導語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表風險分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、財務(wù)報表指標體系及其分析的方法

財務(wù)報表一是數(shù)字多，二是概念多。我們要想從中了解到什么，不知道從哪里下手，紛繁復雜。企業(yè)管理者或者一般管理人員，尤其是非財務(wù)專業(yè)的工作人員有時候看起來，毫無頭緒。報表不是空的，報表與企業(yè)的活動密切相關(guān)。

1.財務(wù)指標體系

每個指標都反映企業(yè)的財務(wù)情況，所有的財務(wù)指標，構(gòu)成了一個歸集，也成為財務(wù)指標體系，這個體系能夠反映企業(yè)的財務(wù)情況。財務(wù)指標體系不是一直不變的，其一般分為幾類，共計20多個指標。當然，企業(yè)可以自己設(shè)計自己需要的體系，自己能看懂能適應管理的指標體系。

2.財務(wù)報表分析的內(nèi)容

財務(wù)報表分析的內(nèi)容主要由資本與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、營運能力分析、償債能力分析、盈利能力分析和現(xiàn)金流量分析等組成。

(1)資本與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

資本結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的資本情況，有多少資本，每個有多少比例。這個最主要的就是管理問題，重大問題的決策權(quán)問題。企業(yè)的資本情況和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，是否合理，是否全面，有沒有漏洞都能看出來，企業(yè)資本大，合理了，抗風險能力就強。企業(yè)資本不健全，結(jié)構(gòu)不合理，抗風險能力就弱，有時候會難以承擔不一樣的風險。

(2)營運能力分析

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，其實質(zhì)是資產(chǎn)運用并實現(xiàn)資本增值的過程。我們知道，企業(yè)取得的資本，是以不同的形態(tài)體現(xiàn)在各類資產(chǎn)上的。營運能力主要是增值，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有比例關(guān)系，同類的結(jié)構(gòu)，也必須有個恰當?shù)馁Y金比例、資金分配，這樣企業(yè)才能合理合情完善地使用資金，產(chǎn)生恰當?shù)氖找妗?/p>

(3)企業(yè)的償債能力分析

債務(wù)是每個企業(yè)都面臨的問題，有時候是必需的。因為資金有機會成本，在資金的不同時期，機會成本也不一樣。企業(yè)資金不足，必須貸款、融資等，產(chǎn)生企業(yè)的債務(wù)。有時候，這種分析償還本金和利息的能力，就會發(fā)現(xiàn)風險，發(fā)現(xiàn)是否合理的決策。有的導致風險和生存，有的是做出合理判斷，是否決策貸款。債務(wù)人可以了解自己的財務(wù)狀況和償債能力的大小，進而為下步資金安排或資金籌措做出決策。

(4)企業(yè)的盈利能力分析

企業(yè)要生存，必須盈利，這種能力是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必須產(chǎn)物，是企業(yè)的目標。我們對企業(yè)分析、對企業(yè)判斷，看企業(yè)是否成功，最直接的就是盈利能力。對企業(yè)的盈利能力進行多大多小分析，有時候還是在一個區(qū)間，一個相當長的時間段內(nèi)的分析，看看這個時期盈利能力是否持續(xù)。

(5)企業(yè)發(fā)展的能力分析

企業(yè)要生存，就必須發(fā)展，發(fā)展是企業(yè)的生存之本，也是企業(yè)未來獲得利潤的基礎(chǔ)保障。企業(yè)的規(guī)模大小，企業(yè)的發(fā)展能力，是企業(yè)的命脈，企業(yè)是否長久地存在，是曇花一現(xiàn)還是百年老店，靠的都是發(fā)展的能力，不僅是現(xiàn)實投資者關(guān)心的重點，也是潛在投資者和企業(yè)員工關(guān)注的問題。通過對企業(yè)銷售增長能力、資產(chǎn)增長能力和資本擴張能力的計算分析，可以衡量和評價企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的能力。

(6)現(xiàn)金流量分析

企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就有現(xiàn)金的流入和現(xiàn)金的流出?，F(xiàn)金流量分析可以從3個方面來看：能流入的現(xiàn)金有多少，能流出的現(xiàn)金有多少，還有它們的差值即現(xiàn)金凈流量。了解企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入的主要來源、現(xiàn)金流出的主要去向、現(xiàn)金凈增減的變化和現(xiàn)金緊缺狀況，評價企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的變動趨勢，衡量企業(yè)未來時期的償債能力，防范和化解由負債所產(chǎn)生的財務(wù)風險。

3.財務(wù)報表指標體系分析方法

指標體系分析，方法很多，如比率分析、比較分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等。比率分析是利用財務(wù)經(jīng)濟指標之間的相互關(guān)系，通過計算財務(wù)比率來分析、剖析、評價企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的一種方法。①財務(wù)比率分析的幾個方面：盈利能力、資產(chǎn)使用效率、增長能力、資產(chǎn)流動性、負債能力、價值創(chuàng)造。反映盈利能力的比率，如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、成本費用利潤率等;反映償債能力的比率，如流動比率、資產(chǎn)負債率、權(quán)益乘數(shù)等;反映營運能力的比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。②比較分析的幾個方面：歷史比較、行業(yè)比較、先進比較。③結(jié)構(gòu)分析的幾個方面：收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)。④因素分析的幾個方面：盈利能力的分解、風險的分解、自我可持續(xù)增長能力的分解、成長性的分析。

二、怎么從財務(wù)報表分析看風險

企業(yè)總是在不同的風險環(huán)境條件下生存和發(fā)展的，經(jīng)營企業(yè)就離不開風險。風險是影響企業(yè)價值的重要因素之一，風險對于企業(yè)價值的影響是通過風險對盈利能力的影響和風險對折現(xiàn)率的影響兩個方面起作用的。企業(yè)的總風險怎么計算，有兩個方面的因素，即經(jīng)營風險和財務(wù)風險，總風險就是它們的乘積。

1.經(jīng)營風險，用經(jīng)營杠桿量化分析

經(jīng)營風險是指企業(yè)的決策人員和管理人員在經(jīng)營管理中出現(xiàn)失誤而導致企業(yè)盈利水平變化，從而產(chǎn)生投資者預期收益下降的風險。這種風險是企業(yè)固有的，任何企業(yè)都必須承受這種風險。從企業(yè)的外部環(huán)境來看，產(chǎn)品的市場關(guān)系到很多方面，銷售市場的供求關(guān)系也會引起企業(yè)的收益。市場供求關(guān)系的其他因素還有政治政策、經(jīng)濟政策、國家的宏觀政策、新的對手、新的產(chǎn)品等等。有時候，勞動力、原材料的變化，也會引起企業(yè)的供求變化。從企業(yè)內(nèi)部的條件來看，企業(yè)經(jīng)營管理水平、科技開發(fā)能力、決策正確與否、生產(chǎn)設(shè)備是否先進均會影響到企業(yè)的收入和費用，進而引起企業(yè)息稅前收益的變化。經(jīng)營風險是企業(yè)客觀存在的風險，分析者有必要揭示這種風險并將它定量化，以利于判斷企業(yè)價值。在影響企業(yè)經(jīng)營風險的諸因素中，固定成本比重的影響很重要。固定成本比重越大，息稅前收益受銷售變化影響的幅度就越大，即經(jīng)營風險越大。經(jīng)營風險的大小通常用經(jīng)營杠桿來加以表示。對經(jīng)營杠桿的計量最常用的指標是經(jīng)營杠桿系數(shù)或經(jīng)營杠桿度。經(jīng)營杠桿系數(shù)，是指息稅前利潤變動率相當于產(chǎn)銷量變動率的倍數(shù)(經(jīng)營杠桿系數(shù)=息稅前利潤變動率/產(chǎn)銷量變動率=基期邊際貢獻/基期息稅前利潤)。在固定成本總額不變的前提下，產(chǎn)銷量越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)就越小，經(jīng)營風險也就相應越低;反之，產(chǎn)銷量越小，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營風險也就越大。

2.財務(wù)風險，用財務(wù)杠桿量化分析

財務(wù)風險又稱為籌資風險或舉債風險，是指由于籌集負債資金引起股東權(quán)益的可變性和償債能力的不確定性。從負債籌資引起的股東權(quán)益的可變性來看，負債資金成本是固定的，當資產(chǎn)息稅前收益率高于負債資金成本率時，負債資金所創(chuàng)造的一部分收益歸股權(quán)資金所有，因此，負債資金占總資金的來源比重越大，凈資產(chǎn)收益率就越高;反之，當資產(chǎn)息稅前收益率低于負債資金成本率時，必須利用一部分股權(quán)資金創(chuàng)造的利潤去支付負債利息。因此，負債資金占總資金的來源比重越大，凈資產(chǎn)的收益率就越低。從負債籌資引起的償債能力的不確定性來看，這種不確定性主要由借入資金必須償付本金和利息所引起，企業(yè)借入的資金越多，固定的利息支出就越多，企業(yè)喪失現(xiàn)金支付能力的可能性就越大。在企業(yè)資產(chǎn)息稅前收益率低于負債資金利息率的情況下，企業(yè)必須用股權(quán)資金創(chuàng)造的部分利潤去支付負債利息，如果出現(xiàn)虧損，還要償付全部負債的本息。所以，只要企業(yè)存在負債，就存在財務(wù)風險。息稅前利潤率的增長會帶來資本利潤率的成倍增長。息稅前利潤率增長引起資本利潤率增長的幅度越大，財務(wù)杠桿效用就越強。為取得財務(wù)杠桿利益，如果企業(yè)加大舉債比重，其財務(wù)杠桿系數(shù)也會相應提高，同時也會增加企業(yè)還本付息的壓力，引起財務(wù)風險相應增大。所以說，企業(yè)利用財務(wù)杠桿，可能產(chǎn)生好的效果，也可能產(chǎn)生壞的效果。

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一、銀行信貸風險管理的流程和手段

（一）銀行信貸管理的主要流程貸前通過調(diào)查，評估與識別銀行信貸風險；放貸過程中完成相關(guān)審批；貸后管理是銀行信貸管理的三個階段。1.貸前調(diào)查、風險識別與評估階段流程主要包括：掌握。公司信貸品種、建立客戶關(guān)系、客戶資格審查、貸款受理、貸款調(diào)查、客戶信用評級、明確授信額度及范圍、貸款審查、撰寫貸款調(diào)查報告、客戶準入審核、授信發(fā)起等諸環(huán)節(jié)。2.貸中審批審批階段階段流程主要包括：授信決策、放款審查、執(zhí)行放款等環(huán)節(jié)。3.貸后管理階段階段流程主要包括：貸后檢查、資產(chǎn)分類、風險預警、客戶退出、貸款檔案管理等環(huán)節(jié)。

（二）信貸風險管理的手段銀行識別和防范信貸風險的主要手段有貸款前對授信企業(yè)作出信用評級、放貸過程中作出授信決策以及貸后的信貸資產(chǎn)風險分類。一是授信企業(yè)信用評級是依據(jù)企業(yè)的管理水平、競爭實力、經(jīng)營環(huán)境、宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)及企業(yè)近兩年的財務(wù)報表等資料對授信企業(yè)因經(jīng)營情況變化而可能導致的償債能力不足進行評估、分析和預測，以確定授信企業(yè)信用情況及等級的過程。二是放貸過程中銀行要根據(jù)授信企業(yè)信用評級和可償債資源確定企業(yè)未來一段期限內(nèi)最大承債能力，做出授信決策。三是信貸資產(chǎn)風險分類是指銀行收集授信企業(yè)和擔保方近幾年的財務(wù)數(shù)據(jù)及與財務(wù)狀況相關(guān)的其他信息、抵（質(zhì)）押品最新的價值評估信息，按照最新信息并且以授信（擔保）企業(yè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量為核心，依據(jù)從授信企業(yè)和擔保方及時、足額收回貸款本息的可能性的大小將貸款風險分為不同的檔次。

二、銀行現(xiàn)行財務(wù)分析方法的不足

從上述銀行信貸風險管理的流程和手段可以看出，財務(wù)分析貫穿整個信貸業(yè)務(wù)的全過程，財務(wù)分析結(jié)果的有效程度，對商業(yè)銀行能否及時識別和防范信貸風險起著至關(guān)重要的作用。目前，商業(yè)銀行信貸風險分析的主要手段是依據(jù)財務(wù)管理的一些基本理論構(gòu)建一整套財務(wù)指標分析體系，對授信企業(yè)按照現(xiàn)行會計制度所編制的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析。因為財務(wù)報表本身及相關(guān)財務(wù)指標體系的局限性，使得商業(yè)銀行現(xiàn)行的信貸風險分析也帶有一定的局限性。

（一）財務(wù)報表自身存在的不足1.不能實現(xiàn)財務(wù)信息無遺漏披露。財務(wù)報表只能反映能以貨幣計量的、且已經(jīng)發(fā)生的歷史財務(wù)信息，許多對銀行進行授信決策有重大影響的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果信息及其他有重要參考價值的信息均無法在財務(wù)報表中完全反映。如：預測信息、企業(yè)的管理層狀況、企業(yè)擁有的核心技術(shù)、企業(yè)參與市場競爭的能力等，這些不能以貨幣計量的信息會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大影響，卻無法在財務(wù)報表中反映出來。從而影響商業(yè)銀行的授信決策。2.財務(wù)報表提供的信息具有滯后性。財務(wù)報表對外披露越及時，商業(yè)銀行據(jù)此進行信貸風險分析就越有效；反之，財務(wù)報表對商業(yè)銀行的價值就越小。比如流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債、速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債，這兩個指標反映的都是資產(chǎn)負債表編報時點的情況，由于這些信息在不同時點是不斷變化的，所以不同時間點所得出的財務(wù)評價結(jié)果是不一樣的。如果商業(yè)銀行不能拿到最新的財務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)滯后的財務(wù)報表數(shù)據(jù)所做的財務(wù)分析就可能不能識別已存在的信貸風險，做出錯誤的授信決策。3.會計估計的存在直接影響報表數(shù)據(jù)的精確度。會計報表中有些項目數(shù)據(jù)是會計人員根據(jù)經(jīng)驗加以估計計量的。比如壞賬準備的計提比例，無形資產(chǎn)按多少年攤銷，固定資產(chǎn)按多少年折舊、采用哪種折舊方法，固定資產(chǎn)凈殘值率的估計等都不同程度地含有主觀估計因素。其結(jié)果的精度有待于進一步加強。4.財務(wù)報表數(shù)據(jù)之間可比性不強?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以按照自身的實際情況的不同，對固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、對外投資收益確認、壞賬準備計提、所得稅會計確認等采用不同的會計政策和會計處理方法，由此可能導致經(jīng)營和財務(wù)狀況相差不大的企業(yè)，其同類報表反映的財務(wù)數(shù)據(jù)相差很大，缺乏可比性。這種差異加大了商業(yè)銀行通過財務(wù)報表反映的財務(wù)信息選擇信貸對象上的難度。除了以上所提到的局限性，還有一些其他方面的局限性，例如授信企業(yè)提供經(jīng)美化或粉飾的財務(wù)報表數(shù)據(jù)、企業(yè)管理層片面注重短期效益。不論是現(xiàn)行會計政策導致的財務(wù)報表本身的局限還是報表數(shù)據(jù)被人為操縱和粉飾，財務(wù)數(shù)據(jù)的準確度和精度都會受到影響，從而影響商業(yè)銀行據(jù)此做出正確的判斷。因此，銀行在根據(jù)財務(wù)報表進行貸前評估、貸中審查及貸后跟蹤的過程中，都應該根據(jù)財務(wù)報表信息存在的上述問題采取必要的應對措施，盡可能接近企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的真實情況，以做出正確的決策。

（二）銀行現(xiàn)行信貸業(yè)務(wù)財務(wù)指標分析體系的不足目前銀行信貸風險分析中常用的財務(wù)指標分析體系是杜邦分析體系。杜邦財務(wù)分析體系存在著一些缺陷：1.沒有利用現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)杜邦分析體系主要是依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表兩個報表中的數(shù)據(jù)，以權(quán)益凈利率為起點通過逐級分解進行分析。這兩個報表的數(shù)據(jù)均為靜態(tài)數(shù)據(jù)，同時，這兩個報表中的數(shù)據(jù)容易通過會計估計和會計政策變更等方式進行人為的調(diào)節(jié)，甚至可能通過編造虛假財務(wù)信息特別是調(diào)節(jié)凈利潤數(shù)據(jù)的方式來粉飾。由此，對于商業(yè)銀行這一外部財務(wù)報表使用者來說，按照杜邦分析體系很容易做出錯誤的決策。在實際中，現(xiàn)金流情況可以反映一個企業(yè)盈利質(zhì)量的好壞，可以看出企業(yè)盈余縱程度的大小，同時，現(xiàn)金流是否充足對于一個企業(yè)能否順利經(jīng)營至關(guān)重要。由于傳統(tǒng)杜邦分析體系沒有基于現(xiàn)金流量的財務(wù)分析指標，無法揭示企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，商業(yè)銀行依據(jù)該體系對企業(yè)不能做出更為準確、全面的財務(wù)分析。商業(yè)銀行可通過增加對授信企業(yè)現(xiàn)金流數(shù)量、來源、結(jié)構(gòu)等情況的分析，以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的高低和創(chuàng)造現(xiàn)金能力的大小做出判斷，從而做正確的授信決策。2.杜邦分析法沒有對企業(yè)發(fā)展能力的分析。由于杜邦分析體系沒有分析企業(yè)成長能力的指標，單從權(quán)益報酬率角度反映企業(yè)的過去會計年度的經(jīng)營及盈利狀況，容易助長企業(yè)管理層的短期行為，過分重視短期的財務(wù)成果。比如削減研發(fā)費用可以減少企業(yè)當期費用支出，從而使得企業(yè)短期內(nèi)的會計利潤得到增長，卻對的企業(yè)長遠發(fā)展不利。今天，企業(yè)的管理、技術(shù)、營銷等方面的素質(zhì)的高低，企業(yè)的研發(fā)能力的強弱這些長期要素對企業(yè)的發(fā)展和成長起著至關(guān)重要的作要，而這些都無法在杜邦指標分析體系中反映，商業(yè)銀行依據(jù)該體系也難以判斷企業(yè)的成長能力及未來的發(fā)展前景，從而對企業(yè)未來的經(jīng)營能力和償債能力難以做出正確的判斷，單純依據(jù)該指標體系做出授信決策難以降低銀行信貸風險。3.企業(yè)面臨的風險未能得到充分的反映。杜邦分析法體系中沒有企業(yè)的經(jīng)營風險和財務(wù)風險評價指標，該體系側(cè)重評價和反映的是企業(yè)以往會計年度的盈利能力，商業(yè)銀行無法依據(jù)該指標體系判斷企業(yè)的經(jīng)營風險和財務(wù)風險。4.杜邦分析體系中總資產(chǎn)凈利率指標中的“總資產(chǎn)”與“凈利潤”不匹配?？傎Y產(chǎn)凈利潤率=凈利潤/總資產(chǎn)，公式中，總資產(chǎn)包括股東和債權(quán)人等提供的企業(yè)的所有資產(chǎn)，而凈利潤只屬于股東不屬于債權(quán)人，該指標中分子與分母的口徑不匹配，商業(yè)銀行依據(jù)該指標不能準確判斷企業(yè)實際回報率。5.杜邦分析體系中的損益指標，包含了經(jīng)營帶來的損益和融資帶來的損益，沒有把這兩種損益分離開來，這就使得損益指標與經(jīng)營資產(chǎn)不匹配。商業(yè)銀行在分析企業(yè)的損益時要將兩者進行區(qū)分，將金融資產(chǎn)所帶來的收益和耗費的費用相應從杜邦分析體系的損益指標中剔除，這樣才能經(jīng)營的資產(chǎn)與收益口徑一致。

三、構(gòu)建有效識別和防范銀行信貸風險的財務(wù)分析體系

針對以上銀行信貸工作中對企業(yè)財務(wù)分析的方法存在的不足，我們需要對銀行的財務(wù)分析體系做一些改進，構(gòu)建一個更加準確有效的財務(wù)分析體系，以使其能夠更真實準確的評估企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。

（一）改進杜邦分析體系1.將一些現(xiàn)金流量指標補充進入杜邦分析體系。相比凈利潤指標，現(xiàn)金流量能更加真實地反映企業(yè)收付現(xiàn)金的能力和盈利質(zhì)量，管理層難以對其進行操縱和干預。引入現(xiàn)金流量后的杜邦體系的基本框架為：凈資產(chǎn)收益=總資產(chǎn)收益×權(quán)益乘數(shù)；總資產(chǎn)收益=凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量比率×總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益=1/（1-資產(chǎn)負債率）；凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量比率=銷售凈利潤率/銷售現(xiàn)金比率；總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額；銷售凈利潤率=凈利潤/銷售收入；銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/銷售收入。2.在杜邦體系中引入衡量風險因素的指標解決傳統(tǒng)體系中風險未能得到充分的反映的問題。加入經(jīng)營杠桿系數(shù)=[息稅前盈余（利潤）變動額/基期息稅前盈余（利潤）]/[銷售變動量/基期銷售量]，反映經(jīng)營風險的大?。患尤胴攧?wù)杠桿系數(shù)=（普通股每股利潤變動額/基期每股利潤）/[息稅前盈余（利潤）變動額/基期息稅前盈余（利潤）]，反映財務(wù)風險的大小。3.在杜邦分析體系中引入股利支付率指標，評估企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。根據(jù)相關(guān)財務(wù)管理基本理論，可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×（1-股利支付率）。

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一、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬕卜Q為控制風險導向?qū)徲嫞侵笇徲嬋藛T在審計過程中將風險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的一種審計取證模式。

模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報，從而將審計風險控制在比較滿意的水平。

二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

風險導向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營風險導向?qū)徲嫞侵敢员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營業(yè)績評價――財務(wù)報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經(jīng)營風險聯(lián)系起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念。

2003年10月國際審計和保證準則委員會（IAASB）了國際審計準則第315號（ISA315）： “了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”，將傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒碌膶徲嬶L險模型修改為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導向。

三、兩個模型的比較

傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ脚c現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降谋举|(zhì)區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區(qū)別如下：

（一）審計起點不同。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風險和控制風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業(yè)的內(nèi)部控制。

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。假如企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風險控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，因此主要針對風險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計師輕易全面把握企業(yè)可能存在的重大風險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。

（二）風險評估識別以分析性復核程序為中心。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復核程序，以識別可能存在的重大錯報風險；而傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔桓?，分析性程序主要用在報表分析上。分析性復核程序已成為現(xiàn)代風險審計方法最重要的程序，為適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上，不但對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上，借鑒現(xiàn)代治理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析以及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再唯一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結(jié)果更加可靠。

（三）風險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娘L險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風險評估入手，間接地對審計風險進行評估，因為經(jīng)營風險越高，審計風險也越大，也就是治理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，假如經(jīng)營風險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風險入手，才能進行正確的評估。

（四）審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嫵绦蚴菢藴驶问剑瑢Σ煌谋粚徲媶挝欢际褂脴藴氏嗤膶徲嫵绦?，其缺陷是沒有充分貫徹風險導向?qū)徲嬎枷耄棺詴嫀煙o法突破客戶預先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計結(jié)論?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。

（五）審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大。在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹绞较拢瑢徲嬛匦南蝻L險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計風險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證實風險評估的恰當性。風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢詴嫀熜纬蓪徲嫿Y(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴充了內(nèi)部控制要素。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。

（七）對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬒聦徲嫿Y(jié)果主要依靠風險評估，要求把握現(xiàn)代治理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應該是復合型人才，不但要把握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代治理知識和行業(yè)專業(yè)知識培訓。

篇4

望差、提高審計的功效，在這種環(huán)境下，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅\而生。

一、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娜毕?/p>

傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^對會計報表固有風險和控制風險進行定量評估，從而確定檢查風險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。盡管其與賬項基礎(chǔ)審計、制度導向?qū)徲嬒啾扔泻艽蟮膬?yōu)越性，使得審計效率和效果有了實質(zhì)性提高，但仍存在以下缺陷。

（一）該審計方法采用簡化主義的認知模式，將被審單位視為簡單的系統(tǒng)組合，認為通過對會計報表各個不同認定的審計，就可以為審計人員就會計報表整體發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在企業(yè)經(jīng)營不是很復雜，所面臨的經(jīng)營風險不會很快反映到會計報表中的情況下，該方法是適當、有效的。但隨著企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險會很快對會計報表產(chǎn)生直接影響，簡化主義的缺陷也就越來越明顯。

（二）傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬞囈陨娴幕A(chǔ)仍然是企業(yè)的內(nèi)部控制，因此對凌駕于企業(yè)內(nèi)控之上的重大管理舞弊和欺詐行為的披露越來越力不從心，這使得其審計價值大打折扣。

（三）審計風險模型把報表重大錯報的風險轉(zhuǎn)化為審計風險，并把審計風險分解成為或有風險、控制風險和檢查風險。這樣，實際上是假設(shè)這三個風險之間是獨立的，但事實上固有風險和控制風險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，且兩者還相互影響，這就很難對這兩者做出嚴格區(qū)分。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境聯(lián)系越來越緊密，這一假設(shè)的可靠性也就越來越受到質(zhì)疑。

（四）審計人員最根本的功能是把會計報表的錯報水平限制在使用者可接受的范圍內(nèi)。因此，審計人員應當在有限的審計成本內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大錯報，并應關(guān)注重大錯報風險，這一風險與審計風險有關(guān)。因為如果審計后報表中的錯報超出了信息使用者可接受的范圍，使用者就會追究審計人員的責任。然而，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｐ筒]直接體現(xiàn)這一聯(lián)系，而是通過固有風險和控制風險掩蓋了重大錯報風險與審計風險之間的相互關(guān)系。

二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵分析

傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娜毕萑找姹┞?，為應對信息社會和知識經(jīng)濟對審計職業(yè)的挑戰(zhàn)，改變自身面臨的不利處境，審計界開始探索新的審計方法，形成了通過注冊會計師對被審單位進行風險職業(yè)判斷，來評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛?/p>

（一）以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導思想。戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認為，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的經(jīng)營活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。企業(yè)的戰(zhàn)略管理正確有效與否會直接影響到企業(yè)財務(wù)報表的可靠性。因此，要有效地把握財務(wù)報表的誤報風險，就要從對報表可靠性產(chǎn)生影響的源頭――企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動進行分析，才能控制住財務(wù)報表風險?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t要求審計人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)風險進行分析、測試、評價和決策，在廣泛的經(jīng)濟系統(tǒng)中考察被審單位，并通過對企業(yè)保持和加強其在這一體系中的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略及其恰當性的分析評價，來指導審計取證的重點、范圍、目標和程序。

（二）審計重心前移。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫺鶕?jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果，從分析固有風險和內(nèi)部控制風險著手，來決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t遵循“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――剩余風險分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略角度分析入手，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風險與戰(zhàn)略風險之間的聯(lián)系，對整個企業(yè)的風險管理范圍進行分析，使這一方法更科學、有效。

（三）采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷闹笇枷胧且环N“自上而下”的思路，從控制風險入手，并主要依賴實質(zhì)性測試，視野過于狹窄?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對財務(wù)報表風險做出合理的專業(yè)判斷，首先運用“自上而下”的思路，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行分析，通過戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的導向和嚴密的邏輯推理，明確審計的范圍和重點，確定相關(guān)審計目標和審計程序。然后，通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”的方法來判斷整個報表的風險，并最終形成審計意見。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶徲嬎悸犯晟?、有效?/p>

三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈膽?/p>

（一）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈鴳盟媾R的困難

1、對引入風險導向?qū)徲嫷膽B(tài)度尚有爭議。目前，無論是學術(shù)界還是職業(yè)界都對國際上逐漸成熟的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摵图夹g(shù)褒貶不一，缺乏一致的認識。國內(nèi)一些大的會計師事務(wù)所已經(jīng)在實踐中引入風險導向?qū)徲嬂砟睿c國際上運用的風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭€存在差距。也有一些人對引入風險導向?qū)徲嫵忠闪x態(tài)度，他們認為，由于我國很多企業(yè)存在會計信息嚴重失真、公司治理和內(nèi)控不完善等問題，因此在短期推廣運用的前景渺茫。

2、對審計人員的素質(zhì)要求較高?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴粌H要求審計人員擁有管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。我國恰恰缺乏水平比較高的審計人員，一般的審計人員往往無法對被審單位的經(jīng)營風險和舞弊風險做出正確的評估，而如果在風險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計結(jié)論，極有可能導致審計無效率或?qū)徲嬍　＿@種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。

3、事務(wù)所缺乏運行國外風險導向?qū)徲嫷膭恿ΑＳ捎谀壳拔覈氖聞?wù)所資源有限，并且缺乏相應的國內(nèi)同行經(jīng)驗的借鑒和理論指導，但引進國外現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫽ㄙM的成本又太高，根本不符合成本效益原則，因此對于采用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬋狈ψ銐虻膭恿Α?/p>

（二）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈鴳玫谋匾苑治??！鞍踩皇录焙?，IAASB重新界定了審計風險，即審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險指財務(wù)報表存在錯報的可能性，這種可能性有兩層含義：一是由于報表提供者財務(wù)知識和技能的缺陷導致錯報；二是管理當局故意提供虛假財務(wù)報表。對于財務(wù)報表提供者財務(wù)知識和技能缺陷導致的錯報，一般情況下審計人員都能查出，但對于管理層故意提供虛假財務(wù)報表，審計人員通過一般的審計方法可能很難發(fā)現(xiàn)。因此，審計風險的控制重點應該是管理層提供虛假財務(wù)報表的可能性。

篇5

一、審計風險模型及其改進

(一)審計風險模型要素的變化原準則所稱審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性，包括固有風險、控制風險和檢查風險。即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險(AR＝IR×CR×DR)。新準則規(guī)定，審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。即審計風險=財務(wù)報表重大錯報風險×檢查風險。

(二)傳統(tǒng)審計風險模型的缺陷原準則第9號第22、33條指出，注冊會計師了解內(nèi)部控制并評估固有風險后，應當對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認定所涉及的控制風險作出初步評估。由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應當對固有風險與控制風險進行綜合評估。在實務(wù)中，有些事務(wù)所分別評估固有風險和控制風險，也有些事務(wù)所綜合評估固有風險和控制風險。若采用分別評估的方法，在編制具體審計計劃時，注冊會計師應考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。

若不直接假定固有風險為高水平的情況下對固有風險的評估。準則第21條指出，注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是財會人員的變動情況、管理人員遭受的異常壓力、業(yè)務(wù)性質(zhì)、影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目等事項，評估固有風險。然而這些因素是否能夠獨立、全面地評估固有風險，注冊會計師在審計實務(wù)中到底是否真正地評估了固有風險都有待考證。有證據(jù)表明，在審計實務(wù)中，固有風險的評估和控制風險的評估之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊會計師在評估控制風險中的大部分控制環(huán)境特征時亦一并列示了固有風險評估的重要因素。這表明注冊會計師并非評估固有風險本身，而是內(nèi)部會計控制。

若直接假定固有風險為高水平，此時，由于AR＝IR×CR×DR，故有AR＝100％×CR×DR，即AR＝CR×DR。(1)從可行性和效果性分析，變形后的AR使得內(nèi)部控制的主體缺位。內(nèi)部控制是管理層用以應對固有風險的重要手段。而控制風險的產(chǎn)生往往介于兩個極端之間：一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應對固有風險，另一個極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應對固有風險。人們不可能脫離風險源頭(固有風險)對控制風險進行評估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風險評估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯報風險。(2)從效率性分析，如果簡單地將一個企業(yè)的固有風險評估為最高，審計起點退至了解和測試內(nèi)部控制，從而使注冊會計師在審計實務(wù)中更多地依賴審計風險模型的其他組成部分，并增加計劃獲取的審計證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當?shù)模貏e是在一個講究審計效率的環(huán)境下。(3)從模型本身的因素分析，模型如果沒有納入控制固有局限的影響并細分控制風險，應用該模型容易導致注冊會計師在實務(wù)中低估重大錯報風險，高估可接受的檢查風險，相應的審計程序(如細節(jié)測試)可能不足。因此，該模型無助于審計證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)、每一個賬戶，并且經(jīng)常在每一個審計目標上分析計算，從而無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風險的把握和控制。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趯ΥL險上只能是零散的、微觀的，不能形成整體的、宏觀的認識。

(三)現(xiàn)代審計風險模型的改進主要包括以下幾方面：

一是引入“重大錯報風險”概念，并規(guī)定評估重大錯報風險是首要的必要審計程序。為了避免分別評估固有風險和控制風險的潛在誤解，也為了增強“固有風險和控制風險綜合評估”的可操作性，新準則引入了“重大錯報風險”概念。準則1101號第18條規(guī)定，重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。將審計風險模型重構(gòu)為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這不是簡單地將固有風險和控制風險合并為重大錯報風險，而是作出了重大的實質(zhì)性改進。它要求注冊會計師在設(shè)計和實施審計測試前必須適當?shù)卦u估重大錯報風險，而不能未評估重大錯報風險就盲目進行審計測試；也不能像以往那樣簡單設(shè)定重大錯報風險為高水平而直接實施更為廣泛的實質(zhì)性測試。新風險模型明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風險作為新的起點和導向，準確地抓住了審計工作的重點，有助于直接引導注冊會計師緊緊圍繞重大錯報風險設(shè)計和執(zhí)行審計程序，最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報的審計目標。

二是規(guī)定必須針對財務(wù)報表整體層次和認定層次來分別評估重大錯報風險，并采取不同應對措施，將審計風險降至可接受的低水平。財務(wù)報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險，該風險源于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。財務(wù)報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定?，F(xiàn)代風險模型要求注冊會計師區(qū)分財務(wù)報表整體層次和認定層次來評估重大錯報風險，然后再針對評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險，合理運用職業(yè)判斷分別確定總體應對措施和設(shè)計、實施進一步審計程序，將審計風險降至可接受的低水平。而且，還強調(diào)注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的整體審計策略具有重大影響。

三是改變了審計業(yè)務(wù)流程，強調(diào)注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢，增強了審計效果。

審計業(yè)務(wù)流程改變后，對注冊會計師審計理念有著深刻的影響：一是審計的主線變成了對財務(wù)報表重大錯報風險的識別、評估與應對，以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報；二是注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢；三是注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性程序。這樣一來，能否合理評估客戶財務(wù)報表的重大錯報風險，成為評價會計師事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和考驗審計質(zhì)量的關(guān)鍵尺度與決定性因素。

二、風險導向?qū)徲嬙谖覈\用亟需解決的問題

(一)會計師事務(wù)所審計成本與效益問題會計師事務(wù)所必須講求成本與效益，成本能得到補償是實施新的審計模式的前提。一般來說，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢紫?，注冊會計師關(guān)注的被審計單位及其環(huán)境的范圍擴大，程度加深，導致工作時間和人員成本的增加，相應地會增加審計的總成本；其次，風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟，一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估，也必然會加大審計成本。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓注冊會計師，使其掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等有關(guān)方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。

(二)注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍現(xiàn)狀問題現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯徲嬂砟畹母?、審計方法的設(shè)計、專業(yè)判斷的能力要求、執(zhí)業(yè)責任的歸屬等方面，同原準則相比有了巨大的調(diào)整和變化，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求。這一模式下，對風險的控制，不僅要審查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，還要審查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對會計事項進行個別風險分析，還對各種環(huán)境因素進行綜合風險分析。這就要求注冊會計師不僅有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要有廣博的行業(yè)知識，對各行各業(yè)的總體情況了如指掌，才能對被審公司的行業(yè)風險和經(jīng)營風險情況作出正確的評估。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已經(jīng)成為了風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。因此，現(xiàn)階段并不適宜全面實行風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(三)信息系統(tǒng)的建設(shè)問題現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。因此，會計師事務(wù)所必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解，對客戶的相關(guān)信息了解不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達不到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊螅蟛糠肿詴嫀熑鄙龠@方面的知識和技能準備，導致風險評估不準確。因此，在現(xiàn)階段全面推行風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑荒苁且环N良好的愿望。

三、推動風險導向?qū)徲嫷膸c思考

(一)辨證地引入風險導向?qū)徲嬕腼L險導向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計這兩種審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計模式的產(chǎn)生并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段，更多地應該考慮選擇以下混合審計模式：一是以制度基礎(chǔ)審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?；二是以會計報表審計為主，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ?。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業(yè)集團中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計模式可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計就不合適。對大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應該在整個審計過程中結(jié)合風險導向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費對企業(yè)而言，如果引入風險導向?qū)徲嫞紫纫紤]是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務(wù)效應。而對會計師事務(wù)所來說，首先考慮的是審計的價值，因為審計是有風險的。解決這種矛盾的途徑是，根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計模式，審計過程中根據(jù)企業(yè)需要隨時調(diào)整和完善審計程序，讓客戶感覺到使用風險導向?qū)徲嬆転槠鋷砗芏嘣鲋捣?wù)，如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等，讓其意識到高收費并不意味著將成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。當市場接受這種審計方式時，客戶也認可這是一種增值服務(wù)。這樣就能在成本和風險中找到一個最佳平衡點，從而合理提高審計收費。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)報表分析;存在問題;對策

隨著我國社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體制在不斷完善， 我國企業(yè)的外部環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。加強企業(yè)的內(nèi)部管理越來越受到人們的重視，特別是受到企業(yè)經(jīng)營者和投資者的重視，而其中所涉及的重要的一項內(nèi)容就是財務(wù)報表的分析。財務(wù)報表分析是企業(yè)內(nèi)部管理首先要抓好的一項工作，它是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范管理的基礎(chǔ)。財務(wù)報表分析是一門對企業(yè)的經(jīng)營管理成果和財務(wù)狀況進行系統(tǒng)和全面分析的科學， 它在公司的內(nèi)部管理中起著重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)報表的分析結(jié)果對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行準確把握， 它對推動企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

一、傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報表分析的基本框架

財務(wù)報表分析實際上是一項系統(tǒng)工程，它是一個由目標、要素及其關(guān)系、方法與模型構(gòu)成的整體。財務(wù)報表分析的基本目標應當是運用適當?shù)姆椒ǎ瑢榱四硞€目標而收集的財務(wù)會計數(shù)據(jù)及相關(guān)資料轉(zhuǎn)化為有利于人們經(jīng)濟決策的信息。而傳統(tǒng)財務(wù)報表分析沒有將其作為一個有機的系統(tǒng)并因此構(gòu)建財務(wù)報表分析整體架構(gòu)，從現(xiàn)有的著作及研究資料來看，沒有對財務(wù)報表分析整體進行設(shè)計。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報表分析的評價指標主要是償債能力、盈利能力、營運能力與發(fā)展能力。這樣的財務(wù)報表分析框架，只關(guān)注財務(wù)報表所反映的企業(yè)“財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況”。它以利潤為導向，利潤最大化以及創(chuàng)創(chuàng)利能力是其評價重點和根本目標。

二、傳統(tǒng)財務(wù)報表分析框架的缺失

現(xiàn)有財務(wù)報表分析框架的內(nèi)核顯然是“四要素”，即償債能力、資產(chǎn)營運能力、盈利能力和發(fā)展能力，對應的分析工具也就是四類財務(wù)比率，即債務(wù)比率、資金周轉(zhuǎn)比率、收益比率和成長比率。問題在于，以“四要素”為內(nèi)核的財務(wù)分析框架，其對現(xiàn)代社會的適應性如何？尋找這一問題的有效答案，需要我們客觀地分析評估現(xiàn)代公司所面臨的環(huán)境及其對財務(wù)分析工作的新要求。試圖無一漏失地描述當今社會中企業(yè)所面臨的環(huán)境變化和挑戰(zhàn)是很困難的，甚至是不可能的，但傳統(tǒng)財務(wù)報表分析框架已然不能再滿足新形勢下企業(yè)的發(fā)展要求，其存在的問題主要有以下幾個方面：

1.戰(zhàn)略成為企業(yè)運行和發(fā)展的導向因素，要求報表分析需要從現(xiàn)有的戰(zhàn)術(shù)性分析向戰(zhàn)略性分析擴展。遺憾的是現(xiàn)有報表分析框架所強調(diào)的依然是專家的分析職能，其關(guān)注點尚未轉(zhuǎn)向公司的增值職能?，F(xiàn)有框架缺乏與戰(zhàn)略間的聯(lián)系，因此缺乏應有的整體性和層次性。

2.市場化、全球化、信息化和技術(shù)進步的快速化等因素，是企業(yè)進入高風險運營的新時代，風險問題的被關(guān)注度越來越高，但現(xiàn)有報表分析框架中，風險分析仍是一個盲區(qū)，除償債能力的財務(wù)風險外，企業(yè)運營的整體風險如戰(zhàn)略風險、市場風險、法律風險、稅務(wù)風險等，在“四能力分析框架”中基本上是缺位的。

3.隨著以信息技術(shù)為媒介的聯(lián)系方式的變革，制造商與它的供應商、客戶等方面的關(guān)系越來越密切，公司的管理和發(fā)展開始超越公司的邊界，轉(zhuǎn)向價值鏈或價值網(wǎng)管理，同時以合作性為特征的戰(zhàn)略聯(lián)盟得以高度重視。這就要求報表分析突破單個企業(yè)的界限，向基于供應鏈的整體分析擴展，戰(zhàn)略、財務(wù)、經(jīng)營、風險等各項分析都要去確立供應鏈的視角和思維。

4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出引起公司對環(huán)境、資源、生態(tài)、社會責任等問題的關(guān)注，要求企業(yè)拓展生態(tài)視角的報表分析，借助報表數(shù)據(jù)觀察和評價生態(tài)效率。

5.以無錫、江西等省份眾多快速增長企業(yè)的突然失敗甚至死亡，提醒業(yè)界反思傳統(tǒng)的“發(fā)展能力”分析框架，需要在進行企業(yè)成長性、發(fā)展性或衰敗性分析時引入發(fā)展經(jīng)濟學反復強調(diào)的概念：增長不等于發(fā)展。

面對這些變化和挑戰(zhàn)，經(jīng)濟學、管理學甚至會計學都已經(jīng)做出了積極地回應，然而財務(wù)分析框架在多大程度上有所擴展和改進呢？我們所看到的，似乎是一個僵化了的分析框架。也許能有記憶的就是那“四個要素”和一些財務(wù)比率了，有誰會將財務(wù)分析與公司戰(zhàn)略聯(lián)系到一起？這個框架人為地將財務(wù)與經(jīng)營割裂開來?，F(xiàn)有的以“四要素”為內(nèi)核的分析框架，面對環(huán)境還是不具適應性的。

三、財務(wù)分析框架之擴展

面對新的公司環(huán)境，財務(wù)分析框架結(jié)構(gòu)研究視角需要轉(zhuǎn)換，框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容需要擴展，這是唯一能增進財務(wù)分析框架對公司環(huán)境適應性的途徑或方式。根據(jù)上述傳統(tǒng)報表分析框架的缺失，我們主張在研究和建構(gòu)新的財務(wù)分析框架時，應當確立起包括戰(zhàn)略視角、價值創(chuàng)造視角、生態(tài)化視角、價值鏈視角等在內(nèi)的一系列新的視角，并以此為突破口來擴展財務(wù)分析的框架結(jié)構(gòu)。

l.戰(zhàn)略視角的財務(wù)分析。傳統(tǒng)財務(wù)報表分析方法多是根據(jù)報表數(shù)據(jù)計算一系列財務(wù)指標，或者運用較為復雜的數(shù)據(jù)模型得出一些量化的數(shù)據(jù)，以此來對報表進行分析。不僅不易掌握而且這些方法只不過是“數(shù)字游戲”基礎(chǔ)上的又一輪“數(shù)字游戲”，并沒有進入深層次的“質(zhì)”的層面。財務(wù)報表分析應從重“量”分析轉(zhuǎn)到重“質(zhì)”分析。必須跳出只見樹木不見森林的傳統(tǒng)財務(wù)比率分析法，跳出財務(wù)報表的數(shù)字范圍，立足于企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略等更寬更廣的角度，才能正確分析評價一個企業(yè)各方面的狀況及未來發(fā)展趨勢。具體來說需要將分析與戰(zhàn)略、經(jīng)營、資源配置和績效衡量有機地連接到一起，形成公司整體的分析框架：再次，戰(zhàn)略、價值與價值驅(qū)動因素之間有著密切的關(guān)系，戰(zhàn)略導向的財務(wù)分析還需要將戰(zhàn)略分析與價值驅(qū)動因素分析連接起來。

2.價值創(chuàng)造視角的財務(wù)分析。價值管理需要價值型財務(wù)報表分析系統(tǒng)。價值導向分析模型的目標是股東價值最大化，其衡量指標是（自由）現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這種系統(tǒng)借助于價值評估模型進行財務(wù)報表分析，將價值驅(qū)動因素分析作為財務(wù)報表分析的基本要素。按照企業(yè)價值衡量模式，影響企業(yè)價值的因素主要有現(xiàn)金流量、資本成本和增長等三大因素。但在財務(wù)控制過程中，還需要對這三大因素進行進一步的劃分，例如可以具體劃分為增長率、銷售利潤率、再投資比率、營運資本增加率、現(xiàn)金流量與銷售收入的比率和加權(quán)平均資本成本等因素。因此，企業(yè)財務(wù)報表分析必須根據(jù)不同的價值驅(qū)動因素進行因果關(guān)系式的分析，從而有利于使用者有效戰(zhàn)略分析和長期決策。

3.生態(tài)化視角的財務(wù)分析。生態(tài)化視角的確立通常與環(huán)境污染、資源枯竭及在此基礎(chǔ)上可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確立有關(guān)?；诶麧欁畲蠡哪繕硕ㄎ弧⒇攧?wù)壓力、市場競爭以及建立在歷史成本基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計模式等一系列起抑制作用的因素的影響，許多企業(yè)并沒能將環(huán)境問題和可持續(xù)發(fā)展的原則有效地運用于戰(zhàn)略和日常經(jīng)營之中。促使企業(yè)改善環(huán)境業(yè)績和對外提供環(huán)境報告，將環(huán)境和生態(tài)視角引入公司財務(wù)分析體系是有必要的，因為它們與公司的價值創(chuàng)造密切相關(guān)，是價值創(chuàng)造的一個重要驅(qū)動因素。大量的研究表明，股票市場對良好的公司行為是有回報的。

4.價值鏈視角的財務(wù)分析。“未來的競爭不再是個體企業(yè)之間的競賽，而是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)之間的對抗”，有人這么看待現(xiàn)代企業(yè)的競爭態(tài)勢。無疑，這句話也道出了價值鏈管理對企業(yè)的重要性。而資金流作為企業(yè)的血液，基于價值鏈的財務(wù)分析當然成為提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵;資金流與信息流、物流的不可分割必然需要將企業(yè)的財務(wù)分析與企業(yè)的活動相聯(lián)系;而資金流、信息流、物流在企業(yè)間的流動使得財務(wù)分析必須將上下游企業(yè)、外部環(huán)境考慮在內(nèi);企業(yè)間的競爭擴大到價值鏈之間的對抗必然需要企業(yè)特別是價值鏈的核心企業(yè)，從戰(zhàn)略的高度來對企業(yè)的財務(wù)狀況、整個價值鏈的財務(wù)活動進行分析和掌控，需要我們在進行公司財務(wù)分析時超越公司的邊界，從更大的范圍上對公司內(nèi)部的價值創(chuàng)造問題展開分析。從價值創(chuàng)造角度看，公司的成本和效率均不是單個的影響和決定的，也不是單個公司所能控制的。因此，對公司的成本和效率進行分析，理想的選擇顯然不是局限于公司內(nèi)部來進行，而是站在價值網(wǎng)的角度來揭示各類利益相關(guān)者對公司成本和效率的影響，進而為公司確立合理的戰(zhàn)略提供依據(jù)。

在經(jīng)濟社會中，只有認清當前的經(jīng)濟形式，構(gòu)建新的財務(wù)報表分析框架，運用多元化的分析方式突破企業(yè)財務(wù)報表分析的瓶頸，才能提升企業(yè)財務(wù)報表分析的水平，提高企業(yè)經(jīng)營決策的有效性。

參考文獻：

[1]陳瑜，王棟.論財務(wù)報表分析視角[J].財經(jīng)問題研究，2009（4）

[2]劉紅梅.基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析[J].價值工程，2010 （9）

[3]賀雪榮.中小型企業(yè)財務(wù)報表分析系統(tǒng)的構(gòu)建[J].商文化，2012.（3）

篇7

關(guān)鍵詞:信息技術(shù);財會規(guī)范和稅收防范;稅收風險

一、了解信息技術(shù)風險

日常財務(wù)工作方面，了解信息技術(shù)環(huán)境以及與財務(wù)報表相關(guān)的信息系統(tǒng)，對信息技術(shù)使用情況進行摸底排查，進而獲得信息技術(shù)使用與財務(wù)報表相關(guān)性有關(guān)的信息。同時也要了解信息技術(shù)在財稅風險方面的運用是否處于一個可控的狀態(tài)，相關(guān)的應對體系是否已經(jīng)建立健全，以幫助企業(yè)應對相關(guān)信息技術(shù)風險。有意識地進行風險點的識別，了解哪些風險類別是相關(guān)風險，哪些是不相關(guān)的風險。然后才能針對識別的相關(guān)風險評估應對體系。

二、了解信息系統(tǒng)相關(guān)風險

(一)信息系統(tǒng)一般控制

信息系統(tǒng)根據(jù)其設(shè)定的程序進行的日?；顒蛹次覀兯姷臉I(yè)務(wù)層面控制，這些活動直接或間接對實現(xiàn)預定的操作目標產(chǎn)生影響。在信息系統(tǒng)的制造、更新、維護、訪問控制這4個環(huán)節(jié)得到有效的保證。

(二)信息系統(tǒng)應用控制

信息系統(tǒng)應用控制為業(yè)務(wù)的持續(xù)有效運行和財務(wù)報表的編制提供直接或間接基礎(chǔ)和支持。每個企業(yè)在各個業(yè)務(wù)流程的應用控制各不一樣，需要在財務(wù)報表編制過程中，從每個財務(wù)報表科目余額或交易的重大財務(wù)錯報風險出發(fā)，在業(yè)務(wù)流程中識別是否有相關(guān)的系統(tǒng)支持存在。

(三)企業(yè)對使用信息系統(tǒng)所帶來的風險的應對體系

一個是信息技術(shù)使用和管理的大環(huán)境及基調(diào);一個是業(yè)務(wù)層面，即應用控制體系;一個是基礎(chǔ)層面，即信息系統(tǒng)一般控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實現(xiàn)全面風險應對的全面控制體系。前者是后者的有機組成部分，并伴隨著企業(yè)信息化程度的提升而在內(nèi)控體系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、從財務(wù)管理角度看稅收風險

在財務(wù)管理的過程中，在信息經(jīng)濟學中，風險是一個非常重要的概念。隨著財務(wù)理論的不斷完善，風險則是由于各種因素的隨機性、變動性、復雜性的影響，使實際結(jié)果和預期結(jié)論的差異所產(chǎn)生的不確定性的損失和機會。稅務(wù)風險是指國家在組織稅款收入過程中，緣于政策制度等因素的影響而引起稅收減少的可能性。財政部頒布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，將“稅、費管理”列為內(nèi)部控制的重點管理領(lǐng)域之一。伴隨稅收征管的“大數(shù)據(jù)”時代悄然而至，企業(yè)經(jīng)營信息、辦稅人員信息、開票信息、第三方涉稅信息等與企業(yè)的申報內(nèi)容息息相關(guān)，極大壓縮了稅務(wù)機關(guān)對數(shù)據(jù)分析運用的時間。企業(yè)信息化信用體系的日趨完善，特別是國家稅務(wù)總局對稅收“黑名單”懲戒智能信息系統(tǒng)，在當前“大數(shù)據(jù)治稅”與國家稅務(wù)總局“聯(lián)合治稅”的大環(huán)境下，企業(yè)面臨涉稅風險的挑戰(zhàn)是空前的，應對上需要極盡思考，謹慎從事，稍有差池，便有稅收風險。以信息技術(shù)為依托，內(nèi)部控制為手段，企業(yè)應當設(shè)置稅收風險管理部門，以納稅遵從最優(yōu)化為導向，平時開展預備性稅收評估，財務(wù)核算體系建立健全，防止涉稅風險。各業(yè)務(wù)職能部門加強分工協(xié)作，全面落實風險管理導向，科學制定稅收風險管理規(guī)劃。

四、涉稅風險分析與內(nèi)控措施探索

目前，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。企業(yè)一般會針對風險點開展自查，如估計自己確實有稅務(wù)風險，就要提前思考如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，進行系統(tǒng)性防控，挖掘出潛在的稅務(wù)風險，及時應對。結(jié)合實務(wù)操作的經(jīng)驗教訓、企業(yè)稅務(wù)風險管理人員對存在的風險點，分稅種進行分類、分析，探索企業(yè)內(nèi)控措施，促進涉稅風險早預知、早預防、早控制，以達到提高稅收遵從度，減少負面風險的目標，分析、測評、應對工作包括:

(一)信息收集與風險評估

根據(jù)稅務(wù)局對納稅評估的模型特征，注重稅收風險情況的采集、分析、量化、歸類和共享，交換等工作。包括:提高情報共享來源渠道，形成上下聯(lián)動，橫向互通的工作機制。構(gòu)建和完善信息采集平臺，規(guī)范方法和程序、制定信息收采制度，篩選、量化、歸集稅收風險信息，形成標準化的風險管理體系，保證稅收風險管理工作的順利進行。明確分工，及時反饋，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合政府網(wǎng)絡(luò)平臺，定向?qū)＜易稍?，歸集數(shù)據(jù)，內(nèi)容包括年度納稅申報表、若干年稅務(wù)檢查和納稅評估情況、財務(wù)會計報表、內(nèi)部控制制度、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整明細、鑒證報告等重大事項等信息，開展風險識別，及時將風險評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題推送相關(guān)職能部門進行自查自糾，匯總整理，形成風險評估報告。

(二)應對措施

對存在涉稅金額大、風險高的情況，稅收風險管理部門逐一進行核查、驗證，稽核。進行控制測試和實質(zhì)性測試程序。及時匯總情況，并要求相關(guān)人員在風險確認后的資料上簽字，確認已曉和確保改進。各職能部門對稅收風險管理部門的建議，對存在的稅收風險進行核實處理，及時將企業(yè)整改落實情況上報稅收風險管理部門。歸口職能部門分析稅務(wù)風險的性質(zhì)和成因，提出稅務(wù)風險有針對性的控制建議。對稅收風險管理工作進行梳理、概況和總結(jié)，對管理中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施，并報告上級領(lǐng)導部門。由于稅法本身的復雜和深奧，企業(yè)要在較短時間內(nèi)從容面對稅務(wù)機關(guān)難度較大。在財務(wù)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，可以采用稅務(wù)中介的力量，因為他們在專業(yè)領(lǐng)域和稅收理論知識方面有豐富的實踐經(jīng)驗，可以幫助企業(yè)進行納稅自查，中介機構(gòu)的公正性和獨立性能起到幫助企業(yè)規(guī)范核算、獨立證明等作用。

篇8

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?；現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、兩者的定義

戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構(gòu)成要素，是財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險來源于客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易?，F(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導致財務(wù)報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮財務(wù)報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題。

二、傳統(tǒng)審計風險模型的局限性

傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查風險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展，它還不是一種新的審計基本方法。雖然它使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它在理論與實務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

（一）從理論層面分析。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫴捎玫囊廊皇呛喕髁x，認為審計師通過對管理層關(guān)于會計報表賬戶層面各個不同認定的審計，就可以自下而上地為審計師對整個會計報表發(fā)表意見提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。這就要求審計師以系統(tǒng)的整體觀點，結(jié)合簡化、分析、綜合，并進行適當?shù)钠胶?，才能夠?qū)Ρ粚徲媶挝蝗〉蒙钊氲睦斫狻ｋm然傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦碚撆c實務(wù)已經(jīng)在一定程度上認識到自下而上、由點到面審計思路的缺陷，要求審計師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境做一定程度的了解，但它僅作為一種參考，沒有將會計報表錯報風險與經(jīng)營風險緊密聯(lián)系起來。20世紀八十年代后，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼喕髁x的缺陷越來越明顯。

（二）從實務(wù)層面分析。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬕驗椴捎煤喕髁x的觀點，假設(shè)審計師通過對各個賬戶層面的認定進行審計就可以獲得充分、適當?shù)淖C據(jù)，所以審計師只需要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，一般認為審計師發(fā)現(xiàn)不了上下串通的蓄意造假。也就是說，在這種情況下發(fā)現(xiàn)重要錯報的概率等于零。這樣，審計的價值也就大打折扣，客觀上削弱了審計在社會公眾心目中的價值。

審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）

經(jīng)深入研究發(fā)現(xiàn)，上述審計風險定義及審計風險模型存在許多不足：第一，該定義認為審計風險是注冊會計師對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當?shù)匕l(fā)表審計意見的風險。它忽略了這樣一個事實：即使財務(wù)報表沒有重大錯誤，注冊會計師也會因各種原因而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?；第二，傳統(tǒng)審計風險模型僅從審計的過程上把審計風險劃分成固有風險、控制風險、檢查風險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風險產(chǎn)生的深層次社會原因。而實際上，審計風險是審計內(nèi)環(huán)境與審計外環(huán)境綜合作用的結(jié)果；第三，傳統(tǒng)審計風險定義及審計風險模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面審計實務(wù)界普遍認為，審計風險在明顯增加；另一方面審計理論界普遍認為，審計質(zhì)量在普遍提高。

同時，運用傳統(tǒng)審計風險模型進行審計所依據(jù)的審計手法是以“以證實性為主”，無法將“應有的職業(yè)懷疑”觀念落到實處。

從制度基礎(chǔ)審計到20世紀八十年代西方國家建立起來的風險導向?qū)徲嫞瑢徲嫷氖址ㄒ恢倍际且宰C實性為主。審計人員所進行的控制測試是為了減少實質(zhì)性測試的工作量。雖然我們在一些準則中也強調(diào)“注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍院侠泶_信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊”。但同時我們的準則也強調(diào)“注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊”。因此，迄今為止，包括傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)的審計手法還都是在“以證實性為主”，奉行的是“無反證假設(shè)”和“無錯推定”，只不過要求注冊會計師在實施證實性審計的過程中去關(guān)注可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。這樣的模式是與傳統(tǒng)的審計風險模型相吻合的，但其不足之處也是很明顯的。一方面這種模式不利于縮小審計期望差；另一方面“應有的職業(yè)懷疑”在這種模式下難以落到實處，很容易成為一句空話。

三、現(xiàn)代審計風險模型的具體優(yōu)勢

考慮到傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌裕F(xiàn)代審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，重大錯報風險評估是通過“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”來實現(xiàn)的。這一思想將風險評估的范圍拓展了，要求將被審單位的各種風險，包括控制風險、賬戶及交易層次風險以及其他如經(jīng)營風險、行業(yè)風險、舞弊風險等都考慮進去?？傮w來說，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法，它以被審計單位的經(jīng)營風險分析為導向，以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路完成審計工作。其具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下方面：

第一，運用現(xiàn)代審計風險模型進行審計可以更有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風險和舞弊風險?，F(xiàn)代審計風險模型將固有風險與控制風險綜合為重大錯報風險，審計人員在審計過程中通過風險評估程序，對重大錯報風險存在的可能性進行評估，不僅評估被審計單位的內(nèi)部控制，同時對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略以及管理層是否誠信等做出風險評估，根據(jù)評估結(jié)果和可接受的審計風險，進而確定檢查風險，確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，并且對于各類重大交易、重要賬戶余額和重要披露，無論內(nèi)部控制是否存在及有效，必須進行詳細審計，這是對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ǖ闹卮蟾倪M。

第二，運用現(xiàn)代審計風險模型進行審計采用的是一種全新審計技術(shù)。其基本程序包括：戰(zhàn)略風險分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析、經(jīng)營業(yè)績評價、剩余風險評估、實質(zhì)性審計測試時間、性質(zhì)和范圍的確定。

第三，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N“自上而下”的審計模式。獨立審計師可以在合理評估剩余風險的基礎(chǔ)上有效實施實質(zhì)性測試程序，然后采用“自下而上”的審計模式，匯總審計情況，最后在評價被審計客戶會計報表中的整體錯報水平的基礎(chǔ)上發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫵绦蚴且环N科學化的系統(tǒng)分析過程。這種模式的優(yōu)勢在于它既可以從整體上把握審計風險因素，簡化審計手續(xù)，提高審計效率，又可以合理整合審計資源，抓住主要矛盾，提高審計效果。

第四，運用現(xiàn)代審計風險模型進行審計是實施“以偵察性為先導、以證實性為補充”的審計戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)的特點是規(guī)模大、業(yè)務(wù)繁雜、會計普遍實現(xiàn)電算化、內(nèi)部控制比較健全。企業(yè)會計電算化的普及大大減少了會計上一般錯誤發(fā)生的可能性，管理當局舞弊成為當前會計報表審計中最主要的矛盾。在這種情況下，實施“以偵察性為先導，以證實性為補充”的審計戰(zhàn)略可以有效地降低審計風險，并能將“應有的職業(yè)懷疑”從一開始就落到實處，從而有效地減少審計期望差。將主要精力轉(zhuǎn)移到關(guān)注和控制管理當局舞弊風險，必然要求由原來對管理當局“中性”的看法轉(zhuǎn)變到對管理當局實行“有錯推定”，使“應有的職業(yè)懷疑”不再是一句空話。舞弊是現(xiàn)代注冊會計師進行審計時所面臨的主要矛盾，而管理當局舞弊又是矛盾的主要方面，風險導向?qū)徲媽?zhàn)略調(diào)整到將主要精力轉(zhuǎn)向關(guān)注管理當局舞弊風險，充分體現(xiàn)了注冊會計師在審計中抓主要矛盾，抓矛盾的主要方面這樣一種哲學思想。

總之，現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。相應的，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險、戰(zhàn)略經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風險觀念范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。

四、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ偷淖饔?/p>

在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛羞\用修訂后的審計風險模型，克服了原模型的局限性，強化了審計風險管理。在現(xiàn)階段，審計人員是用測試和抽查的方法進行審計取證的，所以審計風險無可避免。隨著審計結(jié)果使用者日益注重維權(quán)，一旦不當?shù)膶徲嬕庖妼媹蟊硎褂谜咴斐蓳p失，審計人員就有可能承擔賠償?shù)葘徲嬝熑?，在固有風險與控制風險不易區(qū)分的情況下，重大錯報風險能更綜合地反映被審計單位的風險情況，從而讓審計人員有章可循，并在涉及訴訟的時候處于有利的申辯位置。從理論上分析，重大錯報風險與固有風險和控制風險乘積差別不應很大，在實際操作中外部風險較容易被認識，而潛在風險具有很大的隱蔽性；單純的風險容易發(fā)現(xiàn)，多種因素交織而成的風險具有復雜性，如國際經(jīng)濟影響，外匯匯率變動，國內(nèi)經(jīng)濟波動，政治、戰(zhàn)爭因素的影響，由于新模型將風險因素歸為重大錯報風險，因此新模型的可操作性比原模型要強得多。同時，新模型的出臺對審計人員的理念將會產(chǎn)生重大影響，審計將始終針對重大錯報風險的識別與評估；對于審計人員所需承擔的責任，也能以對重大錯報風險評估結(jié)果和審計人員工作形成記錄的基礎(chǔ)上，再評估為檢查標準。

（作者單位：安徽財貿(mào)職業(yè)學院大位會計學院）

主要參考文獻：

[1]馬春靜.新編審計原理與實務(wù)（第三版）[M].大連理工大學出版社，2008.

篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)預警；目標：內(nèi)容；運行機制

一、財務(wù)預警的概念和特點

(一)財務(wù)預警系統(tǒng)的概念

財務(wù)預警系統(tǒng)就是以企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營計劃、相關(guān)經(jīng)營資料及收集的外部資料為依據(jù)、依托建立的組織體系，采用各種分析方法，將企業(yè)所面臨的經(jīng)營波動情況和危險情況預先告知企業(yè)經(jīng)營者和其他相關(guān)利益關(guān)系人，并分析企業(yè)發(fā)生經(jīng)營波動和財務(wù)危機的原因及企業(yè)財務(wù)運營體系隱藏的問題，以督促企業(yè)管理當局提早做好防范措施，為管理當局提供決策和控制依據(jù)的組織手段和分析系統(tǒng)。

(二)財務(wù)預警系統(tǒng)的特點

企業(yè)財務(wù)預警系統(tǒng)具有參照性、預測性、預防性和夏敏性等四個特點：

1　參照性。從參照性特點看，依據(jù)企業(yè)財務(wù)運行特點和相關(guān)規(guī)律，從大量的企業(yè)財務(wù)指標中篩選出能及時、準確地反映企業(yè)財務(wù)狀況變化的指標系列，運用財務(wù)管理原理和數(shù)據(jù)分析方法，測算出反映企業(yè)財務(wù)運行狀態(tài)的指標和指標體系，使其成為我們判斷和認識企業(yè)財務(wù)運行規(guī)律的參照或指標體系。

2　預測性。企業(yè)財務(wù)運行各影響因素之間有一定的相關(guān)關(guān)系、因果關(guān)系，所以我們可以根據(jù)財務(wù)運行狀態(tài)的發(fā)展趨勢和變化，預測或推算與此密切相關(guān)的各因素的發(fā)展變化。尤其是影響企業(yè)的財務(wù)狀況的關(guān)鍵因素出現(xiàn)不良征兆時，可以及早尋求對策，以減少財務(wù)損失。

3　預防性。一旦企業(yè)財務(wù)預警體系中相關(guān)指標接近安全線，便可以及時尋找導致財務(wù)運行惡化的原因，以化解財務(wù)危機。同時，通過企業(yè)的記錄系統(tǒng)，記錄財務(wù)危機發(fā)生的緣由、處理過程、解除危機的各項措施以及處理反饋與改進建議，吸取一些經(jīng)驗教訓，以免類似的財務(wù)危機再次發(fā)生。

4　靈敏性。由于企業(yè)財務(wù)體系各因素之間密切聯(lián)系、相互依存，某一因素的變動會在另一因素上敏銳地反映出來，從而提供相關(guān)預警信息。

二、企業(yè)財務(wù)預警管理的目標和功能

(一)企業(yè)財務(wù)預警管理的目標

1　培育和提高企業(yè)財務(wù)風險意識，建立預警機制，提高企業(yè)的適應能力和發(fā)展能力。

2　隨時捕捉企業(yè)財務(wù)管理活動中各種管理漏洞、管理失誤、重大風險和隱患，并采取適當措施，保持企業(yè)資金運動始終處于安全區(qū)域內(nèi)。

3　減少憂慮和恐懼，為企業(yè)提供一個有安全保障的理財環(huán)境，使企業(yè)領(lǐng)導和職工在應對財務(wù)風險的過程中增強信心，形成堅強的臺力。

4　實行例外管理，使企業(yè)領(lǐng)導能從紛繁雜亂的日常事務(wù)中解脫出來，有更多的時間和精力考慮企業(yè)重大決策。

5　充分利用企業(yè)現(xiàn)有管理基礎(chǔ)，充分發(fā)揮企業(yè)ERP(企業(yè)資源計劃)、IT(信息技術(shù))技術(shù)的優(yōu)勢，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和檔次。

(二)企業(yè)財務(wù)預警管理的功能

1　信息收集功能。財務(wù)預警的過程同時也是一個收集信息的過程，它通過收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭狀況、企業(yè)本身的各類財務(wù)和經(jīng)營狀況信息，進行分析比較開展預警。信息收集也是一個貫穿財務(wù)預警始終的活動。

2　監(jiān)測功能。監(jiān)測即跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況同企業(yè)預定的目標、計劃、標準進行對比，對企業(yè)營運狀況做出預測，找出偏差，進行核算、考核，從中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生偏差的原因或存在的問題。

3　預報功能。能夠預測危險事件的發(fā)展趨勢和最終后果，當危害企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)鍵因素出現(xiàn)之時，可以提出警告，提醒企業(yè)經(jīng)營者早日尋求對策，避免潛在的風險演變成現(xiàn)實的損失，起到未雨綢繆、防患于未然的作用。

4　診斷功能。診斷是財務(wù)預警體系的重要功能之一。它根據(jù)跟蹤、監(jiān)測的結(jié)果對比分析，運用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)、企業(yè)診斷技術(shù)對企業(yè)經(jīng)營之優(yōu)劣做出判斷，能夠判斷事件的危險程度。并找出企業(yè)運行中的弊端及其病根之所在。

5　治療功能。財務(wù)預警系統(tǒng)通過監(jiān)測、診斷，判斷企業(yè)存在的弊病，找出病根后。能幫助經(jīng)營者有的放矢、對癥下藥的制定有效措施更正企業(yè)經(jīng)營中的偏差或過失，防止財務(wù)狀況進一步惡化。使企業(yè)回復到正常運轉(zhuǎn)的軌道。

6　免疫功能。通過預警分析，企業(yè)能系統(tǒng)而詳細地記錄財務(wù)危機發(fā)生的緣由、處理經(jīng)過、平息波動和解除危機的各項措施。以及處理反饋與改進建議，作為未來類似情況的前車之鑒。還可將企業(yè)糾正偏差與過失的一些經(jīng)驗、教訓轉(zhuǎn)化成企業(yè)管理活動的規(guī)范，以免重犯同樣或類似的錯誤，不斷增強企業(yè)的免疫能力。

三、財務(wù)預警的理論方法和內(nèi)容

(一)財務(wù)預警體系的具體內(nèi)容

1　企業(yè)財務(wù)環(huán)境預警。企業(yè)財務(wù)預警體系基本前提之一是企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)管理環(huán)境不發(fā)生重大變化，因此，企業(yè)應當關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)管理環(huán)境。一旦發(fā)生重大變化，就要適時調(diào)整財務(wù)預警體系，以適應新條件的要求。

2　企業(yè)資金運用活動預警。

企業(yè)資金運用主要反映在采購、生產(chǎn)、營銷和基礎(chǔ)管理活動中，從其循環(huán)過程看，一部分購買原材料，一部分以人工費用進人生產(chǎn)成本和費用，一部分購入固定資產(chǎn)，以折舊的形式進入成本和費用。

客戶是企業(yè)的上帝，企業(yè)的各項經(jīng)營活動都要以客戶為中心展開，任何一項活動都會影響客戶的滿意度。營銷是企業(yè)的龍頭，財務(wù)是為營銷服務(wù)的。因此，我們的財務(wù)預警體系，是站在資金角度，全面跟蹤、反映、監(jiān)督、評價企業(yè)的增值業(yè)務(wù)過程。

3　企業(yè)籌資活動預警?；I資活動預警以籌資方式方的不同分項目進行。主要包括短期借款、票據(jù)融資、商業(yè)信用、中長期借款和權(quán)益融資預警，對籌資活動中的不同情況提供了比較詳細的對策方案。所提供的預警指標主要有籌資方式所占比重、籌資增長率、付款逾期率、應收應付配合率、財務(wù)費用增長率、財務(wù)費用水平、利息支付率和留存收益增長率等。

4　企業(yè)對外投資活動預警。對外投資是資金循環(huán)運用過程中產(chǎn)生了剩余，企業(yè)為了獲得更高的收益，以長期投資為目的，實施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的投資。對外投資具有金額大、期限長、風險大等特點，稍有不慎會導致全盤皆輸?shù)慕Y(jié)局。因此，應十分重視長期投資的財務(wù)預警。

企業(yè)對外投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是項目論證、投資款撥付、項目管理和處置等。對外投資的財務(wù)預警指標分別適用于對外投資的不同階段，包括發(fā)現(xiàn)重大虛假信息、證券投資跌價損失率、投資收益率變化率和經(jīng)濟增加值等。

5　貨幣資金管理和報表分析預警。資金計劃和貨幣資金管理是保證資金良性循環(huán)的神經(jīng)指揮系統(tǒng)和動力系統(tǒng)。其預警指標主要是計劃變化率和合理保險儲備量的選擇。

對資金運行結(jié)果的跟蹤分析是促使資金健康運行的必要保證。在財務(wù)報表分析方面，國內(nèi)外已經(jīng)有比較成熟的體系和方法，主要是償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析，也可以進行企業(yè)安全率、Z值計分的評價。

在企業(yè)財務(wù)預警體系中，或有事項應當?shù)玫阶銐虻闹匾?，特別

是那些風險意識較差、內(nèi)部控制比較薄弱的企業(yè)，或有事項往往能導致一些致命性的問題。其主要預警指標有無原則對外擔保和被第三方追索等。

6　財務(wù)組織預警。健全高效的財務(wù)組織系統(tǒng)是財務(wù)預警體系運行的基礎(chǔ)和保障，同時也是財務(wù)預警所應關(guān)注的重要方面。主要包括財務(wù)組織管理預警的內(nèi)容、財務(wù)組織擔負的職責、財務(wù)組織管理等。通過設(shè)置管理功能完備率、管理制度完備率、規(guī)章制度合理率和管理行為差錯率等預警指標，建立財務(wù)組織管理預警體系及各種警情的相應對策。

(二)企業(yè)預警管理與危機管理、風險管理等的關(guān)系

企業(yè)預警管理不同于危機管理和風險管理等，主要區(qū)別見表1。

(三)企業(yè)建立財務(wù)預警體系的運行機制

1　建立財務(wù)預警的電算化系統(tǒng)。財務(wù)預警系統(tǒng)要在實踐工作中實現(xiàn)理論上的功能，需要建立起計算機信息系統(tǒng)。計算機系統(tǒng)可以處理大量的數(shù)據(jù)，進行大范圍的分析比較，包括同企業(yè)、同集團甚至同行業(yè)。由于計算機的自動性，它還可以為企業(yè)財務(wù)預警管理提供“標桿”的作用，一旦實際值超過警戒值，系統(tǒng)就會自動向主管人員或者經(jīng)營者發(fā)出警報，促使經(jīng)營者及時解決企業(yè)出現(xiàn)的問題，防范不必要的風險。

2　財務(wù)信息收集、傳遞機制。良好的財務(wù)預警分析系統(tǒng)，要能夠有效預知企業(yè)可能發(fā)生的財務(wù)危機，預先防范財務(wù)危機的發(fā)生，這必須建立在對大量資料系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，抓住每一個相關(guān)的經(jīng)營波動或財務(wù)危機征兆。主要資料包括內(nèi)部數(shù)據(jù)和相關(guān)外部市場、行業(yè)等數(shù)據(jù)。財務(wù)預警機制的重要前提是建立靈活高效的信息系統(tǒng)，在這個信息系統(tǒng)中最重要的是要形成信息收集、傳遞的完整、快捷的渠道。這個系統(tǒng)應是開放性的，不僅有財務(wù)人員提供的財務(wù)信息，更有其他渠道的信息。這個信息系統(tǒng)還應能提供及時完整的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，使經(jīng)營者及各部門負責人能以實際經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)體系，與財務(wù)指標數(shù)據(jù)相比較。還要配備專門的人員實施信息收集、處理、貯存及反饋的職能，并向預警系統(tǒng)輸送全面、準確、及時的信息提供必要的技術(shù)支持。

另外，企業(yè)是一個有機整體，財務(wù)預警系統(tǒng)應該與其他子系統(tǒng)保持和諧的合作關(guān)系，應當考慮不同子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞和各子系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的不同要求，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)共享，使子系統(tǒng)之間的關(guān)系變得更加和諧。

篇10

(一)國家教育經(jīng)費投入不足

自1999年起，我國高等學校連續(xù)超常規(guī)擴招，辦學規(guī)模不斷擴大，這就需要大量的教育經(jīng)費投入，但經(jīng)費嚴重短缺成為影響我國高等教育發(fā)展的最大障礙，給高等教育的發(fā)展帶來極大挑戰(zhàn)。從教育規(guī)模來看，我國高等教育毛入學率2013年已達到34.5%。從教育投入角度而言，2012年我國財政性教育經(jīng)費占GDP比例雖已達到4%，但與發(fā)達國家相比仍有較大差距。

(二)高校教育運行成本增加

隨著教育規(guī)模的擴大，高校運營的各項成本也必然會增加，才能滿足高校日常運轉(zhuǎn)的需要。隨著高校紛紛擴招，在校大學生人數(shù)按每年20%以上的速度增長，部分高校以多校區(qū)辦學的方式運行，這勢必會涉及到多套班子運轉(zhuǎn)的問題，無疑又增加了運營費用。另外，老校區(qū)校舍的利用率不高，往往會疏于管理，老化及破損程度高，需要二次翻新;新區(qū)建設(shè)、老區(qū)更新需要投資更多的資金，為高校的財務(wù)運行帶來了很大的負擔，所以必須要做好財務(wù)風險分析預警，以財務(wù)策略調(diào)整，防止資金斷鏈。

二、高校財務(wù)風險預警原則

(一)系統(tǒng)性原則

由于現(xiàn)有高校的記賬方式采用的是收付實現(xiàn)制，賬目以流水賬形式呈現(xiàn)，看不出一個項目資金發(fā)揮的邊際價值。一般的風險控制體現(xiàn)在預算和決算的簡單對比，往往會產(chǎn)生毫無根據(jù)的追加預算，缺乏系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)績效評價，以衡量資金是否使用得當。所以，要建立有參考價值的財務(wù)風險評估模型，首先應該從高校辦學財務(wù)經(jīng)費的整體上進行系統(tǒng)控制。

(二)成本效益原則

成本效益的缺失普遍存在于高校管理中。因為辦學體制和歷史習慣等原因，高校在計劃和實際使用經(jīng)費的時候很少考慮成本，一般只看重目標的實現(xiàn)。要讓財務(wù)資金能夠發(fā)揮邊際價值，需要建立比較完善的用款制度且要投入一定人力和物力實施，會增加管理費用，這就需要權(quán)衡增加的支出與實施成本效益控制后取得的收益，看是否值得投入進行預期效果控制。

(三)科學性原則

財務(wù)風險分析要求建立的模型科學合理，數(shù)據(jù)的來源是可循的，剔除一些額外的干擾因素，并且數(shù)據(jù)之間應該相互獨立又相互補充，能夠衡量和檢測高校財務(wù)風險的主要特點，并在很大程度上能實現(xiàn)風險分析預警。

(四)總體性原則

對高校財務(wù)風險的預警不僅需要分析高校教育事業(yè)的發(fā)展，而且包括高?；窘ㄔO(shè)、后勤相關(guān)產(chǎn)業(yè)及校辦企業(yè)，系統(tǒng)地評價高校的財務(wù)風險大小。

(五)獎懲原則

高校實施財務(wù)風險分析預警，為保證能夠行之有效，必須建立一系列相對應的獎懲體系，保證財務(wù)風險分析預警的結(jié)果能夠落到實處。比如，在發(fā)現(xiàn)某部門某項目的財務(wù)出現(xiàn)風險時，令其部門馬上進行整改，如達到了預期的效果，可以對積極應對的人員進行獎勵，否則進行問責，以保證財務(wù)風險分析預警能發(fā)揮實效。

(六)可靠性原則

在采集高校財務(wù)風險分析預警模型數(shù)據(jù)及相關(guān)資料時，能確保所有數(shù)據(jù)具有真實可靠的原始資料，能直接或間接提取，保證其真實可靠性。

(七)動態(tài)完善原則

高校實施財務(wù)風險分析預警，是一個長期持續(xù)的過程。所以高校財務(wù)風險預警分析模型不是一成不變的，而是一個動態(tài)的調(diào)整過程，以適應高校辦學模式的變化及財務(wù)風險的多變，改變或剔除高校財務(wù)風險分析預警模型中不適用的數(shù)學因子。

三、高校財務(wù)風險預警分析模型

通過收集財務(wù)風險預警分析資料，發(fā)現(xiàn)對高校財務(wù)風險進行研究主要有模糊綜合評價模型、因子分析模型、奧特曼的Z記分法、高校貸款控制模型等。前三個模型的思路都是通過建立一系列函數(shù)指標，然后采用一定的計量方法進行高校財務(wù)風險程度的衡量和預測。然而模糊綜合評價模型與另外兩個模型又有很大的區(qū)別。模糊綜合評價模型所采集的是一系列非財務(wù)指標，而另外兩個模型大多使用的是可計量的財務(wù)指標數(shù)據(jù)。貸款控制模型是為了進一步規(guī)范高校銀行貸款行為，教育部、財政部在《關(guān)于進一步完善高等學校經(jīng)濟責任制加強銀行貸款管理切實防范財務(wù)風險的意見》中提出，高校銀行貸款額度控制模型，著重于對高校貸款風險的測量。本文選擇Z記分法模型對S高校的總體財務(wù)風險情況進行預警，而關(guān)于Z記分法對衡量高校財務(wù)風險的適用性，我國已經(jīng)有學者以高校財務(wù)決算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行了驗證。另外，本文關(guān)注的是財務(wù)類的指標，所以建立在非財務(wù)指標基礎(chǔ)上的模糊綜合評價模型不適用;而因子分析的結(jié)果有利于多所高校之間的橫向比較，也沒有一個具體的財務(wù)風險分析預警界限與標準，所以在這里也不適用。Z記分法還有一個好處，其選用的指標雖然是按照公司經(jīng)營模式設(shè)定的，但在高校風險分析預警操作中能夠找到對應的指標，只需在后面的綜合計算過程中進行處理。從高校財務(wù)風險的構(gòu)成來源可以看到，貸款負債方面的風險是主要的風險之一，所以對S高校的負債風險進行度量，選擇高校貸款控制模型。四、高校財務(wù)風險評估實例

(一)基于Z記分法的綜合財務(wù)風險評估

利用Z記分法研究高校財務(wù)風險的思路。在S高校使用Z記分法對財務(wù)風險進行評價的實踐操作中，結(jié)合其經(jīng)營的實際情況，對Z記分法使用的一些財務(wù)指標進行定義。高校的銷售收入指的是財政補助收入、教育收入、科研收入以及其他收入，高校的支出指的是教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以及經(jīng)營支出。所以高校的稅前利潤是銷售收入與支出的結(jié)余。高校的流動資產(chǎn)有現(xiàn)金、銀行存款、國庫用款額度、應收及暫付款等;流動負債主要對應的有短期借入款、應交稅金、應付及暫存款、應存財政專戶以及代管款項。遞延稅金指的是高校由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤與應稅所得之間的時間性差異。根據(jù)S高校2009－2012年財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)對S高校2010－2013年財務(wù)風險控制評價Z記分模型進行計算。自2010－2013年Z記分模型計算出來的S高校財務(wù)風險值都在1左右徘徊，最高為2012年的1．08，最低為2011年的0.89，而和Z值計算的臨界值進行比較發(fā)現(xiàn)，計算出來的4年都屬于重警，說明最近幾年S高校的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況不好，這是因為新建校區(qū)，進行了大量的舉債，造成了銀行貸款為主的負債增加，工程款項的增加，以及資金流動的降低。另外說明S高校的財務(wù)盈利能力較弱，沒有充分發(fā)掘新建校區(qū)貸款資金的利用價值。既然S高校的財務(wù)風險存在重警，那么給學校領(lǐng)導班子做出決策提出了較為嚴峻的挑戰(zhàn)，比如如何降低財務(wù)風險管理，增加財務(wù)風險管理的穩(wěn)健性。

(二)基于貸款額度控制模型的財務(wù)風險評估

根據(jù)高校貸款額度控制模型，其財務(wù)數(shù)據(jù)為非限定性凈收入設(shè)定，由年均非限定性凈收入、n年期非限定性凈收入現(xiàn)值、n年期可用于償還貸款余額、n年期累計新增貸款控制額度及現(xiàn)有貸款風險程度測算幾個部分組成。以2013年S高校的財務(wù)數(shù)據(jù)為例。

(1)計算非限定性凈收入。根據(jù)2013年財務(wù)報表決算，其2013年所有收入合計25000萬元。按正常收入估計，假定以后每年所有收入的增長額度剛好等于每年支出的增長額度，呈一個均衡的增長趨勢;同時預計每年剛性支出為15000萬元，則2013年非限定性凈收入為:25000－15000=10000萬元。

(2)計算年均非限定性凈收入。假設(shè)每年將非限定性凈收入的70%用于償還銀行貸款，則能夠用于償還銀行貸款的非限定性凈收入為10000×70%=7000萬元。

(3)n年期年均非限定性凈收入的現(xiàn)值。假設(shè)需簽訂的是8年期貸款，還款方式是等本付息，同時設(shè)定銀行貸款年利率為6．5%，則8年期累計非限定性凈收入現(xiàn)值=年均非限定性凈收入×年金現(xiàn)值系數(shù)=7000×5．9602=41721．4萬元。

(4)留存收益n年期可用于償還貸款余額。假設(shè)將2013年事業(yè)基金中一般基金的30%用于償還貸款，以后因為考慮還貸款優(yōu)先的原則，不考慮提取一般基金;根據(jù)2013年年終決算，一般基金結(jié)余為1000萬元，則可用于償還貸款的金額為1000×0．30=300萬元。

(5)可得出8年期累計貸款控制總額度為41721．4+300=42021．4萬元。

(6)8年期累計新增貸款控制額度。截至2013年底，貸款余額為30000萬元。則8年期累計新增貸款控制額度為42021．4－30000=12021．4萬元。