導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會(huì)計(jì)的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）

在20世紀(jì)初，隨著泰羅科學(xué)管理理論的廣泛推行和應(yīng)用，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)如何為提高的勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本，增加生產(chǎn)效率和資本收益被提到議事日程上來。此時(shí)作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)雛形的成本會(huì)計(jì)，開始引進(jìn)與泰羅的科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的某些技術(shù)方法，如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異”、“預(yù)算控制”等。這些方法的引入和應(yīng)用，大大豐富和擴(kuò)展了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在一定程度上，改變了原有會(huì)計(jì)體系的基本結(jié)構(gòu)和主體內(nèi)容，開辟了會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理的新途徑，直接推進(jìn)了成本會(huì)計(jì)向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的進(jìn)程。但是，限于當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)水平，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的復(fù)雜程度，管理會(huì)計(jì)本身的成長(zhǎng)狀況，以及相鄰學(xué)科的發(fā)展情況，尤其是泰羅科學(xué)管理理論和方法的某些弊病和缺陷，管理會(huì)計(jì)賴以形成的理論（包括方法）和實(shí)踐的基礎(chǔ)與條件尚不成熟，所以，在較長(zhǎng)時(shí)期，上述技術(shù)方法只被看作是會(huì)計(jì)配合推行泰羅的科學(xué)管理所作的一些嘗試，只是作為原有會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)附帶部分而存在，并沒有形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的科學(xué)的理論與方法體系。

從20世紀(jì)30年代起到40年代中期，隨著第二次科學(xué)技術(shù)革命的開始，系統(tǒng)論、控制論、信息論（簡(jiǎn)稱“三論”）的產(chǎn)生，現(xiàn)代管理成為一個(gè)集方法、手段、技術(shù)、理論為一體的整體，形成為管理科學(xué)。而包括“三論”在內(nèi)的現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，充實(shí)了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容。特別是現(xiàn)代管理科學(xué)方法論工具的廣泛引入和運(yùn)用，賦予它現(xiàn)代化的管理方法，成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法的新的生長(zhǎng)點(diǎn)，大大豐富了管理會(huì)計(jì)的方法體系。在現(xiàn)代管理科學(xué)的直接推動(dòng)下，最終從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中催生了管理會(huì)計(jì)，并使其成為在現(xiàn)代條件下主要致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理，尤其是對(duì)企業(yè)的未來進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事中、事前規(guī)劃的新的相對(duì)獨(dú)立的理論與方法體系。

（二）

所謂現(xiàn)代管理方法，是指能夠有效保證管理活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)管理職能和管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的各種專門方法和技術(shù)，它是管理的主體作用于客體的橋梁?，F(xiàn)代管理方法以定量分析、系統(tǒng)性和擇優(yōu)性為其基本特征。它所包括的一整套管理技術(shù)，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用較多的有預(yù)測(cè)技術(shù)、決策技術(shù)、控制技術(shù)、規(guī)劃技術(shù)、協(xié)調(diào)技術(shù)等。

在管理會(huì)計(jì)中具體應(yīng)用的預(yù)測(cè)技術(shù)主要有：有資金、成本、銷售、利潤(rùn)預(yù)測(cè)中采用的經(jīng)驗(yàn)推斷法，如：特爾菲法、基本因素分析法、相互矩陣法；時(shí)間序列預(yù)測(cè)法中的趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、趨勢(shì)平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢(shì)法、二次曲線法、指數(shù)曲線法；因果預(yù)測(cè)法中的簡(jiǎn)單線性回歸預(yù)測(cè)法、多元線性回歸預(yù)測(cè)法、非線性回歸預(yù)測(cè)法，以及投入產(chǎn)出分析預(yù)測(cè)法、計(jì)量法、馬爾科夫預(yù)測(cè)法等。

具體應(yīng)用的決策技術(shù)主要有：確定型的決策模型、非確定型問題的決策模型、風(fēng)險(xiǎn)型問題的決策模型和博弈型問題的決策模型等，如，在多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策中應(yīng)用的逐次測(cè)試法、矩陣法、單純形法；在定價(jià)決策中應(yīng)用的微分極值法、邊際分析法、0.6指數(shù)定價(jià)法、保利基礎(chǔ)定價(jià)法、臨界成本定價(jià)法以及最優(yōu)價(jià)格一數(shù)量組合決策方法等；在存貨決策中對(duì)于享有數(shù)量折扣時(shí)、因素不確定時(shí)、成本資料不完備時(shí)等條件下應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)訂貨量法以及掛簽制度法、ABC分析法等；在投資決策中應(yīng)用的凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報(bào)酬率法、等年值比較法、投資回收期法和投資報(bào)酬率法等。

規(guī)劃技術(shù)中應(yīng)用較多的有線性規(guī)劃、目標(biāo)規(guī)劃和動(dòng)態(tài)規(guī)劃等，如在存貨規(guī)劃確定經(jīng)濟(jì)訂貨量的逐次測(cè)試表法、圖示法和數(shù)學(xué)模型求解法等。

具體應(yīng)用的控制技術(shù)主要有：成本控制技術(shù)，如，在產(chǎn)品成本控制中采用價(jià)值分析方法控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本（這是產(chǎn)品成本控制中最重要的一環(huán)），采用差異分析法等控制產(chǎn)品制造成本，采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制產(chǎn)品成本（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用以及成本差異），采用定量訂貨控制法、雙堆控制法、ABC分類控制法和定期訂貨控制法等控制存貨成本；利潤(rùn)控制技術(shù)，如，采用本量利分析法控制利潤(rùn)，在確定情況下的本量利分析、在不確定情況下的本量利分析、非線性情況下的本量利分析以及本量利關(guān)系中的敏感性分析；預(yù)算控制技術(shù)，如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算控制中采用的彈性預(yù)算控制、概率預(yù)算控制、零基預(yù)算控制和滾動(dòng)預(yù)算控制以及把總預(yù)算中確定的指標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上劃分的各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行分解的責(zé)任預(yù)算控制等。

管理尤其是精密的數(shù)量學(xué)科方法的廣泛引入和，在較大程度上改變了一些不具現(xiàn)實(shí)性的假設(shè)（長(zhǎng)期以來，人們對(duì)管理的批判性強(qiáng)、務(wù)實(shí)性差、研究與實(shí)際相脫離等問題頗有非議，甚至說管理會(huì)計(jì)過時(shí)了）。如，假設(shè)處理和獲取信息不需付出代價(jià)，交易成本為零；信息是充分和準(zhǔn)確的，不存在不確定性；管理者（人）的利益與整體利益（或委托人利益）是一致的：企業(yè)產(chǎn)銷平衡；固定成本保持不變；變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系；銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系；銷售中各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)固定不變以及所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的；強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)顯著性而忽略實(shí)際政策意義等。而且突破了管理會(huì)計(jì)研究方法的局限性，使管理會(huì)計(jì)的研究更符合實(shí)際情況，并在實(shí)踐中取得了顯著效果。

比如，用非線性方程來描述成本、收入與產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系，這意味著當(dāng)銷售收入、成本均表現(xiàn)為曲線時(shí)，可以也需要根據(jù)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，分別確定其各自反映的有關(guān)因素之間依存關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式，然后建立利潤(rùn)函數(shù)式，并據(jù)以進(jìn)行本量利。又如，當(dāng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本都受到多種因素的時(shí)，對(duì)于它們的預(yù)期的變動(dòng)，往往難以在事前掌握得十分準(zhǔn)確，而只能做大略的估計(jì)，在這種情況下，利潤(rùn)將相應(yīng)的增加或降低到多少，就有多種可能。這時(shí)若僅通過原來一項(xiàng)簡(jiǎn)單或單因素分析已不可能得到一個(gè)定值。當(dāng)通過引入和動(dòng)用現(xiàn)代管理方法中的概率分析方法，就可以估計(jì)和分析它們將在什么樣的范圍內(nèi)變動(dòng)，有關(guān)數(shù)值在這個(gè)范圍內(nèi)出現(xiàn)的可能概率是多少，然后加以綜合考慮，最終就可以確定一個(gè)最可能達(dá)到的數(shù)值?！叭摗辈粌H為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究和進(jìn)一步提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且還直接成為管理會(huì)計(jì)中的實(shí)用方法和技術(shù)。

20世紀(jì)六七十年展起來的耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同學(xué)理論、突變論（簡(jiǎn)稱“新三論”）、超循環(huán)理論等又使管理會(huì)計(jì)有了新的飛躍。，直接起源于“新老三論”的現(xiàn)代管理方法，已成為管理會(huì)計(jì)中最富有生命力和創(chuàng)新精神的方法系列，它們有系統(tǒng)方法、系統(tǒng)模擬方法、信息方法、反饋控制方法、協(xié)同學(xué)方法、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法、黑箱方法等。

比如，系統(tǒng)方法中的運(yùn)籌學(xué)方法，就是在給定的目標(biāo)及其約束條件下，通過建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行運(yùn)算和求解，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行全面規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧，從備選方案中選擇出較優(yōu)的方案，為決策提供的定量依據(jù)。它包括規(guī)劃論、博弈論、決策論、庫存論、質(zhì)量控制、計(jì)劃法等。而系統(tǒng)分析方法是根據(jù)目標(biāo)需要，從系統(tǒng)整體性的觀點(diǎn)出發(fā)，把系統(tǒng)分析對(duì)象作為一個(gè)系統(tǒng)等待，運(yùn)用系統(tǒng)的思想、方法、程序、組織及各種技巧，對(duì)系統(tǒng)對(duì)象進(jìn)行定量和定性分析、評(píng)價(jià)，使其在整體上達(dá)到最優(yōu)目標(biāo)的科學(xué)方法。它的主要特點(diǎn)在于它的整體性。

美國(guó)哈佛大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授Robort.S.Kaplan博士認(rèn)為，運(yùn)籌學(xué)方法和系統(tǒng)分析方法最終滲透到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是在60年代后期到整個(gè)70年代。運(yùn)籌學(xué)方法和系統(tǒng)分析方法運(yùn)用于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的具體方法及其解決的具體問題很多，涉及生產(chǎn)、營(yíng)銷、管理等領(lǐng)域。諸如：

——生產(chǎn)和銷售限制因素條件下進(jìn)行最佳產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)組合決策時(shí)采用的線性規(guī)劃法，包括圖解法、逐次測(cè)試法和單純形法等。

——針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中稀缺資源的利用情況，采用了影子價(jià)格，通過線性規(guī)劃來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

——在企業(yè)存貨控制過程中，利用庫存控制方法研究訂貨量模型及其擴(kuò)展模型與采用的ABC分析法。

——利用代數(shù)分配法等數(shù)學(xué)方法進(jìn)行服務(wù)部門的費(fèi)用分配。

——利用博弈論的方法，建立管理會(huì)計(jì)中有關(guān)部門人契約的通用模型、分類模型和基本模型，這其中涉及到包括責(zé)任會(huì)計(jì)、資本預(yù)算制度、參與預(yù)算、成本分配與差異調(diào)查、轉(zhuǎn)移價(jià)格、監(jiān)控系統(tǒng)、收入操縱、考核指標(biāo)設(shè)置、信息系統(tǒng)選擇權(quán)的分配、以業(yè)績(jī)計(jì)量為基礎(chǔ)的報(bào)酬制度等的方法應(yīng)用。

——利用計(jì)劃法（計(jì)劃協(xié)調(diào)技術(shù)）對(duì)構(gòu)成計(jì)劃目標(biāo)的所有任務(wù)，按其相互聯(lián)系與時(shí)間關(guān)系組成統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)形式，對(duì)網(wǎng)絡(luò)的各項(xiàng)工作進(jìn)行、預(yù)測(cè)、調(diào)整。

——在資本投資經(jīng)營(yíng)決策過程中，利用決策論根據(jù)系統(tǒng)狀態(tài)的客觀信息提出各種可能選入的策略方案，并就這些策略方案對(duì)系統(tǒng)狀態(tài)所產(chǎn)生的后果進(jìn)行綜合分析，以便按某種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選取最滿意的策略方案。如在不確定型經(jīng)營(yíng)決策中采用的決策表法，包括小中取大法、大中取小法、大中取大法、折衷決策法。

——在估量資本投資方案評(píng)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)程度與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬時(shí)，采用的數(shù)量統(tǒng)計(jì)方法，如決策樹法、期望損益分析法等，包括凈現(xiàn)金流量期望值、標(biāo)準(zhǔn)差、變化系數(shù)，包含風(fēng)險(xiǎn)因素的折現(xiàn)率等的方法，在不同投資方案之間進(jìn)行資本總量的合理分配時(shí)，采用的0或1技術(shù)法、線性規(guī)劃法等。

——在資本投資方案（經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)）的對(duì)比與優(yōu)選中，采用的差量分析法、費(fèi)用現(xiàn)值對(duì)比法、年費(fèi)用比較法、差額靜態(tài)投資回收期法、凈現(xiàn)值法、凈現(xiàn)值率法、內(nèi)部收益率法、現(xiàn)值指數(shù)法等。

——在具有不同壽命期的固定資產(chǎn)更新分析中采用的經(jīng)濟(jì)壽命周期法，在固定資產(chǎn)租賃或購買決策中采用的現(xiàn)金流量分析法等。

——在投資決策方案的評(píng)價(jià)過程中對(duì)主要經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的敏感分析方法和概率分析方法等。

——在短期經(jīng)營(yíng)決策中采用的差量分析法、貢獻(xiàn)毛益分析法、本量利分析法、最優(yōu)生產(chǎn)批量法、成本、計(jì)劃評(píng)審法、線性規(guī)劃法、非線性規(guī)劃法等。

再比如，信息方法中的信息熵的原理與方法引入管理后，也成為其一大特點(diǎn)。從某種意義上說，管理會(huì)計(jì)就是“會(huì)計(jì)”與“管理”的有機(jī)統(tǒng)一體。盡管它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣也要對(duì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的計(jì)量、確認(rèn)和核算，但它主要是緊緊圍繞著“管理”即“規(guī)劃”和“控制”展開的，而這展開的全過程都處處體現(xiàn)了信息熵的原理和方法。即管理會(huì)計(jì)的解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的整個(gè)過程是一個(gè)不斷減少熵的過程。展開來說：

——解析負(fù)熵。解析的負(fù)熵作用是通過對(duì)以會(huì)計(jì)信息為主的各種信息的加工處理，提升信息的決策有用性表現(xiàn)出來的。因此，管理會(huì)計(jì)的解析過去，主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料做進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更適合于經(jīng)營(yíng)管理的需要。這種目的明確的信息加工處理，可以大大提高信息的相關(guān)性、精確性和有效性，有利于決策質(zhì)量的提高，這顯然是一種負(fù)熵作用。

——控制負(fù)熵?？刂菩袨榭梢哉f是直接的負(fù)熵。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行和變化都存在多種可能性，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須采用多種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之成為嚴(yán)格按照預(yù)定的軌道卓有成效運(yùn)行和變化的行為。管理會(huì)計(jì)就是通過落實(shí)責(zé)任，考核實(shí)績(jī)和分析計(jì)劃執(zhí)行過程中的和偏差，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際進(jìn)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控行為意味著熵值的減少。

——籌劃負(fù)熵。計(jì)劃（預(yù)算）是籌劃的主要形式之一，計(jì)劃是管理有序化的過程。管理會(huì)計(jì)主要職能之一就是通過確定目標(biāo)，編擬計(jì)劃和制訂計(jì)劃的手段與措施，對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的籌劃，這種籌劃行為可以大大提高人、財(cái)、物和信息資源之間的協(xié)調(diào)度，并大大降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理中的盲目性與不確定性因素，因而籌劃具有明顯的負(fù)熵作用。

管理方法到管理會(huì)計(jì)中的具體方法很多，而且還處于之中。僅憑本文，筆者無意也不可能窮盡所有的具體方法，只是想以例舉的方式說明現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)廣泛地吸收和采用了現(xiàn)代管理方法。從整體上來說，雖然上述方法的引用并沒有從實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域，但卻使管理會(huì)計(jì)對(duì)原有內(nèi)容的認(rèn)識(shí)更廣泛、更深入、更嚴(yán)密、更了。使之從簡(jiǎn)單的、線性的、確定性的、對(duì)稱性的研究拓展到了多元的、非線性的、不確定性、非對(duì)稱性等的研究；使之轉(zhuǎn)向企業(yè)目標(biāo)、資源約束條件的多維認(rèn)識(shí)。如，企業(yè)的目標(biāo)由單一的利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)向多目標(biāo)體系，企業(yè)資源約束條件由單一轉(zhuǎn)向多元化，企業(yè)決策的因素也由單一向多因素綜合影響等方面發(fā)展：企業(yè)信息由完全、充分、對(duì)稱性、確定性轉(zhuǎn)向非充分、不完全、非對(duì)稱和不確定性，企業(yè)委托人與人利益由一致轉(zhuǎn)為并不一定一致，等等。總而言之，現(xiàn)代管理方法的廣泛引入和應(yīng)用，使得現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法體系中滲透著管理科學(xué)化、高效化、系統(tǒng)化、定量化、自動(dòng)化和人本化等現(xiàn)代化思想，從而大大推動(dòng)了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)從描述性科學(xué)向精密性科學(xué)的轉(zhuǎn)變。

（三）

在管理大規(guī)模武裝管理，使之出現(xiàn)前所未有的繁榮景象和五彩繽紛的豐富的同時(shí)，不少學(xué)者回過頭來從另一角度作了思考。他們感到在這一變化的進(jìn)程中管理會(huì)計(jì)似乎迷失了什么，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么樣，如何對(duì)其進(jìn)行定義，其特質(zhì)應(yīng)該有哪些，其基本內(nèi)容應(yīng)該包括哪些，其對(duì)象是什么，等等，對(duì)這樣一些基本，廣大會(huì)計(jì)學(xué)者仿佛在“摸著石頭過河”。

從幾十年來的實(shí)際情況看，廣大會(huì)計(jì)學(xué)者在廣泛的領(lǐng)域內(nèi)自覺的借鑒和創(chuàng)新，使管理會(huì)計(jì)，乃至整個(gè)會(huì)計(jì)的由繼承、衍接傳統(tǒng)為主轉(zhuǎn)向以借鑒、突破為主，使得當(dāng)代管理會(huì)計(jì)科學(xué)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)能與其他許多科學(xué)一樣，出現(xiàn)分化與重組并立的現(xiàn)象，一方面，會(huì)計(jì)科學(xué)原有的許多內(nèi)容分裂、衍化，另一方面，會(huì)計(jì)科學(xué)內(nèi)容及其他學(xué)科的內(nèi)容重組。這一并未完成的過程，盡管現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新的完整體系尚未最終建立，盡管其內(nèi)容中多多少少還有人工斧砍的粗糙痕跡，以及也偶有出現(xiàn)學(xué)科內(nèi)部之間發(fā)生內(nèi)容重疊、觀念沖突的現(xiàn)象，但這也從另一方面充分說明它是廣大會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)注、關(guān)注會(huì)計(jì)科學(xué)而虔誠(chéng)投入的結(jié)果，是管理會(huì)計(jì)與時(shí)代變革同步的突出體現(xiàn)。筆者認(rèn)為，一方面，管理會(huì)計(jì)不僅不絕緣于其他學(xué)科領(lǐng)域，而恰恰相反，管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科是相融相通、互補(bǔ)互進(jìn)、相得益彰的；另一方面，在整個(gè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中，對(duì)吸收和其他學(xué)科的理論和，應(yīng)采取一種開放發(fā)展的積極態(tài)度。半個(gè)世紀(jì)以來，管理會(huì)計(jì)也就是在這樣一種精神指導(dǎo)下逐步發(fā)展、成熟起來的。筆者相信，伴隨著當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和生產(chǎn)組織的重大變革，以及現(xiàn)代管理科學(xué)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)也將面臨新的重要突破。

「

余緒纓主編：《管理會(huì)計(jì)》，沈陽，遼寧人民出版社，1996年版。

李天民編著：《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)》，上海，立信會(huì)計(jì)出版社，1998年版。

朱海芳編著：《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，北京，財(cái)政出版社，1990年版。

篇2

一、管理會(huì)計(jì)研究方法的演變

與悠久的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科?！岸?zhàn)”之前的管理會(huì)計(jì)是以標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)?！岸?zhàn)”之后，特別是五十年代以來，是以計(jì)劃決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)為核心的當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展時(shí)期。在此時(shí)期，研究者逐漸認(rèn)識(shí)到的一個(gè)突出問題是：管理會(huì)計(jì)的一些新的技術(shù)方法，在實(shí)踐中并未得到廣泛，相反在理論研究中，或傳統(tǒng)教科書中受到批評(píng)的方法，如全部成本法卻在實(shí)踐中得以廣泛應(yīng)用。這種理論和實(shí)踐之間存在的間距 （Gap），一方面激發(fā)并促進(jìn)了人們探究管理會(huì)計(jì)實(shí)踐性質(zhì)的興趣；另一方面引起了管理會(huì)計(jì)研究方法的變化。

（一）當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論的規(guī)范研究

七十年代以前，管理會(huì)計(jì)的理論研究主要屬于規(guī)范研究。當(dāng)時(shí)規(guī)范研究得以迅速發(fā)展，主要應(yīng)歸于兩點(diǎn)原因：一是“不同成本服務(wù)于不同的目的”的指導(dǎo)思想，二是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的引入。

眾所周知，五十年代末六十年代初，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論方法結(jié)構(gòu)被引入管理會(huì)計(jì)，并奠定了管理會(huì)計(jì)的基本理論基礎(chǔ)，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)規(guī)范研究的深入發(fā)展。在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論方法結(jié)構(gòu)中，與管理會(huì)計(jì)理論的規(guī)范研究相聯(lián)系的理論假設(shè)主要有：“經(jīng)濟(jì)人”、無成本的全息決策環(huán)境以及決策者追求效用和利潤(rùn)最大化等；問題的基本方法是邊際分析法。因此，在這一時(shí)期產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)中諸如“相關(guān)成本”、“機(jī)會(huì)成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現(xiàn)金流量”等許多十分重要的概念。在這些理論假設(shè)、概念和方法論基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)的研究向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法的方向發(fā)展。高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的許多數(shù)量方法被引入和應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)決策與控制模型的構(gòu)建和使用之中。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)也因此被稱作是“數(shù)量方法與技術(shù)的集合體”。七十年代以來，以機(jī)為基礎(chǔ)的管理信息的開發(fā)和普遍應(yīng)用，改變了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論研究的環(huán)境。這一時(shí)期管理會(huì)計(jì)的研究者們?cè)谶^去理論研究成果的基礎(chǔ)上，把統(tǒng)計(jì)理論與方法應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)研究；另一方面，把統(tǒng)計(jì)分析理論應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)理論研究從而使得對(duì)不確定條件下的管理會(huì)計(jì)問題的研究分析有了支持工具。這樣，由于管理信息系統(tǒng)和不確定性概念與技術(shù)的引入，信息成本和信息價(jià)值的概念愈來愈重要。與之相對(duì)應(yīng)，在管理會(huì)計(jì)的理論研究發(fā)展中出現(xiàn)了卡普蘭（Kaplan，R.S.）所稱的第三種流派。這一流派試圖把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究歸入一個(gè)更為廣泛的概念體系，即“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法體系”中，試圖對(duì)信息“需求”進(jìn)行計(jì)量，這種需求是以信息價(jià)值和提供信息所花費(fèi)的成本為基礎(chǔ)的。從概念上講，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法是確切的，但是，到為止，這一方法在實(shí)踐中對(duì)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用尚未得到有力的證明。

在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展下，還產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)新的重要學(xué)說：即“理論”。這一學(xué)說主要是關(guān)于“委托人”和“人”之間如何訂立并優(yōu)化委托合同，從而實(shí)現(xiàn)在一定責(zé)權(quán)條件下雙方利益一致化的學(xué)說。將其應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)研究，就產(chǎn)生了“委托—模型。這一模型在管理會(huì)計(jì)研究中的重要貢獻(xiàn)就是它建立了規(guī)范的經(jīng)濟(jì)模型，通過模型可以確定最佳激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案，從而使當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的相關(guān)成本、機(jī)會(huì)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等研究范疇。

應(yīng)該指出，雖然我們上文強(qiáng)調(diào)了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，但它并非是唯一影響管理會(huì)計(jì)研究的理論。還有其它一些理論，如管理學(xué)、組織行為學(xué)等，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也產(chǎn)生了重要的影響。把有關(guān)組織行為學(xué)理論思想用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)研究時(shí)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就成為人文系統(tǒng)的一部分，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究的變量和社會(huì)環(huán)境中的變量便聯(lián)系起來，形成互動(dòng)關(guān)系。組織行為理論對(duì)人的認(rèn)識(shí)和古典經(jīng)濟(jì)理論有重大的區(qū)別：組織行為理論認(rèn)為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會(huì)人”。因此，人的行為會(huì)對(duì)組織的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)的有效性產(chǎn)生直接影響。在管理會(huì)計(jì)決策、計(jì)劃與責(zé)任會(huì)計(jì)中都具體反映了組織行為理論的應(yīng)用。

因此，管理會(huì)計(jì)理論規(guī)范研究的發(fā)展是依兩條線索進(jìn)行的：一是以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的研究，一是以組織行為理論為基礎(chǔ)的研究。

（二）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)證研究

70年代以來信息經(jīng)濟(jì)學(xué)及其衍生的理論的應(yīng)用，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究所產(chǎn)生的另一重要影響是：研究者開始用實(shí)證研究和模擬模型去檢驗(yàn)規(guī)范的管理會(huì)計(jì)研究所建立的有關(guān)假設(shè)和方法。從此之后，管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)開始從規(guī)范的演繹推理轉(zhuǎn)向用經(jīng)驗(yàn)實(shí)證解釋管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的性質(zhì)和現(xiàn)象。管理會(huì)計(jì)的理論研究由此進(jìn)入以實(shí)證研究為主的階段。

和上述規(guī)范研究一樣，實(shí)證管理會(huì)計(jì)的研究也是依循兩條線索進(jìn)行的：從以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究看，70年代以來的和管理實(shí)踐的發(fā)展，促使管理會(huì)計(jì)研究者從實(shí)證方法論的角度反思規(guī)范管理會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論依據(jù)和假設(shè)，揭示了它的基本弱點(diǎn)：

（1）新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)僅從以心理學(xué)為基礎(chǔ)的先驗(yàn)命題（效用）出發(fā)，構(gòu)造理論假設(shè)，其演繹推理過程也僅限于邏輯歸納，因而，不具有現(xiàn)實(shí)意義。

（2）其理論表述完全限于某種機(jī)械動(dòng)力的形式，在完全理性和預(yù)期的條件下，為求解目標(biāo)函數(shù)而進(jìn)行數(shù)學(xué)推演，使理論成為假設(shè)中的理想之物。

（3）新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)十分重要的分析方法的假設(shè)是“如果其它條件均保持不變”，這實(shí)際上是在理論和實(shí)踐之間設(shè)定了一個(gè)假想的超中介作用的實(shí)驗(yàn)場(chǎng)。

正是由于這些原因，70年代以來的實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)是追求理論的實(shí)用化。實(shí)證方法的主要特征表現(xiàn)為：一方面要求管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)一步嚴(yán)格明確化；另一方面理論要盡量與實(shí)際經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析結(jié)合起來。因此，在實(shí)際中對(duì)理論和實(shí)踐之間的間距采取了兩種互補(bǔ)的研究方法：通過描述性研究揭示實(shí)踐的性質(zhì)；通過分析性研究提供解釋實(shí)踐的理論。應(yīng)該指出，以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價(jià)值，但這種研究也有其局限性。這是因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)為主要技術(shù)手段，且經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實(shí)際中對(duì)一些管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。因而影響了實(shí)證結(jié)果對(duì)實(shí)踐的估計(jì)與解釋的有效性。

從以組織行為理論為基礎(chǔ)的實(shí)證研究看，實(shí)證研究屬于經(jīng)驗(yàn)研究的范疇，它深受有關(guān)組織管理行為理論的影響。如權(quán)變理論、系統(tǒng)理論、組織與行為決策理論等提供的研究思想與方法，都被以組織行為理論為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)學(xué)家運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)研究。這種研究有兩種觀點(diǎn)：一種是著重探討組織的技術(shù)、環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法的影響；另一種是以權(quán)變理論（Contingency ory）為基礎(chǔ)的、新的管理會(huì)計(jì)體系。主張這種實(shí)證研究方法的研究者認(rèn)為，以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究忽視了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中社會(huì)人文因素對(duì)研究變量的影響，再加之“線性”技術(shù)處理，使得管理會(huì)計(jì)信息和管理決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。因此，他們主張管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究應(yīng)深入企業(yè)組織現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行所謂的實(shí)地研究。

二、管理會(huì)計(jì)中實(shí)地研究的方法結(jié)構(gòu)

承上所述，實(shí)地研究從總的方法論來看，是以組織行為為基礎(chǔ)的實(shí)證研究合乎邏輯地發(fā)展結(jié)果。所謂實(shí)地研究是：研究者們深入企業(yè)組織現(xiàn)場(chǎng)針對(duì)實(shí)際作業(yè)或過程，通過直接觀察或訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，從而取得真實(shí)和精確的研究結(jié)果的一種實(shí)證研究方法。這種方法在管理會(huì)計(jì)中的興起并發(fā)展，直接與70年代后期的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)。

眾所周知，本世紀(jì)70年代后期，起于歐美的新技術(shù)革命迅速席卷全球；在世界范圍內(nèi)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列重大變化。就微觀環(huán)境而言，迅速發(fā)展的先進(jìn)的制造技術(shù)、日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)和諸多行業(yè)管制的取消等新的市場(chǎng)條件，一方面深刻影響著企業(yè)組織的管理會(huì)計(jì)與控制的實(shí)踐活動(dòng)，另一方面向管理會(huì)計(jì)理論的研究與發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。眾所周知，管理現(xiàn)代化實(shí)踐的發(fā)展一直領(lǐng)導(dǎo)著管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。在新的環(huán)境下，實(shí)踐又走到了理論的前面；現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論已不能為企業(yè)組織的管理決策者應(yīng)付“突如其來”的新問題提供有效的指導(dǎo)。管理決策者不得不隨機(jī)應(yīng)變，設(shè)法提高自身適應(yīng)環(huán)境變化的能力。管理會(huì)計(jì)理論在新的環(huán)境下如何研究與發(fā)展、如何指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)與控制的實(shí)踐活動(dòng)，從而保證管理會(huì)計(jì)理論能在新的形勢(shì)下有效地指導(dǎo)企業(yè)管理決策等重大問題，引起了會(huì)計(jì)學(xué)家和實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)師的共同關(guān)注。

在這種形勢(shì)下，國(guó)際上一批著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家，開始反思管理會(huì)計(jì)理論研究在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)理論與統(tǒng)計(jì)方法、組織行為理論與方法等方面所處的種種困境，主張從理論研究方法上突破、改革和拓展現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)與控制的理論研究；呼吁從事管理會(huì)計(jì)研究的人們要走出“象牙塔”，到企業(yè)組織的實(shí)地去觀察了解實(shí)際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的，管理會(huì)計(jì)技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的。為此，他們?cè)谛畔⒔?jīng)濟(jì)理論、帶領(lǐng)理論、組織行為理論和權(quán)變理論的基礎(chǔ)上，倡導(dǎo)、宣傳并親身實(shí)踐了一種新的研究方法，即實(shí)地研究。這些倡導(dǎo)使用實(shí)地研究的管理會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為：只有以實(shí)地為基礎(chǔ)的研究，才能把握和了解不斷革新的脈搏；只有通過實(shí)地觀察與調(diào)查，才能真正了解企業(yè)組織的管理決策者所關(guān)心的實(shí)際問題，在此基礎(chǔ)上提出的解決問題的方案和進(jìn)行的理論概括才具有真正的價(jià)值。

由上可見，管理會(huì)計(jì)中實(shí)地研究的直接目的是試圖彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距，從而保證“理論指導(dǎo)實(shí)踐”的生命力。也正因如此，實(shí)地研究的思想方法，愈來愈多地被會(huì)計(jì)學(xué)家們所認(rèn)識(shí)和接受，成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論研究方法的最新發(fā)展方向。

作為一種新的研究方法，管理會(huì)計(jì)中的實(shí)地研究有其獨(dú)特的方法結(jié)構(gòu)。

一般地講，管理會(huì)計(jì)中實(shí)地研究的方法結(jié)構(gòu)是指對(duì)管理會(huì)計(jì)問題進(jìn)行實(shí)地研究的基本步驟以及各個(gè)步驟所涉及的原則、工具與方法的綜合。根據(jù)著名會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭教授等的研究，實(shí)地研究的基本步驟可歸納為：

項(xiàng)目選擇研究設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋研究結(jié)果評(píng)價(jià)

下面在上述實(shí)地研究基本特征的基礎(chǔ)上，對(duì)方法結(jié)構(gòu)進(jìn)行具體討論：

（一）管理會(huì)計(jì)中實(shí)地研究項(xiàng)目的選擇

選擇和確定具體的管理會(huì)計(jì)的實(shí)地研究項(xiàng)目是實(shí)施實(shí)地研究的第一步。一個(gè)高質(zhì)量的項(xiàng)目就是這項(xiàng)研究的良好開端?？偟膩碚f，一個(gè)好的項(xiàng)目或課題必須要對(duì)實(shí)踐和理論有顯著意義；具體來說，在選擇項(xiàng)目或課題時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

1.現(xiàn)實(shí)性原則。這一原則要求一個(gè)研究項(xiàng)目必須反映企業(yè)組織當(dāng)前的管理實(shí)踐的需要，必須能為企業(yè)組織解決管理會(huì)計(jì)與控制的實(shí)際問題提供有效指導(dǎo)。國(guó)外研究表明，這一原則在實(shí)踐中得到了較強(qiáng)的體現(xiàn)。八十年代以來，大部分從事管理會(huì)計(jì)與控制的實(shí)地研究者都選擇了職業(yè)經(jīng)理們?cè)诋?dāng)前管理實(shí)踐中所面臨亟待解決的問題。例如，在彈性制造（FMS）、適時(shí)制（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQC）的背景下，人們對(duì)作業(yè)成本計(jì)算（ABC）、成本動(dòng)因、作業(yè)基礎(chǔ)彈性預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)、作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)等具體管理會(huì)計(jì)問題的研究，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告的研究等都是如此。因此，項(xiàng)目的意義與質(zhì)量，是通過它對(duì)企業(yè)組織管理當(dāng)局的實(shí)踐意義表現(xiàn)出來的。

2.性原則。管理項(xiàng)目的另一個(gè)來源是理論，即從理論引出具體的實(shí)地研究課題。按照這一原則的要求，實(shí)地研究所選擇的項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的拓展具有現(xiàn)實(shí)的或潛在的推動(dòng)意義。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，學(xué)者們對(duì)這類的研究多集中于兩個(gè)方面：一是實(shí)踐上已有了重大突破，但在理論上還沒有人或很少有人進(jìn)行研究和概括的問題，其研究的目的是豐富、填補(bǔ)有關(guān)理論，例如，早期的作業(yè)成本和作業(yè)管理的有關(guān)研究即屬此類；二是實(shí)踐結(jié)果和現(xiàn)行理論中的觀點(diǎn)和知識(shí)似乎相矛盾的問題，其研究的目的是為了驗(yàn)證已有理論的有效性和可靠性，以修正某些理論內(nèi)容。如，麥錢特和曼佐利教授在1989年對(duì)管理會(huì)計(jì)中利潤(rùn)中心預(yù)算目標(biāo)可達(dá)性的研究以及馬厄教授在1987年管理會(huì)計(jì)中相關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的研究等即屬此類。

3.創(chuàng)造性原則。這一原則的體現(xiàn)和上述兩個(gè)原則的貫徹有直接關(guān)系，但在此要強(qiáng)調(diào)的是研究者自身的研究背景與素質(zhì)對(duì)選擇管理會(huì)計(jì)實(shí)地研究項(xiàng)目的。首先，對(duì)“現(xiàn)實(shí)世界”中錯(cuò)綜復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)與控制現(xiàn)象的鑒別，直接取決于研究者對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的觀察力與洞察力；其次，研究者本人對(duì)實(shí)地研究的認(rèn)識(shí)和理解程度，決定了他是否能以一種虛心的態(tài)度和胸懷，充分深入研究現(xiàn)場(chǎng)，運(yùn)用靈活的進(jìn)行實(shí)地研究；再次，選題過程本身就是創(chuàng)造的過程，因此，需要研究者對(duì)所涉及到的領(lǐng)域及其知識(shí)范圍有足夠的認(rèn)識(shí)，并有解決問題的能力與激勵(lì)策略。因此，創(chuàng)造性原則對(duì)研究者的素質(zhì)要求更高。

（二）管理會(huì)計(jì)中的實(shí)地研究設(shè)計(jì)

在選定管理會(huì)計(jì)的實(shí)地研究項(xiàng)目之后，則要就所選項(xiàng)目進(jìn)行研究設(shè)計(jì)。一般而言，研究設(shè)計(jì)是研究者取得相關(guān)信息的工具與方法的總稱，不同的研究方法有不同的研究設(shè)計(jì)。在對(duì)所選定的管理會(huì)計(jì)問題進(jìn)行實(shí)地研究設(shè)計(jì)時(shí)，要注意考慮研究設(shè)計(jì)對(duì)研究的內(nèi)在效度和表面效度的影響。

根據(jù)實(shí)地研究的基本特征可知，實(shí)地研究的研究設(shè)計(jì)是非結(jié)構(gòu)化的。它是相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)化的方法與工具而言的，其含義是指獲得信息的方法與工具不是標(biāo)準(zhǔn)化的、通用的和固定不變的，而是隨著研究進(jìn)程的變化不斷調(diào)整和改變的；而且，當(dāng)同一種方法和工具被重復(fù)使用時(shí)，每次使用的條件都有很大差異。因此，非結(jié)構(gòu)化的研究設(shè)計(jì)都是針對(duì)特定情況而言的。在管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目選定的情況下，謹(jǐn)慎地考慮適于研究需要的研究設(shè)計(jì)，是成功地進(jìn)行實(shí)地研究的關(guān)鍵。專家們根據(jù)實(shí)地研究的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將研究設(shè)計(jì)的內(nèi)容歸納為以下幾方面：

1.針對(duì)選定的管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目選擇研究現(xiàn)場(chǎng)。一般地，研究現(xiàn)場(chǎng)可理解為“樣本”，選擇研究現(xiàn)場(chǎng)可理解為“抽樣”。選擇抽樣和選定的管理會(huì)計(jì)研究及其目的有關(guān)。就樣本的組織特征而言，它既可是盈利性組織，也可是非盈利性組織；既可以是大型組織，也可以是中小型企業(yè)組織；即可以是企業(yè)組織整體，也可以是企業(yè)組織的某個(gè)部門、車間或工作單元；且樣本規(guī)模也沒有特別限制?？傊?，它要和選定的研究項(xiàng)目所界定的范圍相適應(yīng)。在抽樣時(shí)，要考慮資源條件的限制。通常在有限的資源、時(shí)間和現(xiàn)有理論知識(shí)等條件下，相對(duì)集中地選擇研究現(xiàn)場(chǎng)對(duì)于保證調(diào)查研究具有足夠的深度十分重要。由于每個(gè)企業(yè)組織都是在大致相似的宏觀環(huán)境下，采取不同的微觀政策和管理系統(tǒng)，所以，在選擇抽樣時(shí)，必須把握好企業(yè)組織在微觀方面的差異特征，保證樣本在結(jié)構(gòu)上的合理性，從而，保證抽樣結(jié)構(gòu)具有表面效度（ExternalValidity）。

2.采用實(shí)地方法收集研究項(xiàng)目所需的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)是研究分析的依據(jù)，確定收集數(shù)據(jù)的方法是研究設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容。根據(jù)學(xué)者們的實(shí)地研究情況，在收集數(shù)據(jù)時(shí)通常使用的實(shí)地方法主要有：

（1）直接觀察法。是指研究者在不進(jìn)行任何干預(yù)的情況下，觀察和記錄研究對(duì)象所發(fā)生的事實(shí)或過程；而且這種直接觀察大都是“參與性觀察”即研究者參與到企業(yè)組織成員的具體活動(dòng)過程中去，在參與活動(dòng)的同時(shí)，完成管教和記錄的工作。這種方法看似簡(jiǎn)單，但要達(dá)到預(yù)期效果，研究者除了有明確的目的之外，還須有足購的參與信心與技巧。

（2）實(shí)驗(yàn)法。這種方法也可列入觀察法的范疇。它指在實(shí)地研究中，研究者對(duì)所研究的變量不加人為的操縱，而是由環(huán)境操縱。研究者只是利用一定的條件，按對(duì)象的自然順序進(jìn)行研究。這種方法和實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)法相比大大減少了人為因素對(duì)研究過程的影響。如果條件恰當(dāng)，那么這種方法，即可保證有良好的內(nèi)在效度（Internal Validity），又可保證有較高的表面效度，所以，越來越受到實(shí)地研究者的重視。例如卡普蘭教授在其研究文獻(xiàn)中就強(qiáng)調(diào)了這種方法對(duì)研究效度的作用。

（3）訪談?wù){(diào)查法，是指實(shí)地研究者親自訪問被調(diào)查者，通過直接交談、提問等或得數(shù)據(jù)。這種方法和標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表法（問卷調(diào)查）是相對(duì)的。為了保證訪談的效果，研究者在界定的范圍內(nèi)，要合理地安排訪談順序、明確訪談主題，并要盡量對(duì)涉及特定的管理會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目的所有人員進(jìn)行訪談?wù){(diào)查。

3.重視“三角剖析”，即用其它方法對(duì)各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。

上述三種方法是管理會(huì)計(jì)實(shí)地研究強(qiáng)調(diào)使用的方法，從現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)的實(shí)地研究文獻(xiàn)看，研究者無一例外的使用了這些方法。但是應(yīng)該指出，為了保證數(shù)據(jù)的充分有效，在實(shí)際中必須注意綜合地使用這些方法，同時(shí)，要重視“三角剖析”，盡量創(chuàng)造性地使用其它方法，做到各種方法之間相互補(bǔ)充、相互印證。例如：尤斯卡教授在1992年對(duì)石油業(yè)管理會(huì)計(jì)中業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)的研究中就運(yùn)用了“檔案資料調(diào)查法”來補(bǔ)充訪談?wù){(diào)查結(jié)果；麥錢特教授在1987年研究公司忽視可控性原則的原因與程度時(shí)使用了“實(shí)驗(yàn)室研究法”、而在1990年研究報(bào)酬激勵(lì)效果時(shí)則采取了訪談?wù){(diào)查和問卷調(diào)查交替使用的辦法來補(bǔ)充實(shí)地研究結(jié)果?？傊?，實(shí)際中有很多方法都可作為實(shí)地研究收集數(shù)據(jù)的補(bǔ)充手段，但這些方法只能是“有益補(bǔ)充”，而不能是實(shí)地研究方法的主體。

（三）管理會(huì)計(jì)中實(shí)地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋

這是指在利用獲得的實(shí)地?cái)?shù)據(jù)對(duì)研究變量進(jìn)行分析研究時(shí)，（1）以什么方式來表示數(shù)據(jù)和控制變量及變量之間的相互關(guān)系；（2）對(duì)控制分析的有效手段和過程進(jìn)行詳細(xì)的解釋和說明；（3）對(duì)最終研究報(bào)告的貢獻(xiàn)進(jìn)行解釋和說明。從已有的文獻(xiàn)來看，數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋是管理會(huì)計(jì)實(shí)地研究中最薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，存在許多問題。限于本文所界定的討論范圍，在此僅給出數(shù)據(jù)表達(dá)與解釋所要考慮的一般原則性因素。

1.數(shù)據(jù)的表面效度。一般而言，管理會(huì)計(jì)的實(shí)地研究和其它研究相比，表面效度比較高，但在實(shí)踐中，這種表面效度的高低要受到數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋的影響。例如，為了保證有較高的效度，就要求數(shù)據(jù)要逼真，為此在引用一些經(jīng)理們提供的數(shù)據(jù)時(shí)，要盡量用他們自己的原話來表示。這樣，一個(gè)有知識(shí)的讀者就可以把握研究者正在研究的管理會(huì)計(jì)問題的范圍、解釋數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度和研究的深入程度，進(jìn)而保證這些數(shù)據(jù)具有較高的表面效度。

2.確定數(shù)據(jù)的意義。管理會(huì)計(jì)的實(shí)地研究不只是對(duì)研究數(shù)據(jù)進(jìn)行原始說明，還要為所獲得的數(shù)據(jù)賦予恰當(dāng)?shù)暮x，以說明其研究和診斷結(jié)果的可行性。因此，研究者要發(fā)展和運(yùn)用現(xiàn)有理論和概念來組織數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)具有較高的可接受性和可理解性。只有當(dāng)報(bào)告的讀者們獲得充分的、意義貼切的數(shù)據(jù)時(shí)，他們才能有效地鑒別可選擇的研究診斷結(jié)果。

3.數(shù)據(jù)要和管理會(huì)計(jì)理論相關(guān)。數(shù)據(jù)表達(dá)是綜合性的，一個(gè)好的表達(dá)過程，其數(shù)據(jù)和管理會(huì)計(jì)理論的相關(guān)性應(yīng)是自然的、不言而喻的。在這一要求下，研究者的知識(shí)背景被融入數(shù)據(jù)表達(dá)過程之中，其研究結(jié)果要和現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論和概念等相對(duì)應(yīng)。這樣，報(bào)告的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、組織數(shù)據(jù)所運(yùn)用的概念就很容易地和管理會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)聯(lián)系起來。研究表明，當(dāng)一些最普通易行的模型和知識(shí)通過實(shí)地研究分析實(shí)際情況時(shí)，其實(shí)證結(jié)果往往能有力地支持對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)理論假設(shè)的證偽過程，并對(duì)新的建議和理論的產(chǎn)生，具有較大的潛在的推動(dòng)作用。

（四）管理會(huì)計(jì)中實(shí)地研究結(jié)果的評(píng)估

所謂對(duì)研究結(jié)果進(jìn)行評(píng)估主要是對(duì)研究結(jié)果有用性的評(píng)價(jià)，一般而言，研究結(jié)果的有用性，是通過它對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展這兩方面的潛在影響（意義）來評(píng)價(jià)的。一項(xiàng)成功的實(shí)地研究對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的潛在意義會(huì)很快地通過管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)反映出來。研究資料表明：由于實(shí)地研究者大都選擇了經(jīng)理們真正關(guān)心的實(shí)際問題，研究結(jié)果提出的種種建議很快被經(jīng)理們采納，并取得了良好的效果；因此，大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)的實(shí)地研究結(jié)果在實(shí)踐方面都表現(xiàn)出較好的有用性。

篇3

關(guān)鍵詞：成本核算；核算方法；相互結(jié)合

會(huì)計(jì)成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法、生命周期成本法等等。隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨(dú)立、自成體系，但卻彼此相融，相互補(bǔ)充，一脈相承。新的理論并不意味著前期的理論退出歷史舞臺(tái)，新舊理論之間彼此互補(bǔ)，相互取長(zhǎng)補(bǔ)短。同時(shí)，這些理論的此消彼漲體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)從單純的成本核算、信息提供到與企業(yè)管理相融合的過程。從制造成本法、變動(dòng)成本法、完全成本法為企業(yè)管理提供信息，到作業(yè)成本法融入到企業(yè)流程價(jià)值鏈管理中，到標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法站在企業(yè)的戰(zhàn)略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業(yè)管理的魚水相融，每一個(gè)階段的繁衍都是切合實(shí)際需求，理論與實(shí)際結(jié)合。本文從成本核算到管理會(huì)計(jì)的身份轉(zhuǎn)化過程的角度，探究會(huì)計(jì)成本核算理論的相互融。

一、成本核算為主，信息提供為輔

20世紀(jì)早期，以美國(guó)紡織、鐵路和鋼鐵制造業(yè)為代表的資本主義經(jīng)濟(jì)大規(guī)模發(fā)展客觀上要求一種能夠科學(xué)反映制造成本的核算方法。該階段的會(huì)計(jì)主要通過成本核算和財(cái)務(wù)預(yù)算等方法，實(shí)施企業(yè)成本控制，進(jìn)而實(shí)施財(cái)務(wù)控制，但重點(diǎn)在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)構(gòu)成。由于當(dāng)時(shí)產(chǎn)品成本的主要組成部分是材料費(fèi)用和人工費(fèi)用，制造費(fèi)用以車間或部門為歸口，以產(chǎn)量為對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)(如工時(shí))分配到車間或部門的產(chǎn)品上。該種分配方法適合機(jī)械化程度低、產(chǎn)品品種稀少、制造費(fèi)用占總成本比例不高的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但缺點(diǎn)是分配標(biāo)準(zhǔn)單一，且制造費(fèi)用的劃分簡(jiǎn)單，對(duì)具體的損耗認(rèn)定和分解沒有統(tǒng)一詳盡的說明。作為管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本方法之一，變動(dòng)成本法的理論方法是將制造成本按其與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系分為固定成本和變動(dòng)成本，其中固定成本被視為期間費(fèi)用而計(jì)入當(dāng)期損益；而變動(dòng)成本則與業(yè)務(wù)量成正比，在一定時(shí)期按照變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)價(jià)、與直接人工、直接材料一起核算產(chǎn)品成本。除了將間接費(fèi)用劃分成固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用之外，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等依據(jù)業(yè)務(wù)量分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)是準(zhǔn)確劃分固定成本的變動(dòng)成本的界限模棱兩可，含糊不清。完全成本法(又稱吸納成本法或吸收成本法)根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費(fèi)用(包括固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用)全部核算于產(chǎn)品成本中。該方法與產(chǎn)品產(chǎn)量直接聯(lián)系，產(chǎn)量越高，成本越低，反之亦然，但缺點(diǎn)在于有時(shí)夸大業(yè)績(jī)，不利于企業(yè)管理者分析、決策。

二、以價(jià)值鏈思維為導(dǎo)向，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，全成本、全過程參與企業(yè)管理功能體系

成本會(huì)計(jì)在由起初的成本核算、為企業(yè)提供信息的角色地位到今日的從價(jià)值鏈的角度審視思考企業(yè)的成本，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度參與企業(yè)管理的期間，經(jīng)歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預(yù)算方法)、調(diào)整變化。這一系列理論方法的提出依據(jù)客觀市場(chǎng)環(huán)境變化而相應(yīng)發(fā)展變化。市場(chǎng)國(guó)際化、競(jìng)爭(zhēng)外延化，以及新的技術(shù)方法不斷更新?lián)Q代，產(chǎn)品生命周期縮短，加之企業(yè)內(nèi)部規(guī)?？s小、業(yè)務(wù)外包、管理扁平化等等現(xiàn)象的出現(xiàn)，客觀上要求成本由核算信息提供轉(zhuǎn)移到能夠有助于創(chuàng)造價(jià)值的方法上，管理會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)立足于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。(一)作業(yè)成本法(ABC)傳統(tǒng)的制造成本法由于在制造費(fèi)用核算方面籠統(tǒng)而缺乏精致的推算，因而核算出的產(chǎn)品成本不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)核算、產(chǎn)品定價(jià)等不準(zhǔn)確，不能為管理者及外部投資者提供準(zhǔn)確信息。作業(yè)成本法依據(jù)企業(yè)作業(yè)流程，根據(jù)作業(yè)消耗動(dòng)因設(shè)定作業(yè)中心，根據(jù)作業(yè)與對(duì)象之間的關(guān)系，設(shè)定合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品成本。理論上講，作業(yè)成本法站在企業(yè)價(jià)值鏈的角度，擴(kuò)大了成本核算的范圍和廣度，核算企業(yè)的制造成本、作業(yè)成本、甚至企業(yè)全成本。挑出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，不但利于成本的核算更加準(zhǔn)確，而且使企業(yè)的流程再造成為可能。(二)標(biāo)準(zhǔn)成本法管理會(huì)計(jì)的重要組成部分之一的標(biāo)準(zhǔn)成本法，預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通過實(shí)踐中操作的成本和預(yù)制的標(biāo)準(zhǔn)成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進(jìn)行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合起來。從公式標(biāo)準(zhǔn)成本法等于實(shí)際產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中可以得知，計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，需要企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件及市場(chǎng)環(huán)境下經(jīng)過分析研究制定出單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法更適用于產(chǎn)品周期長(zhǎng)、市場(chǎng)穩(wěn)定的外圍環(huán)境。(三)定額成本法于20世紀(jì)50年代引進(jìn)我國(guó)的定額成本法，是基于標(biāo)準(zhǔn)成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運(yùn)用即在事前進(jìn)行分析、核算，在事中進(jìn)行控制，最后在事后進(jìn)行差異分析，從這一角度講標(biāo)準(zhǔn)成本法也起到了這一功效。但區(qū)別在于，定額成本法則建立成本差異明細(xì)賬戶，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)月將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。(四)目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，根據(jù)客戶的期望和競(jìng)爭(zhēng)者的可能反應(yīng)，估計(jì)未來某一時(shí)間點(diǎn)上市場(chǎng)售價(jià)，減去利潤(rùn)即得出目標(biāo)成本。該方法的基本思想：計(jì)算、設(shè)定成本目標(biāo)；計(jì)算分解目標(biāo)成本；估計(jì)對(duì)比目標(biāo)成本，是建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上，以企業(yè)戰(zhàn)略為視野出發(fā)點(diǎn)的全過程、全方位、全人員參與的成本管理方法。(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀(jì)八九十年代的生命周期成本法是學(xué)術(shù)界乃至企業(yè)都很重視的理論?！吧芷诔杀尽崩碚摵头椒ㄓ歇M義和廣義兩種認(rèn)識(shí)。狹義的是指在企業(yè)內(nèi)部由生產(chǎn)產(chǎn)品而引發(fā)的成本，包括產(chǎn)品之初的策劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售甚至物流等全過程與產(chǎn)品相關(guān)的成本。廣義上不僅包括由生產(chǎn)產(chǎn)品過程中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本，還包括銷售后的顧客產(chǎn)品使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、放棄處置成本、甚至包括相應(yīng)的環(huán)境成本等。該理論的思想是：細(xì)分基本的成本分類；歸納基本成本分類；定義和量化成本組成要素；估計(jì)生產(chǎn)體系的經(jīng)濟(jì)壽命；加總成本。在現(xiàn)代，以計(jì)算機(jī)為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應(yīng)用具有深遠(yuǎn)意義。

三、各種成本計(jì)算方法的融合

上述的成本計(jì)算方法產(chǎn)生于不同的時(shí)代背景、有著不同的環(huán)境應(yīng)求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長(zhǎng)補(bǔ)短、甚至一脈相承。標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、目標(biāo)成本法經(jīng)過核算實(shí)際成本后發(fā)揮作用；制造成本法、完全成本法、作業(yè)成本法及變動(dòng)成本法在核算企業(yè)實(shí)際消耗成本，預(yù)估成本和實(shí)際成本雙口徑的有效對(duì)接實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制成本。每種成本核算理論都有適用的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。完全成本法主要應(yīng)用于企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品及材料，以及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。變動(dòng)成本法主要應(yīng)用于企業(yè)自身產(chǎn)品、材料，以及對(duì)期間費(fèi)用的分類整理分析。作業(yè)成本法不僅跳出了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品范疇，而且還將企業(yè)價(jià)值鏈、作業(yè)及客戶等視角的成本囊括進(jìn)了核算范圍。標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法則專注于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程的成本控制。目標(biāo)成本法則在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研究發(fā)展階段設(shè)定好產(chǎn)品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后等價(jià)值鏈進(jìn)行核算。完全成本法、變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合。完全成本法將固定制造費(fèi)用視作產(chǎn)品的組成部分，和其他與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用一起核算成本；而變動(dòng)成本法根據(jù)成本形態(tài)分析，將非生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。因此，兩種理論方法的關(guān)鍵平衡點(diǎn)在于固定制造費(fèi)用。而作業(yè)成本法則通過成本對(duì)象與固定制造費(fèi)用的消耗關(guān)系，較準(zhǔn)確核算固定制造費(fèi)用的成本消耗情況。作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合。作業(yè)成本法長(zhǎng)于間接成本核算；目標(biāo)成本法長(zhǎng)于依據(jù)市場(chǎng)環(huán)境在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)階段做好產(chǎn)品成本定位；標(biāo)準(zhǔn)成本法長(zhǎng)于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中的成本控制，可以說目標(biāo)成本法位于成本核算的頂端，標(biāo)準(zhǔn)成本法位于中間段，而作業(yè)成本法則位于末端。將三者有機(jī)結(jié)合起來，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業(yè)成本控制。作業(yè)成本法是制造成本法的良好補(bǔ)充，是與變動(dòng)成本法相得益彰的核算方法。因?yàn)樽儎?dòng)成本法設(shè)計(jì)的初衷是設(shè)定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系函數(shù)，站在企業(yè)利潤(rùn)的角度控制成本，而作業(yè)成本法因其長(zhǎng)于制造費(fèi)用的核算而補(bǔ)充制造成本法和變動(dòng)成本法核算的成本。變動(dòng)成本的工作原理可以應(yīng)用到目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法中。生命周期成本法則可以通過作業(yè)成本法核算產(chǎn)品生命周期內(nèi)的產(chǎn)品成本。

四、結(jié)束

篇4

管理會(huì)計(jì)的理論框架主要包括三個(gè)層次：管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的方法體系，其中管理會(huì)計(jì)的方法體系又包括技術(shù)方法體系和具有提綱挈領(lǐng)作用的研究方法體系。（見圖1)

(一)管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

正確界定一門學(xué)科的研究對(duì)象,是研究一門_學(xué)科的基石，管理會(huì)計(jì)也不例外，如果不正確解決管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象，那么整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究就會(huì)如同散沙。管理會(huì)計(jì)理論的研究對(duì)象是管理會(huì)計(jì)學(xué)科本質(zhì)的高度總結(jié)，規(guī)定了管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容及范圍。

學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象有幾種不同的觀點(diǎn):第一,現(xiàn)金流動(dòng)論,該觀點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)測(cè)、控制、預(yù)算等管理會(huì)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都貫穿著現(xiàn)金流動(dòng)，并且通過現(xiàn)金的動(dòng)態(tài)流動(dòng)，可以及時(shí)、全面、系統(tǒng)地反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要過程，具有很大的敏感性。筆者并不贊同這個(gè)觀點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)并不是現(xiàn)金流動(dòng)，因此現(xiàn)金流動(dòng)只是管理會(huì)計(jì)學(xué)科的表象。第二，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息論,持有這個(gè)觀點(diǎn)的學(xué)者將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象等同起來，認(rèn)為能控制和反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息是管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。筆者認(rèn)為這個(gè)定義太過寬泛，缺乏可操作性。第三,價(jià)值差量論，管理會(huì)計(jì)中的“差量”，既包括價(jià)值差量，又有勞動(dòng)差量和食物差量，前者是綜合，后者是基礎(chǔ)。對(duì)于這種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的主要研究方法是價(jià)值差量，研究對(duì)象顯然并不能等同于研究方法。

本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是成本——效益。理由如下：首先，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)包括三方面的主要內(nèi)容：成本計(jì)算會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、控制與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，這三塊內(nèi)容是以成本——效益為基礎(chǔ)形成的融為一體的知識(shí)體系。其次，以成本——效益為研究對(duì)象有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的加強(qiáng)與改善。

(二)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)期望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，不同目標(biāo)的確定，是依據(jù)所要研究的問題所定的。筆者綜合考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)信息等多重因素認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括兩個(gè)方面的內(nèi)涵:管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)成本管理水平，以此使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益；管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，以便為企業(yè)內(nèi)部提供管理和決策所必需的信息。

第一，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)的論述。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的強(qiáng)烈追求是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，雖然管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一部分，但是把會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)定為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)則顯得太過寬泛,因此筆者提出管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提高企業(yè)成本管理水平,以此使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，理由是成本管理、決策成本、控制成本信息的提供是管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，而且無論從概念上還是從性質(zhì)上管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)的目標(biāo)很接近，然而從內(nèi)容上卻又有所區(qū)別。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定使得管理會(huì)計(jì)從根本上區(qū)別于其他會(huì)計(jì)分支體系。

第二,關(guān)于管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的論述。國(guó)內(nèi)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)大致有兩類觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段結(jié)合起來,認(rèn)為在不同的發(fā)展階段如執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段等具有不同的管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)，第二種觀點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)與管理會(huì)計(jì)的職能相結(jié)合，提出管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)包括預(yù)測(cè)目標(biāo)、控制目標(biāo)等。本文比較贊同美國(guó)管理會(huì)計(jì)公告中關(guān)于管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的描述。1986年，美國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)表了《管理會(huì)計(jì)公告——管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)》，在這個(gè)文件中提出管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)有兩個(gè):一為管理和決策提供信息,二是參與企業(yè)管理。

(三）管理會(huì)計(jì)的方法體系

管理會(huì)計(jì)的方法體系有廣義和狹義兩個(gè)概念。狹義的管理會(huì)計(jì)方法體系是指一個(gè)有機(jī)整體,它是由管理會(huì)計(jì)各技術(shù)方法相互聯(lián)系形成的，從內(nèi)容上看可以分為兩類:一是建立在成本性態(tài)分類基礎(chǔ)上的比較傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本控制、本一量一利分析法等；二是與新領(lǐng)域息息相關(guān)的管理會(huì)計(jì)方法，如平衡計(jì)分卡等。

本文更傾向于廣義的管理會(huì)計(jì)的方法體系,它不僅包括狹義的技術(shù)方法體系，還包括研究方法體系。縱觀管理會(huì)計(jì)90多年的歷史,無論是實(shí)務(wù)還是理論管理會(huì)計(jì)均出現(xiàn)了許多問題，究其原因是管理會(huì)計(jì)的研究方法有待探討。實(shí)用主義的S潮自20世紀(jì)70年代在西方學(xué)者之間蔓延，管理會(huì)計(jì)的研究方法也轉(zhuǎn)向了實(shí)證研究，規(guī)范研究自此得不到重視，這便造成成功的案例無法被發(fā)掘推廣。與之相反，中國(guó)學(xué)者重視管理會(huì)計(jì)的規(guī)范研究，而對(duì)實(shí)證研究則不熱衷，這便造成了中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究的實(shí)踐性偏差。

管理會(huì)計(jì)的研究方法體系呈現(xiàn)以下幾個(gè)點(diǎn)：一是模型模擬方法在管理會(huì)計(jì)的研究方法中得到普遍應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)的模型模擬研究方法是運(yùn)用數(shù)學(xué)方法對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行加工、改造,并進(jìn)行精確計(jì)量,找出不同的變量之間的相關(guān)關(guān)系，為決策提供理論依據(jù)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以將現(xiàn)實(shí)的情況抽象化、單純化，有助于對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí),它的缺點(diǎn)是模型模擬方法常常會(huì)由于研究的需要人為的設(shè)定一些假設(shè)，這些假設(shè)在大部分情況下會(huì)和實(shí)際情況有出入，另外模型逐漸變得復(fù)雜，難以為使用者所掌握。二是以人為中心的行為科學(xué)研究方法應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)的研究中。該方法有別于模型模擬方法,它將研究的方法由數(shù)學(xué)模型的定量分析法推進(jìn)到個(gè)人、群體乃至組織的行為因素。它將行為科學(xué)的“社會(huì)人”假設(shè)替代了經(jīng)濟(jì)學(xué)的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),將人看做是積極的、主動(dòng)的、有思想、有感情的社會(huì)人’并且它以滿意為準(zhǔn)則,替代了經(jīng)濟(jì)學(xué)上的最優(yōu)化準(zhǔn)則，使決策模型得到改進(jìn)，實(shí)踐性得到提高。

二、構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系

(一）回首中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程

管理會(huì)計(jì)包括執(zhí)行會(huì)計(jì)和決策會(huì)計(jì)，其中責(zé)任會(huì)計(jì)又是執(zhí)行會(huì)計(jì)的組成部分。我國(guó)早在建國(guó)初期就己經(jīng)有了責(zé)任會(huì)計(jì)的思想。此時(shí)在實(shí)踐上，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代為了提高經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)效率，我國(guó)在企業(yè)中廣泛推行“班組核算”和“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”，這便是責(zé)任會(huì)計(jì)思想在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。60年代的大冶鋼廠的“五好”小指標(biāo)競(jìng)賽便顯現(xiàn)出“平衡計(jì)分卡”這種先進(jìn)理念的精華。與美國(guó)的“標(biāo)桿制度”很接近的“比、學(xué)、趕、幫、超”思想應(yīng)用在成本管理的過程中。在理論上，1951年汪慕恒先生的《固定支出與變動(dòng)支出》明白介紹了成本與利潤(rùn)的關(guān)系，可惜當(dāng)時(shí)沒有引起學(xué)術(shù)界的注意。

黨的后，關(guān)于西方管理會(huì)計(jì)的譯作開始在我國(guó)大量出現(xiàn)，這為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的生根發(fā)芽提供了理論上的準(zhǔn)備，這時(shí)一些工廠、企業(yè)開始著手研究管理會(huì)計(jì)的理論并嘗試吸收管理會(huì)計(jì)的理論將之運(yùn)用于實(shí)踐。在這期間形成了一系列的制度，如廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)合同制、責(zé)任價(jià)格控制法。比較成功的做法有：吉林的場(chǎng)內(nèi)銀行、邯鄲鋼鐵集團(tuán)的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”等。上述的實(shí)踐是理論的延伸，是在理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的實(shí)踐，又在實(shí)踐中使理論得到了升華，使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容大大豐富。

近年來，有調(diào)查顯示，我國(guó)采用本——量——利模型的企業(yè)占55.4%，使用敏感性分析模型的為13.2%,其余31.4%不采取任何模型，這是在短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況，與之相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策的模型則比較多，主要有內(nèi)含報(bào)酬率法、凈現(xiàn)值法等。

(二）構(gòu)建有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的措施

1. 建立專門的管理會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)

管理會(huì)計(jì)在西方有很大發(fā)展，在我國(guó)卻沒有得到很大的發(fā)展，重要的原因之一便是我國(guó)沒有專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。這一機(jī)構(gòu)主要做兩方面的工作：第一，制定指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)規(guī)范，頒布并且監(jiān)督其實(shí)施。管理會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既要服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部更重要的也要服務(wù)于企業(yè)的外部，管理會(huì)計(jì)主要用于企業(yè)的內(nèi)部，因此它所受到的法律規(guī)范不必像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)苛，同一的管理會(huì)計(jì)制度也顯得沒有那么必要。第二，設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)師考試，為管理會(huì)計(jì)的推廣和發(fā)展儲(chǔ)備專業(yè)性人才。

2. 創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的研究方法

通過前面的論述我們發(fā)現(xiàn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐起步較早,但是大規(guī)模的理論研究則是從20世紀(jì)80年代開始的，我們國(guó)內(nèi)研究的側(cè)重點(diǎn)則是對(duì)國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論的翻譯介紹，沒有結(jié)合中國(guó)的實(shí)踐、歷史、社會(huì)文化環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的理論研究。因此本文建議創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的研究方法，盡快形成中國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)理論體系，比較可行的做法是：規(guī)范——經(jīng)驗(yàn)——規(guī)范。事實(shí)上我們有大量的從西方引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論，這是規(guī)范研究的一部分，將規(guī)范研究和實(shí)證研究并行，并讓它們相互促進(jìn)，讓實(shí)證研究檢查規(guī)范分析的有效性，讓規(guī)范分析更加深入的解釋和升華實(shí)證研究。規(guī)范^~經(jīng)驗(yàn)——規(guī)范模式中規(guī)范研究具有抽象性、發(fā)散性、創(chuàng)造性的特征，經(jīng)驗(yàn)研究具有科學(xué)性、實(shí)踐性的特征，將兩者結(jié)合既彌補(bǔ)中國(guó)規(guī)范研究實(shí)踐性差的缺陷，也彌補(bǔ)西方不重規(guī)范研究的不足；既有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，又對(duì)管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展大有裨益。

3.采用戰(zhàn)略性的思維進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的構(gòu)建

篇5

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈 系統(tǒng)思想 管理會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)具有管理的功能，對(duì)于企業(yè)日常管理起著重要的指導(dǎo)作用。在管理會(huì)計(jì)中價(jià)值鏈分析是其重要的方法，隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)在社會(huì)中的廣泛貫徹，管理會(huì)計(jì)對(duì)于價(jià)值鏈的形成豐富越來越起到至關(guān)重要的作用。將循環(huán)價(jià)值鏈的系統(tǒng)思想與管理會(huì)計(jì)方法的契合，有利于企業(yè)做出正確科學(xué)的戰(zhàn)略決策，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下加強(qiáng)對(duì)于二者的深入研究非常重要。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈與其系統(tǒng)思想

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈

循環(huán)經(jīng)濟(jì)與價(jià)值鏈之間是不可分割的關(guān)系，價(jià)值鏈?zhǔn)腔A(chǔ)與運(yùn)行的基本方式，而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)又對(duì)于價(jià)值鏈起著重要作用。

提到循環(huán)經(jīng)濟(jì)人們不假思索地會(huì)聯(lián)想到資源的節(jié)約，確實(shí)如此發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是為了通過資源的節(jié)約來解決資源浪費(fèi)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾，使人類社會(huì)與自然環(huán)境和諧發(fā)展，以最小的損失獲得最大的利益，在堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀的基本原則上促進(jìn)人類社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是全新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，循環(huán)高效利用資源是其基本特征，體現(xiàn)了建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)與環(huán)境友好型的基本要求。

資源是一種重要的生產(chǎn)要素，在生產(chǎn)過程中由最初的原材料經(jīng)過加工制造最終成為產(chǎn)品。在整個(gè)生產(chǎn)過程中資源在各個(gè)環(huán)節(jié)中流動(dòng)，在流動(dòng)中資源抑或轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢灾貜?fù)利用的再生資源，抑或最終成為產(chǎn)品，流通到市場(chǎng)中成為用于勞動(dòng)交換的商品，為人們所利用。在投入與產(chǎn)出當(dāng)中資源源源不斷地產(chǎn)生新價(jià)值，形成了一個(gè)不斷增值的過程，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值鏈在循環(huán)流動(dòng)中形成。在企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中各業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系有效促進(jìn)了資源的循環(huán)流動(dòng)，同時(shí)通過企業(yè)各業(yè)務(wù)單元之間緊密的合作聯(lián)系，促進(jìn)企業(yè)與整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的形成，毋庸置疑價(jià)值鏈無所不在。資源分為有形和無形兩種形式，無論是哪種資源形式，最終都會(huì)被消耗、運(yùn)用與轉(zhuǎn)化，產(chǎn)生出真正意義上真實(shí)可見的資金價(jià)值。雖然價(jià)值鏈看似是一種很抽象的物質(zhì)，但是依存于循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)當(dāng)中，是資源流動(dòng)方式與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的綜合體與經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈的系統(tǒng)思想

系統(tǒng)思想是以小觀大、開放和諧平衡的思想，系統(tǒng)論是其思想產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。注重系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)整體與局部的關(guān)系，以充分發(fā)揮出整體的功能，創(chuàng)造出更大的價(jià)值。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中價(jià)值鏈的系統(tǒng)思想體現(xiàn)在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，各生產(chǎn)工序之間如何能夠有序銜接，如何提高資源的利用率，充分節(jié)約資源，提高生產(chǎn)效率，為企業(yè)利益的增長(zhǎng)做出重要貢獻(xiàn)。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)不同之處是循環(huán)經(jīng)濟(jì)更多關(guān)注的是企業(yè)之間合作關(guān)系，企業(yè)與消費(fèi)者消費(fèi)行為之間的關(guān)系，為促進(jìn)企業(yè)之間友好合作，共同為營(yíng)造和諧有序的市場(chǎng)奉獻(xiàn)一份應(yīng)有的力量，充分體現(xiàn)了人類與自然相處，可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈的系統(tǒng)思想與管理會(huì)計(jì)方法的契合

（一）服務(wù)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合，滲透于企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，價(jià)值鏈又貫穿于生產(chǎn)的整個(gè)流程，因此價(jià)值鏈對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)施與功能發(fā)揮有著重要作用。如果僅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中價(jià)值鏈被限制于其中，管理會(huì)計(jì)會(huì)結(jié)合資源使用的實(shí)際情況，提供資源消耗的相關(guān)信息，為合理配置資源與控制成本提供有利的參考，為加強(qiáng)企業(yè)日常業(yè)務(wù)管理創(chuàng)造一條新途徑，在為企業(yè)生產(chǎn)中提供方便快捷服務(wù)與規(guī)范管理的同時(shí)，促進(jìn)了企業(yè)管理思想理論與會(huì)計(jì)技術(shù)方法的有機(jī)整合，促使對(duì)于合理有效控制企業(yè)成本方法的形成。但是這只是發(fā)揮出了管理會(huì)計(jì)的部分功能，全局性的企業(yè)管理還沒有體現(xiàn)出來，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，企業(yè)除了在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中加大管理會(huì)計(jì)的實(shí)施管理力度，而且把更多的目光投入到售后服務(wù)當(dāng)中，通過加強(qiáng)對(duì)售后環(huán)節(jié)的管理，促進(jìn)企業(yè)與消費(fèi)者之間融洽的關(guān)系。

（二）系統(tǒng)思想與管理會(huì)計(jì)方法的契合

系統(tǒng)思想與會(huì)計(jì)方法的有機(jī)契合能夠有效對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，在契合當(dāng)中需要通過系統(tǒng)思想指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)。價(jià)值鏈系統(tǒng)思想充分體現(xiàn)了在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售在各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的內(nèi)部與外部因素的調(diào)節(jié)，促進(jìn)各個(gè)因素之間的相互轉(zhuǎn)換，將物質(zhì)與信息良好地交融在一起，體現(xiàn)出物質(zhì)資源對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈延伸拓展的積極作用，決定了管理會(huì)計(jì)方法的具體實(shí)施。作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)施主體，就要堅(jiān)定不移地堅(jiān)持系統(tǒng)論的思想，真實(shí)反映出客觀環(huán)境的變化。

系統(tǒng)思想是管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)方針，隨著價(jià)值鏈的完善而發(fā)展，以適應(yīng)不斷變化的動(dòng)態(tài)開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)處于發(fā)展中的戰(zhàn)略管理階段，在其日常業(yè)務(wù)管理中與對(duì)會(huì)計(jì)成本的核算中，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈系統(tǒng)的形成提供了閉環(huán)運(yùn)作環(huán)境，其中規(guī)范系統(tǒng)與負(fù)熵秩序的引入，實(shí)現(xiàn)了在閉環(huán)價(jià)值鏈中系統(tǒng)資源的優(yōu)化配置。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)，最終是對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理實(shí)施，為計(jì)量模型提供了多種途徑，滿足了對(duì)價(jià)值鏈的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的互惠互利。

三、結(jié)語

通過上述可知，本文從兩個(gè)方面對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈的系統(tǒng)思想與管理會(huì)計(jì)方法的契合展開了論述。第一部分是對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈與其系統(tǒng)思想的論述，從中可以了解到循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈與系統(tǒng)思想是對(duì)各生產(chǎn)要素、各個(gè)環(huán)節(jié)的管理控制；第二部分主要論述了價(jià)值鏈的系統(tǒng)思想與管理會(huì)計(jì)方法的契合，管理會(huì)計(jì)是為價(jià)值鏈的延伸拓展，為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益服務(wù)。應(yīng)該看到盡管循環(huán)經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈符合建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會(huì)的要求，眾多企業(yè)也在大力堅(jiān)持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，形成一條可持續(xù)發(fā)展的價(jià)值鏈，但是仍然存在很多問題，因此需要堅(jiān)持科學(xué)的依據(jù)，采取科學(xué)的手段，探索出一條壯大企業(yè)發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸學(xué)，陳興鵬. 循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論研究綜述[J].中國(guó)人口.資源與環(huán)境，2014.

篇6

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的基本現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于本世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費(fèi)用分?jǐn)傆蓡我粩?shù)量基礎(chǔ)分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ);由單純注重固定和變動(dòng)成本的降低發(fā)展到強(qiáng)調(diào)全面質(zhì)量管理;標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和成本、風(fēng)險(xiǎn)因素;采用投資報(bào)酬率等指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);與此同時(shí)，已開始涉足從戰(zhàn)略總體上進(jìn)行成本管理。這說明我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì)，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(zhǎng)。立足于我國(guó)國(guó)情和社會(huì)主義建設(shè)目標(biāo)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面硬待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。具體來說，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會(huì)計(jì)的一些預(yù)測(cè)分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)人員，不注重內(nèi)部成本管理，成本分配方法單一，成本報(bào)表編制不及時(shí)，成本預(yù)算和控制更是流于形式。而對(duì)于戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用，更是無人涉足。從本質(zhì)上來說，管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，很難說其管理工作會(huì)有多大成效。

二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

近二十年來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理勢(shì)在必行。全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們?cè)诔杀竟芾頃?huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也開始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

戰(zhàn)略成本管理以價(jià)值鏈分析為出發(fā)點(diǎn)，擴(kuò)展到戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析主要分析從原材料供應(yīng)商至最終產(chǎn)品的消費(fèi)者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應(yīng)商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。戰(zhàn)略定位分析從生命周期法著手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰(zhàn)略，采取成本領(lǐng)先或標(biāo)歧立異戰(zhàn)略開發(fā)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而成本動(dòng)因分析是對(duì)企業(yè)規(guī)模、范圍、職工經(jīng)驗(yàn)、生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性等結(jié)構(gòu)性動(dòng)因以及員工參與程度、生產(chǎn)能力利用程度、全面質(zhì)量管理意識(shí)、工廠布局效率性、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及與供應(yīng)商和客戶關(guān)系等執(zhí)行性動(dòng)因的分析。

隨著自然環(huán)境污染、資源短缺等社會(huì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內(nèi)部成本管理的一個(gè)突出因素。著眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)和資源外委制。環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及環(huán)境價(jià)值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預(yù)計(jì)成本，確認(rèn)、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產(chǎn)品評(píng)價(jià)中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中有效的應(yīng)用方法為全面成本評(píng)估、生命周期法、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)和環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行正確分析和判斷，能預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)。競(jìng)爭(zhēng)者分析方法與基準(zhǔn)調(diào)查方法的提出，都是通過比較最佳做法和競(jìng)爭(zhēng)者之間的業(yè)績(jī)狀況了解企業(yè)現(xiàn)在和未來的成本狀況，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡的實(shí)力。目標(biāo)成本法、生命周期法成為現(xiàn)代成本管理方法的核心，它們均以產(chǎn)品的研究、開發(fā)、設(shè)計(jì)階段為起點(diǎn)，其中目標(biāo)成本法以預(yù)期售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)后求得產(chǎn)品目標(biāo)成本，以此成本為目標(biāo)著手設(shè)計(jì)新產(chǎn)品。而生命周期成本法是指將每項(xiàng)產(chǎn)品從其研究階段起，按照產(chǎn)品規(guī)劃與觀念設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)及測(cè)試、生產(chǎn)和銷售及顧客服務(wù)五個(gè)階段，按每一階段累積其活動(dòng)成本的成本管理方法。

綜合上述管理會(huì)計(jì)的新方法和新課題，可以預(yù)計(jì)在下世紀(jì)前葉，戰(zhàn)略成本管理將成為管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。價(jià)值鏈分析、環(huán)境管理會(huì)計(jì)將是管理會(huì)計(jì)走向"戰(zhàn)略化"的第一步。目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、改善成本法將在成本管理會(huì)計(jì)中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會(huì)計(jì)的基本方法。除此之外，競(jìng)爭(zhēng)者分析方法、價(jià)值鏈分析、基準(zhǔn)調(diào)查將成為將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息相結(jié)合進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有力工具。隨著管理會(huì)計(jì)范圍、對(duì)象、目的進(jìn)一步的擴(kuò)展及理論體系的完善化，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容更具綜合性，計(jì)量單位多樣化，除貨幣量度孫，時(shí)間、實(shí)物量成為必要補(bǔ)充，管理會(huì)計(jì)的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結(jié)合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價(jià)值"的管理思路代替了傳統(tǒng)單純"降低成本增效"的狹隘觀念。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向

大體說來，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。

(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

(二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流

目前理論界對(duì)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國(guó)許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國(guó)范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢(shì)必成為我國(guó)未來成本管理的核心方法。

從某種意義上來說，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù))，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段(設(shè)計(jì)、開發(fā)研究等)，其特點(diǎn)為:(1)顧客導(dǎo)向以求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)叫（2）以市場(chǎng)價(jià)格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計(jì)者注重成本的降低;(4)采用超部團(tuán)隊(duì)方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤(rùn);(5)采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國(guó)過去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范

圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價(jià)政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計(jì)部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭(zhēng)優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場(chǎng)核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國(guó)的應(yīng)用前奏。在未來的二、三十年，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會(huì)風(fēng)靡一時(shí)，占領(lǐng)管理會(huì)計(jì)成本管理方法的龍頭。

(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析

隨著全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國(guó)為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國(guó)內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。

從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè):一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，''''盡量從顧客提供的價(jià)值來獲得更多的利潤(rùn)。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。

(四)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會(huì)計(jì)中績(jī)效考核的重要手段

篇7

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；信息技術(shù)；創(chuàng)新

一、企業(yè)現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)工作弊端

一是信息技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的利用不充分。我國(guó)當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展迅猛，信息技術(shù)在各行各業(yè)中充分利用，極大推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，業(yè)已成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展和運(yùn)行的不可或缺因素。企業(yè)想要在越來越激烈的市場(chǎng)環(huán)境中分得一杯羹，占得一席之地，必須考慮信息化建設(shè)在會(huì)計(jì)工作中的靈活應(yīng)用。但由于各個(gè)企業(yè)的自身特征并非一成不變，應(yīng)該充分利用信息技術(shù)，將成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，將企業(yè)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。二是企業(yè)內(nèi)部控制欠缺，管理人員水平需要提高。國(guó)有大中型企業(yè)及股份有限公司企業(yè)架構(gòu)較為完善，聘用業(yè)務(wù)水平較高的管理人員和管理團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。而更多的公司，資金薄弱，人員不足，部門不健全，無法形成較好的管理團(tuán)隊(duì)，形成牽制的工作崗位，信息披露較弱，內(nèi)部控制欠缺，管理也比較松散，常常都是老總一發(fā)話，下面跟著干，毫無監(jiān)督管理可言。管理人員往往是業(yè)務(wù)出身，管理企業(yè)只是運(yùn)用樸素的知識(shí)，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)理論基本沒有，忽視管理效益，導(dǎo)致企業(yè)缺乏非常優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人員，無法形成有效的內(nèi)部控制體系。三是企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的制度約束機(jī)制。由于制度的約束，國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司會(huì)建立較好的監(jiān)督和管理團(tuán)隊(duì)，定期進(jìn)行信息披露，形成三方制衡。而更多的企業(yè)由于種種原因，如考慮成本因素等，不會(huì)主動(dòng)建立良好的監(jiān)督約束機(jī)制，無法形成良好的監(jiān)督管理隊(duì)伍，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督管理，引起管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)管理工作優(yōu)勢(shì)未能充分發(fā)揮，影響企業(yè)的核心利益。

二、創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的方式方法

面對(duì)以上問題，中小企業(yè)應(yīng)解放思想、改革創(chuàng)新、尋找解決問題的方法方式，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，闖出一片天地，塑造藍(lán)?？臻g，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

(一)加大會(huì)計(jì)信息技術(shù)使用

時(shí)代的特征要求企業(yè)要加大信息技術(shù)的使用，不僅僅在產(chǎn)品的營(yíng)銷、創(chuàng)新上，優(yōu)化管理更應(yīng)該采用信息技術(shù)。U8、T3等相關(guān)軟件的使用，能夠綜合企業(yè)的各個(gè)方面，降低企業(yè)的交易成本，合理配置企業(yè)的資源，用最小成本獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。這些軟件的使用，可以讓企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行過程，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、資本、資源、資金、信息等高效轉(zhuǎn)換，能夠掌握客戶具體需求，進(jìn)行定制化服務(wù)，為會(huì)計(jì)管理提供一條全新的發(fā)展思路。即使中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能使用U8、T3等綜合性軟件，也可以使用最為普通的EXCEL操作軟件。Excel軟件功能強(qiáng)大，包含大量財(cái)務(wù)函數(shù)，能夠幫助中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員快速準(zhǔn)確地進(jìn)行復(fù)雜數(shù)據(jù)計(jì)算和統(tǒng)計(jì)，且該軟件應(yīng)用廣泛，且使用成本較小，只需配備一臺(tái)普通電腦，便可支持軟件的運(yùn)行和操作，降低企業(yè)費(fèi)用支出。

(二)雇傭?qū)I(yè)技術(shù)人員，加大人員能力培訓(xùn)

企業(yè)的任何管理制度和經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新，都離不開優(yōu)秀人才，企業(yè)擁有核心技術(shù)人員和高級(jí)管理人員，能夠促進(jìn)企業(yè)質(zhì)的飛躍。在第三次科技革命引起的大數(shù)據(jù)信息技術(shù)背景下，企業(yè)需要跳躍式發(fā)展，管理要跟上，技術(shù)要?jiǎng)?chuàng)新，思路要靈活，都離不開人才，要建立人才引進(jìn)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其具備更高的專業(yè)知識(shí)和責(zé)任意識(shí)，要引導(dǎo)員工積極參與到企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作之中，讓員工成為企業(yè)的主人，進(jìn)而調(diào)動(dòng)員工的主人公意識(shí)，提高員工的積極性和上進(jìn)心，最大程度發(fā)揮員工的創(chuàng)新意識(shí)，責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作從整體上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。

(三)優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)，做到效能最大化

企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的組織架構(gòu)，充分協(xié)調(diào)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，要做到效能最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)部門，是聯(lián)系管理部門、生產(chǎn)部門、銷售部門的一個(gè)紐帶，在管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新建設(shè)過程中，財(cái)務(wù)部門作為組織架構(gòu)中的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大影響。在信息科技日新月異的背景下，要將企業(yè)的“輕資產(chǎn)”理念貫穿其中，將一些“重資產(chǎn)”部門進(jìn)行剝離，充分發(fā)揮組織架構(gòu)的作用，對(duì)一些機(jī)構(gòu)合并重組，必定離不開會(huì)計(jì)的充分參與。也只有會(huì)計(jì)部門的積極參與，詳實(shí)論證，探討組織架構(gòu)之間協(xié)調(diào)性，必要性，才能讓企業(yè)在優(yōu)化組織架構(gòu)過程中，達(dá)到效能最大化。

(四)謀劃戰(zhàn)略布局，提高管理的創(chuàng)新能力

將信息技術(shù)、人員管理和組織架構(gòu)納入到企業(yè)的戰(zhàn)略布局之中，戰(zhàn)略機(jī)制對(duì)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新具有重大影響，企業(yè)管理者的思想和戰(zhàn)略布局決定企業(yè)發(fā)展，影響信息技術(shù)的應(yīng)用，人員的合理搭配，組織架構(gòu)的精準(zhǔn)布局，會(huì)計(jì)管理思路能否順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用新信息技術(shù)，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及各個(gè)條線員工進(jìn)行綜合管理，從戰(zhàn)略出發(fā)，則可以幫助企業(yè)更好地做好管理會(huì)計(jì)工作。若企業(yè)戰(zhàn)略不當(dāng)，則對(duì)會(huì)計(jì)管理制度產(chǎn)生影響，企業(yè)會(huì)計(jì)人員無法進(jìn)行有效工作，進(jìn)而影響企業(yè)自身發(fā)展水平，不利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織架構(gòu)決策能力低、執(zhí)行力較弱，限制企業(yè)發(fā)展，不能滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需要，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，企業(yè)必須依托信息技術(shù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等高科技信息技術(shù)，運(yùn)用戰(zhàn)略思維，建立科學(xué)合理的組織架構(gòu)，形成相對(duì)平等、公正、開放、相互協(xié)作的新型組織架構(gòu)，在采購、物流、庫存、制造生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、人才培養(yǎng)等方面，積累數(shù)據(jù)，不斷改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持久發(fā)展。

三、總結(jié)

根據(jù)以上分析，在信息技術(shù)背景下企業(yè)管理會(huì)計(jì)的工作思維，還有待進(jìn)一步深入分析，信息技術(shù)是21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，大數(shù)據(jù)能夠分析消費(fèi)者的特征，精準(zhǔn)發(fā)力，降低費(fèi)用；專業(yè)技術(shù)人員和高端管理人員能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供智慧，尋找方向；組織架構(gòu)的合理布局，節(jié)約溝通成本，提升企業(yè)效益；在整體戰(zhàn)略布局下，提高企業(yè)管理的創(chuàng)新能力。不同規(guī)模企業(yè)，應(yīng)選擇適合自己的財(cái)務(wù)管理軟件，積累數(shù)據(jù)，為管理會(huì)計(jì)提供資料，提升企業(yè)價(jià)值，做到成本效益最大化，讓所有利益相關(guān)者均受益。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸凱，黃曉宇.管理會(huì)計(jì)中存在的問題與對(duì)策[J].中國(guó)電子商務(wù)，2013.

篇8

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)工具方法 行政事業(yè)單位 應(yīng)用

一、引言

新形勢(shì)下，黨的十做出了全面深化改革的決定，財(cái)政改革不斷向建立現(xiàn)代財(cái)政制度、提高治理能力現(xiàn)代化方向邁進(jìn)；另一方面，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求。因此，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用成為必然要求。由于我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所處的環(huán)境不相同，導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用基礎(chǔ)存在顯著差異，通過引用并吸收西方管理會(huì)計(jì)的大量工具方法，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)工具方法得到了完善和進(jìn)一步發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)的概念

1、管理會(huì)計(jì)的定義、特征

管理會(huì)計(jì)指的是會(huì)計(jì)人員采用專業(yè)手段和方法，通過對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，輔助管理者進(jìn)行決策以及對(duì)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行規(guī)劃，具有加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的職能。

2、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（1）規(guī)劃與決策

會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用相應(yīng)的技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的各種決策帶來的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，給管理人員提供值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（2）控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

管理會(huì)計(jì)在事前對(duì)企業(yè)或行政事業(yè)單位的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面預(yù)算，達(dá)到控制成本的作用，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的有序進(jìn)行。

三、管理會(huì)計(jì)工具方法

1、管理會(huì)計(jì)工具的理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)工具方法作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，它的每一次發(fā)展都是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一次優(yōu)化，具有舉足輕重的作用。管理會(huì)計(jì)工具方法的發(fā)展大概經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期。

第一階段是二十世紀(jì)初到二十世紀(jì)五十年代，主要表現(xiàn)在提高效率、降低企業(yè)成本方面，描繪了管理會(huì)計(jì)工具方法的藍(lán)圖，理清了主線。

第二階段是二十世紀(jì)五十年代到八十年代之間，這個(gè)階段正好是戰(zhàn)后西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、繁榮發(fā)展的階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算與成本管理發(fā)展勢(shì)頭迅猛，打破了原有工具方法的壟斷。

第三階段是二十世紀(jì)八十年代到現(xiàn)在。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，從而衍生出許多新的管理會(huì)計(jì)工具方法，對(duì)于企業(yè)或行政事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的意義。

2、主流的管理會(huì)計(jì)工具方法

在眾多的管理會(huì)計(jì)工具方法中，筆者認(rèn)為有六種主流工具方法，分別是價(jià)值鏈管理、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、全面預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和作業(yè)成本法。

（1）價(jià)值鏈管理

價(jià)值鏈管理指的是通過改變作業(yè)管理策略，將企業(yè)或行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)變得更加合理、切合實(shí)際。這樣，企業(yè)便可以抓住每一個(gè)機(jī)會(huì)，并充分利用。價(jià)值鏈管理以滿足和超越客戶的欲望和需求為目標(biāo)，使得員工的工作緊緊圍繞客戶展開，這樣便能夠更好地解決客戶的問題。價(jià)值鏈管理不僅提高了客戶滿意度，還降低了成本，大大提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加了企業(yè)的市場(chǎng)份額。

（2）平衡計(jì)分卡

“平衡計(jì)分卡”（即BSC）的概念最早是在1992年由卡普蘭和諾頓提出，“可以讓經(jīng)營(yíng)者在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的全部狀況一目了然”。經(jīng)過二十多年的發(fā)展，其逐步成為管理會(huì)計(jì)工具的主流方法，為大多數(shù)行政事業(yè)單位采用。平衡計(jì)分卡能適應(yīng)不同單位的發(fā)展戰(zhàn)略，以及對(duì)其進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，主要是在業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)績(jī)效、創(chuàng)新能力和客戶評(píng)價(jià)四個(gè)方面來進(jìn)行評(píng)價(jià)。它的優(yōu)勢(shì)是能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的、特定的目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略的成功實(shí)施奠定基礎(chǔ)。但其需要與預(yù)算管理、作業(yè)成本和管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合，才能發(fā)揮強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)。這種方式主要在發(fā)展戰(zhàn)略明確、信息化水平高的行政事業(yè)單位中應(yīng)用。

（3）經(jīng)濟(jì)增加值

經(jīng)濟(jì)增加值（即EVA）指的是從稅后企業(yè)總利潤(rùn)中去除投入總資本的企業(yè)所得。它可以檢測(cè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，能夠有效地對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)增加值作為能夠有效承載企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)工具，具有以下明顯優(yōu)勢(shì)。

首先，管理會(huì)計(jì)可以讓行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中更加注重價(jià)值創(chuàng)造、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其次，經(jīng)濟(jì)增加值與員工的獎(jiǎng)金密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)增加值越多，員工的獎(jiǎng)金就越多。這樣不僅能夠增強(qiáng)管理者的全局意識(shí)，還能夠提高員工的積極性并且挽留人才。

（4）全面預(yù)算管理

預(yù)算管理來源于西方，是企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制手段，長(zhǎng)期以來在企業(yè)中占據(jù)著關(guān)鍵位置。但是，隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷變化，預(yù)算管理的弊端逐漸顯現(xiàn)。于是，在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上便衍生出全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，對(duì)企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)活動(dòng)的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了全員、全方位、全過程的參與。它的主要內(nèi)容為：財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算以及其它預(yù)算等。全面預(yù)算管理適用于各種企業(yè)，是執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有力保障。

（5）管理會(huì)計(jì)報(bào)告

在行政事業(yè)單位中原本是財(cái)務(wù)報(bào)告為其提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，但是，它含有的信息量小的特點(diǎn)限制了其發(fā)展（諸如只分析了企業(yè)的情況，沒有對(duì)全行業(yè)進(jìn)行分析），已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是基于管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，它的出現(xiàn)不僅能夠向管理者提供支持決策用的信息，還能夠改善企業(yè)管理，創(chuàng)造更多價(jià)值。

（6）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（即ABC）是由卡普蘭教授提出的，他認(rèn)為要把生產(chǎn)作業(yè)作為確定分配企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)間接費(fèi)用的依據(jù)，并且將管理人員的注意力更多的轉(zhuǎn)移到成本動(dòng)因上。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，其基本內(nèi)容包括確定企業(yè)生產(chǎn)的成本，確定成本的構(gòu)成要素，確定成本和成本要素間的關(guān)系，確定成本動(dòng)因，計(jì)算生產(chǎn)成本，進(jìn)行成本管理。作業(yè)成本法能夠通過計(jì)算實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，并將不可控的間接費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽氐?，達(dá)到合理分配資源的目的，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。除了以上的優(yōu)點(diǎn)以外，作業(yè)成本法還能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理者制定決策作出強(qiáng)力支持。

3、其它管理會(huì)計(jì)工具方法

除了以上提到的主流方法外，還有幾種不常用的管理會(huì)計(jì)工具方法。

（1）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算

我國(guó)《預(yù)算法實(shí)施條例》規(guī)定，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是政府預(yù)算的組成部分。國(guó)有資本預(yù)算指的是國(guó)家依法對(duì)國(guó)有資本取得收益后，進(jìn)行分配而產(chǎn)生的收支預(yù)算，包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。這種工具方法能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化管理，適用于國(guó)有資產(chǎn)企業(yè)。

（2）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本是兩個(gè)概念，但是在實(shí)踐中，兩者由于構(gòu)成要素和目標(biāo)相似，逐漸走向融合。兩者相輔相成，共同致力于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

以上所介紹的管理會(huì)計(jì)工具方法都是互補(bǔ)的，它們相輔相成，在企業(yè)大的戰(zhàn)略環(huán)境下，為企業(yè)管理的改善作出巨大貢獻(xiàn)。

四、管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，行政事業(yè)單位所處的環(huán)境在不斷的改變，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)不適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。于是，近年來，我國(guó)不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具方法，在經(jīng)過本土化的適應(yīng)性改革之后，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的改善作出有力支持。這些管理方法具有相對(duì)獨(dú)立性，能夠形成相應(yīng)的管理體系。

然而，管理會(huì)計(jì)工具方法在我國(guó)的應(yīng)用卻并不如意。許多企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，盲目地認(rèn)為工具方法越多越好，由此導(dǎo)致的各種工具功能的重復(fù)甚至沖突，使得企業(yè)在管理會(huì)計(jì)上產(chǎn)生一定的混亂，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

五、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

既然管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)際應(yīng)用中會(huì)產(chǎn)生沖突，為此，需要對(duì)各種工具進(jìn)行很好的整合，這樣才能為企業(yè)的健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。筆者經(jīng)過粗淺分析后，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為支撐點(diǎn)來構(gòu)建整合框架。

1、在戰(zhàn)略形成階段進(jìn)行整合

在企業(yè)的戰(zhàn)略形成階段，相關(guān)部門需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行綜合分析，根據(jù)實(shí)際情況制定企業(yè)的戰(zhàn)略模式。在這個(gè)階段進(jìn)行整合，往往能夠?yàn)楣芾碚咧贫ㄆ髽I(yè)戰(zhàn)略提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

2、在戰(zhàn)略策劃階段進(jìn)行整合

在完成企業(yè)戰(zhàn)略形成階段之后，接下來就是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行策劃。在這個(gè)階段，需要將全面預(yù)算、平衡計(jì)分卡和經(jīng)濟(jì)增加值搭配使用。只有這樣，制定出來的戰(zhàn)略策劃才能更加契合企業(yè)的實(shí)際。

3、在戰(zhàn)略執(zhí)行階段進(jìn)行整合

在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，全面預(yù)算已經(jīng)不能夠滿足戰(zhàn)略執(zhí)行的要求，于是，需要將其與平衡計(jì)分卡和作業(yè)成本法相整合，這樣便可以改善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程，對(duì)成本進(jìn)行有效管理，避免了不必要的支出。

六、總結(jié)

眾所周知，行政事業(yè)單位是在中國(guó)特有的政治體制下，行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。在復(fù)雜多變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，不以盈利為目的的行政事業(yè)單位也需要不斷地增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用成為必然要求。管理會(huì)計(jì)工具方法雖然在應(yīng)用方面還有許多問題亟需解決，但相信隨著我國(guó)研究人員的不斷探索，管理會(huì)計(jì)工具方法能夠不斷地得到完善與提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 潘欣：加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中應(yīng)用的探討[J].智富時(shí)代，2015（5）.

[2] 趙世芳：管理會(huì)計(jì)工具的整合研究――基于戰(zhàn)略管理的視角[J].會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，2014（11）.

[3] 李鑫：管理會(huì)計(jì)工具在流程銀行的整合應(yīng)用研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（3）.

[4] 趙息、李亞光、齊建民：基于集成創(chuàng)新理論的管理會(huì)計(jì)工具整合[J].天津大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（3）.

篇9

關(guān)鍵字：房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)信息 失真

一、影響房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因

會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性，它可以分為主觀會(huì)計(jì)信息失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真?？陀^會(huì)計(jì)信息失真是指由物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、幣值變動(dòng)，會(huì)計(jì)原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。一般說來，會(huì)計(jì)人員無意識(shí)的失誤也被稱為客觀的會(huì)計(jì)信息失真，它是無法避免的。主觀會(huì)計(jì)信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因比較多，在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關(guān)制度不完善等一系列的客觀因素，也存在微觀上的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、房地產(chǎn)行業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)差和房地產(chǎn)行業(yè)業(yè)內(nèi)部對(duì)自身利益的追求等。

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)尚不完善

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的缺陷集中表現(xiàn)對(duì)沒有對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做出規(guī)定，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的核算不明確或不科學(xué)。正是由于應(yīng)用會(huì)計(jì)科目不合理及使用上的串項(xiàng)等一系列的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范造成了房地產(chǎn)行業(yè)成本不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失實(shí)，收入、支出和結(jié)余虛假。我國(guó)目前的《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定尚有待進(jìn)一步完善。例如，《會(huì)計(jì)法》中只規(guī)定了違法人員的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而沒有規(guī)定民事責(zé)任，降低了違法人員承擔(dān)巨大成本的風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)和保護(hù)的法規(guī)還不明確。房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員在違背單位、個(gè)人利益而遵守《會(huì)計(jì)法》要求時(shí)，國(guó)家要從法律上給予保護(hù)。如果缺少這方面的保護(hù)，很容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全

房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制可分為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制兩種。第一，房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督有一定的局限性。房地產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是決策者，但是會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人又是由決策者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說，會(huì)計(jì)工作某種程度上是在為企業(yè)的決策者服務(wù)，隨著決策者的意志而變化。所以，不少房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，沒有真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。第二，房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制也不健全。目前，房地產(chǎn)行業(yè)的外部監(jiān)督還是由房地產(chǎn)行業(yè)的主管部門實(shí)現(xiàn)的，而主管部門往往考慮到的是本部門的利益，對(duì)其下屬的房地產(chǎn)行業(yè)采取保護(hù)的態(tài)度，不能夠很好地監(jiān)督。第三，一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)彼此間進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，或者是一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平差，出具虛假的會(huì)計(jì)驗(yàn)證報(bào)告。這就使有些會(huì)計(jì)信息即使被確認(rèn)了但仍缺乏真實(shí)性。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)較低

總的來說，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)并不高。會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體是會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息要經(jīng)過會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)要素的計(jì)量和確認(rèn)后才能生成，必然要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一直以來，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高并不重視，致使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和技能得不到提高，常發(fā)生原理性和操作性的錯(cuò)誤。近年來，會(huì)計(jì)制度變化特別大，新增的內(nèi)容很多，更增加了會(huì)計(jì)核算的難度，這也影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員即使遵守了會(huì)計(jì)法規(guī)，但受到認(rèn)識(shí)水平的局限，也可能使計(jì)量處的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符，從而使會(huì)計(jì)信息不實(shí)。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，不按會(huì)計(jì)法核算，迎合上級(jí)或自身利益需要，做假賬、受理假憑證和編制假報(bào)表，使得會(huì)計(jì)信息失真。

二、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理辦法分析

（一）健全法律法規(guī)制度體系，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)法律體系

會(huì)計(jì)工作的技術(shù)性極強(qiáng)，有它自身的工作規(guī)律。因此，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)工作反映出的客觀規(guī)律，特別是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)和判定方法要具有較強(qiáng)的可操作性。國(guó)家要進(jìn)一步制定實(shí)施會(huì)計(jì)法規(guī)的細(xì)則和詳細(xì)的管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)，完善會(huì)計(jì)信息的披露制度，為管理人員的責(zé)任提供明晰的法律依據(jù)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)類法規(guī)，切實(shí)貫徹好以《會(huì)計(jì)法》為核心的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系。修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任，尤其是加大了打擊會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的力度。有關(guān)部門在執(zhí)法時(shí)一定要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，使提供虛假會(huì)計(jì)信息者受到法律的懲罰，力保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。轉(zhuǎn)貼于

（二）強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，建立會(huì)計(jì)信息管理體制

一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要建立起強(qiáng)化其內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)管理體系，制定內(nèi)部稽查和財(cái)務(wù)監(jiān)察制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制，為真實(shí)會(huì)計(jì)信息的提供打下良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。完善內(nèi)部監(jiān)督，還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并明確相關(guān)責(zé)任，實(shí)行好內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)有效性。另一方面，房地產(chǎn)行業(yè)要健全社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和全面性。大力倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，充分突顯出社會(huì)審計(jì)的客觀公正作用。同時(shí)，也要增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律責(zé)任的監(jiān)督，促使他們不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒定會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任要明確，對(duì)違反法規(guī)和職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加以懲處。財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都要依法加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)檢查。各個(gè)主管部門也要擔(dān)當(dāng)起相應(yīng)的責(zé)任，要對(duì)所屬的會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上做好指導(dǎo)，監(jiān)督和檢查其核算情況，糾正其已經(jīng)查處的問題，嚴(yán)肅處理有問題的會(huì)計(jì)人員。

（三）提高房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，建立一支過硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍

房地產(chǎn)行業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德品質(zhì)、職業(yè)道德、遵守法律和業(yè)務(wù)素質(zhì)等的思想教育，讓每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都牢牢樹立起會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信信念，全面提高自身的綜合素質(zhì)。首先，要實(shí)行會(huì)計(jì)人員持證上崗制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員接受再教育和職業(yè)道德、法律法規(guī)的教育。對(duì)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行職業(yè)化的管理，完善他們的從業(yè)制度，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)人員的從業(yè)和任職資格條件，由專門的機(jī)構(gòu)定期考察。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是計(jì)算機(jī)知識(shí)的普及，改變傳統(tǒng)的單一的會(huì)計(jì)工作方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的全面的工作方式，逐漸從核算型過渡到管理型。最終使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與現(xiàn)代企業(yè)制度相符合，并能與國(guó)際接軌。最后，要適當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)地位，保護(hù)其合法權(quán)益。會(huì)計(jì)人員的工作積極性要充分調(diào)動(dòng)起來，將其會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮。人們已經(jīng)意識(shí)到房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象，要治理這一現(xiàn)象需要較長(zhǎng)的時(shí)間，只有在國(guó)家、社會(huì)和房地產(chǎn)行業(yè)的一起努力下，才能徹底解決好會(huì)計(jì)信息失真的問題。

參考文獻(xiàn)：

篇10

大多數(shù)企業(yè)都存在內(nèi)部控制制度不完善的問題，因此，很多企業(yè)在以下四個(gè)方面都存在明顯的漏洞：1)定額管理方面；2)財(cái)務(wù)稽查方面；3)成本核算方面；4)財(cái)務(wù)收支審核方面。與此同時(shí)，由于企業(yè)的管理者時(shí)不時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作造成非正常性的干預(yù)，因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)的反映職能以及監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮的空間，再加上一些會(huì)計(jì)人員自制力不強(qiáng)，受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，使得會(huì)計(jì)職能的作用無法發(fā)揮，不能有效的完成對(duì)企業(yè)管理的監(jiān)督工作。

二、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理的幾項(xiàng)有效措施

1.盡可能的提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平

(1)重視財(cái)會(huì)人員從業(yè)資格的管理。在為企業(yè)配置會(huì)計(jì)人員的時(shí)候應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)規(guī)模和自身業(yè)務(wù)量這兩個(gè)問題，必需保證會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)達(dá)標(biāo)，其配置的人員數(shù)量也要控制在合理的范圍內(nèi)。(2)為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供受教育的機(jī)會(huì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，要盡可能多的為會(huì)計(jì)人員提供受教育的機(jī)會(huì)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作能夠與時(shí)俱進(jìn)，通過不斷灌輸先進(jìn)科學(xué)的業(yè)務(wù)知識(shí)來保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作處于領(lǐng)先的地位。(3)要讓企業(yè)管理者深刻的明白會(huì)計(jì)核算的重要作用。由于會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)今后的發(fā)展具有重要影響，因此，我們可以通過加大宣傳的力度來使企業(yè)的管理者深刻的明白會(huì)計(jì)核算的重要性。不僅如此，還要讓每一位員工對(duì)會(huì)計(jì)核算的工作有初步的了解和認(rèn)識(shí)，這樣十分有利于會(huì)計(jì)核算工作在相關(guān)人員中的順利開展[1]。

2.完善企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度，更好的服務(wù)于企業(yè)管理(1)完善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的工作。加大規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的力度，要盡可能的完善企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度，使其更加規(guī)范化、現(xiàn)代化。要積極轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的工作模式，從根本上杜絕人為干預(yù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象。(2)健全有關(guān)會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)，建立完善的外部監(jiān)督管理制度。政府等相關(guān)部門可以通過制定一些關(guān)于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)人員行為的法律和法規(guī)來幫助企業(yè)監(jiān)督檢查企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過加強(qiáng)法制的建設(shè)工作可以加速實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化的大目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化可以在很大程度上避免會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的情況，而且還能避免企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)違法違規(guī)的不良現(xiàn)象。與此同時(shí)，由于外部監(jiān)督全程監(jiān)控企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此，能及時(shí)針對(duì)不規(guī)范操作的問題進(jìn)行糾正[2]。

3.嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的要求來執(zhí)行，要想最大程度的發(fā)揮出一項(xiàng)管理制度的效力就需要加大執(zhí)行管理制度的力度。同樣的，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理工作中財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的目標(biāo)，就需要會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中根據(jù)相關(guān)的管理制度和法律法規(guī)來進(jìn)行操作，要做到有法可依，有據(jù)可循。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中往往會(huì)遇到做重大決策，或者是與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的問題，當(dāng)遇到這類問題的時(shí)候，企業(yè)管理者一定要在認(rèn)真分析會(huì)計(jì)信息之后再進(jìn)行下一步部署，不要盲目主觀的下決定。與此同時(shí)，企業(yè)管理者要盡快規(guī)范會(huì)計(jì)核算的辦事流程，對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理程度和方法等都要根據(jù)相關(guān)管理制度進(jìn)行規(guī)范，只有認(rèn)真細(xì)致的處理會(huì)計(jì)信息，才能為企業(yè)做重大決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)。

三、結(jié)束語