導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］企業(yè)內(nèi)部管理

一、內(nèi)部控制審計(jì)的涵義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。

內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用文字描述，調(diào)查表及流程圖等手段與方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施健全性評(píng)價(jià)，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否有效。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是公司運(yùn)作管理的重要組成部分，是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是公司高層決策者監(jiān)控公司工作、校正決策與規(guī)范管理，提升公司價(jià)值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)警器。。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的形式

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式，一是專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，二是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對(duì)該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn)；后者的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對(duì)內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn)，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評(píng)價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)，評(píng)價(jià)精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨(dú)立的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開(kāi)展，尤其對(duì)于公司，專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對(duì)下屬子公司和分部門(mén)監(jiān)督和管理的有效工具。

三、企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

1、是貫徹法律、法規(guī)的要求。

2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，第一次對(duì)內(nèi)部控制提出了法律要求。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制、2006年新修訂的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市公司的大中型企業(yè)執(zhí)行。這一規(guī)范的實(shí)施將為我國(guó)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)筑一道堅(jiān)實(shí)的“防火墻”，同時(shí)，成為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的契機(jī)。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

2、是審計(jì)方法發(fā)展的要求。

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過(guò)抽樣結(jié)果來(lái)推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是，如果單憑審計(jì)人員主觀(guān)或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)就是以對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，運(yùn)用抽樣方法得到審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。它可以在提高審計(jì)效率的同時(shí)，確保審計(jì)結(jié)論達(dá)到所要求的質(zhì)量水平。這種以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本，受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3、是加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營(yíng)效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此企業(yè)無(wú)論在客觀(guān)還是主觀(guān)上都要建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

篇2

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為。其目的是提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

2.1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證

只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要

內(nèi)部審計(jì)工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)效益體現(xiàn)在以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿(mǎn)意的審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率有賴(lài)于搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

2.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要

任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)也不例外。在我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成不可分割的。

3.當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

3.1審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)規(guī)范體系不建全

審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，為適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。

3.2審計(jì)質(zhì)量控制缺乏具體的質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)自身缺乏科學(xué)的、量化的評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在一些企業(yè)中就沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處問(wèn)題的多少來(lái)衡量其質(zhì)量的高低；上級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)單一且實(shí)施考核監(jiān)督較少；對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制缺乏推動(dòng)力。

3.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，責(zé)任追究制度流于形式

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障，一般而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。

3.4傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法滯后

從內(nèi)審情況來(lái)看，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需求，然而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，經(jīng)濟(jì)信息的日新月異，管理形式的不斷改進(jìn)，傳統(tǒng)落后的審計(jì)方法內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)落后的審計(jì)技術(shù)和方法，這樣才能保證企業(yè)管理和效益水平的提高。

3.5內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，這就要求內(nèi)審人員變成業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、信息技術(shù)精通的多面型、復(fù)合型人才。而目前我國(guó)的內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊單一，缺乏綜合分析能力，難以應(yīng)付復(fù)雜而龐大的工作局面，內(nèi)審人員開(kāi)拓創(chuàng)新的意識(shí)比較薄弱，宏觀(guān)意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，思維方式單一落后；嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)的向前發(fā)展。

4.加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制的措施和對(duì)策

4.1制定層次清晰的質(zhì)量控制體系

內(nèi)審作為一種內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)制，必須建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并分行業(yè)制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)照?qǐng)?zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過(guò)程中的，因此質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行更新，使之能有效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。

4.2建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，形成績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)價(jià)，是督促審計(jì)質(zhì)量健康發(fā)展的動(dòng)力之一。首先建立健全一個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過(guò)程。最后，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。

4.3完善質(zhì)量控制制度，落實(shí)責(zé)任追究制

完善質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的前提條件，各個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)要緊密聯(lián)系，環(huán)環(huán)相扣，才能使審計(jì)質(zhì)量控制達(dá)到一個(gè)良好運(yùn)行的狀態(tài)。一是建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，明確具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的崗位責(zé)任，并進(jìn)行問(wèn)責(zé)制管理。二是要建立健全一套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制，如建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；三是建立健全監(jiān)督檢查制度，以便接受來(lái)自其他方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程控制，全面提高審計(jì)質(zhì)量

全過(guò)程控制包括：一是審前質(zhì)量控制，就是要周密安排審前準(zhǔn)備工作，做到科學(xué)、合理，全面考慮。二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。審計(jì)實(shí)施過(guò)程實(shí)際上是收集整理審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，要做到審計(jì)取證的充分性、適當(dāng)性；三是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。做到審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合理、恰當(dāng)；四是建立三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，要擺在突出的位置。，做到審計(jì)復(fù)核程序合規(guī)，復(fù)核工作嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致。

4.5采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

一是要大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)工作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，審計(jì)也逐步借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，這就要求審計(jì)人員要熟練掌握計(jì)算機(jī)運(yùn)用知識(shí)和能力。二是要積極探索績(jī)效審計(jì)，審計(jì)要更加注重從體制、機(jī)制、制度層面揭示、分析和反映問(wèn)題，提出改進(jìn)和完善的建議，促進(jìn)各項(xiàng)政策措施的貫徹落實(shí)，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用。

4.6提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

篇3

一、目前內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

1. 決策層沒(méi)有足夠的重視

就我國(guó)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，大多呈現(xiàn)出機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。加之受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一些領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部的審計(jì)沒(méi)有相關(guān)認(rèn)識(shí)，在選擇審計(jì)人員的過(guò)程中也就沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)要求來(lái)選拔，存在隨意性，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等同于養(yǎng)老部門(mén)。其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，監(jiān)督部門(mén)并歸屬于企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門(mén)或其他機(jī)構(gòu)，這樣一旦受到不良因素的影響，也就降低了審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各個(gè)層面的監(jiān)管，從而也就不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 管理制度上存在不足

就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)來(lái)說(shuō)，起步相對(duì)較晚，且存在著發(fā)展緩慢，內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善等現(xiàn)象。且從實(shí)際上來(lái)說(shuō)，雖然在某一方面上制度相對(duì)較為完善，但在另一層面上卻存在著空白的現(xiàn)象。就企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，由于法規(guī)與體制不完善，審計(jì)人員在工作中常常會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的差錯(cuò)，這樣也就使得一些問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

3. 審計(jì)人員綜合素質(zhì)不較低

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)也開(kāi)始得到發(fā)展與壯大，同時(shí)也就給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)。不論是從領(lǐng)域上來(lái)說(shuō)還是從思路上來(lái)講，都發(fā)生了相應(yīng)的變化。但從實(shí)際上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能不足現(xiàn)象卻十分嚴(yán)重。其次，工作人員對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)與知識(shí)等認(rèn)知程度較低，難以對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。最后，由于審計(jì)人員自身的審計(jì)技術(shù)存在不足，使得內(nèi)部控制審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的措施

1. 及時(shí)轉(zhuǎn)變觀(guān)念，認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性

對(duì)企業(yè)中的管理層來(lái)說(shuō)，要重新定位好工作的重點(diǎn)，找準(zhǔn)管理的區(qū)域，如提高自身在行業(yè)市場(chǎng)上的占有率以及完善財(cái)務(wù)管理等工作。在實(shí)際中還要從根源上入手，找出阻礙發(fā)展的真正原因。首先，管理人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的管理理念，認(rèn)識(shí)到做好內(nèi)部控制設(shè)計(jì)工作的重要性。其次，是要做好對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的管理工作，完善相關(guān)的評(píng)價(jià)制度，同時(shí)還要定期開(kāi)展宣傳活動(dòng)，這樣才能在企業(yè)中形成積極的理念與風(fēng)氣，促使內(nèi)部控制審計(jì)工作順利進(jìn)行。在這種理念的影響下，才能促使企業(yè)向著更好的方向發(fā)展。

2. 完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，做好建設(shè)工作

對(duì)于規(guī)章制度來(lái)說(shuō)，只有保證其標(biāo)準(zhǔn)性，才能確保工作有效進(jìn)行。因此，可以說(shuō)健全企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)制度有助于提高其審計(jì)的權(quán)威性。在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)要做好內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，同時(shí)還要將審計(jì)與財(cái)務(wù)管理結(jié)合在一起，以此來(lái)保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。通過(guò)嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行工作可以保證內(nèi)部控制審計(jì)工作順利進(jìn)行，同時(shí)也可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效果，降低工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)想要提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就要堅(jiān)持以最新的經(jīng)營(yíng)理念來(lái)發(fā)展。因此，在實(shí)際中，要不斷拓寬審計(jì)工作范圍，同時(shí)還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)工作在發(fā)展中的作用，這就要求要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。此外，還可以選拔專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，完善獎(jiǎng)懲制度，以此來(lái)提高審計(jì)人員的工作熱情。另外，企業(yè)還要為審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，組建一支高水準(zhǔn)的審計(jì)隊(duì)伍。

4. 圍繞活動(dòng)與業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)工作

對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，工作對(duì)象要包含所有的活動(dòng)，且在審計(jì)項(xiàng)目中還要對(duì)業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)部控制的合理性與執(zhí)行性等進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，可以避免企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，審計(jì)程序?qū)?nèi)部控制目標(biāo)有極大的指導(dǎo)意義。因此，在實(shí)際工作中，要認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，堅(jiān)持從活動(dòng)與業(yè)務(wù)上入手。

篇4

(一)兩者的主要區(qū)別

首先，在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象上存在差別。前者主要是對(duì)重大方面能否能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果情況、現(xiàn)金流量情況等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其審計(jì)對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。后者其目標(biāo)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其審計(jì)對(duì)象主要指向財(cái)務(wù)報(bào)告形成機(jī)制。其次，內(nèi)部控制所要測(cè)試的范圍和目的不同。前者需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，但一般只選取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可能有重大影響的內(nèi)控事項(xiàng)，其內(nèi)容、范圍和選取的樣本量都較小，目的是要尋找形成機(jī)制的可靠支撐證據(jù)，進(jìn)而提出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn);相反，后者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)的內(nèi)容和范圍較大，需要選擇的樣本量也比較多。第三，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的深度和準(zhǔn)確度要求不一樣。前者進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試只是為了給后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求較低;在深度方面，只需要做必要的分析，能夠判斷它對(duì)內(nèi)控有效性的具體影響即可。后者則必須獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)，為發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷予以披露;必須根據(jù)一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷等嚴(yán)格區(qū)分，對(duì)識(shí)別出的各種內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析、評(píng)估，這就對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的深度和準(zhǔn)確度提出了較高要求。此外，兩者審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容存在很大差異。

(二)兩者的主要聯(lián)系

一是審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型完全一致。兩大審計(jì)的業(yè)務(wù)類(lèi)型是完全一致的，運(yùn)用到的相關(guān)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)都具有相同的適用性、指導(dǎo)性。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念一致。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先要依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而依據(jù)評(píng)估結(jié)果決定如何實(shí)施審計(jì)程序和范圍從而獲取審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)選擇擬測(cè)試的控制方法，從而收集測(cè)試所需的證據(jù)，特定領(lǐng)域重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)越高，相應(yīng)的審計(jì)關(guān)注越多。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中必須要內(nèi)部控制測(cè)試這一重要環(huán)節(jié)。兩者都需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)，并且內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。四是內(nèi)部控制審計(jì)主要側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。五是審計(jì)流程和審計(jì)取證方法的一致性。六是在審計(jì)重要性水平的確定、重點(diǎn)賬戶(hù)及相關(guān)認(rèn)定等方面也存在高度的一致性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合的必要性和可行性

(一)整合能夠有效降低審計(jì)成本和提高審計(jì)質(zhì)量

將兩個(gè)審計(jì)進(jìn)行整合符合成本效益的基本原則，并能夠產(chǎn)生很好的協(xié)同效應(yīng)，從而降低審計(jì)成本。此外，整合審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少許多重復(fù)性的工作，有效減少和避免因?qū)徲?jì)判斷不一致而造成的不便，從而有利于提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

(二)整合后審計(jì)證據(jù)能夠進(jìn)行相互印證，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相整合，很容易實(shí)現(xiàn)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至同一名或幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行審計(jì)，減少了信息不對(duì)稱(chēng)、銜接不緊密等諸多不便，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)證據(jù)的相互印證，從而在很大程度上降低審計(jì)本身的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)整合審計(jì)具有很強(qiáng)的可操作性

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩者所具有的緊密聯(lián)系，使得兩者在審計(jì)理念、審計(jì)流程、業(yè)務(wù)類(lèi)型、審計(jì)方法等方面存在很大的共同性和一致性，使得整合審計(jì)操作性比較強(qiáng)，存在的問(wèn)題和障礙比較容易被解決和克服。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合的思路與策略

(一)審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人工作、公司規(guī)模與審計(jì)工作量等內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃要包含總體審計(jì)策略、具體審計(jì)方案。制定總體審計(jì)策略，才能夠確定審計(jì)時(shí)間、范圍、方向，并指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)要在審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷，隨時(shí)進(jìn)行修改。兩者要使用相同的重要性水平。

(二)審計(jì)實(shí)施階段

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，既要注意識(shí)別評(píng)估被審計(jì)單位所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定下步審計(jì)程序，還要積極為計(jì)劃測(cè)試控制提供判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計(jì)，主要包含識(shí)別重要賬戶(hù)、了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源、選擇擬測(cè)試的控制以及評(píng)估判斷、列報(bào)及認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(三)評(píng)價(jià)控制缺陷階段

在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所確定的重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷進(jìn)行重要性評(píng)價(jià)。要運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，確定能否構(gòu)成重大缺陷。要對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制情況及思考判斷過(guò)程進(jìn)行記錄，記清楚得出關(guān)鍵判斷和結(jié)論的具體理由。

(四)審計(jì)報(bào)告階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可采用否定意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)三種報(bào)告格式類(lèi)型，若審計(jì)范圍受限制則只能出具無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)報(bào)告

上交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類(lèi)公司，應(yīng)在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)控報(bào)告”）。本所鼓勵(lì)其他有條件的上市公司（特別是擬申請(qǐng)加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報(bào)披露的同時(shí)披露內(nèi)控報(bào)告。鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)的，應(yīng)披露審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。”

深交所2010年年報(bào)工作通知中的要求是：“上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)，公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每?jī)赡暌髸?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。”

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告”,同時(shí)給出內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。

上市公司是我國(guó)的一個(gè)特殊群體，由于其資源的獨(dú)特性和稀有性，以及在資本市場(chǎng)上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場(chǎng)地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬(wàn)千寵愛(ài)于一身的我國(guó)上市公司的整體業(yè)績(jī)，國(guó)際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財(cái)務(wù)欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心崩潰。如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可信性，是內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計(jì)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最初檢驗(yàn)者，審計(jì)的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽(yù)和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)可以說(shuō)是任重道遠(yuǎn)。

一、上市公司出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的必要性分析

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的理論方向，其對(duì)上市公司順利開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)但是實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件；其內(nèi)容包括審計(jì)概況（審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)依據(jù)（開(kāi)展審計(jì)時(shí)所要遵循的國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機(jī)制）、審計(jì)結(jié)論（依據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)）、審計(jì)決定及審計(jì)建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀(guān)性、完整性、清晰性、及時(shí)性、建設(shè)性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計(jì)報(bào)告提綱、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)以及審計(jì)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

2.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告特征

基于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的過(guò)程實(shí)質(zhì)上為健全與本公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性、高效性、完整性。同時(shí)，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告滯后是引起財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的主要原因，從而，嚴(yán)重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國(guó)上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而，將真實(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領(lǐng)導(dǎo)者，增強(qiáng)上市公司領(lǐng)導(dǎo)決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動(dòng)披露內(nèi)審報(bào)告

隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會(huì)越來(lái)越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、維護(hù)和實(shí)施當(dāng)中，而這種做法很明顯的會(huì)提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會(huì)傾向于向市場(chǎng)傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號(hào)，以換取市場(chǎng)對(duì)管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對(duì)于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個(gè)跨國(guó)公司沒(méi)有完善的內(nèi)部控制，投資者會(huì)用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會(huì)吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動(dòng)力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會(huì)傾向于披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問(wèn)題

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏必要的審計(jì)指引

基于上市公司缺乏具體的審計(jì)指引，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)鑒證對(duì)象不明確以及審計(jì)報(bào)告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)報(bào)告以“我們接受委托，對(duì)后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評(píng)估進(jìn)行了簽證”開(kāi)頭；明確了上市公司管理層的責(zé)任：以財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并對(duì)其有效性進(jìn)行合理評(píng)估；明確了上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任：立足于鑒證工作的基礎(chǔ)之上對(duì)XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見(jiàn)；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國(guó)大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過(guò)于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見(jiàn)格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)格式以及無(wú)法表示意見(jiàn)格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國(guó)上市公司均采取無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，以至于我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮其職能。

4.內(nèi)審報(bào)告中極少涉及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引指出.在內(nèi)審報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍應(yīng)包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報(bào)告簡(jiǎn)單提及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制.其余報(bào)告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制并無(wú)涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān).更是因?yàn)殚L(zhǎng)久以來(lái)人們將內(nèi)部控制片面理解為與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān).忽視了非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。

5.其他問(wèn)題

上市公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對(duì)于盈利能力和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計(jì)信息披露力度越大，此時(shí)，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況異常勢(shì)必造成其股票交易受到證監(jiān)會(huì)特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計(jì)信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)?nèi)部審計(jì)信息披露落實(shí)到位，其高效性難以充分發(fā)揮。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的相關(guān)建議

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。由上述可知，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，針對(duì)于其現(xiàn)象，一方面，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)教育、再培訓(xùn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均需樹(shù)立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀(guān)，充分認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該形勢(shì)下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過(guò)不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱(chēng)和格式的統(tǒng)一性。

4.加強(qiáng)上市公司內(nèi)審報(bào)告披露其他措施

針對(duì)上述上市公司內(nèi)審報(bào)告存在的其他問(wèn)題，本文采取有效的措施予以解決：一是強(qiáng)制性加大上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露力度，切實(shí)規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)職能，確保統(tǒng)一對(duì)上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部審計(jì)信息披露過(guò)程中的不法行為，依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴(yán)懲。

參考文獻(xiàn):

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篇6

鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的兩種業(yè)務(wù)類(lèi)型，而對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)而言，其又細(xì)分為直接報(bào)告和基于責(zé)任方認(rèn)定。這主要是因?yàn)椋旱谝?，?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)從整體上可以劃分為鑒證業(yè)務(wù)，也可以細(xì)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，因此這兩種業(yè)務(wù)類(lèi)型都是基于責(zé)任方認(rèn)定的保證業(yè)務(wù)。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的根本目的都是為了把真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息提供給報(bào)表使用者，而且二者都非常重視風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向，基于這樣的內(nèi)在聯(lián)系，為了降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本，在最大程度上減輕被審計(jì)單位的各種負(fù)擔(dān)，應(yīng)整合審計(jì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣不僅能夠大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠有效提高上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此整合審計(jì)兼顧被審計(jì)單位、相關(guān)利益者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益的一項(xiàng)切實(shí)可行的制度安排。

二、整合審計(jì)可行性的分析

在審計(jì)實(shí)務(wù)中整合審計(jì)是可行的，主要是因?yàn)椋旱谝?，?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)都是為了使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，從而使整合這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)在根本上存在可行性。第二，這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)都需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，有很多工作內(nèi)容比較相近，可以相互利用工作成果，提高審計(jì)效率。第三，整合審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言不僅能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠降低審計(jì)成本、最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

三、在整合審計(jì)中需要實(shí)施的程序和方法

(一)審計(jì)計(jì)劃階段

在這個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把重要性的可接受程度確定下來(lái)，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)重要性的可接受水平是一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是通過(guò)測(cè)試內(nèi)部控制是否能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)行為提早防止和發(fā)現(xiàn)來(lái)進(jìn)行。如果同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)委托給同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要結(jié)合這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素有哪些，及其對(duì)審計(jì)工作的影響程度，此外審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、公司規(guī)模、利用他人的工作等因素。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念要求必須對(duì)被審計(jì)單位及其所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的了解，而這也是內(nèi)部控制審計(jì)需要執(zhí)行的程序，因此只需執(zhí)行一次整合審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境了解的要求程度上，內(nèi)部控制審計(jì)要高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因此內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的了解成果完全可以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所利用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行整合審計(jì)的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)要充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并以此設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的審計(jì)方法應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制和對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制統(tǒng)稱(chēng)稱(chēng)為內(nèi)部控制，而源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制在其中起著決定性的作用，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試和內(nèi)部控制審計(jì)中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試產(chǎn)生影響。

(三)舞弊的特殊考慮

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整合審計(jì)中可能會(huì)借助內(nèi)部控制的一個(gè)或幾個(gè)要素而發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二，制訂具體的措施來(lái)應(yīng)對(duì)管理層舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第三，因?yàn)闊o(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)舞弊的評(píng)估結(jié)果都是相關(guān)的，因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在舞弊，就意味著內(nèi)部控制需要完善，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間安排等產(chǎn)生影響。而如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)種存在重大錯(cuò)報(bào)，也將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的控制測(cè)試的范圍、時(shí)間安排產(chǎn)生影響。

(四)出具審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最終形成審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)對(duì)識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷和發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并要考慮獲得的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分。整合審計(jì)的各個(gè)部分審計(jì)結(jié)論都是相互關(guān)聯(lián)、互相支撐，內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制測(cè)試和內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試并對(duì)內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。因?yàn)檫@種控制既對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的有效性產(chǎn)生影響，也對(duì)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估產(chǎn)生影響。目前我國(guó)仍然要求對(duì)兩種審計(jì)要單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，而以后在這方面我們可以借鑒美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中選擇單獨(dú)或合并出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

篇7

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題 探討

行政事業(yè)單位在我國(guó)是一種特殊的單位類(lèi)型，它與商業(yè)性質(zhì)企業(yè)單位相對(duì)比存在不同，行政事業(yè)單位更為復(fù)雜也更難管理，尤其是內(nèi)部控制，所以如何做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是非常關(guān)鍵的一步。由于內(nèi)部控制在我國(guó)開(kāi)始實(shí)行的時(shí)間還不長(zhǎng)，而且行政事業(yè)單位本身也比較復(fù)雜、特殊，所以目前內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中還存在諸多不足的地方。鑒于內(nèi)部控制工作對(duì)于行政事業(yè)單位重要性，國(guó)家必須重視完善內(nèi)部控制制度，只有內(nèi)部控制工作做好，行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量才能不斷提升。

一、內(nèi)部控制概述及與企業(yè)單位的比較

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制算是行政管理單位管理工作的一部分，但是與其他管理工作不同的是，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作的核心。內(nèi)部控制其實(shí)是一個(gè)比較全面系統(tǒng)的工作，其涵蓋了內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部信息傳遞，內(nèi)部監(jiān)督以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等等，行政事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的主要目的是為了確保信息的安全性，并讓其服務(wù)性做到效益最大化、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、杜絕和腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，為行政事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造更好的前景。但是行政事業(yè)單位的性質(zhì)又和普通的企業(yè)單位不太一樣，企業(yè)單位主要是以盈利為目的，其一切實(shí)際活動(dòng)的出發(fā)目的也是為了謀取利益，所以企業(yè)單位的管理就可以稍顯強(qiáng)硬，也比行政事業(yè)單位更好進(jìn)行內(nèi)部管理工作，而行政事業(yè)單位的主要目的是面對(duì)人民群眾提供服務(wù)，它沒(méi)有普通企業(yè)的商業(yè)目的，它的資金基本上都是依靠廣大人民群眾的稅收。所以怎樣提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)性、獲得群眾的廣泛認(rèn)可對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)說(shuō)也是非常重要的，相應(yīng)的內(nèi)部控制就成為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位工作服務(wù)性、提高其社會(huì)效益的有效途徑。

二、目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的缺陷

我國(guó)行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)不盡相同，而且各單位實(shí)行內(nèi)部控制制度的時(shí)間也大相徑庭。所以就目前看來(lái)，內(nèi)部控制制度在我國(guó)行政事業(yè)單位中的應(yīng)用推廣還存在著形形的問(wèn)題。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也是有原則性的，比如全面性原則、重要性原則等等，但是，很多事例都表明我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作并不是真的具有原則性，還有許多需要發(fā)現(xiàn)并改善的地方，因此，正是這些問(wèn)題的存在，才導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其真正的作用，下面就針對(duì)目前我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上存在的一些問(wèn)題簡(jiǎn)要的分析一下。

（一）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制的制度是內(nèi)部控制工作的行為標(biāo)準(zhǔn)，雖然目前我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的重視程度越來(lái)越高，而且內(nèi)部控制工作在各行政事業(yè)單位的管理上也算是形成了一個(gè)初步的系統(tǒng)。但仍有非常多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的問(wèn)題，到目前也沒(méi)有一個(gè)科學(xué)合理并且行之有效的內(nèi)部控制制度。而就使得所有的內(nèi)部控制工作沒(méi)有強(qiáng)大的理論依據(jù)作支撐，如果沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)章制度，內(nèi)部控制工作就拿不出合理的實(shí)施途徑，這就是大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作到現(xiàn)在為止還是雜亂無(wú)章的原因。大多數(shù)的單位僅僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制方面和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。說(shuō)是內(nèi)部控制制度，其實(shí)卻往往十分單一，幾乎只是概括了財(cái)務(wù)問(wèn)題。內(nèi)部控制制度涉及的范圍不全面，那么就發(fā)揮不了它本來(lái)應(yīng)該存在的價(jià)值，相關(guān)人員的執(zhí)行力度自然就上不去，并不能真正的建立起來(lái)科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，那么這樣的內(nèi)部控制制度也就跟沒(méi)有一樣了。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境有待提高

內(nèi)部控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)等項(xiàng)目，組織結(jié)構(gòu)就是該行政事業(yè)單位的內(nèi)部組成框架，部門(mén)所處位置、以及部門(mén)分配結(jié)構(gòu)等等，在一個(gè)行政事業(yè)單位中，組織結(jié)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制工作發(fā)揮其真正作用，有的行政事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)不夠合理，比如財(cái)務(wù)部門(mén)除了保管單位的資金，控制單位的資金流通問(wèn)題外，并無(wú)權(quán)參與到單位的決策活動(dòng)中，這樣就會(huì)使得內(nèi)部控制工作無(wú)法有效開(kāi)展，當(dāng)然內(nèi)部控制還包括內(nèi)部控制人員分配，有的行政事業(yè)單位對(duì)員工的分配不合理或者與所在崗位是否合適并不了解，這就可能會(huì)使員工發(fā)揮不了其真正的作用，使得每個(gè)員工的分工不夠明確，造成內(nèi)部控制環(huán)境的混亂，不利于管理。

（三）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)很多人都不太了解，其實(shí)它也可以作為內(nèi)部控制環(huán)境中的一個(gè)組成一部分。員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性有了較好的認(rèn)識(shí)，就會(huì)使其對(duì)內(nèi)部控制工作也比較認(rèn)真。舉個(gè)例子，當(dāng)你把一件事看得非常重要，那自然會(huì)全力以赴去將這件事做好，相反地，如果對(duì)一件事的重要性認(rèn)識(shí)程度不夠，就會(huì)影響做事的態(tài)度和效果。所以說(shuō)內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)于內(nèi)部控制工作的重要性也是不言而喻的，領(lǐng)導(dǎo)者和參與內(nèi)部控制的工作人員通常對(duì)內(nèi)部控制的重要作用認(rèn)識(shí)不足，這樣就使得在有些人在工作的時(shí)候不能全力以赴，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制體系出現(xiàn)形形的問(wèn)題。所以，要想提高各個(gè)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作效率，提高員工們的內(nèi)部控制意識(shí)那是必不可少的，同時(shí)單位也應(yīng)該努力宣傳內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位管理工作的重要性，告訴員工們不重視內(nèi)部控制的利弊。

（四）內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督制度不夠完善

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督工作的進(jìn)行是內(nèi)部控制工作能夠順利進(jìn)行的有力保證，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督其實(shí)就是為了對(duì)內(nèi)部控制工作起到一個(gè)相應(yīng)的督促作用，確保內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。目前，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作并不能讓人滿(mǎn)意，內(nèi)部監(jiān)督部分也缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度。這樣就使得內(nèi)部審計(jì)工作心有余而力不足，沒(méi)有發(fā)揮他應(yīng)該有的作用。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）健全內(nèi)部控制制度

目前，在我國(guó)行政事業(yè)單位中，由于沒(méi)有一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度作為理論依據(jù)和行為標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制因而得不到強(qiáng)有力實(shí)施。所以想要加強(qiáng)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的作用，當(dāng)務(wù)之急就是必須要建立出一套權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)章制度。所謂的權(quán)威性，就是指能根據(jù)我國(guó)目前的基本國(guó)情和行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀，參考國(guó)外的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗(yàn)。只有當(dāng)我們有了科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度的時(shí)候，才能夠正真的使內(nèi)部控制工作有了行動(dòng)準(zhǔn)則，所以完善的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制順利實(shí)施的必要保證。

（二）樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，改善內(nèi)部控制環(huán)境

在上文中提到了內(nèi)部控制意識(shí)的重要性，所以?xún)?nèi)部控制重要性的正確認(rèn)識(shí)將會(huì)直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作做得是否到位。要想使內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮其真正的作用，那么就必須要提高所有單位的內(nèi)部控制意識(shí)。為此行政事業(yè)單位可以通過(guò)：不斷的在單位內(nèi)部宣傳、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要作用；落實(shí)責(zé)任制，將內(nèi)部控制工作責(zé)任到人。這樣做不僅可以使員工們對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度有改善，還能讓他們工作更加積極。增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)也可以被是建立內(nèi)部控制環(huán)境的一方面，但是內(nèi)部控制環(huán)境也不是只包括增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。所以想要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須要著手對(duì)單位內(nèi)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定調(diào)整。財(cái)務(wù)部門(mén)要有一定的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和發(fā)言權(quán)，同時(shí)應(yīng)該合理分配員工的工作崗位，為內(nèi)部控制工作建立良好氛圍。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督

為了督促內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作，行政事業(yè)單位應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)不把內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員和財(cái)務(wù)管理人員混在一起，必須保證工作中最基本的公正性和有效性，確保內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)能真正的展開(kāi)內(nèi)部控制的監(jiān)督和審計(jì)工作，確保其執(zhí)行力度，發(fā)揮這個(gè)部門(mén)真正應(yīng)該發(fā)揮的作用。讓內(nèi)部控制工作的進(jìn)行真正起到的是推動(dòng)作用，而不是一個(gè)可有可無(wú)的部門(mén)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我們國(guó)家，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題是各個(gè)行政事業(yè)單位管理工作中不可逃避的重要問(wèn)題，也是在行政事業(yè)單位管理中的核心工作。目前我國(guó)的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制這方面的工作還有著許多需要進(jìn)步的，學(xué)習(xí)的地方。加強(qiáng)行政單位的內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)其內(nèi)部控制工作的科學(xué)性、合理性、有效性對(duì)于我國(guó)行政單位的發(fā)展具有建設(shè)性意義，所以各行政事業(yè)類(lèi)單位要在工作實(shí)踐中摸索，不斷完善內(nèi)部控制制度，提高工作效率。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和深化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，特別是中小企業(yè)面臨著更大的生存壓力。為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展，除了要提高技術(shù)創(chuàng)新能力，滿(mǎn)足顧客需求以提高企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理完善自身的內(nèi)部控制成為中小企業(yè)的另一大工作重心。然而內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)完善內(nèi)部控制和有效執(zhí)行所必經(jīng)的途徑。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)

1.管理觀(guān)念淡薄、管理權(quán)過(guò)于集中

中小企業(yè)往往內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全、沒(méi)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，權(quán)責(zé)分配和權(quán)利制衡關(guān)系不明確，管理權(quán)容易集中在少數(shù)人手中，這樣就容易導(dǎo)致管理層凌駕于“控制制度”之上，為了其自身的利益最大化，其往往會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另外，中小企業(yè)的管理者受文化水平和視野的限制，一般管理觀(guān)念落后。管理者對(duì)內(nèi)控制的重要性認(rèn)識(shí)不充分，也在一定程度上影響員工對(duì)內(nèi)部控制的重視，使企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度關(guān)注管理層舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行不徹底

中小企業(yè)員工少、機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、企業(yè)業(yè)務(wù)單一、企業(yè)的流程也比較簡(jiǎn)單，這些特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法形成較完善的內(nèi)部控制制度。例如，由于企業(yè)員工較少，往往一人多職，不利于不相容職務(wù)分離控制制度的實(shí)行；由于沒(méi)有機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，就不能執(zhí)行充分的授權(quán)審批制度。即使有相關(guān)的控制措施往往都是口頭溝通等非正式方式實(shí)現(xiàn)的，沒(méi)有人員監(jiān)管執(zhí)行得不徹底、有的根本沒(méi)有執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從各方面調(diào)查了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，適當(dāng)?shù)慕档椭匾运?、加大測(cè)試量。

3.審計(jì)成本費(fèi)用高的限制

由于中小企業(yè)管理權(quán)集中、內(nèi)部控制不健全等的特點(diǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分布比較廣泛，加大了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的成本；并且如果通過(guò)了解被審計(jì)單位，確定的重要性水平比較低，要加大控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，那么審計(jì)成本固然要增加。但是一般中小企業(yè)不愿意接受較高的審計(jì)支出，這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了挑戰(zhàn)。

4.會(huì)計(jì)、審計(jì)力量薄弱的考慮

中小企業(yè)往往沒(méi)有足夠勝任能力的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)可利用內(nèi)審結(jié)果有限，而且小企業(yè)缺少有足夠勝任能力的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士，可能利用外部專(zhuān)家實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告勝任能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告勝任能力時(shí)要考慮第三方的使用。

二、如何有效地開(kāi)中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

1.判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定是否承接業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，通過(guò)調(diào)查了解企業(yè)管理者的品德和他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，以此判斷是否能承接業(yè)務(wù)。一旦接受委托就要對(duì)企業(yè)和社會(huì)負(fù)責(zé)，不但要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的審計(jì)成本等問(wèn)題，還要考慮法律、道德、聲譽(yù)等潛在的影響因素。

2.注重評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制

由于中小企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單、內(nèi)部流程方面的控制較少，而且決策權(quán)集中。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注重評(píng)價(jià)企業(yè)層面的控制，運(yùn)用現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，自上而下的方法選擇要測(cè)試的控制。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇擬測(cè)試內(nèi)部控制的基本思路。

3.重點(diǎn)關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)極大，面對(duì)這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序有：（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的誠(chéng)信度和道德價(jià)值觀(guān)念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與企業(yè)相關(guān)的員工討論他們觀(guān)察到的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)誠(chéng)信和道德方面要充分了解；（2）評(píng)價(jià)治理層的監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查企業(yè)管理層活動(dòng)和會(huì)議的記錄，為管理層凌駕與控制之上提供證據(jù)；

4.采取有效的方法控制審計(jì)成本

中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分布比較廣泛，所以審計(jì)成本不比大型企業(yè)的審計(jì)成本低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從以下幾方面節(jié)約成本：首先，可以根據(jù)情況將企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合來(lái)降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，盡可能的利用內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部評(píng)價(jià)的結(jié)果，以減少控制測(cè)試。再次，充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)，通過(guò)了解和分析企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和會(huì)計(jì)認(rèn)定，給予該領(lǐng)域的關(guān)注就應(yīng)當(dāng)越多，反之則減少，從而減少審計(jì)工作量，降低審計(jì)成本。

5.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高服務(wù)意識(shí)，顯出足夠的耐心、細(xì)心和責(zé)任心。充分利用其在經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算方面的優(yōu)勢(shì)、尋找經(jīng)濟(jì)管理漏洞，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。也可以根據(jù)在內(nèi)控審計(jì)中所查的管理漏洞，另行簽訂業(yè)務(wù)約定為企業(yè)提供管理建議書(shū)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)的同時(shí)也帶來(lái)了額外的效益。

篇9

為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性、完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時(shí)將其進(jìn)行系統(tǒng)化與規(guī)范化運(yùn)作，使之成為一個(gè)較為完整與嚴(yán)密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程，而這一過(guò)程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實(shí)施的，它并不是企業(yè)的管理者或者某一部門(mén)的事情，而是依靠企業(yè)高管層、財(cái)務(wù)部門(mén)，以及其他各部門(mén)、員工所共同維護(hù)的，是貫穿于企業(yè)日常管理運(yùn)作的全過(guò)程控制。伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制建設(shè)，提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計(jì)監(jiān)督，不斷促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益乃至社會(huì)效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與持久、健康發(fā)展。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有對(duì)內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀(guān)念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯(cuò)率高、信息阻塞，嚴(yán)重影響著企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。部分企業(yè)沒(méi)有指定完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無(wú)章可循、無(wú)法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實(shí)際實(shí)施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有待加強(qiáng)

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)諸多機(jī)遇的同時(shí)，還有很多挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的日常管理與經(jīng)營(yíng)運(yùn)作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一?，F(xiàn)如今，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還較為陳舊，沒(méi)有結(jié)合自身的實(shí)際情況展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管控，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)對(duì)各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)目前亟待解決的問(wèn)題。

3、財(cái)務(wù)人員的能力與素質(zhì)有待提升

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進(jìn)一步提升。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有對(duì)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行及時(shí)地更新與完善，存在吃老本的現(xiàn)象。另一方面，財(cái)務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進(jìn)一步提升，個(gè)別財(cái)務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。

4、內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對(duì)于內(nèi)部控制的順利開(kāi)展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國(guó)諸多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有待提升，部分企業(yè)的審計(jì)人員只是把內(nèi)部審計(jì)理解為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的事前防范職能，內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分發(fā)揮。

三、健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制水平的對(duì)策與措施

想要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，就必須與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，同時(shí)立足于我國(guó)國(guó)情，考慮到我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，應(yīng)積極借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家展開(kāi)內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐漸縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對(duì)內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)與研究力度，通過(guò)科學(xué)、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對(duì)策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。

1、健全內(nèi)部體系，完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)是企業(yè)展開(kāi)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)與前提，它對(duì)于內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮起到了至關(guān)重要的作用，在內(nèi)部控制工作中占據(jù)重要地位，完善的內(nèi)控環(huán)境對(duì)于企業(yè)文化的塑造、員工工作意識(shí)以及自覺(jué)性的提升有著積極的促進(jìn)作用。內(nèi)控環(huán)境的影響因素存在諸多方面，良好的內(nèi)部控制環(huán)境將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作的順利開(kāi)展。

(1)健全一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。現(xiàn)代企業(yè)講求制度化規(guī)范化建設(shè)，一套健全、完善的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)日常管理與運(yùn)作的重要基礎(chǔ)與保障，企業(yè)必須完善好自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。制度一旦被制定出來(lái)，就應(yīng)該切實(shí)實(shí)施到實(shí)際工作當(dāng)中，切不可使制度成為企業(yè)的擺設(shè)、流于形式。還可以考慮配套制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，真正做到有獎(jiǎng)有罰，在企業(yè)內(nèi)部一視同仁，以期激勵(lì)作用的較好發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須與企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，做到不相容職務(wù)的相互分離，明確劃分各部門(mén)人員權(quán)責(zé)，將責(zé)任進(jìn)行分解與細(xì)化，爭(zhēng)取形成一套科學(xué)、高效、完整的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的全面開(kāi)展。

(2)轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分繁瑣、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它并不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)自身的工作，是需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行共同參與的。企業(yè)應(yīng)該首先加強(qiáng)高管層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，使其能夠發(fā)揮出應(yīng)有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，爭(zhēng)取帶動(dòng)企業(yè)上下形成合力，共同參與到內(nèi)部控制工作中來(lái)。

(3)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。文化建設(shè)也是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)全體員工的正確價(jià)值觀(guān)與社會(huì)責(zé)任感，促進(jìn)企業(yè)上下形成愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、積極向上、團(tuán)結(jié)協(xié)作、不斷進(jìn)取的團(tuán)隊(duì)合作精神。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制看作是各部門(mén)全員參與的龐大項(xiàng)目來(lái)對(duì)待，定期或不定期地對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，樹(shù)立現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，轉(zhuǎn)變思想，提升對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成共識(shí)，明確各部門(mén)的權(quán)利與責(zé)任，爭(zhēng)取將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使得每一個(gè)員工身上都背負(fù)指標(biāo)，讓員工真正成為企業(yè)的主人，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2、進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

現(xiàn)如今，全球金融危機(jī)對(duì)企業(yè)甚至國(guó)家而言都產(chǎn)生著直接影響，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場(chǎng)大環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題，找出應(yīng)對(duì)策略。第一，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要讓高管層以及全體員工都認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，以及會(huì)造成怎樣嚴(yán)重的后果，從意識(shí)方面做好風(fēng)險(xiǎn)防范。第二，合理運(yùn)用資金，由于項(xiàng)目投資存在不確定性，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，所以不可將資金集中投放到一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分散，

項(xiàng)目投資前要進(jìn)行科學(xué)性的分析與研究，做好可行性論證，探討風(fēng)險(xiǎn)分散策略，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第三，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行秩序，完善資金運(yùn)行，將有限的資金運(yùn)用到企業(yè)的刀刃上，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

3、進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的能力水平

財(cái)務(wù)人員所提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)于企業(yè)而言是十分重要的，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，以及完整性對(duì)企業(yè)的管理信息產(chǎn)生直接影響，同時(shí)它也是管理者進(jìn)行重大決策的重要依據(jù)。伴隨時(shí)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也逐漸發(fā)生著變化，其所需要的知識(shí)水平與專(zhuān)業(yè)技能與傳統(tǒng)方式下的人工操作有所不同，這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，既是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)提出了更高層次的要求。企業(yè)可以通過(guò)一系列的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員關(guān)于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)、法律等各方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化操作與認(rèn)識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能的不斷提升，使其樹(shù)立正確的執(zhí)業(yè)道德觀(guān)念，全面提升自身的能力與素質(zhì)，最大限度地發(fā)揮出財(cái)務(wù)人員進(jìn)行自身工作的創(chuàng)造性與積極性，從而更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。

4、充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)的重要手段，它能夠保障會(huì)計(jì)資產(chǎn)的可靠性與準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，監(jiān)督員工是否按照要求執(zhí)行內(nèi)控制度，從而不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制想要達(dá)到其應(yīng)有的效果，就必須依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，促進(jìn)相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)力度，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)權(quán)限進(jìn)行適當(dāng)?shù)貜?qiáng)化，例如可以賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。

篇10

[關(guān)鍵詞]加強(qiáng) 醫(yī)院 內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）22-0189-01

專(zhuān)科醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是通過(guò)制度的約束以達(dá)到實(shí)現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行、醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整、財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。為了防止差錯(cuò)、控制違規(guī)、杜絕舞弊，提高醫(yī)院運(yùn)行效率，承擔(dān)社會(huì)服務(wù)職能，必須建立和完善專(zhuān)科醫(yī)院內(nèi)部控制。因此，如何加強(qiáng)專(zhuān)科醫(yī)院內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中顯得越來(lái)越重要。

一、目前專(zhuān)科醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不通暢

專(zhuān)科醫(yī)院人員配置相對(duì)精簡(jiǎn)，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明，許多不相容崗位均由一個(gè)會(huì)計(jì)人員兼顧，明顯違反了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度， 不能有效地堵塞漏洞，消除財(cái)務(wù)隱患。

2.內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)

部分醫(yī)院管理者和職工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分、不完整。在等級(jí)醫(yī)院評(píng)審中發(fā)現(xiàn)，一些二級(jí)和三級(jí)專(zhuān)科醫(yī)院，把內(nèi)部控制看作是只要建立匯總各種規(guī)章制度即可，沒(méi)有很好地貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度或執(zhí)行效果不好。表現(xiàn)為有章不循，內(nèi)部控制制度主要是為了應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查或?qū)徲?jì)，在具體事務(wù)中強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

由于近年來(lái)所有醫(yī)院，特別是專(zhuān)科醫(yī)院業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不斷擴(kuò)大。但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)還流于形式，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)的提高，許多財(cái)務(wù)人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，對(duì)內(nèi)部控制措施理解不到位，對(duì)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度一知半解，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)。

4.內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行乏力

醫(yī)院的內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)大量的制度和活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行且執(zhí)行效果好，就必須進(jìn)行監(jiān)督。但很多醫(yī)院的內(nèi)控制度在日常工作中很少受到監(jiān)督，大部分都是流于形式，得不到認(rèn)真的執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有很好的發(fā)揮作用。

二、加強(qiáng)專(zhuān)科醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的建議和措施

1.分離控制不相容職務(wù)

所謂不相容職務(wù)，是指如果一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。 許多醫(yī)院存在不相容職務(wù)于一身的現(xiàn)象，因此，醫(yī)院在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理，以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。

2.增強(qiáng)全院職工的內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)院內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理中不可或缺的一部分，必須發(fā)動(dòng)醫(yī)院?jiǎn)T工主動(dòng)介入和參與內(nèi)控制度的各項(xiàng)活動(dòng)。醫(yī)院各部門(mén)和人員要明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級(jí)對(duì)他們的具體要求，提高內(nèi)控制度的實(shí)施水平和實(shí)施效果。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，且需要醫(yī)院各個(gè)層面的人員共同實(shí)施，全院職工要通過(guò)學(xué)習(xí)教育，不斷提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，特別是醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查，監(jiān)督全院各科內(nèi)部控制執(zhí)行力，通過(guò)考核、獎(jiǎng)懲等各種措施，使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，使內(nèi)部控制上升到一個(gè)新的臺(tái)階。

3.提高醫(yī)院會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，執(zhí)行者的素質(zhì)關(guān)系到內(nèi)部控制的成效。醫(yī)院應(yīng)物色專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、道德修養(yǎng)好和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作。通過(guò)加強(qiáng)宣傳教育，使所有執(zhí)行者充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。并定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，搞好后續(xù)教育，不斷提高他們的適應(yīng)能力和工作水平。

4.設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

一些醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不強(qiáng)，主要原因之一是單位內(nèi)部相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失，因此，有必要對(duì)單位設(shè)立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性及相關(guān)的賬務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施審核，并提出有效的意見(jiàn)及建議，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求。

5.建立、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查可以起到差錯(cuò)防弊和便于收集相關(guān)信息健全內(nèi)部控制制度的作用，還可以通過(guò)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、明確審計(jì)的內(nèi)容、做好重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)工程審計(jì)。

6.建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制

為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，醫(yī)院自身定期或不定期地對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估其有效性及實(shí)施效率和效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。對(duì)執(zhí)行中取得的成績(jī)，出現(xiàn)的問(wèn)題，采取一定的獎(jiǎng)懲手段。只有對(duì)各科室的內(nèi)控情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，才能更好地推進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

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