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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；會計；核算；運(yùn)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年3月25日

一、謹(jǐn)慎性的存在原因及要求

（一）謹(jǐn)慎性存在原因

1、企業(yè)生存及發(fā)展的需要。謹(jǐn)慎性之所以是會計核算最基本的要求之一源于企業(yè)具有不確定性的經(jīng)濟(jì)活動。一方面企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷和估價，因為企業(yè)中存在著許多不確定性因素影響會計對象及要素的確認(rèn)以及計量；另一方面在日常經(jīng)營決策中企業(yè)需要保持高度的謹(jǐn)慎來對各種影響因素進(jìn)行全面估計。

2、會計信息質(zhì)量提高的需要。目前，會計信息環(huán)境的千變?nèi)f化，會計目標(biāo)也正悄然發(fā)生著轉(zhuǎn)變，報告使用者的信息決策有用化正在替代報告的經(jīng)營管理責(zé)任化。除此之外，謹(jǐn)慎性正在漸漸成為基于會計信息披露可靠性及相關(guān)性的修訂原則，這對于會計信息質(zhì)量的提高，對于會計信息披露的規(guī)范有著積極的推動作用。

（二）我國會計規(guī)范關(guān)于謹(jǐn)慎性的要求。我國會計規(guī)范對謹(jǐn)慎性的要求主要包括以下幾個方面：第一，不確定是事謹(jǐn)慎性的存在基礎(chǔ)，指的是處理經(jīng)濟(jì)活動“可能發(fā)生”事件所使用的方法；第二，“合理核算”是在會計核算中謹(jǐn)慎性的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要對可能發(fā)生的各種費(fèi)用及損失正確處理，合理估計；第三，謹(jǐn)慎性要能夠為決策有用的會計信息提供相應(yīng)的保證。全面估計會計核算中的風(fēng)險及損失，避免利潤虛增及資產(chǎn)虛增，保證會計信息的準(zhǔn)確性。

二、謹(jǐn)慎性在會計核算中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性在會計核算中的運(yùn)用有多種情形，最常見的表現(xiàn)為以下幾個方面：

（一）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其可收回金額時，就會發(fā)生資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)該全面檢查其資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的各項資產(chǎn)，并進(jìn)行減值測試，判斷其減值跡象是否存在。若經(jīng)過測試，企業(yè)存在減值跡象的資產(chǎn)要對其可收回金額進(jìn)行合理的估計，并且在資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額的前提下，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計核算中的使用能夠更加準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的實際價值，符合謹(jǐn)慎性原則的同時又能夠保證會計信息的真實性。

（二）發(fā)出存貨的計價。發(fā)出存貨的實際成本有多種計價方法，例如：個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等。而先進(jìn)先出法指的是假定先進(jìn)來的存貨會先發(fā)出，并依據(jù)此種假定對期末存貨和發(fā)出存貨進(jìn)行計價。先進(jìn)先出法的應(yīng)用使得存貨的期末成本更加接近當(dāng)下市場上的價值，尤其在經(jīng)濟(jì)低迷，物價不斷降低能夠體現(xiàn)出會計核算的謹(jǐn)慎性要求。

（三）計提的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)會隨著其不斷使用價值相應(yīng)減少，減少的固定資產(chǎn)價值會計上稱之為折舊。而固定資產(chǎn)的計提則是指采用一定的程序和方法將減少的固定資產(chǎn)的價值在其使用期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂７蠒嫼怂阒?jǐn)慎性原則的折舊方法為遞減折舊法，又稱加速折舊法，指的是對固定資產(chǎn)使用的后期少提折舊，前期多計提折舊，以得到價值的加速補(bǔ)償。此種計提折舊方法與費(fèi)用和收入的配比原則相適應(yīng)，即使物價大規(guī)模上漲，由于已經(jīng)在短時間內(nèi)收回了固定資產(chǎn)的絕大部分價值，也會使因物價上漲帶來的損失降到最低。

（四）產(chǎn)品質(zhì)量保證。與產(chǎn)品質(zhì)量業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)可能要支付的費(fèi)用在會計上稱之為產(chǎn)品質(zhì)量保證。例如：企業(yè)的無形資產(chǎn)計量中，標(biāo)有企業(yè)承擔(dān)包退及保修期條件的才能夠確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，而把沒有滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益。如果對于到底歸屬于開發(fā)階段還是研究階段的支出無法進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化當(dāng)期的研發(fā)支出，計入損益。這種會計核算方法的使用避免了資產(chǎn)虛增，也符合會計核算謹(jǐn)慎性的要求。

三、謹(jǐn)慎性在運(yùn)用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性固有的局限性?？煽啃晕痪影藗€會計信息質(zhì)量要求之首，它要求會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實際發(fā)生事項或者交易為依據(jù)，并且要保證依據(jù)信息的可靠性、真實性。不確定性是謹(jǐn)慎性存在的基礎(chǔ)，是一種用來處理“可能發(fā)生的”事項的方法，當(dāng)企業(yè)采取“謹(jǐn)慎性”原則對其自身和出資者利益進(jìn)行維護(hù)時，會計信息質(zhì)量的可靠性就會相對降低。

（二）相關(guān)條款在可操作性方面的缺失。從會計方法的角度來講，一些具體條款和方法如：加速折舊法、先進(jìn)先出法的應(yīng)用操作性比較強(qiáng)。但是在某些情況下，量化的標(biāo)準(zhǔn)反而不容易找到，例如：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)有減值狀況時，判斷標(biāo)準(zhǔn)則不太明確，尤其是在確定可收回金額和可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額時存在著一些困難。

（三）對“度”的把握不夠準(zhǔn)確。在會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的過程中，會計實物一方面表現(xiàn)為謹(jǐn)慎過度，另一方面則表現(xiàn)為謹(jǐn)慎性不足。謹(jǐn)慎過度主要表現(xiàn)為：企業(yè)為了追求自身的利益，在經(jīng)營活動中按照慣例應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)進(jìn)行隱匿甚至提取準(zhǔn)備過度，使得其成為企業(yè)逃稅、避稅甚至隱瞞企業(yè)利潤的工具。謹(jǐn)慎不足主要表現(xiàn)為：企業(yè)往往由于過度自信而不能充分估計資產(chǎn)減值金額，對于可收回金額過度樂觀，而不能夠準(zhǔn)確披露會計信息，進(jìn)而對相關(guān)者的決策能力引起誤導(dǎo)。

（四）受限于職業(yè)道德及職業(yè)判斷能力。企業(yè)會計人員在集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程當(dāng)中，在一定程度上“可變現(xiàn)凈值”和“可收回金額”受制于會計實物人員的專業(yè)判斷，主觀因素的影響不可避免，以至于會計人員不同會計信息也會有所差別，甚至造成較大差距的減值準(zhǔn)備，從這個角度來說，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱創(chuàng)造了機(jī)會。

四、謹(jǐn)慎性運(yùn)用的幾點建議

（一）把握好謹(jǐn)慎性與相關(guān)信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系。首先，謹(jǐn)慎性的運(yùn)用必須建立在相關(guān)會計信息可靠真實的基礎(chǔ)之上，用來保證實現(xiàn)會計目標(biāo)；其次，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，若會計其他信息質(zhì)量要求和謹(jǐn)慎性相沖突，要依據(jù)實際來對具體的使用順序進(jìn)行確定，并且披露沖突事項；再次，要有一定的機(jī)制對謹(jǐn)慎性進(jìn)行約束，盡量避免傾向性及隨意性的發(fā)生，以及由此造成的其他會計信息質(zhì)量要求間的沖突。

（二）把握好謹(jǐn)慎性在會計核算中的“度”。會計信息按照可能性的大小可以分為不同的類別，并且會計人員應(yīng)當(dāng)與會計信息所處的具體的環(huán)境及因素相結(jié)合來確定具體的處理程序及方法，與此同時對結(jié)果進(jìn)行評價、預(yù)測，選定比較之后的最優(yōu)方案。即當(dāng)對不同的會計政策方案進(jìn)行篩選時，應(yīng)當(dāng)把握好謹(jǐn)慎性的平衡點，進(jìn)而最大限度的發(fā)揮謹(jǐn)慎性的優(yōu)點，約束其缺點，展現(xiàn)會計核算謹(jǐn)慎性處理的本質(zhì)。

（三）提高會計人員的道德素養(yǎng)和職業(yè)水平。會計核算謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用使企業(yè)擁有了更多的職業(yè)判斷能力，會計人員職業(yè)判斷能力的好與否直接影響謹(jǐn)慎性的運(yùn)用，而這種能力主要由會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)及技術(shù)專業(yè)水平?jīng)Q定。因此，在會計實物重要不斷加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，不斷對其進(jìn)行最新會計理論知識和方法的更新，以提高其綜合實力。與此同時，為了提高會計人員的道德水平，還應(yīng)當(dāng)重視其職業(yè)道德教育，以保證對會計事項及交易的處理的客觀性、謹(jǐn)慎性。

（四）加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化約束機(jī)制。會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性在實務(wù)中的運(yùn)用做出了一定限制，例如：在附注中要對不對稱的會計信息以及相關(guān)確認(rèn)方法進(jìn)行披露。但比較而言，限制力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要相關(guān)國家部門加大省級監(jiān)控和監(jiān)督，防止對謹(jǐn)慎性要求的曲解及濫用，并且制定更為科學(xué)縝密的法律法規(guī)作為保障工具。此外，還要對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷完善與調(diào)整，從根本上對企業(yè)內(nèi)部機(jī)制進(jìn)行約束，降低謹(jǐn)慎性運(yùn)用不當(dāng)?shù)脑瓌t及動機(jī)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]軒慶明.芻議謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用[J].會計之友（中旬刊），2013.5.

篇2

關(guān)鍵詞：會計信息　質(zhì)量要求　特征

一、引言

會計信息質(zhì)量特征，即是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對會計信息質(zhì)量進(jìn)行評判的最一般和最基本的依據(jù)，具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標(biāo)的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性濱質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。會計信息作為一種經(jīng)濟(jì)信息，除具有經(jīng)濟(jì)信息的一般特征，諸如可以被感知、識別、轉(zhuǎn)換、傳遞、儲存、加工處理等以外，具有自己的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征之間具有一定的結(jié)構(gòu)層次，每個特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯(lián)系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關(guān)系與結(jié)構(gòu)層次。

一、會計信息的主、次質(zhì)量特征

(一)會計信息的主要質(zhì)量特征會計信息既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會計的首要目標(biāo)是提供信息使用者決策有用的會計信息。有用的會計信息必須具備可靠性和相關(guān)性兩個特點；相關(guān)性和可靠性是使會計信息對決策有用的主要質(zhì)量特征。(1)會計信息的可靠性。會計信息的可靠性源自真實性、可驗證性和中立性。真實性是指一項數(shù)值或說明，符合它意在反映的現(xiàn)象，即會計信息反映了它所希望表述的內(nèi)容；可驗證性指讓不同的合格會計人員依據(jù)相同的會計資料和會計政策進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，應(yīng)能得出相同或相似的會計信息；中立性指信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，在制定或執(zhí)行各種準(zhǔn)則時，應(yīng)主要關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性。當(dāng)會計資料沒有重要差錯或偏向、能如實反映它所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況并能提供給使用者作依據(jù)時，就具有了可靠性。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息客觀真實、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會計信息的相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。FASB指出：會計信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān)，就必須通過幫助其對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預(yù)測或者證實或更正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力?？煽康臅嬓畔⒅挥信c決策相關(guān)才會有用，信息的價值在于與決策相關(guān)、有助于決策。會計信息提供后如未能滿足信息使用者的需要或?qū)κ褂谜叩臎Q策沒有什么用，信息就不具有相關(guān)性。相關(guān)的會計信息必須能夠幫助使用者做出企業(yè)的未來發(fā)展前景、盈利趨勢等某些預(yù)測；必須能夠證實或證偽使用者的某些預(yù)測、幫助其評價過去所做的決策，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，據(jù)之提出改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的措施；必須具有及時性或時效性。信息如果提供得不及時、盡管曾經(jīng)相關(guān)，但事過境遷，就會喪失其相關(guān)性。不相關(guān)的會計信息就不應(yīng)提供，以免增加無效的信息成本。在會計核算中堅持會計信息的相關(guān)性，要在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮使用者的信息需求。

(二)會計信息的次要質(zhì)量特征會計信息的次級質(zhì)量特征是對主要質(zhì)特征的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。(1)會計信息的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等。如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則。(2)會計信息的實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會計核的依據(jù)。在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，進(jìn)行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(rèn)(售后回購)、合并報表等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，那么其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。(3)會計信息的可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：一是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮。這并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。針對同一企業(yè)前后期的會計報表，要求選用相同的會計方法或會計政策，便于前后不同會計期間的會計報表進(jìn)行對比。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，

為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)采用相同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會計方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實際情況選用適當(dāng)?shù)臅嫹椒ǎ苑从痴鎸嵭詾橐罁?jù)。只有真實反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會計信息的可理解性。對于信息使用者來講，信息應(yīng)當(dāng)具備可理解性，企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關(guān)性，也不會有用。可理解性是信息有用性的前提。會計信息應(yīng)著眼于滿足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語言表達(dá)會計信息的含義和作用。也就是要求會計指標(biāo)簡潔易懂，報表項目排列有序，勾稽嚴(yán)密，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，注釋完備，文字說明與數(shù)據(jù)資料密切配合。提高會計信息的可理解性，有利于用戶準(zhǔn)確、完整地把握會計信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益?？衫斫庑允菚嬓畔⒌幕A(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會計信息質(zhì)量的基本要求。

三、會計信息質(zhì)量特征的約束條件及其擴(kuò)展

(一)會計信息質(zhì)量的約束條件　前文分析了良好會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但并非所有可靠、相關(guān)的會計信息都應(yīng)該提供，而應(yīng)考慮以下約束條件：(1)會計信息的及時性。及時性是指會計信息能在決策者做出決策時及時取得。及時性本身并不能使會計信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關(guān)了。及時性要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。在會計核算過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時將編制出的財務(wù)會計報告?zhèn)鬟f給財務(wù)會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進(jìn)行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性是指會計信息應(yīng)該對那些相對比較重要的、影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的項目予以全面和盡可能詳細(xì)的披露；相反，不重要或與決策無關(guān)的項目，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會計信息的效用和簡化明晰的綜合考慮，實際上是對會計信息的提供施加了限制，使得財務(wù)報告的披露只涉及那些重要的足以對會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響的會計信息。重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴(yán)格的會計程序，分別核算，分別反映，就會導(dǎo)致會計信息的成本大于收益。重要性本身沒有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，哪些情況重要，是否需要在財務(wù)報告中披露，在評價某些項目的重要性時，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來講，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來講，當(dāng)某一項目有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量來講，當(dāng)某一項目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。此外，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。會計信息的質(zhì)量除適合信息使用者的需要外，還要對信息的有用性和所花費(fèi)的代價進(jìn)行比較，若花費(fèi)的代價大于其有用性所帶來的收益時，這種信息即使有用也不值得提供。

(二)會計信息質(zhì)量特征的擴(kuò)展　會計信息質(zhì)量的特征還可以從以下方面進(jìn)行擴(kuò)展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價值概念，公允性包括兩層含義：一是立場的公允性，要求會計信息對實際情況的反映應(yīng)該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會計計量的公允性，新經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化，使會計要素的內(nèi)容得到很大擴(kuò)展，不同的會計要素本身就具有不同的特點，對計量屬性有不同的要求，如果對不同的會計要素，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采用同一計量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會計信息失之客觀準(zhǔn)確。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會計計量的公允性要求會計計量方法從理論到實務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類資產(chǎn)的真實價值。未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經(jīng)濟(jì)的一個重要特征就是人們關(guān)注的不是過去和現(xiàn)在，而是未來。美國未來會計學(xué)家漢弗萊.H.納什在《未來會計》一書中也指出，經(jīng)濟(jì)社會最大的價值在未來。新經(jīng)濟(jì)時代，決策有用性越來越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來的。前瞻性原則要求會計信息著眼于未來，要求充分披露未來預(yù)測信息、非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息，要求會計信息披露更及時更全面。新經(jīng)濟(jì)時代信息技術(shù)的發(fā)展和市場的完善使得會計信息及時報告成為可能，聯(lián)機(jī)實時報告系統(tǒng)(OLKT)的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實時計量。這也是會計信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險的一種有效手段。(3)透明度。新經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的特點是競爭激烈。風(fēng)險加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。透明度最早由美國證券交易委員會(SEC)提出，1996年，SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項評價“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項是“高質(zhì)量”，SEC對高質(zhì)量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報告中，透明度定義為“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家公司的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)”，高透明度意味著能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會計信息透明度，將有助于企業(yè)的真實價值被市場發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可，降低其在市場運(yùn)行中的各種成本與風(fēng)險。(4)相對性和動態(tài)性。會計信息質(zhì)量特征具有相對性。因為會計信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動的會計反映。從哲學(xué)上說，意識對存在的反映受主觀和客觀兩個因素的影響。會計信息既與會計人員的素質(zhì)、能力、職業(yè)道德有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、會計制度、會計處理程序和方法有關(guān)，會計處理程序的可選擇性與會計的不確定性使會計信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性：會計信息的真實性具有相對性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會計學(xué)者提出相對可靠性；成本效益原則也使會計信息各質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對性特點。動態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟(jì)活動、會計環(huán)境的迅速變化引起的，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟(jì)活動的情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會計信息各質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質(zhì)量特征亦處于不斷

發(fā)展變化之中，故呈現(xiàn)出動態(tài)性。

四、會計信息質(zhì)量保障體系構(gòu)建

(一)現(xiàn)有報告的改進(jìn)英國的ASB、美國的AFSB和國際會計準(zhǔn)則委員會在20世紀(jì)90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業(yè)的財務(wù)業(yè)績報表，把已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得或損失同已實現(xiàn)的盈利合并，共同反映一個企業(yè)的全部業(yè)績。改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分一財務(wù)報表。還要根據(jù)形式的變化對現(xiàn)有報表項目作出必要調(diào)整。

(二)揭示衍生金融工具近年來世界經(jīng)濟(jì)得到了迅猛的發(fā)展，與之而來的交易風(fēng)險也在迅速增加，衍生金融工具就是在這種背景下產(chǎn)生的。衍生金融工具是在原生工具的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是根據(jù)股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量的保證金或權(quán)利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形成的新型金融工具，主要包括：期權(quán)(Optino)、期貨(Futures)、互換(swap)、遠(yuǎn)期合同(ForwardContact)、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限。與舊金融工具相比，衍生金融工具的標(biāo)的物是股票、債券、匯率、股價指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨锉旧?，其收益則來自于這些標(biāo)的物價值的變動，因而它有著更高的風(fēng)險性，它實質(zhì)上是一種保證金交易，“四兩撥千金”的特性極為明顯。因而衍生金融工具的運(yùn)用既幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險，又誘使了企業(yè)從事金融投機(jī)，這種巨大的金融風(fēng)險和它的巨大危害性決定了它無法被報表相關(guān)者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財務(wù)報告附注中必須充分揭示這種風(fēng)險。

篇3

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨競爭和風(fēng)險，存在著很大的不確定性，如應(yīng)收賬款的可收回性、售出存貨可能發(fā)生的退貨等。企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷，要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對于可能發(fā)生的損失或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分予以估計，在會計報表上進(jìn)行揭示，以防范信息使用者因為依據(jù)不充足而過分樂觀，最終無法做出正確的決策。當(dāng)前，加劇的經(jīng)濟(jì)全球化和激烈的國際競爭使企業(yè)的經(jīng)營管理面臨更多的不確定性，投資者、債權(quán)人等信息使用者會更加關(guān)注企業(yè)對不確定交易或事項信息的披露，謹(jǐn)慎性原則的要求就顯得愈發(fā)重要。若謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得當(dāng)，企業(yè)可以通過恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量客觀、全面反映企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險，披露的會計信息可以幫助信息使用者做出正確的決策，若運(yùn)用不當(dāng)，會增大企業(yè)風(fēng)險，同時影響會計信息的真實性。因此，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)提高風(fēng)險抵抗能力和會計信息質(zhì)量都有著重大的現(xiàn)實意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在新會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用

（一）謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則，也稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（二）謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程

1993年，我國財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，第一次引入謹(jǐn)慎性原則的概念。2001年，《企業(yè)會計制度》發(fā)展、充實了謹(jǐn)慎性原則，在對一些交易或事項的賬務(wù)處理中選擇了能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的會計方法。為了與國際會計準(zhǔn)則趨同，我國大力進(jìn)行會計改革，在2007年1月1日執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，財政部對38項具體交易的處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計量、存貨期末計價、或有事項的處理等，要求企業(yè)選擇不虛增資產(chǎn)和利潤的方法進(jìn)行會計處理。

（三）謹(jǐn)慎性原則在新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1.謹(jǐn)慎性原則在計提資?a折舊中的體現(xiàn)。企業(yè)通過對固定資產(chǎn)的耗用創(chuàng)造收益，而固定資產(chǎn)在使用過程中必然會發(fā)生一定程度的耗費(fèi)或磨損，這些耗費(fèi)或磨損的計量要通過計提折舊完成，因此，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)和計量是企業(yè)日常會計核算中非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊包含折舊政策和折舊計量兩大要素。其中，折舊政策指的是對固定資產(chǎn)計提折舊時采用的方法，折舊計量指的是對固定資產(chǎn)計提折舊時采用的計量尺度和計量屬性。

目前，我國大部分公司采用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)記入產(chǎn)品成本或管理費(fèi)用，影響企業(yè)的所得稅。在企業(yè)運(yùn)營中，有時會選擇運(yùn)用一些高磨損和更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，對于這部分資產(chǎn)，其收益會在前期優(yōu)先收回。根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，對于固定資產(chǎn)折舊的計提也應(yīng)該是前期多后期少。為了滿足謹(jǐn)慎性要求，新企業(yè)會計準(zhǔn)則允許我國個別企業(yè)采用加速折舊以推動技術(shù)進(jìn)步。

2.謹(jǐn)慎性原則在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的體現(xiàn)。原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等作為企業(yè)的存貨，應(yīng)該以歷史成本計價。但是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，因為市場價格下降、陳舊過時或毀損等原因，存貨的價值會發(fā)生減少，這時如果仍以原來取得時的歷史成本作為存貨的賬面價值，將會虛增資產(chǎn)，無法客觀、真實反映企業(yè)存貨的實際價值，可能引起企業(yè)過分自信，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。因此，為符合謹(jǐn)慎性要求，要對存貨計提跌價準(zhǔn)備，以客觀反映資產(chǎn)的狀況。

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則意識淡薄

新企業(yè)會計準(zhǔn)則在要素確認(rèn)方面給出了嚴(yán)格規(guī)定，以保證企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。而在實務(wù)中，企業(yè)管理層未意識到謹(jǐn)慎性原則的重要性，不能嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求進(jìn)行要素確認(rèn)和計量。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》規(guī)定，收入必須同時符合以下5個條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。以上5個條件，缺一不可的，而一些企業(yè)只依據(jù)一兩條或者沒有嚴(yán)格按照以上五條規(guī)定就確認(rèn)了收入，這就違背了謹(jǐn)慎性要求，影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（二）謹(jǐn)慎性與其他原則相沖突

1.與客觀性原則沖突?？陀^性原則一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，不能虛構(gòu)交易，另一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況信息和經(jīng)營成果信息，不得虛假反映。而謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對于可能發(fā)生的一些交易或事項要確認(rèn)負(fù)債或費(fèi)用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。

2.與可比性原則沖突?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)提供的會計信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、互相可比。為符合謹(jǐn)慎性要求，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊計提方法，也可以選擇不同的壞賬準(zhǔn)備金提取方法，相同企業(yè)隨著經(jīng)營管理活動的變化，也可以改變原有的會計政策或會計估計，這就使得不同企業(yè)間或同一企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)來源不一致，導(dǎo)致會計信息的可比性減弱。

3.與及時性原則沖突。及時性原則要求企業(yè)及時收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時傳遞會計信息，不得提前，也不得延后。而要使會計信息符合謹(jǐn)慎性要求，有時需要會計人員花費(fèi)更多的時間獲取更充分的證據(jù)以確認(rèn)可能的負(fù)債和費(fèi)用，這在某種程度上會違背及時性原則的要求。

（三）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不當(dāng)

謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用的過程中既能夠避免企業(yè)會計中存在的虛盈實虧以及會計信息不準(zhǔn)確性等問題，但是在實際的會計業(yè)務(wù)中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進(jìn)行成本核算時候的存貨價格問題的選擇方法完全是憑會計人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會有不同的結(jié)果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業(yè)數(shù)量并不多，因此我國更多的中小企業(yè)還是選擇較為簡便的方式進(jìn)行操作。

四、改進(jìn)和完善謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

（一）適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

若不運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則無法揭示企業(yè)風(fēng)險，導(dǎo)致信息使用者過度?飯郟蝗艄?分使用謹(jǐn)慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，最重要的是適度運(yùn)用，在盡可能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下，尋找充分的依據(jù)對不確定因素加以確認(rèn)和計量，以反映企業(yè)可能存在的風(fēng)險或遭受的損失。適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要依靠會計人員對謹(jǐn)慎性原則有一個正確的認(rèn)識，同時具備較高的專業(yè)技能。

（二）合理確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序

真實性要求是會計信息質(zhì)量要求中最重要的一個原則，企業(yè)在進(jìn)行會計處理的過程中，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時要考慮到不能違背真實性。但是，各個行業(yè)、各個企業(yè)的具體經(jīng)營范圍和經(jīng)營管理水平不一樣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況去平衡各原則在會計核算過程中的運(yùn)用順序。一方面，企業(yè)應(yīng)對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的約束，減少其與其他信息質(zhì)量要求的沖突，防止會計處理過于主觀、隨意，防止會計人員濫用謹(jǐn)慎性原則，導(dǎo)致信息使用者決策失誤。另一方面，企業(yè)在財務(wù)報告中要對謹(jǐn)慎性原則與其他會計信息質(zhì)量要求沖突的部分充分披露，使信息使用者能夠獲得企業(yè)對不確定交易或事項處理的依據(jù)，進(jìn)行比較、判斷，做出有利于自己的決策。

篇4

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)會計核算 會計制度 信息披露

在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展形勢下,我國的房地產(chǎn)事業(yè)也得到了快速的發(fā)展,房地產(chǎn)開發(fā)不同于一般的商品,它的這種特殊性以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營模式上的特殊性就決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會計核算上的特殊性,同時也導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)在會計核算上出現(xiàn)諸多的問題,本文主要是談?wù)剬Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)會計核算方面的思考。

一、關(guān)注會計制度的適用問題

《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《行業(yè)會計制度》和《現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》這四個會計制度體系是我國現(xiàn)行會計制度的主要部分。

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的內(nèi)容在《企業(yè)會計制度》中有所涉及

2001年起,按照財政部的規(guī)定,股份有限公司和外商投資企業(yè)等單位施行《企業(yè)會計制度》,其他企業(yè)在經(jīng)過批準(zhǔn)后也可以執(zhí)行?，F(xiàn)行的38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則是財政部在2006年頒布實行的,其規(guī)定上市公司范圍內(nèi)自2007年1月1日起執(zhí)行。由此可見,除按規(guī)定執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)外,現(xiàn)有的股份有限公司和外商投資企業(yè)中的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),都在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍之內(nèi)。

2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的內(nèi)容在《小企業(yè)會計制度》中有所涉及

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中的小企業(yè)是以人數(shù)和銷售額界定的,也就是指那些不能同時滿足從業(yè)人數(shù)在100人以上、年銷售額在1000萬元以上兩個條件的。從2005年1月1日起,依據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的規(guī)定,包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)的符合上述條件的各類小企業(yè),不再執(zhí)行1993年頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》,而執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,已按規(guī)定程序或規(guī)定要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)可以不在要求范圍之類。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的內(nèi)容在《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》中有所涉及

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》是在舊的企業(yè)會計制度體系的基礎(chǔ)上制定的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的大中型企業(yè),既沒有達(dá)不到執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的條件,也沒有按照相關(guān)規(guī)定要求執(zhí)行新《企業(yè)會計制度》的,也可以按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》執(zhí)行。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的內(nèi)容在現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計制度中有所涉及

現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則是一個完整的會計制度體系,其包括具體的準(zhǔn)則、準(zhǔn)則的解釋、會計科目、財務(wù)報表格式以及主要賬務(wù)處理等方面,目前只在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。但是,如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是上市公司,或者其是按照上市公司的母公司要求來執(zhí)行的,都應(yīng)當(dāng)包括在執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計制度的范圍之內(nèi)。

二.關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的信息披露問題

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的質(zhì)量保證金及風(fēng)險披露

近些年來,房地產(chǎn)市場處于持續(xù)走高的狀態(tài),房地產(chǎn)市場的高利潤收益使得大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)忽略了自身所存在的潛在風(fēng)險。從客觀方面來分析,房地產(chǎn)行業(yè)亦是屬于風(fēng)險投資行業(yè),其行業(yè)的發(fā)展受到很多方面的影響,諸如在土地開發(fā)過程中,地價變化或者市政規(guī)劃調(diào)整等帶來的土地風(fēng)險;產(chǎn)業(yè)政策、銀行貸款政策等變化而帶來的企業(yè)融資風(fēng)險;由于設(shè)計、施工條件等因素而帶來的開發(fā)成本提高的風(fēng)險;或者由于開發(fā)項目本身存在質(zhì)量缺陷而帶來的工程質(zhì)量風(fēng)險等等。這種高風(fēng)險性要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須更具有憂患意識,更能充分地揭示和面對風(fēng)險。遺憾的是,我國現(xiàn)階段的會計制度中并無專門針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的有關(guān)規(guī)定。相關(guān)上市公司披露的實情表明,對質(zhì)量保證金問題基本上無任何披露。這不僅有悖于會計的“謹(jǐn)慎性”原則,也在一定程度上弱化了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)防范抵御風(fēng)險的能力。從客觀的實際來分析,會計信息披露環(huán)節(jié)應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特性做充分的揭示。具體來說,包括兩個主要方面,其一是為了房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證,應(yīng)建立相關(guān)的質(zhì)量保證金,這是由企業(yè)根據(jù)所開發(fā)項目的具體情況而提取的質(zhì)量保證金,要計入工程成本之內(nèi),從而來提高抗擊風(fēng)險的能力;其二是應(yīng)在具體的財務(wù)報告中充分揭示各種風(fēng)險,也就是把風(fēng)險披露的內(nèi)容增加在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報表附注中,對于企業(yè)仍在開發(fā)的土地以及工程項目等面對的融資風(fēng)險、開發(fā)風(fēng)險和土地風(fēng)險等進(jìn)行具體說明,從而來增加風(fēng)險的透明度。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收益評價披露

開發(fā)周期較長是房地產(chǎn)企業(yè)的顯著特點,這就會在一定程度上造成企業(yè)投入與產(chǎn)出的比例在各階段的不合理性,計入當(dāng)期的費(fèi)用包括在項目建設(shè)期內(nèi)大量投入并發(fā)生大量費(fèi)用的資金;但是那些沒有完工的項目,即使開發(fā)的產(chǎn)品已預(yù)售完畢,但是按照相關(guān)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),也無法確認(rèn)其預(yù)售款項的收入。在項目竣工驗收合格后,會出現(xiàn)大量的確認(rèn)為收入的預(yù)售款項,這勢必就造成了在資產(chǎn)負(fù)債表上收入與相關(guān)成本費(fèi)不能配比的問題,利潤表中的“每股收益”表現(xiàn)必然出現(xiàn)較大波動,業(yè)績也會出現(xiàn)不穩(wěn)定狀況。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的這種特殊性要求,如果也采用一般的公司業(yè)績評價指標(biāo),就很可能誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者,從而不能客觀、正確、全面地反映房地產(chǎn)企業(yè)的真實經(jīng)營情況。就目前的現(xiàn)狀來看,為了增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息技術(shù)含量,應(yīng)關(guān)注如下兩個方面的問題:其一就是要擴(kuò)展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露的內(nèi)容。其二是加強(qiáng)監(jiān)管部門對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露合規(guī)性的檢查力度,督促企業(yè)較飽滿地按照規(guī)定披露信息,從而增強(qiáng)信息披露的透明度。

參考文獻(xiàn):

[1]饒倩妮.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算初探.決策與信息財經(jīng)觀察.2007年第1期

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關(guān)鍵詞：會計簿記；會計信息質(zhì)量；相關(guān)性

  中國會計歷史發(fā)展的研究中，對會計簿記歷史主要進(jìn)行分期研究，分析某一歷史時期的時間范圍內(nèi)會計簿記的相關(guān)內(nèi)容。中國會計簿記的發(fā)展主要經(jīng)歷了原始計量階段、單式簿記階段、復(fù)式簿記階段。會計信息質(zhì)量要求是在會計假設(shè)制約下，會計主體在會計核算中對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的科學(xué)規(guī)范，為各個會計主體進(jìn)行會計核算的共同依據(jù)，能夠使會計信息為投資者、債權(quán)人使用者作出正確決策更好的服務(wù)。會計信息質(zhì)量主要表現(xiàn)為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。不同時期的會計簿記對會計信息質(zhì)量的體現(xiàn)也有所不同，從而對特定歷史時期的信息使用者的決策產(chǎn)生不同的影響。

一、 中國會計簿記的發(fā)展演變

我國的會計簿記在不同的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展時期有著不同的形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會計事務(wù)中運(yùn)用的會計簿記逐步完善。

（一）原始計量記錄的孕育應(yīng)用

  在原始社會時期，隨著社會分工的日益擴(kuò)大化和私有制的產(chǎn)生，直接以交換為目的的商品生產(chǎn)的發(fā)展，商品數(shù)量的增加和品種的豐富，經(jīng)濟(jì)計量行為的頻繁發(fā)生，原始計量記錄法逐步孕育應(yīng)用。作為人類會計行為萌芽的原始計量記錄法的應(yīng)用及完善，為人類會計行為產(chǎn)生作了基奠。

  在舊石器中晚期，中國人開始利用動物骨骼作為材料，對其進(jìn)行鉆孔或刻契。新石器時代，隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，原始的交換關(guān)系出現(xiàn)，人類使用因地制宜、因時制宜的方式，如實物、繪畫、結(jié)繩等形式反映經(jīng)濟(jì)活動。在原始社會末期，會計記錄方式中越來越多的采用抽象符號。

原始計量記錄方法主要表現(xiàn)為：實物記事、繪畫記事、結(jié)繩記事及刻契記。

（二）自然經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位時期的單式簿記

    夏商周時期，會計記錄有較為固定的文字?jǐn)⑹龈袷?，反映出所記錄的?jīng)濟(jì)活動的時間、地點以及收入或付出的業(yè)務(wù)性質(zhì)、對象的種類和數(shù)量等。起始于周代的三柱結(jié)算法在會計賬簿中占主導(dǎo)地位。此種結(jié)算方法確立于秦漢時期，東漢至唐初期間向四柱結(jié)算法轉(zhuǎn)化，到唐代中期完全被四柱結(jié)算法取代。記賬方法隨著結(jié)算方法的演變經(jīng)歷了入出記賬法和單式收付記賬法。從秦代開始，我國正式進(jìn)入到“記賬方法”的定式簡明會計記錄時期。有了比較固定的記錄格式，取代了文字?jǐn)⑹龇爆嵅灰坏臅嬘涗浄椒?。隋唐時期會計賬簿設(shè)置匯總核算與明細(xì)分類核算兩大類。四柱結(jié)算法的應(yīng)用使這一時期的報告文件被形象的稱為“四柱清冊”。

（三）資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期的復(fù)式簿記

隨著宋明清時期商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計賬簿也日益完善。中式三賬隨著民間工商金融業(yè)的發(fā)展逐步發(fā)展形成，至明清兩代，三賬體系得到了發(fā)展與完善，在工商、錢莊、票號及典當(dāng)業(yè)中廣泛地運(yùn)用。明朝的賬簿已具備統(tǒng)一的賬簿格式，在帳頁中間以腰線將帳頁分為上下兩部分，腰線以上規(guī)定為記錄收入項目的專欄，腰線一下則是記錄支出項目的專欄。

明朝的會計報告日益成熟，具備了完善的內(nèi)容、劃一的格式、完善的程序以及嚴(yán)格的審核制度。明清時代產(chǎn)生運(yùn)用了“龍門賬”和“四腳賬”，為中式簿記固有的復(fù)式賬法。明代“龍門賬”時有完整的賬簿組織系統(tǒng)，并以草流為記賬依據(jù)登記序時賬。清代以“四腳賬”為記賬方法，四腳賬是一種復(fù)式記賬方法。

（四）中式簿記的改良及西式簿記的應(yīng)用

隨著西式簿記的傳入，中式簿記的不足之處日益顯露，20世紀(jì)20至30年代掀起了大規(guī)模的會計改良運(yùn)動。徐永祚在保留中式簿記精髓及吸收西式簿記長處的基礎(chǔ)之上形成了改良中式簿記。改良的中式簿記對中、小企業(yè)，尤其是商業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，并被廣泛應(yīng)用。改良中式簿記運(yùn)動的成功為西式簿記的引入奠定了社會基礎(chǔ)，準(zhǔn)備了技術(shù)條件。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會的變革，改革開放后，中國經(jīng)濟(jì)逐步與世界接軌，賬簿的運(yùn)用也日益接近西式簿記，并最終引入西式簿記，借貸復(fù)式簿記在我國得到運(yùn)用。

二、 會計信息質(zhì)量要求

會計信息的可靠性要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，保證會計信息的真實可靠，內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或預(yù)測。可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的信息使同一企業(yè)不同時期可比，以及企業(yè)相同會計期間可比。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或?qū)嵭械慕?jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對記憶或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

三、 會計簿記與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

    現(xiàn)代會計信息質(zhì)量主要是要求企業(yè)為了信息使用者的決策利益而在會計實務(wù)中應(yīng)當(dāng)貫徹的要求，然而在不同的歷史時期，經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量、層次、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的程度以及經(jīng)濟(jì)主體對信息需求的不同，會計簿記對會計信息質(zhì)量相關(guān)程度也不一。

    在原始社會階段，經(jīng)濟(jì)形態(tài)雖然逐步多樣化，私有制逐步產(chǎn)生，但是所采用的原始計量記錄只是局限于如實地計量記錄經(jīng)濟(jì)活動，保護(hù)私人財產(chǎn)。這種計量記錄的方式對會計信息質(zhì)量的體現(xiàn)很弱，在很多重要方面都沒有很好的貫徹，比 如結(jié)繩記事方法中，只能以形象的標(biāo)志予以記錄，很多難以描述的事物無法計量。當(dāng)然，在社會經(jīng)濟(jì)的初級階段，雖然經(jīng)濟(jì)形式多樣化，但是經(jīng)濟(jì)關(guān)系還是比較簡單，簡單的結(jié)繩記錄等方法還是可以滿足經(jīng)濟(jì)活動的需要。

    在自然經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的封建社會時期，以三柱結(jié)算法為基礎(chǔ)的簿記，“入-出=余”的記賬，從結(jié)算時間上劃清本期收入數(shù)額和與上期收入數(shù)額之間的界限，明確哪些是本期新收數(shù)額，哪些又是上期剩余數(shù)額，可以在一定程度上防止因新舊賬目混淆而發(fā)生的貪污盜竊，保證國家各項預(yù)算收入的實現(xiàn)，以及對這些預(yù)算收入的正確核算。四柱結(jié)算法運(yùn)用“新收-開除 = 實在-舊管”基本計算公式檢查財務(wù)收支或財務(wù)出納的平衡情況。在封建社會時期，國家掌管一切經(jīng)濟(jì)資源，各項經(jīng)濟(jì)活動通過中央地方財務(wù)官員負(fù)責(zé)，并定期不定期的由下至上將經(jīng)濟(jì)情況反映到統(tǒng)治者，雖然經(jīng)濟(jì)關(guān)系多樣化，但信息需求者主要為單一化——統(tǒng)治者，此時的簿記只是如實的反應(yīng)會計信息，皇族和國家財政的分開管理記錄，也體現(xiàn)了簿記的相關(guān)性。但是這一時期主要表現(xiàn)為收付實現(xiàn)制，對其控制的實質(zhì)性的資源不能很好的在簿記中體現(xiàn)。

    商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，宋代以后資本主義經(jīng)濟(jì)萌芽的出現(xiàn)，會計簿記的規(guī)范化日益滿足多樣經(jīng)濟(jì)主體的信息需求。明代龍門賬具有完整的賬簿體系，有原始賬、序時賬、分類賬和會計報表。龍門賬重視資金平衡試算和經(jīng)營損益結(jié)算，以此為記賬基礎(chǔ)的簿記可全面掌握店家資本與負(fù)債的整體情況，又可準(zhǔn)確及時得出店家的經(jīng)營結(jié)果，在一定程度上體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性。清代的四腳賬堅持“有來必有去，來去比相等”，以此為基礎(chǔ)的會計簿記體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性，提高了會計信息的質(zhì)量水平。這時期的會計報表不僅有損益表還有資產(chǎn)負(fù)債表，比較全面的反映了經(jīng)營情況。

    徐永祚的中式簿記的改良，彌補(bǔ)了中式簿記因采用直寫方式而無法應(yīng)用多蘭金額制的驅(qū)寒；按時間長短不同編制各種報表，總括反映報告期內(nèi)整體情況；編制的“計歲表”統(tǒng)轄全年賬目，節(jié)省了過多設(shè)賬帶來的經(jīng)濟(jì)支出。改良后的簿記對會計信息質(zhì)量的保證程度更高。

四、 會計簿記改善的探索

    現(xiàn)代的會計簿記體系比較完善，與會計信息質(zhì)量也有很高的相關(guān)性。然而隨著計量屬性的增加，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，簿記體系也需要與時俱進(jìn)，進(jìn)一步完善。

    公允價值作為會計計量屬性之一，越來越普遍的應(yīng)用。然而現(xiàn)代的會計計量主要采用歷史成本模式，隨著交易市場的活躍，金融衍生工具的日益豐富及交易的日益擴(kuò)大化，公允價值在會計簿記中的體現(xiàn)很難保證會計信息質(zhì)量。在通常的情況下，會計報告期間發(fā)生的公允價值在會計期末記錄到損益中，有部分公允價值的變動計入到資本公積，導(dǎo)致在期末的報表中金融資產(chǎn)的期末體現(xiàn)為公允價值，一部分體現(xiàn)在損益表中，一部分體現(xiàn)在股東權(quán)益中，難以有統(tǒng)一的計量確認(rèn)模式，報告形式多樣，對于廣大投資者來說不能很好的理解公允價值變動所帶來的收益變動分析狀況。建議在現(xiàn)有的四表一注的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)脑黾酉嚓P(guān)金融資產(chǎn)公允價值變動損益分析表，以更好地滿足信息使用者對金融資產(chǎn)方面信息的需求。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財會制度；財務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

事業(yè)單位的財會制度是與我國的財務(wù)核算緊緊相連的，因此在事業(yè)單位的財務(wù)管理中一定要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，充分地按照國家要求的財會制度來發(fā)展，但是事業(yè)單位的財會制度是存在一定的誤區(qū)的，因此在事業(yè)單位財會制度下的財務(wù)管理一定要實現(xiàn)不斷的自查。

一、事業(yè)單位財會制度分析

事業(yè)單位財會制度的謹(jǐn)慎性原則是財務(wù)管理新會計制度中的重要內(nèi)容，因為事業(yè)單位的財務(wù)管理與事業(yè)單位的建設(shè)發(fā)展直接掛鉤，因此在事業(yè)單位發(fā)展的過程中財務(wù)問題的管理相對來說都存在一定的不穩(wěn)定情況，因此在面對這些問題的時候，事業(yè)單位在進(jìn)行新會計制度應(yīng)用的時候一定要注意對謹(jǐn)慎性原則的掌握，謹(jǐn)慎性原則，主要就是財政管理部門無論是從規(guī)章制度還是系統(tǒng)的管理模式，流程的運(yùn)作，財務(wù)人員的工作等方面都有謹(jǐn)慎性要求，同時在監(jiān)督審核力度上要最大限度的實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化。事業(yè)單位的財會制度是為了在第一時間的整合中實現(xiàn)對事業(yè)單位的財務(wù)管理的保障，同時謹(jǐn)慎性原則是事業(yè)單位財務(wù)工作嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的基礎(chǔ)要求，事業(yè)單位的財務(wù)管理是事業(yè)單位各項事宜發(fā)展根本，因此在事業(yè)單位財政管理的過程中一定要掌握謹(jǐn)慎性，同時新會計制度的運(yùn)作相對來說比較靈活，在經(jīng)驗方面存在一定的欠缺，因此事業(yè)單位在發(fā)展的過程中一定要實現(xiàn)對新會計制度的掌握以及應(yīng)用，因此嚴(yán)謹(jǐn)性原則的要求就更加的重要，謹(jǐn)慎性原則能夠在事業(yè)單位的財務(wù)管理發(fā)展的過程中幫助事業(yè)單位進(jìn)行快速有效的進(jìn)行財務(wù)管理，目前我國的事業(yè)單位發(fā)展的歷程中實現(xiàn)對事業(yè)單位財務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性是非常重要的。

二、事業(yè)單位財會制度下的財務(wù)管理的現(xiàn)狀

1.會計信息缺乏可比性

會計信息缺乏可比性主要表現(xiàn)在縱向和橫向兩個方面。在橫向方面，收付實現(xiàn)制是以資金的實際支出多少作為支出費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的，不計資本的損耗。例如事業(yè)單位在直接購入固定資產(chǎn)的情況下所使用的相關(guān)費(fèi)用僅僅計入了相應(yīng)科目，而沒有進(jìn)行資本化，在使用期限內(nèi)采取分期計算相關(guān)費(fèi)用和支出的方式。這種方式在固定資產(chǎn)購入不均衡時，會使得同類事業(yè)單位之間的預(yù)算執(zhí)行情況難以做出有效對比研究。不同的事業(yè)單位采用不同的管理方式，一些事業(yè)單位采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而另外一些單位采取的是收付實現(xiàn)制，兩種會計核算基礎(chǔ)的不同，所反映出來的會計信息也不盡相同，因而各個事業(yè)單位所提供的會計信息不具有橫向可比性。而收付實現(xiàn)制是按照當(dāng)期的實際收入和支出數(shù)額分別進(jìn)行計量和確認(rèn)的，不論是上期、下期或是本期，都劃入到了當(dāng)期的收入或支出中，從而導(dǎo)致會計信息不具備縱向可比性。

2.全面預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行方面存在的問題

財政體制改革之前，政府部門的全面預(yù)算，存在著預(yù)算范圍不全面、不精細(xì)的問題。傳統(tǒng)的政府部門預(yù)算，是基于各個部門功能的不同而采取的不同的部門預(yù)算編制，具體的預(yù)算編制，由部門代替下屬單位代為編制，這種體制下的預(yù)算編制是較為粗糙的，不精細(xì)的，存在著諸多的不合理、不完善之處。而在預(yù)算執(zhí)行的過程中，所采用的是手工繳撥款的方式，并沒有采用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)進(jìn)行繳款和撥款，因而，會存在著全面預(yù)算執(zhí)行過程人工失誤、缺乏相應(yīng)的科學(xué)化、規(guī)范化的執(zhí)行操作流程，給不法操作行為提供一定的可乘之機(jī)。

3.傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)合理性不夠完善

一直以來，我國事業(yè)單位采用的會計核算制度是以收付實現(xiàn)制為原則基礎(chǔ)的，它是將事業(yè)單位的現(xiàn)金性收入與支出作為當(dāng)期的收支，在一定程度上能夠反映出事業(yè)單位的現(xiàn)金流動狀況，但并不能如實反映事業(yè)單位當(dāng)期的成本費(fèi)用、負(fù)債情況等，因而市場經(jīng)濟(jì)體制下傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的會計核算并不能夠更好的服務(wù)于事業(yè)單位，沿用此制度將會導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息與實際情況相背離，無法真實、有效的反映事業(yè)單位的日常開支。收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會計核算方式注重單位特定年度的現(xiàn)金收、支狀況；事業(yè)單位中跨期性的資本支出是以現(xiàn)金的支付日作為費(fèi)用核銷的，單位的負(fù)債與實際情況并不相符，難以明確區(qū)分單位的經(jīng)常性支出與資本性支出，導(dǎo)致事業(yè)單位所統(tǒng)計的國有資產(chǎn)規(guī)模及數(shù)量信息缺乏真實性和實效性。

三、事業(yè)單位財會制度下的財務(wù)管理措施

1.建立健全全面預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督管理體制

財政體制改革之后，事業(yè)單位的全面預(yù)算，要實行全新的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督管理體制，加強(qiáng)全面預(yù)算的精細(xì)化管理。財政體制改革之后，新的預(yù)算編制方式采取由基層單位逐級編制、逐級匯總，實行零基預(yù)算、細(xì)化預(yù)算支出行為、以實現(xiàn)強(qiáng)化預(yù)算的目的。而在具體的預(yù)算編制手段方面，則要體現(xiàn)時代的進(jìn)步性和變化性，實現(xiàn)信息化的預(yù)算管理模式，提升計算機(jī)管理軟件的工作性能，為預(yù)算提供穩(wěn)定、可靠的運(yùn)行環(huán)境。

2.優(yōu)化財政集中支付方式

財政體制改革之后，所采用的財政集中支付方式，要以國庫集中支付系統(tǒng)為主，以達(dá)到控制部門預(yù)算的目的。采用財政集中支付的方式，每年年初將各事業(yè)單位的預(yù)算指標(biāo)納入到國庫的信息管理系統(tǒng)之中，在國庫集中支付系統(tǒng)中，直接完成年度執(zhí)行中的預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整、分配和下達(dá)任務(wù)，實現(xiàn)工作流程化；而在資金的各個使用環(huán)節(jié)中，如資金的申請、下?lián)芗白芳又?，也必須體現(xiàn)出規(guī)范化和流程化。具體而言，第一，要加強(qiáng)財務(wù)收支的統(tǒng)一性、計劃性和完整性，切實履行財務(wù)資金的月度申報制度；而在每月底的時候，則由各個職能部門根據(jù)本部門的實際工作情況，制定出該月的用款計劃，報給財政部門審核批復(fù)，再由財政部門根據(jù)資金的實際運(yùn)作狀況，作出綜合性評估上報給單位領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)。第二，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行情況的檢查。要嚴(yán)格按照預(yù)算工作的管理要求，加強(qiáng)預(yù)算過程的監(jiān)督和指導(dǎo)，對于超出預(yù)算的各類突發(fā)性、應(yīng)急性事件的額外追加性撥款，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲凑疹A(yù)算審批規(guī)范流程，及時的將超出全面預(yù)算的各種開支，上報給財政部門審批，以保證各單位的業(yè)務(wù)正常運(yùn)作，實現(xiàn)財務(wù)資金的有序性操作。

3.加強(qiáng)財政資金績效管理，提高資金使用效率

財政資金的績效管理，要突破舊有的資金使用和管理模式，熟悉會計管理行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，建立起新的財政管理思維模式。具體而言，財務(wù)工作要由報賬型向管理型轉(zhuǎn)變，變單一的、手工化的資金管理方式為多樣化、信息化的資金管理方式。優(yōu)化財政資金的管理模式，就必須重新設(shè)計和建立起一套新的資金管理流程，可以按照構(gòu)思設(shè)想、啟動項目、分析研究、設(shè)計工作流程、重建工作流程、監(jiān)督評估的模式，實現(xiàn)管理理念和管理方式的優(yōu)化。在實際的操作過程中，要根據(jù)財政改革的現(xiàn)實性需要，充分運(yùn)用信息軟件系統(tǒng)，編制完整有效的資金管理模式，實現(xiàn)資金上繳、費(fèi)用報銷、資金支付、資金申請、采購等事業(yè)單位具體工作流程的系統(tǒng)化和信息化，以加強(qiáng)對于財政資金的績效管理，提高資金使用效率。

4.完善事業(yè)單位會計報表體制

事業(yè)單位會計制度的改革，要以會計報表結(jié)構(gòu)改革為主，突出會計的主體性地位。事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)管理過程中，要編制出科學(xué)、合理的資產(chǎn)負(fù)債表，遵循單位總資產(chǎn)等于凈資產(chǎn)與負(fù)債資產(chǎn)總和的規(guī)律，將收入與支出納入到財務(wù)專項支出附表中，從而能夠準(zhǔn)確、如實地反映出事業(yè)單位完整的財務(wù)信息。事業(yè)單位會計改革要以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要為改革方向，依據(jù)現(xiàn)金流量表，編制本單位的現(xiàn)金預(yù)算，從而反映出本單位的現(xiàn)金流量變化趨勢，保證單位財務(wù)信息的全面、真實與有效。政府財政改革中采購制度的創(chuàng)新引起事業(yè)單位會計內(nèi)容的變化，因而要依據(jù)新增的財政改革內(nèi)容對事業(yè)單位會計制度進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)充與完善。事業(yè)單位會計制度體系由財務(wù)會計與基建會計兩部分組成，采用“大賬大收大支”的方式，難以真實反映財務(wù)使用情況，因而必須將基建會計納入到會計核算體系中，設(shè)計相應(yīng)的基建報表，以滿足事業(yè)單位財務(wù)管理對于基本信息的需要。會計制度改革過程中，預(yù)算會計與財政預(yù)算編制要采用同樣的基礎(chǔ)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、結(jié)束語

通過分析我們發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的財會制度還存在一定的問題，因此在發(fā)展的過程中一定要實現(xiàn)事業(yè)單位財會制度的不斷優(yōu)化，保證事業(yè)單位財務(wù)管理的合理性發(fā)展是我國財務(wù)核算的基礎(chǔ)。同時我國的事業(yè)單位財務(wù)管理問題一定要實現(xiàn)不斷的更新發(fā)展。

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篇7

（一）確認(rèn)和計量無形資產(chǎn)不夠準(zhǔn)確

無形資產(chǎn)的形成的一個重要的來源是無形資產(chǎn)的開發(fā)，這個也是無形資產(chǎn)形成的主要內(nèi)容，自行開發(fā)中的無形資產(chǎn)也體現(xiàn)了企業(yè)的核心競爭能力和企業(yè)的創(chuàng)新能力水平。但我國會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的形成具有一定的規(guī)定，中小企業(yè)在經(jīng)營過程中，形成的很多無形資產(chǎn)都不能得到準(zhǔn)則的認(rèn)可。并不能在企業(yè)的會計報表中體現(xiàn)，這樣就導(dǎo)致了中小企業(yè)的大量為無形資產(chǎn)所導(dǎo)致的費(fèi)用不能進(jìn)行資本化，能夠進(jìn)行資本化的內(nèi)容僅僅是企業(yè)無形資產(chǎn)申請費(fèi)用和注冊費(fèi)用，這個在無形資產(chǎn)形成中所占的比率較小，不能客觀的反映企業(yè)的研發(fā)資金的投入，和資產(chǎn)的計量相關(guān)性原則是背離的，由于不能形成資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)投入越大當(dāng)期的費(fèi)用就越大，而利潤就越小，使得企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)成為的重要費(fèi)用負(fù)擔(dān)，在企業(yè)追求短期業(yè)績的情況，對無形資產(chǎn)投入不足。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)價值計量不夠真實

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)只能按照企業(yè)為了無形資產(chǎn)的形成發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。中小企業(yè)只將符合條件的開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化，而數(shù)量較大的研究費(fèi)用不予資本化。在這樣的制度規(guī)定情況下，企業(yè)的無形資產(chǎn)相關(guān)投入難以形成企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中屬于弱化地位，降低了企業(yè)總資產(chǎn)水平，從而難以對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)狀況進(jìn)行客觀的評價。從本質(zhì)上來看，無形資產(chǎn)的開發(fā)是為了企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的需要，形成的無形資產(chǎn)在未來的會計期間可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)的增長。因此，對研究開發(fā)費(fèi)用在謹(jǐn)慎性和真實性之間做出一種權(quán)衡非常重要。

（三）無形資產(chǎn)信息“披露不足”或“披露過量”

會計信息披露充分性要求，就是需要企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行客觀和真實的反映，進(jìn)而反映出企業(yè)的真實會計信息。但中小企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露存在一定的問題。從中小企業(yè)的信息披露情況來看，中小企業(yè)信息披露較為模糊，多屬于企業(yè)簡單的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行披露，導(dǎo)致了中小企業(yè)的信息披露不充分。中小企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)的信息披露中，往往只是將對企業(yè)有利的信息進(jìn)行披露，而對企業(yè)不利的信息往往進(jìn)行了回避，甚至對企業(yè)的信息進(jìn)行了炒作，導(dǎo)致企業(yè)的信息披露不充分。

二、知識經(jīng)濟(jì)下中小企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算存在問題的原因分析

（一）會計準(zhǔn)則規(guī)定核算范圍不夠廣泛

在實際狀況中，由于中小企業(yè)無形資產(chǎn)的特殊性的客觀存在，導(dǎo)致財務(wù)報表無法真實反映出其財務(wù)信息的狀況，這種情況下，中小企業(yè)無形資產(chǎn)的有些收益并不完全被企業(yè)所控制。但在會計制度的規(guī)定中，無形資產(chǎn)被入賬的基本條件是能夠給企業(yè)帶來了未來的收益，但很多無形資產(chǎn)無法滿足這種規(guī)定性的要求，也就是使得無法通過財務(wù)報表來真實全面的反映出無形資產(chǎn)的真實狀況問題。無形資產(chǎn)給中小企業(yè)所能帶來的收益具有不確定性，而無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)不同，無法通過外部市場的有效性來對其價值進(jìn)行真實的衡量，這樣我們也就無法真實的反映出無形資產(chǎn)的公允價值水平，很難對無形資產(chǎn)未來的收益狀況進(jìn)行客觀真實的計量。很多無形資產(chǎn)往往無法客觀的計入企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。

（二）外部監(jiān)督機(jī)制不完善

按照相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)在對外披露信息之前，要經(jīng)過注冊會計師的職業(yè)審計。然而，會計師事務(wù)所是一種競爭的市場，他們的競爭主要是依賴企業(yè)進(jìn)行聘任，而且審計的費(fèi)用多取決于公司的管理層的決定。這種利益的捆綁機(jī)制的客觀存在，也就使得會計師事務(wù)所無法客觀的對公司進(jìn)行有效的外部審計，更無法進(jìn)行客觀的監(jiān)督和控制。在沒有進(jìn)行必要的審計程序和獲取必要的審計證據(jù)的情況下，就出具了審計結(jié)論，這種也使得中小企業(yè)違法行為得不到有效的遏制。

（三）信息披露不完善

中小企業(yè)無形資產(chǎn)的多少，和中小企業(yè)的獲得利潤的能力是密切相關(guān)的。中小企業(yè)要全面遵守?zé)o形資產(chǎn)會計核算的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計信息披露管理。但在競爭環(huán)境下，中小企業(yè)無形資產(chǎn)往往反映了企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，企業(yè)對無形資產(chǎn)的披露往往存在顧慮。

三、知識經(jīng)濟(jì)下中小企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算的對策建議

（一）拓展會計核算中的無形資產(chǎn)核算范圍

要拓展中小企業(yè)無形資產(chǎn)的計量范圍，將研發(fā)費(fèi)用等計量入無形資產(chǎn)的核算范圍內(nèi)。統(tǒng)一設(shè)置“研發(fā)成本”會計科目，反映無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中所進(jìn)行的價值轉(zhuǎn)化。如果自行研發(fā)的無形資產(chǎn)最終形成了無形資產(chǎn)，那么就直接計入無形資產(chǎn)的價值，如果中小企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不能形成無形資產(chǎn)，但在開發(fā)過程中投入較多，可以先計入到“其他遞延支出”，并按期進(jìn)行攤銷。通過拓展了無形資產(chǎn)的核算范圍，可以解決企業(yè)無形資產(chǎn)的費(fèi)用化導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用負(fù)擔(dān)過大的問題，鼓勵企業(yè)加大對無形資產(chǎn)的投入。要進(jìn)一步完善我國資產(chǎn)價格市場機(jī)制，對無形資產(chǎn)的公允價值能夠進(jìn)行客觀合理的反映，進(jìn)而對無形資產(chǎn)的減值或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回具有客觀的依據(jù)性。要根據(jù)無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和無形資產(chǎn)賬面價值采取合適的計算方法計算出現(xiàn)值作為確認(rèn)無形資產(chǎn)當(dāng)前價值的基礎(chǔ)，并適時調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督管理

企業(yè)的外部監(jiān)督主要是包括了政府部門的監(jiān)督、社會公眾的監(jiān)督以及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。對企業(yè)會計核算進(jìn)行監(jiān)督活動中，從政府的角度來看，目前我國政府監(jiān)督還比較虛化，對政府監(jiān)督中的不作為行為并沒有進(jìn)行明確的要求，應(yīng)從政府監(jiān)督責(zé)任角度出發(fā)，來提高政府監(jiān)督的主動性，確保政府監(jiān)督能夠達(dá)到應(yīng)有的效果。同時，政府監(jiān)督中由于部門較為重疊，監(jiān)督活動中容易出現(xiàn)推諉或者責(zé)任不清問題。所以，應(yīng)協(xié)調(diào)好各個部門之間的利益管理，確保各個部門之間能夠通力合作，減少監(jiān)督活動中的資源浪費(fèi)問題。對于中小企業(yè)會計核算質(zhì)量的政府監(jiān)管，應(yīng)確立相關(guān)政府部門的主導(dǎo)地位，建立以相關(guān)政府部門為核心的政府監(jiān)管和審查體系，并且應(yīng)確保監(jiān)查的效率和專業(yè)性。相關(guān)政府部門還應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)會計會計核算質(zhì)量相關(guān)法規(guī)的制定，以保證中小企業(yè)在會計核算質(zhì)量過程中有據(jù)可依。其次，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)化審計責(zé)任，不斷完善自身的內(nèi)部管理，提高審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)無形資產(chǎn)會計信息披露

篇8

僅僅有賬，還不足以進(jìn)行會計核算。賬，很多時候被我們認(rèn)識和理解為流水賬，即按照時間序列記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生所產(chǎn)生的變動金額，沒有比較就沒有鑒別，我們無法從一個單純的變量動態(tài)變化去評價其質(zhì)量的優(yōu)劣，這也許正是賬戶產(chǎn)生的一個直接原因。

我們注意到：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的變動，從數(shù)量上看，不外乎“增加”和“減少”兩種情況。因此，我們把賬戶劃分出兩個方位：即一方登記增加額，另一方登記減少額，這是一切賬戶的基本結(jié)構(gòu)。為了便于說明問題，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可簡化為左右兩方，即“丁字形”。為了使賬戶更好更直觀地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的變化，我們逐漸把賬戶的基本內(nèi)容歸納為賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶之間本質(zhì)差別就在于所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。這個名稱在會計實務(wù)中本身就是根據(jù)會計科目設(shè)置的，因此賬戶的名稱必然與相應(yīng)的會計科目名稱一致。賬戶在記賬憑證中會計科目的基礎(chǔ)上，成為公司、企業(yè)、行政事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織為記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的一種載體，其基本作用是便于各單位對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的變動數(shù)額，進(jìn)行分門別類和有條有理地進(jìn)行歸集、匯總和分配、處置，形成全面、系統(tǒng)、完整的會計信息，為編制財務(wù)會計報告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為單位財務(wù)分析與決策提供必要參考。

二、對會計賬簿的加深認(rèn)識

把一個個賬戶連接起來就是會計賬簿。作為連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，會計賬簿的作用是不可忽視的。通過會計賬簿中總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，既能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行序時、分類的核算，又能提供各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項總括和明細(xì)的核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、合理地使用資金提供有用的會計核算資料，為計算財務(wù)成果、編制會計報表提供依據(jù)，為開展財務(wù)分析和會計檢查提供佐證。

在手工記賬環(huán)境下，我們將記賬憑證上的數(shù)據(jù)，經(jīng)過審核后逐一錄入會計賬簿，會計科目名稱就是我們要登記的會計賬戶，登記的金額和方向要與會計科目的金額和方向絕對一致，涉及總賬下有明細(xì)賬的，還要按照平行登記的要求，逐一登記其明細(xì)賬。從這個過程看，會計賬簿的登記一方面是對記賬憑證的再審核環(huán)節(jié)，登記會計賬簿時首先要確認(rèn)記賬憑證正確無誤，記賬前發(fā)現(xiàn)錯誤的，要重新填制記賬憑證，記賬后發(fā)現(xiàn)錯誤的，要另外填制更正該錯誤的記賬憑證；另一方面無論是總賬還是明細(xì)賬，都是記賬憑證的匯總環(huán)節(jié)，我們把記賬憑證上的一個個數(shù)據(jù)錄入到會計賬簿中的總賬及其明細(xì)賬，匯總反映各會計科目的發(fā)生額，通過月結(jié)和年結(jié)的方式，揭示某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的增減變化及期末結(jié)果。我們登記的會計賬簿又是編制會計報表的基礎(chǔ)，只有錄入登記正確的會計賬簿數(shù)據(jù)，才能生成可信的會計信息。《會計法》在涉及由記賬憑證到會計賬簿和由會計賬簿到財務(wù)會計報告時，兩處都用的是“必須經(jīng)過審核”這一強(qiáng)制性要求。我們在處理會計賬簿相關(guān)事宜時，必須依法審核好記賬憑證的事由、金額、方向等信息，必須依法審核好會計賬簿本身的增加、減少、余額等信息，為保證會計信息質(zhì)量把好關(guān)口。

在電算化記賬環(huán)境下，會計賬簿的登記交由會計核算軟件的“記賬”功能，省去了大量手工錄入的工作量。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在記賬憑證的填制上花費(fèi)更多的精力，按照記賬憑證要素逐一分類整理、匯總計算，正確歸集到相應(yīng)的會計科目，認(rèn)真做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項真實性的審核，對不真實、不準(zhǔn)確、不完整的記賬憑證，一律重新填制；對需要分析計算的事項，如折舊和減值準(zhǔn)備的計提，謹(jǐn)慎把握自由裁量權(quán)，參照本單位歷年實際和行業(yè)平均水平恰當(dāng)確定；對需要匯總確定的事項，要在正確分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確歸集到對應(yīng)的會計科目。

篇9

關(guān)鍵詞　上市公司：　公允價值；金融資產(chǎn)

一、問題的提出

我國財政部2006年新修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起在上市公司施行。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的一大亮點是采用了公允價值計量性，在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中進(jìn)行具體運(yùn)用。在上市公司中，金融資產(chǎn)是其會計核算的重要內(nèi)容之一，如何準(zhǔn)確合理地使用公允價值進(jìn)行會計計量，提高其會計信息的有用性，防止人為操縱利潤，是上市公司金融資產(chǎn)會計核算的一項重要任務(wù)。

二、我國上市公司金融資產(chǎn)公允價值計量的有用性

公允價值計量的信息有用性。取決于會計提供信息的相關(guān)性和客觀性兩個方面。相關(guān)性應(yīng)當(dāng)滿足現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者及其他用戶的信息需求，要求會計信息符合客觀性，企業(yè)會計在收集、加工、處理和提供會計信息的過程中。要考慮會計報表的使用者對會計信息需要的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要；客觀性有三個組成部分：如實反映性(客觀性)、可驗證性(客觀性)和中立性(客觀性)。因此我國上市公司公允價值計量的信息有用性，表現(xiàn)為客觀性和會計信息處理相關(guān)性考慮。不論是以歷史成本計量或是以公允價值計量，都要考慮會計報表的使用者對會計信息的需要，所以對我國上市公司公允價值計量的信息有用性的探討主要集中于客觀性。以下分別從客觀性的如實反映性、可驗證性和中立性三個方面進(jìn)行分析。

(一)如實反映性

如實反映性是指會計信息必須如實反映客觀世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。它不僅與交易發(fā)生時的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的變動相關(guān)。我國上市公司在對金融工具進(jìn)行反映時。不僅要按公允價值對交易初始發(fā)生時的情況進(jìn)行反映。還要對其按照公允價值計量要求進(jìn)行后續(xù)計量(貸款及應(yīng)收款項以及持有至到期投資除外)，反映了金融資產(chǎn)的價值變化，體現(xiàn)了如實反映原則。

(二)可驗證性

可驗證性是指具有不同見解和獨(dú)立的觀察者將得出總體上一致的結(jié)論，雖然不可能完全一致，但信息反映了其意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象時沒有重大差錯和偏見(直接可驗證性)；或者已選擇的確認(rèn)或計量方法的應(yīng)用沒有重大的誤差或偏見(間接可驗證性)(FASB，2006a)。直接可驗證性更有助于確保信息如實反映其意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，因為直接可驗證性常常能最小化方法及其應(yīng)用的誤差和偏見；間接可驗證性通常只能最小化應(yīng)用誤差或偏見(王建成、胡振國，2007)。上市公司以公開市場報價為基礎(chǔ)的公允價值計量具有直接的可驗證性，因為可以通過對活躍市場報價與公允價值計量金額相比進(jìn)行直接的驗證。不存在活躍市場的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。只要其運(yùn)用的估價方法是合理的。相關(guān)資料是可靠的，且一貫采用該估價方法即可，體現(xiàn)間接驗證性。

(三)中立性

中立性要求會計信息是脫離個人偏見的，中立性與歷史成本會計模式下的謹(jǐn)慎性原則是不相容的，因為謹(jǐn)慎性意味著財務(wù)報告存在著偏見。因此，從這一點來看，上市公司公允價值計量比歷史成本計量更具如實反映性?，F(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)和信息環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，會計信息重點要解決的信息不對稱問題不是企業(yè)與債權(quán)人之間的信息不對稱問題，而是企業(yè)和(分散的)股權(quán)投資者之間的信息不對稱問題。在這種情況下。金融資產(chǎn)公允價值計量更有益于資本市場的發(fā)展(姜國華、張然，2007)，有利于(分散的)股權(quán)投資者獲取相關(guān)的會計信息。

綜上所述，以公允價值對金融資產(chǎn)計量更有利于向有關(guān)各方提供所需的有用的會計信息。

三、我國上市公司金融資產(chǎn)會計核算問題探討

(一)金融資產(chǎn)盈余操縱問題

目前。上市公司謹(jǐn)慎地使用公允價值進(jìn)行會計計量。但是，在上市公司金融資產(chǎn)中，平均持有可供出售的金融資產(chǎn)金額是交易性金融資產(chǎn)的6倍。上市公司的交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量，其變動形成的差額直接計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益科目)，會對上市公司當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響。可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，其變動形成的差額計入資本公積，待該項資產(chǎn)出售時將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，這種核算方法對利潤總額沒有影響，但對各期利潤有影響。從會計核算上。雖然二者不能相互轉(zhuǎn)換從而影響某一期間的會計利潤，但可供出售資產(chǎn)隨時可以出售，從而會對某一期間的會計利潤產(chǎn)生影響，因此上市公司普遍大量持有可供出售金融資產(chǎn)數(shù)倍于交易性金融資產(chǎn)，可以人為操縱利潤，達(dá)到盈余操縱的目的。另外，它會對上市公司的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。由于可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資(按成本模式計量。利息收入計入投資收益)之間可以相互轉(zhuǎn)換，持有至到期投資也可以作為盈余操縱的手段。2008年我國的《企業(yè)所得稅法》將把現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法合二為一，稅率也將下調(diào)，上市公司2007年普遍大量持有可供出售金融資產(chǎn)數(shù)倍于交易性金融資產(chǎn)，在以后年度出售可供出售金融資產(chǎn)還可以少交企業(yè)所得稅。因此。有必要加強(qiáng)對上市公司金融資產(chǎn)的管理、核算，尤其是在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按持有意圖將在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等分為三類：近期準(zhǔn)備出售的劃分為交易性金融資產(chǎn)；有意圖持有至到期的劃分為持有至到期投資；準(zhǔn)備出售但不確定的劃分為可供出售金融資產(chǎn)。從目前上市公司金融資產(chǎn)的會計核算來看，這樣進(jìn)行分類并按新會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計核算方法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理給上市公司盈余操縱帶來了較大的空間。筆者認(rèn)為：進(jìn)行會計核算時可以將上市公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的會計核算采用公允價值計量所形成的損益直接計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，并相應(yīng)增加或減少可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動的金額；對于上市公司持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。其形成的損益計入公允價值變動損益。這是由于金融資產(chǎn)尚未出售。而未出售前不用計算交納所得稅，與原來核算方法比較。二者均不會對計算交納所得稅產(chǎn)生影響，雖然對當(dāng)期利潤會有影響，但卻不會成為盈余操縱的手段。另外，這樣處理不會對上市公司資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。

(二)金融資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備問題

在上市公司的金融資產(chǎn)中，除交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備以外。其他均提取減值準(zhǔn)備。交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量，本身已反映了其價值變動情況，不需要利用提取減值準(zhǔn)備來反映其公允價值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備。在新會計準(zhǔn)則下進(jìn)行會計核算時借記“資產(chǎn)減值損失”。貸記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”。筆者認(rèn)為對于可供出售金融資產(chǎn)由于期末按公允價值計價，其賬面價值本身就反映了價值的變動，沒有必要提取減值準(zhǔn)備。由于減值價值變動金額計入公允價值變動損益不會對當(dāng)期交納所得稅產(chǎn)生影響。對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表并沒有影響。因此，筆者認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值可以直接作會計分錄借記公允價值變動損益，貸記可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動。這樣通過可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動可以更直觀地看到該項資產(chǎn)的當(dāng)前公允價值。而其價值變動直接計入當(dāng)期損益，這樣核算更有利于信息使用者閱讀。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對可供出售金融資產(chǎn)規(guī)定：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款發(fā)生減值時。應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益?，F(xiàn)值可以分為兩種類型：以公允價值為計量目標(biāo)的現(xiàn)值和以特定個體為計量目標(biāo)的現(xiàn)值。只有以公允價值為目標(biāo)的現(xiàn)值才符合公允價值的定義(謝詩芬)。從上述新準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容表述中可以看出，它所指的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是以特定個體為計量目標(biāo)的現(xiàn)值。不是以公允價值為計量目標(biāo)的現(xiàn)值，因此，它不可以認(rèn)為是公允價值的表現(xiàn)形式。也就不能確認(rèn)為公允價值，對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款發(fā)生減值按成本計量模式核算，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。

篇10

關(guān)鍵詞:中國人民銀行;會計工作規(guī)范;《中國人民銀行會計基本制度》

中圖分類號:F832.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B文章編號:1007-4392(2006)08-0065-03

2005年中國人民銀行頒發(fā)的《中國人民銀行會計基本制度》(以下稱新制度)反映了近20年來經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的變化､央行職能的逐步強(qiáng)化､會計改革的深入發(fā)展等豐富內(nèi)涵,體現(xiàn)了《會計法》､《人民銀行法》等法律法規(guī)對會計事務(wù)的各項要求,是對人民銀行會計改革的科學(xué)總結(jié),是以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù),以會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩,對人民銀行會計工作全面規(guī)范的嶄新的會計管理制度｡

一､以集中核算為軸線的新型會計核算體制的形成

人民銀行獨(dú)立行使央行職能以后,由于長期以來實行的管理模式是集中領(lǐng)導(dǎo)､分級管理,因而采用的核算方式一直是手工會計核算和計算機(jī)模擬手工核算的分散核算形式｡這種方式手段落后､工作量大､信息傳遞慢､時效性差,而且核算層次多､管理分散､會計風(fēng)險大｡特別是近年來,隨著銀行會計電算化､網(wǎng)絡(luò)化水平的日益提高與廣泛應(yīng)用,國外銀行大都實行會計集中核算,我國商業(yè)銀行實行會計集中核算也先行了一步,人民銀行的核算體制就到了非改不可的地步｡

2005年人總行決定在全國推行與現(xiàn)代支付系統(tǒng)相配套的《中央銀行會計集中核算系統(tǒng)》,即實行將核算主體由支行提升至中支,由中支統(tǒng)一負(fù)責(zé)全轄的賬務(wù)管理和業(yè)務(wù)核算,形成以中支為基本核算單位,本級營業(yè)部和各縣支行為營業(yè)網(wǎng)點的新型核算體制｡系統(tǒng)采取一記雙訖方式,簡化了會計處理手續(xù);與支付系統(tǒng)連接,實現(xiàn)了快速準(zhǔn)確的資金清算;提供了靈活方便的多種業(yè)務(wù)處理方法;提高了數(shù)據(jù)傳輸和集中保管的安全性｡該系統(tǒng)按網(wǎng)絡(luò)化的會計理念組織會計核算,實現(xiàn)了會計核算從手工處理到計算機(jī)處理的根本性轉(zhuǎn)變｡縮小了核算半徑,減少了管理層次,會計主體集中上移,實行總行､分行(省會中支)､地市中支三級會計核算集中管理體制｡這是人總行在加強(qiáng)內(nèi)部控制､防范會計風(fēng)險方面的重要舉措,是向大集中核算管理邁出的第一步｡

實現(xiàn)大集中核算是人民銀行會計核算方式發(fā)展的必然趨勢｡所謂大集中核算,就是讓會計主體上移到省中支或分行的高度集中模式,或者將會計主體直接上移到總行的絕對高度集中模式｡一方面人行職能調(diào)整后,會計業(yè)務(wù)減少,復(fù)雜性降低,而且業(yè)務(wù)表現(xiàn)為相對單一和種類統(tǒng)一的特征,為大集中的實現(xiàn)提供了可能｡另一方面,隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和電子技術(shù)在銀行的廣泛應(yīng)用,為會計核算主體逐步上移奠定了技術(shù)支撐,實現(xiàn)會計核算真實､時效､安全就成為必然｡

二､全面規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

(一)會計主體

新制度確定的三級會計集中核算基本形式,其中最主要的就是會計主體的變化,即在舊制度確定的會計主體､持續(xù)經(jīng)營､會計分期和貨幣計量假設(shè)中,會計主體的資格已表現(xiàn)為總行､分行(省會中支)､地市中支三級會計主體,縣級支行不再具備會計主體資格｡在會計要素的確認(rèn)和計價方面,由于新制度規(guī)定了會計核算仍然沿用收付實現(xiàn)制和持續(xù)經(jīng)營假設(shè),因而各行財產(chǎn)仍規(guī)定按歷史成本計價｡在核算原則上,明確了表內(nèi)業(yè)務(wù)根據(jù)復(fù)式記賬原理,采用借貸記賬法,表外業(yè)務(wù)根據(jù)單式記賬原理,采用收付記賬法等內(nèi)容｡并減少了憑證的種類,規(guī)范了憑證的一些固定內(nèi)容｡

(二)賬務(wù)組織形式

新制度下的賬務(wù)組織形式是將會計賬薄分為基本賬薄和輔助賬薄｡基本賬薄包括分戶賬､流水賬､現(xiàn)金日記薄､總賬;輔助賬薄包括登記薄和余額表｡新的賬務(wù)組織的分類,既沒有與傳統(tǒng)的分類對應(yīng)一致,也沒提出兩類之間及時核對一致｡這是因為,一方面實行三級會計集中核算方式后,作為會計憑證信息采集的各網(wǎng)點已經(jīng)不具備會計核算主體資格,也就沒有賬務(wù)處理的權(quán)力,明細(xì)核算和綜合核算的主體已分離,因而進(jìn)行雙線核算已經(jīng)不再可能｡另一方面,集中核算方式下,計算機(jī)根據(jù)輸入的信息自動登記分戶賬､總賬､余額表和日計表等,賬賬､賬表之間自動就能保持一致,并且新制度還規(guī)定記賬憑證基本要素不得因紙質(zhì)憑證與電子信息之間的相互轉(zhuǎn)換而改變內(nèi)容｡這就說明同樣可以實現(xiàn)依據(jù)同一憑證､相應(yīng)保持一致､反映不同內(nèi)容的目標(biāo),所以完全不用為新賬務(wù)組織的核對問題而擔(dān)心｡

在肯定新的賬務(wù)組織形式基礎(chǔ)上,日常賬務(wù)處理過程中,重點把握以下幾點:

1､新制度對表內(nèi)､外科目的使用､變更､撤銷､平衡關(guān)系及分別包含的內(nèi)容等方面,較舊制度充實了詳盡的內(nèi)容,這是適應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債管理和業(yè)務(wù)變化等會計改革的要求而確定的｡

2､電子信息輸出打印的憑證可以作為記賬憑證｡在整合現(xiàn)金收付憑證､轉(zhuǎn)賬收付和特轉(zhuǎn)收付憑證､表外收付憑證的基礎(chǔ)上,提出會計憑證按形式分為復(fù)式憑證和單式憑證的分類方法,規(guī)定復(fù)式憑證包括現(xiàn)金憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,單式憑證僅為表外憑證｡表內(nèi)業(yè)務(wù)兩種憑證均可使用,表外業(yè)務(wù)只能使用單式憑證｡同時增加了會計憑證每日按固定順序整理裝訂､每日經(jīng)縮微掃描存儲于光盤等介質(zhì)的憑證可直接裝入專用袋塑封保管等規(guī)范性操作的規(guī)定｡

3､由于會計集中核算的賬務(wù)處理形式與原有的手工和模擬手工處理方式有著根本性的變化,所以舊制度有關(guān)賬務(wù)處理､核對､記賬規(guī)則､錯賬沖正､計息､報表和年終決算等內(nèi)容,已經(jīng)與集中核算方式不相適應(yīng),因而,新制度把這方面的內(nèi)容單獨(dú)放在了“附件――手工核算”中,并在新制度中對諸方面的內(nèi)容進(jìn)行了重大修改｡這就需要我們在業(yè)務(wù)核算中逐條逐款去對照､去規(guī)范｡需要注意的方面,一是會計簽章的內(nèi)涵有所擴(kuò)展｡除了包括印章､簽名､電子簽名外,密碼､密押也按會計簽字管理;而印章僅指業(yè)務(wù)公章,現(xiàn)金收付訖章､轉(zhuǎn)訖章､個人名章,不包括聯(lián)行､結(jié)算､清算專用章,這點需要區(qū)分｡二是賬務(wù)差錯更正必須經(jīng)會計主管審批,對隔日差錯､賬薄發(fā)生隔頁､跳行和差錯印章等細(xì)節(jié)差錯也都提出了具體要求｡三是對再貸款提前歸還和節(jié)假日到期逾期歸還的計息問題,提出了統(tǒng)一要求,從而保證收支入賬準(zhǔn)確,財務(wù)反映真實｡四是會計核算質(zhì)量在原來要求的六相符的基礎(chǔ)上,增加了賬薄､賬卡相符,要求達(dá)到八相符｡

(三)落實內(nèi)控制度,維護(hù)財產(chǎn)和資金安全

1､嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)程,防止人為失誤導(dǎo)致操作風(fēng)險｡新制度對會計核算工作規(guī)定的諸多條款中,將諸如核算原則､憑證審查和簽收､會計簽章管理､錯賬沖正審批､內(nèi)外部核算核對､有價單證､重要空白憑證管理等牽制制度貫穿其中,因此,在會計核算中只要嚴(yán)格操作,嚴(yán)格按規(guī)定處理每一環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié),保證在操作過程中各項制度的落實,資金安全的防線就牢不可破｡除此之外,新制度還專門提出了崗位定期輪換､重要崗位強(qiáng)制休假､離職交接及離崗移交等規(guī)定,這是保證資金安全的又一防線｡

2､ 提高會計人員素質(zhì),防止欺詐行為導(dǎo)致道德風(fēng)險｡新制度提出了會計人員的任職資格要求｡規(guī)定會計主管任職應(yīng)具備任職條件､而且須經(jīng)上級行進(jìn)行資格審查;會計人員上崗應(yīng)具備會計從業(yè)人員資格､并接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育｡為此要求,在崗人員應(yīng)努力達(dá)到應(yīng)具備的資格水平,新配備人員須達(dá)到規(guī)定的資格后方可上崗｡此外,新制度在會計人員職責(zé)中還提出了堅持誠信原則,遵守職業(yè)道德的要求｡為此,要求會計人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),更新知識,不斷提高業(yè)務(wù)水平,盡快適應(yīng)新形勢下人民銀行會計工作客觀要求,同時還要加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行法制和思想品德教育,做到業(yè)務(wù)精湛,政治過硬,作風(fēng)優(yōu)良｡這是做好會計工作的先決條件,也是遏制道德犯罪的關(guān)鍵｡

3､加強(qiáng)會計監(jiān)督,使會計工作制度化｡為強(qiáng)化監(jiān)督,新制度單獨(dú)增設(shè)會計監(jiān)督一章,提出了三層有關(guān)會計管理或監(jiān)督的辦法｡一是規(guī)定上級會計部門對下級會計工作負(fù)有管理責(zé)任｡這就要求我們在接受上級領(lǐng)導(dǎo)的同時規(guī)范管理好支行會計工作,保證會計制度落實｡還規(guī)定各級會計部門是本行會計工作的主管部門,并在會計監(jiān)督一章,還明確其他部門和事后中心的監(jiān)督任務(wù),從而為會計部門協(xié)調(diào)好與同級營業(yè)部､國庫､發(fā)行､外管等有會計核算業(yè)務(wù)部門的關(guān)系,對其實施統(tǒng)一會計管理工作提供了制度保障｡二是規(guī)定會計事務(wù)要接受內(nèi)審部門的審計｡這是因為內(nèi)審部門作為全行的內(nèi)部控制部門,可以對部門內(nèi)控提出評價和指導(dǎo),有利于會計工作的改進(jìn)和完善,有利于提高會計事務(wù)規(guī)范化管理水平及加強(qiáng)內(nèi)控的有效性｡三是規(guī)定會計事務(wù)要接受審計機(jī)關(guān)和財政部門依法進(jìn)行的審計和監(jiān)督｡這有利于貫徹依法行政理念,保證依法開展會計工作｡

(四)做好會計報告和會計分析,提升會計信息質(zhì)量

1､會計信息的真實性是保證會計信息質(zhì)量的前提｡新制度要求各級行行長對本行會計信息的真實性負(fù)責(zé),會計報表由行長､會計主管簽章確認(rèn),不得偽造､變造會計報告和資料,這就為會計信息的真實提供了組織保證｡會計人員完全可以不受任何干擾,在工作中堅持原則,反對造假,不折不扣地執(zhí)行各項會計制度,使會計信息客觀､及時､準(zhǔn)確地反映人行的各項業(yè)務(wù)活動,保證會計信息質(zhì)量達(dá)到客觀性､相關(guān)性､一貫性､及時性､明晰性､重要性和謹(jǐn)慎性要求,這是保證會計信息質(zhì)量的前提｡

2､做好會計報告工作是提升會計信息質(zhì)量的必經(jīng)之路｡新制度中采用我國會計準(zhǔn)則中的“會計報告”概念來替代原來的“會計報表”,用以改變以往會計信息主要以會計報表形式反映的狀況,對會計報表的說明及其分析提出了更高的要求｡因此我們在編制會計報告時,就要對報表的附注或說明予以足夠的重視,按照新制度規(guī)定的內(nèi)容和要求,加強(qiáng)研究和分析,保證會計報告達(dá)到規(guī)定的真實､完整､及時的目標(biāo)｡這是培養(yǎng)會計分析能力,提升會計信息質(zhì)量的有效途徑｡

3､加強(qiáng)會計分析,增強(qiáng)會計信息的反映能力｡會計分析是會計核算的繼續(xù),是發(fā)揮會計反映作用,加強(qiáng)資金管理,實現(xiàn)金融宏觀調(diào)控的重要方面｡新制度對新時期會計分析工作的意義､內(nèi)容､方法以及遵循的原則做了具體的規(guī)定,力求央行會計充分發(fā)揮其反映和監(jiān)督功能,提供優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)和真實完整的會計信息,以適應(yīng)央行職能強(qiáng)化對會計工作的要求｡

(五)研究新制度,解決新問題

1､會計核算主體與機(jī)構(gòu)設(shè)置的矛盾｡新制度規(guī)定各級行根據(jù)會計核算和管理要求設(shè)置會計部門,這就表明在新的會計集中核算基本形式下,僅作為核算網(wǎng)點的支行,不再是會計主體,因而不一定要設(shè)置會計部門｡那么在此情況下,如何建立與之相適應(yīng)的會計基礎(chǔ)框架,就是我們應(yīng)該研究和探索的問題｡

2､會計部門與平行級別的其他業(yè)務(wù)部門的矛盾｡新制度規(guī)定各級會計部門是本行會計工作的主管部門,而會計部門與其他業(yè)務(wù)部門的平行級別地位,不利于會計部門對全行會計工作實施統(tǒng)一管理｡這也是我們需要研究解決的一個問題｡