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篇1

［關(guān)鍵詞］國家審計質(zhì)量；衡量指標(biāo)；財政財務(wù)審計

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-071-02

國家審計又叫做政府審計,目前,我國制定的國家審計準(zhǔn)則是我國政府審計機關(guān)和人員進(jìn)行審計工作必須遵循的具體規(guī)范。在我國財政財務(wù)收支審計下,要想制定完善的國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo),必須從審計查出問題的本質(zhì)出發(fā),深入研究其問題的本質(zhì),將科學(xué)理論知識與實際情況相結(jié)合,才能制訂出更加科學(xué)和完善的管理方案、明確相關(guān)措施,督促被審計單位加以整改,才能更好地促進(jìn)國家審計機關(guān)提升審計質(zhì)量水平,更好地發(fā)揮國家審計的審計監(jiān)督職能,達(dá)到審計的目的。

1 國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的前提

要想深入研究國家審計下財政財務(wù)收支審計質(zhì)量衡量指標(biāo),首先應(yīng)當(dāng)充分了解與國家審計有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則,只有在熟知并有效執(zhí)行審計法律法規(guī)、規(guī)章和國家審計準(zhǔn)則的前提下,結(jié)合實際情況,圍繞審計目標(biāo),突出重點,深入研究被審計單位適用的相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章和政策以及各種相關(guān)制度規(guī)定,制訂科學(xué)合理的審計工作方案和審計實施方案,實施審計起來才能符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展和審計規(guī)律的需要,才能做到有的放矢,切實可行、符合成本效益原則,否則會造成方案與實際脫軌,偏離或妨礙審計目標(biāo)的實現(xiàn),造成審計質(zhì)量水平的低下或下降,以致無法探究國家審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)。

(1)全面落實《審計法》和《審計法實施條例》,按照依法審計的原則,在法律法規(guī)、規(guī)章的約束和指導(dǎo)下實施審計工作,實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化。如果不遵循相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則的約束,就會造成各種不規(guī)范行為的產(chǎn)生,給國家財政財務(wù)帶來嚴(yán)重的損失,所以一定要按照法律規(guī)范行使各種權(quán)利,履行相關(guān)義務(wù),依法審計。

(2)審計機關(guān)和審計人員要按照國家統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則開展審計工作,組織研究小組,針對現(xiàn)行形勢下的財政財務(wù)收支審計制訂更加科學(xué)、完善的審計方案,用于計劃并指導(dǎo)審計工作的開展。沒有規(guī)矩不成方圓,在實際工作中,應(yīng)當(dāng)時刻按照規(guī)定和方案行事,規(guī)范審計行為,全面提高審計質(zhì)量,同時要明確審計責(zé)任。

(3)促進(jìn)審計機關(guān)和審計人員依法履行職責(zé),樹立正確的職業(yè)道德意識,在日常工作中主動規(guī)范自身的行為,避免違法現(xiàn)象的發(fā)生,自覺擔(dān)當(dāng)維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序,全面促進(jìn)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟健康的發(fā)展。所以,審計機關(guān)和審計人員在財政財務(wù)收支審計中,其首要的任務(wù)應(yīng)是發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位違法違規(guī)的財政財務(wù)收支行為,維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序。

因此,國家審計質(zhì)量的水平應(yīng)該是以國家審計機關(guān)實施審計的目標(biāo)最終是否實現(xiàn)來衡量,衡量指標(biāo)為：被審計單位針對國家審計機關(guān)審計檢查出的違規(guī)行為進(jìn)行整改的過程體系,具體包括應(yīng)糾正違規(guī)金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標(biāo)。

2 財政財務(wù)收支審計下國家審計與社會審計質(zhì)量衡量指標(biāo)的分析

自美國審計學(xué)家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出審計質(zhì)量的概念以來,許多學(xué)者都對審計質(zhì)量做出了相應(yīng)的定義,由于都是根據(jù)自己的研究目的而做出的定義,所以會出現(xiàn)很多的差異,影響審計質(zhì)量水平高低的因素也有很多,尋求了不同的替代指標(biāo)并對其進(jìn)行了實證研究。通過對大部分替代指標(biāo)的研究發(fā)現(xiàn),有些指標(biāo)主要是社會審計所具有的特征,有一定的局限性,相關(guān)定義表述得不是特別完整,如事務(wù)所規(guī)模、審計訴訟、審計時間與審計收費、審計市場集中度、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、可操控應(yīng)計利潤等。

2.1 國家審計質(zhì)量應(yīng)該可以用一個或一組替代指標(biāo)來衡量

審計學(xué)家多普齊和希謬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都認(rèn)為,注冊會計師審計質(zhì)量是無法衡量的,但是經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),可以通過別的方式來代替,不過只能以替代指標(biāo)來衡量。由此可以推斷,國家審計質(zhì)量同注冊會計師審計質(zhì)量具有相同點,通過研究發(fā)現(xiàn)其共同點,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)衡量注冊會計師審計質(zhì)量的有關(guān)替代指標(biāo)的有效作用,也就是以替代指標(biāo)來衡量國家審計質(zhì)量可以一定程度地滿足或者符合需要。對照國家審計的總體目標(biāo)的特殊性,經(jīng)對比分析,得出的結(jié)論是,用來衡量注冊會計師審計質(zhì)量的幾個指標(biāo)即審計訴訟、可操控應(yīng)計利潤(或結(jié)余)和審計時間是可以滿足國家審計質(zhì)量的指標(biāo)體系的,但審計訴訟(含行政復(fù)議、仲裁、訴訟)的發(fā)生本身就顯示了審計認(rèn)定的事項存在爭議,審計質(zhì)量和審計工作也就存在問題,且國家審計機關(guān)發(fā)生審計訴訟的可能性很小,現(xiàn)實狀況也確實不多,故可忽略暫不予納入國家審計質(zhì)量指標(biāo)體系的討論。

2.2 審計時間不宜作為國家審計質(zhì)量的替代指標(biāo)

任何一項任務(wù)的完成都需要時間,審計項目的計劃、準(zhǔn)備、實施、報告、公告、督促整改需要一定的時間,審計時間對審計質(zhì)量的影響不言而喻,但審計時間對審計質(zhì)量的影響不好估量,因此不宜作為國家審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。

2.3 國家審計質(zhì)量衡量指標(biāo)是雙向性的

目前,通過對國家審計的控制過程研究發(fā)現(xiàn),質(zhì)量衡量指標(biāo)并不是單一性的過程,其實施過程比較復(fù)雜,包含的內(nèi)容也很多,這就要求我們以客觀的態(tài)度研究實際問題,把科學(xué)理論知識運用到實踐中,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)性問題。其過程是審計機關(guān)對被審計單位進(jìn)行控制的雙向過程,這一點是不容置疑的,并且要引起審計工作人員一定的重視,深入了解其本質(zhì)性問題,對其過程有深入的探討,進(jìn)而在實施審計時,全面開展各項工作。以金額來替代審計對財政財務(wù)收支違規(guī)行為控制是一種很好的方案,具有一定的實際經(jīng)濟和社會效果。

篇2

以科學(xué)發(fā)展觀為引領(lǐng)，深入貫徹落實中央、省、市、縣經(jīng)濟工作會議精神和上級審計工作會議精神，緊緊圍繞我縣科學(xué)發(fā)展、跨越式發(fā)展大局，著力關(guān)注經(jīng)濟運行中的突出矛盾和風(fēng)險，著力查處重大違法違規(guī)問題和案件線索，著力當(dāng)好公共財政的“衛(wèi)士”，著力從體制機制層面提出對策建議，著力推進(jìn)統(tǒng)籌全縣審計工作科學(xué)發(fā)展，充分發(fā)揮審計在保障國家經(jīng)濟社會健康運行中的“免疫系統(tǒng)”功能，為促進(jìn)我縣經(jīng)濟社會發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。

二、目標(biāo)任務(wù)

（一）財政金融審計

1、縣財政預(yù)算執(zhí)行審計

以促進(jìn)規(guī)范預(yù)算管理，提高財政資金使用效益，建立公共財政制度為目標(biāo)，對年度本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，使財政支出更多地向保民生、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)傾斜。重點檢查預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算和公開環(huán)節(jié)，特別是預(yù)算編制的科學(xué)性、追加調(diào)整的規(guī)范性和財政資金的使用效益；檢查財政超收增收和轉(zhuǎn)移支付資金的管理使用情況；檢查預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與人大批準(zhǔn)的預(yù)算在規(guī)模及結(jié)構(gòu)上存在的偏差，推動政府預(yù)算的公開透明，從而對預(yù)算執(zhí)行的總體情況作出客觀評價。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從體制機制層面分析原因，提出加強管理，進(jìn)一步深化財政管理制度改革的意見和建議。

2、縣支持中小企業(yè)融資政策措施落實情況審計調(diào)查（省定）。

3、鎮(zhèn)級財政決算

木港鎮(zhèn)財經(jīng)所、楓林鎮(zhèn)財經(jīng)所、顙口鎮(zhèn)財經(jīng)所、興國鎮(zhèn)財經(jīng)所、陶港鎮(zhèn)財經(jīng)所鎮(zhèn)級年至年度財政決算情況審計。

（二）農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金審計

1、農(nóng)業(yè)專項資金審計

（1）縣扶貧資金審計（省定）。

（2）縣區(qū)外遷移民資金決算審計（省定）。

（3）縣年環(huán)保專項資金審計（市定）。

（4）年水利資金審計。

（5）年國土資金審計。

（6）年農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金審計。

2、財務(wù)收支審計

年度縣農(nóng)業(yè)局、畜牧局、農(nóng)機局、水產(chǎn)局及下屬單位專項資金及財務(wù)收支情況審計。

（三）行政事業(yè)審計

1、縣計生事業(yè)費及計生政策落實情況審計調(diào)查（省定）。

2、縣中小學(xué)校舍安全工程審計（省定）。

3、縣科技專項資金審計（市定）。

4、縣教育局及城區(qū)所屬學(xué)校和二級單位年度財務(wù)收支審計。

5、縣司法局年至年度財務(wù)收支審計。

6、縣工業(yè)園區(qū)（城東新區(qū)）管委會及所屬單位年度財務(wù)收支審計。

7、縣文化體育局年至年度財務(wù)收支審計。

8、縣人民政府駐武漢辦事處年至年度財務(wù)收支審計。

9、縣人民政府駐辦事處年至年財務(wù)收支審計。

（四）社會保障審計

1、縣社會保障資金審計（審計署定）。

2、縣衛(wèi)生局及所屬醫(yī)院年度財務(wù)收支審計。

3、縣疾病防控中心年至年度財務(wù)收支及專項資金審計。

4、縣民政局年至年度財務(wù)收支審計。

5、縣殘疾人聯(lián)合會年度財務(wù)收支審計。

（五）經(jīng)貿(mào)企業(yè)審計

1、鄂東南糧食儲備庫管理情況審計（省定）。

2、縣公路局及下屬單位年度財務(wù)收支審計。

3、縣經(jīng)信局及下屬單位年度財務(wù)收支審計。

4、縣供電公司年至年度電力附加費收支審計。

（六）政府投資審計

1、關(guān)注民生資金，進(jìn)一步加強對安居工程——保障性住房的審計監(jiān)督，對項目的實施實行全程跟蹤，監(jiān)督國家惠民政策的執(zhí)行（省定）。

2、為提高政府投資的使用效益，規(guī)范政府投資項目管理，保證投資資金運行的安全、高效和完整，對新建縣垃圾處理廠工程、縣人民禮堂維修改造工程等政府投資項目進(jìn)行竣工決算審計。

（七）經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計以引導(dǎo)和促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、樹立正確的政績觀為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，以財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行法定職責(zé)情況、貫徹執(zhí)行重大方針政策和重要決策部署情況，突出查處涉及經(jīng)濟責(zé)任的嚴(yán)重弄虛作假、嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律、重大經(jīng)濟決策失誤造成損失浪費和個人經(jīng)濟犯罪等問題。經(jīng)濟責(zé)任審計項目根據(jù)縣委組織部門委托而定，為有關(guān)部門考核使用干部提供可靠的依據(jù)。

篇3

根據(jù)上級審計機關(guān)20**年度審計項目計劃安排意見，結(jié)合我縣實際，本著科學(xué)合理、量力而行的原則，對20**年度全縣審計項目計劃安排提出如下意見：

一、財政收支審計

根據(jù)省審計廳要求，我縣今年安排12個財政收支審計項目，包括：

1、本級預(yù)算執(zhí)行審計7個，即對縣財政局、民政局、人口和計劃生育局、法院、檢察院、經(jīng)貿(mào)局、局進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計。

2、地稅系統(tǒng)審計1個，并延伸審計啤酒有限公司、石材有限公司、液壓機械有限公司、山水房地產(chǎn)有限公司、旅游開發(fā)有限公司、縣網(wǎng)通公司、創(chuàng)業(yè)集團公司、紡織有限公司、縣煙草公司、縣信用合作聯(lián)社、縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、縣第六建筑公司12戶納稅企業(yè)。

3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計4個，即對鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)進(jìn)行財政決算審計。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)與縣委組織部商定，今年將結(jié)合其他專業(yè)審計，加大任中審計力度，共安排任中經(jīng)濟責(zé)任審計項目11個，即對縣交通局、科技局、統(tǒng)計局、招商局、畜牧局、文體局、財辦、扶貧開發(fā)辦、工會、第二實驗小學(xué)、職教中心的單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任中經(jīng)濟責(zé)任審計。離任經(jīng)濟責(zé)任審計根據(jù)縣委組織部安排隨時進(jìn)行。

三、財務(wù)收支審計

全年共安排7個行政、事業(yè)單位財務(wù)收支審計項目。

1、市局項目2個，對縣物價局、水利局進(jìn)行財務(wù)收支審計。

2、縣局項目5個，對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會、縣供銷合作聯(lián)社、民營辦、實驗中學(xué)、中心衛(wèi)生醫(yī)院的XX年度財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。

四、資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計

全年安排資產(chǎn)負(fù)債損益審計項目2個，即對縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社、自來水公司進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債損益審計。

五、投資審計

市局全年安排投資審計項目6個，即對三中搬遷跟蹤審計、經(jīng)濟適用房決算審計、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)行政性收費基金繳納情況審計、鎮(zhèn)中小學(xué)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)項目決算審計、農(nóng)村公路建設(shè)及管理養(yǎng)護(hù)收支審計和審計調(diào)查、已建成污水處理項目效益審計調(diào)查。

篇4

第一條為加強審計監(jiān)督，維護(hù)財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金和國有資產(chǎn)使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的基本原則，結(jié)合*經(jīng)濟特區(qū)（以下簡稱特區(qū)）實際，制定本條例。

第二條特區(qū)范圍內(nèi)的審計監(jiān)督適用本條例。

第三條市、區(qū)審計機關(guān)根據(jù)審計管轄權(quán)限依照法定的職權(quán)和程序行使審計監(jiān)督職能。

市審計機關(guān)根據(jù)工作需要可以設(shè)立專項審計機構(gòu)，或者向有關(guān)單位派出審計工作機構(gòu)。

第四條審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他任何行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

審計人員依法履行職責(zé)受法律保護(hù)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。

第五條審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)資格的人員參加審計工作。

第六條審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職能所必需的經(jīng)常性經(jīng)費和專項經(jīng)費，在本級財政預(yù)算中單獨列項，由本級政府予以保障。

第七條審計人員應(yīng)當(dāng)遵守審計法律法規(guī)和審計紀(jì)律。

第二章財政審計監(jiān)督

第八條審計機關(guān)對本級預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

第九條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每一預(yù)算年度終了后，對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，向本級政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。

第十條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對本級預(yù)算執(zhí)行情況作出審計評價，提出處理意見和改進(jìn)建議，督促財政、稅務(wù)部門和其他有關(guān)部門糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

第十一條審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及其他財政資金的管理和使用情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

第十二條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本級人大常委會的安排，受本級政府委托，每年向本級人大常委會提出上一年度預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計和上一年度審計報告中提出的重大問題整改情況的工作報告。

第三章金融機構(gòu)和企業(yè)審計監(jiān)督

第十三條審計機關(guān)根據(jù)上級審計機關(guān)的授權(quán)，對下列國有金融機構(gòu)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督：

（一）國有政策性銀行；

（二）國有商業(yè)銀行；

（三）國有非銀行金融機構(gòu)；

（四）國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的銀行或者非銀行金融機構(gòu)。

第十四條審計機關(guān)負(fù)責(zé)對地方金融機構(gòu)及其直屬單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

第十五條審計機關(guān)對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)以及涉及社會公眾利益的集體企業(yè)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

第十六條審計機關(guān)對國有資產(chǎn)出資不占控股或者主導(dǎo)地位的地方金融機構(gòu)和企業(yè)的國有資產(chǎn)經(jīng)營及損益情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

第十七條審計機關(guān)對本級政府在國（境）外設(shè)立的國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和機構(gòu)，及其設(shè)立的下屬企業(yè)和機構(gòu)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

第十八條審計機關(guān)對金融機構(gòu)和企業(yè)財務(wù)收支審計監(jiān)督的主要內(nèi)容：

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益情況；

（二）收入、成本費用、利潤及其分配、使用情況；

（三）國有資產(chǎn)情況；

（四）對外投資情況；

（五）資產(chǎn)保值、增值情況；

（六）依法繳納稅費情況；

（七）內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行情況；

（八）法律、法規(guī)規(guī)定的其他事項。

第四章政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督

第十九條審計機關(guān)對本級政府下列資產(chǎn)投資或者以融資為主的基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目（以下簡稱政府投資項目）進(jìn)行審計監(jiān)督：

（一）財政性資金；

（二）政府融資；

（三）社會公益性資金；

（四）其他國有資產(chǎn)（資金）。

第二十條審計機關(guān)對本條例第十九條規(guī)定的政府投資項目進(jìn)行審計監(jiān)督，主要審計下列事項：

（一）履行項目建設(shè)程序的真實性、合法性情況；

（二）資金來源、管理和使用情況；

（三）預(yù)算執(zhí)行和竣工決算情況；

（四）資產(chǎn)交付情況和投資效益情況；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他事項。

建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、采購、供貨、監(jiān)理等單位與投資項目直接有關(guān)的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。

第二十一條審計機關(guān)開展政府投資項目審計應(yīng)當(dāng)制訂審計項目計劃，并告知有關(guān)部門和被審計單位。

第二十二條政府投資項目的建設(shè)單位在與施工單位簽訂承發(fā)包合同時，應(yīng)當(dāng)在合同中約定如審計機關(guān)對本建設(shè)項目進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)依法作出的審計結(jié)果作為價款結(jié)算的依據(jù)。

第二十三條對列入審計項目計劃的政府投資項目，建設(shè)單位在竣工決算編出后，應(yīng)當(dāng)書面向?qū)徲嫏C關(guān)申請竣工決算審計,未經(jīng)竣工決算審計的，不得辦理竣工財務(wù)結(jié)算手續(xù)。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收齊決算資料之日起三個月內(nèi)完成竣工決算審計。對建設(shè)周期較長、投資數(shù)額較大的建設(shè)項目，或者因特殊情況不能在規(guī)定的時間內(nèi)完成竣工決算審計的，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長審計時間，但延長時間不得超過三個月。

第二十四條審計機關(guān)作出的竣工決算審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為項目竣工財務(wù)結(jié)算和國有資產(chǎn)移交的依據(jù)。

審計機關(guān)對政府投資項目依法作出的審計結(jié)果，對建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、采購、供貨、監(jiān)理等與投資項目直接有關(guān)的各單位均具有約束力。

第五章行政事業(yè)單位審計監(jiān)督

第二十五條審計機關(guān)對與本級財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、社會團體以及運用財政性資金或者國有資產(chǎn)興辦的事業(yè)單位的財政收支、財務(wù)收支進(jìn)行以下審計監(jiān)督：

（一）預(yù)算經(jīng)費收支、結(jié)余和專項資金的管理、使用情況；

（二）各項行政性收費、罰沒收入、事業(yè)性收入、生產(chǎn)經(jīng)營收入的財務(wù)收支和管理情況；

（三）國有資產(chǎn)使用和管理情況；

（四）資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益情況；

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的其他事項。

審計機關(guān)可以對被審計單位的下屬單位和財政性資金使用單位進(jìn)行延伸審計監(jiān)督。

第二十六條審計機關(guān)對本級政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報告的國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況和收益決算情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

第二十七條審計機關(guān)對政府采購活動進(jìn)行以下審計監(jiān)督：

（一）采購計劃和預(yù)算編制情況；

（二）采購范圍、方式和程序的執(zhí)行情況；

（三）采購資金的籌集和劃撥情況；

（四）采購效益情況；

（五）主管機關(guān)履行管理和監(jiān)督職責(zé)情況。

采購人、使用單位、供應(yīng)商等相關(guān)單位與政府采購項目直接有關(guān)的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。

第六章經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督

第二十八條審計機關(guān)對下列人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況，進(jìn)行審計監(jiān)督：

（一）與本級財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體的主要負(fù)責(zé)人；

（二）運用財政性資金或者國有資產(chǎn)興辦的國有及國有占控股地位企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人；

（三）經(jīng)授權(quán)對其他機關(guān)、團體的主要負(fù)責(zé)人。

任期經(jīng)濟責(zé)任審計由本級政府指令審計機關(guān)組織實施，任中經(jīng)濟責(zé)任審計由審計機關(guān)制訂計劃并組織實施。

第二十九條審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)通過對主要負(fù)責(zé)人所在地區(qū)、部門、單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況進(jìn)行審計，分清主要負(fù)責(zé)人任職期間在本地區(qū)、本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，作出客觀評價并向本級政府提交審計結(jié)果報告。對主要負(fù)責(zé)人、其他有關(guān)責(zé)任人員及所在單位違反財經(jīng)法律法規(guī)的行為，需要依法給予處理、處罰的，應(yīng)當(dāng)作出審計決定。

第三十條審計機關(guān)依法出具的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，應(yīng)當(dāng)作為考核、獎懲、任免、聘用有關(guān)人員的依據(jù)。

第三十一條審計機關(guān)可以委托國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門的內(nèi)部審計機構(gòu)對國有及國有資產(chǎn)占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果報告審計機關(guān)。

第七章社會公益資產(chǎn)審計監(jiān)督

第三十二條審計機關(guān)對下列社會保障（福利）基金、資金的使用和管理情況進(jìn)行審計監(jiān)督：

（一）養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險基金；

（二）救災(zāi)、救濟、扶貧等社會救濟資金；

（三）最低生活保障資金；

（四）其他社會保障（福利）基金、資金。

第三十三條政府部門管理和政府委托社會團體或者其他組織管理的社會捐贈資金及社會公益性基金、資金的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。

第三十四條審計機關(guān)對社會保障（福利）基金、資金、社會捐贈資金及其他社會公益性基金、資金進(jìn)行審計，應(yīng)當(dāng)向本級政府提交審計結(jié)果報告。

第三十五條經(jīng)本級政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)可以對接受財政補貼的單位或者涉及社會公眾利益的重大事項進(jìn)行財務(wù)收支審計監(jiān)督。

第八章效益、環(huán)境審計監(jiān)督

第三十六條審計機關(guān)對政府投資項目、本級各部門及事業(yè)單位使用財政資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性情況進(jìn)行效益審計，并分析、評價和提出改進(jìn)意見。

第三十七條審計機關(guān)開展效益審計后應(yīng)當(dāng)作出審計判斷，向本級政府提出效益審計報告。

效益審計報告可以作為政府決策及管理的參考依據(jù)，作為有關(guān)部門編制預(yù)算的依據(jù)。

第三十八條審計機關(guān)對依照法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的單位進(jìn)行環(huán)境審計，審查被審計單位在遵守環(huán)境保護(hù)政策法律法規(guī)和履行環(huán)境管理責(zé)任方面財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益，評價經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響。

第九章內(nèi)部審計和社會中介機構(gòu)審計監(jiān)督

第三十九條國家機關(guān)、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織、社會團體應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。國有資產(chǎn)運營機構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第四十條審計機關(guān)對社會中介機構(gòu)從事的會計報表審計、驗資、驗證、資產(chǎn)評估、工程預(yù)結(jié)算、稅務(wù)等業(yè)務(wù)出具的證明文件是否真實、合法進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)有違反執(zhí)業(yè)行為的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定作出處理。

第四十一條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)向社會公布有關(guān)社會中介機構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查結(jié)果。

第十章審計機關(guān)權(quán)限和審計程序

第四十二條財政、稅務(wù)和其他部門應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)的要求向本級審計機關(guān)報送法律、法規(guī)規(guī)定的有關(guān)資料。

第四十三條審計機關(guān)依法進(jìn)行審計監(jiān)督時，被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求提供下列資料和有關(guān)情況：

（一）被審計單位在銀行和非銀行金融機構(gòu)設(shè)立賬戶的情況；

（二）財政收支或者財務(wù)收支的會計資料；

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的審計報告和委托社會中介機構(gòu)出具的證明文件；

（四）其他與審計事項有關(guān)的資料。

被審計單位主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供的上述會計資料的真實性和完整性作出書面承諾。

第四十四條被審計單位開發(fā)、設(shè)計會計核算和財務(wù)管理計算機軟件，應(yīng)當(dāng)留有審計數(shù)據(jù)接口和必要的工作空間。已投入使用的計算機信息系統(tǒng)沒有設(shè)置符合標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口的，被審計單位應(yīng)當(dāng)將審計機關(guān)要求的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成能夠讀取的格式輸出。

第四十五條審計機關(guān)在審計工作中，需要提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、工商行政管理等部門協(xié)助的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助。

第四十六條審計機關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，有權(quán)檢查與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的計算機系統(tǒng)，被審計單位不得拒絕、拖延、阻礙。

審計機關(guān)審計專項資金，可以延伸檢查專項資金使用單位與專項資金直接有關(guān)的財務(wù)收支。

第四十七條審計機關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)就與審計事項相關(guān)的問題進(jìn)行審計調(diào)查。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)配合，如實反映情況，提供有關(guān)證明材料。

審計機關(guān)審計調(diào)查有關(guān)單位，應(yīng)當(dāng)出示審計機關(guān)審計調(diào)查通知書。

第四十八條審計機關(guān)查詢被審計單位在金融機構(gòu)開設(shè)的賬戶和被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)存儲的公款時，應(yīng)當(dāng)出示審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽署的查詢通知書，有關(guān)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行，并提供證明材料。

第四十九條審計人員收集的有關(guān)違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要事項的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)由有關(guān)單位、人員簽名或者蓋章。

被審計單位或者有關(guān)人員對其出具的審計證據(jù)拒絕簽名或者蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計證據(jù)或者另附的材料上注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的，該證據(jù)仍可以作為審計證據(jù)。

第五十條審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計單位有與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的嚴(yán)重違法嫌疑或者上級機關(guān)交辦事項需要立即審計的，經(jīng)市審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以在送達(dá)審計通知書的同時實施審計。

第五十一條審計機關(guān)對被審計單位可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計有關(guān)資料的，有權(quán)予以制止，責(zé)令改正；必要時，有權(quán)封存有關(guān)資料。對所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，責(zé)令其保持現(xiàn)狀，有關(guān)部門應(yīng)暫停辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移批準(zhǔn)手續(xù)；必要時，申請人民法院采取財產(chǎn)保全措施。

第五十二條審計機關(guān)對被審計單位正在進(jìn)行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止；制止無效的，經(jīng)縣級以上審計機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，通知財政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

審計機關(guān)的行為不得影響被審計單位合法的業(yè)務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第五十三條審計決定自送達(dá)之日起生效，被審計單位或者協(xié)助執(zhí)行的有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)于九十日內(nèi)執(zhí)行完畢，并將審計決定的執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān)。

被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)可以對責(zé)任人通報批評，并向社會披露違紀(jì)問題。

第五十四條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對審計決定的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查情況應(yīng)當(dāng)及時向本級政府和上一級審計機關(guān)報告，并接受本級人大常委會的監(jiān)督。

第五十五條重大審計事項終結(jié)后，審計機關(guān)可以通過公報、公告、政府網(wǎng)站、報紙、廣播、電視以及新聞會等形式公布審計結(jié)果。

第五十六條審計機關(guān)有權(quán)對與財政收支或者財務(wù)收支有關(guān)的問題提出建議，有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)及時依法處理，并將處理結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

監(jiān)察部門或者有關(guān)主管部門收到審計機關(guān)的移送處理書后，應(yīng)當(dāng)在二十日內(nèi)通知審計機關(guān)是否立案。不予立案的，應(yīng)當(dāng)將案件有關(guān)材料退還審計機關(guān)，并說明理由。

審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計單位或者有關(guān)責(zé)任人員有犯罪嫌疑的，應(yīng)當(dāng)及時移送司法機關(guān)處理。司法機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時依法處理，并將處理結(jié)果書面通知審計機關(guān)。司法機關(guān)決定不予立案的，應(yīng)當(dāng)將案件有關(guān)材料及時退回審計機關(guān)，并說明理由。

第十一章法律責(zé)任

第五十七條被審計單位有本條例第五十一條、第五十二條、第五十三條所列行為，審計機關(guān)認(rèn)為對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)作出給予行政處分的建議，被審計單位或者其上級部門、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)依法及時作出處理決定；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

有關(guān)作出處理的單位或者機關(guān)應(yīng)當(dāng)將處理結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

第五十八條被審計單位違反本條例規(guī)定，有下列行為之一，由審計機關(guān)責(zé)令限期改正、給予通報批評或者警告，拒不改正的，對單位可并處五千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可處二千元以上二萬元以下的罰款，并建議由被審計單位或者其上級主管部門、監(jiān)察部門給予行政處分：

（一）無正當(dāng)理由拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的；

（二）拒絕、拖延、阻礙審計或者調(diào)查的；

（三）提供與審計事項有關(guān)的資料及情況不真實、不完整的；

（四）拒絕作出承諾或者作出虛假承諾的；

（五）違反本條例規(guī)定的其他行為。

第五十九條審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計單位的計算機會計信息系統(tǒng)不符合法律、法規(guī)和政府有關(guān)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正或者更換；在規(guī)定期限內(nèi)不改正或者更換的，應(yīng)當(dāng)通報批評并建議有關(guān)主管部門處理；審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)開發(fā)、使用有舞弊功能的計算機信息系統(tǒng)的，依法責(zé)令改正并可追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任。

第六十條報復(fù)陷害審計人員的，由有關(guān)部門依法作出處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十一條審計人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）明知與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系而不主動回避并產(chǎn)生不良后果的；

（二）泄露國家秘密或者被審計單位商業(yè)秘密的；

（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)的不當(dāng)利益的；

（四）隱瞞被審計單位違反國家財經(jīng)法紀(jì)行為的；

（五）、、的；

篇5

在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，審計人員常常忽落了離任領(lǐng)導(dǎo)干部的書面材料，或是對其重視不夠，造成離任領(lǐng)導(dǎo)干部的書面材料經(jīng)常流于形式。筆者認(rèn)為要重視離任領(lǐng)導(dǎo)干部的書面材料。

《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》第九條明確規(guī)定：“審計通知書送達(dá)后，被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)要求，及時如實提供有關(guān)資料，領(lǐng)導(dǎo)干部本人，應(yīng)當(dāng)按照要求寫出自已負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的財政收支、財務(wù)收支事項的書面材料，并于審計工作開始五日內(nèi)送交審計機關(guān)”。然而在實際操作當(dāng)中，由于審計人員和被審領(lǐng)導(dǎo)干部對書面材料重視不夠，被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部大多未能按照要求按時寫出書面材料，有的在審計組進(jìn)駐被審計單位數(shù)日后，為了應(yīng)付差事寫個支言片語，敷衍了事；有的雖然揚揚灑灑數(shù)千言，卻是下筆千言，離題萬里；有的讓財務(wù)人員只寫出財政財務(wù)收支情況；還有的甚至在審計組都已結(jié)束審計，歸檔時還沒有被審領(lǐng)導(dǎo)干部的書面材料。

如何對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間工作實績進(jìn)行客觀公正的評價，是當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一個難點，特別是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績評價較難。若離任領(lǐng)導(dǎo)干部重視經(jīng)濟責(zé)任審計，及時對審計組提出詳實可靠的書面材料，有利于審計部門對其作出恰如其分的評價，成績給予充分的肯定，存在問題給予明確的指出，對其今后提高領(lǐng)導(dǎo)水平，推進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和廉政建設(shè)能夠起到積極的促進(jìn)作用。另外，審計組通過書面材料還能夠初步掌握被審計單位基本情況，有利于審計組在審計工作當(dāng)中準(zhǔn)確把握審計重點，縮短審計時間，減少審計工作量，有效降低審計成本。

篇6

關(guān)鍵詞：審計調(diào)查 財務(wù)收支審計 審計部門 異同關(guān)系

審計調(diào)查工作與財務(wù)收支審計工作為保障我國社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展的非常重要的行業(yè)類型，國家對其投入了大量的人力、物力和財力方面的支持，為確保政府對市場經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)行為做出了有力的協(xié)調(diào)工作，審計調(diào)查工作與財務(wù)收支作為兩種不同的審計形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監(jiān)督工作。

一、審計調(diào)查工作和財務(wù)收支審計工作的概述

（一）審計調(diào)查工作的概述

對于審計調(diào)查工作來說，其是相關(guān)政府部門為了對市場經(jīng)濟的發(fā)展進(jìn)行有效的監(jiān)督工作，按照國家相關(guān)經(jīng)濟方面的法律法規(guī)相關(guān)部門執(zhí)行的相關(guān)行政審計工作，審計調(diào)查能夠有效的幫助企事業(yè)對其經(jīng)濟行為進(jìn)行良好的規(guī)范工作，對于促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展起到了非常重要的推動作用。

（二）審計調(diào)查的內(nèi)容、特點和類型、方法

審計調(diào)查作為獲取相關(guān)證據(jù)的重要手段，是由相關(guān)審計部門組織專業(yè)人員到政府和企事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的活動，因此其在整體的運行過程中，調(diào)查目標(biāo)具有明確的宏觀性，是為了進(jìn)一步了解和調(diào)查整個單位的財政狀況而進(jìn)行的調(diào)查，最終目的是為了找出企事業(yè)單位在實際的工作中存在的問題并進(jìn)行解決。除此之外，審計調(diào)查在調(diào)查對象上具有非常廣泛的特性，在調(diào)查數(shù)量上具有非常強大的優(yōu)勢，能夠迅速查明政府單位和企事業(yè)部門在實際的經(jīng)營發(fā)展中的情況，制定合理的解決措施。

就現(xiàn)階段我國審計調(diào)查的總體情況來看，可以將其劃分為：以資金為載體的審計調(diào)查、以項目預(yù)算為載體的審計調(diào)查、以相關(guān)政策法規(guī)為載體的審計調(diào)查這三大種類，在實際的運行的過程中，審計調(diào)查工作通常是由政府部門的相關(guān)人員和審計機關(guān)以及會計師事務(wù)所的審計人員共同進(jìn)行，三者相互配合、互相協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成一個完整的審計調(diào)查工作。根據(jù)本文調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段在我國審計調(diào)查的過程中，應(yīng)用的較為廣泛審計調(diào)查方法的就是盤點、合計、函詢以及同以往的審計結(jié)果的核對這幾種類型，通過抽樣調(diào)查和走訪調(diào)查、約談等形式對企事業(yè)單位和政府機關(guān)進(jìn)行審計工作。

（三）財務(wù)收支審計工作的概述

對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要指的是在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，有關(guān)單位對于實行預(yù)算管理的相關(guān)企事業(yè)部門進(jìn)行的符合國家有關(guān)方面的法律、法規(guī)規(guī)定之下的財務(wù)收支工作的審查和計算?，F(xiàn)階段我國財務(wù)收支審計工作的主要內(nèi)容有：對財務(wù)收支情況的調(diào)查；對企事業(yè)單位預(yù)算合理性與否的調(diào)查；對財務(wù)賬目處理情況的調(diào)查；對企事業(yè)單位資產(chǎn)總體情況的調(diào)查；對建設(shè)項目財務(wù)收支情況的調(diào)查等等。

二、有關(guān)審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的關(guān)系探討

本文通過對現(xiàn)階段我國審計調(diào)查與財務(wù)收支審計的工作情況進(jìn)行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計調(diào)查工作和財務(wù)收支審計工作的文獻(xiàn)資料進(jìn)行分析，將二者之間的關(guān)系總結(jié)為以下幾點：

（一）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的區(qū)別

根據(jù)上文對審計調(diào)查和財務(wù)收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著比較大的區(qū)別，本文將從以下幾點對其進(jìn)行概述：

1、覆蓋范圍不同

覆蓋范圍不同是審計調(diào)查和財務(wù)收支審計之間最首要也是最為根本的區(qū)別，對于審計調(diào)查來說，其實一種政府性質(zhì)的行為，是針對某一經(jīng)濟問題而進(jìn)行的審核和調(diào)查的行為，其覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟方面，還包括到政治和法律范疇；對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部的相關(guān)財務(wù)活動的審核工作，只能局限在經(jīng)濟領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行。

2、目標(biāo)不同

對于審計調(diào)查來說，其主要目的是相關(guān)政府審計部門為了保證經(jīng)濟的健康平穩(wěn)發(fā)展而對企事業(yè)單位及政府部門進(jìn)行經(jīng)濟審核工作，其目的性較為宏觀，能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)在其發(fā)展過程中存在的問題，進(jìn)而制定合理的對策進(jìn)行解決；而對于財務(wù)收支審計工作來說，其主要目的是為了盡量規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保企事業(yè)單位在其運行過程中不會出現(xiàn)經(jīng)濟問題，是企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達(dá)到最大化，目的性相對來說比較微觀，因此，二者在目標(biāo)方面也存在著很大的不同。

3、方法不同

對于審計調(diào)查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及到法律、經(jīng)濟以及統(tǒng)計技術(shù)等等，而對于財務(wù)收支審計工作來說，其運行方式通常會采用傳統(tǒng)的專業(yè)審計技術(shù)，運用統(tǒng)一的模式去進(jìn)行運作。

（二）審計調(diào)查與財務(wù)收支審計之間的相同點

審計調(diào)查與財務(wù)收支審計工作雖然在工作方法和涵蓋范圍及其目的性上有著很大的區(qū)別，但是其最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經(jīng)濟的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計調(diào)查與財務(wù)收支審計在法律程序上具有一致性，在二者的運行過程中所依循的法律法規(guī)都是我國現(xiàn)行的《中華人民共和國經(jīng)濟法》、《中華人民共和國審計法》等等；其次，審計調(diào)查和財務(wù)收支審計工作二者之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國完整的審計工作。

三、結(jié)束語

本文針對現(xiàn)階段我國審計調(diào)查和財務(wù)收支審計之間的關(guān)系進(jìn)行探討，對其相同點和區(qū)別做出了分析，希望能對未來的審計工作起到一定的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價現(xiàn)狀

當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的主要問題是評價依據(jù)不充分，評價內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發(fā)的文件等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容都是從幾個大的方面做了規(guī)定，具體評價的內(nèi)容沒有細(xì)化，沒有評價的量化指標(biāo)，也沒有評價的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計評價缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟發(fā)展項目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評價那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟責(zé)任。另外審計報告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數(shù)情況只能由審計人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實際情況進(jìn)行評價。這樣作出的審計評價常出現(xiàn)如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關(guān)的業(yè)績加以確認(rèn)，與經(jīng)濟責(zé)任無關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風(fēng)險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責(zé)任人，而且評價內(nèi)容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，削弱了審計的作用，增大了審計風(fēng)險。

二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的意義

由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，各地審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學(xué)、規(guī)范、可操作性強的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風(fēng)險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟責(zé)任的需要，是補充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風(fēng)險的需要。對此，結(jié)合實際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅持以下原則：

一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況。

二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結(jié)合，依靠審計調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計算、比較和分析，力求真實可信。

三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進(jìn)行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位在財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責(zé)任，既要劃清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

四是堅持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，還要充分聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實際的結(jié)論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟事項難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準(zhǔn)確性。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容

對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容是：

1、財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計機關(guān)依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務(wù)收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務(wù)收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務(wù)收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，通過對被審計單位經(jīng)濟效益實績與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對經(jīng)濟效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價。

2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況。被審計者作為一個單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計，應(yīng)對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價。同時，還應(yīng)對被審計者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟舉措作出評價。

3、經(jīng)濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。

4、經(jīng)濟目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項經(jīng)濟指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標(biāo)和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質(zhì)的目標(biāo)實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)

在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中既要注重綜合評價指標(biāo)，也要注重量化評價指標(biāo)。綜合評價指標(biāo)包括：經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績效，財政財務(wù)收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評標(biāo)準(zhǔn)，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。

六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟責(zé)任審計實際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：

一是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤3%；基本真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度＞6%.

二是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評價標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。

三是重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。

四是重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標(biāo)。

五是領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉政情況的評價標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價，可以在審計結(jié)果報告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對被審計單位所提供的會計資料進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領(lǐng)取報酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。

篇8

一、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的必要性

(一)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計。所以，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。

(二)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學(xué)的理論，如果一個項目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責(zé)任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的有效途徑

(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責(zé)任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標(biāo)，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責(zé)任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的目的。

(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的委托進(jìn)行立項；在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本。

篇9

關(guān)鍵詞：非財務(wù)信息；經(jīng)濟責(zé)任審計

一、非財務(wù)信息的重要性

審計的對象是被審計單位的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動信息載體既包括被審計單位提供的財務(wù)信息也包括非財務(wù)信息。在財務(wù)收支審計中如果沒有財務(wù)信息，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有非財務(wù)信息，可能無法識別重大錯報，導(dǎo)致重大的審計風(fēng)險。因此，將非財務(wù)信息納入審計人員的審計范圍是必要的。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等。

二、非財務(wù)信息的內(nèi)涵

財務(wù)信息是指以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，用來表明被審計單位資金運動的狀況及其特征的經(jīng)濟信息；一般包括會計賬表、憑證和原始單據(jù)（支持性記錄）及相關(guān)資料。相對于財務(wù)信息而言，非財務(wù)信息的概念尚未達(dá)成共識。但一般而言，不在財務(wù)報表上反映的，以非財務(wù)資料形式出現(xiàn)與被審計單位的經(jīng)濟活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料都可視為非財務(wù)信息。與財務(wù)信息相比，非財務(wù)信息具有以下特點：（1）廣泛性。非財務(wù)信息可以來自被審計單位內(nèi)部，也可以來自被審計單位外部，而財務(wù)信息來自被審計單位內(nèi)部。（2）真實性。由于非財務(wù)信息多而雜，同時由于外部非財務(wù)信息是被審計單位無法控制的，所以它比財務(wù)信息更加真實可信。（3）有的非財務(wù)信息難以計量性。（4）非財務(wù)信息可能與過去事項有關(guān)，也可能與現(xiàn)在甚至將來的事項有關(guān)（如重大決策），而財務(wù)信息一般只與過去事項有關(guān)?？傮w看來，非財務(wù)信息可分為部非財務(wù)信息和外部非財務(wù)信息。內(nèi)部非財務(wù)信息主要是指被審計單位性質(zhì)和基本的經(jīng)濟職能，內(nèi)部控制及其生成的相關(guān)記錄，重大決策的軌跡以及與財務(wù)信息存在相關(guān)關(guān)系的其他數(shù)據(jù)資料等。外部非財務(wù)信息主要是包括對被審計單位業(yè)績評價，外界財政財務(wù)收支情況的外部反饋等。

三、多渠道收集重要的非財務(wù)信息

由于非財務(wù)信息多而雜，這就要求審計人員有選擇地識別和收集重要的非財務(wù)信息，節(jié)約審計資源，提高審計效率。經(jīng)濟責(zé)任審計中主要圍繞被審計單位經(jīng)濟職能和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況開展信息收集，并結(jié)合財務(wù)信息審計情況，多渠道對非財務(wù)信息進(jìn)行收集和分析。主要從以下三方面收集：

第一，利用公開渠道收集非財務(wù)信息，識別被審計單位容易產(chǎn)生重大錯報的領(lǐng)域。一般而言，相似的單位有相似的控制和業(yè)務(wù)環(huán)境，容易產(chǎn)生重大錯報的領(lǐng)域具有相似性；同樣領(lǐng)導(dǎo)層面臨相似動機（或壓力）、機會以及有相同的借口。因此，通過互聯(lián)網(wǎng)上能收集與被審計單位相似的單位容易產(chǎn)生重大舞弊的領(lǐng)域，往往能收到意想不到的成果。例如，在對某局局長經(jīng)濟責(zé)任審計中，我們在網(wǎng)上發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)其他省市的腐敗窩案及各地網(wǎng)民反映的問題中都表明部分的中介機構(gòu)與行政主管部門存在相互的利益輸送關(guān)系；而部分直屬事業(yè)單位更是依靠主管部門權(quán)力而參與經(jīng)商辦企業(yè)，并成為主管部門的小金庫。審計人員綜合對該單位內(nèi)部控制初評和其他渠道的信息后決定將此作為審計的重點，取得了良好的審計效果。

第二，從被審計單位的管理對象處收集非財務(wù)信息，印證被審計單位收入的完整性和支出的真實性。管理對象與被審計單位財政財務(wù)收支有相當(dāng)緊密的聯(lián)系，能揭示被審計單位重大的對外財政財務(wù)收支情況。例如，獨立第三方向管理對象對被審計單位投資環(huán)境的民主測評結(jié)果往往能反映出管理對象對被審計單位整體的財務(wù)收支評價。如果測評結(jié)果很差，應(yīng)采取被審計單位不可預(yù)見的審計程序進(jìn)一步向管理對象進(jìn)行調(diào)查。

第三，向被審計單位內(nèi)部收集非財務(wù)信息，要保持必要的謹(jǐn)慎。被審計單位提供的非財務(wù)信息可能剔出了對其不利的內(nèi)容，審計人員在調(diào)查過程中應(yīng)該始終堅持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不能人云亦云，要帶著疑問收集。例如，有的單位盡管有標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部管理手冊，但與領(lǐng)導(dǎo)層座談中卻發(fā)現(xiàn)其對內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)識都相當(dāng)消極，對具體控制實施環(huán)境的重視程度不夠。這種情況下應(yīng)當(dāng)認(rèn)定控制環(huán)境薄弱，并可能對被審計單位大部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生消極影響。

以上渠道收集的非財務(wù)信息之間存在重大不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)查明原因。

四、非財務(wù)信息和財務(wù)信息的綜合運用

非財務(wù)信息和財務(wù)信息的綜合運用是連續(xù)和動態(tài)的，要將其貫穿于整個審計過程，而且在審計調(diào)查階段、實施階段和報告階段各有側(cè)重：

第一，審計調(diào)查階段。審計調(diào)查階段非財務(wù)信息主要是了解被審計單位其環(huán)境，與財務(wù)信息一道在進(jìn)行風(fēng)險評估，識別重大錯報（包括舞弊）的高風(fēng)險領(lǐng)域，明確審計范圍和重點，并在此基礎(chǔ)上撰寫實施方案。確保進(jìn)一步審計程序具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，提高審計效率。

第二，實施階段。經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段中非財務(wù)信息主要有以下三種運用形式：（1）非財務(wù)信息能為財務(wù)信息審計提供審計線索，財務(wù)信息驗證非財務(wù)信息，如某縣扶貧資金的造假，主要通過集體虛開發(fā)票、虛構(gòu)支出等“一條龍造假”來騙取財政資金，從財務(wù)信息角度來看，它的程序是完整的，記錄也是完備的，審計人員很難從報表和憑證上查出它的問題，但經(jīng)過對服務(wù)對象（貧困農(nóng)戶）的調(diào)查和詢問就能夠很快發(fā)現(xiàn)問題，因為虛構(gòu)假的財務(wù)信息容易，虛構(gòu)假的非財務(wù)信息就不太可能了。（2）分析性復(fù)核要將財務(wù)信息和非財務(wù)信息進(jìn)行綜合考慮。例如，對某縣義教資金審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)各學(xué)校的粉筆和紙張等低值易耗品支出逐年成倍增長，遠(yuǎn)超出正常消耗。學(xué)校套出資金用于什么地方？后來，查閱學(xué)校相關(guān)文件，發(fā)現(xiàn)某中心校關(guān)于請求解決41個代課教師工資經(jīng)費的報告，但財政并未安排相關(guān)經(jīng)費。兩相比較后，并以此為突破口，查出是套出資金用于代課教師等人員支出。（3）財務(wù)信息和非財務(wù)信息作為一個問題的不同方面共同支撐審計結(jié)論，缺一不可。例如，對被審計單位內(nèi)部控制評價既要其健全性和合理性主要通過內(nèi)部控制等非財務(wù)信息審核的結(jié)果來評價，其是否有效則還通過對其財務(wù)信息的審計來評價。

第三，報告階段。經(jīng)濟責(zé)任審計報告要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟職責(zé)履行情況進(jìn)行評價，并最終能從體制、機制、政策、法規(guī)制度等方面向政府和有關(guān)部門提出意見和建議。這就要求利用非財務(wù)信息對被審計單位財政財務(wù)收支成果進(jìn)行深度挖掘，依政策法紀(jì)和國計民生多分析、多規(guī)范、多建議，寓服務(wù)于監(jiān)督，以利于被審計對象知錯、認(rèn)錯、改錯、向前發(fā)展。

非財務(wù)信息的運用主要體現(xiàn)在審計評價和審計建議上。不僅要核實財政財務(wù)收支等經(jīng)濟指標(biāo)，還要分析經(jīng)濟指標(biāo)的變化的原因和影響，特別是趨勢性的影響，關(guān)注經(jīng)濟活動的結(jié)果對社會事業(yè)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的影響；不僅審查領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟業(yè)績是否真實，還要評價經(jīng)濟業(yè)績是否符合可持續(xù)發(fā)展要求，是否符合人民群眾的根本利益。參考文獻(xiàn)：

篇10

新《審計法》第二十八條規(guī)定“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。審計機關(guān)之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關(guān)確定。上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計；上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進(jìn)行審計，但是應(yīng)當(dāng)防止不必要的重復(fù)審計”。

從這條可以看出，新《審計法》確定了審計管轄范圍的三項基本原則，同1994年人大通過的《審計法》沒什么區(qū)別。即財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則；國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則和指定管轄原則。

1、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則。按照我國的財政管理體制，國家實行一級政府一級預(yù)算，共設(shè)立中央、省、市、縣（縣級市）、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）五級預(yù)算。地方各級總預(yù)算由本級預(yù)算和匯總的下一級總預(yù)算組成。這種預(yù)算組成關(guān)系即預(yù)算關(guān)系，預(yù)算關(guān)系決定了決算關(guān)系。預(yù)算關(guān)系、決算關(guān)系統(tǒng)稱為財政隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，各部門、各單位的財政收支隸屬哪一級政府財政，則由哪一級審計機關(guān)管轄。如中央各部門的財政收支隸屬于中央財政，是審計署的審計管轄范圍。省級各部門的財政收支隸屬于省級政府財政，是省級審計機關(guān)的審計管轄范圍。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，按照財政隸屬關(guān)系原則，審計署的審計管轄范圍除中央各部門的財政收支外，還包括地方政府的財政收支。地方各級審計機關(guān)的審計管轄范圍除本級各部門的財政收支外，還包括下級政府的財政收支。在財政隸屬關(guān)系下，一級預(yù)算單位（包括本級預(yù)算各部門和直屬單位）設(shè)有若干級核算單位，即二級、三級預(yù)算單位，它們與一級預(yù)算單位之間存在著財務(wù)上的報帳核批關(guān)系或會計核算上的匯總與被匯總關(guān)系，這就是財政財務(wù)隸屬關(guān)系。按照這種關(guān)系，對二級、三級預(yù)算單位的財務(wù)收支審計由對一級預(yù)算單位有管轄權(quán)的審計機關(guān)管轄。如各商業(yè)銀行的分支機構(gòu)與該銀行的總行之間存在著財務(wù)隸屬關(guān)系，其財務(wù)收支審計應(yīng)由審計署管轄，地方審計機關(guān)可根據(jù)審計署的授權(quán)進(jìn)行審計。（中國人民銀行除外，按照新《審計法》的規(guī)定審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。）中央有關(guān)部門直接管理的總公司與該部門存在著財務(wù)隸屬關(guān)系，其財務(wù)收支審計也屬于審計署的審計管轄范圍。工商行政管理部門是省以下一條邊管理，其財務(wù)收支審計應(yīng)由省審計廳管轄。

2、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立，要求政府部門轉(zhuǎn)變職能，不直接管理企業(yè)。無主管部門的國有企業(yè)、有國有資產(chǎn)的非國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及其部門不存在財政、財務(wù)上的隸屬關(guān)系，難以用財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確定其審計管轄范圍。但這些企業(yè)的國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)接受國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，這便形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。按照這種關(guān)系，某單位的國有資產(chǎn)受哪一級國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，其財務(wù)收支審計就屬于對該國有資產(chǎn)管理部門有審計管轄權(quán)的審計機關(guān)管轄。這里應(yīng)當(dāng)明確的是，國有資產(chǎn)管理關(guān)系原則一般是在不能或難以按財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計管轄范圍的情況下使用的原則，如果能按照財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計管轄范圍，則應(yīng)首先使用財政、財務(wù)隸屬關(guān)系原則確立審計管轄權(quán)的歸屬。

3、指定管轄原則。是指兩個以上審計機關(guān)對審計管轄范圍發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關(guān)確定由哪一個審計機關(guān)管轄的原則。導(dǎo)致審計機關(guān)之間對審計管轄范圍發(fā)生爭議的原因很多，如審計管轄范圍劃分不清，使用雙重或多重劃分標(biāo)準(zhǔn)，審計機關(guān)主觀上相互推諉或爭奪管轄權(quán)等。在此情況下，有爭議的審計機關(guān)難以自行解決，震要報請其共同的上級審計機關(guān)指定管轄。如一個市所轄的兩個縣級審計機關(guān)發(fā)生爭議時，應(yīng)當(dāng)報請市審計機關(guān)指定管轄；如果兩個分屬不同省的縣級審計機關(guān)發(fā)生審計管轄爭議，則應(yīng)由審計署指定管轄。指定管轄的審計機關(guān)可以為有爭議的審計機關(guān)，也可以指定第三者的審計機關(guān)管轄。

二、現(xiàn)行審計體制下，地方審計機關(guān)的審計受到了審計管轄范圍的束縛，造成某些審計項目不能完全審計（如地方財政預(yù)算執(zhí)行審計），地方審計機關(guān)對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門的違法亂紀(jì)行為無能為力，嚴(yán)重影響了審計機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督。

（一）地方財政預(yù)算執(zhí)行審計中涉及到稅務(wù)部門的審計，由于受審計法第十七條“審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督”的規(guī)定，地方審計機關(guān)只能對地稅部門進(jìn)行審計，而對國稅部門由于受審計管轄范圍的束縛不能進(jìn)行審計。1994年的分稅制財政體制改革以后，將稅種統(tǒng)一劃分成中央稅、地方稅、中央和地方共享稅；有的稅種是100%歸中央的，比如國稅征的消費稅；有的稅種是100%歸地方的比如地稅征的契稅等。有的是中央和地方共享的，比如增值稅是中央75%、地方是25%（其中省市12.5%，縣12.5%)。建立起中央和地方兩套稅收管理體制，稅務(wù)部門從省以下分成了國稅部門和地稅部門，國稅部門主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅，屬于審計署的審計監(jiān)督對象；地稅部門主要從事地方稅種的征收，屬于地方審計機關(guān)的審計監(jiān)督對象。但有一點需要注意的是：1 994年中央與地方的共享稅種只有3個，即增值稅、資源稅率和證券交易稅，占稅種總數(shù)的10％，而目前共享稅種數(shù)量則擴大到12個，占稅種總數(shù)的31％；共享稅收占全國稅收的比重也由1994年的55％增至2003年的70％左右，凈增約15個百分點。如以我市為例，20__年全年財政收入58632萬元，而國稅部門完成26206萬元，占44.69%。

上述情況表明，由于受審計管轄范圍的限制，地方審計機關(guān)不能對國稅部門進(jìn)行審計，地方財政預(yù)算執(zhí)行審計不是很完整的，特別是國稅部門征收的中央和地方共享稅種涉及到地方財政收入的稅收，財政部門只能根據(jù)國稅部門提供的稅收報表匯總，對這一塊的監(jiān)督幾乎成了“真空”，不能真實反映地方財政收入。而審計署及駐各地方特派辦由于審計任務(wù)重，人員少，對縣市國稅部門的審計幾乎很少。如以我省為例，一個省會城市，12地級市、1自治州、38市轄區(qū)、24縣級市、37縣、2自治縣、1林區(qū)累計116個國稅部門，審計署駐武漢特派辦由于受審計力量的限制無法全面審計，特別是對縣市國稅部門的審計監(jiān)督幾乎成了空白。我市自從1994年稅務(wù)體制改革后國稅部門還未接受過審計署駐各地方特派辦的審計，一方面中央審計機關(guān)無瑕顧及，地方審計機關(guān)又不能審計，形成了審計資源的極大浪費。而國稅部門由于無人監(jiān)督，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重影響了稅務(wù)部門的形象。

（二）在對中央一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)審計查處方面，地方審計機關(guān)也無能為力。在實際操作過程中，我們常常會遇到這種情況：我們在對某企業(yè)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)中央一條邊管理的“權(quán)力”部門在該企業(yè)拉贊助、亂攤派、報銷費用、“白條”收費甚至是“白條”收稅等，而所使用的收據(jù)也不是財政部門、稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的票據(jù)；所報銷的發(fā)票內(nèi)容五花八門，有的是從不法之徒手中購買的假發(fā)票，如果順藤摸瓜，有可能挖出帳外帳、“小金庫”甚至?xí)境鰩讉€腐敗分子出來。但這些一條邊管理的“權(quán)力”部門超出了當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)的管轄范圍，地方審計機關(guān)對此無可奈何，只能聽之任之。審計廳曾就此問題請示過審計署，審計署辦公廳以《關(guān)于批復(fù)審計發(fā)現(xiàn)管轄范圍以外單位違規(guī)問題如何處理的通知》（審辦發(fā)[1998]144號）答復(fù)如下：根據(jù)《審計法》第二十八條第三款關(guān)于“上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍的本法第十八條款至第二十五條規(guī)定的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計”的規(guī)定，地方各級審計機關(guān)在各自的管轄范圍內(nèi)進(jìn)行審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)審計管轄以外單位與該審計事項有關(guān)的問題需要處理的處罰的，可以向有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)申請授權(quán)審計，上級審計機關(guān)可以授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計，也可以直接進(jìn)行審計，或根據(jù)實際情況作出權(quán)宜處理。

實際操作過程中可能會存在的問題：1、目前沒有對申請授權(quán)審計的程序、手續(xù)、范圍、處理處罰作出明確的規(guī)定，無相對應(yīng)的具體處理細(xì)則，缺乏實際操作性。2、在請示的過程中，可能會因為時間而且貽誤戰(zhàn)機，既然發(fā)現(xiàn)了違法亂紀(jì)的問題又不能及時處理，時間長了，就可能不了之。容忍了這種不法行為的進(jìn)一步漫延，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，助長了一條邊管理的“權(quán)力”部門違法亂紀(jì)，增加了審計查處難度。

三、建議。