導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計師事務(wù)所審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計事務(wù)所審計實習(xí)報告范文精選一

實習(xí)環(huán)境及崗位情況

xx會計師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財政廳批準(zhǔn)成立，具有獨立法人資格的會計師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗資、變更、增資;各類企業(yè)年度審計、工商年檢審計;企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報告;資產(chǎn)評估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財稅顧問、培訓(xùn)、設(shè)立會計制度;稅務(wù)、記帳、會計咨詢、投資分析及海外公司注冊(離岸公司)等。公司擁有專業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊會計師15名、注冊稅務(wù)師8名、注冊評估師5名、高級會計師1名、其它專業(yè)人員11名，并聘請了多名資深專家和經(jīng)驗豐富的專業(yè)人士與各類經(jīng)濟(jì)管理專家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。

實習(xí)內(nèi)容

實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù)：

了解會計師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。

分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。

配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現(xiàn)按照時間進(jìn)度將實習(xí)內(nèi)容報告如下：

第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。

這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗

第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。

之后的時間我們在事務(wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會計師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實習(xí)就結(jié)束了,時間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。

實習(xí)體會

通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性,無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會計師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì),同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時,作為事務(wù)所的實習(xí)人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬, 三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會計的規(guī)范性.對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計,填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。

另外,財務(wù),審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。

其實在實習(xí)之前我就給這個實習(xí)定了一個目標(biāo)：感受審計工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業(yè)務(wù)，這些對于一個實習(xí)生來說也不現(xiàn)實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業(yè)的理解，而是實習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動中我都扮演著一個 teammate的角色。而實習(xí)中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習(xí)生們對我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。

對于這次實習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實習(xí)時間短,兩周時間不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對于審計業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計的都是業(yè)務(wù)較為簡單的諸如行業(yè)協(xié)會等,沒有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決。

對于以上問題,還需要在今后有機(jī)會的實習(xí)過程或者工作過程中注意改進(jìn)和解決。

會計事務(wù)所審計實習(xí)報告范文精選二

實習(xí)已經(jīng)過去將近一個月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實踐論文，那 就不妨一石二鳥啦，身為會計專業(yè)的學(xué)生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務(wù)所實習(xí)，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。

這個假期，我進(jìn)入了會計師事務(wù)所，開始了我的實習(xí)生活。這是一家小會計師事務(wù)所，包括所長在內(nèi)有10名注冊會計師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報審計、改制審計、破產(chǎn)審計、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實的專業(yè)知識。因為我本來學(xué)的是會計，對于審計知識還是有些陌生。在去參加實習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計的一些基本知識：比如一些基本的審計程序，各個業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，關(guān)于一些重點會計科目的審計要點。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實習(xí)奠定了堅實的基礎(chǔ)。。

在實習(xí)那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對審計業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計實務(wù)方面的問題，讓我的理論知識得到運用的同時，也讓我認(rèn)識到了理論與實務(wù)的一些區(qū)別。

實習(xí)的前幾天，我沒有參加任何項目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務(wù)報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應(yīng)的盤點表。實施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機(jī)會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習(xí)的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。

抽查憑證也是一項非常重要的工作。因為每一年企業(yè)都會把去年的報表拿到事務(wù)所審計，由事務(wù)所審計后出審計報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過目，要抓住每個科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實踐經(jīng)驗。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經(jīng)過反復(fù)幾次的實踐后，我漸漸地可以自己獨立的抽查憑證，但有時候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗吧。

在審計的過程中也會遇到一些計算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實踐與理論的差別。

我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機(jī)會，更是一個鍛煉交際能力的時機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個感悟是實踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實踐最大的收獲吧

實習(xí)第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。

通過這次會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會了怎么樣更好的去對人對事，進(jìn)一步了解會計的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項重要的工作。同時作為事務(wù)所的實習(xí)人員在審計過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計人員，要對每一筆會計記錄的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計制度為前提，為基礎(chǔ)。

會計事務(wù)所審計實習(xí)報告范文精選三

一、實習(xí)目的

畢業(yè)實習(xí)是每一個大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，是一項實踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)，目的在于讓財會專業(yè)的學(xué)生親身體驗會計工作的具體內(nèi)容和操作，讓大學(xué)生能夠在實踐中了解社會、在實踐中鞏固知識，積累經(jīng)驗，掌握技能，培養(yǎng)處理財務(wù)實際業(yè)務(wù)的能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、良好的財務(wù)職業(yè)道德，養(yǎng)成敏銳洞察財務(wù)改革并迅速做出相應(yīng)工作調(diào)整的好習(xí)慣。通過實習(xí)，可以檢驗出學(xué)生的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平、實際動手能力等，讓大學(xué)生學(xué)到許多在課堂上根本學(xué)不到知識，為順利畢業(yè)并走上工作崗位從事財務(wù)管理等工作打下堅實的基礎(chǔ)。

二、實習(xí)時間

XX年3月5日至20XX年5月5日

三、實習(xí)單位

廣東天禾農(nóng)資股份有限公司

四、實習(xí)單位簡介

廣東天禾注冊資本為1.25億元，計劃在兩年內(nèi)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，增資擴(kuò)股達(dá)到3億元，并通過五年努力，把廣東天禾打造成為年銷售額100億元的大型農(nóng)資流通龍頭企業(yè)，成為 華南地區(qū)最具影響力的三農(nóng)服務(wù)商 ，并力爭成為公眾公司。目前廣東天禾已發(fā)展區(qū)域配送公司31家、核心門店4000多家，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全省，并在湖南、海南、廣西、河南、山東等地建立了農(nóng)資經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)。

五、實習(xí)內(nèi)容

剛到實習(xí)單位時，公司的一位實習(xí)老師就耐心的向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會計科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，之后又向我講解了作為會計人員上崗所要具備的一些基本知識要領(lǐng)，對我多提出的疑難困惑，她都有問必答，尤其是一些會計的基本操作，她都給予細(xì)心地指導(dǎo)。

初到實習(xí)公司，實習(xí)老師首先讓我瀏覽了公司以前所制的會計憑證和會計賬簿，本著新鮮、好奇的心情，我認(rèn)真翻閱了那些會計憑證和賬簿。我用了一周的時間看完公司以前的會計賬簿后，實習(xí)老師開始讓我嘗試著填制憑證。起初我覺得填制會計憑證應(yīng)該是一件很容易的事情，只要按照以前書本上所學(xué)的理論知識，填制憑證就可以熟料掌握了。但是，事實上填制憑證卻并非一件易事，需要十分地細(xì)心。由于浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計循環(huán)的基石 會計分錄，所以我只能晚上回家補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認(rèn)真熟透。憑證填制好后，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，為之后的記賬做好準(zhǔn)備。

制單后就需要記賬。記賬看上去像是小學(xué)生都能做好的事情，可是重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因為一旦出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算了的，每一個步驟的會計指導(dǎo)都是有嚴(yán)格要求的。例如，寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章才可以作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平時我們寫字總覺得應(yīng)該要寫正中間好看，可是摘要不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡要清晰清秀，按格填寫。記賬時要清楚每一明細(xì)分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸就不能截屏了。如此繁瑣的程序讓我不敢有絲毫的馬虎，這并不是做作業(yè)時或考試時出錯后扣分就可以解決的，而是關(guān)乎一個企業(yè)的賬務(wù)，是一個企業(yè)以后制定發(fā)展計劃的依據(jù)。

從制單到記賬的整個過程就是我在實習(xí)期間所要掌握和熟悉的環(huán)節(jié)，剛開始接觸會計工作時，總認(rèn)為這項工作很復(fù)雜，但是一個多月的實習(xí)后，也開始對會計工作產(chǎn)生興趣，但一定要有足夠的耐心才可以做好會計。

六、實習(xí)心得體會

實習(xí)真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗才知其中滋味。經(jīng)過這次實習(xí)，雖然時間不是很長，可我學(xué)到的卻是大學(xué)四年中都難以學(xué)到的東西。就像是如何與同事們相處來說，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏入社會遇到的一大難題，所以在實習(xí)過程中，我特別注意觀察前輩們是如何與同事以及上級相處的，而自己則從中學(xué)習(xí)，虛心請教。在工作中，要想搞好人際關(guān)系并不僅僅局限于本部門，還要和別的部門的同事相處好，這樣工作起來的效率才會更高。此外，在工作中常常與前輩聊天不僅可以放松自己的情緒，而且可以學(xué)到不少工作以外的事情。

篇2

為加強(qiáng)會計師事務(wù)所的監(jiān)管工作，進(jìn)一步全面掌握會計師事務(wù)所的基本情況，按照財政部24號令的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向**市財政局報送20**年會計師事務(wù)所基本情況等有關(guān)材料，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、報送內(nèi)容：

（一）會計師事務(wù)所基本情況表（表1）和會計師事務(wù)所分所基本情況表（表2）；

（二）會計師事務(wù)所上年末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度利潤表；

（三）會計師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（表3）；

（四）對分所的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制情況的說明；

（五）會計師事務(wù)所出具審計報告情況表（表4）；

（六）會計師事務(wù)所及其注冊會計師接受業(yè)務(wù)檢查、被處罰情況；

（七）會計師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。

會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所有成員所或者聯(lián)系所合作關(guān)系的，還應(yīng)當(dāng)報送上年度與境外會計師事務(wù)所、境外會計師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開展業(yè)務(wù)的情況。

會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)有分所的，還應(yīng)當(dāng)將該分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門。

二、報送時間：20**年5月31日之前。

三、報送地點：**財政局會計處（海淀區(qū)阜成路15號）622室。

四、編報要求及說明：

1、此次報送的會計師事務(wù)所基本情況等材料，對我市會計師事務(wù)所資料備案的管理有著重要意義，希望各會計師事務(wù)所給予高度重視，并按時報送；統(tǒng)計報表內(nèi)容要求填報真實準(zhǔn)確完整、不得隨意漏項，字跡清晰。報表一律由主任會計師簽字并蓋章，同時加蓋會計師事務(wù)所公章。

2、表中數(shù)字項目均以上年12月31日為準(zhǔn)進(jìn)行填報。

有關(guān)欄目填寫不下時可多張?zhí)顚?，并在每頁按要求簽字蓋章。

3、報表4中的企業(yè)類型是指上市公司、國有大型企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)、其他五種類型。

4、報表4中的審計報告，包括會計師事務(wù)所出具的年度會計報表審計報告、專項審計報告、驗資報告等鑒證性報告。

5、報送的報表及相關(guān)材料應(yīng)用A4紙打印，同時報送軟盤。

在編報過程中如有問題請及時與**市財政局會計處聯(lián)系，聯(lián)系電話*******

篇3

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險概述

（一）審計行業(yè)競爭產(chǎn)生的風(fēng)險

隨著稅務(wù)改革的推進(jìn)，會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗資、年檢審計業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務(wù)所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會計師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務(wù)所的獨立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業(yè)可以自主選擇會計師事務(wù)所，如果會計師事務(wù)所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風(fēng)險，違反職業(yè)道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責(zé)任有限，使得會計師對于審計報告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風(fēng)險并無多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計的風(fēng)險隱患。

（二）審計過程產(chǎn)生的風(fēng)險

會計師事務(wù)所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會計師事務(wù)所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)， 財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務(wù)所都有實施相應(yīng)審計程序及嚴(yán)格的復(fù)核制度，但由于審計本身的專業(yè)性，加上與報告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會計師事務(wù)所風(fēng)險加大。

1. 審計準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計風(fēng)險。具體包括沒有對被審計單位進(jìn)行必要的了解和調(diào)查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，沒有了解管理層對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度，進(jìn)場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風(fēng)險。如果組成審計小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2. 審計實施階段

在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進(jìn)行審核，沒有適當(dāng)咨詢有關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風(fēng)險也普遍存在。

3. 審計終結(jié)階段

在審計終結(jié)階段，有的會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒有由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復(fù)核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內(nèi)部消除的風(fēng)險沒有消除。審計復(fù)核階段，有的人員因為審計時間有限在復(fù)核時沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對審計項目的審計結(jié)論進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計失敗風(fēng)險加大。還有在選擇審計復(fù)核人時，沒有考慮到審計復(fù)核人應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗及權(quán)限，而是直接由審計小組人員復(fù)核，增加了審計風(fēng)險。有些審計復(fù)核人員沒有就重大事項進(jìn)一步獲取證據(jù)，沒有對已執(zhí)行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關(guān)資料進(jìn)一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，增加了會計師事所的審計風(fēng)險。

（三）審計人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險

我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都是由兩名以上注冊會計師，一定數(shù)量的專職審計助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現(xiàn)場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經(jīng)驗的審計助理人員帶著幾位實習(xí)生從事審計業(yè)務(wù)，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負(fù)責(zé)，大多數(shù)審計助理人員都沒有會計實務(wù)操作的經(jīng)驗，業(yè)務(wù)經(jīng)驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結(jié)合。還有許多會計師事務(wù)所人員流動非常大，因為大多數(shù)審計助理都是實習(xí)生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗，在審計過程中積累到一定的工作經(jīng)驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務(wù)所會增加大量的畢業(yè)實習(xí)生和審計助理，這些會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

二、針對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的思考

（一）增強(qiáng)會計師事務(wù)所核心競爭力

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展，增強(qiáng)核心競爭力和市場議價能力。會計師事務(wù)所尤其是中小型會計師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計業(yè)務(wù)，努力擴(kuò)大非審計業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟(jì)上對企業(yè)審計業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業(yè)務(wù)時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對內(nèi)部控制和風(fēng)險的態(tài)度，考慮到會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會計師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報告或必要情況下向法律機(jī)關(guān)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告，必要時解除該項業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險。

（二）樹立風(fēng)險意識

審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

1. 審計準(zhǔn)備階段

會計師事務(wù)所在審計準(zhǔn)備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評估審計風(fēng)險，進(jìn)場時應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財務(wù)核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)信息，達(dá)成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。

2. 審計實施階段

在審計實施階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)審計程序，重點對具體事項進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計檢查表。 抽查會計憑證，對重大事項進(jìn)行復(fù)核，適當(dāng)咨詢關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄，取證時最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，本所不能解決的，應(yīng)向會計師事務(wù)所外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進(jìn)展和審計過程中的有關(guān)情況，確定需進(jìn)一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風(fēng)險。

3. 審計終結(jié)階段

會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當(dāng)由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，在確定審計復(fù)核人時，應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗和權(quán)限，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進(jìn)一步增加審計程序，減少審計風(fēng)險，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真評審審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。審計報告的終結(jié)階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業(yè)務(wù)檔案。

（三）提高審計人員綜合素質(zhì)

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和審計小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計報告。在人員素質(zhì)方面會計師事務(wù)所加強(qiáng)全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)，項目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗交談會，增強(qiáng)員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進(jìn)行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會計的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對財務(wù)軟件培訓(xùn)，適應(yīng)社會的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。

篇4

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；會計師事務(wù)所；規(guī)?；痪€性回歸模型

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）01-0113-03

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中國的注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)發(fā)展的短短二十多年時間里，已先后經(jīng)歷了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年會計師事務(wù)所的脫鉤改制；第二次是2000年3月財政部《會計師事務(wù)所擴(kuò)大上規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見》后，出現(xiàn)了全國性的事務(wù)所合并浪潮，全國共有28個省市區(qū)的407家事務(wù)所合并成105家，全國參加合并的事務(wù)所幾近總數(shù)的10%（《中國注冊會計師》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注協(xié)下發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見（征求意見稿）》后，中國會計師事務(wù)所再次掀起了規(guī)模化的旋風(fēng)。而2012年6月8日，中國注冊會計師協(xié)會又出具了文件《關(guān)于支持會計師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》，可見規(guī)?；菚嫀熓聞?wù)所行業(yè)的大勢所趨。

從一些重大財務(wù)欺詐案中我們不難發(fā)現(xiàn)，不管是在震驚世界的美國安然事件中倒閉的安達(dá)信，還是中國因“銀廣廈”財務(wù)舞弊案而被撤銷的“中天勤”，都是國際或國內(nèi)有高度知名度的大型事務(wù)所，這不得不讓人反思大型事務(wù)所的審計質(zhì)量究竟與哪些因素相關(guān)。即是否大規(guī)模的會計師事務(wù)所就一定可以提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，以及規(guī)模擴(kuò)大是否可以等同于審計質(zhì)量的提高，對此問題的正確回答具有重要的理論和實踐意義。

一、審計質(zhì)量與會計師事務(wù)所規(guī)模等相關(guān)概念的界定與衡量標(biāo)準(zhǔn)

（一）審計質(zhì)量的界定

對于審計質(zhì)量的定義，中西方有很多不同的觀點。在西方國家，有學(xué)者認(rèn)為審計質(zhì)量是審計人員發(fā)現(xiàn)客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯(lián)合概率。而國內(nèi)目前主要有兩種觀點：一是“結(jié)果論”——審計結(jié)果的可靠性，即是指CPA 所出具的審計意見和報告的準(zhǔn)確性和相關(guān)性；二是“過程論”——審計工作過程的質(zhì)量，事務(wù)所和 CPA 在承辦某項審計業(yè)務(wù)過程中各項工作的質(zhì)量。本文所述的審計質(zhì)量是指審計結(jié)果的質(zhì)量，因為社會公眾和廣大的審計報告使用者關(guān)注的是結(jié)果的質(zhì)量——即審計意見和報告的準(zhǔn)確性，只有審計報告才能給社會公眾提供有效信息。

（二）審計質(zhì)量的衡量方法與衡量標(biāo)準(zhǔn)

一般地，可以將注冊會計師能否鑒別盈余管理、能否識別和評估重大錯報風(fēng)險和審計報告作為直接、有效的審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。鑒別盈余管理和識別評估重大錯報風(fēng)險都直接影響到審計風(fēng)險水平，進(jìn)一步體現(xiàn)在審計報告上，因而審計報告則集中體現(xiàn)了審計質(zhì)量（如圖1所示）。

二、中國會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系檢驗

大部分國外學(xué)者的研究表明，會計師事務(wù)所規(guī)模與注冊會計師的獨立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。而國內(nèi)對會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系的研究才剛剛起步，且并未取得一致的結(jié)論，更多的研究支持不同規(guī)模的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量并不存在顯著差異的研究結(jié)果。本文結(jié)合中國的實際，在學(xué)習(xí)前人的基礎(chǔ)上，以中注協(xié)公布的會計師事務(wù)所綜合評價前百家為樣本，利用其相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，運用多元線性回歸的統(tǒng)計分析方法，探究影響事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展過程中影響審計質(zhì)量的主要因素，為如何發(fā)展壯大中國事務(wù)所，提高審計質(zhì)量提供思路。

（一）研究假設(shè)

假設(shè)1：事務(wù)所的審計質(zhì)量與其營業(yè)收入正相關(guān)。

事務(wù)所規(guī)?；M(jìn)程中，其營業(yè)收入增長，對客戶的依賴性也就越少，越能保持獨立性。

假設(shè)2：事務(wù)所的審計質(zhì)量與注冊會計師素質(zhì)正相關(guān)。

高素質(zhì)的注冊會計師提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，獲得更多的機(jī)會擴(kuò)展業(yè)務(wù)，提升競爭力。

（二）研究方法

本文以中注協(xié)公布的2011年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家為研究樣本，本文所取數(shù)據(jù)亦以中注協(xié)公布的事務(wù)所百強(qiáng)數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，實證結(jié)果采用SPSS12.0完成。為了統(tǒng)一數(shù)據(jù)單位，在此均采用將反映事務(wù)所規(guī)模的各個指標(biāo)都換算成了比例。以CPA人數(shù)比例為例的換算方法是：用某事務(wù)所的CPA人數(shù)除以該年度參與上市公司年報審計的所有事務(wù)所的CPA人數(shù)總和。其他比例的計算與之相同。

（三）樣本選擇與變量設(shè)計

（1）被解釋變量。筆者選取審計質(zhì)量作為被解釋變量，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比率就可以作為審計質(zhì)量的替代指標(biāo)。采用中國會計師事務(wù)所在2011年出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見占當(dāng)年所有審計意見的比率作為審計質(zhì)量指標(biāo)。（2）解釋變量。根據(jù)國外研究的文獻(xiàn)及中國的具體情況，考慮到影響審計質(zhì)量的兩大因素，選取營業(yè)收入比例、注冊會計師人數(shù)比例作為自變量，以營業(yè)收入比例反映事務(wù)所在審計過程中的獨立性，以注冊會計師人數(shù)比例反映技術(shù)能力。（3）控制變量?？紤]事務(wù)所合并后，從業(yè)人員數(shù)量與分所數(shù)量迅速增加從而影響審計意見類型，因此把這兩大因素作為控制變量。

根據(jù)上述分析，本文設(shè)計多元線性回歸模型如下：

（四）偏相關(guān)分析

由于本文的模型中采用了部分控制變量，為謹(jǐn)慎起見，進(jìn)行偏相關(guān)檢驗，以確定在剔除了控制變量的影響之后，模型的因變量和自變量之間仍然存在線性關(guān)系。對全部樣本進(jìn)行偏相關(guān)檢驗的結(jié)果（見表2）：

上表的檢驗結(jié)果支持模型的線性相關(guān)關(guān)系，下文將對確定下來的模型進(jìn)行回歸析。

（五）回歸分析

模型的Adjusted R2為0.565，說明模型具有較好的解釋能力，擬合效果較好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回歸方程中殘差項之間不存在自相關(guān)，研究數(shù)據(jù)通過殘差獨立性檢驗。

（六）實證結(jié)論

在模型中，所選擇的兩個自變量，營業(yè)收入與審計質(zhì)量之間存在顯著的正相關(guān)性，也就是說，由于擁有較多營業(yè)收入的事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴程度較低，進(jìn)而保持了較高的獨立性，從而敢于在發(fā)現(xiàn)問題時出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計報告。從而本文的第一個假設(shè)“事務(wù)所的審計質(zhì)量與其營業(yè)收入正相關(guān)”通過檢驗，并且相關(guān)性顯著。

第二個假設(shè)“事務(wù)所的審計質(zhì)量與注冊會計師素質(zhì)正相關(guān)”雖然成立，但是其相關(guān)性并不顯著。原因有如下兩點：首先，注冊會計師擁有較完整的知識結(jié)構(gòu)與審計經(jīng)驗，在執(zhí)業(yè)過程中能較好執(zhí)行審計程序，進(jìn)而出具高質(zhì)量的審計報告。因此注冊會計師所占比例在一定程度上反映了審計質(zhì)量，存在正相關(guān)性。其次，相關(guān)性不顯著的原因在于中國事務(wù)所內(nèi)部存在盲目追求CPA的資格認(rèn)證，因而很容易出現(xiàn)較多業(yè)務(wù)水平較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較少的CPA，在這種情況下其數(shù)量越多越不利于會計師事務(wù)所的發(fā)展。

另外，我們還可以看出單純增加從業(yè)人數(shù)對提高審計質(zhì)量并無顯著幫助，關(guān)鍵依然要看其所內(nèi)的人員素質(zhì)。究其顯著性不明顯的原因，是國內(nèi)存在一些事務(wù)所在合并之后，沒有和總所執(zhí)行一致的審計程序，依然各自為政，因此不能真正起到財政部號召的“做大做強(qiáng)”。

三、中國規(guī)?；?jīng)營過程中加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的相關(guān)建議

（一）大力發(fā)展才戰(zhàn)略，充分整合內(nèi)部資源

針對實證研究中出現(xiàn)的注冊會計師比例與審計質(zhì)量相關(guān)性不顯著的現(xiàn)象，CPA 人數(shù)的增加必須與質(zhì)量控制相結(jié)合，以提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力以及專業(yè)競爭力為目標(biāo)，而不是單純追求 CPA 數(shù)量的增加，這就需要會計師事務(wù)所加大對 CPA 的培訓(xùn)力度，從而使 CPA 能更有效地提供服務(wù)。對于會計師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)歷層次偏低的 CPA，應(yīng)通過進(jìn)修等途徑提高學(xué)歷層次；對于新進(jìn)入的 CPA 應(yīng)至少具備大學(xué)本科學(xué)歷，加大培訓(xùn)或后續(xù)教育的力度。

（二）設(shè)立分所的控制

國內(nèi)本土?xí)嫀熓聞?wù)所要么采用內(nèi)涵式的擴(kuò)大方式，要么采用設(shè)立分所的擴(kuò)大方式。從中國的目前實際情況來看，事務(wù)所主要是通過設(shè)立分所的方式來實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的 2008年度會計師事務(wù)所全國百家信息資料統(tǒng)計分析顯示，在中國一百 強(qiáng)會計師事務(wù)所中，設(shè)有分所的事務(wù)所有 84家，累計設(shè)有分所 438家，分所設(shè)立數(shù)最多的達(dá) 18家。因此，很有必要就總分所模式中總所和分所各自在審計質(zhì)量控制中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行安排設(shè)計，以便于審計質(zhì)量的控制和提高。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

目前，中國審計市場上法律法規(guī)體系仍有重大缺陷，政府應(yīng)該制定一些法律法規(guī)引導(dǎo)事務(wù)所擴(kuò)大自身規(guī)模，同時完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。同時，繼續(xù)加大力度，積極配合立法機(jī)構(gòu)，推動完善或出臺《注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則等相關(guān)法律規(guī)范，為注冊會計師行業(yè)的市場職能進(jìn)行定位，提供堅實的法律保障；繼續(xù)研究、協(xié)調(diào)和推動落實《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》等有關(guān)公司法定審計、上市公司審計、破產(chǎn)清算管理人、合伙企業(yè)審計驗證等制度安排，進(jìn)一步開發(fā)業(yè)務(wù)和市場。另外，提高違規(guī)成本，加大行政、刑事責(zé)任處罰力度，彌補(bǔ)民事責(zé)任賠償機(jī)制的空白。增大事務(wù)所的法律風(fēng)險來約束其行為，使之向健康的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項。從審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務(wù)所在獨立性方面存在問題，不按獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認(rèn)為其仍然明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的動機(jī)明顯增強(qiáng)，會計師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會計師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析?，F(xiàn)對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所在拒絕意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會計師事務(wù)所在否定意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

許多會計報表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而會計師事務(wù)所在審計報告說明段中的表述也不存在顯著差異，但審計意見類型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營能力問題實際上是一個重大不確定事項。對不確定事項，我們可以進(jìn)行如下分析。

1.不確定事項不等于審計范圍受到限制。不確定事項包括或有事項，但范圍比或有事項大，主要是過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。任何不確定事項都包括兩個方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項，二是尚未發(fā)生的事項。注冊會計師對已經(jīng)發(fā)生的事項有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而對尚未發(fā)生的事項則無能為力，審計證據(jù)有可能在將來才能獲取。因此，不確定事項并不等于審計范圍受到限制。不能遇到不確定事項，就簡單地出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。

2.不確定事項不等于被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。不確定事項與被審計單位沒有遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度是兩碼事。如果被審計單位按照會計準(zhǔn)則和會計制度對不確定事項進(jìn)行了適當(dāng)會計處理和披露，就不算違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。

持續(xù)經(jīng)營能力問題是比較復(fù)雜的不確定事項。如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并指明被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計實務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計單位存在可能導(dǎo)致注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價，而會計報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

關(guān)于對重大事項強(qiáng)調(diào)問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告在意見段之后增加了說明段，其中97份為帶說明段無保留意見的審計報告，27份為意見段之后帶說明段的保留意見的審計報告。涉及的事項主要包括八項減值準(zhǔn)備計提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營能力、重大交易事項的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊會計師、前任注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鳌⒀a(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入比重較大、會計政策和會計估計發(fā)生變更等。上述事項固然屬于重大事項，然而有些事項放在意見段之后的說明段是不合適的，需要實施必要的審計程序，把問題搞清楚。為了規(guī)范注冊會計師出具帶說明段的無保留意見和保留意見的審計報告，我們在近期修訂的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)在無保留意見或保留意見審計報告的意見段之后增加說明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的重大事項；(2)存在可能影響會計報表的重大或有負(fù)債；(3)會計政策、會計估計發(fā)生變更且對會計報表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計會計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致；(5)更新前期審計意見；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(持續(xù)經(jīng)營除外)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在說明段中指明，“此外，我們提醒會計報表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型”。通過采取這樣的措施，一方面可以明確注冊會計師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會計師事務(wù)所以描述事項代替發(fā)表意見的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見的事項放在意見段后表述，另一方面也可以提醒會計報表使用人更加明確地理解審計報告的意見類型。此外，我們還在起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項放在意見段之后的說明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提問題

2001年上市公司年度會計報表審計中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題，其中28份為帶說明段無保留意見，10份為保留意見，12份為拒絕表示意見。在各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價準(zhǔn)備2份，存貨跌價準(zhǔn)備7份，長期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計報告涉及若干項減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計報告僅僅提及了應(yīng)收款項本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問題。

從目前來看，上市公司對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告來看，有相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所僅在意見段之后的說明段中描述了被審計單位計提減值準(zhǔn)備的事實，而未對減值準(zhǔn)備計提的充分性與合理性作出實質(zhì)性判斷；還有一部分會計師事務(wù)所以審計范圍受限從而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為由，同樣未對減值準(zhǔn)備計提的充分性與合理性作出實質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提屬于會計估計而非不確定事項。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財務(wù)報告的動機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會計師事務(wù)所獨立性存在問題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會計報表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費了社會資源。

為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，我們在近期起草的《中國注冊會計師?zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計報告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計單位管理當(dāng)局作出的重大會計估計是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加說明段對重大會計估計事項作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會計估計變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注冊會計師?yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加說明段，以強(qiáng)調(diào)說明有關(guān)會計估計的變更事項及其對會計報表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計單位管理當(dāng)局作出的重大會計估計不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。(3)如果審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制，以致無法評價重大會計估計的合理性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊會計師在出具審計報告時，提及其他主體工作的情況時有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊會計師、前任注冊會計師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計，在1993-2001年之間，提及其他注冊會計師的審計報告約有50份，提及前任注冊會計師的審計報告約有20份，提及專家的審計報告約有10份。

1.提及其他注冊會計師的工作。近年來，某些會計師事務(wù)所以帶說明段無保留意見的審計報告方式提及其他注冊會計師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會計師事務(wù)所審計報告的審計意見”以及“根據(jù)我們的審計及其他會計師事務(wù)所的審計報告……”等措辭。此外，某些會計師事務(wù)所在出具保留意見審計報告時也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會計師事務(wù)所審計報告的審計意見”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計報告中充分解釋無法信賴其他注冊會計師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤主要來源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司，潛藏著很大的財務(wù)欺詐風(fēng)險。主審注冊會計師不對境外子公司進(jìn)行審計，或無法對境外會計師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，回避可能承擔(dān)審計責(zé)任的做法并不妥。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊會計師在審計報告中提及其他注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號--審計報告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性均表示滿意，對其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對其他注冊會計師本次的審計范圍和審計工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊會計師一般不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作；(2)主審注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在審計報告中的引言段、范圍段和意見段提及其他注冊會計師的工作，也不應(yīng)在意見段之后增加說明段提及其他注冊會計師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計師；(3)如果無法對其他注冊會計師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告，并考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊會計師；(4)主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的主要原因，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度；(5)主審注冊會計師在出具保留意見或無法表示意見的審計報告時，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計的貴公司所屬子公司的會計報表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會計師事務(wù)所審計報告的審計意見”、“根據(jù)我們的審計及其他會計師事務(wù)所的審計報告……”或類似表述。

2.提及前任注冊會計師的工作。當(dāng)上市公司變更會計師事務(wù)所時，通常會出現(xiàn)在審計報告中提及前任注冊會計師的問題。根據(jù)統(tǒng)計，有相當(dāng)一部分后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師時，不符合《獨立審計準(zhǔn)則第14號——期初余額》的要求。比如，在保留意見的審計報告中僅僅簡單描述“上年度會計報表經(jīng)XXX會計師事務(wù)所審計”的事實，而沒有明確期初余額對所審計會計報表的影響；甚至有個別會計師事務(wù)所在說明段中使用“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初余額不予置評”的措辭。

我們認(rèn)為，如果期初余額對本期會計報表不存在重大影響，后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及前任注冊會計師的工作；如果期初余額對會計報表存在或可能存在重大影響，后任注冊會計師可以提及前任注冊會計師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計準(zhǔn)則第14號——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計報告。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會計報表的重大錯報，注冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在意見段之后的說明段中提及前任注冊會計師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊會計師。

3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計，會計師事務(wù)所在審計報告中提及專家工作的情況在近兩年來開始增多。某些會計師事務(wù)所明明知道上市公司通過資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計報告的意見段之后增加說明段提及專家的工作，或雖指出會計報表部分地依賴于專家工作的結(jié)果，但又不說明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對會計報表的影響。這種做法不符合《獨立審計準(zhǔn)則第12號——利用專家的工作》的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計報告中提及專家工作的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計報告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具保留意見或無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計意見的理由。

關(guān)于對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見

當(dāng)會計師事務(wù)所連續(xù)接受審計業(yè)務(wù)委托時，則至少前后兩期(前期及本期)會計報表是由其審計的。當(dāng)前期的會計報表在本期的比較會計報表出現(xiàn)時，是第二次出現(xiàn)。此時，會計師事務(wù)所的審計意見不但涵蓋本期會計報表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會計報表。會計師事務(wù)所再次對同一會計報表發(fā)表意見的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計意見。

當(dāng)會計師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計意見時，兩個審計意見的日期一定不同，第二次審計意見的日期接近目前。至于審計意見的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計本期會計報表時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會計報表的情形或事項。如果注冊會計師因被審計單位違反企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)對前期會計報表發(fā)表了保留意見或否定意見，而該前期會計報表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會計準(zhǔn)則重新編制，那么注冊會計師在審計報告中應(yīng)當(dāng)指明該會計報表已經(jīng)重新編制，并對該重新編制的會計報表發(fā)表無保留意見。目前，有些會計師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計單位對前期會計報表進(jìn)行重新編制，但對當(dāng)期會計報表出具審計報告時，尤其對比較會計報表出具審計報告時，只字不提被審計單位重編會計報表的事實，使會計報表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會計師事務(wù)所對上年度會計報表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，怎么在比較會計報表中卻變成了無保留意見?

篇6

一、事務(wù)所存在審計風(fēng)險的因素

（一）社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境

會計師事務(wù)所需要在社會市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下經(jīng)營，注冊會計師的審計活動受到我國社會經(jīng)濟(jì)和法律的外部大環(huán)境的直接影響。

1、社會方面因素：緊隨我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，投資方對于注冊會計師的審計意見有著非常強(qiáng)的依賴性，并對注冊會計師的法律責(zé)任和義務(wù)具有強(qiáng)烈的期望。投資方期望由注冊會計師審計后所報出的財務(wù)報表中提供的資料信息具有真實性、可靠性、及時性、有用性，這樣他們才能據(jù)此做出正確的決策和判斷，以降低投資的風(fēng)險。然而投資方的投資一旦受到損失或者發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時，通常對注冊會計師和被投資單位一并提出訴訟，想要從這些獲得利益方得到一定的補(bǔ)償。

2、法律方面因素：根據(jù)我國《公司法》和《注冊會計師法》，明確規(guī)定出注冊會計師的直接法律責(zé)任，然而某些規(guī)定的可操作性并不嚴(yán)謹(jǐn)，例如“故意、過失、重大過失、欺詐”等，對概念解釋不夠清晰和完善。就算注冊會計師職依據(jù)現(xiàn)實情況所做的審計報告是真實合法的，在審計過程中并不能完全保證發(fā)現(xiàn)出所有的錯誤和弊端，而投資方和法律界則更加注重所發(fā)生的結(jié)果如何，一旦審計報告中出現(xiàn)虛假信息，導(dǎo)致了投資方受到了損失，該會計師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊會計師就應(yīng)該承擔(dān)其相應(yīng)法律責(zé)任，雙方認(rèn)知的差異性在一定程度上增大了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

（二）審計單位自身

財務(wù)報表一旦不符合合法性和公允性，包括了對會計信息的不確定所導(dǎo)致的財務(wù)報表者難以操控，致使財務(wù)報表中出現(xiàn)嚴(yán)重錯報和漏報，該財務(wù)報表在客觀上已然存在風(fēng)險隱患，而在注冊會計師測試時并沒有發(fā)現(xiàn)其中的錯報和漏報的情況，就更加增加了注冊會計師的審計風(fēng)險和法律責(zé)任。

（三）被審計單位

投資方根據(jù)審計單位的財務(wù)報表和會計信息所作出的投資決策，直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營的失敗結(jié)果，投資方遭受到了重大損失，但是為了挽回他們的損失，投資方很可能會將注冊會計師推上法庭。企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常出現(xiàn)的欺詐行為是注冊會計師的審計風(fēng)險的一個重要根源，企業(yè)管理當(dāng)局在出于經(jīng)濟(jì)或者政治目的，經(jīng)常采取各種手段來粉飾他們的財務(wù)報表。這種欺詐行為在注冊會計師審計時如果沒有被識別，最終投資方和社會公眾以及相關(guān)監(jiān)管部門就很可能直接追究注冊會計師的法律責(zé)任。

二、審計風(fēng)險管理的措施

在新審計風(fēng)險模型里，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險均直接影響了審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所需要充分利用新審計風(fēng)險模型里的防范措施減少審計風(fēng)險，要盡量避免審計評估的嚴(yán)重錯報、漏報風(fēng)險來設(shè)計審計程序、執(zhí)行審計流程，并且根據(jù)現(xiàn)實情況檢查風(fēng)險，才能有效地減少和控制審計風(fēng)險，最終實現(xiàn)完全保證財務(wù)報表中不存在嚴(yán)重錯報、漏報的情況，將審計風(fēng)險降至最低。

（一）設(shè)置健全有效的審計質(zhì)量控制制度

建立健全完善的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度對于審計風(fēng)險管理相當(dāng)重要。會計師事務(wù)所必須建立和完善我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系時要做到：選派具有專業(yè)勝任能力高注冊會計師；強(qiáng)化機(jī)構(gòu)化的質(zhì)量控制機(jī)制；建立會計師事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分歧時的基本協(xié)調(diào)機(jī)制，才能讓注冊會計師依照審計的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，從而提高整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（二）持續(xù)保證會計師事務(wù)所的獨立性

會計師事務(wù)所的獨立性是審計活動的靈魂。會計師事務(wù)所在進(jìn)行任何一項審計活動之前，都應(yīng)絕對客觀地對其獨立性進(jìn)行評估，考慮充分再決定是否應(yīng)當(dāng)承接客戶的委托開始審計活動工作。為確保會計師事務(wù)所的獨立性，應(yīng)當(dāng)考慮改變事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的模式：先由審計客戶向相關(guān)業(yè)務(wù)的審計委員會提交申請書，再由審計委員會對各大會計事務(wù)所進(jìn)行公開招標(biāo)從而確定承接業(yè)務(wù)的事務(wù)所，其中的審計費用應(yīng)該由審計委員會支付。這樣，審計委員會存在于審計客戶和事務(wù)所雙方中間，會計師事務(wù)所就可以保證審計活動的獨立性，而不受審計客戶方面的牽制，能夠獨立進(jìn)行審計活動，更能保證審計活動的質(zhì)量，做出真實、有效、可用的財務(wù)報表，從而控制審計風(fēng)險。

（三）營造良好的審計風(fēng)險管理監(jiān)管環(huán)境

從內(nèi)部管理角度出發(fā)，會計師事務(wù)所應(yīng)營造良好的審計風(fēng)險管理監(jiān)管環(huán)境：風(fēng)險管理制度的建立；會計師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)制的完善；建立對我國會計師事務(wù)所的評估機(jī)構(gòu)。同時，在我國應(yīng)建立審計風(fēng)險管理的外部監(jiān)控體系。這些對我國會計師事務(wù)所的評估措施可有效地降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)對審計質(zhì)量控制和監(jiān)督，從而將審計風(fēng)向控制在可接受的范圍內(nèi)。

篇7

2000年1月6日，中國注冊會計師協(xié)會宣布，全國會計(審計)師事務(wù)所完成脫鉤改制，未按規(guī)定完成脫鉤的事務(wù)所已分別被給予撤銷和停止執(zhí)業(yè)處理。

2000年7月1日，《中華人民共和國會計法》施行。

2001年9月，為麥科特發(fā)行上市出具嚴(yán)重失實審計報告的深圳華鵬會計師事務(wù)所有六人被刑事拘留或取保候?qū)彙?/p>

2000年至2001年，湖北立華會計師事務(wù)所被發(fā)現(xiàn)對康賽實業(yè)、興發(fā)集團(tuán)、活力28等上市公司的虛假財務(wù)報告出具無保留的審計意見。

2001年9月，銀廣夏謊報巨額利潤被披露后，中國財政部表示，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；同時，將追究中天勤會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

2001年11月底，國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所全年完成的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，共抽查了32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會計事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假，涉及41名注冊會計師。

2001年12月30日，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號――A股公司實行補(bǔ)充審計的暫行規(guī)定》和《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計工作的通知》。根據(jù)該規(guī)定，公司在公開發(fā)行股票籌資時，不僅應(yīng)聘請國內(nèi)會計師事務(wù)所，還應(yīng)聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，對其財務(wù)報告進(jìn)行審計。

國際

1999年，美國證監(jiān)會（SEC）裁定，安永對AOL關(guān)于廣告費用可以允許遞延的解釋不當(dāng)。安永承擔(dān)的罰款部分未予以公布。

1999年，Cendant公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票虛增銷售收入的現(xiàn)象，安永為此承擔(dān)了大約3億美元的罰款。

2000年，Sunbeam公司涉嫌操縱利潤，安達(dá)信受到質(zhì)疑。

2000年，Waste Management Inc.被發(fā)現(xiàn)錯誤運用會計準(zhǔn)備金。該公司與安達(dá)信為此共同承擔(dān)了4.57億美元的罰款。

2000年，普華永道在對Microstrategy公司的審計中因不當(dāng)解釋相關(guān)會計原則被提訟。

2000年，Lernout Hauspie公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票、虛增收入現(xiàn)象，畢馬威為此受到質(zhì)疑。

2001年，因Xerox（施樂）墨西哥公司的會計欺詐行為等，畢馬威對該公司進(jìn)行了重新檢查。

2001年，因?qū)repaid Legal公司應(yīng)適用的會計原則與美國證監(jiān)會有分歧，德勤不再擔(dān)任該公司的審計師。

2001年，Enron（安然）進(jìn)入破產(chǎn)程序，安達(dá)信正面臨各級法律訴訟。

篇8

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；質(zhì)量管理；指標(biāo)體系

一、引言

會計師事務(wù)所作為企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的鑒證者，在資本市場上擔(dān)負(fù)著不可替代的角色，很多學(xué)者針對會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理展開了大量研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的內(nèi)部治理對于審計質(zhì)量有著重要影響。王軍（2006）認(rèn)為會計師事務(wù)所加強(qiáng)建立內(nèi)部治理制度不僅能夠提高會計信息質(zhì)量，而且還能夠保證注冊會計師審計質(zhì)量。吳溪、陳夢（2012）發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所在規(guī)劃和實施發(fā)展戰(zhàn)略的過程中有必要關(guān)注可能受到?jīng)_擊的內(nèi)部治理原則，并采取適當(dāng)措施予于緩解。如果在追求某種發(fā)展戰(zhàn)略的過程中漠視內(nèi)部治理原則對事務(wù)所的基本約束，將不利于事務(wù)所的存續(xù)和發(fā)展。聶曼曼（2008）在比較分析現(xiàn)行審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則之后，提出事務(wù)所可以構(gòu)建以“控制要素”模式為主，“控制要素”模式與“控制層次”模式相結(jié)合的審計質(zhì)量控制體系，對事務(wù)所實施審計質(zhì)量控制具有重要作用。劉成立（2008）對審計質(zhì)量的不同衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了回顧，對國內(nèi)外會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國規(guī)模大會計師事務(wù)所和高審計質(zhì)量之間并不存在一致的關(guān)系，原因在于會計師事務(wù)所規(guī)模的“大”多是通過合并形成的，而政策主導(dǎo)型會計師事務(wù)所合并并沒有真正提高審計質(zhì)量。孫永軍（2009）認(rèn)為審計質(zhì)量是在一定的制度下，依據(jù)協(xié)議或契約使服務(wù)結(jié)果達(dá)到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足自身價值與實現(xiàn)社會價值需求的程度。經(jīng)過大量文獻(xiàn)總結(jié)，目前我國會計師事務(wù)所質(zhì)量管理指標(biāo)構(gòu)建方面存在很多問題：評價指標(biāo)不全面、評價體系不合理、評價方式不恰當(dāng)、質(zhì)量評價滯后、質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。究其原因，既有外部環(huán)境變化造成的影響，又有會計師事務(wù)所自身發(fā)展的原因。首先，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策日益變換、經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷衍化，如非貨幣換，衍生金融工具等，事務(wù)所的業(yè)務(wù)日趨繁瑣復(fù)雜，審計質(zhì)量的提升也就更加困難；其次，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理體系不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺少相應(yīng)的機(jī)制來確保會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理的進(jìn)行，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量評價的體系還比較缺乏。為了解決對事務(wù)所內(nèi)部治理水平進(jìn)行綜合評價的難題，本文根據(jù)影響會計師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素，建立相應(yīng)的指標(biāo)。

二、構(gòu)建會計師事務(wù)所質(zhì)量管理具體指標(biāo)體系

在以往文獻(xiàn)中我們可以看到影響會計師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素有很多，包括事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織形式以及注冊會計師的能力等。但本文主要針對會計師事務(wù)所自我考核中的質(zhì)量管理需要考慮的因素，所以對事務(wù)所的規(guī)模、組織形式以及員工的素質(zhì)等將不做重點介紹。從以下四方面進(jìn)行介紹：（一）審計業(yè)務(wù)流程1、業(yè)務(wù)簽約書的簽約率。只有在了解擬承接的業(yè)務(wù)具備審計業(yè)務(wù)特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接。如果審計業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。我們用簽訂業(yè)務(wù)簽約書的項目占事務(wù)所一年接觸的所有項目的比例。2、風(fēng)險評估程序的執(zhí)行率。我們可以考慮用審計流程中實施風(fēng)險評估程序項目占當(dāng)年所有項目的比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。3、審計計劃編制的完整程度。審計計劃能為審計人員和審計工作明確方向，減少重復(fù)審計工作，減少未來不確定因素的負(fù)面影響，為審計考核工作提供前提條件，為審計控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)，提高審計效率和社會效益。我們可按照編制的審計計劃的內(nèi)容占準(zhǔn)則應(yīng)該包括的內(nèi)容的百分比來評價，一般主要看是否含有對被審計單位基本情況的了解情況，審計范圍與審計目的的一致性，符合項目內(nèi)容的要求，審計程序是否安排得當(dāng)，重點審計領(lǐng)域確定的恰當(dāng)性，審計項目小組成員數(shù)量和結(jié)構(gòu)安排的合理性，時間預(yù)算及工作進(jìn)度安排的合理性，對被審計單位內(nèi)部控制信賴程度的恰當(dāng)性及重要性水平的確定。我們用實際審計計劃包含的內(nèi)容占準(zhǔn)則中應(yīng)包括的內(nèi)容的比值來衡量。4、審計程序的符合程度。審計程序是保證審計質(zhì)量和實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要手段，這中間包括進(jìn)一步審計程序即控制測試和實質(zhì)性測試等以及審計抽樣方法選擇的恰當(dāng)性。審計人員一定要嚴(yán)格遵守審計法規(guī)中有關(guān)審計程序的規(guī)定，避免由于審計程序不當(dāng)造成的審計風(fēng)險，從而影響審計質(zhì)量。一般來說，此比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。5、審計工作底稿的合格率。審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，審計工作底稿是評價考核注冊會計師專業(yè)能力和工作業(yè)績，并明確其審計責(zé)任的主要依據(jù)，審計工作底稿是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計工作底稿對未來審計業(yè)務(wù)具有參考備查作用。我們用符合準(zhǔn)則的審計工作底稿占全年所有項目審計工作底稿的比例衡量。6、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。根據(jù)審計證據(jù)準(zhǔn)則，評價和判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮以下因素：（1）審計風(fēng)險；（2）具體審計項目的重要程度；（3）注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗；（4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；（5）審計證據(jù)的類型與獲取途徑。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實反映客觀事實。審計證據(jù)的適當(dāng)性實質(zhì)上是指審計證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計證據(jù)的充分性互為補(bǔ)充，共同體現(xiàn)其證明力的作用。7、審計報告編制的恰當(dāng)性。根據(jù)準(zhǔn)則的編制以及審計工作底稿總結(jié)出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。我們用合理的審計報告占當(dāng)年所有審計報告的比例衡量。8、審計計劃執(zhí)行率。這個指標(biāo)反映了基層審計機(jī)關(guān)的工作效率和效果，在實際執(zhí)行時，也需對次指標(biāo)靈活掌握。因為審計計劃一般都是每年年初，期末的計劃有可能不符合變化了的環(huán)境。一般而言，完成審計計劃的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用審計完成項目數(shù)與當(dāng)年總項目數(shù)的比例來衡量。9、平均審計項目耗時天數(shù)。從現(xiàn)場工作結(jié)束到報告簽發(fā)的天數(shù)反映了審計機(jī)關(guān)的工作效率。這個指標(biāo)應(yīng)該與審計質(zhì)量控制質(zhì)量相匹配，即在保證審計質(zhì)量的前提下，審計所耗時間縮短，效率越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用完成項目總工時數(shù)與完成項目總數(shù)的比值來衡量。（二）財務(wù)指標(biāo)。1、預(yù)算執(zhí)行率。即實際審計費用占當(dāng)年預(yù)算費用的比例；2、投入產(chǎn)出率。即能夠衡量并已產(chǎn)生的審計收入占所花費成本的比例；3、營業(yè)收入增長率。即本年營業(yè)收入增長額與上年營業(yè)收入總額的比例；4、查處違紀(jì)違規(guī)金額率。即查處違紀(jì)違規(guī)金額占當(dāng)年審計資金數(shù)的比例。（三）客戶滿意度。1、審計建議采納率（審計建議被采納條數(shù)占提出建議總數(shù)的比例）這個指標(biāo)反映基層審計機(jī)關(guān)所提出的審計建議的質(zhì)量。一個好的審計建議被采納、被應(yīng)用、被推廣，才更能顯現(xiàn)審、幫、促的效果，使審計真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。審計建議要具體、詳細(xì)、明確、切實可行，這樣才有利于被審計單位接受事實。審計建議得到執(zhí)行的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高；2、審計報告采用率。即被審計單位即客戶采用的報告數(shù)占當(dāng)年審計報告總數(shù)的比例；3、客戶流失率。即流失客戶占當(dāng)年所有客戶比例。（四）社會公眾及政府行業(yè)監(jiān)督。1、被投訴次數(shù)。一般來說，被投訴次數(shù)越少，審計質(zhì)量越高，因為這會影響事務(wù)所的聲譽(yù)。我們用被投訴的項目數(shù)占總項目數(shù)的比例衡量；2、事務(wù)所所受處罰懲戒情況。該指標(biāo)不僅包括事務(wù)所也包括注冊會計師受到行政處罰和注冊會計師協(xié)會的行業(yè)懲戒的次數(shù)。

三、質(zhì)量管理指標(biāo)間的相關(guān)性

本文分別按照審計業(yè)務(wù)流程、財務(wù)指標(biāo)、客戶評價以及社會公眾及政府行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建了1個一級指標(biāo)，17個二級指標(biāo)，這些指標(biāo)互相之間也有一定的聯(lián)系。審計業(yè)務(wù)流程的指標(biāo)的好壞會影響客戶的滿意度、政府行業(yè)的監(jiān)督，從而影響企業(yè)的聲譽(yù)，進(jìn)而影響企業(yè)的業(yè)務(wù)的承接，最后直接影響企業(yè)的收入及企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)；反過來，社會公眾及政府行業(yè)監(jiān)督會使會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計，不斷改善提高審計質(zhì)量；客戶的反饋也會影響事務(wù)所采取相應(yīng)的審計流程。針對按照審計業(yè)務(wù)流程設(shè)置的9個二級指標(biāo)，指標(biāo)之間也會相互影響，風(fēng)險評估程序的執(zhí)行指標(biāo)將會直接影響審計程序的選擇，以及選取審計證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性，當(dāng)然也會影響最后審計報告結(jié)論的合理性。審計計劃的編制在整個審計過程都十分重要，會影響平均審計項目耗時天數(shù)，這也會見影響到審計費用的支出即財務(wù)指標(biāo)。

四、結(jié)論

本文從會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理的角度考慮，在相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上確定了4個一級指標(biāo)，評價指標(biāo)易操作且能夠客觀計量，具體指標(biāo)以及評價體系具有通用性。但是，這些評價指標(biāo)并非唯一選擇，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)事務(wù)所所在地區(qū)、業(yè)務(wù)種類等，從事務(wù)所本身的特點和需要，對相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)容、衡量辦法進(jìn)行變形，對具體評價指標(biāo)進(jìn)行重新分類或?qū)@些指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行重新劃分。

作者:黃一婧 單位:鄭州大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

［1］王軍.加快健全我國企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系和會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制［J］.會計研究，2006.9.

［2］吳溪，陳夢.會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理：理論、原則及其對發(fā)展戰(zhàn)略的含義［J］.審計研究，2012.3.

篇9

第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，

根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知

》（國發(fā)[19**]16號），制定本辦法。

第二條實行年度會計報表注冊會計師審計的企業(yè)，是指企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)確定的國有

企業(yè)（以下簡稱，“企業(yè)”）。

第三條企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)自主委托符合條件的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所（以下統(tǒng)

稱“會計師事務(wù)所”）對其年度會計報表進(jìn)行審計。

第四條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書

，具體明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

第五條企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)組織實施，

注冊會計師協(xié)會予以配合。

第二章企業(yè)

第六條企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)財政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)

真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

第七條企業(yè)委托會計師事務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日

起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書的復(fù)印件報企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)備案。

第八條除經(jīng)企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門興辦的會計師事

務(wù)所承辦年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第九條在注冊會計師審計工作中，企業(yè)應(yīng)積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事

務(wù)所提供財務(wù)、會計資料及審計工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。

第十條企業(yè)向會計師事務(wù)所支付的審計費用，計入管理費用。

第十一條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，

在規(guī)定的時間內(nèi)報主管財政機(jī)關(guān)。

第三章會計師事務(wù)所和注冊會計師

第十二條會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)確定的企業(yè)年度會計報表

審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上

，且具備健全的內(nèi)部管理制度。

（二）承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名

以上，專業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金，并

且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為。

（三）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，應(yīng)是按國家法律，法規(guī)規(guī)定取得

執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為的專

業(yè)人員。

第十三條在實施企業(yè)年度會計報表審計過程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書的會計師事務(wù)所可以

聘請其他會計師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書的事務(wù)所應(yīng)至少承擔(dān)60％的工

作量，負(fù)責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。

第十四條會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)

約定書及符合審計資格證明材料的復(fù)印件，報企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)和注冊會計師協(xié)會備案。

第十五條會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)依照國家有關(guān)法律規(guī)定，按照獨立、客觀、公

正的原則，認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的審計工作。

（一）會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守《中

華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他執(zhí)業(yè)

規(guī)范等要求，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

（二）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度的

規(guī)定，對企業(yè)年度會計報表進(jìn)行審計。

第十六條會計師事務(wù)所向企業(yè)收取審計費用，必須符合國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，不得以

自行降低收費等不正當(dāng)競爭手段招攬業(yè)務(wù)。

第十七條注冊會計師在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家

規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認(rèn)為該事

項屬于重大事項的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該披露的事項，應(yīng)在審

計報告中予以披露。

第十八條注冊會計師在實施審計過程中，以企業(yè)示意作不實或不當(dāng)證明以及提出其他

不合理要求的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以拒絕。

企業(yè)故意不提供有關(guān)財務(wù)會計及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計

的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該說明的事項，應(yīng)在審計報

告中做必要的說明。

第十九條會計師事務(wù)所完成審計工作任務(wù)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書要求及時出具審計報

告，并對所出具審計報告內(nèi)容的真實性、合法性承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

第二十條除另有規(guī)定外，境外會計師事務(wù)所和中外合作會計師事務(wù)所不承辦國有企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務(wù)。

第四章主管財政機(jī)關(guān)

第二十一條各級主管財政機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)年度會計報表的統(tǒng)計匯總工作，及時完

成報表匯編任務(wù)。

第二十二條各級主管財政機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，可對每年企業(yè)年度會計報表的審計

重點作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會計報表需要報財政機(jī)關(guān)審批的，各級主管財政機(jī)關(guān)在審批企

業(yè)年度會計報表時，要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、稅收、會計法規(guī)和制度，以注冊會計師出具

的審計報告為依據(jù)，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規(guī)定

要求的，主管財政機(jī)關(guān)可要求會計師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充。

對企業(yè)上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計

報告的，由主管財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

第二十三條對已經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會計報表的抽查，可以采取企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)

直接檢查或委托其他會計師事務(wù)所再次審計的辦法。

第二十四條主管財政機(jī)關(guān)委托其他會計師事務(wù)所進(jìn)行抽查，按“誰委托，誰付費”的

原則，其委托費用由主管財政機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。

第二十五條各級主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)年度會計報表質(zhì)量的核查，對抽查過程

中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)區(qū)別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

第五章罰則

第二十六條會計師事務(wù)所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內(nèi)容虛假的審計報告

，應(yīng)依法追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

第二十七條會計師事務(wù)所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)

行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務(wù)，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十八條企業(yè)編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財務(wù)會計

資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)依法予以處理，需要追

究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十九條本辦法自之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政

篇10

國際會計師聯(lián)合會制訂的《會計師職業(yè)道德守則》指出：“（注冊會計師）從事報告任務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣”?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立”。

實質(zhì)上的獨立比較容易理解，而形式上的獨立則是針對第三者而言的，即必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于客戶的身份，在他人看來是獨立的。因此這需要通過外界來評價，如果投資者或其他人士懷疑注冊會計師或其所在的會計師事務(wù)所不能保持客觀的立場并作出公正的判斷，該會計師事務(wù)所就未能做到形式上的獨立。也就是說應(yīng)做到讓外界特別是讓投資者相信其獨立性，如果外界人士懷疑獨立性，那么即使保持了實質(zhì)上的獨立，還是不能達(dá)到使投資者相信上市公司會計報表的目的。所以《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》同時規(guī)定了“會計師事務(wù)如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)”。

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號———審計報告》的規(guī)定：“審計報告應(yīng)標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址”，但從立信長江會計師事務(wù)所為浦東金橋、物貿(mào)中心、宏盛科技以及東海股份（注：與下文新黃浦為相同簽字注冊會計師）等上市公司出具的審計報告中我們可以知道該所位于上海市南京東路61號新黃浦金融大廈四樓。而閱讀新黃浦（600638）2001年報與其他公開披露的信息之后不難發(fā)現(xiàn)這幢“新黃浦金融大廈”正是該公司的“主要開發(fā)項目”，在存貨項目中比重極大，并“采取以出租為主的政策”。而新黃浦恰巧也是由該所提供審計報務(wù)，但與前幾份報告相比我們卻發(fā)現(xiàn)：這份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告中的地址卻沒有了“新黃浦金融大廈”的字樣，不知該所是否也是因擔(dān)心投資者或其他人士會對其獨立性產(chǎn)生疑問而將其略去，而這種疑問往往對上市公司本身又是非常不利的。