導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇管理會(huì)計(jì)的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

管理會(huì)計(jì)服務(wù)于單位的內(nèi)部管理，通過(guò)對(duì)相關(guān)信息的利用，將財(cái)務(wù)活動(dòng)與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)融合在一起，使會(huì)計(jì)工作更好地服務(wù)于單位的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)存在于單位內(nèi)部，目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)單位的最終目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)也必須是單位的最終目標(biāo)。公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)目標(biāo)需要以不同性質(zhì)公益事業(yè)單位目標(biāo)為基礎(chǔ)，按照公益事業(yè)單位教、科、文、衛(wèi)等類型進(jìn)行科學(xué)確定。

關(guān)鍵詞：

公益事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)；邏輯起點(diǎn)

2014年10月27日，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），提出了今后建設(shè)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的總體方案?！兑庖?jiàn)》的頒布，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)工作重心已經(jīng)從核算監(jiān)督為中心的傳統(tǒng)型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)控制成本、會(huì)計(jì)支持決策、會(huì)計(jì)推進(jìn)價(jià)值管理、會(huì)計(jì)參與績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)上來(lái)，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的新紀(jì)元，意義深遠(yuǎn)。

一、公益事業(yè)單位及公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)概念

《意見(jiàn)》明確規(guī)定管理會(huì)計(jì)服務(wù)的單位“包括企業(yè)和行政事業(yè)單位”，并在全文中21次提到“單位”，6次提到“事業(yè)單位”?！兑庖?jiàn)》提出管理會(huì)計(jì)要“在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用”；要“推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)”；全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是“推動(dòng)事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排”，是“推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)的重要手段”；要“突出各單位在管理會(huì)計(jì)改革中的主體作用”。特別需要注意的是，《意見(jiàn)》著重指出，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方式“堅(jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)。充分考慮各單位不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等因素，從實(shí)際出發(fā)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作有序開(kāi)展”。事業(yè)單位一方面需要管好、用好資金，履行好公共資源的受托責(zé)任；另一方面又面臨著無(wú)利潤(rùn)等硬性指標(biāo)衡量，不追求短期效益的客觀要求。因此，事業(yè)單位更需要管理會(huì)計(jì)，以處理組織運(yùn)行過(guò)程中紛繁復(fù)雜的事務(wù)。目前我國(guó)事業(yè)單位按其社會(huì)功能可以分成三類：承擔(dān)行政職能事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事業(yè)單位和從事公益服務(wù)事業(yè)單位。公益事業(yè)單位無(wú)疑是事業(yè)單位中唯一代表類型或典型代表類型，公益事業(yè)單位運(yùn)行規(guī)律對(duì)指導(dǎo)目前事業(yè)單位改革和管理有著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，應(yīng)以公益事業(yè)單位為代表研究事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題。

二、研究公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的意義

公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)是值得研究的重要命題。但是目前公益事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)理論的研究卻不盡如人意，從相關(guān)準(zhǔn)則制定頒布滯后可略見(jiàn)一斑：1994年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就已經(jīng)制定完成并頒布實(shí)施，2006年2月15日由基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系出臺(tái)并于次年實(shí)施，而我國(guó)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)時(shí)間是2012年，我國(guó)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》目前也僅僅處于征求意見(jiàn)階段。行政事業(yè)單位相關(guān)準(zhǔn)則的較企業(yè)晚了近20年，誠(chéng)然這有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮國(guó)際資本市場(chǎng)融資及國(guó)外反傾銷訴訟需要進(jìn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同而縮短了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定頒布實(shí)施周期的原因，也有事業(yè)單位是我國(guó)特有的社會(huì)組織類型而無(wú)國(guó)際成熟理論可借鑒的原因，但毫無(wú)疑問(wèn)地反映了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究工作方面存在著不足。公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)中，都存在若干空白，其中最為重要的是公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)不同于對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，管理會(huì)計(jì)服從、服務(wù)于單位的內(nèi)部管理需要，尤其是在公益事業(yè)單位缺乏利潤(rùn)目標(biāo)的情況下，實(shí)務(wù)更依賴于組織存續(xù)的初衷及組織發(fā)展戰(zhàn)略。因此需要根據(jù)公益事業(yè)單位的特點(diǎn)，研究公益事業(yè)單位的理論框架，其中最根本的就是理論框架的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。

三、邏輯起點(diǎn)理論借鑒作用

國(guó)內(nèi)公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)命題有三個(gè)方面：

（一）公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)命題。國(guó)內(nèi)理論界無(wú)研究文獻(xiàn)；由于公益事業(yè)單位是我國(guó)特有的社會(huì)組織形式，國(guó)外也未見(jiàn)此命題的研究文獻(xiàn)。

（二）事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論框架或邏輯起點(diǎn)命題。未發(fā)現(xiàn)與此命題精確一致的研究文獻(xiàn)。劉永澤(2014)撰文，從正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同源分流的關(guān)系，需要從預(yù)算的角度構(gòu)建會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建了行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系。認(rèn)為管理會(huì)計(jì)體系包括預(yù)測(cè)系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、預(yù)算管控系統(tǒng)、項(xiàng)目管理與責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，該體系的構(gòu)建提出了未來(lái)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論的預(yù)期發(fā)展方向，可以作為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)具體指引的項(xiàng)目，但沒(méi)有吸收和借鑒國(guó)際通行的準(zhǔn)則制定模式，會(huì)造成目標(biāo)不明、概念不清等問(wèn)題。

（三）管理會(huì)計(jì)理論框架或邏輯起點(diǎn)命題。國(guó)內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)命題的研究主要有6種主要觀點(diǎn)。陳今池、孟焰持“目標(biāo)起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。勞秦漢持“層次理論起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)的管理具有層次性，管理會(huì)計(jì)的理論體系也具有層次性。利特爾頓、王棣華持“本質(zhì)起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的理論核心是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)決定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。孫茂竹秉承“假設(shè)起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)來(lái)自對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的具有合理性的判斷和解釋。李玉周持“成本起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理最重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)是控制成本，保證成本信息有用性是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)。盧恩平，劉愛(ài)東持“環(huán)境、動(dòng)因起點(diǎn)論”觀點(diǎn)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因，動(dòng)因?qū)賹?shí)踐范疇，管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)是變化的。上述6種觀點(diǎn)對(duì)管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)都有其合理一面，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展提供了可供選擇的路徑，但拿來(lái)直接用在公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)上未必可行。

四、我國(guó)公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的確立

管理會(huì)計(jì)服務(wù)于單位的內(nèi)部管理，通過(guò)對(duì)相關(guān)信息的利用，將財(cái)務(wù)活動(dòng)與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)融合在一起，使會(huì)計(jì)工作更好地服務(wù)于單位的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)存在于單位內(nèi)部，目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)單位的最終目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)也必須是單位的最終目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的一切工作以單位最終目標(biāo)為根本出發(fā)點(diǎn)和歸宿。公益事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)，需要以不同性質(zhì)公益事業(yè)單位目標(biāo)為基礎(chǔ)，按照公益事業(yè)單位教、科、文、衛(wèi)等類型進(jìn)行科學(xué)確定。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014(2).

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[3]孟焰.西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國(guó)的啟示[M]，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1997.

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[9]盧恩平.管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2005(5).

篇2

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)里盛行的以物為中心、為根本的哲學(xué)思想幾乎滲透到社會(huì)機(jī)制的每一個(gè)毛孔，會(huì)計(jì)系統(tǒng)亦不能例外。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在這種思想的“侵害”下，構(gòu)成了維護(hù)“物力資本決定論”的重要制度安排。這種陳舊的社會(huì)機(jī)制與注重知識(shí)、以人為中心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)在某些方面是相沖突的，甚至由此導(dǎo)致了社會(huì)人文秩序的混亂，人類也因此面臨諸多“危機(jī)”與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的“轉(zhuǎn)換”，使其適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)人文秩序的修復(fù)是當(dāng)下亟需解決的重要問(wèn)題。在會(huì)計(jì)理論體系中，根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)具有外在制度的“剛性”，因此管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以成為會(huì)計(jì)理論“轉(zhuǎn)換”的突破口。

二、傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)的困境與人本管理會(huì)計(jì)的提出

歷史學(xué)證據(jù)暗示，促進(jìn)組織成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的信息需求推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和演化（阿特金森等，2009）。目前的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)里備受詬病。從內(nèi)容的橫向來(lái)看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一直被限定在成本管理會(huì)計(jì)的范疇，直到卡普蘭（Kaplan）和約翰遜（Johnson）教授在1987年合作出版的專著《Relevance Lost：The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭開(kāi)了行業(yè)大反思浪潮的序幕（李玉周，2008）。然而，這種“反思”又無(wú)意間導(dǎo)致目前的管理會(huì)計(jì)似乎成了各種管理會(huì)計(jì)工具的“合成詞”，似乎管理會(huì)計(jì)就是一個(gè)“大雜燴”（閻達(dá)五，2004）。這正如余緒纓（2007）所言，由于這個(gè)學(xué)科的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)遠(yuǎn)未建立，因而無(wú)法取得“可敬重性”。近年來(lái)，有關(guān)管理會(huì)計(jì)工具的整合研究在國(guó)外極為盛行，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始這方面的研究（櫻井通晴，2001；王斌、高晨，2004等），但總把焦點(diǎn)集中于此，不免會(huì)使管理會(huì)計(jì)不斷陷入“曇花一現(xiàn)”的怪圈。

本文認(rèn)為，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論陷入困境，其根本原因在于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)秉持的理念或思想是“物”性的，即以“物”為中心、為根本的思想，強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)資源的決定性作用。這在大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)里是相適宜的，但是在以知識(shí)和智慧為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)里就陷入困境。因此，本文提出，應(yīng)構(gòu)建以為人中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)，即人本管理會(huì)計(jì)。新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，以促進(jìn)人的知識(shí)和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標(biāo)的價(jià)值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。與傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)相比，具體的差異體現(xiàn)在：首先，人本管理會(huì)計(jì)立足于以“人”為中心、為根本，注重的是“價(jià)值”的增值，聚焦的是價(jià)值，講究適度成本，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)立足于以“物”為中心、為根本，注重“成本”的節(jié)約，聚焦的是成本；其次，在人本管理會(huì)計(jì)中把人作為第一資源、第一資本和第一目的，人力資源是價(jià)值創(chuàng)造的源泉，將人與價(jià)值聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行管理，理順了源與流的關(guān)系，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)依托的是物力資本決定論，認(rèn)為物力資本決定一切；最后，在人本管理會(huì)計(jì)中，追求的是轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）的最小化和附加價(jià)值（V+M）的最大化，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)追求的是利潤(rùn)（M）最大化和物質(zhì)與人工成本（C+V）的最小化，這種變化帶來(lái)的是管理思路的徹底改變（如表1所示）。

三、人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

人本管理會(huì)計(jì)是新提出的概念，它是為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)里擁有知識(shí)和智慧的人在生產(chǎn)活動(dòng)中具有的支配作用而建構(gòu)的新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建構(gòu)，首先必須解決系統(tǒng)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)?！敖Y(jié)構(gòu)”作為哲學(xué)上的范疇是指物質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)的分布狀態(tài)，是事物各個(gè)組成要素之間相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯(lián)系、互相作用、互相依賴的關(guān)系總和。這種關(guān)系（結(jié)構(gòu)）是系統(tǒng)保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù)，是從系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)系統(tǒng)整體的描述（張文煥等，1989）。因此，人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是人本管理會(huì)計(jì)理論保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù)，是從人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)部對(duì)人本管理會(huì)計(jì)理論這個(gè)整體的描述。

（一）人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間是普遍聯(lián)系的。因此，如何抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)是正確認(rèn)識(shí)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。本文認(rèn)為，為了保證研究結(jié)論的科學(xué)性和普遍適用性，理論結(jié)構(gòu)本身必須有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是檢驗(yàn)研究結(jié)論是否抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)、是否符合理論結(jié)構(gòu)研究的根本目的。本文認(rèn)為，就一般意義上來(lái)說(shuō)，理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括如下三個(gè)方面：（1）構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠使理論本身成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。環(huán)境是不斷變化的，實(shí)踐在不斷變化摸索的同時(shí)，內(nèi)在需要理論不斷的與時(shí)俱進(jìn)，因此理論必須成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。（2）構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠指導(dǎo)理論本身各組成部分的發(fā)展，應(yīng)能夠?qū)π鲁霈F(xiàn)的、處在萌芽狀態(tài)的新理論進(jìn)行反映和指導(dǎo)。理論的各組成部分作為單個(gè)主體也處在不斷變化發(fā)展之中，其發(fā)展完善的程度受制于單個(gè)主體與系統(tǒng)其他部分的關(guān)系即整體的理論結(jié)構(gòu)的好壞。（3）構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠有效實(shí)現(xiàn)實(shí)踐到理論的跨越，并能使理論更好地預(yù)測(cè)或展示實(shí)踐的發(fā)展方向。理論的最終目的是指導(dǎo)實(shí)踐，良好的關(guān)系機(jī)理能夠更好地實(shí)現(xiàn)從實(shí)踐到理論和從理論到實(shí)踐的兩次跨越。

（二）人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架

基于前文的分析和人本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)理論包括人本管理會(huì)計(jì)概念框架、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)工藝、整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度四大部分。人本管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)為人本管理會(huì)計(jì)概念框架，其承接于人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論①；人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則制定的基礎(chǔ)，起著指導(dǎo)和評(píng)價(jià)的作用；人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則則是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的具體指導(dǎo)；人本會(huì)計(jì)理論最終通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐，從而完成理論到實(shí)務(wù)的整個(gè)過(guò)程。但這個(gè)過(guò)程必須落地于人本管理會(huì)計(jì)工藝與企業(yè)其管理系統(tǒng)的整合與銜接，完成這個(gè)整合與銜接則需要整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度的構(gòu)建。四者之間是一個(gè)逐漸“釋放”的關(guān)系，越在前，穩(wěn)定性越好；越在后，權(quán)變性越強(qiáng)，需要嵌入的情景也就越多（如圖1所示）。

四、人本管理會(huì)計(jì)理論概念的框架

人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)與人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的接口，同時(shí)也是人本管理會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，因此，構(gòu)建科學(xué)、合理的人本管理會(huì)計(jì)概念框架具有重要意義。關(guān)于管理會(huì)計(jì)概念框架的研究，美國(guó)取得了階段性成果，例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下設(shè)的“管理會(huì)計(jì)學(xué)科委員會(huì)”確定八個(gè)概念作為管理會(huì)計(jì)的基本概念，它們分別是計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋、控制和成本性態(tài)。我國(guó)在這一方面的研究非常少，孟焰為主持人的課題組（2007）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的概念框架體系應(yīng)由管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、管理會(huì)計(jì)的原則和管理會(huì)計(jì)的要素四部分組成。本文認(rèn)為，人本管理會(huì)計(jì)概念框架是將有助于指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的基本概念匯成一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在一致的體系，它既要體現(xiàn)從人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中“釋放”所具有的銜接性，同時(shí)也要適應(yīng)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)所需要的相對(duì)靈活性和管理所具有的內(nèi)涵，即它應(yīng)該與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架模式有所區(qū)別。因此，筆者構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)概念框架基本結(jié)構(gòu)（如圖2所示）由四大部分構(gòu)成，即基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念和相關(guān)概念。基礎(chǔ)概念是關(guān)于人本管理會(huì)計(jì)中使用到的最基礎(chǔ)、最一般的概念，這些概念的界定便于其他核心概念、相關(guān)概念、衍生概念乃至規(guī)則制定時(shí)進(jìn)一步使用；核心概念，則是基于人本管理會(huì)計(jì)所承接的人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的直接釋放而產(chǎn)生的，諸如人本管理會(huì)計(jì)環(huán)境、人本管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、人本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、人本管理會(huì)計(jì)假設(shè)、人本管理會(huì)計(jì)對(duì)象、人本管理會(huì)計(jì)職能；衍生概念則是在核心概念的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的拓展和深化，直接作用于人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定，諸如人本管理會(huì)計(jì)原則、人本管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；相關(guān)概念則是人本管理會(huì)計(jì)中使用到的除基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、工藝中要使用到的基礎(chǔ)概念，諸如倫理單元假設(shè)、道德共同體、商業(yè)倫理、人本管理會(huì)計(jì)師操守等。

五、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的框架

（一）人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的含義與特征

人本管理會(huì)計(jì)擁有一個(gè)普遍理解的概念體系之后，其進(jìn)一步的釋放則是具體規(guī)則的制定。誠(chéng)如前文所述，目前西方一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（孟焰，2007）。本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)傾向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，其主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，叫準(zhǔn)則比較不妥，“規(guī)則”較為合適。“準(zhǔn)則”和“規(guī)則”只差一字，區(qū)別也就在于此?！皽?zhǔn)”具有批準(zhǔn)、照準(zhǔn)、準(zhǔn)許之意，而“規(guī)”《說(shuō)文》曰，規(guī)有法度也，亦含模范、典范之意。因此，準(zhǔn)則相對(duì)而言強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)許、允許，具有比較強(qiáng)的強(qiáng)制性，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)具有外部強(qiáng)制遵循的效力。人本管理會(huì)計(jì)則不同，它是由群體共同制定或形成的模范或典型做法，即比較好的慣例。當(dāng)然，規(guī)則也具有一定的要求遵循的效力，只是效力程度比準(zhǔn)則弱一些。本文將人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則界定為依據(jù)人本管理會(huì)計(jì)概念框架，結(jié)合人本管理會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境制定的指導(dǎo)人本管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可供參考的方法和制度規(guī)范。其主要特征有：（1）人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是指導(dǎo)性的，不具有法律約束力；（2）人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以人本管理會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)，并受其指導(dǎo)；（3）人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是相對(duì)穩(wěn)定的，它會(huì)隨著現(xiàn)代管理學(xué)和現(xiàn)代組織學(xué)的發(fā)展而相應(yīng)發(fā)展；（4）人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則突出強(qiáng)調(diào)道德目的下的道德原則（公正、善、人道等），并將其作為仲裁和處理企業(yè)內(nèi)部利益管理的基石；（5）人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以一定的企業(yè)文化環(huán)境為適用標(biāo)準(zhǔn)的，即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則較好地適用于具有以人為中心、為根本的組織文化的企業(yè)；（6）人本管理會(huì)計(jì)要求適用的企業(yè)是處在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，對(duì)于其他市場(chǎng)類型中的企業(yè)僅具有參考意義。

（二）人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)框架

人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定目前幾乎是個(gè)空白，國(guó)外一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家在傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域有所涉及但只處于初步探討階段，國(guó)內(nèi)在此領(lǐng)域目前還處在爭(zhēng)論是否應(yīng)該存在管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一問(wèn)題上。目前主張制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代表有楊雄勝教授和孟焰教授帶領(lǐng)的課題組。

楊雄勝教授在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)于1999年10月在南京大學(xué)召開(kāi)的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”上以《中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題》為題作了主題報(bào)告，介紹了美國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況，提出中國(guó)制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性。其所設(shè)想的中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括11個(gè)方面的內(nèi)容：管理會(huì)計(jì)定義及基本活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則、單位內(nèi)部實(shí)物控制準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策準(zhǔn)則、預(yù)算管理準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織職責(zé)準(zhǔn)則和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)評(píng)估準(zhǔn)則。孟焰所帶領(lǐng)的課題組（2007）認(rèn)為可以像制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣，對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則加以制定，不太成熟或把握性不大的可以暫緩。他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括作業(yè)管理準(zhǔn)則、時(shí)間管理準(zhǔn)則、責(zé)任管理準(zhǔn)則、目標(biāo)管理準(zhǔn)則、成本管理準(zhǔn)則和預(yù)算管理準(zhǔn)則。

本文的觀點(diǎn)是，準(zhǔn)則的強(qiáng)制性色彩過(guò)于濃厚，定位為規(guī)則比較合適。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其管理是內(nèi)部自己的事情，外人無(wú)權(quán)干涉，但是可以基于先進(jìn)的理念、現(xiàn)代管理思想和現(xiàn)代組織學(xué)制定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則。如果我們制定的人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則能夠給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，那么這種規(guī)則就可以逐漸以自己的品牌得到企業(yè)的青睞，一則可以用人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)管理，修復(fù)社會(huì)人文生態(tài)；二則可以促使人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則自我更新走向完善。那么，人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則到底應(yīng)該如何構(gòu)建呢？基于結(jié)構(gòu)主義哲學(xué)觀，本文依然從人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)論證。

在確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)之前，必須首先確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部要素的組成。由于有人本管理會(huì)計(jì)概念框架，因此人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則不需要設(shè)定類似我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基本規(guī)則，而只需從具體規(guī)則開(kāi)始。但是關(guān)于具體規(guī)則應(yīng)該包括哪些部分，目前沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)存的觀點(diǎn)。這可能與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)本身不成體系有關(guān)，但是本文要構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)是一個(gè)邏輯一致的完整框架體系。因此，人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素和結(jié)構(gòu)的研究依賴于一般科學(xué)方法論中最核心的部分――“三論”，即系統(tǒng)論、控制論、信息論。這三論又以系統(tǒng)論最為基礎(chǔ)，三者融合在一起?；诖耍疚恼J(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則首先應(yīng)具有系統(tǒng)完整性，即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素內(nèi)容應(yīng)能夠完整地包括企業(yè)全部管理實(shí)踐。根據(jù)普遍接受的管理程序?qū)W派的觀點(diǎn)，管理為一種程序和許多相互關(guān)聯(lián)的職能。它可以被界定為通過(guò)計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)調(diào)人力、物力和財(cái)力資源，以期更好地達(dá)成組織目標(biāo)的過(guò)程（徐國(guó)華等，2006）。因此，人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成，到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。整個(gè)過(guò)程中人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)通過(guò)信息的形成和信息的處理達(dá)到有效控制與管理的目的。本文認(rèn)為被界定為以人為中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)的人本管理會(huì)計(jì)，其規(guī)則依據(jù)管理程序?qū)W派的程序化思想可以設(shè)定為：組織戰(zhàn)略形成規(guī)則、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型規(guī)則、整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋規(guī)則六大部分。

這六大部分從具有組織統(tǒng)帥作用的組織戰(zhàn)略開(kāi)始，圍繞如何實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略進(jìn)行由整體到局部、由先到后，一環(huán)扣一環(huán)的順序展開(kāi)，前一個(gè)階段是后一個(gè)階段的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了時(shí)間順序和程序化的思想，完整地覆蓋了企業(yè)行為價(jià)值管理（計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等管理環(huán)節(jié)）的全過(guò)程（如圖3所示）。具體來(lái)說(shuō)，組織戰(zhàn)略形成規(guī)則是對(duì)組織戰(zhàn)略形成的慣例和做法所進(jìn)行的規(guī)定；戰(zhàn)略形成之后，則要將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為操作層面的具體化的行為，因此這個(gè)過(guò)程的制度規(guī)范和做法為戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則；戰(zhàn)略具體行動(dòng)化后，接下來(lái)最為核心的環(huán)節(jié)是將戰(zhàn)略具體行動(dòng)化形成的戰(zhàn)略行為單元的戰(zhàn)略性議題或目標(biāo)進(jìn)行分解，形成更具體的行為單元，這個(gè)行為單元具有動(dòng)態(tài)的特點(diǎn)，根據(jù)時(shí)間維度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整形成相對(duì)穩(wěn)定的行為單元鏈；行為單元鏈成型之后，則進(jìn)入最為關(guān)鍵的基礎(chǔ)操作層面，這個(gè)層面是要圍繞行為單元鏈進(jìn)行成本、時(shí)間、質(zhì)量、彈性、價(jià)值等顧客價(jià)值主張要素的整合與分析，這是一個(gè)最復(fù)雜、最繁瑣的環(huán)節(jié)，它將產(chǎn)生大量行為價(jià)值信息和進(jìn)行密集控制管理過(guò)程；對(duì)整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理中形成的大量人本管理會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行歸集整理與分析形成人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告；人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是面向整合性行為單元鏈的價(jià)值管理與資訊構(gòu)面的信息集成，而完整意義的信息反饋，則需要在對(duì)人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行整個(gè)流程的戰(zhàn)略反饋，從而確認(rèn)和修訂組織戰(zhàn)略形成的內(nèi)容。這個(gè)過(guò)程是一個(gè)信息流轉(zhuǎn)的完整的閉環(huán)（如圖3所示）。

六、人本管理會(huì)計(jì)工藝的分析范式

人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)概念框架的“釋放”，它為企業(yè)提供了運(yùn)作的參考標(biāo)準(zhǔn)。有了參考標(biāo)準(zhǔn)之后，則是進(jìn)一步的技術(shù)實(shí)施，這種技術(shù)實(shí)施概括來(lái)說(shuō)，就是“程序與方法”――工藝。人本管理會(huì)計(jì)理論最終是通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐。也正因?yàn)檫@樣，人本管理會(huì)計(jì)工藝是人本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中最核心也是最具有挑戰(zhàn)的。它構(gòu)建的好壞直接決定了人本管理會(huì)計(jì)理念是否能夠得到實(shí)施，決定了管理會(huì)計(jì)是否能夠獲得應(yīng)有的“敬重”。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)就是因?yàn)檫@一部分無(wú)法有效駕馭各個(gè)要素而使整個(gè)管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)一盤散沙的局面。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)要在面臨其他學(xué)科的“擠壓”時(shí)能立足，首先應(yīng)確立一個(gè)能夠得到普遍認(rèn)可又能反映人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的分析范式。

對(duì)人本管理會(huì)計(jì)分析范式的確定，必須首先立足于人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人造系統(tǒng)這一本質(zhì)屬性。作為人造系統(tǒng)，它是人們?yōu)榱似髽I(yè)管理這一復(fù)雜問(wèn)題設(shè)計(jì)的復(fù)雜系統(tǒng)。因此，借鑒一種對(duì)所有系統(tǒng)都具有普遍意義的方法（錢學(xué)森等，1978）――系統(tǒng)工程的原理對(duì)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，具有科學(xué)性和堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在系統(tǒng)工程的研究與應(yīng)用中，人們逐漸探索、積累和總結(jié)出多種模式的科學(xué)工作方法和程序。其中具有很大代表性的一種是“霍爾三維結(jié)構(gòu)”即系統(tǒng)工程三維結(jié)構(gòu)分析。它普遍被認(rèn)為是解決硬系統(tǒng)工程的成熟的方法論，將硬系統(tǒng)的構(gòu)建分解為時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維三個(gè)相互聯(lián)系的維度。本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是工程領(lǐng)域的硬系統(tǒng)，而且也是一個(gè)社會(huì)領(lǐng)域的軟系統(tǒng)。因此，以此為借鑒，以三個(gè)相互聯(lián)系的方面時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維（或空間維）作為一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)的分析范式，融入硬系統(tǒng)方法論和軟系統(tǒng)方法論的優(yōu)秀元素展開(kāi)對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建②。通過(guò)這三個(gè)方面用空間直角坐標(biāo)系統(tǒng)形象地表示出來(lái)，不僅為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建提供了一個(gè)三維立體的結(jié)構(gòu)分析范式，而且也為系統(tǒng)構(gòu)建之后解決復(fù)雜的人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)問(wèn)題提供了比較科學(xué)的思想方法。

（一）人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì)：時(shí)間維

誠(chéng)如前文人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的論述，對(duì)于人本管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成，到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。因此人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程以時(shí)間為維度設(shè)定為：組織戰(zhàn)略形成、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型、整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋。

（二）人本管理會(huì)計(jì)工作方法步驟設(shè)計(jì)：邏輯維

人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì)是按時(shí)間的進(jìn)程將人本管理會(huì)計(jì)活動(dòng)分為六個(gè)階段，而每一個(gè)階段的處理可以按邏輯關(guān)系將活動(dòng)分為六個(gè)方法步驟，即三維分析范式的邏輯維。這六個(gè)方法步驟依次為：明確議題或領(lǐng)導(dǎo)意圖、形成目標(biāo)、廣義建模、優(yōu)化方案、形成結(jié)論或建議、效果評(píng)價(jià)（如圖4）。這六個(gè)方法步驟反映的是時(shí)間維中任一階段的全部思維過(guò)程。

（三）人本管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)計(jì)：知識(shí)維（或空間維）

人本管理會(huì)計(jì)工藝過(guò)程的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所在環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)定。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)工藝活動(dòng)分布在企業(yè)組織行為單元鏈的各個(gè)部分，每一個(gè)部分即是其空間設(shè)定。人本管理會(huì)計(jì)工藝的時(shí)間維與邏輯維都可以與各個(gè)空間匹配組合。與此同時(shí)，時(shí)間維與邏輯維的各個(gè)階段或步驟也都需要一些共性或與具體企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的知識(shí)和各科專業(yè)知識(shí)。這里知識(shí)有些是共性的，諸如商業(yè)、法律、心理、管理學(xué)等；也有些是與企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的，比如建筑行業(yè)的企業(yè)需要建筑知識(shí)、醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要醫(yī)藥知識(shí)等等。這些知識(shí)在人本管理會(huì)計(jì)工藝流程中是必須具備的，沒(méi)有這些知識(shí)的配備是無(wú)法系統(tǒng)解決各項(xiàng)議題和高效完成企業(yè)價(jià)值的增值的。

綜合以上三個(gè)維度，時(shí)間維、邏輯維、知識(shí)維（或空間維）構(gòu)成了人本管理會(huì)計(jì)工藝構(gòu)建的三維立體結(jié)構(gòu)分析范式（如圖4所示）。在這個(gè)分析范式中，以系統(tǒng)思想為指導(dǎo)，用時(shí)間維分解了人本管理會(huì)計(jì)的工藝過(guò)程，然后以時(shí)間維分解下來(lái)的每一個(gè)過(guò)程段為議題基于邏輯步驟展開(kāi)解決，而在此過(guò)程中每一小部分都置放在特定的知識(shí)域或空間域中，如此相互交錯(cuò)、彼此互聯(lián)將人本管理會(huì)計(jì)工藝清晰地分解，從而組成一個(gè)具有立體思維和系統(tǒng)解決問(wèn)題的人本管理會(huì)計(jì)工藝的有機(jī)框架。在這個(gè)三維分析框架中，實(shí)體空間反映的是人本管理會(huì)計(jì)工藝的某個(gè)程序階段進(jìn)行的某個(gè)方法步驟所需的相應(yīng)專業(yè)知識(shí)或所處的空間位置，從而清晰形象地構(gòu)建出人本管理會(huì)計(jì)解決系統(tǒng)問(wèn)題的工作程序與方法。如在圖4中，實(shí)體A反映的是在人本管理會(huì)計(jì)工藝中整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理階段進(jìn)行優(yōu)化方案活動(dòng)所需的管理知識(shí)或在銷售行為單元進(jìn)行整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理的方案優(yōu)化。

篇3

（一）國(guó)際管理會(huì)計(jì)的范圍界定

目前對(duì)國(guó)際管理會(huì)計(jì)的范圍主要界定為跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)。誠(chéng)然，跨國(guó)公司的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是國(guó)際管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容，但如果僅局限于跨國(guó)公司，則不能完全概括出國(guó)際管理會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)涵。國(guó)際管理會(huì)計(jì)結(jié)合了管理會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的特征，不僅包含了傳統(tǒng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本原理和方法，同時(shí)還涉及各國(guó)管理會(huì)計(jì)的比較與規(guī)范。因此，國(guó)際管理會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)展至以下三個(gè)層面：1.跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)；2.國(guó)際管理會(huì)計(jì)比較；3.國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

（二）國(guó)際管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

根據(jù)國(guó)際管理會(huì)計(jì)所涉及的三個(gè)層面，國(guó)際管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為近期目標(biāo)、中期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)三個(gè)層次。其中，近期目標(biāo)主要是解決跨國(guó)公司面臨的特殊管理會(huì)計(jì)問(wèn)題，建立適合跨國(guó)經(jīng)營(yíng)需要的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系；中期目標(biāo)主要側(cè)重于國(guó)際管理會(huì)計(jì)比較，通過(guò)分析各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、法律、管理等方面的差異對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，探索和研究各國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的共同規(guī)律，為協(xié)調(diào)各國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)；遠(yuǎn)期目標(biāo)則是在比較分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地歸納和總結(jié)各國(guó)管理會(huì)計(jì)理論，推動(dòng)國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展，最終形成一系列人們公認(rèn)并加以執(zhí)行的慣例標(biāo)準(zhǔn)。

（三）國(guó)際管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象主要有兩種代表觀點(diǎn)：現(xiàn)金流動(dòng)與價(jià)值差量。兩者表明傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象為一個(gè)主體內(nèi)部的價(jià)值信息。國(guó)際管理會(huì)計(jì)的對(duì)象因其涉及國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境有其特殊性：1.不局限于單位內(nèi)部?？鐕?guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅要研究?jī)?nèi)部條件，還要研究外部環(huán)境，如匯率的變化，外匯的管制程度，通貨膨脹和利息率的高低，稅負(fù)的輕重等；2.不能局限于價(jià)值信息，甚至不能局限于經(jīng)濟(jì)信息。因?yàn)榉莾r(jià)值方面的信息，如各國(guó)政治上的穩(wěn)定性，各國(guó)管理會(huì)計(jì)教育水平的高低，均會(huì)對(duì)國(guó)際管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用產(chǎn)生影響；3.國(guó)際管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是跨國(guó)公司、國(guó)際間各種組織在國(guó)際環(huán)境下經(jīng)營(yíng)管理、比較與規(guī)范所需的各種信息資源。

（四）國(guó)際管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

國(guó)際管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，國(guó)際管理會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：1.現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)的重要性。如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)，跨國(guó)公司就無(wú)法超越地理環(huán)境的限制及時(shí)地收集、分析、存儲(chǔ)以及傳遞經(jīng)營(yíng)管理的信息；2.信息范圍的廣泛性。既涉及跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，又有各國(guó)管理會(huì)計(jì)的比較，還有管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)等方面；3.信息傳遞的橫向性。國(guó)際管理會(huì)計(jì)信息不僅在上下級(jí)之間縱向流轉(zhuǎn)，而且還需要子公司與子公司之間的橫向信息流轉(zhuǎn)，這對(duì)及時(shí)協(xié)調(diào)整個(gè)跨國(guó)公司集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要；4.信息表述的不確定性。國(guó)際管理會(huì)計(jì)信息需要進(jìn)行貨幣折算和文字翻譯，這可能會(huì)引起信息表述的不確定性；5.信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的多樣性。各國(guó)跨國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理政策的多樣性要求國(guó)際管理會(huì)計(jì)必須與其組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理政策相適應(yīng)，從而使國(guó)際管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括能滿足全球性和多中心經(jīng)營(yíng)決策信息需要的多樣化信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

二、跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)

跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)研究的核心問(wèn)題是針對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，為跨國(guó)公司提供滿足其提高整體經(jīng)營(yíng)效益的信息。跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)涉及不同國(guó)家的政治、貨幣、稅收、文化等因素，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往要面臨一些特殊問(wèn)題。

（一）跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)

1.外匯風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

外匯風(fēng)險(xiǎn)指因各國(guó)貨幣匯率的變動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值上漲或下跌的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言包括：（1）外幣業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于匯率變動(dòng)而使實(shí)際收付金額發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這是實(shí)實(shí)在在的風(fēng)險(xiǎn)；（2）外幣折算風(fēng)險(xiǎn)。指企業(yè)將國(guó)外子公司的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表按母公司所在國(guó)貨幣進(jìn)行折算和合并時(shí)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目金額變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這是一種計(jì)算上的、名義上的風(fēng)險(xiǎn)；（3）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是指子公司所在國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況下不穩(wěn)定等因素所引起的外匯匯率意外的變動(dòng)，使企業(yè)預(yù)期營(yíng)業(yè)收益發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.合理避稅問(wèn)題

跨國(guó)公司承受較重的稅收負(fù)擔(dān)以及國(guó)際的避稅港和稅收控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，促使跨國(guó)公司協(xié)調(diào)國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系，減輕稅負(fù)并在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。

3.政治與文化風(fēng)險(xiǎn)

隨著投資從間接投資向直接投資發(fā)展，跨國(guó)公司將會(huì)承擔(dān)國(guó)家政治波動(dòng)、稅收政策變動(dòng)、外匯管制等因素的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，跨國(guó)公司所涉及的各個(gè)國(guó)家的文化背景不同，因此還面臨各國(guó)文化背景差異的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)是國(guó)際管理會(huì)計(jì)的主要分支，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1.跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)的基本理論與信息系統(tǒng)設(shè)置；2.國(guó)際戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，其中包括國(guó)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略模式的選擇以及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的國(guó)際經(jīng)營(yíng)策略；3.國(guó)際決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)，包括國(guó)際籌資與融資決策、國(guó)際投資決策、國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷決策、外匯風(fēng)險(xiǎn)決策、跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格決策等；4.國(guó)際執(zhí)行會(huì)計(jì)，包括跨國(guó)公司內(nèi)部責(zé)任實(shí)體、內(nèi)部責(zé)任控制、跨國(guó)公司內(nèi)部責(zé)任預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等；5.國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)，包括國(guó)際資金的稅收分配、資金調(diào)度以及應(yīng)稅收入的確定等；6.國(guó)際社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

三、國(guó)際管理會(huì)計(jì)比較

一般而言，企業(yè)管理會(huì)計(jì)要解決以下幾個(gè)基本問(wèn)題，包括：（1）企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么？（strategicobjective）；（2）企業(yè)需要哪種類型的資源？（3）有無(wú)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)；（4）評(píng)介系統(tǒng)及對(duì)管理者的激勵(lì)機(jī)制等問(wèn)題。在國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，這些問(wèn)題因企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的多樣化變得更為復(fù)雜，我們應(yīng)該對(duì)各國(guó)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)加以比較研究，為國(guó)際管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)奠定基礎(chǔ)。下文以戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇為例，對(duì)各國(guó)管理會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行比較。

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇

GuptaandGovinadarajan（1991）對(duì)跨國(guó)公司的戰(zhàn)略專門進(jìn)行了研究，但大部分研究文獻(xiàn)資料表明，跨國(guó)公司傾向于選擇能量化的目標(biāo)，比如說(shuō)以某預(yù)算數(shù)字或財(cái)務(wù)比率作為目標(biāo)，但各國(guó)及一國(guó)的不同公司所選擇的目標(biāo)趨于多樣化。一般而言，戰(zhàn)略目標(biāo)有如下幾種：（1）銷售額（sales）；（2）市場(chǎng)份額（marketshare）；（3）成本降低（costreduction）；（4）質(zhì)量目標(biāo)（qualitytargets）；（5）獲利能力（Profitability）；（6）預(yù)算與實(shí)際比較（budgettoactual）。以上每一種目標(biāo)的選擇都有其較適用的情形：其中，銷售額與市場(chǎng)份額目標(biāo)適用于無(wú)法控制進(jìn)入成本、或主要以銷售產(chǎn)品為主的單位；成本降低目標(biāo)適用于成本中心；質(zhì)量目標(biāo)適用于某些生產(chǎn)特定產(chǎn)品的單位；獲利能力則適用于有各種決策權(quán)的事業(yè)部（SBU）；而預(yù)算與實(shí)際比較則適用于需要實(shí)行預(yù)算控制的服務(wù)單位。

（二）國(guó)際比較研究結(jié)果

RobbinsandStobaugh（1973）研究了200家美國(guó)跨國(guó)公司，發(fā)現(xiàn)以投資報(bào)酬率（ROI）作為其主要的目標(biāo)。但因ROI存在局限性，又采用實(shí)際與預(yù)算比較作為補(bǔ)充。Gernon（1980）對(duì)70家美國(guó)化學(xué)行業(yè)跨國(guó)公司研究發(fā)現(xiàn)采用多重目標(biāo)，以降序排列如下：利潤(rùn)、ROI、預(yù)算與實(shí)際比較。AbdallahandKeller（1985）發(fā)現(xiàn)類似結(jié)果。Demirag（1994）發(fā)現(xiàn)在英國(guó)的日本公司趨向于用銷售額與市場(chǎng)份額作為長(zhǎng)期目標(biāo)。日本上市公司（256家）與美國(guó)上市公司（80）相比，BailesandAssada（1991年）發(fā)現(xiàn)的結(jié)果如下表所示：

Harrisonetal.（1994）通過(guò)對(duì)澳大利亞、美國(guó)、新加坡和香港400位經(jīng)理的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，美國(guó)經(jīng)理寧愿制定短期的可量化目標(biāo)。

（三）國(guó)際比較管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

國(guó)際比較管理會(huì)計(jì)著重研究各國(guó)管理會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，包括：1.各國(guó)管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法比較；2.各國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的基本方式比較；3.各國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)比較；4.各國(guó)管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和學(xué)術(shù)研究比較；5.各國(guó)管理會(huì)計(jì)所處的環(huán)境比較等方面。

四、國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)

預(yù)算目標(biāo)JapanUSA

銷售額86.327.9

凈利潤(rùn)44.735.0

可控制利潤(rùn)28.251.8

銷售毛利30.730.5

銷售增長(zhǎng)率19.422.4

投資報(bào)酬率（ROI）3.168.4

生產(chǎn)成本40.712.4

Source：BailesandAssada（1991，p.137）

目前世界各國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)都明顯地缺乏規(guī)范化，但是通過(guò)協(xié)調(diào)，制定一套國(guó)際管理會(huì)計(jì)的概念框架，不僅有助于解決國(guó)際管理會(huì)計(jì)理論體系匱乏的問(wèn)題，還有助于提高各國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)水平。

（一）制定國(guó)際管理會(huì)計(jì)概念框架的要素

1.一個(gè)完善的概念框架必須有以下幾個(gè)要素：（1）目的與目標(biāo)（Aimsorobjectives），它們應(yīng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，這是最基本的參數(shù)；（2）概念（Concepts），它是構(gòu)成框架的支柱，這些概念為評(píng)價(jià)現(xiàn)存準(zhǔn)則及建立新準(zhǔn)則提供基礎(chǔ)。（3）標(biāo)準(zhǔn)（Standard/norm）或原則（Pfinciples），它們?yōu)檫B接概念與實(shí)務(wù)提供指南。（4）規(guī)則（Rules）、技術(shù)（Techniques）與程序（Procedures），它們主要制定具體的操作指令。構(gòu)建國(guó)際管理會(huì)計(jì)框架最棘手的問(wèn)題是準(zhǔn)確理解目標(biāo)與概念的含義，這既與微觀主體的歸納法相關(guān)，同時(shí)也與反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件與目標(biāo)的演繹法相關(guān)。

2.國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化影響了國(guó)際管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。（1）許多國(guó)家的政府對(duì)企業(yè)所做的社會(huì)貢獻(xiàn)日漸感興趣；（2）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)開(kāi)始發(fā)展；（3）要求跨國(guó)公司提供更綜合的信息，例如價(jià)值增值（Value-added），轉(zhuǎn)讓價(jià)格（Transferpricing），員工與社會(huì)福利貢獻(xiàn)等方面；（4）管理會(huì)計(jì)與其他各學(xué)科之間的融合，包括行為科學(xué)、組織理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、數(shù)量方法等；（5）成本與收益的含義應(yīng)擴(kuò)展至經(jīng)濟(jì)——會(huì)計(jì)角度、決策模型應(yīng)從社會(huì)的成本一效益開(kāi)展分

（二）對(duì)國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)

1.制訂兩個(gè)層次的國(guó)際管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

聯(lián)合國(guó)（UN）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）已著手考慮制訂國(guó)際管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但還未有明顯的成果?；趪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定關(guān)系到全球，我們認(rèn)為，可以根據(jù)重要程度制訂兩個(gè)層次的準(zhǔn)則。（1）考慮各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與形勢(shì)，針對(duì)國(guó)際環(huán)境建立一套主要準(zhǔn)則；（2）針對(duì)區(qū)域與國(guó)內(nèi)形勢(shì)建立一系列次要準(zhǔn)則。但準(zhǔn)則的制定與推廣需要很長(zhǎng)的一個(gè)過(guò)程，將經(jīng)歷主要準(zhǔn)則、次要準(zhǔn)則、以及操作細(xì)則幾個(gè)階段。與此相適應(yīng)，審計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)作出相應(yīng)的改變。

2.協(xié)調(diào)化成敗的關(guān)鍵在很大程度上取決于是否有一個(gè)權(quán)威性的專業(yè)機(jī)構(gòu)

目前西方國(guó)家已成立的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)包括：美國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofManagementAccountants）、加拿大的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（SocietyofManagementAccountants）、英國(guó)的特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CharteredInstituteofManagementAccountants）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)（FinancialandmanagementAccountingCommittee，F(xiàn)MAC）。我們認(rèn)為，F(xiàn)MAC應(yīng)是指導(dǎo)制定國(guó)際管理會(huì)計(jì)原則、進(jìn)行國(guó)際管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的組織機(jī)構(gòu)。

國(guó)際管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化是一項(xiàng)長(zhǎng)工期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其難度比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)化的難度更大。

（四）國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的內(nèi)容

國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1.國(guó)際范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范的管理會(huì)計(jì)概念體系；2.管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)；3.管理會(huì)計(jì)職業(yè)人員的國(guó)際水平和國(guó)際間的相互認(rèn)可；4.國(guó)際協(xié)調(diào)組織之間的關(guān)系及其支持力量；5.各國(guó)管理會(huì)計(jì)規(guī)范的動(dòng)因、目標(biāo)、舉措；6.國(guó)際管理會(huì)計(jì)規(guī)范的障礙與克服等方面。

「參考文獻(xiàn)

[1]Adolphj.H.Enthouven，InternationalManagementAccounting：ItsScopeandStandards，TheinternationalJournalofAccounting，1982.

[2]ChristopherNobes，Robertparker，ComparativeInternationalAccounting，SixthEdition.

篇4

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理空間 方法體系

管理會(huì)計(jì)至今沒(méi)有形成公認(rèn)的概念框架，多數(shù)學(xué)者一直認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽視了管理會(huì)計(jì)的理論研究；另一方面，概念化也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。本文力圖將管理會(huì)計(jì)理論的淵源歸于其發(fā)展史，將管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)歸于其假設(shè)；提出了管理會(huì)計(jì)概念體系的雛形并且構(gòu)建了方法體系。

一、文獻(xiàn)回顧

(一)管理會(huì)計(jì)的定義　半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，權(quán)威會(huì)計(jì)組織不斷給出管理會(huì)汁的定義。如管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念；加工歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策(AAA，1958)；管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括為諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。(MAP Committee，1986)；管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行為、激勵(lì)、行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。

(二)管理會(huì)計(jì)假設(shè)　20世紀(jì)50年代末，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)受到西方會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的高度重視(葛家澍，2000)。但西方會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是各種技術(shù)方法的綜合應(yīng)用，從而忽略了管理會(huì)計(jì)假設(shè)的研究，這是管理會(huì)計(jì)難以發(fā)展為邏輯完整的理論體系的根本原因。假設(shè)對(duì)于任何學(xué)科的產(chǎn)生與發(fā)展都是不可缺少的，是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)假設(shè)的研究方法帶有明顯的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)色彩，會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)分期等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)幾乎被所有的研究者所提及(聶順江。2000)。遺憾地是這些假設(shè)并沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)內(nèi)容緊密地聯(lián)系起來(lái)，形成一套完整的理論體系。

(三)管理會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu) 幾十年來(lái)權(quán)威會(huì)計(jì)組織給出的基本框架是：管理會(huì)計(jì)基本框架包括管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、術(shù)語(yǔ)、概念、慣例與方法以及會(huì)計(jì)活動(dòng)管理等(MAP Committee，1986)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者陳今池(1989)、宋獻(xiàn)中(1995)、勞秦漢(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)者胡玉明(2001)提出圍繞企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度為主線的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國(guó)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志；孫茂竹(2062)提出價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志；李玉周、聶巧明(2005)提出成本信息多維度導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)框架體系，這是我國(guó)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。如何將這些框架體系(現(xiàn)象)抽象概括出管理會(huì)計(jì)概念體系(本質(zhì))是一項(xiàng)艱巨工作。

二、管理會(huì)計(jì)本質(zhì)及假設(shè)

(一)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì) 縱觀管理會(huì)計(jì)發(fā)展史，可以看出經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷能動(dòng)地改變了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐；管理會(huì)計(jì)沿革是一部戰(zhàn)略量化史。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過(guò)程和實(shí)現(xiàn)描述工具(吳正杰，2004)。歷史是客觀對(duì)象的發(fā)展過(guò)程以及人們認(rèn)識(shí)客觀對(duì)象的思想發(fā)展過(guò)程。管理會(huì)計(jì)演化無(wú)疑是一個(gè)歷史進(jìn)程。筆者將管理會(huì)計(jì)分為：成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)等。必須指出的是，嚴(yán)格意義上這三種形態(tài)管理會(huì)計(jì)是先后產(chǎn)生的；目前又是并行的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的。

(1)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)階段。二十世紀(jì)初企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也不激烈，總體上是以賣方市場(chǎng)居主導(dǎo)地位。此時(shí)誕生的古典管理理論重點(diǎn)研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤(rùn)一一戰(zhàn)略導(dǎo)向。1911年，泰羅(F.W.Taylor)的《科學(xué)管理的原則和方法》問(wèn)世，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后建立標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，實(shí)行事前計(jì)算與事后分析相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)很大程度上超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)創(chuàng)了新道路。成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)開(kāi)始萌芽，J.M.Clark(1923)提出，不同的成本服務(wù)于不同的目的，這一論斷揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化過(guò)程和實(shí)現(xiàn)工具的變量本質(zhì)屬性，從而成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)正式誕生。此后，成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)沿著以下路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理，技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合形成目標(biāo)成本計(jì)算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計(jì)算；以成本的“社會(huì)觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計(jì)算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場(chǎng)共生互動(dòng)的資本成本會(huì)計(jì)。

(2)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)。二十世紀(jì)中葉以后，由于企業(yè)競(jìng)相采用新技術(shù)以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個(gè)市場(chǎng)出現(xiàn)供過(guò)于求的局面――總體上處于買方市場(chǎng)。此時(shí)，管理學(xué)中的行為科學(xué)、管理理論叢林從一個(gè)側(cè)面折射出由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境壓力所導(dǎo)致的管理主題從生產(chǎn)到市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變(陳榮平，2005)。人們開(kāi)始側(cè)重研究怎樣將環(huán)境因素(市場(chǎng))的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去，1960年，美國(guó)密歇根州立大學(xué)提出經(jīng)典4Ps營(yíng)銷理論，此時(shí)，人們開(kāi)始以市場(chǎng)為導(dǎo)向來(lái)評(píng)估企業(yè)管理績(jī)效。全面質(zhì)量管理(TQC)始于顧客，終于顧客的思想被提出(A.V.Feigenbaum，1961)。邁克爾，波特(M.E.Porter)提出戰(zhàn)略管理的“競(jìng)爭(zhēng)五力”模型(1980)、價(jià)值鏈理論框架(1985)，這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)建了價(jià)值鏈優(yōu)化為主題的體系，標(biāo)志著競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的形成。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)助年代取得許多引人注目的新發(fā)展，都是圍繞著如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開(kāi)(胡玉明，2004)。環(huán)境資源是一種公共資源，這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準(zhǔn)則，人們強(qiáng)調(diào)管理中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，如RobertS，gaplan(1982)就廣泛地應(yīng)用了許多數(shù)學(xué)方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員――管理會(huì)計(jì)師，將數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法(技術(shù))結(jié)合起來(lái)，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供信息支持(余緒纓，2003)。

(3)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)60年代末到70年代初，美國(guó)石抽危機(jī)、日本及歐洲的崛起，科技競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈?！?C”(Customer,Competition，Change)力量對(duì)企業(yè)的影響日益增大，人們開(kāi)始重點(diǎn)研究戰(zhàn)略如何適應(yīng)動(dòng)蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決

戰(zhàn)略問(wèn)題必然選擇，企業(yè)唯一持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手學(xué)得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企業(yè)再造的核心是業(yè)務(wù)流程重組(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，不是來(lái)自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識(shí)的創(chuàng)新、運(yùn)用(Peter Dmeker，1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商業(yè)評(píng)論》譽(yù)為“1975年來(lái)最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計(jì)分卡的誕生是動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后，彼得，德魯克(PeterF.Drucker)強(qiáng)調(diào)管理的藝術(shù)性，強(qiáng)調(diào)“衡量”重于“計(jì)算”、“認(rèn)知性”重于“精確性”(余緒纓，2003)。人們的戰(zhàn)略決策目標(biāo)開(kāi)始采用“滿意性準(zhǔn)則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)師――新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的滿意化，整個(gè)決策程序已推進(jìn)到人文化階段。

(二)管理會(huì)計(jì)假設(shè) 邏輯是人們以理論的形態(tài)反映客觀事物的規(guī)律所必須遵循的；假設(shè)是學(xué)科理論研究與實(shí)踐工作的基礎(chǔ)。科學(xué)的一切應(yīng)用的基礎(chǔ)就是從科學(xué)假說(shuō)推知個(gè)別情況，是演繹出個(gè)別預(yù)見(jiàn)(Karl Raimund Popper,1959)，可見(jiàn)科學(xué)將提出假設(shè)作為其邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)假設(shè)的特點(diǎn)在于假設(shè)在本質(zhì)上是普遍的，而且是論證其他命題的基礎(chǔ)；假設(shè)是不言自明的命題，直接與會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)或是構(gòu)成其基石；雖是普遍認(rèn)為有效的但卻是無(wú)法證明的；會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有內(nèi)在一致性，不會(huì)互相沖突；每個(gè)假設(shè)都是獨(dú)立的命題，并不會(huì)與其他假設(shè)重復(fù)或交叉(Study Group at the University of Illinois，1964)。管理會(huì)計(jì)假設(shè)是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系的基石，是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中不確定因素的假定，是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的科學(xué)設(shè)想。管理會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)具有會(huì)計(jì)假設(shè)的一般特點(diǎn)，本文提出如下假設(shè)：(1)管理空間存在性假設(shè)。經(jīng)驗(yàn)告訴人們，一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下從事管理工作的人們的思維模式具有相似的一面，本文將這一現(xiàn)象抽象為主體管理空間，并且認(rèn)為是管理對(duì)象的社會(huì)屬性。在管理實(shí)踐中，特定經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的理想管理流程具有同構(gòu)的特點(diǎn)，筆者將這一現(xiàn)象抽象為客體管理空間，并認(rèn)為是管理對(duì)象的自然屬性。由此管理空間分為主體和客體兩類。管理空間假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的意義在于：空間范圍從流程擴(kuò)展到管理模式；時(shí)間范圍從客體限制擴(kuò)展到主體認(rèn)同；運(yùn)行方式從自我擴(kuò)展到同構(gòu)空間；計(jì)量模式從客觀擴(kuò)展到主觀；披露范圍從內(nèi)部擴(kuò)展到可選。(2)管理空間同構(gòu)相似性假設(shè)。一般認(rèn)為同構(gòu)是事物之間的一種關(guān)系，通過(guò)對(duì)同構(gòu)的認(rèn)識(shí)形式產(chǎn)生了意義。同構(gòu)是一種保持信息的交換、同構(gòu)本質(zhì)上是一種映射，通過(guò)這種映射一個(gè)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)可以用另外十個(gè)系統(tǒng)表現(xiàn)出來(lái)；有一種很好的策略就是嘗試描述彼此在結(jié)構(gòu)上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。筆者認(rèn)為客體管理空間具有同構(gòu)性的特點(diǎn)，即企業(yè)的戰(zhàn)略形成的要素和結(jié)構(gòu)是相似的；主體管理空間具有相似性的性質(zhì)，即雖然企業(yè)具有個(gè)性，但人們形成戰(zhàn)略的過(guò)程和方法是相似的，慣例與方法是一個(gè)抽象，從根本上是可以變通的。(3)制度選擇假設(shè)。所有的制度安排都可以解釋為選擇的結(jié)果(Steven N.S.Cheung,1992)。所謂制度選擇是指理性的管理者選擇符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策――可以是科學(xué)性原理、方法，相似企業(yè)的相關(guān)可行作法等。(4)戰(zhàn)略的連續(xù)性假設(shè)。數(shù)學(xué)中人們從距離刻畫到拓?fù)淇坍媮?lái)表達(dá)連續(xù)性概念。管理會(huì)計(jì)中假設(shè)戰(zhàn)略的連續(xù)性，一方面戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過(guò)對(duì)企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的規(guī)劃與指導(dǎo)(Ansolf，1975)，另一方面為了使抽象的戰(zhàn)略可以量化。(5)管理會(huì)計(jì)誤差假設(shè)。從現(xiàn)實(shí)性視角，管理會(huì)計(jì)誤差是不可避免，實(shí)務(wù)中再次確認(rèn)時(shí)丟失的信息就是管理會(huì)計(jì)誤差。管理會(huì)計(jì)誤差的產(chǎn)生是管理實(shí)踐歷史性的表現(xiàn)，管理實(shí)踐的歷史性即管理走向自由王國(guó)的過(guò)程。

三、管理會(huì)計(jì)概念框架

(一)管理會(huì)計(jì)理論要素 管理會(huì)計(jì)的理論關(guān)系主要包括：(1)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。權(quán)威會(huì)計(jì)組織給出的有代表性的目標(biāo)是，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息和參與管理過(guò)程，(MAP Committee，1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余緒纓(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目標(biāo)。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目標(biāo)亦稱管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)：堅(jiān)持制度選擇的原則，在充分關(guān)注戰(zhàn)略量化政策的科學(xué)性、相關(guān)性、考慮差距分析的前提下，選擇正確的戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量，減少管理會(huì)計(jì)誤差，形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，堅(jiān)持可選披露，解脫管理責(zé)任。(2)管理會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。確認(rèn)。管理會(huì)計(jì)確認(rèn)是為了達(dá)到管理會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)的過(guò)程，可分為初次確認(rèn)和再確認(rèn)。初次確認(rèn)是人們管理思維描述過(guò)程，從事管理實(shí)踐的人根據(jù)客體管理空間的變化，在主體管理空間中進(jìn)行的同構(gòu)、相似變換，變換的結(jié)果產(chǎn)生戰(zhàn)略導(dǎo)向――管理思想?？蓪Ⅱ?qū)動(dòng)變量群用于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程稱為再次確認(rèn)，再次確認(rèn)考慮管理會(huì)計(jì)誤差的客觀性，更加強(qiáng)調(diào)可量化性。計(jì)量。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量就是量化與戰(zhàn)略相關(guān)的可量化的行為。管理會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)關(guān)注，一是計(jì)量的內(nèi)涵比較寬泛，包括變換、算子計(jì)算、算術(shù)計(jì)算等；二是選擇戰(zhàn)略的驅(qū)動(dòng)變量群――戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素群；三是管理會(huì)計(jì)誤差的客觀性。披露。會(huì)計(jì)信息的披露是指由誰(shuí)來(lái)提供信息，為誰(shuí)提供信息，提供什么樣的信息以及如何提供信息。管理會(huì)計(jì)信息披露模式的特點(diǎn)是個(gè)性化、對(duì)象化、互動(dòng)式。從信息供求的角度看，管理會(huì)計(jì)信息的披露重點(diǎn)是決策有用，同時(shí)要兼顧受托責(zé)任。管理會(huì)計(jì)信息披露的方式是可選披露――可選披露涵蓋了自愿披露、被迫披露、不披露。信息質(zhì)量。管理會(huì)計(jì)信息特征包括：一是科舉，主要是戰(zhàn)略的柔性及適應(yīng)性；二是相關(guān)性，主要包括戰(zhàn)略的進(jìn)取性及調(diào)整性；三是差距分析，表明戰(zhàn)略的同構(gòu)和相似性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的要素。包括：制度選擇披露，主要指符合戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理政策的披露；驅(qū)動(dòng)變量群的選擇披露，是戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素群的選擇過(guò)程披露；管理誤差分析披露，主要說(shuō)明可能的誤差的主要原因；可選披露理由披露，指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚舉。(3)管理會(huì)計(jì)概念。管理會(huì)計(jì)從量化特性看是一門會(huì)計(jì)；從發(fā)展的視角看，是戰(zhàn)略量化的過(guò)程和實(shí)現(xiàn)描述工具；從現(xiàn)實(shí)性角度看，是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象確認(rèn)、計(jì)量從而形成可選披露的報(bào)告的會(huì)計(jì)。

(二)管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用面臨管理人員的形象思維與管理情境兩個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用充滿個(gè)性化的色彩(胡玉明，2004)。盡管如此，管理實(shí)踐中還是存在不變的因素一一結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的原初狀態(tài)為管理空間，管理空間至少具有同構(gòu)、相似性的本質(zhì)屬性。管理實(shí)踐并不(也不可能)要求精確，管理發(fā)展史表明管理思想歷來(lái)注重戰(zhàn)略導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)量化特性是天然的量化管理思想的工具，這種量化并不是直觀反映，是來(lái)自管理空間中的各種信息在管理者的大腦中自覺(jué)不自覺(jué)地經(jīng)歷了復(fù)雜

的變換(包括數(shù)學(xué)變換和靈感等)，從而找到戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量群，這一過(guò)程就是管理會(huì)計(jì)的初次確認(rèn)。初次確認(rèn)雖然經(jīng)歷了計(jì)量，但是這種計(jì)量多是變換，缺乏強(qiáng)的操作性，管理實(shí)踐要求將戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)變量群變?yōu)閳?bào)告形式，這一過(guò)程稱為再次確認(rèn)。再次確認(rèn)中的信息丟失是必然地，丟失的信息就是管理會(huì)計(jì)誤差。兩次確認(rèn)形成的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是否需要披露是可選的，這種可選披露取決于管理者的動(dòng)機(jī)。上述管理會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系如(圖1)所示。

四、管理會(huì)計(jì)方法體系

(一)成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法體系 成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)慣例、方法體系戰(zhàn)略導(dǎo)向思想是：研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤(rùn)；成本用于戰(zhàn)略量化過(guò)程和實(shí)現(xiàn)工具的屬性，“不同的成本服務(wù)于不同的目的”(J.M.Clark，1923)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動(dòng)變量群的核心變量是不同的成本向量，成本向量的維度取決于成本動(dòng)因，成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢(shì)的因素主要來(lái)自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序。結(jié)構(gòu)性動(dòng)因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，一般包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗(yàn)積累、技術(shù)等；執(zhí)行性動(dòng)因是與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序有關(guān)的動(dòng)因，通常包括參與、全面質(zhì)量管理(TQC)、能力利用、聯(lián)系、產(chǎn)品外觀和廠址布局。成本戰(zhàn)略預(yù)算方法體系主要包括：企業(yè)通過(guò)成本的計(jì)算(成本法、分步法等)、預(yù)算等方法生成成本信息；成本信息有的可以直接進(jìn)行基礎(chǔ)應(yīng)用(成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算，短期、長(zhǎng)期決策，定價(jià)決策，長(zhǎng)期投資決策等)或拓展應(yīng)用(本量利分析法，擴(kuò)展企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等)，有的成本信息須要經(jīng)過(guò)加工分析才能加以應(yīng)用(加工分析方法有：預(yù)測(cè)分析法，包括趨勢(shì)分析、因果分析、調(diào)查分析、判斷分析；決策分析方法，包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策；全面預(yù)算編制方法，包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算)。其次是戰(zhàn)略控制方法體系，包括事前、事中、事后控制，有目標(biāo)控制、制度控制、價(jià)值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、差異計(jì)算等。最后是戰(zhàn)略評(píng)價(jià)方法體系，主要是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度、激勵(lì)機(jī)制等。

(二)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法體系 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)管理方法體系戰(zhàn)略思想是：全面質(zhì)量管理(TQC)“始于顧客于顧客”的思想(A.v.Peigenbaum，2961)；價(jià)值鏈理論框架(M.E.Porler，1985)。根據(jù)這一戰(zhàn)略導(dǎo)向確定的驅(qū)動(dòng)變量群的核心變量是顧客向量，顧客向量的維度取決于滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的系列作業(yè)。作業(yè)管理的主要目的是通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值，并從中獲取更多的利潤(rùn)。作業(yè)管理應(yīng)將重點(diǎn)放在產(chǎn)品設(shè)計(jì)(ProductDes~)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Jrr)和全面質(zhì)量管理(TQC)方面。產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當(dāng)大程度上決定了后續(xù)作業(yè)；適時(shí)生產(chǎn)要求企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”；全面質(zhì)量管理把管理重點(diǎn)放在滿足顧客需求上。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(市場(chǎng))導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法體系下，企業(yè)采用的是“拉動(dòng)式”控制系統(tǒng)，以最終滿足顧客需求為起點(diǎn)，后續(xù)生產(chǎn)工序處于主體地位。首先進(jìn)行縱向價(jià)值鏈的分析?？紤]是否可以利用上(下)游的“價(jià)值鏈”來(lái)調(diào)整企業(yè)在行業(yè)中的位置，以取得優(yōu)勢(shì)，分析重點(diǎn)包括顧客、供應(yīng)商、市場(chǎng)的選擇等。在方法上，顧客的選擇重點(diǎn)是營(yíng)銷理論的利用；供應(yīng)商的選擇重點(diǎn)是投資決策理論的利用；市場(chǎng)選擇重點(diǎn)是利用目標(biāo)市場(chǎng)定位理論；還應(yīng)進(jìn)行橫向價(jià)值鏈的分析。主要是利用博弈論的相關(guān)方法，摸清競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，找出差距；還必須進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析。區(qū)分單獨(dú)的作業(yè)，并且區(qū)分增值與非增值作業(yè)。分析重點(diǎn)包括企業(yè)的基本職能活動(dòng)、人力資源管理活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)?；韭毮芑顒?dòng)重點(diǎn)是工作流程的整合、零基預(yù)算等；人力資源管理活動(dòng)重點(diǎn)是科學(xué)利用人力資源會(huì)計(jì)；運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的重點(diǎn)是推行適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理(TQC)。

篇5

一、管理會(huì)計(jì)中的研究方法

學(xué)術(shù)上，通常是將“二戰(zhàn)”之后的管理會(huì)計(jì)作為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)。研究表明，管理會(huì)計(jì)的理論研究主要經(jīng)歷了規(guī)范研究、規(guī)范研究到實(shí)證研究的轉(zhuǎn)變、實(shí)證研究的拓展及其與規(guī)范研究交融這三個(gè)階段。而我國(guó)目前存在的管理會(huì)計(jì)研究方法主要可分為兩大類，一種是以古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)研究方法，另外一種就是實(shí)地研究方法。

1.經(jīng)驗(yàn)研究方法。自己的經(jīng)驗(yàn)、觀察和學(xué)習(xí)到的經(jīng)驗(yàn)、別人觀察到的經(jīng)驗(yàn)都能作為經(jīng)驗(yàn)研究方法中的事實(shí)依據(jù)，然后通過(guò)經(jīng)驗(yàn)實(shí)施理論歸納及用觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證據(jù)來(lái)證明已有理論的這一過(guò)程就是經(jīng)驗(yàn)研究方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)形成之前，就是采用的經(jīng)驗(yàn)式理論歸納方法。

2.實(shí)地研究方法。實(shí)地研究方法就是研究人員通過(guò)直接深入企業(yè)組織內(nèi)部，對(duì)企業(yè)的實(shí)際操作作業(yè)和過(guò)程采取直接觀察和訪談等形式獲取到真實(shí)、準(zhǔn)確的研究結(jié)果所采用的一種方式。此種方式適應(yīng)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、制造技術(shù)快速發(fā)展、許多行業(yè)管制被取消的市場(chǎng)背景。

3.其他研究方法。隨著我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用，結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展有了新的突破，產(chǎn)生了三種新的研究方法。第一種是直接觀察法，指的是研究人員在排除一切干擾條件之后，對(duì)研究對(duì)象所發(fā)生的事實(shí)和過(guò)程做出相應(yīng)的觀察和記錄研究。第二種，自然實(shí)驗(yàn)法，也就是說(shuō)在實(shí)地研究中，研究變量不受人為操縱而受環(huán)境操縱。第三種訪談?wù){(diào)查法，研究人員與被訪問(wèn)調(diào)查者進(jìn)行面對(duì)面的交流，通過(guò)提問(wèn)、討論等形式得到所需的數(shù)據(jù)。

二、管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的過(guò)程

1.問(wèn)題的形成。會(huì)計(jì)學(xué)的務(wù)實(shí)性要本文由收集整理求管理會(huì)計(jì)研究必須將如何解決實(shí)際管理問(wèn)題作為研究核心，那么可以將管理會(huì)計(jì)研究中存在的問(wèn)題作為管理會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。各種不同的管理會(huì)計(jì)研究人員就可能有各種不同的來(lái)源，但主要來(lái)源可以分為三類。一是現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)及其研究文獻(xiàn)。二是與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的其他類型領(lǐng)域的現(xiàn)存文獻(xiàn)。三是管理會(huì)計(jì)信息的使用者。

2.構(gòu)建管理會(huì)計(jì)研究的理論框架。在明確了所需要研究的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題之后，接下來(lái)所需要做的就是建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)研究的理論框架。理論的要素由概念、變量、形式、陳述、假設(shè)等多個(gè)因素共同構(gòu)成，也可以看作是具有關(guān)聯(lián)性的陳述、概念和定義組成的一個(gè)集合，通過(guò)明確變量間關(guān)系提供對(duì)現(xiàn)象的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)律的目的。通常管理學(xué)中所構(gòu)建的概念在其內(nèi)涵和外延的研究方面并不十分明確，只有對(duì)定義所構(gòu)建的概念進(jìn)行了明確之后才能實(shí)施具體的研究。在對(duì)構(gòu)建概念間關(guān)系陳述的基礎(chǔ)上，采用演繹的方式引申出假設(shè)需要，這種假設(shè)一般包括由理論上對(duì)構(gòu)建概念的假設(shè)與對(duì)構(gòu)建概念和用來(lái)度量這些構(gòu)建概念的可觀測(cè)變量之間關(guān)系的假設(shè)兩方面內(nèi)容。

3.研究設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)的收集分析。在完成上面兩個(gè)步驟之后，需要做的就是對(duì)研究方案進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的設(shè)計(jì)，而其中有關(guān)方案選擇決策的內(nèi)容包括了調(diào)查關(guān)系的類型、確定研究目的、分析單位的確定、數(shù)據(jù)收集方法、抽樣方案設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)方案完成之后，根據(jù)設(shè)計(jì)方案開(kāi)始進(jìn)行方案的實(shí)施，遵照規(guī)定的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理有效化的收集，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行編碼和數(shù)據(jù)的分析，最后得出研究結(jié)論。

4.管理會(huì)計(jì)研究總結(jié)。在得出研究結(jié)論之后，接下來(lái)我們需要進(jìn)行確定研究問(wèn)題能否得到有效解決、假設(shè)得到驗(yàn)證的情況、對(duì)理論進(jìn)行必要的修改與補(bǔ)充、新理論的產(chǎn)生、研究結(jié)果的推廣與應(yīng)用等環(huán)節(jié)。

三、管理會(huì)計(jì)中經(jīng)驗(yàn)研究方法的應(yīng)用

研究數(shù)據(jù)資料的來(lái)源是經(jīng)驗(yàn)研究方法中的一個(gè)重要關(guān)注點(diǎn)，而這些數(shù)據(jù)的取得方式也很多樣化，例如，實(shí)驗(yàn)獲取、調(diào)查研究、實(shí)地或案例調(diào)查等。從這點(diǎn)我們可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)研究方法在規(guī)范過(guò)程中大部分也遵循了實(shí)證研究的規(guī)律，似乎將其看成實(shí)地研究也未有不可。然而需要注意的一點(diǎn)就是，經(jīng)驗(yàn)研究方法大多還是屬于一種探索性和描述性的研究，并不是先有假設(shè)，再來(lái)通過(guò)收集資料證據(jù)來(lái)驗(yàn)證的過(guò)程。

經(jīng)驗(yàn)研究方法在管理會(huì)計(jì)研究中的重要性不言而喻，具體來(lái)說(shuō)表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，為實(shí)地研究等新型的研究方法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)研究方法的不斷探索和完善也是對(duì)管理會(huì)計(jì)研究事業(yè)的一大推動(dòng)，因而也能進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)在管理機(jī)制和操作規(guī)范的應(yīng)用，為今后會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展準(zhǔn)備了條件。第二，研究人員通過(guò)經(jīng)驗(yàn)研究，不斷尋找證據(jù)的過(guò)程能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前會(huì)計(jì)中存在的主要問(wèn)題，再實(shí)施解決之后，不僅能幫助企業(yè)補(bǔ)救內(nèi)部的財(cái)政問(wèn)題、挽救財(cái)政危機(jī)，同時(shí)也能為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展探索出新的出路。所以說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的背景下，除了要依據(jù)我國(guó)國(guó)情建立完善具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系外，革新和突破意識(shí)同樣重要。經(jīng)驗(yàn)研究方法中的三種一般性規(guī)范方法對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展起到了非常重要的推動(dòng)作用，而這一方法在許多企業(yè)和單位都已得到了很好的實(shí)施。

篇6

摘要：本文通過(guò)對(duì)時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的闡釋，尤其是現(xiàn)階段時(shí)間成本，時(shí)間收益等概念應(yīng)用的詳細(xì)分析，提出其應(yīng)用價(jià)值。并同時(shí)指出時(shí)間觀念在我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不足，為其今后的實(shí)際應(yīng)用提出改進(jìn)建議。

管理會(huì)計(jì)的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為做出最佳經(jīng)營(yíng)決策和提高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)研究總是滯后于企業(yè)管理理論、方法的改進(jìn)，只有企業(yè)管理理論在實(shí)務(wù)中應(yīng)用后，會(huì)計(jì)界才會(huì)尋找一定途徑將其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中加以列示、展現(xiàn)，進(jìn)而為管理的改進(jìn)提供依據(jù)，促使其不斷創(chuàng)新。目前，隨著“時(shí)間”觀念在現(xiàn)代企業(yè)管理理論、實(shí)務(wù)中受到重視并實(shí)際推廣應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)界也展開(kāi)了一系列以時(shí)間觀念為對(duì)象的研究，為時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)決策、評(píng)價(jià)、推廣中的有效性提供途徑。

一、時(shí)間觀念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的歷程

其實(shí)，管理會(huì)計(jì)從一開(kāi)始就引入了時(shí)間觀念，只是沒(méi)有將時(shí)間作為財(cái)務(wù)指標(biāo)核算，沒(méi)能引起足夠的重視。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展始終是和成本的核算相連，所以大多時(shí)候我們又稱它為成本管理會(huì)計(jì)。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，對(duì)成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時(shí)間觀念的蹤跡。

19世紀(jì)初期到20世紀(jì)40年代的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，制定各種人工、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，已考慮到必要的間歇、停工時(shí)間以及不可避免的廢品需耗用的工時(shí)。直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定通常以“時(shí)間與動(dòng)作研究”為基礎(chǔ)，并同時(shí)考慮學(xué)習(xí)曲線理論，把工人工作時(shí)間長(zhǎng)短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，或者工時(shí)費(fèi)用分配率結(jié)合進(jìn)行差異分析，使我們看到時(shí)間觀念應(yīng)用的影子。

在決策性管理會(huì)計(jì)階段，出現(xiàn)了許多成本概念，比如其中的機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等，也都考慮了時(shí)間因素。機(jī)會(huì)成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛在收益。考慮上大學(xué)問(wèn)題，上大學(xué)的四年時(shí)間應(yīng)當(dāng)是有價(jià)值的，它的機(jī)會(huì)成本應(yīng)當(dāng)是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來(lái)的收入。機(jī)會(huì)成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的，不可能通過(guò)現(xiàn)在或未來(lái)的決策加以改變的成本。也就是說(shuō)，沉沒(méi)成本相對(duì)未來(lái)的決策是無(wú)關(guān)的?？梢?jiàn)沉沒(méi)成本概念也體現(xiàn)了過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)等時(shí)間觀念。

而當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展中，更是對(duì)時(shí)間因素倍加重視。時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)是在滿足質(zhì)量、成本的前提下的即時(shí)顧客響應(yīng),時(shí)間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法（ABC）考慮到了各個(gè)成本動(dòng)因花費(fèi)的時(shí)間。控制未來(lái)成本的方法，如產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時(shí)間，減少不必要的時(shí)間。而適時(shí)制（JIT）更是把時(shí)間視為至寶，不允許一丁點(diǎn)兒浪費(fèi)，管理會(huì)計(jì)研究出“適時(shí)制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務(wù)的成本計(jì)算方法，將時(shí)間的節(jié)約（同時(shí)也是成本的節(jié)約）應(yīng)用的淋漓盡致。

此外，時(shí)間成本、利益速度、時(shí)間評(píng)價(jià)、時(shí)間收益等，都是近幾年提出的與時(shí)間有關(guān)的管理會(huì)計(jì)新概念。將在下面作部分介紹。

二、現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀念的主要應(yīng)用

現(xiàn)階段時(shí)間觀念的應(yīng)用主要是時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用，以及時(shí)間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用。

（一）時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用

通過(guò)學(xué)習(xí)，一般人都會(huì)認(rèn)為傳統(tǒng)作業(yè)成本法（ABC）是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當(dāng)實(shí)際推行時(shí)，面對(duì)不斷攀升的成本和員工的不滿，大多企業(yè)都只能半途而廢，這是造成管理會(huì)計(jì)理論與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的原因之一。

2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長(zhǎng)史蒂文·安德森在《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》一文中提出了時(shí)間動(dòng)因概念及其運(yùn)用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時(shí)間動(dòng)因作為統(tǒng)一的度量工具,對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?，這使得作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的難度大大降低。

時(shí)間成本是與企業(yè)時(shí)間壓縮活動(dòng)相關(guān)的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場(chǎng)時(shí)間要求而增加的費(fèi)用,以及未能滿足其時(shí)間要求所發(fā)生的損失。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，基于公司管理層對(duì)實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時(shí)間消耗的可靠估計(jì)，來(lái)計(jì)算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本的成本計(jì)算方法。其核心是在ABC的應(yīng)用中嵌入一個(gè)“時(shí)間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù),列出各種復(fù)雜情況下所需追加的工時(shí),并據(jù)此按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實(shí)際操作價(jià)值。對(duì)于每一類資源，公司只需估計(jì)出兩個(gè)參數(shù)：一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時(shí)間產(chǎn)能成本；二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù)，或者稱為作業(yè)單位時(shí)間數(shù)。兩個(gè)數(shù)字相乘，就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。

相對(duì)于老的作業(yè)成本法，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法簡(jiǎn)化了公司的作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時(shí)間浪費(fèi)在討論本來(lái)主觀性就很強(qiáng)的時(shí)間分配比例問(wèn)題上。按照這套方法，管理人員可直接估計(jì)每項(xiàng)事務(wù)、每個(gè)產(chǎn)品或客戶所花費(fèi)的資源，而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)活動(dòng)（成本動(dòng)因）上，然后再分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對(duì)提高流程的效率具有重要意義。此外，時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法通過(guò)采用“時(shí)間等式”能夠更精確地計(jì)算出某項(xiàng)活動(dòng)的具體時(shí)間，從而更為靈活地反映錯(cuò)綜復(fù)雜的實(shí)際，能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)是如何導(dǎo)致處理時(shí)間出現(xiàn)差異的，不僅提高了核算的準(zhǔn)確性，而且可以更好地滿足錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)要求，實(shí)施起來(lái)更為容易。

（二）時(shí)間收益概念在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用

決策會(huì)計(jì)要充分考慮單位時(shí)間收益的問(wèn)題。利益速度概念是指單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)生產(chǎn)能力受到限制時(shí)，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如，某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺(tái)機(jī)器用來(lái)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品，且機(jī)器工時(shí)數(shù)不能同時(shí)滿足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣機(jī)器工時(shí)就是生產(chǎn)能力的限制因素，我們一般稱其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價(jià)為18元，單位變動(dòng)成本為12元，單位邊際貢獻(xiàn)為6元。產(chǎn)品乙的單位售價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本為8元，單位邊際貢獻(xiàn)為7元。若不考慮機(jī)器工時(shí)限制，一般會(huì)得出單位邊際利潤(rùn)大的乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機(jī)器工作時(shí)間分別為1/4小時(shí)和1/2小時(shí)。此時(shí)，每一單位機(jī)器工作時(shí)間的邊際利潤(rùn)分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時(shí)間收益高，必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其結(jié)果正好與前面判斷相反。

進(jìn)行時(shí)間管理是以提高企業(yè)收益為目的，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的時(shí)間觀念的創(chuàng)新及應(yīng)用，且在決策中引入時(shí)間要素，以時(shí)間單位為基準(zhǔn)進(jìn)行決策，提高管理會(huì)計(jì)決策的科學(xué)性。

三、管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀念在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用不足

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)作用將更加重要。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在上世紀(jì)80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，取得了一定成效。但存在的問(wèn)題是管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在新理論、新方法的應(yīng)用上，時(shí)間觀念在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用同樣存在以上問(wèn)題。造成應(yīng)用不足的原因主要是以下幾方面。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足管理會(huì)計(jì)要求。一是我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)本?？飘厴I(yè)生，在校期間也只是學(xué)習(xí)了傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論方法，對(duì)新的管理會(huì)計(jì)理論可能只做少量了解，對(duì)其具體運(yùn)用更是一無(wú)所知。二是我國(guó)會(huì)計(jì)后續(xù)教育只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的更新，不注重管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國(guó)會(huì)計(jì)人員參與管理的觀念意識(shí)淡薄。所以，今后應(yīng)從以上方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)新理論、新方法的后續(xù)教育。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識(shí)不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。

理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上，不注重實(shí)地研究。管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用科學(xué)，必須強(qiáng)調(diào)它的實(shí)用價(jià)值，要加強(qiáng)實(shí)地研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國(guó)經(jīng)過(guò)多年探索和實(shí)踐而總結(jié)出來(lái)的成功經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的問(wèn)題。

時(shí)間觀念對(duì)于企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要性開(kāi)始被越來(lái)越多企業(yè)人士和學(xué)者所認(rèn)可，深刻認(rèn)識(shí)和理解管理會(huì)計(jì)中時(shí)間觀念的發(fā)展及應(yīng)用，對(duì)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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［2］姚旻霏，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法之比較，［J］，財(cái)會(huì)月刊（綜合），2006年4月。

篇7

論文關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 現(xiàn)代企業(yè) 發(fā)展趨勢(shì)

一、管理會(huì)計(jì)的概況

1.管理會(huì)計(jì)的概念。管理會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)或者經(jīng)濟(jì)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和規(guī)劃，它將會(huì)計(jì)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融為一體。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也在不斷變化。同樣，會(huì)計(jì)活動(dòng)在全球領(lǐng)域內(nèi)也在快速的發(fā)展，作為會(huì)計(jì)的一種，管理會(huì)計(jì)也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而不斷產(chǎn)生新的概念框架。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，創(chuàng)新意味著不斷有新的組合出現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)概念框架的變化源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期的影響。

2.管理會(huì)計(jì)的組成。成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的兩大重要組成部分。成本會(huì)計(jì)，顧名思義就是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)活動(dòng)?？刂凭褪峭ㄟ^(guò)反饋原則達(dá)到目的，管理控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制，是高級(jí)財(cái)務(wù)管理的重要組成要素。

3.管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法演變。早在19世紀(jì)早期，西方一些諸如鐵路、礦業(yè)、鋼鐵等行業(yè)就針對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，在信息需求外開(kāi)始對(duì)企業(yè)內(nèi)部特定信息提出要求。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，尤其是跨國(guó)企業(yè)的出現(xiàn)，對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了更高的要求，這就促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)的發(fā)展。進(jìn)入新世紀(jì)，電子商務(wù)發(fā)展迅猛，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境相較原始經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法也發(fā)生了較大變化。前期規(guī)劃技術(shù)方法、過(guò)程控制技術(shù)方法、績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)方法發(fā)生了不同的變遷。

二、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法是分析性的方法，它是通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金流動(dòng)，動(dòng)態(tài)的管理控制它的對(duì)象。

1.決策系統(tǒng)中的作用。現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)、質(zhì)量、銷售等活動(dòng)的最優(yōu)配置利用，恰恰這就是管理會(huì)計(jì)的重要職能之一。這種管理會(huì)計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在、外在聯(lián)系在決策和規(guī)劃方面表現(xiàn)的最為突出。企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估和選擇，以便從中選擇成本最低或者利潤(rùn)最高的方案，管理會(huì)計(jì)在這些決策中起到關(guān)鍵作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。現(xiàn)實(shí)生活中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，同理企業(yè)中也是存在很多風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是有兩面性的，它可以給企業(yè)帶來(lái)很大的利益，也可能給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。管理會(huì)計(jì)可以從企業(yè)長(zhǎng)久戰(zhàn)略研究中發(fā)現(xiàn)分散風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)投資組合提供參考，進(jìn)行最優(yōu)組合選擇，尋求最低風(fēng)險(xiǎn)，最大報(bào)酬。

3.經(jīng)濟(jì)控制過(guò)程中的作用。通過(guò)管理會(huì)計(jì)可以切實(shí)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資金預(yù)算能夠控制生產(chǎn)秩序、調(diào)度方案，而資金預(yù)算就是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要職能。通過(guò)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，彈性預(yù)算、概率預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等資金預(yù)算方法能夠合理組合，達(dá)到完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程控制的目的。 轉(zhuǎn)貼于

三、管理會(huì)計(jì)在發(fā)展和推廣運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題

1.管理意識(shí)尚待加強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是針對(duì)企業(yè)的管理行為，是對(duì)企業(yè)決策者價(jià)值觀的考驗(yàn)。企業(yè)模式發(fā)展到現(xiàn)在，一些老舊的觀念仍然存在于決策者腦中。很多企業(yè)中，決策者和會(huì)計(jì)從業(yè)者都會(huì)認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策是決策者所要面對(duì)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)知識(shí)用來(lái)記賬報(bào)賬的，他們沒(méi)有完全意識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)的相關(guān)聯(lián)系和作用，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中所發(fā)揮的作用。

2.管理會(huì)計(jì)受到環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。從上個(gè)世紀(jì)到現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)一直在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。但是隨著近幾年經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的頻率加快、電子商務(wù)的出現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展受到了很大的挑戰(zhàn)。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境催生了新的管理倫理和方法，一些老的管理會(huì)計(jì)理論已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)現(xiàn)在的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)理論不得不進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。

3.缺乏管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。在我國(guó)企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)基本上都是由國(guó)家專門給的部門來(lái)負(fù)責(zé)，專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)很從業(yè)人員很少，也沒(méi)有專用的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，這樣管理會(huì)計(jì)理念無(wú)法傳達(dá)給一般企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位，沒(méi)有最大限度地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。

4.管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用時(shí)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，環(huán)境的變化會(huì)引起企業(yè)組織形式的改變，從而改變管理會(huì)計(jì)在實(shí)際中的運(yùn)用。目前，世界各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景不同，管理會(huì)計(jì)理論在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的運(yùn)用基礎(chǔ)也不同，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究不能用在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。

四、管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)改變了全球各地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，這就要求企業(yè)相對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作出眾多的變革，使管理會(huì)計(jì)環(huán)境適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)不適用與所有的企業(yè)，更精確、更細(xì)致的管理會(huì)計(jì)模式將會(huì)出現(xiàn)在新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。

1.管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)更加協(xié)調(diào)統(tǒng)一。社會(huì)的進(jìn)步使得顧客需求多樣化、復(fù)雜化，消費(fèi)需求多樣化要求企業(yè)必須從原來(lái)注重生產(chǎn)成本控制發(fā)展成為，信息技術(shù)成本投入和生產(chǎn)成本投入同等重要?，F(xiàn)今，信息行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，原來(lái)的單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，所以在未來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)更加緊密地結(jié)合統(tǒng)一。

2.理論研究和實(shí)證研究與規(guī)范研究的結(jié)合。資本市場(chǎng)不斷發(fā)展，實(shí)證研究成為一種國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)，越來(lái)越受到人們重視。任何事情都有兩面性，理論研究可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但是它更需要在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)揮它的作用，所以未來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)更需要理論研究與實(shí)證研究相結(jié)合。

篇8

孟教授1955年8月出生于北京市，1982年從中央財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)后留校任教， 1988年獲中央財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）碩士學(xué)位，1997年在財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所獲經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士學(xué)位，師從我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)泰斗楊紀(jì)琬教授，曾先后赴英國(guó)曼徹斯特大學(xué)、美國(guó)肯塔基州立莫瑞大學(xué)公派訪問(wèn)。

孟教授著述頗豐，研究領(lǐng)域廣泛，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方法、企業(yè)融投資中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題、上市公司會(huì)計(jì)信息披露、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與管理咨詢等。管理會(huì)計(jì)理論與方法是孟教授的研究重點(diǎn)，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究相對(duì)薄弱的上世紀(jì)八九十年代，他就深入研究并撰寫學(xué)術(shù)著作，以期對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)界在管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域提供幫助。

孟教授曾指出，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究缺乏應(yīng)有的重視，我國(guó)管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論研究還是在實(shí)踐運(yùn)用方面，同英美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比都存在相當(dāng)大的差距。在管理會(huì)計(jì)理論研究方面，孟教授曾主持財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》，通過(guò)構(gòu)建一套嚴(yán)密的管理會(huì)計(jì)理論框架，用以指導(dǎo)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，孟教授首次提出了管理會(huì)計(jì)理論體系的框架應(yīng)以管理會(huì)計(jì)目的為邏輯起點(diǎn)，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目的，是協(xié)助組織企業(yè)的管理者制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)組織業(yè)績(jī)最大化目標(biāo)而進(jìn)行合理決策，是符合管理會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的全部條件，理論框架具體包括管理會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)概念體系、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。孟教授在管理會(huì)計(jì)的基本理論里，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其經(jīng)濟(jì)管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重大影響，分別對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、對(duì)象等概念進(jìn)行了重新闡述；在管理會(huì)計(jì)的概念體系和應(yīng)用理論兩部分內(nèi)容里，也提出了一些新的假設(shè)、原則、準(zhǔn)則等內(nèi)容。新穎的觀點(diǎn)在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都深受好評(píng)與歡迎。

管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用性學(xué)科，我國(guó)實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視與系統(tǒng)應(yīng)用，其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高，然而學(xué)術(shù)界缺乏深入到企業(yè)了解管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況的實(shí)踐，研究難免空洞、脫離實(shí)際，而實(shí)務(wù)人員難以在理論上對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)。孟教授在1999年發(fā)表的《面向21世紀(jì)的中國(guó)管理會(huì)計(jì) 》一文中提出，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界共同進(jìn)行典型案例研究，典型案例研究將是我國(guó)未來(lái)開(kāi)展管理研究的發(fā)展方向。在大力倡導(dǎo)的同時(shí)，孟教授積極開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的案例研究，主持了財(cái)政部的相關(guān)重點(diǎn)研究課題，并在2002年出版了著作《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究》。該書以冶金行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)為案例，集中反映了孟教授通過(guò)細(xì)致地實(shí)地調(diào)研后的研究成果，案例中包括著名的邯鋼成本管理案例，即“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體做法；武鋼“實(shí)際成本核算，責(zé)任成本考核”制度案例等。這些典型案例具有很強(qiáng)的可操作性，對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有較好的示范性作用。

篇9

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì) 現(xiàn)狀 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及國(guó)際形勢(shì)不斷變化，人類社會(huì)從工業(yè)化逐漸向信息化轉(zhuǎn)變，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者，不僅重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更關(guān)心企業(yè)發(fā)展的持久性，希望了解企業(yè)如何應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，如何取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。這就強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用重要性?！敖⑴c我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系”這一論點(diǎn)也在2014年財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn) （ 征求意見(jiàn)稿） 》中明確提出。市場(chǎng)與政策的雙重需求，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了強(qiáng)大的支持，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)概念及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），是運(yùn)用一些專門方式方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析、匯總和報(bào)告，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃（預(yù)算）、控制、評(píng)價(jià)，確保企業(yè)所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)，為企業(yè)決策者提供有效信息，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)：1、管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理提供信息。管理會(huì)計(jì)針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為企業(yè)管理者提供預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面有效信息和決策，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。2、管理會(huì)計(jì)采用靈活多樣的方式方法。管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)報(bào)告，可以不受相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的約束，采用多種多樣的方式方法提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。例如：作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、信息理論、控制論等方法提供客戶的忠實(shí)度、售后服務(wù)等信息。3、管理會(huì)計(jì)面對(duì)企業(yè)局部與全局兩個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)在提供信息過(guò)程中不僅要分析企業(yè)內(nèi)部的購(gòu)銷存等各個(gè)價(jià)值鏈的環(huán)節(jié)，還要分析企業(yè)上游供應(yīng)商和下游客戶之間的價(jià)值鏈關(guān)系。不僅要考慮決策前信息的整理加工還需要考慮決策的落實(shí)與評(píng)價(jià)。4、管理會(huì)計(jì)主要面向未來(lái)進(jìn)行報(bào)告，具有長(zhǎng)期性。管理會(huì)計(jì)利用戰(zhàn)略眼光，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)角度出發(fā)，重視企業(yè)對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的持久性，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）未形成適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系

我國(guó)在管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用方面起步較晚，研究還局限于理論和簡(jiǎn)單模仿國(guó)外先進(jìn)理論。理論研究中依據(jù)的原理和模型并不適合我國(guó)國(guó)情。企業(yè)管理實(shí)踐中需要特定時(shí)間對(duì)于數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行分析，信息的時(shí)效性較差，對(duì)于一些概念的界定也存在不同，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍，缺乏一個(gè)適合我國(guó)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的規(guī)范、完善的管理會(huì)計(jì)理論體系。很多企業(yè)無(wú)法根據(jù)自身實(shí)際情況利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得效益最大化。

（二）未完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境

從外部環(huán)境分析，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，關(guān)于管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度還未健全，雖然制定了部分法律制度例如合同法等，但是在執(zhí)行過(guò)程中還存在各種問(wèn)題，使得法律效率降低，無(wú)法保證管理會(huì)計(jì)正常運(yùn)行。產(chǎn)權(quán)界限模糊，多頭管理等經(jīng)濟(jì)發(fā)展體質(zhì)不健全，也在一定程度上制約管理會(huì)計(jì)發(fā)展。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析，現(xiàn)階段企業(yè)文化較少包含管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，管理者不重視，導(dǎo)致企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)人員重視財(cái)務(wù)核算忽視管理信息，企業(yè)員工不了解管理會(huì)計(jì)、不配合管理制度推進(jìn)等都導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行緩慢甚至受到阻礙。

（三）未提升財(cái)務(wù)部門執(zhí)業(yè)能力與環(huán)境

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，W絡(luò)及計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展較為成熟，但是在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域信息化模式應(yīng)用的還較少，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化軟件為其服務(wù)，很多管理平臺(tái)都是根據(jù)大型企業(yè)要求單獨(dú)設(shè)置的，成本較高，無(wú)法滿足中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的要求，更無(wú)法兼顧企業(yè)事前預(yù)測(cè)、事中控制盒時(shí)候管理，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率不高。財(cái)務(wù)人員更多的是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算人員?，F(xiàn)階段，既有扎實(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又能利用其為企業(yè)決策者提供預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策等依據(jù)的優(yōu)秀管理人員十分稀有。

三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)策

（一）建立適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和西方國(guó)家并不相同，因此，不能照搬及盲目模仿西方理論，我國(guó)政府應(yīng)該制定相應(yīng)政策鼓勵(lì)和引導(dǎo)，投入更多經(jīng)費(fèi)，以國(guó)外優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用為基礎(chǔ)，分析我國(guó)大型企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)缺點(diǎn)，立足于我國(guó)財(cái)務(wù)制度，研究一套符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)體系，從而為我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)提高更好的服務(wù)。同時(shí)將研究結(jié)論運(yùn)用于企業(yè)，在實(shí)踐中不斷總結(jié)調(diào)整，從而建立一套適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系，幫組企業(yè)管理者做出正確決策，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）優(yōu)化我管管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境

建立完善設(shè)和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律機(jī)制，保證我國(guó)市場(chǎng)運(yùn)行的規(guī)范性和公平性，防止提供虛假信息，擾亂市場(chǎng)的行為。營(yíng)造符合管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的企業(yè)文化氛圍，確立正確的企業(yè)文化和核心價(jià)值觀。特別是應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。只有企業(yè)管理者重視，在實(shí)施過(guò)程中才會(huì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、控制和決策等在企業(yè)中的應(yīng)用。管理者重視后在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門部門或者專門人員組織實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作，為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息收集、分析、預(yù)測(cè)、決策和控制，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)要求有專門財(cái)務(wù)人員匹配，才可以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用。因此，除了選拔相關(guān)優(yōu)秀人才之外，還需要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，通過(guò)工作實(shí)踐提高其專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)出一批適合本企業(yè)實(shí)際情況的優(yōu)秀管理人才。廣泛宣傳管理會(huì)計(jì)理論，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員傳統(tǒng)理念，全員發(fā)動(dòng)參與其中，形成和諧企業(yè)氛圍，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供高效服務(wù)。另外，高校也應(yīng)該注重培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才，通過(guò)各種方法選拔出優(yōu)秀人才，通過(guò)設(shè)立專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，要求從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)不斷更新。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孟焰，孫健，盧闖，劉俊勇.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望.[J].會(huì)計(jì)研究，2014（9） .

[2] 財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）.

篇10

521 年前，世界上第一本復(fù)式記賬著作在意大利問(wèn)世，標(biāo)志著現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)降臨人間。那一年是1494 年，也就是哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后的兩年。拿現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與500 年前的復(fù)式簿記著作作一番簡(jiǎn)要比較就不難發(fā)現(xiàn)，世界雖歷經(jīng)500 年的斗轉(zhuǎn)星移和滄桑巨變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化，當(dāng)代會(huì)計(jì)人耳熟能詳?shù)慕栀J記賬法、損益計(jì)算、科目余額平衡、總賬、過(guò)賬、試算平衡等概念術(shù)語(yǔ)，都可以在500 年前的復(fù)式記賬著作中找到清晰的脈絡(luò)。

歷史的轉(zhuǎn)折往往是重大事件推動(dòng)的結(jié)果。我們認(rèn)為，有兩個(gè)重大事件將會(huì)徹底改變現(xiàn)代會(huì)計(jì)的面貌，徹底改變會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員在組織中的地位與角色：第一就是20 世紀(jì)初期呱呱墜地且不斷創(chuàng)新發(fā)展、至今依然生機(jī)勃勃的管理會(huì)計(jì)，第二則是計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進(jìn)及其會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的廣泛運(yùn)用。

從管理會(huì)計(jì)的萌芽至今不過(guò)100 年的時(shí)間，但管理會(huì)計(jì)卻取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，一系列管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生，除預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、成本性態(tài)分析、投資決策方法外，作業(yè)成本法（A B C）、平衡計(jì)分卡（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、精益財(cái)務(wù)等一系列現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法嶄新亮相，風(fēng)靡全球。

“管理會(huì)計(jì)”的名詞術(shù)語(yǔ)、概念方法等基本上是舶來(lái)品。這種情況的存在，一方面說(shuō)明管理會(huì)計(jì)工具方法技術(shù)性較強(qiáng)，國(guó)界分割不明顯。但是，“管理”的核心都是人的管理，離開(kāi)中國(guó)文化環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、公司治理環(huán)境等，再先進(jìn)、再科學(xué)的管理會(huì)計(jì)工具方法也會(huì)水土不服、無(wú)法落地重要。

為什么中國(guó)在經(jīng)歷了30 多年的改革開(kāi)放后，財(cái)政部忽然大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)？是心血來(lái)潮之舉，還是歷史發(fā)展的必然？回溯一下歷史不難發(fā)現(xiàn)，在美國(guó)，管理會(huì)計(jì)興起于19 世紀(jì)末、20 世紀(jì)初。這個(gè)時(shí)期恰好是美國(guó)經(jīng)歷了內(nèi)戰(zhàn)后50 年的高速發(fā)展，壟斷經(jīng)濟(jì)空前膨脹，美國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期；這個(gè)時(shí)期，錢德勒所謂的“經(jīng)理資本主義”已經(jīng)形成，遏制壟斷的《謝爾曼法》（1890 年）等陸續(xù)出臺(tái)，“進(jìn)一步主義”運(yùn)動(dòng)如火如荼。比較“新常態(tài)”的中國(guó)經(jīng)濟(jì)及全面深化改革的各種舉措，孕育、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及內(nèi)外部動(dòng)因何其相似。

企事業(yè)單位實(shí)施運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，需要堅(jiān)持哪些原則？實(shí)務(wù)中使用的主要方法有哪些？管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主要集中在哪些領(lǐng)域？ 2014 年英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（C IMA）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)（A I C P A）聯(lián)合的《全球管理會(huì)計(jì)原則》，為上述這些問(wèn)題提供了精煉的分析與指導(dǎo)?！度蚬芾頃?huì)計(jì)原則》明確，高效的管理會(huì)計(jì)必須遵循四大原則，即通過(guò)溝通提供有影響力的建議，提供相關(guān)性的信息，分析對(duì)價(jià)值的影響，履行受托責(zé)任、建立相互信任。管理會(huì)計(jì)的核心實(shí)踐領(lǐng)域有14 個(gè)，分別是成本改造與管理；外部報(bào)告；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；內(nèi)部控制；投資評(píng)估；管理與預(yù)算控制；定價(jià)、折扣與產(chǎn)品決策；項(xiàng)目管理；守法與合規(guī)；資源管理；風(fēng)險(xiǎn)管理；戰(zhàn)略性稅收管理；司庫(kù)與現(xiàn)金管理和內(nèi)部審計(jì)。這些領(lǐng)域不正是中國(guó)管理會(huì)計(jì)處女地嗎？不正是需要會(huì)計(jì)人大膽探索、交流碰撞的現(xiàn)實(shí)課題嗎？