導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇車(chē)船稅的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

儲(chǔ)蓄式國(guó)債

今年第一期儲(chǔ)蓄式電子國(guó)債在6月11日正式發(fā)行，沒(méi)有利息稅、期限兩年的本期國(guó)債收益率遠(yuǎn)超過(guò)兩年期定期儲(chǔ)蓄，平均每1萬(wàn)元要多回報(bào)近500元左右。但在很多投資者看來(lái)，國(guó)債收益還是太低，不如買(mǎi)基金和股票。國(guó)債除了良好的穩(wěn)定性外，另外最大的優(yōu)勢(shì)就是易于打理，尤其是儲(chǔ)蓄型電子國(guó)債，和普通儲(chǔ)蓄沒(méi)有什么兩樣。對(duì)于普通投資者而言，國(guó)債可以作為一種穩(wěn)健的理財(cái)產(chǎn)品配置在自己的理財(cái)計(jì)劃中，不宜過(guò)多，但可以留住老婆本。

CPI

CPI(消費(fèi)品價(jià)格指數(shù))在5月成為投資最?lèi)?ài)念叨的英文縮寫(xiě)。在豬肉價(jià)格上漲的帶動(dòng)下，CPI在5月上漲3.4％，連續(xù)3個(gè)月突破3％的警戒線(xiàn)，并達(dá)到兩年來(lái)的最高升幅。

對(duì)于普通人而言，CPI指數(shù)的上漲首先就意味著家庭日?；ㄙM(fèi)的增加。而如果有關(guān)部門(mén)繼續(xù)采用加息的辦法來(lái)抑制CPI指數(shù)的上漲，房貸、車(chē)貸的支出也會(huì)增加。如果想讓手上的錢(qián)變多，很可能就要通過(guò)投資資本市場(chǎng)來(lái)放大個(gè)人資產(chǎn)，給股市帶來(lái)泡沫。CPI指數(shù)帶來(lái)了眾多的勾掛連環(huán)效應(yīng)，顯然不是一個(gè)政策、一次加息就能解決的。

自行車(chē)稅

今年年初正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》規(guī)定，自7月1日起，機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅將隨交強(qiáng)險(xiǎn)一同繳納，自行車(chē)、電動(dòng)自行車(chē)等非機(jī)動(dòng)車(chē)輛免交車(chē)船稅。

中國(guó)自1951年起開(kāi)征自行車(chē)車(chē)船使用牌照稅，自1986年起開(kāi)征自行車(chē)車(chē)船使用稅，這兩項(xiàng)稅種當(dāng)時(shí)的稅額分別為0.5元至1元和2元至4元，至今已開(kāi)征幾十年。但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，早就已經(jīng)沒(méi)有足夠的人力來(lái)完成對(duì)全國(guó)超億輛自行車(chē)收稅。免征自行車(chē)稅對(duì)大多數(shù)人而言，不失為一件好事。

境外消費(fèi)退稅

不少?lài)?guó)家為鼓勵(lì)前往該國(guó)作短暫逗留的非本國(guó)公民購(gòu)物消費(fèi)，會(huì)將消費(fèi)者已支付的消費(fèi)稅款項(xiàng)通過(guò)一定方式返還給消費(fèi)者，很多商品的退稅額度都超過(guò)10％。以往，消費(fèi)退稅的手續(xù)比較復(fù)雜，必須到指定機(jī)構(gòu)，而從本月底開(kāi)始，在法國(guó)、意大利、德國(guó)和新加坡持銀聯(lián)銀行卡消費(fèi)的游客，可以享受直接將退稅打到卡上。為了避免匯率損失，退稅還將按照歐元結(jié)算。這回，在外消費(fèi)回國(guó)后應(yīng)該多看看自己的賬戶(hù)。

驗(yàn)房師

由中國(guó)驗(yàn)房師管理協(xié)會(huì)擬定的國(guó)內(nèi)首個(gè)注冊(cè)驗(yàn)房師《作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暨道德規(guī)范》將從7月1日正式施行，該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)驗(yàn)房師的操作規(guī)范和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面做了詳細(xì)的規(guī)定和說(shuō)明。標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)驗(yàn)房費(fèi)用做出了房?jī)r(jià)1/1000的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。但必須要關(guān)注的是，該協(xié)會(huì)頒發(fā)的資格證書(shū)并不具備法律上的效力，目前驗(yàn)房市場(chǎng)仍然有待有關(guān)部分進(jìn)一步整治。

重大疾病險(xiǎn)

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【關(guān)鍵詞】二手車(chē)；鑒定；評(píng)估

2005年由商務(wù)部等四部委（局）聯(lián)合的《二手車(chē)流通管理辦法》給出明確的定義。二手車(chē)，是指從辦完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(chē)、掛車(chē)、摩托車(chē)。二手車(chē)的鑒定是指由專(zhuān)業(yè)的鑒定評(píng)估人員，按照特定的經(jīng)濟(jì)行為和法定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)及程序。運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)二手車(chē)進(jìn)行手續(xù)和證照的檢查、技術(shù)狀況的鑒定，以及價(jià)值的估算。 根據(jù)定義，分三步走：第一步，手續(xù)、證照的檢查；第二步，技術(shù)鑒定；第三步，價(jià)值評(píng)估。

1 二手車(chē)的手續(xù)檢查

汽車(chē)是嚴(yán)管商品，必須按照國(guó)家有關(guān)的法律和法規(guī)辦理手續(xù)，沒(méi)有手續(xù)或手續(xù)不全，嚴(yán)格意義上講，就不能上路行駛。那么二手車(chē)要查的憑證一般有哪些呢？

首先，查有效證件如下：1）車(chē)輛來(lái)歷憑證，來(lái)歷憑證可以是機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票、二手車(chē)交易專(zhuān)用發(fā)票、法院出具的發(fā)生法律效力的判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)。從車(chē)輛來(lái)歷憑證的有無(wú)及真實(shí)性可以判斷車(chē)輛來(lái)路合不合法。原始購(gòu)車(chē)發(fā)票丟失可以補(bǔ)辦，補(bǔ)辦的具體程序是：（1）丟失機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售單位取得加蓋銷(xiāo)售單位發(fā)票專(zhuān)用章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件；（2）到機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案；（3）由機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售單位重新開(kāi)具與原銷(xiāo)售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票。2）機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證，它是上路行駛隨身帶的重要證件。從行駛證的正頁(yè)可以仔細(xì)核對(duì)車(chē)輛所有人、17位車(chē)輛識(shí)別代號(hào)編碼、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)、車(chē)架號(hào)等，特別是發(fā)現(xiàn)車(chē)架號(hào)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)有人為改動(dòng)的，應(yīng)及時(shí)向公安機(jī)關(guān)報(bào)告；從副頁(yè)可以看出安全檢查和排放檢測(cè)是不是合格，是不是在有效期內(nèi)。3）機(jī)動(dòng)車(chē)號(hào)牌，要與行駛證上的號(hào)牌完全一致。4）買(mǎi)賣(mài)雙方的證明或身份證，是向車(chē)輛注冊(cè)登記機(jī)關(guān)證明車(chē)輛所有權(quán)轉(zhuǎn)移的車(chē)主身份和住址。

其次，稅、費(fèi)繳訖證。1）車(chē)輛購(gòu)置附加稅。按照國(guó)家規(guī)定，車(chē)輛購(gòu)置附加稅的征收范圍：所有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和組裝并在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和使用的。車(chē)輛購(gòu)置稅憑證丟失可以按照以下程序進(jìn)行補(bǔ)辦：（1）車(chē)主向車(chē)輛購(gòu)置附加稅征費(fèi)處提出書(shū)面申請(qǐng)（內(nèi)容包括：繳費(fèi)人姓名、遺失憑證類(lèi)別、號(hào)碼和簡(jiǎn)要經(jīng)過(guò)；車(chē)輛類(lèi)別、型號(hào)、牌照號(hào)碼；本人簽字并注明本人身份證號(hào)碼）；（2）出示購(gòu)車(chē)原始發(fā)票并提交2份復(fù)印件；（3）出示繳納車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)的收據(jù)并提交2份復(fù)印件；（4）征費(fèi)處代辦登報(bào)掛失手續(xù)或車(chē)主自行辦理登報(bào)掛失手續(xù)；補(bǔ)辦車(chē)輛購(gòu)置附加稅憑證。2）機(jī)動(dòng)車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)。機(jī)動(dòng)車(chē)保險(xiǎn)費(fèi)用依據(jù)《機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》及各大保險(xiǎn)公司規(guī)定的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)率交納。其意義在于防止發(fā)生交通事故，減少風(fēng)險(xiǎn)。2006年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例》的剛性規(guī)定。按照法規(guī)，交管部門(mén)在辦理機(jī)動(dòng)車(chē)注冊(cè)登記和機(jī)動(dòng)車(chē)檢驗(yàn)時(shí)，要檢查車(chē)輛所有人或者登記人的交強(qiáng)險(xiǎn)憑證和標(biāo)志。3）車(chē)船稅。征收主要可以分兩種：到當(dāng)?shù)亟还芩U納，或在保險(xiǎn)公司投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納。根據(jù)調(diào)查，目前無(wú)錫地區(qū)要交納車(chē)船稅，需統(tǒng)一在投保交強(qiáng)險(xiǎn)的時(shí)候繳納。通常，可憑交強(qiáng)險(xiǎn)保單中的完稅信息，作為納稅人本年度已繳納車(chē)船稅的證明。如納稅人需要開(kāi)具完稅證明，可以持保單到地稅機(jī)關(guān)征收?qǐng)鏊_(kāi)具。

最后，需要強(qiáng)調(diào)的是，在查驗(yàn)手續(xù)時(shí)，要全面仔細(xì)，注意證件和憑證的真?zhèn)?，必要時(shí)可以請(qǐng)有關(guān)部門(mén)幫助核實(shí)，做到確認(rèn)無(wú)誤。

2 二手車(chē)的技術(shù)鑒定

首先，二手車(chē)的技術(shù)鑒定的方法有哪些呢？一般來(lái)講，分為兩種：（1）人工經(jīng)驗(yàn)鑒定法，專(zhuān)業(yè)人員借助簡(jiǎn)單工具，用肉眼觀察、耳聽(tīng)、鼻嗅、手摸、腳踏等方法，檢查分析車(chē)輛的技術(shù)狀況。這種方法要求評(píng)估人員具備一定的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（2）現(xiàn)代儀器設(shè)備鑒定法， 用專(zhuān)用的儀器設(shè)備來(lái)檢測(cè)鑒定汽車(chē)及其各總成、部件的工作情況。這種方法要求鑒定評(píng)估人員會(huì)高級(jí)儀器的使用，并且會(huì)分析數(shù)據(jù)流、故障碼等等。目前二手車(chē)鑒定評(píng)估中，兩種方法交替使用比較多。一定程度上，人工經(jīng)驗(yàn)鑒定法更為普遍，因?yàn)橥顿Y成本低。業(yè)內(nèi)人士說(shuō)，車(chē)子值多少錢(qián)，車(chē)況說(shuō)了算有一定道理。車(chē)輛車(chē)況到底如何，這就需要專(zhuān)業(yè)的評(píng)估人員進(jìn)行準(zhǔn)確的鑒定，客觀的評(píng)估出車(chē)輛當(dāng)前的實(shí)體價(jià)值。

其次，二手車(chē)技術(shù)鑒定的內(nèi)容。二手車(chē)的技術(shù)鑒定內(nèi)容包括兩個(gè)方面：（1）安全檢測(cè)方面，安全檢測(cè)方面的主要依據(jù)是GB7258――2004《機(jī)動(dòng)車(chē)運(yùn)行安全技術(shù)條件》。運(yùn)行安全技術(shù)條件主要要求對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)整車(chē)以及發(fā)動(dòng)機(jī)、轉(zhuǎn)向系、制動(dòng)系、照明和信號(hào)等方面進(jìn)行檢測(cè)；（2）綜合性能檢測(cè)方面，綜合性能檢測(cè)的內(nèi)容主要有整車(chē)、發(fā)動(dòng)機(jī)和底盤(pán)三大部分。

再次，鑒定檢測(cè)的項(xiàng)目到底是好還是差呢？專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員可以根據(jù)鑒定的結(jié)果與鑒定參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)值比較。比如，通過(guò)測(cè)發(fā)動(dòng)機(jī)的有效功率，可以幫助我們判斷待鑒定的車(chē)輛的功率下降值。

3 價(jià)值評(píng)估

二手車(chē)價(jià)值評(píng)估的方法通常來(lái)講有重置成本法、市場(chǎng)價(jià)格比較法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法四種。重置成本法、市場(chǎng)價(jià)格比較法比較常用， 筆者結(jié)合市場(chǎng)實(shí)踐調(diào)查切實(shí)感受到：重置成本法很準(zhǔn)確，二手車(chē)的評(píng)估價(jià)=重置成本X成新率，尤其是用綜合分析法算成新率更準(zhǔn)確；市場(chǎng)價(jià)格比較法中的成本比率估價(jià)法很實(shí)用，二手車(chē)的評(píng)估價(jià)=重置成本X保值率，保值率的確定很關(guān)鍵，一定程度上取決于評(píng)估專(zhuān)業(yè)人士對(duì)市場(chǎng)行情的把握程度。

【參考文獻(xiàn)】

[1]姜正根，主編.二手車(chē)鑒定評(píng)估與交易[M].中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2013.

[2]王若平，葛如海，主編.汽車(chē)評(píng)估師[M].北京理工大學(xué)出版社，2005.

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關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅制現(xiàn)狀；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）22-0025-03

一、中國(guó)物流及物流企業(yè)的定義

中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流的定義是:物流即物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。物流的過(guò)程，一方面是商品價(jià)值增值的過(guò)程，一方面是使商品的價(jià)值轉(zhuǎn)化為交換價(jià)值成為可能。

物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸）和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，提供運(yùn)輸、、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。

二、稅收籌劃的含義及作用

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

在中國(guó)積極開(kāi)展稅收籌劃的積極意義：（1）有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅等違法行為。（2）有利于稅收法律法規(guī)的完善。（3）有利于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。（4）有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高。（5）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。（6）有助于納稅人更好更快地適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境。（7）從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體上看有助于國(guó)家增加稅收。

三、中國(guó)物流企業(yè)面臨的稅制現(xiàn)狀

21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)拉動(dòng)了物流業(yè)的快速發(fā)展，物流業(yè)在中國(guó)迅速崛起。中國(guó)國(guó)家政策給予推動(dòng)，各類(lèi)物流企業(yè)快速成長(zhǎng)，物流經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)新的局面。但是中國(guó)的物流行業(yè)尚處于起步階段，與國(guó)外相比基礎(chǔ)較為薄弱，與之對(duì)應(yīng)的是中國(guó)物流企業(yè)所適用的稅收制度和政策法規(guī)也比較欠缺和分散。

現(xiàn)代物流業(yè)是新興的綜合行業(yè)，所經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域非常廣泛，物流業(yè)的各種服務(wù)適用的稅種不同，物流企業(yè)所涉稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。中國(guó)的物流企業(yè)應(yīng)該在遵循國(guó)家稅法的前提下，充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，促進(jìn)物流企業(yè)的快速健康發(fā)展。

四、中國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃探究

物流企業(yè)的稅收籌劃可以從納稅主體、適用稅目稅率、稅收優(yōu)惠政策、稅收遞延等方面來(lái)考慮。

（一）納稅主體的籌劃

物流企業(yè)按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)型，不同類(lèi)型的物流企業(yè)存在著涉稅差異。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇適合自己的納稅主體類(lèi)型。

1.按照企業(yè)組織形式外部層次劃分的物流企業(yè)涉稅分析。按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，中國(guó)把企業(yè)分為三類(lèi):獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。從法律角度上講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。中國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)僅征收個(gè)人所得稅。而公司企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的總體稅負(fù)低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問(wèn)題，后者一般涉及重復(fù)征稅問(wèn)題。企業(yè)的設(shè)立在選擇獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)或是公司制企業(yè)納稅主體的身份時(shí)，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。

2.按照企組織形式內(nèi)部層次劃分的物流企業(yè)涉稅分析。企業(yè)內(nèi)部可分為母子公司和總分公司，企業(yè)投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)不同的組織形式各有利弊。分公司對(duì)應(yīng)總公司而言，它不具有獨(dú)立法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，但設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)便，有關(guān)財(cái)務(wù)資料也不必公開(kāi)，分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅；子公司對(duì)應(yīng)母公司而言，子公司具有獨(dú)立法人身份，可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，子公司必須獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅。設(shè)立子公司與設(shè)立母公司的稅收收益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到一國(guó)稅收制度、經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

篇4

早在2010年10月13日，作為新能源汽車(chē)發(fā)展的綱領(lǐng)性文件，《節(jié)能與新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011~2020）》（下稱(chēng)“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”）征求意見(jiàn)稿首次向社會(huì)公布后，就曾有消息傳出，該規(guī)劃將在2010年底正式頒布。

然而，在隨后的數(shù)月中，雖歷經(jīng)數(shù)次社會(huì)民意及部委意見(jiàn)征求，“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”仍遲遲未有定論。

有業(yè)內(nèi)人士透露，在此期間，“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”已多次上報(bào)國(guó)務(wù)院，但都被打回修改――這也讓業(yè)內(nèi)有了“三上三下”的戲言。

2011年7月，《求是》雜志刊發(fā)了總理5月底在中國(guó)科協(xié)第八次全國(guó)會(huì)議上的重要講話(huà)節(jié)選。

針對(duì)國(guó)內(nèi)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的政策務(wù)虛及現(xiàn)實(shí)亂象，溫總理指出，“中國(guó)新能源汽車(chē)發(fā)展方向和最終目標(biāo)并不十分明確?；旌蟿?dòng)力有一些技術(shù)進(jìn)步，但技術(shù)上與發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大差距；電動(dòng)車(chē)開(kāi)發(fā)剛剛起步，總體上還處于摸索和跟蹤國(guó)外技術(shù)階段，主要設(shè)備和材料都依靠進(jìn)口。”對(duì)于發(fā)展新能源汽車(chē)下一步要集中解決哪些問(wèn)題？包括技術(shù)路線(xiàn)問(wèn)題、關(guān)鍵核心技術(shù)問(wèn)題、投入問(wèn)題、政策支持問(wèn)題，總理要求“都必須盡快明確下來(lái)”。

其實(shí)，工信部已于6月向國(guó)務(wù)院提交了修改后的最新版“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”，因此有人指出，總理是在“點(diǎn)名批評(píng)”這一最新版本的規(guī)劃。業(yè)界對(duì)于最新版的“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”能否獲得國(guó)務(wù)院的認(rèn)可，再現(xiàn)問(wèn)號(hào)。

不過(guò)，有接近國(guó)務(wù)院和工信部的人士向《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者透露，最新版“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”有望在今年8月底、9月初，正式獲得批復(fù)并向社會(huì)公布。

部分微調(diào)

“今年3月，工信部曾給國(guó)務(wù)院呈報(bào)過(guò)一次規(guī)劃方案，不久被打了回來(lái)。據(jù)說(shuō)到了4月份總理的秘書(shū)班子開(kāi)始起草總理在全國(guó)科協(xié)上的那份講話(huà)稿，5月總理在科協(xié)上發(fā)表了那篇講話(huà)（即前述刊于《求是》的溫總理講話(huà)）。我們相信總理發(fā)表那篇講話(huà)之前，一定沒(méi)有看到6月份工信部重新提交的新版‘汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃’。所以我們不認(rèn)為，總理的講話(huà)是批評(píng)新版‘汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃’務(wù)虛。”國(guó)家863計(jì)劃節(jié)能與新能源汽車(chē)重大項(xiàng)目組的一位資深專(zhuān)家告訴《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者。

一位參與了“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”初稿草擬及工信部最新提交方案細(xì)節(jié)調(diào)整的資深新能源專(zhuān)家向《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者透露，工信部最新上報(bào)國(guó)務(wù)院的“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”和去年10月13日對(duì)外公布的征求意見(jiàn)稿相比，諸多調(diào)整只是“搬磚頭”，即內(nèi)容和措辭前后挪動(dòng)位置，使規(guī)劃方案看起來(lái)更合理。“制定政策路線(xiàn)依據(jù)的是市場(chǎng)行為，大方向不會(huì)輕易全盤(pán)調(diào)整?！痹搶?zhuān)家說(shuō)。

“我們認(rèn)為發(fā)展純電動(dòng)汽車(chē)是最終方向、完整概念，插電式混合動(dòng)力是務(wù)實(shí)的過(guò)渡方案。”中國(guó)汽車(chē)工業(yè)協(xié)會(huì)葉盛基在接受《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者電話(huà)采訪時(shí)指出，“因此，最終出臺(tái)的‘汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃’，那些涉及新能源車(chē)的整體目標(biāo)、路線(xiàn)、任務(wù)、格局的部分，不會(huì)有驚人調(diào)整。”

即便如此，新版“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”的部分目標(biāo)與路徑已發(fā)生微調(diào)。

“例如行業(yè)詬病的新能源汽車(chē)市場(chǎng)發(fā)展目標(biāo)的數(shù)字設(shè)定，以及中央財(cái)政補(bǔ)貼和政策扶持部分，還是有一些調(diào)整的。”一位中國(guó)汽車(chē)工程學(xué)會(huì)的資深消息人士向《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者指出，上報(bào)國(guó)務(wù)院的最新版本“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”和“征求意見(jiàn)稿”對(duì)比，“調(diào)整至少有四處。”

所謂發(fā)展目標(biāo)的數(shù)字設(shè)定，指的是原規(guī)劃中曾提出的，到2020年新能源汽車(chē)?yán)塾?jì)產(chǎn)銷(xiāo)量達(dá)到500萬(wàn)輛，中/重度混合動(dòng)力乘用車(chē)占乘用車(chē)年產(chǎn)銷(xiāo)量的50%以上，節(jié)能與新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)模位居世界前列的目標(biāo)。

“這些數(shù)字被行業(yè)人士普遍認(rèn)為過(guò)于激進(jìn)和不切實(shí)際。規(guī)劃正式出臺(tái)后，也許上述此類(lèi)數(shù)字會(huì)再做調(diào)整?！鄙鲜銎?chē)工程學(xué)會(huì)人士說(shuō)，“同時(shí)，原‘汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃’中，對(duì)于節(jié)能與新能源汽車(chē)試點(diǎn)示范城市的數(shù)量，也或會(huì)再有調(diào)整。”

除了上述數(shù)字上的調(diào)整外，在電動(dòng)汽車(chē)的充電系統(tǒng)部分，相關(guān)細(xì)節(jié)也有所變化――由于在充電設(shè)施建設(shè)上，國(guó)家電網(wǎng)已經(jīng)積極參與其中。原征求意見(jiàn)稿中只倡導(dǎo)建立以個(gè)人和公共停車(chē)位分散慢充為主的充電系統(tǒng)。在新版本規(guī)劃出臺(tái)后，電網(wǎng)企業(yè)可能參與其中，充電系統(tǒng)建設(shè)將多元化。

在財(cái)政補(bǔ)貼方面，原本財(cái)政部曾計(jì)劃出臺(tái)1000億人民幣的財(cái)政補(bǔ)貼扶持新能源汽車(chē)，現(xiàn)在這一聲音基本消失。

“針對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼和扶持部分，最終以一個(gè)什么樣的方式和額度來(lái)扶持，最終只有國(guó)務(wù)院說(shuō)了算?！鄙鲜銎?chē)工程學(xué)會(huì)人士說(shuō)。

根據(jù)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者掌握的書(shū)面材料，在征求意見(jiàn)稿里，為保證新能源未來(lái)十年整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，規(guī)劃曾從財(cái)政、稅收、政府采購(gòu)等多個(gè)方面進(jìn)行了細(xì)化。

在原征求意見(jiàn)稿中，在中央財(cái)政支持上，2011年~2020年，中央財(cái)政安排專(zhuān)項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持節(jié)能與新能源汽車(chē)關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改造。2011年~2015年，中央財(cái)政安排專(zhuān)項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持新能源汽車(chē)示范推廣和以混合動(dòng)力汽車(chē)為重點(diǎn)的節(jié)能汽車(chē)推廣，其中對(duì)私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)的財(cái)政補(bǔ)貼比例，不得低于中央財(cái)政資金的50%。

在稅收上，2011年~2020年，購(gòu)買(mǎi)純電動(dòng)汽車(chē)、插電式混合動(dòng)力汽車(chē)將免征車(chē)輛購(gòu)置稅。2011年~2015年，中重度混合動(dòng)力汽車(chē)減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅和車(chē)船稅。2011年~2020年企業(yè)銷(xiāo)售新能源汽車(chē)及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除。

“如果8月底、9月初，‘汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃’最終出臺(tái)，那么，此部分將可能是上報(bào)國(guó)務(wù)院最新版本中調(diào)整最多的地方?！鄙鲜銎?chē)工程學(xué)會(huì)人士強(qiáng)調(diào)。

行業(yè)亂象或?qū)⒏挠^

“汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃”如最終通過(guò)審批，將對(duì)修正新能源汽車(chē)發(fā)展亂象提供政策支持。

“十年前，業(yè)內(nèi)有人忽悠在所謂新能源技術(shù)方面我們與世界最先進(jìn)水平處于同一起跑線(xiàn)，未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)彎道超車(chē)。事實(shí)證明，這十年來(lái)，囿于技術(shù)瓶頸和行業(yè)亂象，做實(shí)事的（企業(yè)）得不到資源傾斜，‘忽悠’的（企業(yè)）左右逢源，這使得我們?cè)谛履茉搭I(lǐng)域，關(guān)鍵技術(shù)水平不但與國(guó)外巨頭存在明顯的技術(shù)差距，甚至在電池、電機(jī)、電子控制領(lǐng)域幾乎全面處于落后和追隨狀態(tài)。”清華大學(xué)汽車(chē)工程開(kāi)發(fā)研究院常務(wù)副院長(zhǎng)宋健博士在接受媒體采訪時(shí)說(shuō)。

業(yè)內(nèi)專(zhuān)家鐘師指出，“國(guó)內(nèi)的新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)之所以亂象叢生，是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下部分（無(wú)良）企業(yè)的逐利本性，使得一個(gè)原本具有良好初衷的政策，被投機(jī)者所漁利?！?/p>

一種業(yè)內(nèi)普遍存在的聲音認(rèn)為，如果‘汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃’能在8月底9月初出臺(tái)，并針對(duì)性地明確對(duì)于新能源汽車(chē)領(lǐng)域長(zhǎng)期務(wù)虛的擔(dān)憂(yōu)，將十分有利于改變行業(yè)亂象。

上述來(lái)自中國(guó)汽車(chē)工程學(xué)會(huì)的人士指出，作為主導(dǎo)汽車(chē)工業(yè)的最重要國(guó)家部委，工信部在針對(duì)新能源汽車(chē)領(lǐng)域行使“產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、政策起草和標(biāo)準(zhǔn)制定”等三大職權(quán)時(shí)，一度面臨與其他部委關(guān)于技術(shù)路線(xiàn)難以協(xié)調(diào)一致的尷尬?！艾F(xiàn)在一旦其（工信部）主導(dǎo)的‘汽車(chē)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃’最終獲批，則部委之間關(guān)于新能源汽車(chē)技術(shù)路線(xiàn)的態(tài)度分野，即可早日塵埃落定。這同樣有利于中國(guó)新能源汽車(chē)的未來(lái)健康發(fā)展?！?/p>

篇5

1.利潤(rùn)表

利潤(rùn)表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表是小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。對(duì)于利潤(rùn)表內(nèi)涵，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也作了規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十六條將其定義為：“利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。”可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的定義相同。

從利潤(rùn)表的定義，可以看出利潤(rùn)表具有如下特征：

（1）利潤(rùn)表是反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它提供的是時(shí)期指標(biāo)，而不是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。因此，利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)來(lái)源是從會(huì)計(jì)科目發(fā)生額進(jìn)行搜集，通過(guò)會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生額的歸集，用以填制利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目。

（2）利潤(rùn)表的理論依據(jù)是“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式。因此，利潤(rùn)表中，小企業(yè)某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果是通過(guò)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及其相互的關(guān)系來(lái)反映。

（3）利潤(rùn)表是月報(bào)表，是季報(bào)表，也是年報(bào)表。也就是說(shuō)，按年度編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果；按月份編制的利潤(rùn)表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)也包括小企業(yè)從當(dāng)年1月1日起至報(bào)告月份月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果；按季度編制利潤(rùn)表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。

2.利潤(rùn)表的作用

（1）通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（或虧損）的金額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者全面了解小企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入情況、發(fā)生費(fèi)用情況以及經(jīng)營(yíng)成果。

（2）通過(guò)利潤(rùn)表，可以計(jì)算生成凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，反映小企業(yè)獲利能力的增長(zhǎng)情況和未來(lái)長(zhǎng)期的盈利能力趨勢(shì)。同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入各欄目數(shù)額，可以計(jì)算生成小企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率，反映其獲利能力；通過(guò)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等各欄目數(shù)額，可以計(jì)算生成小企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率，反映其投入產(chǎn)出的情況。

（3）通過(guò)利潤(rùn)表，可以利用利潤(rùn)表數(shù)據(jù)與其他報(bào)表或有關(guān)資料，生成反映小企業(yè)投資回報(bào)等有關(guān)情況的指標(biāo)。例如，通過(guò)小企業(yè)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)計(jì)算小企業(yè)凈資產(chǎn)收益率，反映其自有資金投資收益水平。

二、利潤(rùn)表的格式

利潤(rùn)表的格式分為單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表。

單步式利潤(rùn)表，是指將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈利潤(rùn)的報(bào)表。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的利潤(rùn)表采用了多步式利潤(rùn)表，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入和費(fèi)用項(xiàng)目加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈利潤(rùn)，目的是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者理解小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源和盈利能力。

根據(jù)相關(guān)性原則，我國(guó)小企業(yè)的利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加；（4）銷(xiāo)售費(fèi)用；（5）管理費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）所得稅費(fèi)用；（8）凈利潤(rùn)。其中，（2）至（6）項(xiàng)信息內(nèi)容屬于小企業(yè)廣義的費(fèi)用。它們是利潤(rùn)表的重要組成內(nèi)容。

在利潤(rùn)表中，費(fèi)用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，因分類(lèi)產(chǎn)生利潤(rùn)表的格式也不同。一般情況下，費(fèi)用有兩種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：一是費(fèi)用按照功能分類(lèi)，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)功能進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是按照經(jīng)濟(jì)功能所進(jìn)行的分類(lèi)；二是費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)，即按照費(fèi)用在小企業(yè)所反映的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)，分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、融資費(fèi)等。

我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納經(jīng)濟(jì)功能分類(lèi)法分類(lèi)，主要基于四個(gè)方面的考慮：一是經(jīng)濟(jì)功能分類(lèi)法便于分析各類(lèi)費(fèi)用的作用。小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常劃分為生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等活動(dòng)，不同活動(dòng)的費(fèi)用所發(fā)揮的功能各不一樣。因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域，分析各類(lèi)費(fèi)用的作用；二是經(jīng)濟(jì)功能分類(lèi)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范的利潤(rùn)表中的費(fèi)用也是這樣分類(lèi)的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二十六條規(guī)定：“費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類(lèi)，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等?！钡诙邨l規(guī)定：“利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金；（4）管理費(fèi)用；（5）銷(xiāo)售費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資收益；（8）公允價(jià)值變動(dòng)損益；（9）資產(chǎn)減值損失；（10）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（11）所得稅費(fèi)用；（12）凈利潤(rùn)” 。可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在利潤(rùn)表的組成項(xiàng)目上根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化和調(diào)整，但是在利潤(rùn)表的定義和費(fèi)用的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致；三是經(jīng)濟(jì)功能分類(lèi)法與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相銜接，便于小企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，繳納企業(yè)所得稅。四是經(jīng)濟(jì)功能分類(lèi)法符合我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的按費(fèi)用功能報(bào)告利潤(rùn)的會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)習(xí)慣。

三、利潤(rùn)表的編制

總括地講，利潤(rùn)表中“金額”欄目一般設(shè)有“本年累計(jì)金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：

1.利潤(rùn)表中的“本年累計(jì)金額”欄，反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末（月末、季末、年末）止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。

2.利潤(rùn)表中的“本月金額”欄，反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制月度利潤(rùn)表的小企業(yè)，在編制季度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項(xiàng)目的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄。

小企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：

第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

其中，“營(yíng)業(yè)收入”欄根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)填列。

“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計(jì)填列。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。

“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列；“投資收益”項(xiàng)目，根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“—”號(hào)填列。不再贅述。

最后，“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“—”號(hào)填列。

第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。

其中，“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目具體包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。

“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。

“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“—”號(hào)填列。

第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。

利潤(rùn)表通常按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類(lèi)分項(xiàng)列示。

其中，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。

篇6

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅；博弈論；中央政府；地方政府；研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003－9031（2008）03－0026－04

一、物業(yè)稅開(kāi)征的背景

近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，房?jī)r(jià)持續(xù)飆升。為了控制固定資產(chǎn)總體投資規(guī)模的過(guò)快增長(zhǎng)，防止房地產(chǎn)業(yè)過(guò)度擴(kuò)張和無(wú)序增長(zhǎng)，有效發(fā)揮國(guó)家財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，在新一輪稅制改革中出現(xiàn)了“物業(yè)稅”的概念。

物業(yè)稅也叫不動(dòng)產(chǎn)稅，它的征稅對(duì)象主要是土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，要求其承租人或所有者每年都要繳付一定稅款，而應(yīng)繳納的稅值會(huì)隨其市值的升高而提高。不動(dòng)產(chǎn)稅是擁有房屋所要繳納的稅，屬于持有稅。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，開(kāi)征物業(yè)稅直接增加了需求持有方持有房地產(chǎn)的成本，對(duì)投資和投資性需求的抑制作用較大。開(kāi)征物業(yè)稅將有利于減少市場(chǎng)上大量存在的閑置房，也有利于減少奢侈品的需求，還將使政府有了穩(wěn)定的稅源，避免“土地財(cái)政”。

二、稅權(quán)的劃分及其在我國(guó)的現(xiàn)狀

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系的承載體，分稅制的基本內(nèi)涵是按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相結(jié)合和兼顧利益關(guān)系的原則,以法律法規(guī)形式在各級(jí)政府之間劃分支出范圍和收入范圍,并通過(guò)建立規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)協(xié)調(diào)政府間的收支往來(lái)關(guān)系,從而規(guī)范各級(jí)政府的責(zé)、權(quán)、利,使各級(jí)財(cái)政都能在法律法規(guī)的體制框架內(nèi)行使其職責(zé)。

1994年，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步改革的需要，進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，更好地發(fā)揮國(guó)家財(cái)政的職能作用，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國(guó)對(duì)稅收制度和管理體制進(jìn)行了一次范圍較大、程度較深的改革，即稅制及分稅制改革，從1994年1月1日起改革當(dāng)時(shí)的地方財(cái)政包干體制，對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市以及計(jì)劃單列市實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。

稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。其中，中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅等。中央政府與地方政府共享收入主要包括：增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），中央政府分享75%，地方政府分享25%；營(yíng)業(yè)稅，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；個(gè)人所得稅，除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅同；資源稅，海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；城市維護(hù)建設(shè)稅，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府；印花稅，證券交易印花稅的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

三、我國(guó)物業(yè)稅在中央與地方政府財(cái)政分權(quán)中的博弈模型分析

由于我國(guó)有著自身獨(dú)特的國(guó)情，將要開(kāi)征的物業(yè)稅，面臨著中央政府對(duì)地方政府的激勵(lì)與約束問(wèn)題。在中央政府與地方政府在物業(yè)稅集權(quán)與分權(quán)的博弈行為當(dāng)中，由于中央政府的特殊地位，其在博弈中處于主導(dǎo)地位，它對(duì)于物業(yè)稅政策的選擇及這種政策的執(zhí)行直接影響著財(cái)政集權(quán)分權(quán)的效果。但是由于中央政府對(duì)于地方信息掌握的不充分性，地方政府在這場(chǎng)博弈當(dāng)中并不是完全處于被動(dòng)地位。對(duì)于中央政府而言關(guān)鍵在于如何利用手中的政策工具，選擇減少由于地方對(duì)中央行為信息的不對(duì)稱(chēng)而采取偏離中央目標(biāo)的行為從而導(dǎo)致的額外的效率損失。本文將通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的物業(yè)稅在中央與地方政府財(cái)政分權(quán)模型，對(duì)我國(guó)將要開(kāi)征的物業(yè)稅進(jìn)行分析。本文在對(duì)物業(yè)稅在中央與地方政府財(cái)政分權(quán)博弈的分析過(guò)程中，借鑒了尚鐵力等學(xué)者對(duì)中央與地方政府財(cái)政分權(quán)博弈分析的一些理論，并對(duì)尚鐵力的中央與地方政府財(cái)政分權(quán)模型假定進(jìn)行了簡(jiǎn)化，簡(jiǎn)化后物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)模型的基本內(nèi)容如下:

物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)博弈的簡(jiǎn)單模型中的局中人:由一國(guó)的中央政府和一個(gè)地方政府二方構(gòu)成。

假定1：假設(shè)中央是從整體出發(fā)且目光長(zhǎng)遠(yuǎn),而地方政府從地方利益出發(fā)且注重眼前利益。中央是政策制定者,對(duì)方是政策執(zhí)行者且地方根據(jù)地方利益實(shí)際權(quán)衡執(zhí)行中央制定的政策；

假定2：中央相對(duì)于地方，對(duì)物業(yè)稅的信息并不充分，并且獲得信息的成本很高，但可以通過(guò)財(cái)政法規(guī)制度約束或激勵(lì)地方政府的行為；

假定3：地方政府只對(duì)于本級(jí)政府人民負(fù)責(zé)，即中央政府并無(wú)地方政府的人事任免權(quán)。

一國(guó)中央政府主要負(fù)責(zé)提供全國(guó)性的公共產(chǎn)品，既要對(duì)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)生活中的一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，又要注意協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展的不平衡問(wèn)題，消除地方差距。對(duì)于將要開(kāi)征的物業(yè)稅，中央政府可以選擇的措施有兩條:將物業(yè)稅劃歸中央稅和將物業(yè)稅劃歸地方稅。物業(yè)稅劃歸中央稅的方式是將物業(yè)稅收入和支出的權(quán)利上交中央，然后由中央政府統(tǒng)一規(guī)劃安排。分稅制下，中央與地方政府物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)博弈的支付模型如圖1所示。

圖1 中央與地方政府物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)博弈支付模型

圖1中，第一個(gè)數(shù)字表示的是局中人地方政府的支付，第二個(gè)數(shù)字表示的是局中人中央政府的支付。

根據(jù)模型的描述，并假定中央政府和地方政府同時(shí)對(duì)于物業(yè)稅的開(kāi)征做出反應(yīng)（在時(shí)間上并不要求一致，只要雙方不知道對(duì)方的決策就可以），那么，可以得出兩個(gè)納什均衡，分別是（中央稅，隱藏），（地方稅，顯示）。在完全信息的假設(shè)中，在凸性和約束的條件下，我們能得到唯一的解。而在納什均衡的情況下，我們碰到的問(wèn)題不是解的存在性，而是解的唯一性。

四、物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)的混合納什均衡

就本模型而言卻還存在一個(gè)混合納什均衡，相對(duì)于這種不完全確定性結(jié)果的出現(xiàn)，物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)模型的混合納什均衡的確更加引起人們的興趣。我們常關(guān)注的類(lèi)型的策略稱(chēng)為純策略（pure strategy），如果一個(gè)戰(zhàn)略規(guī)定參與人在每一個(gè)給定的信息情況下只選擇一種特定的行動(dòng)，稱(chēng)該策略為純策略。相反，如果一個(gè)戰(zhàn)略規(guī)定參與人在給定信息情況下以某種概率分布隨機(jī)地選擇不同的行動(dòng)，則稱(chēng)該戰(zhàn)略為混合戰(zhàn)略。在博弈的戰(zhàn)略式表述中，混合戰(zhàn)略可以定義為在純戰(zhàn)略空間上的概率分布。

現(xiàn)在，分析圖1中描述的中央與地方政府物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)博弈支付模型，看能否作出該博弈模型的相對(duì)最優(yōu)混合策略。

圖2 中央與地方政府物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)博弈的概率模型

如圖2所示，假定中央政府采用中央稅的概率為L(zhǎng)，則地方稅的概率為1-L；地方政府采用隱瞞的策略概率為H，則顯示的概率為1-H。

如果中央政府和地方政府兩位局中人的隨機(jī)選擇是相互獨(dú)立的，可以得到，當(dāng)中央政府采用中央稅，地方政府采用隱瞞策略的概率是LH；當(dāng)中央政府采用中央稅，地方政府采用顯示策略的概率是L（1-H）：當(dāng)中央政府采用地方稅，地方政府采用隱瞞策略的概率是（1-L）H；當(dāng)中央政府采用地方稅，地方政府采用顯示策略的概率是（1-L）（1-H）。

根據(jù)混合策略的定義可知，開(kāi)征物業(yè)稅，中央政府的最佳混合策略是使得地方政府無(wú)論采用何種純策略，其期望支付是一樣的，當(dāng)然對(duì)于地方政府而言也同樣有相同的混合策略的選擇。據(jù)此，可以得到：

中央政府的期望支付為E(a 1)，它等于：

E( a 1)= L (1-H)+ 2LH+3 (1-L)( 1-H)+(1-L)H

=( 3- 2H )+ ( 3H -2 )L (1)

地方政府的期望支付，定義為E(a 2)，它等于:

E( a 2 )= L (1- H)+ 4LH+4 (1-L)( 1-H)+(1-L)H

=( 4- 3L )+ (6 L- 3 )H (2)

對(duì)于物業(yè)稅，中央政府為了確定最好的策略，首先必須使地方政府相信其將要采取的策略。假設(shè)中央政府相信地方政府相信它以概率Le選擇中央稅，如果Le

五、物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)的準(zhǔn)完全信息動(dòng)態(tài)模型

對(duì)于上述的物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)模型，去掉假設(shè)3，據(jù)此，中央政府在對(duì)于全國(guó)資源的調(diào)配中處于主導(dǎo)地位。而又由于假設(shè)1，假設(shè)2的存在，中央政府做出的決策必定是從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，并兼顧效率和公平。由于假定3的取消，地方政府在中央――地方的博弈中討價(jià)還價(jià)的能力大為削弱，但由于信息成本的高昂，地方政府仍有動(dòng)機(jī)偏離中央決策。與之前的假設(shè)相比較而言，中央政府的作用最為明顯的變化是它在整個(gè)博弈中居于主導(dǎo)地位，相應(yīng)的，其目標(biāo)也不再是尋找一個(gè)最優(yōu)的反應(yīng)策略，而是利用中央政府的特殊地位作出某一決策去盡量消除中央――地方這種信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的成本。

之所以能做到這一點(diǎn)，是因?yàn)樵谖覈?guó)中央和地方政府的博弈并不完全是一種靜態(tài)博弈的過(guò)程，而是中央政府先做出決策，然后地方政府再做出相應(yīng)的反應(yīng)的過(guò)程。中央政府也知道其決策過(guò)程會(huì)影響地方政府的決策過(guò)程。因此，中央政府可以不斷對(duì)房地產(chǎn)的稅收政策做出調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)此，準(zhǔn)完全信息動(dòng)態(tài)模型如圖3。

圖3 中央政府和地方政府在物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)博弈的準(zhǔn)完全信息動(dòng)態(tài)模型

無(wú)論中央政府對(duì)物業(yè)稅采用何種形式的財(cái)政體制，地方政府最好的辦法都是采用隱藏的策略。從圖3可以看到，當(dāng)中央政府對(duì)物業(yè)稅選擇地方稅的策略時(shí)，最后的中央――地方支付向量的權(quán)值發(fā)生了變化。這種變化的原因是，政府并不能確定這種地方稅一定能帶來(lái)好處，即不能判斷L的概率，不能判斷中央政府是否是打著地方稅的名義進(jìn)行了集權(quán)的措施，從而導(dǎo)致了地方政府更為被動(dòng)的地位。在現(xiàn)實(shí)生活中，這種做法會(huì)挫傷地方政府的積極性，從而影響全局的發(fā)展。于是得到了一個(gè)并不能令人滿(mǎn)意的結(jié)果（中央稅，隱藏）。對(duì)于這個(gè)結(jié)果，我們?nèi)杂懈倪M(jìn)方式，即中央和地方政府之間訂立一個(gè)物業(yè)稅收合同，中央政府必須允諾保持物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)制度的穩(wěn)定性和徹底性，并將違約成本定價(jià)高于由于違約所帶來(lái)的收益，從而確保地方政府的支付中有個(gè)額外的補(bǔ)償。根據(jù)假定1，中央政府是樂(lè)于看到這種結(jié)果的出現(xiàn)以實(shí)現(xiàn)總支付達(dá)到一個(gè)滿(mǎn)意的結(jié)果。

六、結(jié)論

財(cái)政管理體制是財(cái)政體制的核心，其中最引人注目的是中央與地方的關(guān)系。物業(yè)稅將是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，物業(yè)稅改革意義重大。將要開(kāi)征的物業(yè)稅應(yīng)為中央稅、地方稅、還是中央與地方共享稅，如何正確處理好中央政府與地方政府博弈雙方在房地產(chǎn)稅的財(cái)政分權(quán)問(wèn)題上的關(guān)系，顯得尤其重要。但由于中央政府與地方政府對(duì)房地產(chǎn)稅政策制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行存在著信息不對(duì)稱(chēng)性，而若沒(méi)有有效地處理好這種不對(duì)稱(chēng)性，其所帶來(lái)的效率損失會(huì)使房地產(chǎn)稅改革的效果大打折扣。根據(jù)中國(guó)的政治、社會(huì)結(jié)構(gòu)，我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅應(yīng)該實(shí)行收入適當(dāng)集權(quán)、支出分權(quán)的財(cái)政體制，而不應(yīng)該盲目照搬國(guó)外的理論。由于地方與中央之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的存在，中央政府很難從根本上消除地方與中央政策偏離所帶來(lái)的效率的損失?，F(xiàn)在看來(lái)，對(duì)于我國(guó)政府而言，無(wú)論將來(lái)物業(yè)稅的財(cái)政體制取向何方，中央政府政策的根本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)是盡量減少由于地方對(duì)于中央政府信息不充分所帶來(lái)的效率損失。

本文通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的物業(yè)稅在中央與地方政府財(cái)政分權(quán)模型，尋求模型中的局中人:中央政府和地方政府相互博弈的納什均衡解，即相對(duì)最優(yōu)策略的分析，明確了中央政府與地方政府博弈雙方在將要開(kāi)征的物業(yè)稅財(cái)政分權(quán)上的關(guān)系，并結(jié)合我國(guó)以前和現(xiàn)在的實(shí)際情況，對(duì)物業(yè)稅應(yīng)選擇中央稅、地方稅，還是中央與地方共享稅，以充分發(fā)揮國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力方面進(jìn)行了具體分析。分析結(jié)果表明，理順中央與地方的財(cái)稅關(guān)系才是我國(guó)開(kāi)征房地產(chǎn)稅的主要目的，是從根本上有效遏制房地產(chǎn)投機(jī)行為的關(guān)鍵。而物業(yè)稅基本功能的定位應(yīng)是:對(duì)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)生活中的一些不合理的現(xiàn)象進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)。

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Central Government and Local Government

XIAO Jing，KONG Liu-liu

（School of Management，University of Shanghai for Science and Technology，Shanghai 200093，China）

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性；確認(rèn)范圍

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年2月29日

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性定義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將相關(guān)性質(zhì)量特征描述為企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的目的，強(qiáng)調(diào)其“有用性”。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關(guān)的支出。這是出于政府征稅的目的，強(qiáng)調(diào)的是在所得稅稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系。由此可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性主要體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的詮釋

相關(guān)性原則簡(jiǎn)單而言，即為與取得收入直接相關(guān)的原則。而這個(gè)相關(guān)性必須從性質(zhì)和根源上與收入直接相關(guān)，否則萬(wàn)物皆關(guān)聯(lián)，相關(guān)性就沒(méi)有意義了。

“與取得收入直接相關(guān)的支出”可分為兩類(lèi)：一類(lèi)支出是指能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入的支出，例如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購(gòu)買(mǎi)的原材料等；另一類(lèi)支出是指能給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的支出，雖然企業(yè)的這類(lèi)支出并不直接表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)的、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，但是如果這種支出所對(duì)應(yīng)的收益是可預(yù)期的，那么這類(lèi)支出也屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”，如企業(yè)的廣告費(fèi)支出。此外，該支出必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的支出不得作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用予以認(rèn)定。也就是說(shuō)，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷(xiāo)售商品等過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。

而收入的非相關(guān)性支出主要指：其一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等；其二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出，如企業(yè)高管人員的個(gè)人娛樂(lè)支出、健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。這些支出是不允許在稅前扣除的。

稅法條例中沒(méi)有說(shuō)是“同應(yīng)稅收入相關(guān)的原則”，所以要嚴(yán)格區(qū)分免稅收入與不征稅收入。按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。這是相關(guān)性原則的體現(xiàn)。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對(duì)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購(gòu)置的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上價(jià)值已經(jīng)獲得了補(bǔ)償，因此即使該類(lèi)資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)也不得從稅前扣除。

不征稅收入，即財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，但不包括免稅收入。不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。但免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，屬于應(yīng)稅范圍，但國(guó)家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策，因此免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，一般可以在稅前扣除。

在新企業(yè)所得稅法體系中，將相關(guān)性原則提高到首要原則的高度，其著力點(diǎn)更在于強(qiáng)調(diào)除非例外條款，否則所有相關(guān)的支出必須在稅前得到扣除。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的確認(rèn)范圍

《企業(yè)所得稅法》第八條中指出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里主要討論成本、費(fèi)用、稅金及損失的相關(guān)性確認(rèn)范圍。

（一）成本?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條中所指的成本，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)。它比會(huì)計(jì)上的成本范圍要大，除了直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用，還包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的成本費(fèi)用，成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的，只有銷(xiāo)售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

當(dāng)然也不是所有的成本都能稅前扣除，如企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在稅前不得扣除。因?yàn)閷?duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)很難歸入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，又不屬于管理費(fèi)用的范疇，很難實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償，同時(shí)投資資產(chǎn)價(jià)值的自行降低又容易喪失對(duì)所投資企業(yè)的權(quán)益。投資資產(chǎn)價(jià)值并不是由企業(yè)本身所決定的，而主要取決于所投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，這也就表明投資資產(chǎn)價(jià)值本身是否會(huì)發(fā)生損耗存在很大的不確定性，故不能計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)額。由于取得投資收益為非應(yīng)稅所得，所以其投資成本不允許稅前扣除。對(duì)外投資，特別是長(zhǎng)期投資，一般具有數(shù)額大、長(zhǎng)期受益的特點(diǎn)，其支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期），按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，而不是當(dāng)期費(fèi)用一次性扣除。因此，企業(yè)的對(duì)外投資，在持有期間，不允許折舊或攤銷(xiāo)，更不允許作為費(fèi)用直接扣除。但在企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

（二）費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

而《企業(yè)所得稅法》第八條所稱(chēng)的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用，可以從以下幾方面來(lái)理解：

1、銷(xiāo)售費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)為銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)為銷(xiāo)售商品，必然將發(fā)生一定的支出，這部分支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。一般地，這些費(fèi)用與銷(xiāo)售直接相關(guān)，可稅前扣除，但也有例外。如，企業(yè)促銷(xiāo)行為，有的可以作為費(fèi)用扣除，有的則不行。對(duì)于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中、在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中以及對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客給予的額外抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)支出，在性質(zhì)上如果界定為捐贈(zèng)，則這些捐贈(zèng)則不屬于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。一般對(duì)于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳和廣告中的對(duì)隨機(jī)對(duì)象發(fā)放的相關(guān)贈(zèng)品支出，應(yīng)可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前按限額扣除。對(duì)于企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)向非本單位人員發(fā)放的贈(zèng)品支出如何處理，可能有很大爭(zhēng)議，實(shí)務(wù)中要視具體情況而定，可以視為交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果發(fā)放的是一些印有企業(yè)宣傳標(biāo)識(shí)的小額禮品，符合業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。

2、管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門(mén)等為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。主要包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)等）、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等）。

企業(yè)所得稅法規(guī)定了具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出采取兩頭限制的方式，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。如企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入，并及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷(xiāo)售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分：一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等；二是重要客戶(hù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品費(fèi)、正常的娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、安排客戶(hù)旅游的費(fèi)用等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)踐中，企業(yè)往往要借助外來(lái)資金來(lái)滿(mǎn)足擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)，資金拆借行為較為普遍，由此企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。如企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，扣除標(biāo)準(zhǔn)為2∶1（債權(quán)性投資∶權(quán)益性投資）；而企業(yè)向自然人借款的利息支出，必須簽訂借款合同，且不管開(kāi)具發(fā)票或收據(jù)需要代扣營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，才能在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

而企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，要根據(jù)具體情形予以扣除。一般的，在貨幣交易過(guò)程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。這主要發(fā)生在企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)中。企業(yè)外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率即銀行買(mǎi)入或賣(mài)出價(jià)折算。由于匯率中間價(jià)和銀行買(mǎi)入或賣(mài)出價(jià)的差額產(chǎn)生的折算差額會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅前扣除。另外，納稅年度終了時(shí)，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，也準(zhǔn)予扣除。即資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――外幣折算》，有關(guān)外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)算出來(lái)的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。但是已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)部分的匯兌損失，則不予稅前扣除。

（三）稅金。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的稅金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。稅收種類(lèi)很多且性質(zhì)也不一樣，雖然都與企業(yè)取得收入有關(guān)，但有些稅收可能是企業(yè)取得收入之后所繳納的稅收，或者并不是由企業(yè)直接所負(fù)擔(dān)的稅收，對(duì)于企業(yè)所繳納的這類(lèi)稅收是不允許稅前列支扣除的。根據(jù)稅法的規(guī)定，不允許稅前扣除的稅收種類(lèi)包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。在我國(guó)目前的稅收體系中，允許稅前扣除的稅收種類(lèi)主要有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅等。

（四）損失。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

這里所稱(chēng)的損失是企業(yè)的實(shí)際損失，而企業(yè)獲得相應(yīng)保險(xiǎn)賠款或者責(zé)任人賠償部分不屬于企業(yè)所實(shí)際承擔(dān)的損失；同時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生損失的具體扣除方式、范圍、條件等，都要根據(jù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定來(lái)確定，因此企業(yè)所得稅法特別強(qiáng)調(diào)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。關(guān)于收回已作為損失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。已作為壞賬損失處理的資產(chǎn)，可能出現(xiàn)債務(wù)人又重新具備了償債能力并予以?xún)攤?；因其他人造成的企業(yè)損失，原以為不存在責(zé)任人而將其作為難以?xún)斶€的損失來(lái)處理，后來(lái)也有可能發(fā)現(xiàn)存在責(zé)任人，且責(zé)任人賠付了相應(yīng)損失。這些已被扣除的損失在重新被確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，如果不視為企業(yè)的收入來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，將導(dǎo)致企業(yè)這部分資產(chǎn)被重復(fù)扣除。

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理》再次強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)進(jìn)行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。

企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，不同企業(yè)提取的比例不同，如果允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，新法在扣除項(xiàng)目中沒(méi)有提及準(zhǔn)備金，估計(jì)要等總局明確了。但由于人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資和其他具有特殊風(fēng)險(xiǎn)的金融工具風(fēng)險(xiǎn)大，各國(guó)所得稅都允許提取一定比例準(zhǔn)備金在稅前扣除。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社，2008.

篇8

收音機(jī)時(shí)代

收音機(jī)作為一件影響人類(lèi)發(fā)展進(jìn)程的發(fā)明創(chuàng)造，它也是車(chē)載娛樂(lè)信息設(shè)備的鼻祖。隨著1923年美國(guó)首先出現(xiàn)了裝配無(wú)線(xiàn)電收音機(jī)的轎車(chē)，一個(gè)全新的時(shí)代就此開(kāi)啟，人們由此進(jìn)入了汽車(chē)娛樂(lè)的時(shí)代。應(yīng)該說(shuō)，在收音機(jī)未被安裝到汽車(chē)上以前，無(wú)論駕駛者還是乘坐者，閑聊或是觀看窗外風(fēng)景是他們?cè)隈{乘時(shí)唯一可以選擇的娛樂(lè)方式，而收音機(jī)的到來(lái)徹底改變了這樣的狀況，娛樂(lè)成為汽車(chē)生活中的重要組成部分。雖然車(chē)載娛樂(lè)信息系統(tǒng)幾經(jīng)變化，但它依舊是汽車(chē)不可或缺的部分。

卡座時(shí)代

1963年是一個(gè)里程碑式的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在當(dāng)時(shí)荷蘭飛利浦公司發(fā)明了盒式（卡式）磁帶，作為一項(xiàng)對(duì)人類(lèi)生活影響深遠(yuǎn)的發(fā)明，盒式磁帶連同盒式磁帶錄音機(jī)已經(jīng)成為人類(lèi)生活中永不磨滅的印記。在盒式（卡式）錄音機(jī)發(fā)明不久之后，車(chē)用盒式（卡式）收放兩用機(jī)出現(xiàn)在轎車(chē)上，至此一個(gè)盒式（卡式）收放兩用機(jī)及一對(duì)揚(yáng)聲器為基礎(chǔ)組成的轎車(chē)音響成為了車(chē)載娛樂(lè)信息設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)配置，并且這樣的狀況一直延續(xù)到了20世紀(jì)80年代末。

數(shù)字時(shí)代

隨著技術(shù)的發(fā)展，在上世紀(jì)90年代，人類(lèi)迎來(lái)了數(shù)字時(shí)代，以CD、VCD等為代表的數(shù)字娛樂(lè)設(shè)備相繼面世。由此，車(chē)載娛樂(lè)信息設(shè)備迎來(lái)了大發(fā)展時(shí)期。特別是近年來(lái)隨著，DVD、GPS導(dǎo)航、藍(lán)牙等多功能綜合產(chǎn)品的出現(xiàn)，車(chē)載娛樂(lè)信息系統(tǒng)的發(fā)展正沿著多功能、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的軌跡推進(jìn)，并且越來(lái)越高度整合。

作為梅賽德斯-奔馳人機(jī)交互體驗(yàn)的核心部分，COMAND APS多媒體系統(tǒng)配備于梅賽德斯-奔馳長(zhǎng)軸距E級(jí)轎車(chē)、梅賽德斯-奔馳C級(jí)轎車(chē)和梅賽德斯-奔馳GLK上。

COMAND APS多媒體系統(tǒng)集導(dǎo)航系統(tǒng)、音響系統(tǒng)及電話(huà)系統(tǒng)于一身，提供了AUX-IN音頻接口、PCMCIA帶SD接口、8個(gè)揚(yáng)聲器、藍(lán)牙免提功能、電話(huà)本備份、無(wú)線(xiàn)藍(lán)牙音樂(lè)輸入以及USB音樂(lè)接口等配備。

同時(shí)，梅賽德斯-奔馳C級(jí)轎車(chē)和長(zhǎng)軸距E級(jí)轎車(chē)所配備的語(yǔ)音控制系統(tǒng)也擁有引以為豪的科技傳承，并實(shí)現(xiàn)了中文語(yǔ)系的識(shí)別。該系統(tǒng)可以獨(dú)特消除背景噪音技術(shù)，快速準(zhǔn)確識(shí)別語(yǔ)音指令；獨(dú)有學(xué)習(xí)功能，識(shí)別個(gè)人獨(dú)特的發(fā)音、聲調(diào)和節(jié)奏，通過(guò)學(xué)習(xí)可以甚至可以識(shí)別方言。駕駛員可通過(guò)語(yǔ)音控制CD、電臺(tái)、車(chē)載電話(huà)及衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)，操作智能便捷。

以全新奧迪A6L為代表的奧迪車(chē)載娛樂(lè)系統(tǒng)的研發(fā)，更是創(chuàng)造了超越同級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)的舒適新定義。

全新奧迪A6L信息娛樂(lè)系統(tǒng)舒適便捷的操作、全面直觀的信息回饋、高品質(zhì)的娛樂(lè)音效及畫(huà)面，都將進(jìn)一步擴(kuò)大其舒適性?xún)?yōu)勢(shì)。帶漢語(yǔ)顯示的增強(qiáng)型導(dǎo)航系統(tǒng)及帶MMI touch觸摸板的MMI多媒體交互界面系統(tǒng)，夠提供中文繁、簡(jiǎn)手寫(xiě)輸入，并能夠識(shí)別超過(guò)29000個(gè)漢字，同時(shí)提供中、英、數(shù)字混合輸入識(shí)別。另外，在不同MMI菜單功能下，MMI touch觸摸板內(nèi)置的光亮照明標(biāo)識(shí)會(huì)自動(dòng)開(kāi)啟并顯示其快捷功能，諸如導(dǎo)航地圖的快速卷動(dòng)、媒體預(yù)設(shè)頻道的快速選取等功能盡收于方寸之間。

在高檔C級(jí)車(chē)細(xì)分市場(chǎng)中，全新奧迪A6L開(kāi)創(chuàng)了專(zhuān)門(mén)針對(duì)后排成員的“后排娛樂(lè)系統(tǒng)”。通過(guò)集成在后排中控臺(tái)的MMI系統(tǒng)，后排左右兩位乘客都可以通過(guò)獨(dú)立的視聽(tīng)系統(tǒng)，來(lái)決定自己前方10.2英寸超薄高分辨率顯示器里顯示的信息及娛樂(lè)內(nèi)容，包括調(diào)頻廣播、數(shù)字電視，并可直接訪問(wèn)后排單碟DVD驅(qū)動(dòng)器，提供3000首MP3格式音樂(lè)存儲(chǔ)量的車(chē)載硬盤(pán)、雙SD卡槽，以及AMI奧迪音樂(lè)接口。

互聯(lián)交互時(shí)代

2010年，榮威汽車(chē)了inkaNet 3G智能網(wǎng)絡(luò)行車(chē)系統(tǒng)。

如果說(shuō)，收音機(jī)代表著過(guò)去，CD、DVD、MP3代表的是現(xiàn)在，那么互聯(lián)交互則代表了未來(lái)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，以3G網(wǎng)絡(luò)為代表的新一代汽車(chē)娛樂(lè)信息系統(tǒng)已經(jīng)成功地將計(jì)算機(jī)軟件、無(wú)線(xiàn)通信、多媒體等技術(shù)手段融于一體，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了多媒體娛樂(lè)、GPS定位導(dǎo)航、無(wú)線(xiàn)上網(wǎng)等功能的綜合運(yùn)用。應(yīng)該說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)的資源融入不僅大大拓展了車(chē)載娛樂(lè)的范疇，更是在提高車(chē)主駕駛安全性和舒適性的前提下，引領(lǐng)整個(gè)車(chē)載娛樂(lè)信息系統(tǒng)走向未來(lái)。

應(yīng)該說(shuō)，inkaNet 3G智能網(wǎng)絡(luò)行車(chē)系統(tǒng)誕生的意義不亞于收音機(jī)對(duì)于汽車(chē)的貢獻(xiàn)，它讓汽車(chē)成為移動(dòng)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了與互聯(lián)網(wǎng)的真正無(wú)縫銜接，將汽車(chē)由“個(gè)體的數(shù)字化”轉(zhuǎn)向“群體的網(wǎng)絡(luò)化”，真正開(kāi)啟了汽車(chē)信息化時(shí)代的大門(mén)。與傳統(tǒng)車(chē)載娛樂(lè)信息系統(tǒng)相比，inkaNet不再局限于收音機(jī)、音樂(lè)、GPS導(dǎo)航等內(nèi)容，而是通過(guò)車(chē)載終端、客服中心和云計(jì)算網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)三個(gè)部分，構(gòu)建起一個(gè)“三位一體”的架構(gòu)，并通過(guò)這三個(gè)部分的緊密聯(lián)系和相互協(xié)作，為用戶(hù)提供了一個(gè)集信息、娛樂(lè)以及服務(wù)等諸多內(nèi)容于一體的、完整的娛樂(lè)信息體系。隨著inkaNet系統(tǒng)的出現(xiàn)，用戶(hù)能享受到眾多與“聽(tīng)”相關(guān)的娛樂(lè)體驗(yàn)，例如：聽(tīng)資訊、聽(tīng)書(shū)、卡拉OK等，甚至還有語(yǔ)音聊天。在目前的汽車(chē)市場(chǎng)上，通用OnStar、豐田G-book、上汽榮威350的全時(shí)在線(xiàn)系統(tǒng)已經(jīng)相繼登場(chǎng)。

一直以來(lái)，基于駕駛車(chē)輛安全的考慮，與視覺(jué)相關(guān)的車(chē)載娛樂(lè)功能相對(duì)弱化，而與聽(tīng)覺(jué)相關(guān)的娛樂(lè)則被突出強(qiáng)化，而這點(diǎn)也正是收音機(jī)能屹立近80年而未被淘汰的主要原因。不過(guò)，縱觀車(chē)載娛樂(lè)系統(tǒng)，從最早的卡帶到車(chē)載CD，再到車(chē)載DVD/MP3等高端產(chǎn)品，變化的都是播放載體，在內(nèi)容上并沒(méi)有什么特別的變化，而隨著互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的出現(xiàn)，汽車(chē)用戶(hù)不僅能享受到強(qiáng)化后的聽(tīng)音樂(lè)、聽(tīng)電臺(tái)等功能，更能體驗(yàn)到充滿(mǎn)科技感、趣味無(wú)窮的互聯(lián)交互娛樂(lè)方式。

2001年，寶馬集團(tuán)推出第一代iDrive系統(tǒng)。從最初的一片質(zhì)疑，到逐漸被用戶(hù)肯定，直至被業(yè)界追隨，iDrive的推出引領(lǐng)了車(chē)輛人機(jī)交互系統(tǒng)發(fā)展的潮流。

為了讓用戶(hù)的感受更生動(dòng)鮮活，第三代BMW iDrive系統(tǒng)采用了新增三維立體顯示和控制功能的全新寶馬專(zhuān)業(yè)導(dǎo)航系統(tǒng)。新的控制界面和菜單顯示采用三維立體設(shè)計(jì)，新一代視圖提供“3D城市模型”，以三維效果真實(shí)地顯示了周邊的街道和建筑。同時(shí)，新的手寫(xiě)輸入功能讓駕駛者通過(guò)用手指在觸摸板上“寫(xiě)字”來(lái)輸入字符，進(jìn)一步方便了漢字的輸入。

隨即在2010年，寶馬集團(tuán)又率先在MINI汽車(chē)上實(shí)現(xiàn)了蘋(píng)果iPhone手機(jī)應(yīng)用程序、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)與車(chē)輛導(dǎo)航、娛樂(lè)信息系統(tǒng)的整合。如今，寶馬全系車(chē)型可選配置的Apps應(yīng)用，更實(shí)現(xiàn)了車(chē)輛與Apple iPhone智能手機(jī)的整合。智能手機(jī)應(yīng)用程序?qū)崿F(xiàn)的豐富功能，可以通過(guò)配置Apps呈現(xiàn)在iDrive系統(tǒng)中。Apps不但為寶馬自行開(kāi)發(fā)的應(yīng)用程序搭建了平臺(tái)，還為“百度ting”等第三方的應(yīng)用程序提供植入窗口，車(chē)主可以時(shí)刻通過(guò)無(wú)線(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)保持聯(lián)通，及時(shí)得到最新的娛樂(lè)、服務(wù)等資訊，讓汽車(chē)上的移動(dòng)生活更加豐富多彩。

寶駿630 1.5L DVVT車(chē)型

綜合評(píng)價(jià)：1.5L DVVT手動(dòng)檔車(chē)型實(shí)現(xiàn)了動(dòng)力與油耗之間的黃金配，1.5L動(dòng)力的百公里油耗僅為6.3升。在配置上，寶駿1.5L DVVT手動(dòng)檔除了電動(dòng)后視鏡、電動(dòng)車(chē)窗、駕駛席6向可調(diào)座椅、后排USB充電接口以及中央控制門(mén)鎖等配置外，還向1.5L DVVT自動(dòng)檔看齊：配備了非常實(shí)用的無(wú)骨雨刷及后排閱讀燈等貼心設(shè)計(jì)，有效提升駕乘舒適性。此外，帶有尋車(chē)功能的遙控折疊鑰匙，更是同級(jí)別家轎中罕有的配置。

2012款寶駿樂(lè)馳1.2MT車(chē)型

綜合評(píng)價(jià)：價(jià)格定位在4.28萬(wàn)至4.98萬(wàn)元的2012款寶駿樂(lè)馳，對(duì)原有樂(lè)馳產(chǎn)品進(jìn)行了多達(dá)54項(xiàng)的技術(shù)升級(jí)，大幅提升了產(chǎn)品品質(zhì)與性?xún)r(jià)比，重新定義了A00級(jí)家轎經(jīng)典。寶駿樂(lè)馳為更符合中國(guó)市場(chǎng)的趨勢(shì)與消費(fèi)者需求，在原有豐富配置的基礎(chǔ)上，不僅保留了ABS+EBD、中央門(mén)鎖、倒車(chē)?yán)走_(dá)、安全氣囊、速度感應(yīng)式四門(mén)自動(dòng)落鎖等人性化設(shè)備，還通過(guò)升級(jí)行車(chē)智能系統(tǒng)，持續(xù)強(qiáng)化產(chǎn)品的性?xún)r(jià)比。寶駿樂(lè)馳增加了車(chē)窗一鍵下降功能，使駕駛員在行車(chē)中的操作更為簡(jiǎn)便；配備的除霜定時(shí)智能控制系統(tǒng)，會(huì)在除霜功能開(kāi)啟后，若中途不關(guān)閉，則會(huì)在工作10分鐘后自動(dòng)關(guān)閉，減少了不必要的能源消耗。

寶駿630 1.8L+6AT手自一體車(chē)型

綜合評(píng)價(jià)：寶駿630 1.8L車(chē)型的推出，不僅進(jìn)一步完善了寶駿630家族的產(chǎn)品陣營(yíng)，對(duì)于那些對(duì)動(dòng)力性能有更高需求的消費(fèi)者而言，也給了他們一個(gè)更優(yōu)的選擇。出色的數(shù)據(jù)表明，寶駿630 1.8L車(chē)型的動(dòng)力性能在同級(jí)別車(chē)型中無(wú)疑是處于領(lǐng)先水平的，而由Ecology（生態(tài)）和Technology（技術(shù)）兩個(gè)詞合成的Ecotec，也傳遞了該款發(fā)動(dòng)機(jī)在技術(shù)先進(jìn)性和燃油經(jīng)濟(jì)性方面的優(yōu)勢(shì)信息。

寶駿家族全新陣容耀世登場(chǎng)

2010年由通用汽車(chē)與上汽在華合作的新乘用車(chē)品牌——上汽通用五菱寶駿憑借主推車(chē)型寶駿630系列以出色的產(chǎn)品性能和國(guó)際品質(zhì)，在短短1年時(shí)間里就贏得了國(guó)內(nèi)家用車(chē)市場(chǎng)和消費(fèi)者的雙重青睞。寶駿家族系列車(chē)型以不超10萬(wàn)元的價(jià)格涵蓋了1.0L～1.8L的主流動(dòng)力區(qū)間，實(shí)現(xiàn)了寶駿汽車(chē)高性?xún)r(jià)比的承諾。

為進(jìn)一步滿(mǎn)足廣大消費(fèi)者的需求，寶駿汽車(chē)近期動(dòng)作頻繁，不僅推出了寶駿630 1.5L DVVT MT車(chē)型、將雪佛蘭樂(lè)馳收入旗下，更名為寶駿樂(lè)馳，更在成都車(chē)展上推出了寶駿630系列的旗艦產(chǎn)品——寶駿630 1.8L車(chē)型，形成了寶駿630、寶駿樂(lè)馳兩大系列18款車(chē)型的寶駿家族產(chǎn)品布局。

作為寶駿630系列主銷(xiāo)車(chē)型，到4S店咨詢(xún)1.5L DVVT手動(dòng)檔車(chē)型的消費(fèi)者絡(luò)繹不絕。它搭載的1.5L DVVT發(fā)動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)了高效動(dòng)力與燃油經(jīng)濟(jì)完美平衡，最大功率達(dá)到了82千瓦，最大扭矩146.5牛頓米，而且還具有低轉(zhuǎn)速高扭矩、高轉(zhuǎn)速高功率等優(yōu)異特性，綜合工況油耗僅為6.3升/千米。其6.58萬(wàn)元～7.78萬(wàn)元的親民價(jià)格更是極具競(jìng)爭(zhēng)力，消費(fèi)者可以用實(shí)惠價(jià)格享受到高端技術(shù)配備。

篇9

減輕稅負(fù)對(duì)于穩(wěn)定我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)都有著積極的意義。充分研究我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)行為的影響，將為當(dāng)前我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整指明方向。本文對(duì)我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的整體現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，選取2005年至2015年10月商品稅、所得稅實(shí)際稅率、財(cái)產(chǎn)稅比重、居民消費(fèi)支出、名義人均生產(chǎn)總值的相關(guān)數(shù)據(jù)，在固定效應(yīng)下運(yùn)用GMM估計(jì)方法構(gòu)建動(dòng)態(tài)面板、空間面板數(shù)據(jù)模型展開(kāi)實(shí)證研究。結(jié)果表明，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)整擠入居民消費(fèi)行為，所得稅擠出居民消費(fèi)行為。本文提出了促進(jìn)我國(guó)居民消費(fèi)需求的結(jié)構(gòu)性減稅的建議。

關(guān)鍵詞：

稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整；居民消費(fèi)行為；實(shí)證分析；政策選擇

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入到“三期疊加”的新常態(tài)階段，即經(jīng)濟(jì)增速趨緩期、結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)鍵期、政策刺激消化期。在新常態(tài)背景下，以減輕稅負(fù)為主的結(jié)構(gòu)性稅收政策是促進(jìn)居民消費(fèi)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最好手段。我國(guó)居民消費(fèi)水平一直處于較低水平，同時(shí)，近年來(lái)我國(guó)稅收收入呈現(xiàn)出調(diào)整增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，2006-2014年間稅收平均增速為18.47%，2015年前三季度稅收收入83842億元，同比增長(zhǎng)7.6%。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，在新常態(tài)背景下全面研究稅收結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)行為的影響，從而為本輪稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整提出科學(xué)、合理的結(jié)構(gòu)性減稅政策選擇，能夠促進(jìn)居民消費(fèi)意愿、擴(kuò)大內(nèi)需，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上良性循環(huán)的軌道。

一、我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)整體現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）推行商品稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系大致分為四大稅種，即所得稅、商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、其他稅。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)推行商品稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，如圖1所示。第一，我國(guó)商品稅（間接稅）比重較高，且近年來(lái)呈現(xiàn)出小幅下降的態(tài)勢(shì)。商品稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、海關(guān)代征進(jìn)品稅。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商品稅約占全國(guó)稅收收入的60%左右，如2014年我國(guó)商品稅稅收收入72229億元，占比60.08%。2015年前三季度我國(guó)商品稅收入50138億元，占比59.8%。同時(shí)，隨著近年來(lái)一系列的稅制改革，如“營(yíng)改增”、消費(fèi)稅調(diào)整等，我國(guó)商品稅的比重已呈現(xiàn)小幅下降的態(tài)勢(shì)。如2005年商品稅比重曾高達(dá)65%左右，近年部分年份已維持在60%以下。第二，所得稅是我國(guó)稅收體系的第二大稅種，近年來(lái)比重呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)。所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，占全球稅收收入的比重為25%左右。如2014年我國(guó)所得稅稅收收入31281億元，占比26.02%。2015年前三季度我國(guó)所得稅收入22059億元，占比26.31%。盡管近年來(lái)我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除額連續(xù)三次調(diào)整，已從1500元/月提高至3500元/月，但隨著居民收入提高、物價(jià)上漲等因素，依舊顯得調(diào)整滯后?？傮w而言，我國(guó)推行“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，商品稅、所得稅比重合計(jì)高達(dá)八成以上。

（二）過(guò)分倚重間接稅而抑制了居民消費(fèi)行為2015年前三季度我國(guó)間接稅的比重為59.8%，可以說(shuō)，我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)過(guò)分倚重間接稅，不利于擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)居民消費(fèi)?？v觀全球，我國(guó)間接稅的比重不僅高于發(fā)達(dá)國(guó)家43%的平均水平，還高于部分發(fā)展中國(guó)家。如美國(guó)為38%，英國(guó)為41%，同為發(fā)展中國(guó)家的印度為52%，巴西為49%。過(guò)高的間接稅將會(huì)抑制居民的消費(fèi)行為，導(dǎo)致最終消費(fèi)率處于較低水平，如2015年前三季度國(guó)內(nèi)消費(fèi)率為58.4%，而發(fā)達(dá)國(guó)家的最終消費(fèi)率為75%左右。進(jìn)一步分析原因，主要為三個(gè)方面：其一，間接稅通過(guò)商品消費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，加重了消費(fèi)者稅負(fù)。通過(guò)稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，提高了商品的價(jià)格，從而抑制了消費(fèi)。其二，間接稅產(chǎn)生替代效應(yīng)，促使居民更青睞于儲(chǔ)蓄。征收商品稅，商品價(jià)格抬高，使消費(fèi)者減少當(dāng)期消費(fèi)。其三，間接稅稅負(fù)呈累退性，不利于調(diào)節(jié)收入差距。對(duì)于居民而言，商品消費(fèi)支出的增多意味著稅負(fù)的加重，不利于居民邊際消費(fèi)傾向、平均消費(fèi)傾向的提高。

（三）收入分配功能微弱而不利于居民消費(fèi)水平的提升調(diào)節(jié)收入分配機(jī)制、縮小差距是稅收政策的功能之一。通常，收入差距過(guò)大，導(dǎo)致居民整體邊際消費(fèi)傾向偏低，不利于居民消費(fèi)水平的提升。收入分配機(jī)制越合理，收入差距越小，對(duì)居民消費(fèi)具有明顯的擠入效應(yīng)。按照國(guó)際通行慣例，用基尼系數(shù)（Ginicoefficient）衡量居民收入分配差異狀況。2014年我國(guó)基尼系數(shù)為0.469，超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線(xiàn)。對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整，是調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段。盡管近年來(lái)我國(guó)出臺(tái)多項(xiàng)稅收政策，如企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣減、固定資產(chǎn)加速折舊抵扣、取消利息稅等，但收入分配功能依舊顯得微弱。具體表現(xiàn)為：第一，城鄉(xiāng)居民收入差距較大。2014年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為28844元，農(nóng)村居民人均可支配收入為10489元，城鄉(xiāng)收入比為2.75:1。第二，行業(yè)收入差距較大。2014年金融業(yè)收入最高，達(dá)到108273元，農(nóng)林牧漁業(yè)收入最低，僅為28356元，差距為3.82倍。第三，地區(qū)間收入差距擴(kuò)大。2014年城鎮(zhèn)居民人均收入上海最高，達(dá)到47710元，甘肅省最低，僅為20804元，差距為2.29倍。西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，農(nóng)村居民收入更是偏低，如2014年甘肅省農(nóng)村居民人均純收入僅為5736元?？傮w來(lái)看，稅收政策的收入分配功能微弱，居民收入差距較大，不利于消費(fèi)水平的提升。

二、稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)行為影響的實(shí)證分析

（一）模型設(shè)定1.動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型。居民消費(fèi)行為具有跨期動(dòng)態(tài)性，且遵循著效用最大化原則。由此，為防范數(shù)據(jù)實(shí)證研究的內(nèi)生性及偏差，采用廣義矩估計(jì)法（SYS-GMM）構(gòu)建動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型。2.空間面板數(shù)據(jù)模型。為研究我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整是否存在空間效應(yīng)，即地區(qū)外溢性是否體現(xiàn)，選用空間杜賓（SDM）模型。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源及主要變量定義數(shù)據(jù)時(shí)間跨度選擇2005年至2015年10月，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)。數(shù)據(jù)橫截面選擇我國(guó)31個(gè)省份，并略去消費(fèi)稅數(shù)據(jù)。根據(jù)中央與地方按3:1分成原則，Comtit（商品稅對(duì)數(shù)）為各省份增值稅的4倍與營(yíng)業(yè)稅之和的自然對(duì)數(shù)。Inctit（所得稅實(shí)際稅率）僅考慮個(gè)人所得稅，根據(jù)中央與地方按6:4分成原則，為各省份個(gè)人所得稅的2.5倍。Protit（財(cái)產(chǎn)稅比重）為各省份城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等之和與稅收收入總額之比。

（三）動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析1.實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果。通過(guò)預(yù)先采用固定效應(yīng)面板模型，得到我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整下居民消費(fèi)行為的動(dòng)態(tài)變化更符合現(xiàn)實(shí)。模型1的實(shí)證估計(jì)結(jié)果如表1所示。AR（2）統(tǒng)計(jì)量的P值為0.736，表明在5%臨界水平下動(dòng)態(tài)模型差分方程誤差項(xiàng)不存在二階自相關(guān)。Sargantest統(tǒng)計(jì)量的P值為0.1432，表明在10%臨界水平下不能拒絕工具變量有效的原假設(shè)。即表明運(yùn)用的GMM估計(jì)結(jié)果的可信度較高。2.實(shí)證結(jié)果分析：第一，居民上一期消費(fèi)行為決定的本期消費(fèi)“成長(zhǎng)性”。Cosuit-1的系數(shù)估計(jì)值為0.82607，且在1%臨界水平下通過(guò)了t檢驗(yàn)，表明我國(guó)居民消費(fèi)具有動(dòng)態(tài)的自我增強(qiáng)功能。即上一期消費(fèi)行為的“發(fā)育”對(duì)本期的消費(fèi)具有一定的正向促進(jìn)作用。第二，所得稅實(shí)際稅率與居民消費(fèi)行為呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。Inctit的系數(shù)估計(jì)值為－0.12671，即所得稅實(shí)際稅率每提高1個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)支出就減少0.12671%。近幾年，我國(guó)為提高居民個(gè)人所得，減少實(shí)際稅率，相續(xù)出臺(tái)了組合政策。如2006年、2008年、2011年連續(xù)三次提高工資薪酬所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)稅起征點(diǎn)分別提高至1600元/月、2000元/月、3500元/月。2008年起暫停征收利息稅，2014年出臺(tái)職工年金在個(gè)人年滿(mǎn)退休時(shí)才納稅。但從實(shí)證結(jié)果來(lái)看，這一系列的個(gè)人所得稅政策并未有效改變稅負(fù)對(duì)消費(fèi)需求的約束，且在一定程度上擠出了居民消費(fèi)支出。然而，在所得稅的調(diào)整中，不能單純地立足于其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)的抑制，還要正視其在稅收結(jié)構(gòu)中的地位與重要性。通過(guò)施行稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整，促進(jìn)所得稅與其他稅種統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，共同刺激居民消費(fèi)行為、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。第三，商品稅對(duì)數(shù)、財(cái)產(chǎn)稅比重與居民消費(fèi)行為呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。Comtit、Protit的系數(shù)估計(jì)值分別為0.12368、0.34783，且在1%臨界水平下通過(guò)了t檢驗(yàn)。即商品稅收入、財(cái)產(chǎn)稅比重每增加1個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)支出分別提升0.12368%、0.34783%。結(jié)果表明，近幾年我國(guó)在施行稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整后，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上擠入了居民消費(fèi)支出。尤其是實(shí)施財(cái)產(chǎn)稅的征收，替代效應(yīng)明顯，增加了居民當(dāng)期消費(fèi)意愿。第四，名義人均生產(chǎn)總值與居民消費(fèi)行為呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系?？刂谱兞縐nit的系數(shù)通過(guò)了1%臨界水平下的t檢驗(yàn)，系數(shù)估計(jì)值為0.06078。表明良好的社會(huì)發(fā)展程度與消費(fèi)環(huán)境，給居民營(yíng)造選擇范圍廣、消費(fèi)品豐富的環(huán)境，能夠刺激居民消費(fèi)行為，將更多的收入支出用于消費(fèi)。

（四）空間面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析1.實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果。首先對(duì)變量間的空間自相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)，得到莫蘭指數(shù)為0.28732，P值為0.0054，且在1%臨界水平下通過(guò)了檢驗(yàn)。由此，確定模型2中被解釋變量居民消費(fèi)支出存在著一定的正相關(guān)關(guān)系。隨后，對(duì)固定效應(yīng)的空間面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證估計(jì)，結(jié)果如表2所示。LR-test指似然比檢驗(yàn)法，其P值為0.0000，小于0.05，說(shuō)明接受模型存在空間固定效應(yīng)，且優(yōu)于隨機(jī)效應(yīng)。即表明運(yùn)用的SDM估計(jì)結(jié)果的可信度較高，且加入空間相關(guān)性后各變量對(duì)居民消費(fèi)行為的影響仍舊存在。2.實(shí)證結(jié)果分析。第一，WCosuit的系數(shù)估計(jì)值為0.12983，且在5%臨界水平下通過(guò)了t檢驗(yàn)，表明各省份居民消費(fèi)行為存在著空間正相關(guān)性。即相鄰省份居民消費(fèi)行為能夠刺激本省居民消費(fèi)意愿。第二，WComtit、WProtit的系數(shù)估計(jì)值分別為0.14278、0.39287，且分別在1%、5%臨界水平下通過(guò)了t檢驗(yàn)，表明商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的空間依賴(lài)性較強(qiáng)。即當(dāng)相鄰省份的商品稅、財(cái)產(chǎn)稅發(fā)生結(jié)構(gòu)性調(diào)整時(shí)，將正向促進(jìn)本省居民消費(fèi)意愿。居民會(huì)根據(jù)相鄰省份的消費(fèi)環(huán)境、消費(fèi)習(xí)慣、消費(fèi)傾向，結(jié)合自身習(xí)慣調(diào)整最優(yōu)消費(fèi)組合。同理，當(dāng)相鄰省份因價(jià)格波動(dòng)、供需關(guān)系變化等而引發(fā)的稅負(fù)增加，本省居民會(huì)通過(guò)心理暗示更傾向于消費(fèi)此類(lèi)商品，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期享有低稅負(fù)。第三，從空間外溢性來(lái)看，當(dāng)相鄰省份居民選擇當(dāng)期消費(fèi)時(shí)，會(huì)促進(jìn)本省居民的消費(fèi)意愿。第四，模型2與模型1中控制變量WUnit的系數(shù)估計(jì)值同方向，均在1%臨界水平下通過(guò)了t檢驗(yàn)，表明在模型中加入空間權(quán)重矩陣后，名義人均生產(chǎn)總值對(duì)居民消費(fèi)行為的影響依舊存在。且相鄰省份經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、消費(fèi)環(huán)境能夠帶動(dòng)本省的消費(fèi)市場(chǎng)，促進(jìn)居民當(dāng)期消費(fèi)。

三、促進(jìn)我國(guó)居民消費(fèi)需求的結(jié)構(gòu)性減稅政策選擇

（一）降低商品稅稅率并減輕稅負(fù)，增加居民消費(fèi)意愿商品稅最終轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者，在一定程度上抑制了居民的消費(fèi)意愿。通過(guò)降低商品稅稅率，減輕居民部分負(fù)擔(dān)，能夠有效提升居民消費(fèi)能力。同時(shí)，降低間接稅稅負(fù)能夠減輕企業(yè)，抑制商品價(jià)格上漲，降低居民消費(fèi)成本。由此，具體可從以下幾條路徑展開(kāi)：第一，降低增值稅稅率。我國(guó)增值稅施行17%的基本稅率和13%的低稅率，但這僅是名義稅率，其實(shí)際稅率達(dá)到24%左右。同時(shí)，在“營(yíng)改增”的稅制改革下，增值稅擴(kuò)圍后稅負(fù)也并未隨之降低。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)將增值稅率降至15%較為合理。另外，13%的低稅率設(shè)置也較高。如歐盟國(guó)家的低稅率均在10%以下，如德國(guó)為7%，荷蘭為5%，盧森堡為3%。由此，可以與基本稅率保持同步，降低至13%。目前，我國(guó)已由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅，即通過(guò)固定資產(chǎn)扣除、研發(fā)支出加計(jì)扣除等鼓勵(lì)資本密集、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為社會(huì)增加就業(yè)崗位。適當(dāng)降低增值稅，尤其是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施減半征收，能夠有效降低商品價(jià)格，增加勞動(dòng)者工資收入，提高居民消費(fèi)能力。第二，繼續(xù)適度擴(kuò)大增值稅征收范圍。營(yíng)業(yè)稅具有重復(fù)課稅、累計(jì)稅負(fù)的缺點(diǎn)，我國(guó)2012年啟動(dòng)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并逐步擴(kuò)圍，2014年1月、6月，鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)相繼覆蓋。后續(xù)，應(yīng)加快建筑業(yè)、金融業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第三，起征點(diǎn)改為免征點(diǎn)。自2011年起，我國(guó)已大幅提高增值稅起征點(diǎn)，但僅限于小規(guī)模納稅人。如2015年小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額3萬(wàn)，3萬(wàn)以下則免征增值稅，3萬(wàn)以上則按3%全額征收增值稅。將起征點(diǎn)改為免征點(diǎn)，并將優(yōu)惠政策延伸至一般納稅人，能夠減輕增值稅納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅，增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅條例于2011年出臺(tái)，雖然對(duì)起征點(diǎn)、級(jí)次進(jìn)行了調(diào)整，在一定程度上減輕了居民的稅收負(fù)擔(dān)。但居民稅負(fù)的減輕幅度較低，全社會(huì)貧富不均現(xiàn)象依舊嚴(yán)重。由此，必須借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步制定科學(xué)、合理的個(gè)稅征收方案，增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，提高居民消費(fèi)能力。具體可從以下幾個(gè)方面著手：第一，建立個(gè)稅起征點(diǎn)的彈性機(jī)制。如將個(gè)稅起征點(diǎn)與物價(jià)水平、居民收入水平等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，每年根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，避免滯后性，有效減輕納稅人稅負(fù)。第二，實(shí)施分類(lèi)與綜合征收相結(jié)合的方式。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅征收實(shí)行“分別征收、各個(gè)清繳”，缺點(diǎn)在于收入來(lái)源多樣的納稅者繳納稅款較少，收入來(lái)源單一的納稅人繳納稅款多。尤其是低收入者收入來(lái)源單一，承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較高，不利于收入分配調(diào)節(jié)。從美國(guó)、我國(guó)香港等地的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)施分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)稅征收更為合理，能夠有效減輕低收入者的稅負(fù)，充分發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)收入分配的功能。綜合征收模式以家庭為納稅單位，根據(jù)家庭總體收入確定納稅額，扣除相應(yīng)費(fèi)用，如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子，根據(jù)地區(qū)差異給予稅收優(yōu)惠。

（三）完善財(cái)產(chǎn)稅的征收，提高居民消費(fèi)傾向財(cái)產(chǎn)稅的征收能夠促進(jìn)居民消費(fèi)、提高消費(fèi)意愿，尤其是提高高收入者財(cái)產(chǎn)的持有成本，增加當(dāng)期消費(fèi)。目前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系還不完善，財(cái)產(chǎn)稅占比也相對(duì)較低，難以發(fā)揮對(duì)居民消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用，如2014年財(cái)產(chǎn)稅收入為10483億元，占稅收總收入的8.72%。由此，具體可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的范圍與稅基。增加財(cái)產(chǎn)的持有成本，對(duì)房產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票、銀行存款等征收財(cái)產(chǎn)稅，引導(dǎo)合理消費(fèi)，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)資金轉(zhuǎn)移到消費(fèi)市場(chǎng)，減少儲(chǔ)蓄與投資，增加即期消費(fèi)。尤其是在我國(guó)房?jī)r(jià)高漲的態(tài)勢(shì)下，對(duì)空置、閑置房征收房產(chǎn)稅，能夠減少投機(jī)行為，促進(jìn)房?jī)r(jià)趨于平穩(wěn)。第二，開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，釋放富人的消費(fèi)能力。目前，我國(guó)中產(chǎn)階層增速較快，征收遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅能夠有效改變力求節(jié)儉的傳統(tǒng)消費(fèi)觀念，優(yōu)化社會(huì)財(cái)富分配。同時(shí)，要對(duì)征收時(shí)機(jī)和征收方式進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，引導(dǎo)現(xiàn)代消費(fèi)觀念的形成，增強(qiáng)居民消費(fèi)能力。第三，開(kāi)征物業(yè)稅，調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。用物業(yè)稅替代房產(chǎn)稅，將土地增值稅、出讓金、契稅等合并，歸為物業(yè)稅，增加房產(chǎn)保有成本。適當(dāng)降低房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的費(fèi)用，有效降低剛性需求者的購(gòu)房壓力。

（四）開(kāi)征社會(huì)保障稅，有效提高居民消費(fèi)信心我國(guó)社會(huì)保障體系不完善，如房?jī)r(jià)、醫(yī)療、教育費(fèi)用過(guò)高，嚴(yán)重制約了居民的消費(fèi)信心。居民對(duì)未來(lái)預(yù)期的不確定，更愿意通過(guò)儲(chǔ)蓄來(lái)防范未來(lái)的花費(fèi)。當(dāng)前，我國(guó)老齡化問(wèn)題日益嚴(yán)峻，政府提出的全面放開(kāi)二胎、延長(zhǎng)退休時(shí)間、提高醫(yī)療保障等政策是以應(yīng)對(duì)老齡化問(wèn)題。但目前我國(guó)社會(huì)保障基金面臨著較大壓力，尤其是隨著老齡化程度的加深，收支矛盾將更為突出。借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，能夠有效保障我國(guó)社會(huì)保障體系的健康運(yùn)行，緩解當(dāng)前的資金壓力。同時(shí)，通過(guò)強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)，能夠充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。尤其是通過(guò)設(shè)定全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效消除行業(yè)、地區(qū)收入差距，即便是低收入群體也能夠獲得穩(wěn)定的基本生活保障。尤其要將農(nóng)民納入到社會(huì)保障體系中，開(kāi)征社會(huì)保障稅能夠釋放農(nóng)村居民消費(fèi)能力，提升消費(fèi)信心。

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篇10

低碳經(jīng)濟(jì)是指可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)理念創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、新能源開(kāi)發(fā)利用等多種手段，提高能源生產(chǎn)和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生產(chǎn)和利用的比例、盡可能地減少對(duì)于煤炭石油等高碳能源的消耗，同時(shí)積極探索碳封存技術(shù)的研發(fā)和利用途徑，從而實(shí)現(xiàn)減緩大氣中二氧化碳濃度增長(zhǎng)的目標(biāo)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏局面的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（一）低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式解析 隨著全球人口數(shù)量的上升和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，自然資源的使用造成的環(huán)境問(wèn)題及其后果日趨嚴(yán)重，各種環(huán)境污染以及大氣中二氧化碳濃度升高帶來(lái)的全球氣候變化，使得各個(gè)國(guó)家認(rèn)識(shí)到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，逐步摒棄傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，采用創(chuàng)新技術(shù)與創(chuàng)新機(jī)制，通過(guò)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)模式，由工業(yè)文明逐步邁向生態(tài)文明，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

英國(guó)最早意識(shí)到了能源安全和氣候變化的威脅，英國(guó)政府在2003年的了能源白皮書(shū)《我們能源的未來(lái)：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》，提出低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式就是在實(shí)踐中運(yùn)用低碳經(jīng)濟(jì)理論組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以低碳發(fā)展為發(fā)展方向，節(jié)能減排為發(fā)展方式，并由此倡導(dǎo)低碳環(huán)境審計(jì)；2009年聯(lián)合國(guó)氣候大會(huì)在丹麥?zhǔn)锥几绫竟_(dá)成《 哥本哈根協(xié)議》； 中國(guó)在哥本哈根會(huì)正式承諾：到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值碳排放比2005年下降40%-45%。我國(guó)在十二五期間在逐步完善資源稅、消費(fèi)稅、車(chē)船稅等其他與環(huán)境相關(guān)的稅種，并且開(kāi)始擬定開(kāi)征獨(dú)立環(huán)境稅。因此，環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理以及環(huán)境審計(jì)工作在我國(guó)今后的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中成為主要的工作重點(diǎn)。2009年國(guó)家審計(jì)署制定《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)審作的意見(jiàn)》，由此環(huán)境審計(jì)在我國(guó)政府審計(jì)工作中提升到一個(gè)重要位置。

（二）環(huán)境審計(jì)理論框架 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)將政府環(huán)境審計(jì)定義為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和（或）企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和簽證等工作”。耿建新（2004）定義環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是由獨(dú)立的審計(jì)人員，按照國(guó)家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對(duì)各級(jí)政府、企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。筆者認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織，用特定的程序和方法收集相關(guān)可靠的證據(jù)，按照環(huán)境法律法規(guī)及會(huì)計(jì)等相關(guān)規(guī)范對(duì)政府環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行和企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證，向環(huán)境利益相關(guān)者提出報(bào)告，完成受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使之達(dá)到改善環(huán)境管理，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。隨著現(xiàn)代審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大，受托責(zé)任的范圍也不斷擴(kuò)大?，F(xiàn)代審計(jì)除了注重傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中的監(jiān)督職能，還注重評(píng)價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能，涉及社會(huì)領(lǐng)域乃至科技領(lǐng)域，并且隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)迅猛發(fā)展所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)逐步成為現(xiàn)代審計(jì)中的重要組成部分，承擔(dān)了環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重?fù)?dān)。環(huán)境審計(jì)首先要對(duì)環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)還要對(duì)資源與環(huán)境保護(hù)提出管理建議，有效發(fā)揮審計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”作用。西方國(guó)家的3E審計(jì)、5E審計(jì)的蓬勃發(fā)展正是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展的重要體現(xiàn)。環(huán)境審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)在內(nèi)涵和外延上進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸的結(jié)果， 它融入政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)。

國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)主編的《審計(jì)理論研究》和《中國(guó)審計(jì)體系研究》兩書(shū)中對(duì)審計(jì)基本理論體系的作了全面的概括和提升，包括審計(jì)主體理論、審計(jì)客體理論、審計(jì)主客關(guān)系理論、審計(jì)運(yùn)行理論等。作為現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域，環(huán)境審計(jì)在基本理論架構(gòu)上可以沿襲審計(jì)的基本理論并且有著自己獨(dú)特的視角。

（1）環(huán)境審計(jì)動(dòng)因和環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)是產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是受托環(huán)境責(zé)任。受托環(huán)境責(zé)任是環(huán)境審計(jì)的根本動(dòng)因，它的存在和發(fā)展推動(dòng)著環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托環(huán)境責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和控制。隨著政府環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)日臻完善，社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)日益提高，市場(chǎng)的環(huán)境導(dǎo)向推動(dòng)環(huán)境審計(jì)進(jìn)一步向深度和廣度發(fā)展。

環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；具體目標(biāo)包含環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的可靠性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)資源與環(huán)境保護(hù)提出管理建議，有效發(fā)揮審計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的“免疫系統(tǒng)”作用。歐盟于1993年的《環(huán)境管理和審計(jì)體系》（簡(jiǎn)稱(chēng)EMAS）對(duì)環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)提供了良好的范本，包括對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告中資料和信息的可靠性、可信性和正確性、合規(guī)性進(jìn)行調(diào)查和鑒證等。從環(huán)境審計(jì)動(dòng)因和目標(biāo)來(lái)看，環(huán)境審計(jì)能夠有效地將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)聯(lián)系起來(lái)，用以衡量環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境的影響，并向決策者提出建議。因此，環(huán)境審計(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是一致的，保證了審計(jì)工作在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。

（2）環(huán)境審計(jì)主體和環(huán)境審計(jì)客體。環(huán)境審計(jì)的審計(jì)主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)組織。世界上許多國(guó)家重視國(guó)家審計(jì)職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作，已成功地制訂了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門(mén)，培養(yǎng)了許多專(zhuān)職環(huán)境審計(jì)人員，并且向企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)深入發(fā)展。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)處于發(fā)展初期，并且由于環(huán)境行為的外部性特點(diǎn)，決定了目前我國(guó)是以政府環(huán)境審計(jì)為主導(dǎo)，引領(lǐng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)共同發(fā)展的模式。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，作為國(guó)家宏觀調(diào)控和管理體系的重要組成部分，需要在更高的層次上擔(dān)負(fù)對(duì)環(huán)境監(jiān)管的監(jiān)督責(zé)任，在宏觀層面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，減少環(huán)境活動(dòng)的外部性，持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)效益和生態(tài)效益。環(huán)境審計(jì)對(duì)象即環(huán)境審計(jì)的客體，企事業(yè)單位是實(shí)施環(huán)境治理的主體，對(duì)環(huán)境帶來(lái)影響的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事業(yè)單位的服務(wù)供給行為是環(huán)境審計(jì)對(duì)象的主要范圍。出于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的考慮，微觀企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境效益越來(lái)越被現(xiàn)代社會(huì)重視。環(huán)境審計(jì)是從 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，監(jiān)督、 鑒證、評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)說(shuō)帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題，需要查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境消耗是否恰當(dāng)，生產(chǎn)取得和污染造成是否經(jīng)濟(jì)；治理環(huán)境問(wèn)題的成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理；環(huán)境管理的有效程度和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重視程度；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的措施和成效等等。

（3）環(huán)境審計(jì)依據(jù)和環(huán)境審計(jì)證據(jù)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)，是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，主要包括：環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略、環(huán)境法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則等等。環(huán)境審計(jì)的依據(jù)要比一般審計(jì)類(lèi)型所采用的規(guī)范多、范圍廣，環(huán)境就審計(jì)人員不僅要熟悉環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，還需要有豐富的環(huán)境科學(xué)相關(guān)知識(shí)。正因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)依據(jù)的科學(xué)技術(shù)含量高，立法和執(zhí)法的主體多元化，使得環(huán)境審計(jì)依據(jù)的建立和完善成為實(shí)施環(huán)境審計(jì)所需研究和解決的重要問(wèn)題。環(huán)境審計(jì)證據(jù)主要來(lái)自微觀經(jīng)濟(jì)主體的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露和環(huán)境管理控制活動(dòng)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展的結(jié)合，主要反映、報(bào)告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的成本價(jià)格以及由“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來(lái)的環(huán)境收益等以企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表示的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。同時(shí)，企業(yè)環(huán)境管理行為是現(xiàn)代企業(yè)管理一個(gè)重要方面，企業(yè)環(huán)境管理控制活動(dòng)信息也成為環(huán)境信息的另一重要組成內(nèi)容。

（4）環(huán)境審計(jì)程序和環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境審計(jì)通過(guò)采取一定的環(huán)境審計(jì)程序，系統(tǒng)組織環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，提高環(huán)境審計(jì)效率，保證環(huán)境審計(jì)質(zhì)量。環(huán)境審計(jì)階段包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)過(guò)程中，注重環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。審計(jì)人員針對(duì)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)，分別從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮等三個(gè)方面，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)。

在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的環(huán)境審計(jì)中，需要對(duì)環(huán)境審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)融合了環(huán)境審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。包括：由于環(huán)境審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力和審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)；由于存在環(huán)境信息不對(duì)稱(chēng)和道德風(fēng)險(xiǎn)，在外部體制和內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)下，涉及環(huán)境事項(xiàng)的企事業(yè)單位或項(xiàng)目的環(huán)境信息披露存在失真現(xiàn)象，從而產(chǎn)生較高的環(huán)境會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的管理和監(jiān)督，使得環(huán)境控制風(fēng)險(xiǎn)處于較高水平，這些風(fēng)險(xiǎn)共同作用構(gòu)成環(huán)境審計(jì)的終極風(fēng)險(xiǎn)，它是審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)。只有當(dāng)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被控制到低于或等于期望風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)。環(huán)境審計(jì)人員可以恰當(dāng)評(píng)價(jià)環(huán)境會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境管理控制風(fēng)險(xiǎn)的程度，采取合適的審計(jì)程序和方法，通過(guò)控制環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而使整個(gè)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)實(shí)施機(jī)理

低碳經(jīng)濟(jì)是以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展為主要目標(biāo)，是現(xiàn)在和未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方式。環(huán)境審計(jì)不僅在環(huán)境保護(hù)有著非常重要的地位，對(duì)于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大意義。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過(guò)程中，環(huán)境污染不可避免。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，環(huán)境要保護(hù)，如何博弈，取得雙贏，才是硬道理。我國(guó)當(dāng)前倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)，環(huán)境審計(jì)便擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的重任。環(huán)境審計(jì)不僅是理念問(wèn)題、技術(shù)問(wèn)題，更是社會(huì)發(fā)展的秩序問(wèn)題。按照業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同，低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)主要包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分。低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)實(shí)施機(jī)理如下圖顯示：

（一）環(huán)境合規(guī)性審計(jì) 環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，是環(huán)境審計(jì)的主要切入點(diǎn)，其審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容主要是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)政策的遵守和執(zhí)行，環(huán)保資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性等方面。具體包括保護(hù)環(huán)境資產(chǎn)、資源，保證相關(guān)會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確，遵守相關(guān)法律所必需的環(huán)境管理系統(tǒng)的完善等等。環(huán)境合規(guī)性審計(jì)依據(jù)主要是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)政策，初期目標(biāo)是保證企業(yè)遵守環(huán)境法規(guī)，其工作范圍主要是在企業(yè)相對(duì)容易出現(xiàn)環(huán)境問(wèn)題的環(huán)節(jié)實(shí)行的最佳管理實(shí)踐的監(jiān)督。

與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)緊密相關(guān)的是國(guó)家環(huán)境法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的建設(shè)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于1993年成立的環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)制定的ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)意在保護(hù)環(huán)境，但它并不排斥發(fā)展，它是建筑在科學(xué)的發(fā)展觀基礎(chǔ)之上，貫徹這一標(biāo)準(zhǔn)，有利于實(shí)現(xiàn)各國(guó)間環(huán)境認(rèn)證的雙邊和多邊互認(rèn)，有利于消除技術(shù)性的貿(mào)易壁壘，體現(xiàn)了政府環(huán)保精神和人文主義。越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)在社會(huì)公眾中形象的意義，環(huán)境管理漸漸成為企業(yè)全面質(zhì)量管理中的重要環(huán)節(jié)，環(huán)境管理系統(tǒng)逐步成為環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的重點(diǎn)。

環(huán)境管理體系，是一個(gè)組織內(nèi)全面管理體系的組成部分，它包括為制定、實(shí)施、實(shí)現(xiàn)、評(píng)審和保持環(huán)境方針?biāo)璧慕M織機(jī)構(gòu)、規(guī)劃活動(dòng)、機(jī)構(gòu)職責(zé)、慣例、程序、過(guò)程和資源，還包括組織的環(huán)境方針、目標(biāo)和指標(biāo)等管理方面的內(nèi)容。環(huán)境管理體系是一項(xiàng)內(nèi)部管理工具，旨在幫助企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理目標(biāo)，并不斷地改進(jìn)環(huán)境行為，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益共贏的局面。在政府倡導(dǎo)和社會(huì)環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)的情況下，企業(yè)環(huán)境管理從過(guò)去對(duì)事后污染的治理發(fā)展到對(duì)環(huán)境的全過(guò)程控制，從被動(dòng)的環(huán)境管理向主動(dòng)的環(huán)境管理轉(zhuǎn)變；從過(guò)去單純的遵守環(huán)境法規(guī)的合規(guī)性管理向建立有效的環(huán)境管理系統(tǒng)并使其得到持續(xù)改進(jìn)的環(huán)境管理轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移趨勢(shì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)日趨明顯。企業(yè)環(huán)境管理重心的轉(zhuǎn)移促使環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的重心從維護(hù)環(huán)境法規(guī)的合法性審計(jì)向環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)的轉(zhuǎn)移，這也符合現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)的要求。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì) 環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的真實(shí)可靠性、公允性。對(duì)于我國(guó)的上市公司以及可能會(huì)造成污染的企業(yè)，尤其是化工、造紙、發(fā)電、鋼鐵、建材等強(qiáng)污染、高能耗的企業(yè)，以及擁有如煤炭、天然氣、原油等 自然資源及生物資產(chǎn)并開(kāi)發(fā)使用的企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度尚未明確披露的部分可以在報(bào)表附注中進(jìn)行必要的說(shuō)明。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則確定的審計(jì)流程實(shí)施審計(jì)，參照相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，最后完成環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作和編制環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，形成環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)前，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)密切相關(guān)的熱點(diǎn)是環(huán)境稅的征管。

環(huán)境稅，是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。是國(guó)家政府為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國(guó)家以自然環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀稅收調(diào)控職能。為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。英國(guó)低碳環(huán)境審計(jì)中采用低碳稅收激勵(lì)政策發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)已經(jīng)開(kāi)征和即將開(kāi)征的資源類(lèi)、碳稅征管促進(jìn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的啟迪效應(yīng)。2011年10月21日，國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見(jiàn)，將環(huán)境稅費(fèi)改革，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅正式提上議程。明確提出實(shí)施有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策，積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅；加強(qiáng)主要污染物總量減排具體措施，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，把環(huán)境保護(hù)列入各級(jí)財(cái)政年度預(yù)算并逐步增加投入和其他財(cái)稅優(yōu)惠措施。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境問(wèn)題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問(wèn)題。

（三）環(huán)境績(jī)效審計(jì) 環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展前提下，關(guān)注生態(tài)、環(huán)境資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，主要由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理，環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況以及有關(guān)環(huán)境活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)，是從傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加了環(huán)境性。環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)相比，環(huán)境績(jī)效審計(jì)更強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)職能。因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)最關(guān)鍵的是審計(jì)依據(jù)即環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是目前關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，最能體現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性特點(diǎn)。IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)中，IS014031為實(shí)施環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供了較為全面的指標(biāo)庫(kù)，IS014031標(biāo)準(zhǔn)中依其評(píng)估對(duì)象與目的范疇大小，分為環(huán)境狀態(tài)指標(biāo)（ECI）和環(huán)境績(jī)效指標(biāo)（EPI），而EPI又可分為管理績(jī)效指標(biāo)（MPI）及執(zhí)行績(jī)效指標(biāo)（OPI）。這些類(lèi)型指標(biāo)可以分別針對(duì)組織外界的環(huán)境與組織本身的管理系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢越梃bIS014031標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式建立適合國(guó)情的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的最終目標(biāo)是維護(hù)資源環(huán)境安全，根據(jù)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)職能和最終目標(biāo)，建立以維護(hù)資源環(huán)境安全目標(biāo)為導(dǎo)向的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，將指標(biāo)體系可以分為環(huán)境效率性、環(huán)境效果性、環(huán)境經(jīng)濟(jì)性和環(huán)境可持續(xù)性四個(gè)子目標(biāo)，據(jù)此進(jìn)一步建立具體的、開(kāi)放式的評(píng)價(jià)指標(biāo)。由此形成層次分明、開(kāi)放式、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)結(jié)合組成的的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性。

環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)共同組成了環(huán)境審計(jì)，三者之間既有不同，又相互貫通，相輔相成。環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的主要切入點(diǎn)，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的重心轉(zhuǎn)向環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)，符合現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)的要求，是實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)；環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是在環(huán)境內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠性、公允性進(jìn)行鑒證；多層次、開(kāi)放式環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系則通過(guò)環(huán)境狀態(tài)指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)等對(duì)環(huán)境活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

由于，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是影響環(huán)境審計(jì)實(shí)施的重要因素，筆者將從我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀和環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)施的困境兩方面探討我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露 耿建新（2004）將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露定義為：企業(yè)的針對(duì)環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來(lái)的環(huán)境收益等信息以企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)表示的，稱(chēng)為“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是環(huán)境信息披露的主要表現(xiàn)形式。在我國(guó)目前非強(qiáng)制的環(huán)境信息披露體制下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息僅僅以自愿披露的方式進(jìn)行，盡管近幾年我國(guó)政府極力倡導(dǎo)上市公司自愿披露環(huán)境信息，但由于人們的環(huán)境意識(shí)淡薄，以及缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范，使自愿披露的環(huán)境保護(hù)信息不全面、可比性差、效用低，也不能形成廣泛的效應(yīng)。并且，由于存在環(huán)境信息不對(duì)稱(chēng)和道德風(fēng)險(xiǎn)，那些重污染、高能耗企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露一定程度上存在失真現(xiàn)象。此外，由于缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，所以，無(wú)法衡量環(huán)境成本和環(huán)境收益的關(guān)系，也就無(wú)法評(píng)估企業(yè)的環(huán)境績(jī)效以及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債在不同準(zhǔn)則之中均有體現(xiàn)。如或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中確立預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債；石油天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則對(duì)所擁有的國(guó)內(nèi)外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)的披露；生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)公益性生物資產(chǎn)與天然起源的生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量等等，體現(xiàn)了對(duì)自然資源利用和保護(hù)的重視。但由于缺乏系統(tǒng)性，難以指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家已進(jìn)入操作階段，污染損失、資源價(jià)格等已列入核算科目。在我國(guó)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在很大程度上是摸索著開(kāi)展的，沒(méi)有完整系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)雖然開(kāi)始了理論探討， 但還缺乏足夠的實(shí)踐，與美國(guó)、日本等國(guó)家存在一定的差距。

（二）環(huán)境審計(jì)實(shí)施困境 環(huán)境審計(jì)實(shí)施是建立在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)上，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的規(guī)范，在很大程度上為環(huán)境審計(jì)實(shí)施創(chuàng) 造了條件。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中，《第1631號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)考慮可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)。分別從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮三個(gè)方面，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)。該準(zhǔn)則從注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)角度，對(duì)我國(guó)的環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了創(chuàng)新和探索。

基于環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的廣闊性和形式的多樣性，從環(huán)境審計(jì)主體上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注只是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)側(cè)面，而且是否需要對(duì)環(huán)境事項(xiàng)予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)程序完全依賴(lài)于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，這無(wú)疑加大了審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)（毛洪濤、張正勇，2008）。20世紀(jì)70年代末，美國(guó)、加拿大和歐洲等國(guó)的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度建立和完善使得企業(yè)由外部的、被動(dòng)的環(huán)境管理變?yōu)樽杂X(jué)的、主動(dòng)的環(huán)境管理，這在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì)，在我國(guó)卻少有涉及。政府環(huán)境審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中擔(dān)當(dāng)領(lǐng)銜重任，在環(huán)境審計(jì)工作中有著舉足輕重的作用。20世紀(jì)90年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)實(shí)施環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。然而，我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，由于缺乏具體可操作的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境審計(jì)主要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷，加大了實(shí)施的難度，阻礙了環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。要在低碳經(jīng)濟(jì)模式下建立完善的環(huán)境審計(jì)制度，任重道遠(yuǎn)！

四、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下環(huán)境審計(jì)對(duì)策建議

通過(guò)以上分析，我國(guó)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計(jì)機(jī)制和環(huán)境審計(jì)理論體系，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織的成功經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計(jì)制度，改革和完善環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、國(guó)際化的環(huán)境審計(jì)特色。

（一）建立健全環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，打造以政府環(huán)境審計(jì)為主導(dǎo)，社會(huì)環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)三位一體共同發(fā)展的模式 隨著中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在不斷完善的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系、環(huán)境監(jiān)察體系、環(huán)境政策體系、環(huán)境技術(shù)體系、環(huán)保裝備體系等基礎(chǔ)上，建立健全環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，加快環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制訂和頒布，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、國(guó)際化的環(huán)境審計(jì)特色，完善環(huán)境審計(jì)的法律環(huán)境，形成健全有效的環(huán)境審計(jì)法律規(guī)范和廣泛的社會(huì)影響。國(guó)外的環(huán)境審計(jì)發(fā)展領(lǐng)先于我國(guó)，國(guó)外環(huán)境審計(jì)已經(jīng)由外部強(qiáng)制式審計(jì)發(fā)展為強(qiáng)制式審計(jì)與自愿式審計(jì)并重，強(qiáng)調(diào)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中擔(dān)任主要角色以及對(duì)環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的重要影響。我國(guó)目前倡導(dǎo)以政府審計(jì)為主導(dǎo)，宏觀領(lǐng)域的審計(jì)事項(xiàng)主要由政府環(huán)境審計(jì)主導(dǎo)，微觀領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目主要由社會(huì)環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開(kāi)展實(shí)施。強(qiáng)化政府環(huán)境審計(jì)為國(guó)家宏觀低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)控監(jiān)督的主導(dǎo)作用，同時(shí)通過(guò)拓展環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)研究，擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)影響，引領(lǐng)環(huán)境審計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理方面的作用，突出環(huán)境審計(jì)的社會(huì)地位和法律地位。

（二）構(gòu)建中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計(jì)理論體系，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織的成功經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計(jì)理論體系兼具自然科學(xué)及社會(huì)科學(xué)的特色。環(huán)境審計(jì)理論體系，包括環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論以及環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論。通過(guò)對(duì)環(huán)境審計(jì)理論體系的研究，可以使環(huán)境審計(jì)理論問(wèn)題的研究與環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系更加緊密，更易于在審計(jì)實(shí)踐中貫徹落實(shí)。作為環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則制定勢(shì)在必行。我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同起到促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的作用，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建立環(huán)境審計(jì)依據(jù)上邁出可喜的一大步。環(huán)境審計(jì)融會(huì)計(jì)、審計(jì)技能以及環(huán)保科學(xué)技術(shù)為一體，《注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師的道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》（國(guó)際注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師委員會(huì)1999年12月）提出了若干環(huán)境審計(jì)技能的新要求。因此，有效借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織的成功經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制訂和頒布，確定環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施程序、環(huán)境審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有效控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成環(huán)境審計(jì)受托責(zé)任，達(dá)到環(huán)境審計(jì)在我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的目標(biāo)。

（三）創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計(jì)制度，改革并完善環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè) 中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要時(shí)期，科學(xué)創(chuàng)新成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字信息的快速發(fā)展使得世界經(jīng)濟(jì)日趨一體化、電子化、管理手段信息化、人員素質(zhì)復(fù)合化等。我國(guó)在政府公共管理部門(mén)大力推行“金財(cái)工程、金稅工程、金審工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺(tái)上需要我們?cè)谛碌母叩钠瘘c(diǎn)創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計(jì)制度。所以，我們要從中國(guó)特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式出發(fā)，將科學(xué)創(chuàng)新融入環(huán)境審計(jì)工作之中，全面提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量和效率，在已有的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)取得成績(jī)和進(jìn)展的基礎(chǔ)上，改革和完善環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作中的一些重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如在環(huán)境績(jī)效審計(jì)環(huán)節(jié)，循序漸進(jìn)地推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)以及相關(guān)管理部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，是環(huán)境審計(jì)建設(shè)和發(fā)展的一個(gè)重要途徑。

［本文系安徽省人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“轉(zhuǎn)型期安徽環(huán)境審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略研究”（項(xiàng)目批號(hào)：2011sk605）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］辛金國(guó)、李青：《環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2000年第6期。