yè)判斷來認(rèn)定審計(jì)事項(xiàng)，因而認(rèn)定結(jié)果隨意性較大。

最后，各單位雖有自己制定的規(guī)章制度，但是前瞻性、可操作性欠缺，難以滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

總之，由于法律法規(guī)不健全，內(nèi)部審計(jì)約束力不夠，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，直接影響到審計(jì)質(zhì)量的提高。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，相對(duì)獨(dú)立，還有的內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門合并辦公無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)。這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作受到干擾，無法保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正，不可避免的增加了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

目前行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)人員，大多數(shù)是由財(cái)務(wù)人員改行或兼任，普遍缺少審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也不會(huì)很高，從而降低了內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，降低了審計(jì)質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善

現(xiàn)階段，符合行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)控制制度缺失，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)國家相關(guān)部門也沒有統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)過程中缺少事前計(jì)劃、事中復(fù)核、事后審計(jì)工作底稿不完整、審計(jì)評(píng)價(jià)不恰當(dāng)?shù)葐栴}的出現(xiàn)，這樣不僅審計(jì)質(zhì)量得不到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更是無從談起。

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不科學(xué)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，還沒有形成一套科學(xué)的、規(guī)范的、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，更多的是靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的隨意性較大，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。

（六）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任制不到位

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任制度是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的保障。目前的工作現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，審計(jì)復(fù)核流于形式，責(zé)任考核程序和內(nèi)容不夠細(xì)化，責(zé)任追究往往會(huì)由于責(zé)任主體不明確、責(zé)任追究制度沒建立等導(dǎo)致責(zé)任無法落實(shí)到人。

三、行政事業(yè)單位防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施。

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

首先國家應(yīng)該盡快制定和出臺(tái)《內(nèi)部審計(jì)法》這樣具有很高法律效力的法律，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性。其次應(yīng)該修改現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，使之更能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。最后，各單位要制定既符合法律法規(guī)要求又符合本單位實(shí)際發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的作用。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性

行政事業(yè)單位中要充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性。在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要將它與其他職能部門分開，不可隸屬或與其他職能部門合并辦公，保證該機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立行使其審計(jì)職能；內(nèi)部審計(jì)人員的配備也要保持其獨(dú)立性，不能由財(cái)務(wù)人員兼職，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)也不能兼職其他部門領(lǐng)導(dǎo)。只有保持其高度的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能內(nèi)部審計(jì)少受干擾，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，使他們牢固樹立愛崗敬業(yè)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其次要進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能培訓(xùn)，提高他們的工作能力；第三要加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育，不斷更新知識(shí)；最后要引進(jìn)綜合素質(zhì)高的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

行政事業(yè)單位要在國家內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，在加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的基礎(chǔ)上，建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，要嚴(yán)格審計(jì)流程，明確崗位責(zé)任，建立科學(xué)的審計(jì)復(fù)核、審計(jì)報(bào)告等制度。

（五）建立科學(xué)的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

行政事業(yè)單位還要建立起科學(xué)的、規(guī)范的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。在質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中，設(shè)立科學(xué)有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)置要充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，要具體到每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，以便審計(jì)人員得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

（六）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任制度的落實(shí)

行政事業(yè)單位還要重視建立和落實(shí)審計(jì)質(zhì)量管理責(zé)任制度。內(nèi)部審計(jì)的重心已經(jīng)轉(zhuǎn)向規(guī)避、轉(zhuǎn)移、控制風(fēng)險(xiǎn)，因此行政事業(yè)單位要建立審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)責(zé)任考核和追究制度，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的自我約束，在減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)束語

總而言之，新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作日益重要，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，因此行政事業(yè)單位要注重內(nèi)部審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變、范圍的界定、方法的創(chuàng)新、制度的完善，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

篇7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A前言企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量又與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)從審計(jì)部門、審計(jì)人員、內(nèi)控建設(shè)等方面制定相關(guān)防范措施，來加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與控制，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失可能性和危害程度。一、電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。對(duì)審計(jì)人員來說，審計(jì)人員應(yīng)具有良好的審計(jì)素質(zhì)，主要包括：具有良好的職業(yè)道德、精通業(yè)務(wù)知識(shí)、具有良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、熟悉國家有關(guān)財(cái)政稅收政策法規(guī)、了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況、具備經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析能力，還要有相關(guān)專業(yè)的知識(shí)，如一般商業(yè)知識(shí)、金融、國際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)等。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或單位經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法，公允及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并最終導(dǎo)致審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來隱患，需要引起企業(yè)的高度重視，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施來降低損失發(fā)生的可能性及其危害程度。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及成因1.我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。當(dāng)前我國部分公司的內(nèi)部審計(jì)工作任然相對(duì)較為薄弱，特別是在相關(guān)制度建設(shè)上存在很多不完善的地方。，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立完全是處于法律規(guī)定，因此造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。我國的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)比較多元，大多是綜合立項(xiàng)，在公司宏觀層面發(fā)揮建設(shè)性作用比較有限。我國在風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)成果利用方面差距比較大，最突出的就是還沒有建立起有效的公司治理、公司決策的審計(jì)需求導(dǎo)向機(jī)制，不僅影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量水平，也影響審計(jì)成果的利用程度。2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

客觀原因：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)地位產(chǎn)生的相對(duì)獨(dú)立性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下隱患，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)客觀原因。會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作具有時(shí)滯性差異是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因。會(huì)計(jì)信息記錄在時(shí)間上遲于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，而有部分審計(jì)內(nèi)容是事后審計(jì)，審計(jì)工作又遲于會(huì)計(jì)信息記錄時(shí)間，這樣時(shí)滯性差異的因素存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之存在。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)中的一個(gè)職能部門，其工作職責(zé)是圍繞企業(yè)的管理目標(biāo)而進(jìn)行的，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門幾乎不能主動(dòng)選擇審計(jì)項(xiàng)目，這與外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，這種特殊性也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的第三個(gè)客觀原因。

篇8

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，為了保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，有必要對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。如何防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前集團(tuán)公司關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制進(jìn)行了初步探討。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型分析

內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：

1.固有風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)所決定的，　不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其固有風(fēng)險(xiǎn)的大小亦不相同，固有風(fēng)險(xiǎn)具有發(fā)生重要錯(cuò)誤或弊端的可能性，不是企業(yè)內(nèi)部可以控制的，也是難以定量的，如涉及實(shí)物財(cái)產(chǎn)的業(yè)務(wù)、不確定性高的業(yè)務(wù)所具有的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要大一些。固有風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中，集團(tuán)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)本身十分復(fù)雜，容易出錯(cuò)，很難控制。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指因失控而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)可以通過內(nèi)部控制進(jìn)行預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一方面，控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部的控制直接相關(guān)。由被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部在每年的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中都會(huì)向董事會(huì)報(bào)告對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)意見，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)提出糾正建議。另一方面，內(nèi)部人員的舞弊行為，也會(huì)造成控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。受審計(jì)的人員的舞弊行為一般是十分隱蔽的，　難以被發(fā)現(xiàn)。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、不可完全避免的，在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員唯一可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低是審計(jì)人員所能調(diào)節(jié)和控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)主體自身的原因造成的，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或是審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足、方法不當(dāng)、資源所限等引起的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)又可以分為以下兩種，一是抽樣風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)）。也就是審計(jì)發(fā)出了與實(shí)際情況不符的審計(jì)報(bào)告。二是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)都是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

二、控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)、充分整合各類審計(jì)資源和適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制四個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

1.積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能。隨著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能是關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能，　服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)與審計(jì)環(huán)境的變化是相匹配的。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)活動(dòng)的理念、職能、方式、手段與內(nèi)容都會(huì)發(fā)生深刻轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，　積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，例如審計(jì)手段由手工操作向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的轉(zhuǎn)變，可以促進(jìn)建立和完善內(nèi)部審計(jì)工作體系。

2.嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)。嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)，也是控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。所謂增值型內(nèi)部審計(jì)，是從實(shí)現(xiàn)增值需要滿足的條件出發(fā)，以提高組織運(yùn)作效率和增加組織價(jià)值為目的內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種新型內(nèi)部審計(jì)方式，利用內(nèi)部審計(jì)的特殊地位、資源與方法不斷實(shí)現(xiàn)增值，是一種有益的嘗試。

3.充分整合各類審計(jì)資源。為有效控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分整合各類審計(jì)資源，可以在一定程度上減少集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在充分整合各類審計(jì)資源方面，應(yīng)從現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)管理模式入手，結(jié)合集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)情況，將集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度模式、內(nèi)部審計(jì)資源組織方式以及內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)與規(guī)律等加以充分整合，發(fā)揮集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

4.適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制。合理的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)可充分保證內(nèi)部控制作用。適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，對(duì)控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有重要的作用。從目前來看，集團(tuán)公司要想建立起完善的金融監(jiān)管體制，適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制勢在必行。就集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制而言，可從外部審計(jì)機(jī)制的引進(jìn)入手，適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，通過外部審計(jì)的專業(yè)化、規(guī)范化來健全和完善自身的內(nèi)部審計(jì)體系，從而達(dá)到防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

總之，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制具有長期性和復(fù)雜性。為進(jìn)一步提高控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能、嘗試推行增值內(nèi)部審計(jì)、充分整合各類審計(jì)資源，適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，不斷探索控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。只有這樣，才能有效防范集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)集團(tuán)公司又好又快地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳清華.基于公司治理的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)路徑探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2009（03）.

[2]王澤北.淺談中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2009（04）.

篇9

關(guān)鍵詞 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)狀 原因 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)Z既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向的關(guān)系卮蟠肀ǚ縵綻叢從氡簧蠹頻ノ唬⒉嶧峒剖Χ源宋弈芪Γ⒉嶧峒剖梢醞ü員簧蠹頻ノ壞牧私猓梢遠(yuǎn)員簧蠹頻ノ壞鬧卮蟠肀ǚ縵戰(zhàn)釁攔潰源巳范ㄔ諂攔萊絳蛑幸械目刂撇饈院褪抵市圓饈裕員惆焉蠹品縵戰(zhàn)抵量山郵艿牡退??？

1我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

1.1上市公司的內(nèi)部控制制度不完善

隨著上市門檻的降低，有些小公司搖身一變便成了上市公司。而在公司上市初期，公司處于發(fā)展的階段，公司里的內(nèi)部系統(tǒng)還不夠完善，業(yè)務(wù)活動(dòng)也還不夠協(xié)調(diào)。這就導(dǎo)致公司里面出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的幾率增高。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性

由于現(xiàn)實(shí)中客戶的可接受性水平普遍低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)實(shí)社會(huì)中競爭非常強(qiáng)烈，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場份額爭取客戶，即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，為了生存，仍愿意去冒險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。另外，他們會(huì)在競爭中相互壓價(jià)，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，最終會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.3法律上的界定不夠清晰

在關(guān)于審計(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)方面的差異，也反映了法律標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不同 。審計(jì)職業(yè)界認(rèn)為，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定應(yīng)該是從程序行為上加以規(guī)范，審計(jì)人員只要嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)報(bào)告輸出的信息就可以被認(rèn)為是真實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就可以被認(rèn)為是履行了其審計(jì)責(zé)任。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任應(yīng)該做到的是一種審計(jì)過程的真實(shí)性司法界，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行審計(jì)責(zé)任判定的標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，而不是審計(jì)過程。 在涉及審計(jì)的訴訟案件中，司法界和審計(jì)職業(yè)界對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)的理解是不同的。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1被審計(jì)單位的原因

2.1.1被審計(jì)單位錯(cuò)誤

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理講究成本收益原理，為處理好成本與收益關(guān)系，被審計(jì)單位管理層往往會(huì)因?yàn)榻档统杀荆趦?nèi)部管理系統(tǒng)的設(shè)置上存在著一些缺陷，特別是在會(huì)計(jì)人員的數(shù)量上做文章，而會(huì)計(jì)人員也會(huì)因?yàn)槿耸植粔蚧蚯诠ぷ鞯膲毫Χ莶萘耸隆＿@樣就會(huì)產(chǎn)生不必要疏漏，增加被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性。

2.1.2被審計(jì)單位的舞弊

舞弊是一種主觀的故意的行為，而被審計(jì)單位的舞弊往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料的失真。尤為嚴(yán)重的是舞弊背后隱藏著一些不正當(dāng)?shù)男袨椋缤刀惵┒惖?，若不被發(fā)現(xiàn)，會(huì)給國家造成一定的損失。再有之，被審計(jì)單位把一些原本不存在的，虛構(gòu)的內(nèi)容，通過信息公開的格式和方式予以公布，特別是發(fā)生在會(huì)計(jì)期末的那些重大交易或收入，有“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表之嫌，以達(dá)到欺騙投資者的目的，所以這一類業(yè)務(wù)的隱蔽性一般都比較強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，因披露虛假信息導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例甚多。

2.1.3被審計(jì)單位在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)的誤區(qū)

就我國審計(jì)市場的機(jī)制來說，為了規(guī)范證券市場，政府要求上市公司每年都要提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見報(bào)告書。而被審計(jì)單位為了應(yīng)付國家的年檢，往往是在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所上做文章，把價(jià)格低廉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所放在首選，而不是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量、信譽(yù)等內(nèi)在價(jià)值來挑選會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得價(jià)格競爭顯著高于質(zhì)量競爭的結(jié)果。

2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)自收自支的機(jī)構(gòu)，在現(xiàn)在這一種市場環(huán)境條件下，為了生存，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須考慮成本效益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以低價(jià)招攬業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)的過程中為了降低成本，把該履行的程序一刪再刪，從而因不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所在人才的招聘上沒有嚴(yán)格按照我國的規(guī)章制度進(jìn)行，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的有一部分是對(duì)會(huì)計(jì)工作都不是太熟練的會(huì)計(jì)人員，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是負(fù)責(zé)在審計(jì)報(bào)告書上簽字罷了，而這些會(huì)計(jì)人員由于本身知識(shí)和能力方面的局限而缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)態(tài)度，或多或少會(huì)影響在執(zhí)業(yè)過程中的判斷。而且，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育不夠嚴(yán)格，往往流于形式。再次，審計(jì)技術(shù)受到一定的局限性，由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì) 信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)，而是采用抽樣法進(jìn)行審計(jì)。而抽樣法又會(huì)受到一定的條件限制，如果抽取的樣本不能反映總體的特征，必然與實(shí)際情況存在著差距，使審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)偏差。

2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因

首先，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行執(zhí)業(yè)，也就是說應(yīng)當(dāng)制定合理的計(jì)劃，然后尋找適當(dāng)?shù)姆椒?，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而書寫對(duì)應(yīng)的審計(jì)報(bào)告書，以保護(hù)審計(jì)報(bào)告書使用者的合法權(quán)益。但是，當(dāng)利益和自己的獨(dú)立性受到?jīng)_突時(shí)，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)放棄自己的獨(dú)立性，受某些不正當(dāng)?shù)囊螅瑫鴮懱摷俚膶徲?jì)報(bào)告書，甚至與上市公司通同作弊。這種現(xiàn)象必定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。其次，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力達(dá)不到，因?yàn)樯鲜泄镜慕?jīng)營方向和性質(zhì)的不同，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師多元化，細(xì)化發(fā)展，而我國的審計(jì)事業(yè)又起步晚，很多事項(xiàng)也是在逐步的探索當(dāng)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育管理的也不嚴(yán)格，往往是流于形式，這樣，不僅其在學(xué)習(xí)理論上跟不上時(shí)代腳步，在實(shí)際審計(jì)方法上的運(yùn)用上也缺乏對(duì)應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

3.1謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通

隨著社會(huì)的發(fā)展審計(jì)行業(yè)的競爭也日益強(qiáng)烈起來，為了生存和發(fā)展，幾乎每一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在爭取客戶以達(dá)到自身利益的最大化。但是盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托之前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，審計(jì)條件不具備的，可拒絕接受委托，也可待其完整建賬后，再開展審計(jì)工作可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)

首先是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度，對(duì)那些沒有履行審計(jì)準(zhǔn)則的要求或以各種原因造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)懲不貸，不僅要給與行政處罰還要給以民事處罰。要使其違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益。其次是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)，主要是要在人員的招聘上嚴(yán)格的進(jìn)行把關(guān)，多吸取一些高資質(zhì)的人才并且對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的專業(yè)化教育，使其能夠勝任不同公司的審計(jì)。再之，在審計(jì)的方法選擇上要多加權(quán)衡，盡量選取一些有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行樣本的測量和預(yù)算，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

要提高人員的綜合素質(zhì)，后續(xù)教育和人員培訓(xùn)起大的作用。首先是在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育時(shí)，盡量要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人和主要業(yè)務(wù)人員參加更高級(jí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以更快的提高自身素質(zhì)和充實(shí)業(yè)務(wù)知識(shí)，起到一個(gè)帶頭的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的法律、法規(guī)和制度，在此基礎(chǔ)上，簡歷嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)，以保證審計(jì)質(zhì)量。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中欺詐、舞弊或其他錯(cuò)誤的真實(shí)性。

總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要爭的生存權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要取得發(fā)展權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真及時(shí)的加以防范。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[2] 王貴嬌.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制[J].商業(yè)時(shí)代，2003（17）.

[3] 周書美.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因芻議[J].北方經(jīng)濟(jì)，2008（11）.

篇10

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

根據(jù)我國中注協(xié)的最新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,正式引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

目前,我國已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面脫鉤改制和“三師”合并,并相繼頒布了四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,建立了較為完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系,對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)報(bào)告的編制等進(jìn)行規(guī)范化管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)也達(dá)到了一個(gè)較高的水平。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開始懂得了回避。這些均表明中國會(huì)計(jì)職業(yè)界不僅在數(shù)量上和規(guī)模上有質(zhì)的躍進(jìn),而且正在步入規(guī)范化的良性發(fā)展軌道,這些都為防范和降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。

但是,在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)迅猛發(fā)展的過程中,還是有不少問題亟待解決,這些問題會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.法律法規(guī)規(guī)范程度欠缺加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠規(guī)范,主要表現(xiàn)在:第一,法律配套制度不健全。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)操作行為,缺少一個(gè)民事賠償機(jī)制,致使投資者的經(jīng)濟(jì)損失得不到賠償。第二,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不夠明確,配套法則法規(guī)的可操作性不強(qiáng),處罰力度較小,助長了注冊(cè)會(huì)計(jì)師重降低成本輕風(fēng)險(xiǎn)防范的錯(cuò)誤理念與實(shí)踐,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。第三,法律條文不協(xié)調(diào)。如《公司法》、《證券法》、《刑法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定不盡相同,造成事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無所適從,也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng),公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,也為審計(jì)帶來了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究;既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià),又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià),這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

3.審計(jì)方法存在缺陷

2006年2月15日,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式,并于2007年1月1日起全面實(shí)施。新審計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則最重要的變化就是審計(jì)理念從傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,自2007年1月1日起,所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)模式都應(yīng)轉(zhuǎn)變成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。但目前的實(shí)際情況是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)僅處于運(yùn)用初期,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述,在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用效果也尚未得到更多的證明。此外,受審計(jì)成本效益的制約,使得審計(jì)意見失真。再者,對(duì)被審項(xiàng)目的審查仍以抽樣審計(jì)為主,對(duì)樣本的選擇更多地放在分析性程序和經(jīng)驗(yàn)判斷所選定的項(xiàng)目上,這樣導(dǎo)致了所審查的項(xiàng)目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征,使審計(jì)結(jié)論與事實(shí)之間可能出現(xiàn)偏差。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在,使得我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立,使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1.完善相關(guān)法律法規(guī)

為使我國目前有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善,以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。建立一套統(tǒng)一的處罰機(jī)制,形成口徑一致的處罰尺度。確定“重大過失”、“故意”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。要在強(qiáng)化法制環(huán)境的同時(shí),加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管,如目前未對(duì)被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計(jì)報(bào)告的上市公司做出任何處理,這是不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的。應(yīng)盡快建立健全上市公司的退出機(jī)制,并加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)作假的打擊力度。

2.深入了解被審單位的經(jīng)營狀況,掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能程度

國內(nèi)外的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)一再表明,在許多審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員之所以對(duì)某些重大錯(cuò)誤未能加以識(shí)別,一個(gè)主要原因就是他們不了解被審單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映,不熟悉該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù),就很難真正了解會(huì)計(jì)資料中所反映的真實(shí)內(nèi)容,也有可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)弊現(xiàn)象。

為了避免這些問題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于新客戶的接受必須有所選擇,對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù),也必須定期評(píng)估。

3.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

在我國要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性,應(yīng)分離審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收入對(duì)事務(wù)所的決策會(huì)產(chǎn)生比較大的影響時(shí),事務(wù)所就必須將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)分開設(shè)置。

4.加大現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用力度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全面、動(dòng)態(tài)的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,是提高工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。針對(duì)目前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施情況,應(yīng)加大其應(yīng)用力度。