導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的納稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:增值稅;稅務(wù)籌劃;稅負平衡點

中圖分類號:F810.42文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0016-02

收稿日期:2010-02-04

基金項目:河南工業(yè)大學(xué)?？蒲谢鹳Y助

作者簡介:黃芳(1975-),女,湖北武漢人,會計師,碩士研究生,從事技術(shù)經(jīng)濟及管理研究。

增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可根據(jù)自己的具體情況,在設(shè)立、 變更時,正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種:

一、不含稅銷售額的無差別平衡點分析

當(dāng)增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣項目額×增值稅稅率=(不含稅銷售額-可抵扣項目額)×增值稅稅率=增值額×增值稅稅率=(不含稅銷售額×增值率)×增值稅稅率當(dāng)增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。因此,不含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:

不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率

即:不含稅銷售額平衡點增值率(a0)=增值稅征收率/增值稅稅率×100%

當(dāng)實際增值率a=a0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔(dān)與小規(guī)模納稅人一樣;當(dāng)實際增值率a>a0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔(dān)重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當(dāng)實際增值率a

也就是說,對于適用17%稅率和6%征收率的增值稅納稅人來說,當(dāng)不含稅銷售額增值率>平衡點增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)時,應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔(dān);當(dāng)不含稅銷售額增值率

案例:方遠公司是一個年應(yīng)稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)企業(yè),公司每年購進材料60 萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進材料適用17%增值稅稅率并取得增值稅專用發(fā)票)。 現(xiàn)應(yīng)用稅負平衡點分析法為企業(yè)進行納稅人身份的稅務(wù)籌劃并進行驗證。按照上述稅負平衡點分析原理,我們需要計算企業(yè)實際增值率。企業(yè)預(yù)計的實際增值率=(不含稅銷售額-不含稅購進額)÷不含稅銷售額×100%=(100-60)÷100×100%=40%因為實際增值率40% >35.29%(平衡點增值率), 所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利于稅收負擔(dān)的降低。結(jié)果驗證:公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=100×17%-60×17%=6.8萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=100×6%=6萬元,結(jié)果表明,在這種情況下小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人繳納的少0.8萬元,進一步驗證了稅負平衡點分析結(jié)果的正確性。

二、含稅銷售額的無差別平衡點分析

增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率-可抵扣項目額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(含稅銷售額-可抵扣項目額) ÷ (1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅增值額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅銷售額×增值率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率,當(dāng)增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率,因此,含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)× 增值稅征收率

即:含稅銷售額平衡點增值率(b0)=增值稅征收率÷增值稅稅率×(1+增值稅稅率)÷(1+增值稅征收率)×100%,當(dāng)含稅銷售額實際增值率b=b0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔(dān)與小規(guī)模納稅人一樣;當(dāng)實際增值率b>b0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔(dān)重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當(dāng)實際增值率b

對于適用17%稅率和4%征收率的增值稅納稅人來說,當(dāng)含稅銷售額增值率>平衡點增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]時,應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔(dān);當(dāng)含稅銷售額增值率

案例:新達公司是一個年含稅銷售額在200萬元左右的商業(yè)企業(yè),公司每年購進含稅商品160萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為4%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進商品適用17%增值稅公司屬于一般納稅人應(yīng)納稅額=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=200÷(1+4%)×4%=7.69 萬元結(jié)果表明,在這種情況下一般納稅人繳納的增值稅比小規(guī)模納稅人少1.88萬元, 進一步驗證了稅負平衡點分析結(jié)果的正確性。因此,企業(yè)應(yīng)健全會計核算制度并向稅務(wù)機關(guān)提請一般納稅人身份認定。

三、結(jié)語

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,增值稅納稅人應(yīng)該選擇稅負最輕,對自己最為有利的增值稅納稅人身份。當(dāng)然,這種選擇是有條件限制的:一是企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產(chǎn)品多是銷售給一般納稅人,客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅,一般會要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,在此情況下,企業(yè)必須選擇作一般納稅人,才有利于產(chǎn)品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》 第34條之規(guī)定,銷售額超過規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,所以,納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格,否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計算稅款,而必須按 17%或 13%的稅率直接計算應(yīng)納稅額。另外,企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是價值最大化,這就決定企業(yè)必須擴大銷售收入來實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),在此情況下,即使采用小規(guī)模納稅人合算,也必須辦理一般納稅人資格。當(dāng)然,盡管納稅人在選擇納稅人身份認定或納稅方式時會受到上述諸因素的制約,但基于稅收籌劃的角度,企業(yè)在合并、 分立、 新建時,納稅人可通過對稅負平衡點的測算巧妙籌劃,根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份,獲取最大的節(jié)稅收益。

參考文獻:

[1]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務(wù)[M].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社,2005.

[2]蓋地,付建設(shè),蘇春蘭.稅務(wù)籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.

篇2

關(guān)鍵詞：一般納稅人；小規(guī)模納稅人；身份；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）19-0022-02

由于不同類別納稅人的增值稅稅率和征收方法不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，以及增值稅納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性規(guī)定，為納稅人通過其身份的選擇進行事前籌劃提供了可能性。

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務(wù)機關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認定。另外，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。

（二）一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。（2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（三）一般納稅人認定的其他相關(guān)規(guī)定

1.1994年國家稅務(wù)總局專門制定實施了《增值稅一般納稅人申請認定辦法》，其中規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，起總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。起分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2.根據(jù)1995年1月國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；對會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止起抵扣進項稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán)；對某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進國務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進項稅額時抵扣。

3.從2002年1月1日起，對從事成品油的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

4.新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定。根據(jù)國稅發(fā)明電[2004]37號的規(guī)定：（1）新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。（2）對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

二、進行增值稅納稅人身份的選擇時需考慮的事項

（一）納稅人身份選擇時的定量分析方法

增值稅納稅人身份的選擇可以通過稅負平衡點方法進行分析，即稅負平衡點增值率判定法。此方法通過比較納稅人銷售額增值率與稅負平衡點增值率的高低，就可以合理選擇稅負較輕的納稅人身份。

1.一般納稅人不含稅銷售額的稅負平衡點

以一般納稅人增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為6%為例：設(shè)不含稅銷售額為X，不含稅購進額為Y，增值率為V：

V=（X-Y） / X?鄢100%

兩邊同時乘以X，再乘以17%，得

V×X×17%=X×17%-Y×17%

所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=V×X×17%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X×6%。

當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時，V×X×17%=X×6%

V=6%/17%×100%=35.29%

經(jīng)過上述計算得出，一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%的稅負平衡點增值率為35.29%。即當(dāng)企業(yè)增值率為35.29%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相同。當(dāng)增值率大于35.29%時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，這時企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于35.29%時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請認定成為一般納稅人。

例1.某生產(chǎn)企業(yè)年不含稅銷售額90萬元，每年購進的不含稅原材料價格大致50萬元，如果是一般納稅人，企業(yè)產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，如果是小規(guī)模納稅人則為6%。該企業(yè)會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。該企業(yè)是否申請認定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業(yè)的不含稅銷售額增值率=（90-50）/90×100%=44.44%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=90?鄢17%-50?鄢17%=6.8（萬元）。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=90?鄢6%=5.4（萬元）。

通過計算結(jié)果可以看出，申請認定成為一般納稅人每年要多繳增值稅1.4萬元。

該企業(yè)繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利，因為其不含稅銷售額增值率44.44%＞35.92%的稅負平衡點，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負會重于小規(guī)模納稅人，如果沒有其他原因（如主要購買方均需要增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，企業(yè)不需要申請認定為一般納稅人。

例2.某生產(chǎn)企業(yè)年不含稅銷售額60萬元，每年購進的不含稅原材料價格大致45萬元，如果是一般納稅人，企業(yè)產(chǎn)品適用17%的增值稅稅率，如果是小規(guī)模納稅人則為6%。該企業(yè)會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人。該企業(yè)是否申請認定為一般納稅人呢？

納稅籌劃：

該企業(yè)的不含稅銷售額增值率=（60-45）/60×100%=25%。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=60?鄢17%-45?鄢17%=2.55（萬元）。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=60?鄢6%=3.6（萬元）。

通過計算結(jié)果可以看出，申請認定成為一般納稅人每年要少繳增值稅1.05萬元。

該企業(yè)申請一般納稅人更為有利，因為其不含稅銷售額增值率25%＜35.92%的稅負平衡點，因此成為一般納稅人后的增值稅稅負會輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)需要申請認定為一般納稅人。

同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為17%和小規(guī)模納稅人征收率為4%；一般納稅人增值稅稅率為13%和小規(guī)模納稅人征收率為4%的稅負平衡點增值率。

2.一般納稅人含稅銷售額的稅負平衡點

以一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%為例：設(shè)含稅銷售額為X1，含稅購進額為Y1，增值率為V1：

V1=（X1-Y1） / X1×100%

兩邊同時乘以X1和17%，再除以117%，再乘以17%，得X1/117%×V1×17%=X1/117%×17%-Y1/117%×17%。所以，一般納稅人應(yīng)納稅額=X1/117%×V1×17%。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=X1/106%×6%。

當(dāng)兩者應(yīng)納稅額相等時：X1/117%×V1×17%=X1/106%×6%

V1=38.96%

即對適用一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率6%的企業(yè)，含稅銷售額稅負平衡點增值率為38.96%。即當(dāng)企業(yè)增值率為38.96%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相同。當(dāng)增值率大于38.96%時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，這時企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率小于38.96%時，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)造條件，申請認定成為一般納稅人。

同理，可以計算出一般納稅人含稅銷售額增值稅稅率為13%和小規(guī)模納稅人征收率為4%的稅負平衡點的增值率。

一旦納稅人的身份確定之后，如果被主管稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人，僅從稅務(wù)成本考慮，納稅人應(yīng)盡量使銷售額增值率低于稅負平衡點增值率，此時一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人。

（二）成本因素

在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加成本費用的支出，例如，國稅發(fā)[2006]156號，關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中，要求一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。需要購置專用設(shè)備和通用設(shè)備。專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，包括計算機、打印機、掃描器具和其他設(shè)備。還有網(wǎng)上認證費用等。另外，培養(yǎng)和聘用有能力的財務(wù)人員也需要很大的人力資源成本。如果小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人而減少的稅負尚不足以抵扣這些成本的支出，對企業(yè)來說是不利的，此時企業(yè)只好保持小規(guī)模納稅人的身份。

（三）限制因素

中國增值稅暫行條例及其實施細則中關(guān)于納稅人身份的選擇有一定的限制，比如，個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，不能辦理一般納稅人認定手續(xù)，只能是小規(guī)模納稅人；再比如，全部銷售免稅貨物的企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，不能辦理一般納稅人認定手續(xù)，只能是小規(guī)模納稅人等。作者認為最主要的限制來自于購買方，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且購買方需要增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，則應(yīng)創(chuàng)造條件，申請認定為一般納稅人。

總之，為了使企業(yè)的稅務(wù)成本降低，對納稅人來說，進行納稅人身份選擇的納稅籌劃有其必要性。

參考文獻：

篇3

筆者認為,針對計稅收入進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,除了通常的推遲確認收入、減少收入等方法外,主要應(yīng)把握以下幾方面:

一、關(guān)注所得稅法與流轉(zhuǎn)稅法之間的差異

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用法人標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人,有一些規(guī)定也與流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定脫離,如在流轉(zhuǎn)稅法和企業(yè)所得稅法中都有計稅收入,名稱相同,但實際內(nèi)容卻有較大的差異,因此在稅收籌劃中不能一概而論,一定要區(qū)分其中的差異。

(一)一般收入的差異

在流轉(zhuǎn)稅中,計稅收入是價款和價外費用,所謂價外費用包括價外向買方收取的手續(xù)費、運費、裝卸費、代收、代墊款等。而在企業(yè)所得稅中,計稅收入是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,由于銷售商品、提供勞務(wù),以及由于他人使用本企業(yè)能產(chǎn)生利息、使用費和股息的資金財產(chǎn)所形成的資金、應(yīng)收款項或其他形式的收益。顯然所得稅法中的計稅收入不包括代收款、代墊款等非收益項目。

(二)特殊收入的差異

關(guān)于視同銷售,企業(yè)所得稅法實施條例第25條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！倍对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第4條則明確列舉了8種視同銷售貨物行為。兩者的差異具體表現(xiàn)為:

1.企業(yè)所得稅法視同銷售的范圍,與增值稅存在明顯的差異。這是由于所得稅法建立了法人所得稅制,對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為,不需要計算繳納企業(yè)所得稅。再者就是按企業(yè)所得稅法,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入,而在增值稅中,贈送的應(yīng)按視同銷售,在售價之外再按確定的計稅價格計征增值稅。因此相對縮小了所得稅中視同銷售的范圍。增值稅的視同銷售,以列舉形式出現(xiàn),要求視同銷售只能是與貨物有關(guān),對于沒有貨物實體流轉(zhuǎn)的勞務(wù),不能作為視同銷售處理。而在企業(yè)所得稅中,既有有形的貨物、財產(chǎn),又有無形的勞務(wù),相對又擴大了視同銷售的范圍。

2.與增值稅暫行條例相比,所得稅法中規(guī)定的視同銷售行為,只強調(diào)貨物的用途,與貨物的來源無關(guān)。例如“將貨物用于職工福利”交易,根據(jù)企業(yè)所得稅法,無論貨物來源如何,只要將貨物用于職工福利,均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅;但根據(jù)《增值稅暫行條例》,只有將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于職工福利,才視同銷售,計算繳納增值稅;如果將外購的貨物用于職工福利,只是進項稅額不得抵扣的行為。

3.視同銷售的計稅收入不同。所得稅法規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值。由于視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進行計價,按企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認其收入,計算應(yīng)納稅額。而增值稅暫行條例規(guī)定,視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)?！?/p>

公允價值應(yīng)是交易時雙方都能接受的價格,一般參考交易時同類產(chǎn)品的市價,應(yīng)該是一個時點值。而在增值稅中的計稅價是一個最近時期的平均銷售價格,應(yīng)該是一個時段值,市場價格瞬息萬變,時段值當(dāng)然不等同于時點值,特別在物價波動劇烈時期,差距會尤為明顯。同時公允價值是一個會計概念,確定不像增值稅中的計稅價那樣有嚴格的限定,特別是異質(zhì)性強的產(chǎn)品,在公允價值的確定過程中,納稅企業(yè)應(yīng)起到?jīng)Q定性的作用,此項變化使得計稅價在企業(yè)所得稅的籌劃中具有了更大的空間。

根據(jù)以上差異,把握好視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理,才更有利于企業(yè)所得稅的計稅及稅收籌劃。由于目前的會計制度是以投資人為導(dǎo)向的會計制度,主張會計制度與稅收制度相互分離,所以對視同銷售這類涉稅事項,會計制度沒有明確的規(guī)定。在此類業(yè)務(wù)的會計處理中,是否確認收入,除了需要考慮符合會計制度中收入的確認條件外,還要兼顧是否滿足所得稅的規(guī)定,以便減少不必要的財稅差異,更加真實的反映企業(yè)的經(jīng)營成果,降低不必要的納稅調(diào)整,降低少納或多納稅的風(fēng)險,高質(zhì)量的會計信息,也會為企業(yè)的所得稅籌劃奠定基礎(chǔ)。

針對以上差異,具體的會計處理舉例如下:

例1:A企業(yè)以維修服務(wù)換取B企業(yè)等值的原料。收到對方開具的增值稅專用發(fā)票。

A企業(yè)在進行會計處理時,按企業(yè)所得稅的規(guī)定,此業(yè)務(wù)為視同銷售,按增值稅法的規(guī)定,該業(yè)務(wù)不在視同銷售列舉的范圍內(nèi)。所以按企業(yè)所得稅是視同銷售,也符合會計中收入確認的條件,應(yīng)該確認收入。

借:原材料

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

例2:合并納稅的分支機構(gòu)之間貨物的移送,按增值稅規(guī)定為視同銷售業(yè)務(wù),按企業(yè)所得稅規(guī)定不是。因此會計處理不應(yīng)確認收入。

借:應(yīng)收賬款

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

例3:企業(yè)用外購的貨物發(fā)放職工福利,按增值稅的規(guī)定不是視同銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)視同銷售,并且也符合會計準(zhǔn)則中收入的確認條件。因此會計處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

二、利用所得稅法未作明確規(guī)定之處進行籌劃

不管是《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》,還是在后續(xù)出臺的《確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知》中,有關(guān)計稅收入的金額確定都不是非常的明確。通過上述分析可知,所得稅的計稅收入和增值稅是有差異的,不能從增值稅中挪借,但是可能又明顯存在財稅差異,不能采用會計處理中的收入,因此這些空白可在稅收籌劃中充分利用。例如,分期收款銷售商品,在所得稅實施條例中,只是規(guī)定其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為“以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)”,對其計稅數(shù)額沒有規(guī)定。盡管在我國,政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本,在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度(即稅法有規(guī)定的,按稅法規(guī)定處理,稅法沒有規(guī)定的,按會計的有關(guān)規(guī)定處理),但在財務(wù)會計中,分期收款應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額而非分期確認。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,沖減財務(wù)費用。像這種稅法中沒有明確規(guī)定,但顯然又存在財稅差異的,就為稅收籌劃提供了空間,納稅人可以根據(jù)自己的情況來確定。

例4:甲公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套,協(xié)議約定采用分期收款方式,從銷售當(dāng)年末分5年分期收款,每年1 000萬元,合計5 000萬元,成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4 000萬元,實際利率為7.93%。甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。

收入與成本會計確認情況見表1:

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè) 吸收合并 所得稅 會計處理

前言

市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)之間的競爭日漸激烈，為了在競爭中獲礙一席之地，企業(yè)采取吸收合并形式，實現(xiàn)資源優(yōu)化整合，提高整體實力，在企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，但是，涉稅會計處理作為企業(yè)財務(wù)會計工作基礎(chǔ)及吸收合并的主要依據(jù)，受到應(yīng)稅改組合并等因素的影響，使得合并過程中涉及到的資產(chǎn)、負債等方面產(chǎn)生矛盾，因此，加強對企業(yè)吸收合并中所得稅會計處理問題的研究具有現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)吸收合并概述

企業(yè)吸收合并主要是指企業(yè)合并形式，一個企業(yè)主體接受一個或者多個企業(yè)加入本企業(yè)，并取消加入方法人資格，接受方存續(xù)。

企業(yè)吸收合并能夠建立新的資本運作平臺，為企業(yè)擴大規(guī)模、再發(fā)展獲取爭取更多資金支持，拓展融資渠道，且吸收合并，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)勢互補，優(yōu)化和調(diào)整資源配置，提高資源利用率，有效企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)，由此可見，企業(yè)吸收合并是未來企業(yè)發(fā)展的重要趨勢之一。但是，吸收合并過程中，會涉及到稅收及會計處理問題，會無形中增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，為此，加強對稅收籌劃及會計處理問題的分析十分必要。

二、企業(yè)吸收合并中的所得稅會計處理分析

（一）同一控制方面

同一控制是指參與企業(yè)合并前后仍然接受同一個或者多個主體控制，且該控制屬于長期合并，受到同一控制自身特殊性影響，該類企業(yè)合并主要集中在企業(yè)集團內(nèi)部，并在母公司控制下將資源進行優(yōu)化重組，就會計準(zhǔn)則來看，同一控制情況下，接受方需要將原賬面價值進行確認，并獲取加入方的各項資產(chǎn)及負債，而就稅法而言，則需要進行應(yīng)稅及免稅合并處理。

一方面，在應(yīng)稅改組合并當(dāng)中，一般情況下，合并企業(yè)將資產(chǎn)及負債的公允價值作為計稅主要依據(jù)，與稅法上規(guī)定的計稅基礎(chǔ)存在差別，但是，該差異是暫時的，將其確認為遞延所得稅資產(chǎn)或老負債即可。另一方面，針對免稅改組合并來看，根據(jù)規(guī)定，加入方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的增值收益可以不納入到所得稅中，接受方接受加入方所有資產(chǎn)，且在計稅過程中，要將原有賬面凈值作為基礎(chǔ)，不同于應(yīng)稅改組合并，此時接收方資產(chǎn)及負債入賬價值與稅法規(guī)定相一致，最終不會影響所得稅會計處理工作。

例如：如果A企業(yè)對B企業(yè)進行吸收合并的形式為增發(fā)定向股票，其本質(zhì)來說，是免稅合并，A企業(yè)需要按照B企業(yè)的資產(chǎn)及負債賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，保證二者一致性，便不會出現(xiàn)暫時性差別，確保企業(yè)財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性。

（二）不同控制方面

與同一控制恰恰相反，非控制下合并是一種合并前后，受到不同主體控制的形式，通常情況下，該類合并發(fā)生在兩個及以上獨立的企業(yè)集團之間，結(jié)合合并準(zhǔn)則來看，接受方需要將資產(chǎn)、負債公允價值作為入賬價值，而就稅法角度來看，在應(yīng)稅改組合并過程中，合并接受方要將各上述項目作為主要計稅依據(jù)，此時，會計入賬價值與稅法計稅基礎(chǔ)一致，不會影響所得稅。另外，在具體會計處理過程中，企業(yè)合并商譽自身作為剩余價值，將其確認至遞延所得稅當(dāng)中，能夠更為直觀的反映企業(yè)各方面情況，提高會計信息準(zhǔn)確性，而由此產(chǎn)生的差異仍然按照相關(guān)規(guī)定進行處理，并不會對所得稅會計處理產(chǎn)生不良影響。

就免稅改組合并角度來看，在接受所用資產(chǎn)時，需要將加入方原賬面凈值作為計稅基礎(chǔ)，并將二者之間的差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者負債當(dāng)中，與此同時，針對初始確認商譽，其賬面價值與計稅依據(jù)差異，不確認相關(guān)所得稅影響。

例如：如果A、B公司之間獨立，并屬于非同一控制下的吸收合并，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，在此情況下，A公司購入的B公司成本高于B公司凈資產(chǎn)公允價值差額，需要將其反映到商譽當(dāng)中，其中A公司購入公司成本為6000萬元，而資產(chǎn)公允價值則為5000萬元，二者之間的差額為1000萬元，合并后會計處理具體如下：

借：庫存商品

14000000

固定資產(chǎn)

40000000

商譽

10000000

貸：短期借款

4000000

股本

7000000

通過對該案例進行分析和研究發(fā)現(xiàn)，在該控制情況下進行吸收合并，本質(zhì)上是與稅法應(yīng)稅合并，A公司入賬價值與B公司計稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時性差異?？偠灾艿胶喜㈩愋偷挠绊?，針對企業(yè)資產(chǎn)、負債等資產(chǎn)的會計處理需要結(jié)合實際情況，嚴格按照相關(guān)規(guī)定及制度，針對同一控制下的應(yīng)稅合并，需要將合并取得的資產(chǎn)、負債確認為資本公積或者留存收益當(dāng)中，而免稅則不會產(chǎn)生任何影響。相反，針對不同控制下的應(yīng)稅合并，應(yīng)稅合并不會產(chǎn)生影響，免稅合并則需要將入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異確認為商譽或者當(dāng)期損益當(dāng)中，以此來保證會計信息準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理者科學(xué)決策提供支持和幫勁。

三、企業(yè)吸收合并中其他稅收的籌劃處理分析

（一）增值稅

企業(yè)吸收合并后，企業(yè)經(jīng)營模式也有所改變，繼而影響到企業(yè)增值稅，且在吸收合并過程中，會發(fā)生貨物交易，導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)繳納增值稅義務(wù)。增值稅主要是指針對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生增值額征收的一種稅，一般包括銷售及進口貨物、提供加工勞務(wù)等內(nèi)容。企業(yè)要想減少稅負，在吸收合并過程中，可以充分利用我國相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)稅收籌劃處理，如勞動力價值不屬于增值稅范圍之內(nèi)，可以通過實現(xiàn)人、財及物的轉(zhuǎn)讓，減少企業(yè)賦稅。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)及銷售利潤等實際情況，選擇一般納稅節(jié)稅點確定納稅人身份，實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，但是，一定要關(guān)注稅務(wù)機關(guān)對納稅人界定條件，避免判斷失誤，例如：企業(yè)如果希望確定自身為小規(guī)模納稅人身份，卻被稅務(wù)機關(guān)確定為一般納稅人，那么不僅會增加企業(yè)納稅金額，而且無法開具增值稅發(fā)票，對企業(yè)吸收合并產(chǎn)生不利影響。

（二）營業(yè)稅

就我國現(xiàn)階段營業(yè)稅政策法規(guī)來看，企業(yè)要想降低吸收合并后產(chǎn)生的營業(yè)稅，需要從以下幾個方面入手：首先，選擇股權(quán)形式，充分利用股權(quán)交易不屬于營業(yè)稅范圍這一政策優(yōu)勢，合并雙方僅需要對股權(quán)進行交易即可，避免產(chǎn)生營業(yè)稅；其次，如果在合并過程中，難以利用股權(quán)形式，可以通過產(chǎn)權(quán)交易形式實現(xiàn)合并目標(biāo)，與股權(quán)一樣，產(chǎn)權(quán)也不在企業(yè)營業(yè)稅繳納范圍之內(nèi)，促使被加入方企業(yè)資產(chǎn)、負債及勞動力等順利轉(zhuǎn)變?yōu)榻邮芊狡髽I(yè)；最后，根據(jù)我國現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定來看，合并企業(yè)針對重大資產(chǎn)重組過程中，可以選擇投資方式，最大限度上節(jié)約稅款，企業(yè)還可以通過減少繳納營業(yè)稅相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)，一般可以通過非獨立核算部門提供勞務(wù)，并將應(yīng)稅轉(zhuǎn)向非應(yīng)稅業(yè)務(wù)中。

（三）土地增值稅

土地增值稅作為政府宏觀調(diào)控重要手段之一，在房地產(chǎn)市場調(diào)控等方面發(fā)揮著積極作用，合并企業(yè)針對土地增值稅納稅籌劃過程中，可以從兩個方面入手：一方面，企業(yè)要利用現(xiàn)有免稅政策，通過投資入股、合作建房等形式，將買賣土地交易轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛愓咴试S形式，值得注意的是，合并企業(yè)需要密切關(guān)注稅務(wù)部門對股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地的界定；另一方面，調(diào)整增值率，通過減少交易金額等途徑降低增值額，與此同時，增加交易金額，實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)吸收合并作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，受到企業(yè)自身特殊性的影響，納稅項目也會有所不同，在納稅籌劃過程中，要結(jié)合實際情況及稅收政策，最大限度減少賦稅的同時，實現(xiàn)企業(yè)吸收合并目標(biāo)。

篇5

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本

納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項規(guī)定，進行有利于納稅人的納稅策劃，使企業(yè)本身稅負得以減輕或延緩的一種活動。納稅籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。隨著企業(yè)對納稅籌劃的認識和各種籌劃方式的涌現(xiàn)，納稅籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇。但是，在實際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

有效納稅籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現(xiàn)形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產(chǎn)生、選擇、實施籌劃方案所發(fā)生的直接或間接費用，包括時間成本、貨幣成本、心理成本和風(fēng)險成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過程中相對而言則比較易被忽略。

一、納稅籌劃的成本分析

1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時間成本。時間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數(shù)據(jù)等所花費的時間。納稅籌劃活動是一項系統(tǒng)的工程，企業(yè)為進行納稅籌劃活動必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的搜集和整理工作。這些資料包括：國家有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會計制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時期的經(jīng)營資料以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料等。其中，對于稅收法規(guī)和政策要連續(xù)收集，這樣才有利于把握國家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經(jīng)得起時間的考驗。因此，時間成本的大小與籌劃項目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關(guān)系。

(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進行納稅籌劃而發(fā)生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對稅務(wù)顧問的報酬支付或約見、拜訪稅務(wù)顧問所發(fā)生的交通費等。由于受我國企業(yè)財務(wù)會計人員的水平所限，自己有能力進行納稅籌劃的企業(yè)并不多，大多數(shù)企業(yè)要想進行納稅籌劃，只能求助于如注冊稅務(wù)師和注冊會計師等專業(yè)機構(gòu)的專門人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復(fù)雜程度一般成正比，越是復(fù)雜的、大的納稅籌劃項目，越需要聘請知名稅務(wù)顧問，貨幣成本也隨之增大。

(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮。心理成本很難測量，也很少有人對此進行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項時都因擔(dān)心籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會影響他們的工作效率，對于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴重時甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀?。一般而言，心理成本的高低取決于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、政府對納稅違法行為處罰的嚴厲程度等。

(4)風(fēng)險成本。稅納籌劃風(fēng)險指納稅人在進行納稅籌劃過程中，由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性。主要包括政策風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險。風(fēng)險成本指由于存在籌劃風(fēng)險而發(fā)生的成本。一個合法有效的納稅籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險，而且依次遞升。一個方案的實施，特別是在企業(yè)決策時，一種方案選定后企業(yè)整個經(jīng)營模式就會確定下來，再進行改變不但成本高，有時會傷及企業(yè)的筋骨。相對來說，納稅政策的不嚴謹性國家會及時出臺相應(yīng)的文件加以修補，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負擔(dān)率不同國家會在政策環(huán)境成熟時進行稅制改革來減少這類差異，所以第二個前提存在的時間相對較長；納稅政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向是國家實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一部分，政策往往有延續(xù)性，而且一部分政策在出臺時就明確其實施期限，便于在方案設(shè)計時進行衡量。利用納稅政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向進行籌劃是納稅籌劃的最優(yōu)考慮，風(fēng)險也相對最小。

(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負減少而使其他稅種的稅負增加而增加的稅負大于減少的稅負，使企業(yè)整體稅負成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。

2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果。非稅成本是一個內(nèi)涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下,不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對稱不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對納稅籌劃的影響。非稅成本是進行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認識到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。

二、納稅籌劃的收益分析

1.節(jié)稅金額。企業(yè)進行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤最大化，而納稅是企業(yè)成本的重要組成部分。而通過納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅金額實質(zhì)上就是增加了企業(yè)收益。

2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業(yè)在市場經(jīng)濟中的發(fā)展，也可以避免企業(yè)采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務(wù)機關(guān)的行政處罰，或構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業(yè)減少這方面的支出，相應(yīng)的增加企業(yè)的收益總額。

3.建立企業(yè)的良好信譽。企業(yè)依法納稅不僅可以減少各種罰沒支出。而且可以樹立良好的企業(yè)形象，給企業(yè)帶來其他收益。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益和社會地位。因此，每個企業(yè)都不放過任何一個樹立企業(yè)形象的機會。如，我國每年4月份的納稅宣傳月，稅務(wù)機關(guān)都選擇部分模范納稅戶進行宣傳，如果企業(yè)能夠依法納稅。就會在納稅宣傳月被稅務(wù)機關(guān)當(dāng)作先進典型予以宣傳，既節(jié)省了企業(yè)的廣告支出，又為企業(yè)創(chuàng)立了品牌，形成了無形資產(chǎn)，使企業(yè)長期受益。

4.現(xiàn)金流量收益。企業(yè)在稅法允許的情況下，通過對會計核算方法做適當(dāng)?shù)倪x擇，可以把本期應(yīng)納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業(yè)減少借款或者將企業(yè)剩余資金用于短期放貨，實質(zhì)上是企業(yè)取得的一種無息貸款。

5.企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動企業(yè)為進行納稅籌劃必須聘用高素質(zhì)的人才，規(guī)范自己的財務(wù)會計處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業(yè)帶來收益。

三、納稅籌劃的成本效益分析

企業(yè)進行納稅籌劃會使股東財富實現(xiàn)最大化。但實際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負，但實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。納稅籌劃方案的選擇實際上是一種財務(wù)決策，該財務(wù)決策的核心是比較收益、成本和風(fēng)險，風(fēng)險實際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

可以說，任何一項籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然會為該籌劃方案付出額外費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

可見，稅納籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

篇6

Dong Lin

（Shaanxi Vocational & Technical College，Xi'an 710100，China）

摘要：企業(yè)銷售過程中，往往會為了促銷而選擇不同形式的促銷方式，不同的促銷方式在稅法的定義中有所不同，勢必對企業(yè)的稅收負擔(dān)影響也不同。本文旨在對不同形式的促銷方式進行分析，提出每種促銷方式所可以采納的納稅籌劃方式，從而降低企業(yè)稅負，達到企業(yè)價值最大化。

Abstract： In the process of business sales, they often choose different forms for promotion. Different promotion ways have different definition in the tax law, and will bring different effects on tax burden of corporate. This article aims to analyze the promotion ways with different forms, points out the tax planning for each promotional method, to reduce the tax burden of corporate and maximize enterprise value.

關(guān)鍵詞：特殊銷售方式 納稅籌劃

Key words： special sales methods；tax planning

中圖分類號：F812.42文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）19-0128-02

0引言

企業(yè)的銷售活動在企業(yè)創(chuàng)造利潤中是一個重要的環(huán)節(jié)，因此在銷售活動中，為了達到促銷的目的，各個企業(yè)往往會根據(jù)自己的情況選擇不同的銷售方式。然而在不同銷售方式下，企業(yè)所獲得的銷售額會有差異，因此與之相關(guān)的稅負也會有所不同，這就使得企業(yè)在進行納稅籌劃時有了實際基礎(chǔ)；另外，我國稅法中對于不同的銷售方式下如何計稅也有不同的界定，這就使得企業(yè)在進行納稅籌劃時有了理論基礎(chǔ)。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況，選擇適當(dāng)?shù)恼劭鄯绞竭M行促銷，利用稅法范圍可采取的籌劃方式進行納稅籌劃。

1特殊銷售方式在稅法中的界定

1.1 采取折扣方式銷售

1.1.1 折扣銷售方式折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格上的優(yōu)惠，一般發(fā)生折扣銷售的原因是購貨方購貨數(shù)量較大等，故銷貨方會給予購貨方價格優(yōu)惠，也稱為商業(yè)折扣。如銷貨方的某件商品原價1000元，因購貨方一次性購貨1000件，因此給予購貨方5%的價格優(yōu)惠，在這種情況下，折扣是與購銷行為同時發(fā)生的，這是折扣銷售的一個重要特點。

根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方銷售貨物并向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么按照折扣之后的銷售額計征增值稅；如果未在同一張發(fā)票上注明，而是將折扣額另開發(fā)票（稅法規(guī)定，折扣額可以開具紅字專用發(fā)票），那么折扣額均不得從銷售額中減除，需按照全額計征增值稅。

1.1.2 銷售折扣方式銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之后與購貨方協(xié)議許諾給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生銷售折扣的原因通常是銷貨方在賒銷行為之后為鼓勵購貨方盡早償還貨款或者勞務(wù)款而發(fā)生的融資行為，也稱為現(xiàn)金折扣，例如購貨方10天內(nèi)付款，則貨款折扣5%，購貨方20天內(nèi)付款，則折扣3%；30天內(nèi)付款則沒有折扣，主要表現(xiàn)形式為5/10，3/20，N/30。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除，因為它與銷售行為不是同時發(fā)生，帶有融資性質(zhì)，因此需全額計征增值稅。

1.1.3 銷售折讓方式銷售折讓是指銷貨方和購貨方在購銷達成之后，由于銷貨方的貨物質(zhì)量問題等原因，購貨方又不能給予退貨，因此銷貨方給予購貨方的價格折讓。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓可以按照折讓之后的銷售額進行計征增值稅。

1.2 采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人銷售自己的新貨物同時，有償收回舊貨物，并且收取新舊貨物差額作為銷售行為過程中收到的款項。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)該按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額，舊貨物的收購價格不得從銷售額中抵減。采取以舊換新方式進行銷售對于一般的企業(yè)來說，稅負會在無形中增加，原因在于根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的銷售活動和收購活動是兩個獨立的活動，一方面企業(yè)實際的銷售款只有同期價款的一部分，卻必須按照新貨物的同期銷售價格計稅，也就是說要按照新貨物本身的全額計稅，另一方面，企業(yè)收購回的舊貨物如果不能取得廢舊物資開具的收購憑據(jù)，那么舊貨物就不能抵扣企業(yè)的增值稅進項稅額，從而使企業(yè)增值稅稅負增加。

1.3 采取以物易物方式銷售以物易物就是指納稅人在銷售貨物之后，購銷雙方不以貨幣作為結(jié)算方式，而是以同等價款的貨物相互進行結(jié)算，這是一種特殊的實現(xiàn)貨物購銷的方式。需要注意的是，在以物易物銷售過程中，購銷雙方都必須作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物來核算銷售額計算銷項稅額，以各自收到的貨物來核算進項稅額。

1.4 采取還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物之后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或者部分價款的銷售方式。與其說還本銷售是一種銷售方式，不如說它是一種籌資方式，是用貨物換取了資金的使用價值，這種方法能夠避免到期還本的同時還要付出大筆的利息，因此還本銷售方式實際上是一種籌資在先，還本在后，并且不付息的方法。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，其還本支出不能從銷售額中減除。

1.5 采取返還現(xiàn)金方式銷售返還現(xiàn)金是指企業(yè)在銷售貨物的同時，采取某些方式返還部分現(xiàn)金給購貨方，常見表現(xiàn)形式為“購物滿1000元返還現(xiàn)金100元”等。對于同等價值1000元的商品來說，若采取購物滿1000元返還現(xiàn)金100元的方式或直接給予價格折扣10%，消費者更加傾向于選擇后者，因為對于只攜帶900元的消費者來說，盡管兩種方式最后需要實際承擔(dān)的銷售價款基本相同，但是前提是前者必須用1000元先行購買才會返還，而后者只需要900元就可以將這件商品購回。

2各種特殊銷售方式的納稅籌劃方式

2.1 采取折扣方式銷售

2.1.1 折扣銷售方式對于折扣銷售方式，我們建議企業(yè)盡量將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，這樣可以按照折扣之后的銷售額來計征當(dāng)期增值稅，避免企業(yè)當(dāng)期多交增值稅。

2.1.2 銷售折扣方式銷售折扣與折扣銷售，都是促銷的方式，但是銷售折扣的稅負明顯高于折扣銷售的方式，因為銷售折扣方式中，企業(yè)很有可能只收到實際貨款的一部分，但是卻必須按照實際貨款的全額計稅。因此我們建議企業(yè)可以嘗試與購貨方商議，將銷售折扣的方式轉(zhuǎn)變?yōu)檎劭垆N售方式，從而減輕這一部分的增值稅稅收負擔(dān)。

2.1.3 銷售折讓方式銷售折讓一旦發(fā)生，企業(yè)均可以按照折讓之后的銷售計征增值稅，因此企業(yè)稅收負擔(dān)不會增加。但是銷售折讓的發(fā)生一般由于銷貨方的貨物質(zhì)量等原因造成，故企業(yè)需要考慮發(fā)生銷售折讓的前提是否會對企業(yè)的信譽造成影響，從而無形中對企業(yè)造成更大的損失。

2.2 采取以物易物方式銷售在以物易物銷售方式中，進行納稅籌劃的第一個重點是，購銷雙方以物易物進行交換，那么雙方交換的貨物究竟是什么？如果雙方以物易物交換的都是存貨，那么雙方的稅負都沒有增加；但是如果雙方以物易物進行交換，一方交換的是固定資產(chǎn)的話，情況就不同了。換入固定資產(chǎn)的一方需要考慮所購進的固定資產(chǎn)是否可以進行進項稅抵扣，如果可以，那么稅負不增加；如果不行，那么就意味著這一方需多交增值稅。第二個重點是，如果一方或雙方交換的是固定資產(chǎn)的話，那么對一方或雙方的企業(yè)所得稅也會產(chǎn)生影響，因為固定資產(chǎn)的折舊計提會影響企業(yè)所得稅的大小。因此，在針對以物易物銷售方式的納稅籌劃中，企業(yè)必須進行多角度分析。

2.3 采取還本銷售方式銷售采取還本銷售的方式銷售貨物的時候，稅負是相對比較高的，因為銷售額就是貨物的銷售價格，還本支出又不能從中減除，一般來說，采取還本銷售的貨物的銷售額是相對要高于市場正常價格的。那么在這種情況下，企業(yè)可以考慮變還本銷售為正常借款的方式來減少稅負，變?yōu)橄蠕N后借的兩個環(huán)節(jié)，即先由銷貨方以正常的貨物價格將貨物銷售給購貨方，之后再與購貨方協(xié)商向購貨方借款，這樣的方式可以使得銷貨方減少銷售環(huán)節(jié)的銷售額，從而減少增值稅稅負。

2.4 采取返還現(xiàn)金方式銷售返還現(xiàn)金給購貨方實際上相當(dāng)于贈送這部分現(xiàn)金給購貨方，對于企業(yè)的稅負影響有以下幾方面：首先是增值稅，由于在該商品的購銷環(huán)節(jié)銷售價格確實是原價，因此企業(yè)需按照原價格計稅，即全額計稅；其次是企業(yè)所得稅，銷貨方的這部分支出屬于稅法當(dāng)中規(guī)定的“非公益性、救濟性捐贈”，因此這部分支出在計征企業(yè)所得稅時是不可在稅前扣除的；最后是個人所得稅，對于購貨方來說，收到銷貨方贈送的現(xiàn)金，相當(dāng)于是個稅中規(guī)定的“偶然所得”，因此銷貨方還需要為購貨方代扣代繳個人所得稅。而其中，銷貨方贈送的現(xiàn)金與代扣代繳的個人所得稅都會從銷貨方的利潤中扣除，從而使企業(yè)的稅后利潤在無形中變少。

3實例分析

假定某企業(yè)為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一批電視機待售，電視機不含稅價為3000元/臺，共2000臺。企業(yè)現(xiàn)在想要在不同的銷售方式中進行選擇，那么就需要了解不同銷售方式下企業(yè)的稅收負擔(dān)及其他相關(guān)因素的影響。

3.1 折扣銷售方案：若購貨方購貨量大，則給予購貨方10%的價格優(yōu)惠。若銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上注明，則增值稅計稅依據(jù)為2700元；若銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票中注明，則增值稅計稅依據(jù)為3000元。另外，計征企業(yè)所得稅時按照實際主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)納稅所得額，即2700元/臺。

3.2 銷售折扣方案：若采取賒銷方式，與購貨方協(xié)定10/10，5/20，N/30（均為不含稅價的折扣）。不管購貨方何時付款，均按照全額計稅，則增值稅計稅依據(jù)為3000元。若購貨方10日內(nèi)付款，則給予10%的價格優(yōu)惠，計征企業(yè)所得稅時收入按照2700元/臺計算。

3.3 銷售折讓方式：若出現(xiàn)質(zhì)量問題，則給予價格上10%的價格折讓。按照折讓后的價格計稅，則計稅依據(jù)變?yōu)?700元/臺。若是因為質(zhì)量問題而發(fā)生銷售折讓，企業(yè)需要考慮是否會影響企業(yè)今后的信譽度，是否會造成無形損失。

3.4 以舊換新方式：購貨方可用價值300元的電視機換取價值3000元的電視機，但必須彌補其中的差額2700元/臺。需按照新電視機的同期銷售價格計稅，則增值稅計稅依據(jù)為3000元/臺。

3.5 以物易物方式：與購貨方協(xié)定，彼此采取實物結(jié)算方式，本企業(yè)用2000臺該電視機換取購貨方2500臺空調(diào)。若銷貨方收到了購貨方開具的增值稅專用發(fā)票，則銷貨方一方面按照電視機的價格計征銷項稅，另一方面按照空調(diào)的價格計征進項稅；若銷貨方未收到購貨方開具的增值稅專用發(fā)票，則只能按照電視機的價格計征銷項稅額。因此在進行結(jié)算之前，需要與購貨方商議，對方是否能夠開具增值稅專用發(fā)票，如果不能開具，考慮向可以提供增值稅專用發(fā)票的購貨方采購空調(diào)。

3.6 還本銷售方式。按照銷售時商定的銷售價格計稅。

3.7 返還現(xiàn)金方式：與購貨方協(xié)定，滿1000元返還現(xiàn)金100元。

按照電視機的原價進行計征增值稅，則計稅依據(jù)為3000元/臺。另外，企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額中不得扣除返還的300元/臺的現(xiàn)金；另外還需要將300元視為含個稅的所得，為消費者代扣代繳個人所得稅。且這兩部分支出都在企業(yè)的利潤中直接扣除。

綜上所述，每一種納稅籌劃方案都會對企業(yè)產(chǎn)生稅負及其他相關(guān)影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的條件和經(jīng)營方針選擇適合自身的特殊銷售方式及相對應(yīng)的納稅籌劃方案，切不可生搬硬套，以免給企業(yè)產(chǎn)生了更多的額外支出，使企業(yè)負擔(dān)增加。

參考文獻：

[1]徐孟洲.稅法[M].中國人民大學(xué)出版社，2009.

篇7

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號:DF432文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進入21世紀(jì)以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟復(fù)蘇信號、股市的強心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機關(guān)、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機關(guān)而言,減少稅務(wù)機關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機關(guān)的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn),根本達不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達不到納稅義務(wù)人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認識。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機關(guān)嚴格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認同。同時,進一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機關(guān)、高校、科研機構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認定。稅務(wù)中介機構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進一步規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。

參考文獻:

篇8

    在稅收籌劃工作啟動時就必須做好對風(fēng)險的預(yù)防工作,那就是根據(jù)企業(yè)的實際情況明確稅收籌劃的具體目標(biāo),并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理,與此同時做好籌劃方案實施人員的管理,使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險,以保證涉稅事項可以達到涉稅零風(fēng)險。

    2.稅收籌劃風(fēng)險防控———籌劃中防控

    企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計選擇和執(zhí)行階段而進行的風(fēng)險控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風(fēng)險量化思想為指導(dǎo)核心,對風(fēng)險進行預(yù)測和控制。這個階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)處于監(jiān)控之下,必要時還可對籌劃方案進行修正。這種方式可以動態(tài)地反映風(fēng)險管理狀況,并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動來監(jiān)督的,而稅收籌劃是財務(wù)管理的一個方面,因此從總體戰(zhàn)略中對其進行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對籌劃風(fēng)險進行監(jiān)控,內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國家相關(guān)機構(gòu)例如審計機構(gòu)、稅務(wù)部門等對稅收籌劃風(fēng)險進行監(jiān)督。

    3.稅收籌劃風(fēng)險防控———籌劃后評價與處理

    稅收籌劃風(fēng)險防控的最后一個階段,也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后,對籌劃方案的進行績效評估并對產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過這個階段,有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),對下一次的稅收籌劃決策進行預(yù)測作用,使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。主要有以下三種方法:第一,成本效益分析。進行稅收籌劃的風(fēng)險控制要遵循成本效益原則,只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下,才能體現(xiàn)經(jīng)濟有效性。第二,依法納稅程度評估。依法納稅程度是用一個指標(biāo)來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比,此比例越小,納稅合法程度越小,反之,納稅合法程度越高。第三,稅收負擔(dān)的衡量。稅收負擔(dān)對企業(yè)的稅收籌劃而言是一個很重要的指標(biāo),它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實施結(jié)果會改變企業(yè)的稅收負擔(dān)率,成功的稅收籌劃方案會降低企業(yè)的稅收負擔(dān)率。

篇9

近年來，稅收籌劃逐漸受到社會廣泛的關(guān)注。因為市場競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競爭力的一種有效手段。但是在實踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實施。在此過程中，我國稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟效益。

一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題

（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊

在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。

（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的處罰，嚴重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

（三）缺乏認識稅收籌劃的風(fēng)險

基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務(wù)機關(guān)認同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無法真正的落實，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。

二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策

（一）完善稅收籌劃的立法工作

完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認可稅收籌劃實施的前提。

（二）正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。

（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平

稅收籌劃屬于一項具有較強專業(yè)性與政策性的工作，從事此項工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識。目前，我國企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財會、委托稅務(wù)師、會計師等中介進行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機構(gòu)進行研究，才能實現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會計、管理、金融等專業(yè)知識外，還需要具備嚴密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。

篇10

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅

依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，也是社會進步的體現(xiàn)。

一、稅收籌劃的意義

1　有利于增強納稅人納稅意識。充分、正確地運用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識增強、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時對稅收征管制度的完善也會起到積極的促進作用。

2　有利于實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。納稅人通過對籌資、投資和經(jīng)營管理等活動進行稅收籌劃，充分運用優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，取消沒有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時，還可以延遲現(xiàn)金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

3　有利于提高財務(wù)管理水平。稅收籌劃的過程也是納稅人通過對投資與經(jīng)營稅收政策研究的過程，通過對不同稅法條款運用的分析比較，使企業(yè)最大限度地利用好國家的各項稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的目的。籌劃得當(dāng)，可以達到資金、成本和利潤的最優(yōu)效果，減輕稅負，減少資金流出，增強競爭力，實現(xiàn)利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)。

二、稅收籌劃的原則

1　合法性原則。稅收籌劃必須嚴格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負擔(dān)，但顯然是不合法的。

2　穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風(fēng)險也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、匯率風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險之間進行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3　便利性原則。當(dāng)納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個時，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠。

4　節(jié)約性原則。稅收籌劃會耗費一定的人力、物力和財力，應(yīng)盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，籌劃效益達到最大程度。

三、如何做好稅收籌劃

1　牢固樹立誠信納稅意識。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進級距的不同稅率而進行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險，切實有效的進行稅收籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國家政策。

2　做好稅收籌劃基礎(chǔ)工作。首先，要規(guī)范企業(yè)的會計行為。設(shè)置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務(wù)會計報告，不僅是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，因此必須建立科學(xué)嚴密的審批機制，實行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。另外，要加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險的客觀存在，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。通過有效的風(fēng)險預(yù)警機制，對籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進行實時監(jiān)控，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3　建立稅收籌劃信息系統(tǒng)。任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強的針對性和時效性，因此稅收籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要搞好企業(yè)稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求。

4　掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優(yōu)惠型稅收籌劃方法、節(jié)約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優(yōu)惠型稅收籌劃包括三個方面的內(nèi)容：充分了解稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；掌握取得稅收優(yōu)惠政策所必須的條件；爭取稅務(wù)部門的認可。節(jié)約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復(fù)支出，調(diào)整和取消稅金重復(fù)支出的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規(guī)定、解釋，避免因認識的錯誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應(yīng)納稅額都是通過會計核算的結(jié)果加以納稅調(diào)整來確定，凡是稅法沒有明確規(guī)定會計處理方法或有多種會計處理方法的，會計核算的結(jié)果就是應(yīng)納稅額，因此通過會計政策選擇，也可以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。企業(yè)在進行具體籌劃時應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上方法結(jié)合起來，將會取得更理想的效果。

5　綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說。稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕。因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔(dān)降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機構(gòu)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于動態(tài)變化之中，因此，每個企業(yè)都必須從實際出發(fā)，通過對經(jīng)營、投資、理財、活動的籌劃和安排，利用稅收優(yōu)惠及彈性，因時、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，實現(xiàn)直接減輕稅負，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。