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關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和涉稅事項(xiàng)的不斷增多，加之我國稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)部份、各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標(biāo)。稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，通過加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極面對(duì)當(dāng)前稅收環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并通過一定的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。

一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.稅務(wù)管理意識(shí)淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會(huì)計(jì)的事，會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)形成的會(huì)計(jì)資料計(jì)算繳稅，稅務(wù)管理的意識(shí)不足。

2.滯后性。投資決策時(shí)期或項(xiàng)目開展前期，對(duì)相應(yīng)經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。

3.沒有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過程，就是不斷加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過程，同時(shí)管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)稅務(wù)管理人員的稅法知識(shí)要求高，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識(shí)。從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時(shí)、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運(yùn)用該稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運(yùn)用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運(yùn)用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運(yùn)用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

4.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。

企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的總目標(biāo)服務(wù)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時(shí)間，通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002,5:7-27.

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關(guān)鍵詞:汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場(chǎng)三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動(dòng)。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場(chǎng)仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場(chǎng)份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汽車行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著專賣店數(shù)量的增長(zhǎng)而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對(duì)汽車制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤(rùn)獲取能力，為長(zhǎng)期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長(zhǎng)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的市場(chǎng)，汽車制造商通過各種途徑激勵(lì)汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場(chǎng)份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn):

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會(huì)計(jì)師，2010(11)

[2]張紹群.淺談汽車4S店稅務(wù)籌劃[J].會(huì)計(jì)師，2012(7)

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關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；意義；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

引言

在全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，受納稅成本的制約，企業(yè)經(jīng)營者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的意義

1、有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開的，目的就是使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性的循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅收法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理。只有如此，才能使籌劃的方案得到最好的實(shí)現(xiàn)。因此，開展稅收籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。

2、有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)是以營利為目標(biāo)的組織，企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。在投資一定的情況下，前者是有限的。企業(yè)稅收籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來“節(jié)稅”的效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目的。在稅收籌劃下的企業(yè)進(jìn)行有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，規(guī)模經(jīng)營往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，稅收籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1、企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營所需資金,無論來源于何種籌資渠道,都存在資金成本。而企業(yè)的籌資目標(biāo)是以較低的成本和風(fēng)險(xiǎn)取得較多的資金。所以,企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí),應(yīng)對(duì)各種不同的籌資渠道進(jìn)行分析。企業(yè)籌資渠道一般有：國家撥入、金融市場(chǎng)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行股票或債券籌資、商業(yè)信用、租賃等形式。從納稅角度看,這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有顯著差異,對(duì)籌資渠道的正確選擇,可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。通常情況,企業(yè)自我積累籌資的稅收負(fù)擔(dān)重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)之間互相拆借籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。

（1）權(quán)益籌資和負(fù)債籌資的選擇

稅法規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費(fèi)用列支，允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除，可使企業(yè)少交一部分所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加；特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)全部籌資成本最小、企業(yè)價(jià)值最大為前提，合理地利用負(fù)債籌資節(jié)稅。否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷人財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。

（2）企業(yè)自我積累籌資和負(fù)債籌資的選擇

企業(yè)自我積累資金,屬于稅后資金,顯而易見,已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí),其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本,也就是說,該部分資金的總成本是由兩部分構(gòu)成的,非常高。而企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的貸款,其利息計(jì)入當(dāng)期損益,可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn),其稅收收益非常明顯。

2、投資中的稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資決策的過程中，需要考慮企業(yè)投資對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響及對(duì)企業(yè)稅后收益的影響，因此企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)必須進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。投資決策主要涉及投資方式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)的選擇。由于各行業(yè)各地區(qū)的稅收政策不同，使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。

（1）投資方式的稅收籌劃

如果企業(yè)想擴(kuò)大投資，是建廠房買設(shè)備好，還是收購一家近幾年賬面虧損的企業(yè)好?這里有一筆稅收負(fù)擔(dān)的賬要算。由于收購虧損企業(yè)后，兩家企業(yè)可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表，用虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵本企業(yè)的盈利，有利于降低所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，它需基于企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)有充分獲利能力的前提假設(shè)，否則，一切損失便將完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（2）投資行業(yè)選擇的稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資決策所關(guān)心的是企業(yè)投資所獲得的所得稅后凈收益。因此企業(yè)在進(jìn)行投資，如果有多種投資方案，就必須具體衡量、綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)和投資風(fēng)險(xiǎn)。在我國，現(xiàn)行稅收制度中關(guān)于所得在不同行業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)的差別比較明顯。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響最為明顯，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的所得稅優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要根據(jù)稅收政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。為引導(dǎo)企業(yè)投資方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，國家對(duì)不同行業(yè)的投資實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠，而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資，以減輕稅收負(fù)擔(dān)提高投資收益。

（3）投資地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃

我國稅收法規(guī)根據(jù)各個(gè)地區(qū)發(fā)展的不平衡，對(duì)在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資，從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國投資，還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時(shí)實(shí)行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅，以進(jìn)行投資國別或地區(qū)的選擇。

3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。

（1）與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)

稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。

（2）與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等。

結(jié)束語

總之，稅收籌劃是一項(xiàng)全面、綜合的系統(tǒng)工程，企業(yè)在籌劃過程中應(yīng)充分解決面臨的問題，才能使稅收籌劃真正成為提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和效益的助推器。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊煥玲．企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].中國管理信息化，2009 (06)

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；問題對(duì)策

簡(jiǎn)單來說，所謂的稅收籌劃，指的就是在法律允許的范圍內(nèi)，由納稅人依據(jù)相應(yīng)的國家政策，來進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的降低，并促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升。在財(cái)務(wù)管理過程中，企業(yè)稅收籌劃的作用非常顯著，有助于企業(yè)的快速發(fā)展，因此企業(yè)有必要對(duì)納稅籌劃引起重視。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的重要作用

事實(shí)上，我國的稅收部門與企業(yè)之間的交流與互動(dòng)，大多都是通過稅收統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)的。從小的方面來看，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌能夠有效的強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，而從大的方向分析，其能夠更好的幫助國家實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)，具體體現(xiàn)在：

1．是完成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的手段。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃是其中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，通過科學(xué)的稅收籌劃，可以在很大程度上降低稅收的負(fù)擔(dān)，并以此來有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，讓企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此，從根本上來說，稅收籌劃是完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)重要手段。

2．能夠?qū)崿F(xiàn)國家財(cái)政稅收的管理目標(biāo)。在經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型之后，現(xiàn)階段，我國企業(yè)已經(jīng)逐漸開始運(yùn)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，并且，在長(zhǎng)期的社會(huì)發(fā)展過程中，我國的稅收體制也在實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的完善與優(yōu)化。從某種意義上來說，稅收政策的變化，是我國財(cái)政稅收部門實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)具體體現(xiàn)，除此以外，科學(xué)的稅收統(tǒng)籌，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力的提升，實(shí)現(xiàn)國家的財(cái)政目標(biāo)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的主要問題

1．稅收籌劃認(rèn)知不夠明確?，F(xiàn)階段，與發(fā)達(dá)國家相比而言，我國企業(yè)的納稅意識(shí)還存在著明顯的不遇阻，通常很難對(duì)稅收的本質(zhì)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，并且普遍以為，之所以要進(jìn)行稅收籌劃，就是為了能夠少交稅。更有甚者，部分企業(yè)認(rèn)識(shí)偷稅漏稅與稅收籌劃可以相提并論，也正因如此，在實(shí)際的實(shí)施過程中，稅收籌劃就存在著各種各樣的問題。

2．稅收籌劃人才的專業(yè)化不高。就針對(duì)于目前的實(shí)際情況來看，在很多企業(yè)中，其所進(jìn)行的稅收籌劃工作，通常都是由財(cái)務(wù)人員與納稅人員所負(fù)責(zé)的，但是，因?yàn)檫@些人員自身的專業(yè)水平不高，知識(shí)水平有限，并且對(duì)于業(yè)務(wù)的更新速度相對(duì)來說比較緩慢，缺乏應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)等，導(dǎo)致其難以滿足稅收籌劃工作的需要。在這樣的情況下，企業(yè)的稅收籌劃工作也就難以真正獲得成效，不能順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展新要求。

3．對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的欠缺。從本質(zhì)上來說，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，往往會(huì)存在著各種不確定因素，若我們不能正確處理這些因素，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來不好的影響。其中，尤其是針對(duì)于稅收工作的定期調(diào)整，使得政策的變動(dòng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生安全風(fēng)險(xiǎn)影響。此外，在實(shí)際的管理過程中，企業(yè)往往難以對(duì)自身的籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的認(rèn)知，因此難以樹立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這也會(huì)在一定程度上，對(duì)稅收籌劃的效果產(chǎn)生影響。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的有效對(duì)策

1．促進(jìn)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃預(yù)見性的提升。在進(jìn)行實(shí)際的企業(yè)管理過程中，當(dāng)管理人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)與預(yù)算資金的預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化分析，并以此來促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)可行性的提升。就針對(duì)于資金的預(yù)算來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)目標(biāo)所形成的監(jiān)督管理，來作為企業(yè)的資源與資產(chǎn)。因此，在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)大力提高籌劃的預(yù)見性，只有這樣，才能真正確保稅收籌劃工作可以落到實(shí)處。此外，作為一項(xiàng)非常精細(xì)并且復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)，在進(jìn)行實(shí)際的籌劃過程中，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的實(shí)際情況來進(jìn)行籌劃，并對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的相關(guān)問題進(jìn)行提前預(yù)防。

2．強(qiáng)化對(duì)稅收法律制度的建設(shè)工作。從本質(zhì)上來說，要想從根本上為稅收籌劃的順利發(fā)展提供保障，就要求我們必須要建立健全的稅收法律制度，來對(duì)其進(jìn)行規(guī)范與保護(hù)。在發(fā)達(dá)國家中，稅收籌劃工作之所以能夠快速的發(fā)展，一個(gè)最重要的原因，就是其有著相對(duì)完善的制度，然而，就針對(duì)于目前的實(shí)際情況來看，我國的稅法依然有各種不完善的地方。再加上我國稅法的復(fù)雜性與多樣性，要求在日后的管理過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)稅收法律制度的建設(shè)工作，確保稅收法能夠做到有跡可循。此外，要求相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)行政管理體系的建設(shè)，強(qiáng)化年度企業(yè)考核指標(biāo)，來加大企業(yè)的逃稅風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣，才能更好的提高其危機(jī)意識(shí)，促進(jìn)稅收籌劃工作的進(jìn)步。

3．促進(jìn)工作人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提升。從某種意義上來說，在進(jìn)行企業(yè)的稅收管理過程中，只有具有較強(qiáng)能力的管理人員，才能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的處理。因此，如果我們想要從根本上提高稅收的風(fēng)險(xiǎn)防范，最重要的，就是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才質(zhì)量的提升。要求相關(guān)的審計(jì)人員必須要重視自身專業(yè)技能的提升，并建立起宏觀意識(shí)，及時(shí)掌握財(cái)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)向，對(duì)自我的職業(yè)觀點(diǎn)加以更新。此外，從本質(zhì)上來說，稅收籌劃不但關(guān)系到企業(yè)的自身發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的各項(xiàng)政策發(fā)展，因此，要求相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須要具備較高的法律意識(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌與規(guī)劃工作。

四、結(jié)語

總而言之，現(xiàn)階段，我國的稅收制度正處于不斷發(fā)展的過程中，還要制定相關(guān)的制度來促進(jìn)稅收工作的進(jìn)行，企業(yè)要對(duì)自身稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后制定相關(guān)的稅收籌劃發(fā)展措施，以促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］李蕙．企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究［J］．財(cái)會(huì)研究，2015，（03）：47～51．

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;高新技術(shù);企業(yè);稅收;籌劃

近年來，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷運(yùn)行，企業(yè)稅收籌劃的理念也開始逐漸被各大企業(yè)重視起來，在中國進(jìn)入世界貿(mào)易組織以后這一點(diǎn)表現(xiàn)得尤為明顯。在我國高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及企業(yè)稅收籌劃對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，如果不能妥善地處理好稅務(wù)問題，就很有可能造成企業(yè)繳納稅費(fèi)超過自身稅務(wù)籌劃的合理目標(biāo)，一定程度上給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。為了避免企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙，企業(yè)要有效地采用稅務(wù)籌劃策略。在采用的同時(shí)，企業(yè)還要與高新技術(shù)企業(yè)中的運(yùn)行特色相結(jié)合，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際工作情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，制定出一套有效的企業(yè)稅收籌劃策略，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期、有效、平穩(wěn)地發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)前在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)稅管理活動(dòng)。為此，我們對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行了一定的分析。

1.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃以及公共的財(cái)務(wù)政策

公共財(cái)務(wù)政策表明，我國政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)著一定的社會(huì)供給公共產(chǎn)品的服務(wù)責(zé)任。從政府的角度而言，政府是沒有辦法提供無償服務(wù)的，必須由企業(yè)支付相應(yīng)的費(fèi)用。換言之，企業(yè)的這類費(fèi)用主要通過我國政府借助其自身的權(quán)利對(duì)所管轄范圍內(nèi)的人民進(jìn)行強(qiáng)制性的收取而得到的。很多人都認(rèn)為稅收應(yīng)該具有無償性，但實(shí)際上稅收的無償性并不是絕對(duì)的而是相對(duì)的，我們可以從兩方面對(duì)稅收的無償性進(jìn)行分析。

（1）當(dāng)企業(yè)在繳納稅款以后，企業(yè)就可以從政府方面而獲得相應(yīng)的服務(wù)。

（2）企業(yè)在享受政府相應(yīng)的服務(wù)的同時(shí)，還要向政府進(jìn)行繳納相應(yīng)的稅務(wù)。在這過程中，政府要售出一定的公共服務(wù)產(chǎn)品，企業(yè)再購置政府的服務(wù)產(chǎn)品，令稅收成為政府和企業(yè)之間所流動(dòng)的物質(zhì)產(chǎn)品。所以，事實(shí)上，政府和企業(yè)之間的交易本身就不是等價(jià)，也就是當(dāng)企業(yè)對(duì)政府少繳納稅款或者是不向政府繳納稅款，企業(yè)依舊可以享受政府所提供的公共服務(wù)。為此，有很多企業(yè)為了可以獲得更大的利益，企業(yè)往往會(huì)去選擇一些性價(jià)比比較高的政府服務(wù)，與此同時(shí)，還會(huì)有目的性的減少政府公共產(chǎn)品服務(wù)成本。

2.高新企業(yè)的稅收籌劃以及相應(yīng)契約理論的分析

從目前我國的契約理論來看，契約的綜合結(jié)果為企業(yè)，并且包括了企業(yè)與企業(yè)、個(gè)人以及政府之間所訂立的契約。從理論經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，同一個(gè)體系契約活動(dòng)中，都存在著與之相適應(yīng)的利益關(guān)系。在這種企業(yè)當(dāng)中，稅收成為企業(yè)與政府之間相連接的紐帶，它不僅可以令企業(yè)按照稅法去繳納稅款，還可以去幫助企業(yè)獲得相應(yīng)的政府的公共服務(wù)。由于企業(yè)中實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)營效益是企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標(biāo)，所以，稅收也被歸納到企業(yè)的投資成本當(dāng)中來。對(duì)與企業(yè)的經(jīng)營者而言，他們會(huì)認(rèn)為企業(yè)稅收越少越好，而政府則認(rèn)為稅收越多越好。通過契約理論的分析表明，企業(yè)具有稅收籌劃的動(dòng)機(jī)，政府的一系列高新技術(shù)企業(yè)稅收政策為籌劃提供了空間，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃是可行的。

二、基于財(cái)務(wù)管理形式下的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部份。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)中高層管理人員開始深入地了解財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，把稅務(wù)籌劃滲透到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)中。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的給稅務(wù)籌劃帶來的影響

企業(yè)稅收籌劃目的從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目的。財(cái)務(wù)管理目的是企業(yè)價(jià)值最大化，財(cái)務(wù)管理目的要通過降低成本來實(shí)現(xiàn)，降低成本的方法之一即降低稅收成本。無限制地降低稅收負(fù)擔(dān)和成本必然導(dǎo)致其他費(fèi)用的產(chǎn)生及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。因此只有充分權(quán)衡籌劃過程中的成本和收益，確定最佳籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，從而更好地保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象給稅務(wù)籌劃帶來的影響

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中，其企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式是針對(duì)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的管理制度而進(jìn)行的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的對(duì)象是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)的過程中，所使用的企業(yè)的流動(dòng)資金，它的存在對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用，企業(yè)可以在經(jīng)營活動(dòng)的過程中，以企業(yè)的資金流通為主，去實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)稅務(wù)收支，也就是企業(yè)給予政府一定的稅款，并且企業(yè)本身可以去享受政府的公共服務(wù)的稅款。這種納稅的方法是在政府機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求下而進(jìn)行的企業(yè)依法納稅的行為，它使企業(yè)納稅缺少了選擇性。如果在征稅期間，企業(yè)無法及時(shí)的繳納相應(yīng)的稅款，則會(huì)給企業(yè)的形象帶來一定的消極的影響，不但損害了企業(yè)自身的名譽(yù)，還阻礙了企業(yè)長(zhǎng)期平穩(wěn)健康地經(jīng)營發(fā)展。為此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理者必須認(rèn)清稅收對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)所帶來的影響，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅收成本進(jìn)行深入了解，根據(jù)相應(yīng)的稅收法規(guī)，制定出符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅務(wù)籌劃策略，以確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)期間資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作給稅收籌劃帶來的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，主要工作包括企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)監(jiān)控。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，對(duì)企業(yè)發(fā)展都有著重要的推動(dòng)作用。

扎實(shí)做以下三方面工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，將有力地保障稅收籌劃取得理想的效果。（1）建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度;（2）培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，組建稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，不斷提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使財(cái)務(wù)制度得到落實(shí);（3）靈活選用會(huì)計(jì)處理方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如：研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊方法選擇等。

總之，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃在理論和實(shí)踐的很多方面還有待完善。高新技術(shù)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)更大。只有充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的必要性，落實(shí)稅收籌劃的具體措施，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，才能讓高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭李紅，白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃研究[J].品牌（理論月刊），2011（04）.

[3]方莉君，企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)部環(huán)境探討[J].商訊商業(yè)經(jīng)濟(jì)文薈，2006（06）.

[4]劉一鳴，稅收籌劃法律問題研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

篇6

關(guān)鍵詞：國儲(chǔ)物流企業(yè)；稅收籌劃；途徑

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)特征：

1.合法性

合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅、逃稅的根本標(biāo)志。

2.計(jì)劃性

計(jì)劃性又稱籌劃性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)發(fā)生的履行環(huán)節(jié)，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生之后更改合同和發(fā)票。

3.目的性

目的性是納稅人要取得稅收收益。

二、國儲(chǔ)物流企業(yè)稅收籌劃的主要途徑

1.爭(zhēng)取國家在稅收方面給與政策扶持

國儲(chǔ)物流企業(yè)的建立是國家改革的新生事物，從部門角度來說是加快國家物資儲(chǔ)備事業(yè)發(fā)展的有效方式，從國家的角度來說，則是儲(chǔ)備部門通過自己的努力，來消化事業(yè)單位改革中可能出現(xiàn)的諸如人員安置、單位轉(zhuǎn)型等矛盾的重要舉措，因此，應(yīng)爭(zhēng)取國家給予一定的政策優(yōu)惠，如能否爭(zhēng)取以國儲(chǔ)物流總公司的名義對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行集中納稅，企業(yè)建立初期能否在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面給予一定的優(yōu)惠政策，經(jīng)營收入彌補(bǔ)預(yù)算不足部分是否可以抵扣稅款等。

2.充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

(1)國家稅務(wù)總局2005年12月29日下發(fā)了國稅發(fā)【2005】208號(hào)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計(jì)征營業(yè)稅。例如：某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉儲(chǔ)勞務(wù)營業(yè)額為10000萬元，假設(shè)外包給其他倉儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉儲(chǔ)費(fèi)是8000萬元，新的計(jì)征基數(shù)就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業(yè)稅由原來的500萬元繳納，現(xiàn)在按100萬元繳納，減少了400萬元營業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于國儲(chǔ)物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總公司統(tǒng)一納稅。

(2)財(cái)稅【2012】13號(hào)文件《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)符合條件的物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，不分自用和出租均可以享受減稅優(yōu)惠。減稅幅度為所屬土地等級(jí)現(xiàn)行適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%，即減半征收。減稅政策執(zhí)行從2012年1月1日-2014年12月31日，為期3年。該文件還規(guī)定可以享受減稅的用地包括：倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地?？梢?，不僅只有庫區(qū)內(nèi)的倉儲(chǔ)設(shè)施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設(shè)施用地也可以享受。國儲(chǔ)物流企業(yè)可以充分利用這一政策來減少城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納，從而低稅收成本。

3.合理選擇企業(yè)組織形式

國儲(chǔ)物流企業(yè)是由所屬基層倉庫出資組建的，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。國儲(chǔ)物流企業(yè)剛剛成立，適合選用分公司的組織形式。

4.分別納稅享優(yōu)惠

國儲(chǔ)物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅；如果沒有分開核算運(yùn)輸、倉儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。國儲(chǔ)物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)帳，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

5.從國儲(chǔ)物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃

合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。在不考慮減免稅的情況下，國儲(chǔ)物流企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅總額是相同的。但是在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，加大國儲(chǔ)物流企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕國儲(chǔ)物流企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而國儲(chǔ)物流企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。國儲(chǔ)物流企業(yè)延遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。

但是如果國儲(chǔ)物流企業(yè)在前幾年可以享受減免稅優(yōu)惠，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得國儲(chǔ)物流企業(yè)的利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承受較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].2007.

篇7

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 財(cái)務(wù)目標(biāo) 納稅債務(wù)

一、公司一般財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵規(guī)定性

（一）財(cái)務(wù)目標(biāo)體現(xiàn)著本金的本質(zhì)特征

財(cái)務(wù)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)組織在整個(gè)社會(huì)環(huán)境的制約與自身的價(jià)值判斷中不斷推動(dòng)本金運(yùn)動(dòng)所希望達(dá)到的目的，它影響和制約著各經(jīng)濟(jì)組織生存和 發(fā)展 的總體目標(biāo)。

資金分為本金和基金。本金是各類經(jīng)濟(jì)組織為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而墊支的貨幣。增值性是本金的本質(zhì)特性它主要包含兩個(gè)方面的含義：一是本金投入的目的是為了增值。二是本金的增值具有可能性。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，勞動(dòng)者在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，不僅創(chuàng)造了新的使用價(jià)值，而且形成了價(jià)值。勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值是本金增值的來源。財(cái)務(wù)管理是本金外在表現(xiàn)形式——財(cái)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)其在利益約束——財(cái)務(wù)關(guān)系的有機(jī)構(gòu)成，其行為充分體現(xiàn)出本金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)特征即對(duì)增值或利益水平的追求。這就是公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)取向及核心。

（二）公司財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵

公司經(jīng)營理財(cái)，其目的直接指向獲利水平和償債能力的提高。盡管不同組織形式的公司以及在不同的時(shí)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體內(nèi)涵不盡相同，但是，無論公司在形式上擬定怎樣的具體財(cái)務(wù)目標(biāo)，最終都必須符合投資所有者財(cái)富最大化的終極目標(biāo)。在實(shí)際公司運(yùn)作中，經(jīng)營管理階層與投資所有者對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的期望上常常產(chǎn)生一定的分歧：投資者在理財(cái)策略上和經(jīng)營策略中往往會(huì)從公司長(zhǎng)久良性發(fā)展的角度出發(fā)，而經(jīng)營者為了追求自身的短期的利益往往會(huì)滿足于“安全處理業(yè)務(wù)”，其結(jié)果也就是不可避免地導(dǎo)致投資所有者可能無法獲得應(yīng)有的財(cái)富最大化期望。但事物都是矛盾的統(tǒng)一體，從發(fā)展的眼光來看，二者又是相統(tǒng)一的：其一，投資所有者的理財(cái)目標(biāo)，其長(zhǎng)久的利益必須首先通過公司經(jīng)營者對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的追求才能得以體現(xiàn)；其二，經(jīng)營者的保守、消極態(tài)度和行為一旦被投資所有者認(rèn)為“不當(dāng)”，也會(huì)危及到經(jīng)營管理者的利益。因而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，經(jīng)營管理階層擬訂的財(cái)務(wù)目標(biāo)必須統(tǒng)一于投資所有者財(cái)富最大化的客觀要求。

二、納稅制約下的公司財(cái)務(wù)目標(biāo)

（一）納稅債務(wù)與公司一般性債務(wù)償還對(duì)現(xiàn)金支付需要的差異

公司的負(fù)債主要來源于：（1）營業(yè)性債務(wù)，如各種長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券、結(jié)算信用債務(wù)、其他長(zhǎng)期應(yīng)付款；（2）應(yīng)付投資所有者股息、紅利；（3）依法應(yīng)繳納的稅款等等。前兩者定義為公司的一般性債務(wù)，后者稱之為納稅債務(wù)。

納稅債務(wù)與公司的一般性債務(wù)的償還對(duì)現(xiàn)金流量的要求呈現(xiàn)差異。一般性債務(wù)償還相對(duì)于納稅債務(wù)償還對(duì)現(xiàn)金流量的約束具有較大的彈性，即體現(xiàn)出一定的“軟”約束狀態(tài)。納稅債務(wù)的清償則體現(xiàn)著現(xiàn)金流量的“剛性”約束，基本上不存在所謂的彈性可能。稅法的嚴(yán)肅性與規(guī)范性決定了公司只有及時(shí)足額地依法履行納稅義務(wù)，才能使其市場(chǎng)法人資格在 法律 上得以認(rèn)可，進(jìn)而才可能享有法定的市場(chǎng)自主權(quán)與正當(dāng)經(jīng)營收益的法律保護(hù)權(quán)。法定稅款的繳納，不同于公司的一般性債務(wù)，其運(yùn)作的規(guī)則是必須動(dòng)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。

（二）現(xiàn)金匱乏對(duì)公司切身利益目標(biāo)的負(fù)效應(yīng)分析

稅款的計(jì)量依托于法定稅率與公司賬面記載的應(yīng)稅收益（為便于分析，假定 會(huì)計(jì) 計(jì)稅收益與稅法計(jì)稅收益具有同一的內(nèi)涵）金額，而不考慮這種賬面意義的收益所實(shí)際取得的現(xiàn)金流入量的狀況。因而公司納稅的行為規(guī)范就是：只要體現(xiàn)出賬面（或會(huì)計(jì)）觀念的應(yīng)稅收益，公司就必須依法及時(shí)足額地動(dòng)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金予以解繳。

既然存在著會(huì)計(jì)收益預(yù)期的應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量與實(shí)際現(xiàn)金流入量的非對(duì)等性同依據(jù)會(huì)計(jì)收益而非實(shí)際變現(xiàn)收益 計(jì)算 的應(yīng)交稅款現(xiàn)金支付的剛性約束間的矛盾的客觀性，因此，單純地依據(jù)公司最大獲利能力所確立的所謂“最佳”財(cái)務(wù)目標(biāo)在納稅現(xiàn)金支出剛性約束下對(duì)公司切身利益產(chǎn)生以下負(fù)效應(yīng)。

其一，絕對(duì)的現(xiàn)金支付能力匱乏。即手持現(xiàn)金余額不足以支付即時(shí)稅款，而公司在稅法規(guī)定期滿前又無法予以融通。

其二，現(xiàn)金的相對(duì)不足。即公司手持現(xiàn)金相對(duì)于納稅現(xiàn)金支付需要量短缺，但通過融通能夠彌補(bǔ)，只是必須付出高昂的代價(jià)。

相對(duì)于公司投資所有者利益最大化目標(biāo)，無論上述哪一種情形的納稅現(xiàn)金流量的短缺，都直接反映為對(duì)公司根本利益的侵蝕，即納稅的機(jī)會(huì)損失完全定義為公司的成本。一旦這種成本損失的增長(zhǎng)額度超過賬面邊際稅后利潤(rùn)時(shí)，便意味著此時(shí)的賬面利潤(rùn)相對(duì)過度，或者說抑減一定數(shù)額的賬面獲利能力對(duì)公司可能更為有利。

（三）納稅約束下的公司適度財(cái)務(wù)目標(biāo)的內(nèi)涵規(guī)定性1．適度財(cái)務(wù)目標(biāo)以公司獲利能力與現(xiàn)金償付能力的制衡協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)

賬面收益最大化并非直接等同于公司投資所有者利益的最大化，后者必須充分依托于現(xiàn)金的償付能力，特別是納稅現(xiàn)金流量的有效限度，遵循邊際損益分析原理，通過獲利能力與現(xiàn)金支付能力間的利弊權(quán)衡與制約協(xié)調(diào)，最終達(dá)成在投資所有者利益最大維護(hù)下二者的和諧統(tǒng)一。2．適度的財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有利于公司與國家長(zhǎng)期利益的良性穩(wěn)健增長(zhǎng)

較高的公司賬面收益的確有利于政府即時(shí)稅收收入的增加，但由于政府這種即時(shí)收益的增加是基于公司需要承受較大的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)損失前提，一旦公司因稅負(fù)相對(duì)現(xiàn)金支付壓力過重而無以緩解時(shí)，便將對(duì)公司資金運(yùn)行的內(nèi)在秩序發(fā)生嚴(yán)重的擾亂，以致效益再殖活力基礎(chǔ)推進(jìn)滯緩。這樣最終損害的就不僅僅只是公司利益更主要的將是國家利益。相反，若政府能真正通過法制規(guī)范將市場(chǎng)價(jià)值判斷取向權(quán)力賦予作為市場(chǎng)法人主體的公司，使之能夠充分依托有效的現(xiàn)金支付能力預(yù)期，而非單純地以賬面收益最大化組織經(jīng)營理財(cái)決策，這樣盡管可能對(duì)政府即時(shí)稅收收入的增加產(chǎn)生一定程度的影響，但這一微小的代價(jià)將換取公司長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金基礎(chǔ)的有效奠立，因而從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義看，政府的稅收收入必將隨著公司效益增殖活力與功能的提高和強(qiáng)化而得到更大的增長(zhǎng)。

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引言

在時(shí)代的發(fā)展條件下，各個(gè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的重視程度越來越高，稅收制度在不斷改革的情況下，稅收籌劃工作也在不斷的改革，下面我們就對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃進(jìn)行深入的探究。

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的概念

所謂的稅收籌劃就是指在企業(yè)稅收之前，在不違背國家相關(guān)稅收法律的要求前提下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，以國家出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)政策為依據(jù)，盡可能減少企業(yè)納稅的合理性行為。一本來說進(jìn)行稅收籌劃的單位或者個(gè)人，必須是納稅義務(wù)人，而且這項(xiàng)工作一定是在納稅之前，必須說明的一點(diǎn)就是，稅收籌劃的目的是為了減少稅負(fù)，它與偷稅、漏稅有很大的區(qū)別，是一項(xiàng)合理合法的行為。

2.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義

（1）能夠有效的提高企業(yè)的盈利能力和賠償能力

一般說來，企業(yè)的盈利能力是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)能力的重要參考指標(biāo)，而盈利的大小與企業(yè)稅后的利潤(rùn)有著密切的聯(lián)系。企業(yè)可以采取增加收入和減少成本的方式來取得最大的稅后利潤(rùn)，稅收成本是一個(gè)企業(yè)成本中重要的組成部分，如果在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中采取合理的稅收籌劃工作，可以起到節(jié)約資金、提高資金使用效率的積極作用。另外，稅收籌劃還可以提高企業(yè)的賠償能力，在對(duì)資金進(jìn)行合理分配后，大大的減少因企業(yè)內(nèi)部資金的不流動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)缺少賠償能力的情況出現(xiàn)。

（2）提防企業(yè)落入稅收的法律陷阱

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中使用稅收籌劃，可以防止企業(yè)進(jìn)入法律陷阱。因?yàn)槎愂章┒磁c稅收陷阱是并存的，稅收漏洞為企業(yè)提供了合理避稅的可能和空間條件，與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部必須承擔(dān)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中一定要小心謹(jǐn)慎，不要因稅收的漏洞而掉入法律的陷阱。對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃可以有效的避免這一問題的發(fā)生。

（3）提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。稅收籌劃工作是將企業(yè)管理的三大要素：資本、成本、利潤(rùn)有機(jī)結(jié)合，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的整體提高。另外對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求上升了一個(gè)層次，要求不僅僅要熟悉當(dāng)下的法律法規(guī)，還要了解企業(yè)的稅收申報(bào)的整體流程，從某種程度上有利于企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提高。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀

隨著現(xiàn)代企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的管理制度也在面臨著改革與發(fā)展，規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化是其未來發(fā)展的目標(biāo)。但是就目前現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部尚未形成一個(gè)完整的管理體系，同時(shí)當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展的重心放在產(chǎn)品開發(fā)和企業(yè)人事管理和市場(chǎng)的營銷方面，對(duì)稅收籌劃工作的重視程度尚不足。由此可見，當(dāng)下現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知程度不夠，不僅僅是缺少對(duì)稅收籌劃重要意義的認(rèn)識(shí)，還缺少對(duì)納稅管理能力的專業(yè)性認(rèn)識(shí)，所以說現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中對(duì)稅收籌劃工作的開展是一項(xiàng)重要的任務(wù)。

三、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

1.在籌資決策環(huán)節(jié)的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的籌資環(huán)節(jié)是開展經(jīng)營活動(dòng)的基本保障，同時(shí)也是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作中的首要環(huán)節(jié)。在籌資決策的環(huán)節(jié)，需要一定的經(jīng)濟(jì)成本，籌資方式、成本列支、稅負(fù)問題都會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生一定的影響，稅收籌措工作上運(yùn)用正確的籌資方式具有一定的重要意義，可以對(duì)選擇合理的籌資方式，另外還可以選擇借款的方式，減少企業(yè)的所得稅，在降低貸款利息的同時(shí)，減少企業(yè)的籌資成本。

2.在投資決策環(huán)節(jié)的應(yīng)用

關(guān)于投資決策環(huán)節(jié)的應(yīng)用，為了讓現(xiàn)代企業(yè)獲得較大的投資收益，減少納稅部分的收益，對(duì)稅收籌措進(jìn)行運(yùn)用，具體的實(shí)施工作如下：在投資方式方面，由于投資方式的不同，經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有所不同，對(duì)稅后的收益進(jìn)行合理的計(jì)算，另外對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行合理的分析后，采取正確的投資方式。另外在投資地點(diǎn)的選擇方面，根據(jù)國家相關(guān)稅法的規(guī)定上，有的地區(qū)在稅率方面有優(yōu)惠的政策，其對(duì)投資的收益也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此要將投資地點(diǎn)列為重要的因素進(jìn)行合理應(yīng)用。

3.在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌措的利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的應(yīng)用，利潤(rùn)分配是按照相關(guān)的制度對(duì)企業(yè)所獲得的利潤(rùn)進(jìn)行科學(xué)分配的一種方式，這種利潤(rùn)分配的科學(xué)性對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，有利于企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)和投資雙方的稅負(fù)關(guān)系。在進(jìn)行稅收籌劃中利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的應(yīng)用中，可以對(duì)股利分配進(jìn)行籌劃，另外還要對(duì)虧損彌補(bǔ)工作進(jìn)行籌劃，有效的降低企業(yè)應(yīng)稅的所得額。

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（一）稅收籌劃的起源

從已有文獻(xiàn)記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀(jì)中葉的意大利。在當(dāng)時(shí)，意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務(wù)專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《SFAS109——所得稅的會(huì)計(jì)處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項(xiàng)目滿足某種標(biāo)準(zhǔn)，其執(zhí)行會(huì)使一項(xiàng)納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實(shí)現(xiàn)的舉措。在評(píng)估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價(jià)準(zhǔn)備及所需要的金額時(shí)，要考慮稅收籌劃策略。”以上表述較為準(zhǔn)確地說明了稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。20世紀(jì)有三件里程碑式的事件可以認(rèn)為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的重要聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的普遍認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到法律的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎(chǔ)判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護(hù)：“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)在法國巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴(kuò)大，其成員遍布英、法、德、意等22個(gè)國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀(jì)中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時(shí)也成為中介機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所來自于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務(wù)咨詢業(yè)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益?；I劃者較少考慮經(jīng)濟(jì)交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當(dāng)然也未從戰(zhàn)略高度推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實(shí)務(wù)的主要有兩類人：一類是學(xué)院派，另一類是實(shí)務(wù)派。學(xué)院派從稅收原理出發(fā)，結(jié)合稅制要素和業(yè)務(wù)流程分析稅收籌劃的基本方法和技術(shù)，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學(xué)院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運(yùn)用，原理性強(qiáng)、邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，但是，他們所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案與實(shí)務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實(shí)務(wù)中往往需要結(jié)合具體情況進(jìn)行驗(yàn)證。相反，實(shí)務(wù)派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實(shí)務(wù)角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實(shí)踐中總結(jié)出一些基本規(guī)律和方法。但是實(shí)務(wù)派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎(chǔ)，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時(shí)容易完全失效。

二、稅收籌劃的學(xué)科定位

（一）稅收籌劃的理財(cái)性質(zhì)

稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，稅負(fù)測(cè)算、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于財(cái)務(wù)管理范疇。因此，學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，衡量企業(yè)價(jià)值最大化所采用的最重要的計(jì)量指標(biāo)是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對(duì)現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，并為財(cái)務(wù)管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值具有緊密的關(guān)聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容。

（二）稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅收籌劃天然不是稅務(wù)會(huì)計(jì)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動(dòng)離不開稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收征管依據(jù)的基礎(chǔ)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來源于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收籌劃對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴關(guān)系；不以稅務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補(bǔ)的依存關(guān)系。關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會(huì)計(jì)專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。”查爾斯•T•亨瑞格更是一語破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊•H•納什認(rèn)為：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤(rùn)的最大化。在永無休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益。其實(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃算是一對(duì)孿生兄弟，有著極為密切的關(guān)系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)決策職能的衍生，其理財(cái)決策特征十分明顯。

（三）稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系

借用羅馬法諺“私法乃為機(jī)警之人而設(shè)”，其實(shí)稅法作為公法也有“為機(jī)警之人而設(shè)”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實(shí)務(wù)中對(duì)稅收法規(guī)作嚴(yán)格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究?jī)?nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經(jīng)濟(jì)交易的無數(shù)稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定來進(jìn)行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應(yīng)用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨(dú)立為一門重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科，但歸屬于財(cái)務(wù)學(xué)范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會(huì)計(jì)決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當(dāng)豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、稅收籌劃的誘因與動(dòng)因

（一）稅收籌劃的誘因

1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經(jīng)濟(jì)背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)面對(duì)稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，理性的企業(yè)自然會(huì)選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識(shí)地進(jìn)行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結(jié)果，不可能對(duì)現(xiàn)實(shí)的所有情況、所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生約束，也難以對(duì)未來的情況、交易和事項(xiàng)作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進(jìn)行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應(yīng)。2.稅收漏洞的存在在稅收活動(dòng)中，導(dǎo)致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對(duì)納稅人利用稅收漏洞進(jìn)行避稅，但是不可否認(rèn)，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都會(huì)存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對(duì)稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識(shí)破并捕捉到。面對(duì)稅收漏洞，納稅人不會(huì)無動(dòng)于衷，也不能無動(dòng)于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進(jìn)行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負(fù)擔(dān)重、稅收監(jiān)管體系嚴(yán)密稅收負(fù)擔(dān)過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負(fù)支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負(fù)，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負(fù)擔(dān)之間存在著一種良性的互動(dòng)關(guān)系，從某種意義上看，稅收負(fù)擔(dān)背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導(dǎo)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的路標(biāo)，而稅收籌劃則是納稅人針對(duì)“路標(biāo)”所做出的良性反應(yīng)。嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系會(huì)形成良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當(dāng)?shù)亩愂绽?，而一般不?huì)、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因

1.理性經(jīng)濟(jì)人的選擇理性經(jīng)濟(jì)人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標(biāo)。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基石，同時(shí)也是稅收籌劃動(dòng)因的理論支撐。理性經(jīng)濟(jì)人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場(chǎng)中的納稅主體，根據(jù)市場(chǎng)條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負(fù)最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)結(jié)果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動(dòng)機(jī)和不懈追求的目標(biāo)。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個(gè)結(jié)果，即在最晚的時(shí)間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關(guān)成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤(rùn)、企業(yè)價(jià)值）的均衡?！?.稅收法定與私法自治的導(dǎo)向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)。稅收法定是規(guī)范和限制國家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本要求。稅制的法定性越強(qiáng)，稅收籌劃的預(yù)期性越明確，稅收籌劃的技術(shù)、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與社會(huì)活動(dòng)、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，利用私法上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的自由選擇權(quán)，在法律框架下進(jìn)行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項(xiàng)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。3.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關(guān)系中的弱勢(shì)群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計(jì)。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關(guān)條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。

四、稅收籌劃的形成機(jī)理與博弈對(duì)局

（一）稅收籌劃的形成機(jī)理

自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動(dòng)驅(qū)使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強(qiáng)烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動(dòng)機(jī)，所以從邏輯角度分析，本能的驅(qū)利動(dòng)機(jī)使納稅人尋找降低稅收負(fù)擔(dān)的各種手段以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務(wù)部門目標(biāo)的差異性將引發(fā)一場(chǎng)激烈的博弈對(duì)局。博弈結(jié)果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴(yán)厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補(bǔ)由于處罰導(dǎo)致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補(bǔ)并超過所耗費(fèi)的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實(shí)際上是一對(duì)相互促進(jìn)的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導(dǎo)著稅收籌劃的順利實(shí)施；稅收籌劃活動(dòng)為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導(dǎo)致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機(jī)理。

（二）稅收籌劃的博弈對(duì)局

篇10

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開展的。人們?cè)诨I劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)?。?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負(fù)面影響，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國稅收籌劃的重要手段。

3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場(chǎng)，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤(rùn)的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢姡挥泻戏ǖ亩愂栈I劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

二、稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對(duì)稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對(duì)減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對(duì)其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國家稅收收入的相對(duì)減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長(zhǎng)，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對(duì)損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識(shí)的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對(duì)其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯栴}?？梢?，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對(duì)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對(duì)合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對(duì)具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭(zhēng)議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過法律救濟(jì)途徑來解決。如果納稅人不能正確對(duì)待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

三、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對(duì)稅收征管可能帶來的負(fù)面影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：

1.要重視對(duì)稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識(shí)和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管形勢(shì)的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對(duì)落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營造出危機(jī)感和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對(duì)稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級(jí)稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對(duì)那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級(jí)稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對(duì)避逃稅行為的識(shí)別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。