導語：如何才能寫好一篇關于審計的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、聯(lián)網(wǎng)審計的特征、定義和意義

目前，審計署對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計，是在審計署部門審計局與被審計的部門預算單位進行網(wǎng)絡連接的基礎上，運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進行財政財務收支審計，并通過該系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)的連接實現(xiàn)網(wǎng)絡化的審計管理；地方審計機關的聯(lián)網(wǎng)審計，多數(shù)是通過與集中核算、集中資金管理的行政事業(yè)單位結算中心等數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡連接基礎上進行財政財務收支審計。從試點情況與“金審工程”的目標定位來看，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計相比，在聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關的審計手段、對象、方式和技術有所不同，但是審計機關的基本職責、審計的性質沒有發(fā)生變化。

關于聯(lián)網(wǎng)審計的特征。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有四項突出特征：一是實現(xiàn)適時審計。審計人員通過網(wǎng)絡訪問被審計單位財政財務信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計的結合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計的結合。二是實現(xiàn)遠程審計。聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關可以通過網(wǎng)絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現(xiàn)更高效率地數(shù)據(jù)采集和。數(shù)據(jù)采集和分析的效率是采集和分析的數(shù)據(jù)量與時間的比，在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用機輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進度的。聯(lián)網(wǎng)審計中，網(wǎng)絡連接一次性完成，其數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此，聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。四是信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由人、計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統(tǒng)，成為內(nèi)部控制的新內(nèi)容，涉及內(nèi)部控制的各個要素。在網(wǎng)絡互連的方式下，信息系統(tǒng)是財政財務數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員通過內(nèi)部控制測評，完成對會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性，控制風險水平對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規(guī)模單位、相關內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制存在但并未有效執(zhí)行、內(nèi)部控制測試和控制風險評估的工作量可能大于其所能減少的實質性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關內(nèi)部控制進行測評。正是因為傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計所需數(shù)據(jù)來源的上述區(qū)別，信息系統(tǒng)審計在聯(lián)網(wǎng)審計中是必須具備的審計環(huán)節(jié)。概括而言，信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。

根據(jù)上述特征，可以將聯(lián)網(wǎng)審計定義為：審計機關與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。

聯(lián)網(wǎng)審計具有以下意義：

一是有利于推動財政財務收支相關數(shù)據(jù)和業(yè)務處理日益化、信息化、網(wǎng)絡化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務12個重點業(yè)務工程中，金財、金關、金稅、監(jiān)管、保障等業(yè)務系統(tǒng)正在建設之中，有的已經(jīng)進入全國數(shù)據(jù)大集中階段，尤其是與審計工作密切相關的組織中央預算執(zhí)行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設與完善。與此同時，大型國有的ERP系統(tǒng)、國家重大基本建設項目的管理系統(tǒng)等的建設也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產(chǎn)的政府部門、領域不斷信息化、網(wǎng)絡化的條件下，審計機關要有效地履行審計監(jiān)督職責，必須順應這種形勢的，積極探索審計的新途徑和新。從聯(lián)網(wǎng)審計的特征看，它已經(jīng)成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網(wǎng)絡環(huán)境的不斷成熟與審計實施系統(tǒng)的不斷開發(fā)完善，這種方式將發(fā)揮更大的作用。

二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務收支相關數(shù)據(jù)和業(yè)務處理電子化、信息化、網(wǎng)絡化的過程中，一些手工、紙質財務和業(yè)務處理方式在一定范圍內(nèi)同時存在，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計也將同時存在。為此，審計機關可以利用聯(lián)網(wǎng)審計遠程獲取被審計單位財務數(shù)據(jù)的特征，合理安排聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現(xiàn)以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關可以利用聯(lián)網(wǎng)審計適時審計、高效率數(shù)據(jù)采集與分析的特征，將部門預算執(zhí)行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣。正是由于聯(lián)網(wǎng)審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優(yōu)勢，借助于聯(lián)網(wǎng)審計，有利于審計機關更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，處理好現(xiàn)階段任務與長遠目標的關系，在抓重點中處理好數(shù)量與質量的關系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。

三是有利于提高審計質量。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以使審計工作從事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合。這些轉變，能夠使一些違紀違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動態(tài)的監(jiān)督中關注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

二、聯(lián)網(wǎng)審計的依據(jù)

關于當前正在實施的聯(lián)網(wǎng)審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網(wǎng)絡環(huán)境下的這種隨時檢查，不符合審計法關于審計程序的規(guī)定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關無權通過聯(lián)網(wǎng)隨時檢查政府部門的財政財務管理系統(tǒng)。這些問題都與聯(lián)網(wǎng)審計是否有法律依據(jù)有關。按照前述聯(lián)網(wǎng)審計的定義可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計的本質就是審計，是在網(wǎng)絡互連環(huán)境下具有其特殊方法和技術手段的審計。與傳統(tǒng)審計不同的是，聯(lián)網(wǎng)審計是由于審計環(huán)境發(fā)生變化，必須在網(wǎng)絡環(huán)境下進行的審計工作。根據(jù)這一性質，我們認為，審計機關在聯(lián)網(wǎng)審計中的基本職責與權限在現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)范范圍以內(nèi)，但是由于技術方法的變化，關于聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計技術方法的法規(guī)還有待完善。

根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機關具有聯(lián)網(wǎng)審計檢查權等聯(lián)網(wǎng)審計權力。根據(jù)《審計法》第32條關于“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產(chǎn)，被審計單位不得拒絕”的規(guī)定，以及《審計法實施條例》第30條關于“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統(tǒng)。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)以及有關資料”的規(guī)定，審計機關具有檢查被審計單位財政收支或者財務收支有關的資料和資產(chǎn)的權力。在聯(lián)網(wǎng)審計中，由于被審計單位資料以電子數(shù)據(jù)等新的形式存在，審計機關的檢查權在實施手段和途徑上發(fā)生變化，但權力本身并沒有消失。同樣，根據(jù)審計法規(guī)，審計機關還有通過聯(lián)網(wǎng)取得資料權等權力。

為了將高新技術運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務收支進行審計監(jiān)督，2001年頒發(fā)的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關的聯(lián)網(wǎng)審計權，是目前審計機關開展聯(lián)網(wǎng)審計的直接依據(jù)。該通知規(guī)定，“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統(tǒng)。被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數(shù)據(jù)和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統(tǒng)實施審計時，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件?！贝送?，該通知還明確了數(shù)據(jù)接口、計算機信息系統(tǒng)處理的電子數(shù)據(jù)的保存、法律責任等相關問題。

開展聯(lián)網(wǎng)審計試點的地方政府也制定了一些規(guī)范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關于對會計集中核算單位開展審計監(jiān)督有關問題的意見》，規(guī)定“在審計中，審計機關可直接從會計核算中心提取有關資料，會計核算中心應為審計機關聯(lián)網(wǎng)提供條件”。2003年4月，佛山市南海區(qū)政府《關于開展計算機審計工作的通知》，規(guī)定“區(qū)審計局應積極穩(wěn)妥地開展聯(lián)網(wǎng)審計工作，依托電子政務安全平臺與區(qū)、鎮(zhèn)（街道）各部門、事業(yè)單位、社會團體和有關企業(yè)等被審計單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。有關單位要配合區(qū)審計局開展計算機聯(lián)網(wǎng)審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術管理財政收支、財務收支及其相關數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)均應給予區(qū)審計局查詢的權限”。

三、聯(lián)網(wǎng)審計的聯(lián)網(wǎng)方式、審計內(nèi)容和部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的具體做法

聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標決定了聯(lián)網(wǎng)審計的具體聯(lián)網(wǎng)方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為大聯(lián)網(wǎng)，例如審計機關對企業(yè)集團、行政事業(yè)單位結算中心的聯(lián)網(wǎng)等；二是審計機關與被審計單位進行聯(lián)網(wǎng)，可以稱為點對點聯(lián)網(wǎng)，如審計署經(jīng)濟執(zhí)法審計局與國家工商行政管理總局的聯(lián)網(wǎng)。從部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計試點實踐看，其聯(lián)網(wǎng)方式有所不同，試點的地方審計機關采用大聯(lián)網(wǎng)方式，審計署試行點對點聯(lián)網(wǎng)方式。審計實踐中還存在現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)方式，即在現(xiàn)場審計中，臨時組網(wǎng)進行一定范圍的審計。這種聯(lián)網(wǎng)方式在地方審計機關和審計署都已經(jīng)形成了一些較為可行的做法和經(jīng)驗。由于現(xiàn)場聯(lián)網(wǎng)審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納入聯(lián)網(wǎng)審計的范圍。

同樣，聯(lián)網(wǎng)審計的特征和目標也決定了聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務數(shù)據(jù)的審計，二是對處理財政財務數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，后一方面的審計稱為聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)審計。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，對聯(lián)網(wǎng)審計的審計內(nèi)容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關于計算機審計分為對計算機會計信息系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現(xiàn)對在網(wǎng)絡環(huán)境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統(tǒng)的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網(wǎng)絡環(huán)境下對財政財務管理系統(tǒng)的審計和利用計算機網(wǎng)絡進行的數(shù)據(jù)審計。二是可以在聯(lián)網(wǎng)審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統(tǒng)審計中，對財政財務管理系統(tǒng)進行測試等審計方法，可以實現(xiàn)用盡量少的審計人員在最快的時間內(nèi)完成某項審計任務，這為“全面審計”奠定了基礎。在數(shù)據(jù)審計中，審計人員力圖取得資料數(shù)據(jù)的工作思路與傳統(tǒng)審計一致，同時還可以借助聯(lián)網(wǎng)手段，更有效地取得、處理審計所需資料數(shù)據(jù)，這是在新的審計環(huán)境中對“突出重點”這一方針的落實。

為了充分利用聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計的優(yōu)勢，有效地發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的作用，審計機關有必要在數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計兩個方面中作出適當選擇，有所側重。決定聯(lián)網(wǎng)審計重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統(tǒng)可依賴性強，系統(tǒng)審計的優(yōu)勢就更加突出，反之數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢就更加突出。二是大局。政治經(jīng)濟在不同的發(fā)展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監(jiān)督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內(nèi)的監(jiān)督，可以采取系統(tǒng)審計。立足深入透徹地了解并監(jiān)督被審計單位的財政財務管理，可以采取數(shù)據(jù)審計。三是政府審計類型。在以財務審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關會計法院主要實施財務審計，同時，該國聯(lián)網(wǎng)審計以數(shù)據(jù)審計為主，產(chǎn)生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行審計等，他們稱為數(shù)據(jù)庫審計的聯(lián)網(wǎng)審計類型。在效益審計為主的國家，聯(lián)網(wǎng)審計以系統(tǒng)審計為主。從世界范圍來看，歐美發(fā)達國家、英聯(lián)邦國家等以效益審計為主的國家都以系統(tǒng)審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統(tǒng)審計發(fā)展到政府部門網(wǎng)站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關對系統(tǒng)進行審查，既可以評價系統(tǒng)本身的經(jīng)濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數(shù)據(jù)的真實性，也可以達到數(shù)據(jù)審計的最終目的。

部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計具體應采取哪些做法，如何選擇聯(lián)網(wǎng)審計的方式和內(nèi)容，沒有統(tǒng)一的觀點，只有對該不該聯(lián)網(wǎng)、如何聯(lián)網(wǎng)有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預算單位資金量大小和所屬單位數(shù)量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯(lián)網(wǎng)審計就能夠達到審計監(jiān)督的目的。這里的聯(lián)網(wǎng)方式指大聯(lián)網(wǎng)或點對點聯(lián)網(wǎng)，審計內(nèi)容則指數(shù)據(jù)審計。綜合考慮各方面因素，部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應當根據(jù)環(huán)境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環(huán)境，認真選擇具體做法。具體應考慮以下幾點：一是聯(lián)網(wǎng)部門管理的資金量和所屬單位數(shù)量。對有集中會計核算、集中資金管理的數(shù)據(jù)大、集中的行政事業(yè)單位結算中心的信息系統(tǒng)，在大聯(lián)網(wǎng)方式下，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領域，在點對點聯(lián)網(wǎng)下重點實施系統(tǒng)審計；其余的部門在系統(tǒng)基本評估的基礎上重點進行數(shù)據(jù)審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領域在系統(tǒng)審計基礎上進行有重點的數(shù)據(jù)審計，其余的只需實施系統(tǒng)審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規(guī)范、水平高的部門重點實施系統(tǒng)審計，否則在系統(tǒng)基本評估的基礎上實施數(shù)據(jù)審計。

四、部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計應明確的

目前，開展部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計限制條件很多，如審計機關與審計范圍內(nèi)的政府部門的聯(lián)網(wǎng)方式不統(tǒng)一，聯(lián)網(wǎng)審計沒有準則規(guī)范，系統(tǒng)審計與數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵、技術手段區(qū)分不明確等，因此，有必要明確部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的以下問題：

一是有選擇地確定被審計單位。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計的特征，審計機關與被審計單位實現(xiàn)網(wǎng)絡互連需要投入價值不菲的機設備，同時還需要培訓精通于計算機相關專業(yè)知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關系看，對于不同的審計機關，并不是實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計一定比現(xiàn)場審計具有優(yōu)勢，更有利于實現(xiàn)審計目標。實施聯(lián)網(wǎng)審計必須堅持抓重點的原則，在現(xiàn)場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現(xiàn)審計目標的情況下，不選擇開展聯(lián)網(wǎng)審計。也即是說，實施部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的被審計單位應當是有必要通過適時、遠程、高效率的數(shù)據(jù)采集和手段進行監(jiān)督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數(shù)據(jù)相對集中、覆蓋面廣；具有海量數(shù)據(jù)；審計機關有必要對該單位的數(shù)據(jù)實施經(jīng)常性的監(jiān)督。

二是正式發(fā)出審計通知書或專項審計調查通知書。目前，部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作的目標是力爭在實現(xiàn)大聯(lián)網(wǎng)、點對點網(wǎng)絡連接的情況下實施審計。在聯(lián)網(wǎng)情況不統(tǒng)一，制度不健全的情況下，聯(lián)網(wǎng)審計所需要的時間跨度長，且具有適時的特點，因此有觀點認為，在試點階段不能給被審計單位發(fā)出審計通知書，只對被審計單位發(fā)出聯(lián)網(wǎng)審計的通知函。本文認為，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，為避免審計風險，對具備聯(lián)網(wǎng)審計的部門預算單位應當發(fā)出審計通知書或專項審計調查通知書，形成明確的審計或專項審計調查關系，使聯(lián)網(wǎng)審計試點工作在法定的程序內(nèi)啟動與逐步完善。對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出審計通知書對更好地開展試點階段的聯(lián)網(wǎng)審計工作的優(yōu)勢表現(xiàn)為：首先，有利于審計人員根據(jù)《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》關于審前調查的程序，了解被審計單位相關內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計項目有關數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結構文檔等資料，根據(jù)需要選擇到被審計單位調查了解情況，對被審計單位進行試審，查閱相關資料。其次，有利于在聯(lián)網(wǎng)審計試點階段，當審計人員發(fā)現(xiàn)審計效果不明顯時，進一步實施現(xiàn)場審計。再次，有利于審計人員根據(jù)現(xiàn)行審計工作方針和審計管理制度，在年度預算執(zhí)行審計啟動后，根據(jù)審計工作進度與安排，適時將聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計做為現(xiàn)場審計的輔助手段完成法定的審計過程。同樣，如果對聯(lián)網(wǎng)審計單位發(fā)出專項審計調查通知書，審計人員可以根據(jù)相關規(guī)定進行合法的調查與取證。

篇2

關鍵詞：審計 獨立性 問題 應對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發(fā)展，審計工作在經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經(jīng)濟的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強調審計獨立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內(nèi)外因素的影響，審計獨立性仍相對比較薄弱，進一步采取于法有據(jù)的、有效的措施提高審計獨立性，是推動審計行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、影響審計獨立性的因素分析

審計的獨立性是審計本質特征的集中體現(xiàn)，也是審計價值的根源所在。當前，我國審計獨立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內(nèi)外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計獨立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點。

圖（1）：審計獨立性的外部影響因素

行政權力的干預。在地方政府權力的干預下，對審計市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計行為難以體現(xiàn)出公正且獨立的特性；審計供需模式的影響。我國審計支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進而在一定程度上形成具有特殊性的委托關系。于是乎，審計聘任制度表現(xiàn)出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計方有可能在委托方的壓力下，在審計執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導致審計獨立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國現(xiàn)有民事法律責任執(zhí)行制度不完善，面對較小民事賠償?shù)娘L險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨立性；另一方面，基于行政責任主導下的法律責任體系，在法律責任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當前的證券市場制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結構仍存在諸多的問題。例如，上市企業(yè)“一股獨大”、權力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨立性不是很強的審計機構，讓CPA處于被動的狀態(tài)。

（二）內(nèi)部因素

影響審計獨立性的內(nèi)部因素主要在于如下圖（2）所示的三點。

圖（2）：影響審計獨立性的內(nèi)部因素

源于會計師事務所的組織形式的影響。會計師事務所的組織形式主要有兩種：一種是有限責任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責任公司的形式更具優(yōu)勢性，這是因為公司制所承擔的風險相對更小，但這也就造成會計事務所在審計獨立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務的影響。我們知道，CPA承擔著審計鑒證的職責，實質上具備獨立的特性。而管理咨詢服務缺乏獨立的特性，一旦CPA同時提供審計鑒證與管理咨詢服務，勢必會影響或削弱CPA的獨立特性；源于會計師事務所的規(guī)模影響。當前會計事務行業(yè)的競爭日益激烈，審計獨立性的問題也日益突出。由于會計師事務所規(guī)模相對較小，在審計業(yè)務能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計報告缺乏可信度，而且影響審計工作的質量和價值。

二、強化審計獨立性的應對措施

基于上述分析我們認為，影響審計獨立性的因素是多方面的。因此強化審計獨立性，簡而言之，其關鍵點就在于必須進一步強化審計的市場化建設、改革現(xiàn)有審計收費方式、完善法規(guī)建設，全面地有針對性的提高審計工作的獨立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實。

（一）推進審計市場化建設，構建有序的審計市場環(huán)境

當前，在政府的干預影響之下，審計的獨立性受到不同程度的削弱。為此，要強化審計獨立性，就必須進一步推進審計市場化建設，明確政府在其中的職責，全力構建有序的審計市場環(huán)境。與此同時，政府還應在審計市場化建設中起到重要的引導和調控作用，不僅需要維護市場的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會計師務事所的職業(yè)素質。

（二）改革當前審計收費的方式，提高審計獨立性的服務質量

在筆者看來，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現(xiàn)實地位，應基于當前的審計關系，改革已有的審計收費方式，從本質上改善當前不平等的關系。例如，針對大股東和政府部門對審計的需求，就應該設計相應的符合市場經(jīng)濟規(guī)律的審計收費方式。

（三）完善法規(guī)建設，提高監(jiān)管力度

改善獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計獨立性的重要內(nèi)容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強化法規(guī)建設。基于我國現(xiàn)有的法律法規(guī)，應進一步強化和完善相關民事責任規(guī)定的相關內(nèi)容，尤其是應全面完善《獨立審計準則》、《公司法》及《注冊會計師法》等。這樣，才能從本質上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計獨立性。

（四）依法剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，擴大會計師事務所規(guī)模

以往由于同時兼?zhèn)鋵徲嬇c管理咨詢業(yè)務，所以在很大程度上影響了審計獨立性。因此，筆者認為應剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，避免審計工作出現(xiàn)循環(huán)。并且擴大會計師事務所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計質量的同時，保證CPA的獨立性。

（五）提高審計工作透明度，強化審計隊伍建設

要實現(xiàn)審計獨立性，實現(xiàn)審計工作與市場經(jīng)濟無縫對接，還必須不斷提高審計從業(yè)人員業(yè)務水平和政治素質，擴大審計透明度。如此才能在審計獨立性推進和建設過程中為我國經(jīng)濟社會發(fā)展提供有價值、經(jīng)得起歷史檢驗的審計服務。

三、結束語

綜上所述，基于內(nèi)外因素的影響而導致審計獨立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計的價值。因此，只有提高審計獨立性，在強化審計市場化建設、改革現(xiàn)有審計收費方式、完善審計法規(guī)建設等方面下功夫，才能從本質上保證審計的獨立性。

參考文獻：

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一、《辦法》的法律性質及效力

首先我們應認識作為本文分析基礎的《辦法》的法律性質及其效力。筆者認為，《辦法》屬于規(guī)章的一種，其關于竣工結算規(guī)定對全國建設工程的發(fā)包方和承包方都有約束力。

我們對照來看，《辦法》由財政部、建設部于2004年10月20日以財建[2004]369號文的形式聯(lián)合頒布，以辦法命名，其性質當屬于部門規(guī)章無疑。這就意味著《辦法》在法律體系中處于第三層級，效力雖低于法律、行政法規(guī)，但仍然是在全國范圍內(nèi)有效，其中除非與法律、行政法規(guī)相沖突的內(nèi)容外，全部規(guī)定均對全國建設工程中的結算活動有規(guī)范作用，全國范圍內(nèi)的建設工程結算活動都應當遵守此《辦法》。也就是說對全國的建設工程發(fā)包方和承包方都有約束力，自然對高校與施工方之間也有約束力，在工程結算中無論是高校還是施工方都應要遵守該《辦法》的規(guī)定。高校工程審計中對造價的審核作為工程結算的主要環(huán)節(jié)，自然也應遵守這一規(guī)定。

二、高校造價審核的法規(guī)依據(jù)

在一項建設工程驗收合格后，施工方會提交乙方編制的竣工結算書，建設工程造價審核就是指對施工方提交的結算書的審查。目前，高校對建設工程的造價審核主要有兩種做法：一是自審，即由建設管理部門或者審計部門的工程造價審核人員對施工方所提交的結算書進行審查，從而確定結算價格；二是聘請工程造價咨詢單位造價審核，由有資質的工程造價咨詢單位對施工方所提交的結算書進行審查，從而確定結算價格。

從上面兩種方式可以看出無論是自審還是外審，高校都處于主導性地位，施工方處于被動的地位。那么，既然雙方是平等的民事主體，這種地位能否顛倒過來呢？也就是說造價審核能否是在施工方的主導下進行，由其聘請工程造價咨詢單位造價審核？答案是否定。

我們看《辦法》第十四條第二款“（二）工程竣工結算編審：（1）單位工程竣工結算由承包人編制，發(fā)包人審查；實行總承包的工程，由具體承包人編制，在總包人審查的基礎上，發(fā)包人審查。（2）單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算由總（承）包人編制，發(fā)包人可直接進行審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審查。政府投資項目，由同級財政部門審查。單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效?！?/p>

在高校建設工程中，高校是發(fā)包人，施工方是承包方，高校的造價審核工作即是對施工方提交的結算書的審查。根據(jù)該條款，除政府投資項目外，各高校工程竣工結算應是如下程序：

自行審查結算書

施工方提交結算書高校 協(xié)商一致

委托工程造價咨詢單位審核

根據(jù)《辦法》，提交結算書只能是施工方的責任，而審查結算書必定是高校的權利，無論是自行審查（多表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構的造價審核），還是委托社會工程造價咨詢單位造價審核。所以施工方是沒有委托社會工程造價咨詢單位造價審核的權利，不能提出自審或者委托社會工程造價咨詢單位進行造價審核的要求?！掇k法》之所以作如此規(guī)定，筆者認為是有道理的，因為結算書是施工方編制的，而自己是不能做自己的法官的，因此對結算書的審查決不能由自己或者自己委托的人來完成，而應由另一方當事人來進行。也就是說造價審核決不能在施工方的主導下進行，不能由其聘請工程造價咨詢單位進行造價審核，只能由高?；蚱湮性靸r咨詢公司進行。

總之，高校對施工方結算書的造價審核既有法律依據(jù)也有理論依據(jù)，高校應當旗幟鮮明的運用造價審核這一有力武器維護自己的利益。

三、高校造價審核的法定期限

從事造價審核工作的同志都會有這樣的體會，有些工程的造價審核曠日持久，由于各種原因，用幾個月甚至幾年時間才結束都是可能的。不少同志認為，結算是施工方要求學校支付款項，因此拖得越久越對學校有利而對施工方不利，甚至還有以此作為談判的砝碼。但是筆者在學習了《辦法》第十四條、十六條后發(fā)現(xiàn)這種做法是有相當法律風險的，因為《辦法》明確規(guī)定了發(fā)包人審核的時間及一旦超限后的不利后果，各高校應當對此引起高度重視，盡可能避免承擔不利后果。

《辦法》第十四條第三款詳細規(guī)定了工程竣工結算審查期限，具體見下表：

同時，《辦法》第十六條規(guī)定了發(fā)包人不按時審查的后果，此條規(guī)定“發(fā)包人收到竣工結算報告及完整的結算資料后，在本辦法規(guī)定或合同約定期限內(nèi)，對結算報告及資料沒有提出意見，則視同認可?！币簿褪钦f，發(fā)包人如果未能在規(guī)定或約定的期限內(nèi)給承包人答復，則視同發(fā)包人認可承包人的送審造價，意味著發(fā)包人就應當按照承包人結算書提出的金額支付工程款項。一旦發(fā)生這種情況，對高校是極為不利的，因為承包人提出的竣工結算書是其單方編制的，而一般情況下，承包方的報價都會有一定的水分，大約高出實際工程價款的10%～20%，所以說無論如何應當避免直接按承包人提出的結算書進行結算。

《辦法》之所以如此規(guī)定，是有一定道理的，目的也是要衡平當事人雙方的利益，防止發(fā)包人出現(xiàn)不及時審核承包人的結算書而是曠日持久的拖延的情況。然而，由于各高校對建設工程管理較為嚴格，一項工程的造價審核往往需幾個部門參與，內(nèi)部程序較繁，《辦法》規(guī)定的時限卻相對較短，對高校審核來說可謂捉襟見肘，很少工程能完全按《辦法》規(guī)定的時限審核好。但是如果不能按規(guī)定或約定時間完成審核給予對方答復又可能承擔認可其結算書的不利后果。

對于高校來說，從自身利益出發(fā)，必須采取措施避免出現(xiàn)這一不利的后果。筆者認為，避免這種情況出現(xiàn)的辦法必須從兩方面入手：一是與施工方約定合理的造價審核期限，二是按時答復施工方。有同志可能提出，影響造價審核的因素太多，對于一個工程的造價審核時間在事先就確定是很難的。筆者認為，約定合理期限的確較難，但仍應當盡可能的，一是具體分析工程情況盡可能約定合適的造價審核期限，比如參照其他類似工程的審核情況等；二是如有可能，利用高校在工程建設中往往處于優(yōu)勢地位在合同中加入類似“造價審核期限由甲方根據(jù)情況確定”的條款，掌握確定造價審核期限的主動權，盡可能維護自己學校的利益。如果出現(xiàn)未在合同中明確約定期限的情況時，而又由于工程的復雜性不能在規(guī)定的時間審核完畢，由于規(guī)定中用的是“提出意見”，所以一定要在《辦法》規(guī)定的期限內(nèi)給予對方意見，這一意見既可以以造價咨詢公司征求意見稿的形式出現(xiàn)也可以以學校對結算書的書面答復等其他形式出現(xiàn)（這個意見完全可以是較粗的審核意見），然后再可以采取與施工方協(xié)商修改征求意見稿或其他方式進一步審核結算書。如此就排除了《辦法》關于審核時限規(guī)定的不利后果，為高校爭取了造價審核的主動。

當然，筆者并不主張高校濫用這種合同或答復權利，也反對采取拖延的手段損害施工方的合法利益，只是主張盡可能的利用規(guī)則維護自身的合法權益，實際工作中各高校也應當盡可能的及時審核好施工單位報送的結算書。

四、造價審核報告的法律效力

建設工程審計如果委托有資質工程造價咨詢單位對工程造價進行審核的，在審核結束時工程造價咨詢單位一般會出具造價審核報告。但實踐中可能會有兩種報告：一種是高校與施工方雙方協(xié)商一致后出具的造價審核報告；一種是高校與施工方雙方未能達成一致，工程造價咨詢單位仍然出具的造價審核報告。

雙方協(xié)商一致的造價審核報告，是雙方意思表示一致的結果，具有合同的法律效力，高校與施工方雙方應當按照造價審核報告進行結算，實踐中也不會有爭議?！掇k法》第十六條第三款“根據(jù)確認的竣工結算報告，承包人向發(fā)包人申請支付工程竣工結算款?！睂Υ艘沧髁艘?guī)定，如果高校或施工方不按照造價審核報告結算，另一方可向法院要求強制執(zhí)行。

實踐中存在高校與施工方雙方未能達成一致，工程造價咨詢單位仍然按照自己的判斷出具的造價審核報告的情況也偶有發(fā)生，此時，這種造價審核報告的法律效力是一個值得研究的問題。根據(jù)《辦法》第十八條的規(guī)定“工程造價咨詢機構接受發(fā)包人或承包人委托，編審工程竣工結算，應按合同約定和實際履約事項認真辦理，出具的竣工結算報告經(jīng)發(fā)、承包雙方簽字后生效。當事人一方對報告有異議的，可對工程結算中有異議部分，向有關部門申請咨詢后協(xié)商處理，若不能達成一致的，雙方可按合同約定的爭議或糾紛解決程序辦理?！笨梢钥闯觯唇?jīng)雙方簽字的造價審核報告不生效，雙方的爭議應當在有關部門、仲裁機構或者人民法院解決。此種情況下造價審核報告是否就毫無用處了呢？筆者認為，所謂不生效的意思是指不具有執(zhí)行力，但并不意味著報告沒有用處，此種情形下，造價審核報告將起到證據(jù)的作用，即當雙方將爭議提交仲裁庭或者人民法院時，造價審核報告可以作為高校方證明自己的主張依據(jù)。因為此時的造價審核報告仍然是有資質的造價工程師根據(jù)所掌握的資料做出的職業(yè)判斷，具有一定可靠性，仍是確定工程造價的重要依據(jù)。

俗話說“打官司就是打證據(jù)”，一旦雙方對簿公堂，高校就有了份有力的證據(jù)，當拿出工程造價審核報告為付款依據(jù)時，就將否定此報告的舉證責任推給了施工方，就訴訟而言，往往對承擔舉證責任的一方較不利，因為舉證要比質證更困難，這樣高校就站在較為有利的地位上。施工方如欲高校委托的工程造價咨詢單位的造價審核結論，應當提出足以反駁的證據(jù)，比如高校委托的工程造價咨詢單位或者造價審核人員不具備相關資格、造價審核程序嚴重違法、造價審核結論明顯依據(jù)不足等等。如果施工方的反駁證據(jù)充分，能夠表明發(fā)包方自行委托造價審核存在上述問題之一，那么該造價審核報告的證據(jù)效力就遭到嚴重削弱。此時，需要申請法院重新鑒定確認造價，或者法院依據(jù)已有證據(jù)做出判決。但是如果施工方反駁的證據(jù)不充分，不足以造價審核報告中所認定的事實或結論，仲裁庭或者人民法院應當按照造價審核報告的結論做出裁決。

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1.1 會計電算化概述

會計電算化簡單來說就是通過計算機將信息技術應用到會計工作中的操作實施過程。從宏觀方面來說，會計電算化包括會計工作中出現(xiàn)的一切電子信息技術的使用。從微觀方面來說，會計電算化具體包括電子信息技術在組織、規(guī)劃、實施、管理、人員培訓、制度建立、會計審計等方面的應用內(nèi)容等。目前公司的會計信息已經(jīng)逐漸膨脹，必須才用現(xiàn)代數(shù)據(jù)信息處理方式，不斷提高公司的信息化水平，是公司的決策過程更加科學與合理，從而促進公司的效益與利潤提升。

1.2 會計電算化下公司主要業(yè)務風險

會計電算化的實施，就好比一把雙刃劍，既單來無限便捷，同時又充滿諸多風險。會計電算化重新設計并改進了原有手工記賬的缺陷，并且也改變了公司的部分業(yè)務流程的順序與具體實施操作內(nèi)容。在使用會計電算化的軟件以前，許多公司基本是基于計算機來進行業(yè)務系統(tǒng)的設計與架構，基本都是圍繞一個業(yè)務流程的來設計的，比如銷售模塊、采購模塊和財務模塊等。但是這些模塊皆不是根據(jù)整個公司的宏觀業(yè)務流程來進行設計的。會計電算化的軟件不能使從公司的材料采購到材料付款、采購訂單的生成等一系列業(yè)務的實現(xiàn)。

在會計電算化軟件的使用主要需要面的業(yè)務風險主要是公司業(yè)務流程、公司應用架構、公司數(shù)據(jù)質量和公司技術架構這幾個方面。其中，公司業(yè)務流程的改變使公司的內(nèi)部控制受到重大影響，同時也提出了對公司的內(nèi)部管理和財務收支的監(jiān)測和控制新的要求，這使得公司的內(nèi)部控制重點發(fā)生了重大變化。例如，在會計電算化軟件的使用中，利用好及時來處理手工記賬流程，例如進行審批處理的自動化等，提高了財務工作人員處理各種業(yè)務流程的工作效率。

2 案例分析天歐檢測技術有限公司會計電算化審計存在的問題

天歐檢測技術有限公司原來是中國在天津市的警備區(qū)設立的主要進行鍋爐檢驗的站點，在機構規(guī)模、檢測能力、檢測技術水平和經(jīng)營服務水平等各方面均具有全國同行業(yè)先進水平。天歐檢測技術有限公司注冊資金九百萬元，年均項目額6.5億元人民幣。秉承軍企作風嚴謹，工作認真，堅持原則的優(yōu)良傳統(tǒng)，服務的行業(yè)主要包括石油方面、石化方面、燃氣方面、熱力方面、電力方面、化工方面、制藥方面、鍋爐方面、容器方面、橋梁和金屬結構方面等，形成了多元化與體系化共同發(fā)展，專業(yè)化、精細化共同進步的發(fā)展勢態(tài)。

天歐檢測技術有限公司所選擇的會計電算化軟件系統(tǒng)為金蝶軟件公司開發(fā)的金蝶財務管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153標準版，運行環(huán)境為windows2003操作系統(tǒng)，軟件模式為B/S結構，該軟件的客戶端運行環(huán)境為Windows/XP及IE7以上版本的瀏覽器。支持標準的TCP/IP網(wǎng)絡通信協(xié)議，能夠在標準的以太網(wǎng)局域網(wǎng)中正常運行。通過分析天歐檢測技術有限公司財務部的運作，發(fā)現(xiàn)有很多問題，其中最突出的是以下三方面：

2.1 財務人員的專業(yè)能力有待提升

目前，天歐檢測技術有限公司財會隊伍共4人，主要有會計主管人員、會計人員、出納人員、審計人員。4位財務人員的工作經(jīng)驗均在10年以上，其學歷均是大專學歷以上。通過調查發(fā)現(xiàn)，天歐檢測技術有限公司財會隊伍存在學歷和專業(yè)技術能力有待提升，對信息技術了解不夠深入。

2.2 財務管理系統(tǒng)選擇不合適

目前，天歐檢測技術有限公司選用的財務管理系統(tǒng)是金蝶財務管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153的版本。此財務管理系統(tǒng)在操作界面的設計方面比較友好，對于客戶而言簡單易用，僅僅需要熟悉其中一個功能模塊的使用，就了解并熟練使用其他模塊。但是由于金蝶K3財務管理軟件主要是針對小型生產(chǎn)公司而設計的，功能雖然不少，但不能滿足天歐公司的去求，存在缺陷：財務系統(tǒng)的兼容性能與穩(wěn)定性能較差。操作復雜，難以發(fā)揮實際功效。

2.3 會計電算化操作存在舞弊現(xiàn)象

天歐檢測技術有限公司財務部門在引入金蝶財務管理系統(tǒng)之后，使相關財務部門工作不在使用復雜的紙質憑證和賬簿，使財務工作人員的工作速度與質量有所提升。但是，隨著公司會計電算化改革的不斷深入，公司會計電算化的舞弊事件也有所增加，使公司的會計電算化發(fā)展受到嚴重的影響。

3 天歐檢測技術有限公司應對會計電算化審計問題的對策

通過前文對天歐檢測技術有限公司實施會計電算化過程中存在的問題的分析總結，發(fā)現(xiàn)該公司目前的會計電算化工作有待提升。為了完善公司的會計電算化制度，將會計電算化引向更高更深層次，本文試探性地針對天歐檢測技術有限公司的會計電算化進程中存在的問題給出以下三點建議措施。

3.1 更新觀念，樹立信息化意識

如今已經(jīng)進入網(wǎng)絡信息的時代，從長遠發(fā)展戰(zhàn)略的角度來看，公司應以全新的觀念來審視會計電算化的作用，并進行長期戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，天歐檢測技術有限公司的管理領導層必須重視會計電算化的落實和推進，正確定位會計電算化。

3.2 建立健全會計電算化內(nèi)部控制制度

對于天歐檢測技術有限公司公司來說，為公司的現(xiàn)實需求，應及時建立一套與公司流程管理模式相匹配的內(nèi)部控制體系；同時加強安全程序控制，并對系統(tǒng)維護控制加強管理； 建立內(nèi)部審計制度，使其監(jiān)督并核查會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制度的有效實施，確保會計信息處理的效率和質量。

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關鍵詞：建筑工程；預決算；審計問題

中圖分類號：TU198 文獻標識碼：A

建筑工程預決算的審計是一項比較復雜的工作，工程投資大，周期長，涉及面廣，一個工程項目投資是否合理合法，投資資金使用效益是高是低，工程核算是否真實準確等等，工程預決算在其中起著很大的作用，這就需要我們更要重視建筑工程預決算審計中出現(xiàn)的問題進行分析并思考。

一、建筑工程預決算審計作用

審計作為建筑工程預決算中控制造價費用的重要手段，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，而且有利于項目招標工作開展，和施工單位合理安排人力、物力、財力等。

1、保證工程招標工作開展順利

為合理選擇施工企業(yè)，在進行項目工程正式勘察設計設計之后，必須要引進招投標的競爭機制，而且《中華人民共和國工程招投標法》的頒布也標志了我國建筑市場在不斷完善。按照投標法的要求，施工預算的編制是建設招標的標底和投標報價的依據(jù)，所以，審計工程項目預決算可以保證工程項目投標工作的順利開展。

2、控制建筑工程造價的合理性

施工單位在進行工程項目正式開工之前，按照建設項目審批程序要求，必須編制完整的項目建議書，在得到上級主管部門和有關部門的批準之后，然后才是進行把可行性研究報告上報審批之后，才能進行工程的勘察和設計。在此過程中，項目造價預算編制基本上已經(jīng)完成，這是項目施工的之際依據(jù)，因此，審計部門需要對建筑工程項目的預決算進行審計，從而保證工程項目造價控制在一定范圍之內(nèi)。

3、正確看待和評價建筑工程的投資效益

在工程項目完成之后，必然要對工程項目的投資經(jīng)濟效益驚醒衡量，而建筑工程預算則是其衡量的基礎數(shù)據(jù)，工程預決算的正確與否將直接影響到投資的各項指標數(shù)據(jù)真實性，從而最終導致投資效益衡量的不準確。因此，完善的建筑工程預算審計是進行項目投資效益審計的基礎。

二、建筑工程預決算審計內(nèi)容

我國建筑工程審計主要分為跟蹤審計、預決算審計、結算審計三個方面的內(nèi)容，就這三個方面從以下幾點進行闡述。

1,建筑工程跟蹤審計

建筑工程造價跟蹤審計主要思想是要把工程的造價準確性控制在工程的施工過程中，而不是等工程預決算在形成以后采取進行檢驗，那樣的話已經(jīng)失去了審計的根本意義所在，要在工程項目在開工之前就做好審計的準備工作，通過審計把工程造價編制過程中的各種不利因素控制，從而使工程項目投資介理、介法、有效。建筑工程的跟蹤審計是從審計開工前的施工圖預算編制就形成，一自延伸到工程施工階段各預算的執(zhí)行情況，最后到工程項目竣工后的竣工結算。

2,建筑工程的預決算審計

建筑工程的預決算審計主要是對在預決算中可能存在的一些風險進行審計的過程。在進行建筑工程的預決算的過程中，常常會因為一些外部因素和內(nèi)部因素，而造成審計人員在進行審計的時候，未能及時查清被審計的資料中存在的重大錯誤之處，或者審計人員發(fā)表

了一些不當審計意見，如果對此錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正的話，將會導致審計風險的產(chǎn)生，最終會導致工程造價不合實際的情況。因此，需要對建筑工程的預決算進行審計。

3、,建筑工程的結算審計

在建筑工程的結算方面，一般而言，在當年開工并能在當年結算的工程，實行當年一次性結算辦理，但是對于跨年度完成的工程，需要在年終辦理一次結算，剩余的將在下一年度再進行結算。而建筑工程的計算審計就是指在進行建筑工程的竣工結算的時候，按照合同規(guī)定的項目種類和造價與實際使用的項目種類和造價進行相比較，查看增加或減少內(nèi)容，逐項計算，并經(jīng)建設單位的審查認定，最終得到建筑工程的結算造價。

三．我國工程預決算審計當中出現(xiàn)的問題

如今我國建筑工程在預決算過程中依舊會常出現(xiàn)部分問題,此類問題主要反映在對于工程造價的結算與預算編制中

1.工程預算方法存在的問題

實際上,在計算方法上,工程計算方法有問題存在，目前,我國大量建筑企業(yè)在開展建筑工程預算時往往會出現(xiàn)預算準備不充分的情況,這主要歸咎于工程預算的計算方法存有問題以及工程預算定額的精確度不高,其中以工程預算最為突出，縱觀工程間接費,其是基于直接工程費來進行計算的,故易造成工程造價失控，然而,由于編制工程前期預算只需確立幾個有限的材料的基本價格即可,且價格差距無法在對間接費用的求算中使用,因此在工程的實際施工時可能會牽扯到多達一百多種材料，除卻規(guī)定的材料外,此類材料的預算價均需直接算進工程直接費用當中，而對于間接費用的求算而言,材料費的增長的敏感度最高,一旦材料費增加,間接費也會隨之增加，通常情況下,由于材料價格會深受國家政策及市場供求等因素的影響,如此就會導致材料預算價格跟實際價格之間存有出入,最終影響到間接費的準確度,使得工程造價失去控制。

2.高套定額

所謂高套定額,其實就是在實施項目工程決算時促使工程標準降低卻最終套用高標準定額,如此二者間勢必會拉開很大距離。舉個例子,大量企業(yè)在對項目施工過程中,通常以人工挖土方的定額對人工挖基坑的定額進行套用,而每一百立方米人工挖土方的定額單價通常是987.5元,人工挖基坑則為l巧0.45元,二者存在很大的差距。但是,假使在實施工程決算時選用高套定額,那么勢必會增加工程造價。

3.工程量虛增

目前,我國有很多施工建設企業(yè)采用虛增工程量的方式以達到增多施工成本的目的，盡管有時工程量的虛增并非人為原因引起的。比方說在基建工程的一個分項工程當中部分建筑企業(yè)時常會出現(xiàn)人為的工程量重復計算的問題,此類現(xiàn)象多發(fā)生在隱蔽工程中;當然,在工程決算時施工單位將已經(jīng)列進其他定額項目中決算的項目又列進定額項目中導致同個工程由于二度在定額計算當中又被重復計費的現(xiàn)象發(fā)生。

四．建筑工程預決算中存在的問題及解決措施

1、提高審計人員的綜合素質

在進行建設工程預決算審計的時候，經(jīng)常會出現(xiàn)審計風險，而審計風險的產(chǎn)生一般是和審計人員自身的素質有很大關系的。如果審計人員業(yè)務熟練，并且能夠做到大公無私的話，那么審計風險出現(xiàn)的幾率將會很小。在進行審計的時候，首先要能夠保持實事求是、認真負責的態(tài)度，為審計配備素質好、責任心較強、工作經(jīng)驗豐富的審計人員，這行審計人員不僅要具有較強的審計工作知識，而且也要具有較強的基建財務、基建核算、基建統(tǒng)計和物資管理等方面的知識。

2、高度重視預決算在建筑工程中的重要性

建筑工程預決算作為工程造價確定的依據(jù)，是建設單位和施工單位進行工程價款結算的憑據(jù)，對建筑工程預決算的審計可以讓投資發(fā)揮應用的經(jīng)濟效益，它能夠保證建筑工程投資核算的真實性和準確性，如果在進行工程預決算審計的時候出現(xiàn)了一個疏忽，可能會造成很大的經(jīng)濟損失，因此，要高度重視建筑工程預決算的重要性。

3、積極并努力爭取得到相關部門和單位的支持

在進行建筑工程預決算審計的時候，常常會涉及到與銀行、城市建設主管部門、項目設計部門，如果在進行業(yè)務審計的時候，能夠獲得這些部門的支持和幫助的話，將會給審計工作帶來很大的便利。

參考文獻：

篇6

Abstract:The thesis describes the concept, difference and relationship between the internal auditing and internal control. The existing problems are also illustrated.

關鍵詞:內(nèi)部審計;內(nèi)控管理;關系;存在問題

Key words:internal auditing;internal control;relationship;existing problem

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0010-01

0引言

隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,科學管理成為企業(yè)生存的必要條件,在加入WTO之后,更加快了經(jīng)濟國際化的進程,通過學習國外先進的管理方法,各大中型企業(yè)都引進了內(nèi)控管理的概念,內(nèi)控,顧名思義是從內(nèi)部進行管控。最先就是運用在財務管理中。這就使我們想起了另一名詞――內(nèi)部審計,這個對于企業(yè)來說更加熟悉,那么內(nèi)控與內(nèi)審各自在我國的企業(yè)管理中扮演著怎樣的角色呢?兩者又是什么關系呢?

1 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部審計是相對于外部審計來命名的。企業(yè)的內(nèi)部審計是建立在一個企業(yè)的組織內(nèi)部,服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。一方面內(nèi)部審計用于對企業(yè)內(nèi)各財務管理職能的牽制制度的完整性、有效性進行檢查、監(jiān)督和評價,另一方面內(nèi)部審計可用于對財務信息的真實、合法、完整、準確及企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

內(nèi)控制度是從西方引進外來語,英語為Internal Control System。在西方,內(nèi)控制度的概念具有歷史性,是逐漸發(fā)展和完善起來的。在我國現(xiàn)行內(nèi)部控制的基本概念通常是指一個單位的各級管理層,為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整,確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠,協(xié)調經(jīng)濟行為,控制經(jīng)濟活動,利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互聯(lián)系的關系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化,系統(tǒng)化,使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。在我國內(nèi)控管理起步不久,還處于發(fā)展階段,但關于內(nèi)部控制的研究在我國已經(jīng)引起足夠的重視,在近幾年里,我國財務以至整個管理領域對內(nèi)控制度的需求日益強烈。

2 內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的區(qū)別

內(nèi)控管理與內(nèi)部審計有類似之處,比如它們都是設立在企業(yè)內(nèi)部的機構,具有內(nèi)向性,及相對獨立性。但是兩者是有很大區(qū)別的,內(nèi)控管理,是一項管理制度的建設與執(zhí)行,是一個完整的管理體系。從內(nèi)控管理的概念可以明確,內(nèi)控制度為管理提供了先進的手段,提供了完善、科學的測試環(huán)境。利用嚴密的內(nèi)控制度體系,整個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營程序可處于最科學、安全、高效的狀態(tài);內(nèi)部審計的內(nèi)容更側重于經(jīng)營過程是否有效、各項財務制度是否得到遵守與執(zhí)行,它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價,又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整,對資產(chǎn)的安全、完整,對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。簡而言之內(nèi)審著重從經(jīng)濟業(yè)務角度監(jiān)查,內(nèi)控著重從流程角度約束,內(nèi)審著手于事后監(jiān)督,內(nèi)控則防范在事前。兩者雖是兩種行為,但確是具有密切關聯(lián)。

3 內(nèi)控與內(nèi)部審計的關系

內(nèi)部審計是內(nèi)控管理的對象之一,同時對內(nèi)控制度的科學、有效性進行評價,對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督也是對內(nèi)控某些要素的再控制,對內(nèi)控管理的發(fā)展與完善起著促進的作用。

在內(nèi)控管理體系中每個鏈條都是確保環(huán)環(huán)相扣,使整體管理框架相互支持又相互制約,而內(nèi)部審計有其特殊的地位,它獨立于各程序之外,看似并非必不可少,實際則是非常重要。無論是單獨設立了專門的內(nèi)審部門還是只在某些部門中設立內(nèi)審崗位,甚至根據(jù)企業(yè)具體情況只設了兼職的崗位,其職能必然是對與經(jīng)濟相關的政策與執(zhí)行情況的監(jiān)管。這樣的監(jiān)管可以檢驗出內(nèi)控制度是否合理、完善,內(nèi)部審計通過評價內(nèi)部控制某些制度控制點的建立及執(zhí)行,協(xié)助管理層監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,來促成更好的控制環(huán)境的建立。當然內(nèi)控制度的進一步完善也一定會影響到內(nèi)部審計內(nèi)容、方案上的改變?？梢妰?nèi)部審計作為一個內(nèi)控的評價手段,有非常重要的地位,起到了對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟差錯的發(fā)現(xiàn),對財務程序合理性的檢驗與梳理,對某些控制點實際操作的評價的作用,也同時被內(nèi)控管理作為其系統(tǒng)的一部分來進行嚴格的流程設計與監(jiān)測。

4 我國內(nèi)審、內(nèi)控管理的發(fā)展還不成熟

篇7

關鍵詞：高校安裝工程，跟蹤審計，問題，對策

中圖分類號：TU758文獻標識碼： A 文章編號：

前言

目前,許多高校基建項目的審計仍停留在事后竣工決算審計的方式上,往往很難達到審計監(jiān)督的最佳效果。為了擺脫事后審計的被動局面,提高高校內(nèi)部審計監(jiān)督的效率,對高?；椖繉嵤┤^程跟蹤審計就顯得尤為重要。

全過程跟蹤審計的本質就是全程同步審計,是指審計機構和人員依照現(xiàn)行法規(guī),從立項起到竣工決算止,對建設工程項目投資建設全過程的合法性、真實性、效益性,獨立進行事前、事中、事后的咨詢、審查、評價、鑒證的經(jīng)濟監(jiān)督活動。其主要目的在于及時、有效地監(jiān)督建設資金的籌集、使用和管理等各個環(huán)節(jié),防止建設資金流失和不法行為發(fā)生,并進一步發(fā)揮審計在項目建設過程中有效規(guī)范建設程序、切實加強建設管理、不斷提高資金使用效益以及促進反腐倡廉陽光運作等作用。

高校安裝工程跟蹤審計的主要職能

高校安裝工程跟蹤審計的主要職能是:受學校委托,代表學校對安裝建設工程項目實施管理、監(jiān)督、評價、控制、協(xié)調,具體為:

1．審查擬建安裝工程項目是否進行可行性論證,審批程序是否合規(guī),開工條件是否具備。

2．審查安裝工程項目概、預算是否完整、正確。

3．審查安裝工程項目招投標的條件是否具備,主要有招標文件是否具備、招標是否符合法定程序等。

4．審查評標、定標是否客觀、公正，對中標單位的選定是否符合相關程序。

5．審查安裝工程項目簽訂合同的主體是否合格,簽訂合同的程序是否合規(guī),加強對有關造價專用條款審查,杜絕有損學校利益的條款出現(xiàn)。

3. 高校安裝工程跟蹤審計存在問題分析

3.1 相關的規(guī)章制度還未建立健全

目前雖然在部分高校已開展跟蹤審計幾年了, 在實踐中也有一套跟蹤審計實踐的操作流程和辦法, 但還未從理論上加以總結和提升, 還未建立一套規(guī)范的跟蹤審計的規(guī)章制度, 沒有系統(tǒng)地上升到教育審計規(guī)范、內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范。也就是說,，跟蹤審計還有待于進一步規(guī)范化、制度化、科學化。

3.2 管理各方的職責和權限還未合理界定

跟蹤審計打破了建設項目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計制度、規(guī)范尚未建立、健全, 因此參與建設項目管理的各方管理職能和權限尚未從制度上合理界定，各方責、權、利關系不很明晰, 會造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責，保證各方工作到位而不越位, 各司其職,才能使跟蹤審計有序進行。

3.3 審計手段及審計人員綜合素質有待進一步提升

由于跟蹤審計對建設項目是貫穿始終的全過程審計, 因此極具政策性、專業(yè)性和復雜性, 對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術和較寬的業(yè)務知識面,同時還要有較好的協(xié)調溝通能力, 以及了解掌握最新的方法技術手段, 以適應跟蹤審計的需要。

3.4 審計環(huán)境的有待于進一步優(yōu)化

高校跟蹤審計環(huán)境不容樂觀。由于高校審計屬于內(nèi)部審計, 僅具有相對的獨立性, 加上跟蹤審計處于實踐和探索階段, 沒有現(xiàn)成的法規(guī)和制度加以保證, 如果有關部門不理解、不配合, 跟蹤審計將不能很好地實施。因此, 優(yōu)化審計環(huán)境就顯得尤為重要。

3.5 高校安裝工程跟蹤審計的意識不強

由于工程跟蹤審計對控制工程投資,降低工程成本,緩解工程決算審計中的矛盾,規(guī)避審計風險,確保工程建設規(guī)范、有序、優(yōu)質、高效地完成起到了重要作用,因此工程跟蹤審計日益受到學校各級領導的高度重視并且在各高校逐漸推廣與運用,工程跟蹤審計作為一項監(jiān)督保障機制,顯現(xiàn)出了旺盛的生命力。但是也不可否認,工程跟蹤審計在各高校并不是一帆風順,人們的工程跟蹤審計的意識不強。首先,建設主管部門少數(shù)人錯誤地認為工程跟蹤審計削弱了他們的權利,妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ?影響了工作效率,因此他們在實際工作中經(jīng)常是應付、敷衍甚至排斥跟蹤審計；其次,甲方少數(shù)人認為學校及審計部門不信任他們,工程跟蹤審計是來監(jiān)視他們。第三,還有部分人認為,在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關,那監(jiān)理及項目負責人就沒有必要再多此一舉去重復確認簽證的工程量是否屬實,一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結果,他們應該做的工作不做,應該履行的職責也不去認真履行,而是消極地對待自己的本職工作,這是極不負責任的表現(xiàn)。

對策研究

4.1加強工程跟蹤審計隊伍建設

第一,要通過加強現(xiàn)有跟蹤審計人員的業(yè)務培訓,不斷提高他們的業(yè)務知識和業(yè)務能力。鼓勵工程跟蹤審計人員努力學習施工新技術、新方法,不斷提高自己的專業(yè)技術水平;要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線,從“戰(zhàn)爭中學習戰(zhàn)爭”,努力提高實戰(zhàn)經(jīng)驗。第二,適當引進一些有實際施工管理經(jīng)驗、懂施工技術、懂管理的工程技術人員充實到學校跟蹤審計隊伍中來。第三,必須加強作風建設。大力倡導“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風,教育跟蹤審計人員要時刻把廉潔自律的有關規(guī)定牢記在心,加強自身修養(yǎng)、提高服務意識、注重自身形象。第四,內(nèi)部審計與社會審計相結合。當自身跟蹤審計力量不足時,借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務,是非常直接而有效的手段。借助社會審計力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強管理,提高跟蹤審計的效率,擴大跟蹤審計的覆蓋面。

4.2高校工程跟蹤審計工作要突出重點

當前,在人員少、任務重的情況下,高校工程跟蹤審計工作的重點要放在認真審查實際施工內(nèi)容是否符合合同、圖紙及清單的內(nèi)容,大宗設備、材料的品牌是否滿足合同、圖紙的質量要求,同時要不斷深化隱蔽工程驗收、設計變更、現(xiàn)場簽證、工程進度款、費用索賠的跟蹤監(jiān)督,有效控制工程造價。要集中精力抓好工程建設幾個重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查工作。一是工程招投標文件的審查。要加強對工程招投標文件尤其是工程量清單的嚴密性、合規(guī)性、準確性的審查。二是施工合同的審查。合同是甲、乙雙方相互之間的一種承諾,是工程結算以及雙方解決糾紛的重要依據(jù),合同審點是審查簽定的施工合同是否嚴密,投標價款是否包死,有沒有留活口。三是建設工程項目實施過程審查。工程建設實施過程審查,是對材料(設備)的采購供應和把工程設計變成建筑實體的整個過程進行的監(jiān)督。審查的重點是材料(設備)的價格、設計變更與現(xiàn)場簽證等。要通過對材料(設備)的采購供應的審計,確保工程用料的質量優(yōu)良和價格合理;通過對施工環(huán)節(jié)的審計,及時發(fā)現(xiàn)和解決項目管理中存在的問題,為項目完工后的竣工結算審計提供線索。

結束語

跟蹤審計實施幾年來, 為高校節(jié)約了大量建設資金, 提高了資金的使用效益, 雖然在實施過程中也出現(xiàn)了一些問題和不成熟的地方,通過在實踐中不斷改進, 建立健全規(guī)章制度, 培養(yǎng)復合型人才隊伍, 加強對社會審計和內(nèi)部審計人員的管理, 協(xié)調溝通好相關業(yè)務部門的關系, 爭取領導和業(yè)務部門的理解支持, 就一定能夠更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用, 更好的促進高校建設項目管理的規(guī)范化、制度化建設, 有效維護建設管理的有序健康發(fā)展, 控制造價, 提高投資效益。

參考文獻

[1] 邊曉宏. 談高?；窘ㄔO跟蹤審計[J]. 審計文匯, 2006(2).

[2] 陳啟蘊. 高校建設工程跟蹤監(jiān)督控制的重點[J]. 中國內(nèi)部審計, 2006(10).

篇8

關鍵詞：深基坑支護

中圖分類號：TV551.4 文獻標識碼：A 文章編號：

一、深基坑支護施工中存在的問題

1、在深基坑支護結構設計中很難選擇一個適宜的土體物理力參數(shù)

深基坑項目建設中，其所能承受的土體壓力是影響支護結構安全性能的好壞的主要因素之一，但由于地質情況存在著多種多樣的變化，存在很多的不確定性，這使得要選擇一個適宜的土體物理力參數(shù)來精確計算實際土體壓力，以目前的技術來看還是一個大難題，尤其內(nèi)摩擦角、含水率和粘聚力這三個重要參數(shù)在深基坑開挖后更是一個可變值，這樣就提高了準確計算支護結構實際受力的難度。

2、邊坡修理不達標

在施工過程中，挖土時存在多挖或者少挖的情況，這是管理人員管理不夠細心以及機械操作手的操作水平不夠等多種因素的影響，使得機械開挖后的邊坡表面的平整度和順直度不規(guī)則，而人工修理時又由于條件的限制不可能作深度挖掘，故經(jīng)常性會出現(xiàn)擋土支護后出現(xiàn)超挖和欠挖現(xiàn)象。

3、施工過程與施工設計的差別大

由于深基坑施工用到深層攪拌樁，如水泥摻量不夠，就會影響混凝土的支護強度，進而使得混凝土產(chǎn)生裂縫。另外，在實際施工中，偷工減料的現(xiàn)象也時常發(fā)生，深基坑挖土設計中常常對挖土程序有所要求來減少支護變形，并進行圖紙交底，而實際施工中往往不管這些框框，搶進度，圖局部效益，造成偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生。傳統(tǒng)的深基坑支護結構的設計是按平面應變問題處理的。在未能進行空間問題處理之前而需按平面應變假設設計時，支護結構的構造要適當調整，以適應開挖空間效應的要求。這點在設計與實際施工方面相差較大，也需要引起高度重視。

4、土層開挖和邊坡支護不配套

由于擋土支護的技術含量較高，施工組織和管理都比土方開挖復雜。所以在實際施工過程中，大型工程一般都是由專業(yè)的施工隊伍來完成的，而且絕大部分都是兩個平行的合同。這樣，在施工過程中協(xié)調管理的難度大，土方施工單位搶進度，拖延工期，開挖順序較亂，特別是雨天期間施工，甚至不顧擋土支護施工所需要工作面，留給支護施工的操作面幾乎是無法操作，時間上也無法去完成支護工作，對屬于巖土工程的地下施工項目，資質限制不嚴格，基坑支護工程轉手承包較為普遍，一些施工單位不具備技術條件，為了追求利潤而隨意修改工程設計，降低安全度。

5、理論計算受力與實際受力不符

現(xiàn)實中，設計人員按極限平衡理論來確定安全系數(shù)及設計計算支護結構，這雖然從理論上講是絕對安全的，但這樣會加大支護結構的建設成本，且不一定就完全適應工程；而有的工程雖然選擇規(guī)范中較小的安全系數(shù)來設計支護結構，但卻能滿足實際工程的要求。

二、深基坑支護實施措施

1、轉變傳統(tǒng)深基坑支護工程設計理念

目前，我國已經(jīng)初步摸索出巖土變化支護結構實際受力的規(guī)律，為建立健全深基坑支護結構設計的新理論和新方法打下了良好的基礎。但對于巖土深基坑支護結構的實際設計和施工方法仍處于摸索和探討階段。土壓力分布還按庫倫或朗肯理論確定，支護樁仍用“等值梁法”進行計算。但計算結果與深基坑支護結構的實際受力懸殊較大，既不安全也不經(jīng)濟。因此，深基坑支護結構的施工工程設計不應該再采用以往傳統(tǒng)的“結構荷載法”，而應徹底改變傳統(tǒng)的設計觀念，逐步建立以施工監(jiān)測為主導的信息反饋動態(tài)設計體系。

2、重視變形觀測，并注意及時補救

巖土工程中深基坑支護結構變形觀測的內(nèi)容包括：基坑邊坡的變形觀測、周圍建筑物及地下管線變形觀測等。通過對監(jiān)測數(shù)據(jù)可以及時分析并及時了解土方開挖及支護設計在實際應用中的情況，分析其存在的偏差便可以及時了解基坑土體變形狀況、土方開挖影響的沉降情況以及地下管線的變形情況等。對設計中存在的偏差，在下部施工中及時校正設計參數(shù)，對已施工的部位采取恰當?shù)难a救和控制措施，為此，要求現(xiàn)場變形觀測的數(shù)據(jù)必須準確、可靠、及時，要求變形觀測人員嚴格按照預定設計方案精心測量、認真負責，保證觀測質量。如果在實際測量中確實發(fā)現(xiàn)異常情況，就需要及時研究采取措施以防止其惡化。而一旦出現(xiàn)大的變形或滑動，立即分析主要原因，做出可靠的加固設計和施工方案，使加固工作快速而有效，防止變形或滑動繼續(xù)發(fā)展。研究和應用已有的基坑工程行業(yè)的和地區(qū)性規(guī)范以及當?shù)氐墓こ探?jīng)驗。對于重大復雜的基坑工程目前國內(nèi)采用專家論證的形式，對保證工程安全、降低造價是有效和現(xiàn)實的一種方法。

3、全程控制基坑支護的施工質量

工程施工前，有關人員需要熟悉當?shù)氐牡刭|資料、本次施工設計圖紙及施工現(xiàn)場周圍的環(huán)境，另外，降水系統(tǒng)應確保正常工作。施工單位在施工過程中不得隨意改變錨桿位置、長度、型號、數(shù)量，鋼筋網(wǎng)間距，加強筋范圍，放坡系數(shù)等。設計方案變更時必須重新經(jīng)專家評審?；又ёo施工單位要與挖土施工單位緊密配合，堅持分層分段開挖和分層分段支護的施工原則進行施工。土方開挖的順序和具體開挖的方法必須與設計的工作情況相一致，并遵循“開槽支撐，先撐后挖，分層開挖，嚴禁超挖”的原則，減少開挖過程中土體的擾動范圍，縮短基坑開挖卸荷后無支撐的暴露時間，對稱開挖，均衡開挖，合理利用土體自身在開挖過程中控制位移的能力。

三、深基坑支護施工的結構類別

高層建筑工程的發(fā)展，使得基坑的深度和體量不斷得到增加，支護技術也不斷得到改進和優(yōu)化，目前，深基坑支護技術中常見的結構類別有以下幾種。

1、鋼板樁支護

鋼板樁支護技術的施工相對簡單，投資經(jīng)濟實惠的支護方法，因此在建筑深基坑支護時得到了廣泛的應用。這種支護技術是屬于連續(xù)支護，應用于基坑深度超過5米的支護施工中。鋼板樁支護技術用到的主要材料是帶鎖口或鉗口的熱軋型鋼材，將鋼板結合起來建成鋼板樁墻，用于擋土、水。鋼板樁的截面為梯形，形狀類似于U型鋼。鋼板一般長6m～9m，寬3m，厚25mm。施工支護時，應先定位，定位后用打樁機打出第一個定位樁，而后一正一反沿放線扣合，形成對基坑有效支護。但是由于鋼板樁在施工過程中會影響周圍環(huán)境，其使用情況也會受到一定的制約。

2、深層攪拌水泥土樁支護

深層攪拌支護是用水泥作為固化劑，將能進入土深層的攪拌機將水泥和地基土進行強制性拌和，使兩者相互搭接，形成有效的物理化學反應后硬化、達到基坑支護墻的強度要求，這樣形成的支護結構既可擋土又可隔水。對于粘土、淤泥、淤泥質土等，只要開挖深度不深，平面無論什么形狀，這種深基坑支護技術均適用，施工經(jīng)濟。

3、地下連續(xù)墻

地下連續(xù)墻最主要的優(yōu)點是整體剛度大、止水效果好，因此被廣泛應用于地下水位以下的軟粘土和砂土等各種不同的復雜施工環(huán)境和條件，在施工時需要將基坑底面以下的深層軟土墻體插入很深的這種情況下，尤其適用。

4、土釘墻支護

土釘墻支護是一種邊開挖邊鋪設鋼筋網(wǎng)的施工支護技術，它通過噴射混凝土，形成加筋土重力式擋墻結構，用于擋土。這種深基坑支護技術不適用于地下水以下或未經(jīng)人工降水處理的土層，而適用于地下水以上，或經(jīng)人工降水后的粘性土、雜填土。

5、內(nèi)支撐和錨桿

內(nèi)支撐和錨桿作為基坑墻體的主要支撐結構，剛度大、變形小的特點對于控制基坑變形，保障基坑穩(wěn)定安全方面具有重要意義。它適用于較深基坑，或對環(huán)境要求高的地區(qū)，能有效控制墻體變形。

篇9

北方特種能源集團西安慶華公司 710025

摘要：隨著我國市場競爭的日益白熱化，內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用日益凸顯。內(nèi)部審計不僅能夠對企業(yè)的會計工作進行再控制和再監(jiān)督，同時也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的各種問題，尤其在防范經(jīng)營風險方面的作用正在逐漸被關注。

關鍵詞：內(nèi)部審計 風險管理 參與

隨著全球化經(jīng)濟的深入，國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已變得日益復雜，企業(yè)經(jīng)營風險也大大的增加，所以以開展風險管理為核心的風險導向審計是內(nèi)部審計的必然發(fā)展，運用風險導向審計的方法，也可以將過去的內(nèi)部審計人員只能通過檢查歷史記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運營情況提出建議，使之更加關注企業(yè)面臨的風險以及企業(yè)未來的發(fā)展，是成為降低企業(yè)風險的一項管理活動。

一 、企業(yè)內(nèi)部審計參與風險管理的必要性分析

企業(yè)作為一個組織嚴密的經(jīng)濟體，在其經(jīng)濟運行過程中必然會遇到來自內(nèi)外部環(huán)境的各種風險干擾，比如：市場競爭、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、國家政策法規(guī)、企業(yè)自身、員工素質等方方面面。這種狀況客觀要求包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)的全體管理層和員工的共同參與，緊緊圍繞企業(yè)自身戰(zhàn)略目標，讓風險管理的思想、方法和流程貫穿于企業(yè)各部門和各項工作之中，對包括企業(yè)戰(zhàn)略制定、生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)和過程的風險進行全面管理，只有這樣才能保證企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)組織的免疫系統(tǒng)，在全面風險管理模式下，內(nèi)部審計必須與企業(yè)其他各部門緊密配合，在董事會授權以及審計委員會的指導下，對企業(yè)各環(huán)節(jié)風險進行監(jiān)督，對各部門及其員工風險管理機制的健全性和有效性以及實施效果進行評價，最終形成由全體員工共同參與、包含多種風險治理方式的、具有多層次結構的全面風險管理結構。

二 、企業(yè)內(nèi)部審計參與風險管理的具體要求

現(xiàn)代內(nèi)部審計是建立在兩項基本職能基礎上的：一是內(nèi)部審計要識別企業(yè)所面對的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險和財務風險，這些風險包括關聯(lián)交易、合資以及合伙風險，企業(yè)重組、包括合并和購置風險，或現(xiàn)金流量變化的能力、信息系統(tǒng)風險以及聲譽風險等等。二是內(nèi)部審計要評價管理部門為減少風險而設置的控制是否適當、有效，最終目的是幫助組織實現(xiàn)它的目標。具體表現(xiàn)為：1）評估風險識別的充分性及風險評價的恰當性。內(nèi)審熟悉企業(yè)業(yè)務流程和管理過程，因而具備有效識別風險，分析風險因素的優(yōu)勢。風險識別的充分性就是要確定企業(yè)正在或將要面臨哪些風險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析、因果分析、損失清單分析、保險調查法和專家調查法等。風險衡量的恰當性就是對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法（又稱調整標準貼現(xiàn)率法）、風險當量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。2）協(xié)助企業(yè)領導層確定、評價并實施針對風險管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計在該方面的作用主要包括：首先，能夠對企業(yè)員工進行風險控制和評估培訓。使風險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，從而增強企業(yè)員工的風險意識。其次，召開風險控制和評估專題討論會。針對重大風險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進行專題研討。最后，以風險為導向編制審計計劃。在對可能影響企業(yè)的風險進行評估的基礎上，制訂內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目。

三、在全面風險管理下完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的建議

一是轉變內(nèi)審理念，實現(xiàn)風險管理審計轉型。內(nèi)部審計要堅持發(fā)現(xiàn)風險、規(guī)避風險、預防保護為主的新型增值審計理念，著眼于揭示經(jīng)營管理中的風險，強化前瞻性風險分析，形成從傳統(tǒng)的揭示操作風險向重點揭示經(jīng)營風險轉變，將事中、事后審計銜接起來，通過“查、輔、糾、處”等手段，推動“查錯糾弊”轉型“保健預防”，使各階段的風險得以充分認識和有效控制，實現(xiàn)增加價值、改善運營，促進自身經(jīng)營效益、股東權益和社會效益的最大化。

二是改進審計方式，加強對風險管理全過程審計。大力推行風險導向審計，實施事前主動式預防性審計，及時對內(nèi)部環(huán)境、風險識別、風險評估、風險對策、控制措施、重大事項處理等全過程風險管理進行審計監(jiān)督，深入揭示經(jīng)營管理中存在的風險、問題，作出科學分析和評價，發(fā)揮苗頭性風險的前瞻性“防火墻”作用，促進經(jīng)營管理與風險管控水平的不斷提升。在編制審計計劃時，應該在對可能影響機構的風險進行評估的基礎上，制定內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目。確定審計范圍時，要考慮并反映整個公司的戰(zhàn)略性計劃目標，并每年對審計范圍進行一次評估，以反映機構的最新戰(zhàn)略和方針。編制審計方案時，通過風險因素分析來確定審計業(yè)務工作重點；在審計實施過程中，通過評價內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計范圍與計劃的內(nèi)容時，要反映管理層的方針、目標、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測、證實風險的技術與方法時，應該能夠反映出風險的重大性與發(fā)生的可能性。在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強管理的建議。追蹤審計時，將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就越廣。追蹤審計應該將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上，通過持續(xù)追蹤，確保對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，相關部門采取措施予以糾正。

三是.構建適應全面風險管理需要的內(nèi)部審計新模式。我們可以將風險管理內(nèi)部審計目標定位在創(chuàng)造企業(yè)目標作用下，內(nèi)部審計目標是降低風險，增加價值。這里所謂的降低風險，不僅是降低審計風險，而且包括通過風險管理審計及企業(yè)自身的全面風險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風險。風險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風險審計，主要審計類型是集金融風險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標、評估企業(yè)風險、決定應審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風險的理解上，風險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風險偏好及風險容忍度，從而關注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標和風險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風險管理的主導思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風險、識別風險、評價風險控制狀況，確定剩余風險，及剩余風險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。

四、結束語

內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理不僅能為組織發(fā)展識別風險，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，尋求解決之道，而且可以促進和幫助組織為防范和控制風險建立和運行有效的控制政策和程序，幫助實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計對風險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導內(nèi)部審計師進軍這一領域，把風險管理作為內(nèi)部審計的重要領域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

參考文獻：

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[2]劉曉輝.風險導向內(nèi)部審計的應用分析[J].中國內(nèi)部審計，2008，（4）.

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【關鍵詞】深基坑;支護施工;問題;探討

城市建設發(fā)展迅速給我們施工所帶來的問題是高層建筑的數(shù)量不斷增加，基坑的開挖深度和開挖面不斷加大，基坑內(nèi)部的支護系統(tǒng)的設計與施工的難度進一步地增大。深基坑支護工程是一個集結構工程、土石方工程為一體的復雜工程，它被廣泛應用于高層建筑、地下建筑及隧道工程當中。深基坑支護是指為保證地下結構施工及基坑周邊環(huán)境的安全，對深基坑側壁及周邊環(huán)境采用的支檔、加固與保護的措施。深基坑的支護工程在支護結構上必須要考慮很多方面的影響因素，既要控制好基坑開挖的安全穩(wěn)定，還要嚴格控制基坑周邊地表沉降及周邊管線的安全以及具體的工程設計要求等等。

1．深基坑支護施工存在的問題

1.1邊坡修理不達標

在深基坑施工過程中，經(jīng)常會由于管理和機械操作不到位，造成多挖或少挖以及開挖后的邊坡表面平整度不夠的情況發(fā)生，邊坡的修理主要由人工來完成，但人工修理受到條件的限制比較大，只能進行淺要的挖掘，這不可避免的導致超挖和欠挖的情況發(fā)生。

1.2實際施工過程與設計有較大的差異

在深基坑的支護施工過程中，偷工減料的現(xiàn)象時有發(fā)生，比如施工人員往往為了搶進度、圖局部效益而忽視了挖土程序的規(guī)范要求。另外，在深基坑支護結構的設計時，為了滿足開挖空間的要求，需要對支護結構的構造進行適當?shù)恼{整，而在實際施工中，往往忽視了這一點。

1.3土層開挖和邊坡支護不配套

對于技術要求比較高的深基坑擋土支護結構，其施工組織和管理都較為復雜。比如土方施工單位為了搶進度，嚴重打亂了開挖順序，特別是在下雨天氣時的施工中，導致留下來的工作面遠滿足不了擋土支護施工的要求。另外，由于巖土工程的地下施工項目對資質的要求比較松，造成多層轉包的現(xiàn)象發(fā)生，工程由那些技術水平不足的施工單位進行施工，而這種單位由于缺乏安全意識，隨意修改圖紙設計，一味的追求利潤的最大化，更談不上信息化施工和動態(tài)化管理。

2.深基坑支護施工的建議

2.1嚴格按設計方案組織施工

在深基坑支護工程中，監(jiān)理人員要熟悉掌握施工現(xiàn)場的地質勘察情況，并在開挖過程中市場對工程地質情況進行對比，當發(fā)現(xiàn)地質報告與實際情況不符時要第一時間通知甲方單位，并對施工組織設計實施優(yōu)化。深基坑支護施工工藝復雜，因此在設計方案組織施工時，必須邀請經(jīng)驗豐富的專家進行方案的評審，以防止工程中發(fā)生不必要的事故，將基坑支護的風險降至最低。在工程施工以前，監(jiān)理工作人員要熟悉了解設計圖紙以及施工環(huán)境，保證施工設備正常運轉，如檢查降水系統(tǒng)的運行是否正常、有沒有配備應急搶險排水措施。施工階段，施工單位必須嚴格按設計方案組織施工，務必保證錨桿位置、型號、數(shù)量等指標滿足設計要求，切忌隨便更改。如果發(fā)生特殊情況，設計方案必須重新進行評審。

2.2轉變設計理念

近年來，我國在深基坑支護技術上已初步摸索出一套新理論和新方法。但在巖土深基坑支護結構的實際設計和施工方法方面仍有待于提高，缺乏統(tǒng)一的相關規(guī)范和標準。土壓力分布還是以庫倫或朗肯理論為基礎，支護樁仍用“等值梁法”進行計算。這些陳舊的理念既不安全也不經(jīng)濟。因此，在深基坑支護結構的設計中，應逐步建立健全一套以施工監(jiān)測為主導的信息反饋動態(tài)設計體系。

2.3基坑支護單位要與挖土單位互相配合

在支護結構施工、基坑開挖乃至支護結構使用階段，應該合理地組織工序、工期計劃，土方開挖次序、技術應嚴格按照設計要求進行，開挖過程中應堅定“先撐后挖，分層開挖，嚴禁超挖”宗旨，防止因工程樁、支護結構的不穩(wěn)固導致基底土層松動，并盡可能地將土體的擾動范圍減少到最低，借以縮減深基坑卸荷后無支撐的暴露時間。一旦突發(fā)特殊情況，施工單位應立即停工，并在問題原因沒有查明之前，不能進行挖土。在基坑開挖期間，一般施工盡量避免采用爆破施工方案，實在萬不得已，遇到地下土質較差需要采取放炮措施時，監(jiān)理人員必須對施工方的爆破施工資質進行審查，并嚴格控制爆破方案的放炮、裝藥量，以防爆破時因沖擊過大對邊坡產(chǎn)生不利影響。開挖完工之后，還應督促甲方人員及時組織驗槽，盡可能快地開展地下結構工程施工，以免基坑長期暴露在外，對工程質量構成威脅?；踊靥钋氨仨毐ＷC支護層尤其是坡腳部分沒有遭受損壞。當?shù)叵陆Y構工程完工時，第一時間對一層基坑進行回填能夠很好地保證邊坡穩(wěn)定。

2.4錨桿鉆孔應按設計傾角和孔深進行

鉆孔時如果遭遇障礙物發(fā)生無法鉆進的現(xiàn)象時，施工人員可以根據(jù)現(xiàn)場情況改變鉆孔的方向。若鉆孔深度難以滿足設計要求，則可以根據(jù)錨桿抗拔力等同原則在該孔周邊實施加固補強；當遇到軟土層時可以適當?shù)丶哟髢A角，把錨桿嵌入持力土層，嵌入前首先要進行清孔工作，保證孔內(nèi)干凈清潔。在下錨桿的過程中，應該將注漿管、止?jié){袋和錨桿一同放入孔洞當中，參考實際的注漿狀況進行多次注漿，這一過程中要嚴格把握砼配合比，并保證漿液可以充滿孔壁，使錨桿的擁有充分的抗拔性。噴射混凝土時務必保證砼厚度合乎設計指標，并攪拌均勻，盡量采取由下而上地實施噴射。三天后對錨固體進行檢測，若強度超過設計強度的70％，方才可以開挖下一層土方。

2.5做好隱蔽工程驗收

隱蔽工程是指在裝修后會被隱蔽起來，外表難以發(fā)現(xiàn)的施工工程，根據(jù)建筑施工工序，隱蔽工程在最后都會被其他工序所覆蓋，很難對其材料、施工開展檢查。所以說在深基坑支護施工中，應該主動地、及時地配合土建項目對隱蔽工程實施分層分段的施工，對那些有技術指標的隱蔽工程，如錨桿位置、鉆孔的深度和直徑、錨桿插入長度、注漿壓力以及注漿量，噴錨墻面厚度及強度等，應該在工程隱蔽之前就開始測試，以確保其滿足設計規(guī)范要求。另外，為了穩(wěn)妥起見，在施工方案中還要考慮設置預留的接地引出點，監(jiān)理人員還應對錨桿應力等指標實施督查，并按規(guī)定保留混凝土、水泥漿試驗塊，以備不時之需。

2.6注意地下水或自來水或排水系統(tǒng)水患的影響

在基坑的開挖過程中，由于地下水環(huán)境的復雜性或管道漏水、排水系統(tǒng)出現(xiàn)問題時，所導致的水患會給基坑工程帶來不利影響。因此，針對地下水患問題，監(jiān)理人員要參考地質勘察報告以及周圍水文環(huán)境，在確定是采用降水方案還是防滲保水方案時務須謹慎對待，以免施工不當對周邊建筑構成損害。一旦發(fā)現(xiàn)地下管道存在漏水行為，監(jiān)理人員應該馬上要求施工單位采取應對措施，如對管道進行補修、加固、防滲甚至改道等，以防止因為土壤液化而引起的滑波。在放坡、開挖階段，應該對坡頂、坡面、坡腳實施降排水措施；此外，基坑周邊還要設置排水溝系統(tǒng)，以免地表水滲透而流入坑內(nèi)。

2.7研究深基坑支護新技術

隨著我國社會經(jīng)濟以及城市現(xiàn)代化的迅猛發(fā)展，高層建筑工程的深基坑開挖及支護問題越來越被關注，傳統(tǒng)的支護技術已經(jīng)無法滿足今天高層建筑的施工要求。所以，對于深基坑支護的設計研究就顯得尤為重要，我們急需能夠尋求到更新更優(yōu)的深基坑支護技術。