導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法與納稅會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：計稅差異 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅 所得稅費用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用。利潤表上的所得稅費用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，會計確認的所得稅費用是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，把當(dāng)年度的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認為費用，導(dǎo)致了會計上所確認的本期的所得稅費用不一定等于稅法確認的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法在會計要素確認、計量方面的差異

會計和稅法上的差異一是對收入、費用的確認時間或口徑上不一致影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算;二是對部分資產(chǎn)、負債確認標(biāo)準(zhǔn)不一樣，產(chǎn)生暫時性差異，影響遞延所得稅的計算。

（一）收入和費用確認、計量上會計準(zhǔn)則與稅法的差異

1.收入確認方面的差異。收入確認方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則同時符合五個條件，而稅法對收入的確認，主要判斷企業(yè)是否已經(jīng)具備納稅能力，不需要進行會計職業(yè)判斷，確認收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。如分期收款銷售中，會計準(zhǔn)則在貨物發(fā)出時確認銷售收入，而稅法是買賣合同約定的收款日期確認收入。會計準(zhǔn)則在商品發(fā)出但不符合收入確認條件時，不確認收入，但已辦妥托收手續(xù)，而稅法應(yīng)計入納稅所得額納稅。對于房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款，會計準(zhǔn)則于交房時確認收入，而稅法在收到預(yù)收賬款即確認為應(yīng)稅收入。

2.費用確認和扣除方面的差異。（1）有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用。企業(yè)會計準(zhǔn)則對工資薪金支出、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、借款費用等按實際發(fā)生額計入相關(guān)費用，在稅前扣除。而稅法對合理的工資薪金支出準(zhǔn)予在稅前扣除，但對廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、不需要資本化的借款費用、公益性捐贈等都規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)和條件，符合條件和在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。（2）加計扣除項目。企業(yè)所得稅法對企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費，符合“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）的可以加計扣除;企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可以加計扣除。企業(yè)會計準(zhǔn)則對研究開發(fā)費的實際發(fā)生額，費用化的計入當(dāng)期損益，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)。（3）稅法不準(zhǔn)扣除項目。企業(yè)會計準(zhǔn)則對違法的罰款支出、贊助支出、災(zāi)害事故損失賠償、非公益救濟性捐贈、各種贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出等據(jù)實計入當(dāng)期損失，在稅前列支，但企業(yè)所得稅法不允許在稅前扣除。

（二）資產(chǎn)、負債確認、計量上會計準(zhǔn)則與稅法的差異

1.企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法對資產(chǎn)計量的差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)初始計量一般采用歷史成本計量，反映資產(chǎn)金額的確定基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的計量屬性還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量等四種，但采用這些計量屬性時應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。稅法規(guī)定以歷史成本作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由此可看出，資產(chǎn)在取得時入賬的價值會計和稅法沒有差異。

關(guān)于資產(chǎn)的處理企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計量上。一是資產(chǎn)計提減值。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等進行全面檢查，對于沒有把握收回的款項，可以采用合理的方法計提有關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認資產(chǎn)減值損失。而稅法對未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時據(jù)實扣除。二是固定資產(chǎn)計提折舊。會計準(zhǔn)則和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法規(guī)定不一致。稅法認可直線法計提折舊，對固定資產(chǎn)的最低折舊年限有自己的規(guī)定，而會計可選擇固定資產(chǎn)折舊方法直線法外，還有加速折舊法。三是無形資產(chǎn)計提攤銷。企業(yè)所得稅法對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。而會計對自行研發(fā)的無形資產(chǎn)據(jù)實扣除;只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷。四是公允價值變動。稅法以實際發(fā)生的金額作為計稅基礎(chǔ)，不承認市場行情對持有資產(chǎn)的影響，不確認公允價值變動產(chǎn)生的損益，認為那是一種未實現(xiàn)的損益，待到出售或轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)損益時再確認，而會計對個別資產(chǎn)采用公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益，影響到利潤的計算和資產(chǎn)賬面價值的變化。

2.負債確認、計量上準(zhǔn)則與稅法的差異。負債的確認一是形成企業(yè)的資產(chǎn)，形成資產(chǎn)的負債不影響損益;二是形成企業(yè)費用，形成費用的負債因為產(chǎn)生了費用而對所得稅的計算有影響。形成費用的負債發(fā)生時全部計入會計費用，但不是全部計入稅法費用，因此造成稅前會計利潤和應(yīng)納稅利潤的差異，差異主要是因費用中提取的負債。

二、應(yīng)納稅所得額的計算

由于會計與稅法對收入和費用的確認、計量方法不同，導(dǎo)致會計與稅法之間產(chǎn)生時間性差異和永久性差異，這兩種差異會影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計算。

“會計利潤”與“應(yīng)納稅所得額”既相互區(qū)別又有密切聯(lián)系。會計利潤的核算必須遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，而應(yīng)納稅所得額的計算必須遵守稅法的規(guī)定，當(dāng)會計利潤與應(yīng)納稅所得額不一致時，應(yīng)以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，調(diào)整會計利潤，計算應(yīng)納稅所得額。在我國，應(yīng)納稅所得額的計算是建立在會計利潤核算的基礎(chǔ)上，即應(yīng)納稅所得額是在利潤總額的基礎(chǔ)上經(jīng)過納稅調(diào)整計算出來的。

（一）納稅調(diào)減額

當(dāng)期利潤總額大于應(yīng)納稅所得額，說明有納稅調(diào)減項目。一種情況是有些收益按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入利潤表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為應(yīng)稅收益。如國債利息收入會計核算時計入當(dāng)期投資收益，稅法把它列入不征稅收入。屬于這種情況應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)減。另一種情況是有些費用或損失按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認為費用或損失在利潤表上列示，但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣減。如符合加計扣除條件的自主研發(fā)項目。

（二）納稅調(diào)增額

當(dāng)期利潤總額小于應(yīng)納稅所得額，說明有納稅調(diào)增項目。一種情況是有些費用稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)和條件，超過標(biāo)準(zhǔn)或不滿足條件的不允許在稅前扣除，而按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時全部作為當(dāng)期費用在稅前扣除，因此對超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)就超標(biāo)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、借款費用、廣告費、業(yè)務(wù)招待費等;另一種情況是稅法不準(zhǔn)扣除項目，會計準(zhǔn)則已在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如違法經(jīng)營罰款和被沒收財務(wù)損失，稅收滯納金、罰金、罰款，災(zāi)害事故損失賠償，非公益救濟性捐贈，各種贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

因此，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)等于當(dāng)期利潤表上的利潤總額加上納稅調(diào)增額減去納稅調(diào)減額。

三、遞延所得稅的確認與計量

在資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債是按會計準(zhǔn)則規(guī)定的方法進行確認、計量的，反映的是某一時點資產(chǎn)、負債的賬面價值;按稅法的要求確認資產(chǎn)、負債項目的期末數(shù)反映的是資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異叫暫時性差異。

（一）資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)項目的賬面價值是企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定方法進行核算后的金額。資產(chǎn)在使用時能帶來收益的增加，但同時也發(fā)生了損耗，資產(chǎn)耗用了會轉(zhuǎn)化為成本費用。資產(chǎn)賬面價值通常等于原價減去備抵賬戶金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的同時，該資產(chǎn)在未來期間計稅時可稅前扣除的金額，是稅法的賬面價值。由于會計和稅法對資產(chǎn)的后續(xù)計量的確認在時間上有差異，如會計對可能發(fā)生壞賬損失確認為當(dāng)期費用，稅法按實際發(fā)生額扣除，它們之間的產(chǎn)生了時間性差異。這種差異會影響某個會計期間，但隨著時間的推移，這種差異會消除，也叫做暫時性差異。

（二）負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

負債的賬面價值，是企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定核算后的確認金額，反映的是企業(yè)未來償還負債時的金額。負債償還會涉及經(jīng)濟利益的流出，有些沒有支付的負債會影響費用的增加。這種影響負債的費用發(fā)生的可能性很大，會計準(zhǔn)則規(guī)定可預(yù)先確認當(dāng)期費用增加，而稅法遵循據(jù)實扣除原則，在費用實際發(fā)生再在稅前扣除，這樣會計與稅法之間產(chǎn)生時間性差異，這種差異就是稅法規(guī)定就該負債在未來期間可以稅前扣除的金額。因此，負債的計稅基礎(chǔ)是確認為費用的負債未來期間不能在稅前扣除的金額。

（三）可抵扣暫時性差異的確認

可抵扣暫時性差異的產(chǎn)生的情況有兩種：一是資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，說明稅法允許在稅前扣除的金額比會計抵扣的多，應(yīng)留給未來抵扣，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二是負債的賬面價值大于負債的計稅基礎(chǔ)，說明會計現(xiàn)在抵扣了，按照稅法規(guī)定應(yīng)放在未來實際發(fā)生時抵扣，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。少交稅對企業(yè)來說就是一種經(jīng)濟利益流入，從其產(chǎn)生的時點看符合資產(chǎn)的概念，應(yīng)確認為企業(yè)資產(chǎn)增加。

（四）應(yīng)納稅的暫時性差異的確認

應(yīng)納稅的暫時性差異的情況有兩種：一是資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，說明會計現(xiàn)在比稅法規(guī)定的多抵扣了，應(yīng)留給未來多納稅，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。如某項固定資產(chǎn)2013年資產(chǎn)負債表上的賬面價值5 000萬元，而按稅法規(guī)定計算出來的計稅基礎(chǔ)為4 800萬元，那么意味著該項資產(chǎn)在未來期間使用轉(zhuǎn)為成本、費用時，可以稅前扣除的總額為4 800萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的200萬元，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。二是負債的賬面價值小于負債計稅基礎(chǔ)，說明會計現(xiàn)在比稅法多抵扣了，未來期間該項負債可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，也就意味著未來期間多交稅，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，應(yīng)確認為企業(yè)負債增加。

（五）當(dāng)期遞延所得稅的計算

當(dāng)期的遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣的暫時性差異，遞延所得稅負債產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異。當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)反映的是資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)的期末賬面價值，當(dāng)期遞延所得稅負債反映的是資產(chǎn)負債表上負債的期末賬面價值。因此當(dāng)期遞延所得稅的計算如下：

當(dāng)期遞延所得稅=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）=（期末應(yīng)納稅的暫時性差異×25%-期初應(yīng)納稅的暫時性差異×25%）-（期末可抵扣暫時性差異×25%-期初可抵扣暫時性差異×25%）。

四、所得稅費用的計算

在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上遞延所得稅。所得稅費用計算的思路如下：一是確定當(dāng)期會計利潤總額;二是尋找差異，主要是尋找影響當(dāng)期損益的時間性差異、永久性差異，資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異;三是以稅法為基準(zhǔn)調(diào)整利潤總額，計算出應(yīng)納稅所得額，從而計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅;四是計算遞延所得稅，本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率，就是遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異乘以所得稅稅率，就是遞延所得稅負債發(fā)生額;最后確定所得稅費用，所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅加遞延所得負債發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。

總之，會計的目標(biāo)是為會計信息相關(guān)者提供決策有用會計信息，提供的會計信息滿足相關(guān)者的需要。稅法的目標(biāo)是滿足國家宏觀管理需要，確保國家財政收入來源，兩者之間的差異不可避免。會計平時都按會計準(zhǔn)則來做賬，但繳稅的時候要以稅法為中心。一是從利潤表角度分析收入或費用在會計上確認的時間或口徑與稅法不一致，確認當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。二是要從資產(chǎn)負債表角度分析資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，確認遞延所得稅。所得稅費用的計算體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀，關(guān)注的是企業(yè)的未來，潛在的資產(chǎn)和負債，在資產(chǎn)負債表上清楚地反映出企業(yè)預(yù)付將來稅款的資產(chǎn)或應(yīng)付將來稅款的義務(wù)，有助于報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測。J

參考文獻：

[1]石天唯.從理論到實務(wù)推解資產(chǎn)負債表債務(wù)法[J].財會月刊，2014，（5）.

[2]趙建新.小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)問題剖析[J].財會研究，2012，（7）.

篇2

存貨計價方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負不同。通常情況下，個別計價法最適用于存貨物價變動幅度較大的企業(yè)，即無論存貨物價快速上漲，還是顯著下降，只要采取個別計價法均能夠達到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實際操作成本角度看，由于個別計價成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個別計價成本，其適用于怎樣的存貨計價方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計物價持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計物價持續(xù)下降，則可選用先進先出法，對先購進、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計政策的選擇在準(zhǔn)則中有這樣的規(guī)定列在第四條當(dāng)中：在企業(yè)獲取了資產(chǎn)以及的負債的時候，就應(yīng)對資產(chǎn)以及負債進行計稅基礎(chǔ)的確定。若得出結(jié)果與賬面價值存在差異則需要依據(jù)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定進行所得稅負債的確認。

會計實務(wù)中進行核算所得稅時，大部分單位進行核算時采用的是《企業(yè)會計制度》中應(yīng)付稅款。在該準(zhǔn)則被執(zhí)行后，進行核算所得稅時用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法。實踐中都能夠出現(xiàn)暫時性可抵減差異的情況，將增加遞延所得稅資產(chǎn)會在本期的數(shù)額，減少費用，最終將會增加本期利潤。

準(zhǔn)則同時又列出了這樣的規(guī)定在十五條當(dāng)中：有關(guān)企業(yè)可以對后面年度能抵扣的虧損以及可抵減稅款進行結(jié)轉(zhuǎn)，進行遞延所得稅資產(chǎn)確認時，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對可抵扣虧損或者抵減稅款進行抵扣的所得稅未來應(yīng)繳納額度作為限制。

在所得稅利益當(dāng)中，應(yīng)為虧損而出現(xiàn)的不能將其當(dāng)做資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則中所規(guī)定的，進行遞延所得稅資產(chǎn)確認時，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對可抵扣虧損或者抵減稅款進行抵扣的所得稅未來應(yīng)繳納額度作為限制。其結(jié)果會導(dǎo)致增加本期資產(chǎn)，并且增加本期利潤。

準(zhǔn)則適用的主要范圍有無形與固定資產(chǎn)以及商譽，若被計提減值準(zhǔn)備的此類資產(chǎn)價值產(chǎn)生了回升，也不能進行轉(zhuǎn)回。此點對原制度中允許轉(zhuǎn)回這種核算方法進行了改變，某種程度內(nèi)使得部分企業(yè)對利得操縱的路子被堵死，因此使得利潤波動得以減少。

（三）低值易耗品及包裝物攤銷方法的選擇06年2月，財政部了39個包含基本會計準(zhǔn)則在內(nèi)的會計相關(guān)準(zhǔn)則文本，此次的會計準(zhǔn)則中，有23個是全新制定的準(zhǔn)則，有16個會計準(zhǔn)則是修訂自原準(zhǔn)則并重新進行了統(tǒng)一編號的。在這里，筆者對新舊準(zhǔn)則在低值易耗品與包裝物價值確定分?jǐn)偡椒ㄉ献鞒隽吮容^，兩者之間還是存在著比較明顯的差異。

在舊準(zhǔn)則中所用確定方法與存貨發(fā)出成本相同，其中所提到的“企業(yè)須采取使用合理系統(tǒng)的方法進行攤銷低值易耗品和包裝物，在成本費用計入?？蛇x擇使用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”屬于不完全列舉方法；這說明了對低值易耗品與包裝物價值分?jǐn)偡椒▉碚f，五五攤銷以及一次轉(zhuǎn)銷方法只不過是舊準(zhǔn)則下眾多方法中的兩種選擇，其他攤銷方法可以被選擇的有像分次、凈值、分期、定額、產(chǎn)量等攤銷法，是有著比較廣泛的選擇余地與適用范圍的。

在新準(zhǔn)則中，作出了“企業(yè)須采取使用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷低值易耗品和包裝物，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本”的規(guī)定，明確規(guī)定了要使用這兩種攤銷法，并非舊準(zhǔn)則中的是供選擇的方法之一。所以，國內(nèi)企業(yè)在將來對低值易耗品和包裝物價值進行分?jǐn)偟臅r候則需要按照全新的框架來進行組織了。

特別要提到的是，在國際會計準(zhǔn)則里面未在這方面作出規(guī)定，在新準(zhǔn)則中我們明確規(guī)定了要使用特定的兩種攤銷法進行低值易耗品和包裝物的攤銷，對于現(xiàn)代企業(yè)來說，其在這種條件下進行生產(chǎn)經(jīng)營，攤銷方法職能選擇新準(zhǔn)則中規(guī)定的兩者之一，并且由于減少了攤銷方法而使得其針對度相對來說有所降低，那么對于企業(yè)來說未來將會影響到其經(jīng)營生產(chǎn)成果、財務(wù)情形以及現(xiàn)金流量使其產(chǎn)生新的變化，但是影響面的大小與程度與周期性等方面，還要運用實證分析的方法來闡述其產(chǎn)生的影響是積極的還是消極的以及其影響程度的大小。

（四）銷售方式的選擇有很多種進行結(jié)算企業(yè)銷售貨物的方式，因為結(jié)算方式的差別，將會產(chǎn)生不同的確認收入的時間，同時也將會存在差異化的納稅期限。在稅法中有這樣的規(guī)定：對于銷售為直接收款，確認收入的時間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時買房收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認收入時間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認收入時間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認收入的時間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認收入時間為交付貨物的當(dāng)天。因此，對于企業(yè)來說，可以進行控制確認收入的條件來達到對確認收入時間的目的。在企業(yè)納稅籌劃的時候，在接近年底時尤其要重視對銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)的確認收入時間方面的籌劃，此時企業(yè)若想取得延遲納稅則需要對銷售進行推遲其確認收入時間，以此來獲取稅收利益。

（五）費用攤銷方法的選擇一個企業(yè)，進行費用攤銷方法選擇時有幾條原則可以作為依據(jù)：首先，進行已經(jīng)產(chǎn)生的費用進行核銷入賬的時候一定要及時。比如在企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，庫存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗需在費用中被及時列入。其次，在企業(yè)中，需要對將來可能產(chǎn)生的費用或者損失進行預(yù)計，然后經(jīng)預(yù)提將費用提前進行計入。比如說對根據(jù)經(jīng)驗預(yù)計較可能出現(xiàn)的售后支出、訴訟費用之類的合理的進行預(yù)提；還有一些可能在將來出現(xiàn)的壞賬就要預(yù)先做好壞賬提取的準(zhǔn)備金。再者，攤銷期在有關(guān)損失以及費用方面的規(guī)定是比較彈性的，企業(yè)可以通過在攤銷年限上進行最短年限的選擇來進行遞延納稅獲取稅收利益。企業(yè)在進行選擇低值易耗品攤銷期的時候就可以選擇最短年限也就是五年。最后，對于如捐款、公益活動以及業(yè)務(wù)招待等產(chǎn)生有關(guān)限額列支方面的費用，則需要對限額進行準(zhǔn)確掌握來進行爭取最高限額的列支。

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摘 要 本文針對會計和稅法在計算稅收上存在的制度性問題進行了簡要探討，結(jié)合實踐經(jīng)驗，給出了自己的處理方法。

關(guān)鍵詞 會計 稅法 納稅調(diào)整

由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目的不同，兩者的差異無法消除，如果以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)會弱化稅收職能。隨著會計、稅收理論研究的進一步深入，會計與稅法的差異也會越來越大，下面筆者就稅法與會計差異處理的方法作一簡要概述。

一、稅法與會計處理方法應(yīng)遵循的原則

對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。如前所述，會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異在理論上沒有必要存在，例如，《企業(yè)所得稅實施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)?！薄豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條則規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！比绻翱⒐そY(jié)算”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計成本與計稅基礎(chǔ)可能存在差異，由此將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。筆者認為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。在處理稅法與會計的差異時，除無法協(xié)調(diào)的情況外，應(yīng)盡可能減少稅法與會計準(zhǔn)則的差異，降低稅收管理成本和稅法遵從成本。從提高稅法的操作性而言，財務(wù)會計無疑為稅務(wù)會計提供了一個基點，也就是說，稅法不是確定稅收會計規(guī)則的唯一法典。如果公認的會計準(zhǔn)則和財會法律法規(guī)能夠更好地反映納稅人在納稅年度取得的應(yīng)稅所得，它也可以從這此準(zhǔn)則和法律法規(guī)中獲得一些框架性和原則性的支持。對于企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法有規(guī)定，而稅收法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定的，總體處理原則是按照已有的財務(wù)會計規(guī)定處理。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會計的差異，也有利于減輕納稅人財務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機關(guān)的管理成本。本著積極協(xié)調(diào)稅法與財務(wù)會計制度差異的原則，《企業(yè)所得稅法實施條例》取消了若干現(xiàn)行稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則之間的差異，降低了征納雙方的成本。例如：1、取消了自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門及非生產(chǎn)性機構(gòu)稅法上視同銷售；2、取消了計稅工資的規(guī)定；3、取消了對固定資產(chǎn)單位價值量的規(guī)定（原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)均規(guī)定2000元）；4、取消了固定資產(chǎn)殘值率的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得改變。會計處理和稅務(wù)處理應(yīng)保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)的稅收規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

二、稅法與會計差異的處理方法

（一）納稅調(diào)整

1．流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項目，例如，銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費、代收款項、代墊款項等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計征，月末按照稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額提取并申報繳納。

2．所得稅。企業(yè)所得稅和個人所得稅（指個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方式。企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報表的明細項目反映。

（二）所得稅會計

由于會計制度與稅法在資產(chǎn)、負債、收益、費用或損失方面的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間會產(chǎn)生差異，即永久性差異和暫性性差異。永久性差異在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異與會計利潤之和乘以適用稅率計算的應(yīng)交所得稅應(yīng)作為當(dāng)期所得稅費用。暫時性差異是指資產(chǎn)或負債（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫性差異和可抵扣暫時性差異。根據(jù)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定，對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行會計核算，對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法明細核算每一項暫時性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺賬（或備查簿），會計與所得稅法的差異問題將迎刃而解。

參考文獻：

[1]郭志挺.論增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)的差異.山西財稅.2010(09).

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關(guān)鍵詞：會計利潤；應(yīng)納稅所得；差異；協(xié)調(diào)；信息披露

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：淺談會計利潤與應(yīng)納稅所得的差異

收錄日期：2011年9月28日

會計利潤是一個會計核算的概念，反映的是企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，會計利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考，會計利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等；應(yīng)納稅所得是一個稅法概念，是按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定確定的納稅人在一定時期內(nèi)的應(yīng)稅收入，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。在實務(wù)中，會計利潤是確定應(yīng)納稅所得的基礎(chǔ)，但不能等同于應(yīng)納稅所得額。會計準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)不同，對收入和費用等要素確認的原則也不同，因此，會計利潤和應(yīng)納稅所得必然會產(chǎn)生一定的差異和必要的分離。這就要求會計人員熟悉會計業(yè)務(wù)和稅收法規(guī)，掌握會計利潤和應(yīng)納稅所得之間的差異，在正確核算會計利潤的同時，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得，并做好會計利潤與應(yīng)納稅所得之間差異的協(xié)調(diào)工作，避免稅務(wù)部門進行檢查時可能出現(xiàn)的被動局面和不應(yīng)有的損失，并為企業(yè)的各利益相關(guān)者提供完整的、高質(zhì)量的會計信息。

一、會計利潤與應(yīng)納稅所得差異原因

（一）會計準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同，遵循的原則不同。會計準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同，是產(chǎn)生差異的主要原因。會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，是為企業(yè)各利益相關(guān)者（投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他財務(wù)報告的使用者）提供真實、完整的會計信息，而稅法的目標(biāo)主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控。目標(biāo)不同導(dǎo)致會計準(zhǔn)則與稅法遵循的原則存在較大的差異，原則的差異進而導(dǎo)致會計和稅法對相關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同，因此，會計利潤和應(yīng)納稅所得必然會產(chǎn)生一定的差異和必要的分離。

（二）會計利潤與應(yīng)納稅所得的確認口徑不同。確認口徑不同是指針對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在計算稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得時所確認的收支口徑不同。例如，企業(yè)發(fā)生的滯納金、罰金和罰款支出，按所得稅法規(guī)定，不能在應(yīng)納稅所得額中扣除；按財務(wù)會計制度規(guī)定，這種支出也屬一種費用支出，從會計核算的角度出發(fā)，應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營損益中，允許從收益中扣除。

（三）會計利潤與應(yīng)納稅所得的確認時間不同。對于某些收入與支出，雖然企業(yè)在按會計原則計算會計利潤與按稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得時采用的口徑一致，但如果兩者采用的確認時間不同，也會使得稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生差異。例如，對分期收款銷售商品的處理，會計上確認收入的時間為商品交付的日期，而稅法則按照合同約定的收款日期分批確認收入的實現(xiàn)。再如，對長期資產(chǎn)的分?jǐn)偟奶幚?，會計和稅法?guī)定的攤銷期限也可能不同。

二、會計利潤與應(yīng)納稅所得差異分析

（一）會計收入與稅法收入存在差異

首先，會計收入與稅法收入在概念上存在較大差異。兩者的差異表現(xiàn)有二：一是稅法中的收入指企業(yè)經(jīng)濟利益的全部流入。即一項流入只要能增加企業(yè)經(jīng)濟利益就是收入，不論是經(jīng)常的，還是偶發(fā)的，也不論是會計上所稱的“收入”，還是利得。二是稅法中的收入包括有形的和無形的兩大類：有形收入包括營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、非營業(yè)收入（營業(yè)外收入、補貼收入）；無形收入包括各種“視同銷售”收入、其他經(jīng)濟利益。

其次，會計收入與稅法收入確認原則上的差異。會計準(zhǔn)則對收入的確認標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定得更為原則，更加注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是形式。例如，銷售商品需同時符合五個條件時才能確認收入；提供勞務(wù)收入要按不同情況進行確認；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須同時滿足兩個條件時才能予以確認等。而稅法收入的確認雖然以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但稅法把企業(yè)的收入分為收入總額、不征稅收入和免稅收入三種類型，然后針對三種類型的收入分別引用會計上的實例來具體說明如何予以確認。

（二）會計費用與稅法扣除項目存在差異

首先，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，會計費用的確認應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。而根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)申報的扣除項目要真實、合法，一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。可見，稅法規(guī)定的稅前扣除項目確認原則比企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的費用確認原則更嚴(yán)格、更具體。

其次，會計費用與稅法扣除項目在確認范圍上存在差異。企業(yè)在計算會計利潤時，除了資本性支出、無形資產(chǎn)受讓支出或研發(fā)支出、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠值软椖坎坏每鄢?，其他費用支出項目都是可以據(jù)實列支。而稅法規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得時，不得扣除的范圍比會計上成本費用的范圍要大，除資本性支出，如無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出等項目不得扣除外，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金、罰金、罰款，非公益性捐贈支出，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出，各種贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他支出均不得扣除。

再次，會計費用與稅法扣除項目在確認標(biāo)準(zhǔn)上存在差異。在計算會計利潤時，企業(yè)支付給職工的工資、薪酬，發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，繳納的社會保險費，向非金融機構(gòu)借款的利息支出，用于公益性的捐贈支出，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等，通常都是按照實際發(fā)生的數(shù)額全額扣除的。而在計算應(yīng)納稅所得時，上述費用項目要按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。比如，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)繳納的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除等。

最后，會計與稅法在以前年度虧損核算上也存在差異。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以前年度虧損不屬于利潤表內(nèi)項目，在利潤分配表內(nèi)列示，也就是說會計利潤不包括以前年度虧損；而稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年，即應(yīng)納稅所得包括以前年度虧損。

三、會計利潤與應(yīng)納稅所得差異的協(xié)調(diào)

為了提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息和避免重復(fù)納稅，企業(yè)必須對會計利潤和應(yīng)納稅所得差異進行有效的協(xié)調(diào)，因此，新會計準(zhǔn)則與新所得稅法及實施條例引入了“計稅基礎(chǔ)”、“可抵扣暫時性差異”、“應(yīng)納稅暫時性差異”、“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”等新的概念運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對二者的差異進行調(diào)整。

（一）確定資產(chǎn)和負債等項目的賬面價值。企業(yè)首先要依據(jù)會計準(zhǔn)則，確定資產(chǎn)和負債等涉稅項目的賬面價值。具體而言，資產(chǎn)的賬面價值是其賬面余額或賬面凈值減去已提減值準(zhǔn)備后的余額；負債的賬面價值通常就是其賬面余額。

（二）確定資產(chǎn)和負債等項目的計稅基礎(chǔ)。一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額。從計稅的角度看，就是企業(yè)未來需要繳納所得稅的資產(chǎn)價值以及為了不可以抵扣的負債價值。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，確認資產(chǎn)和負債等有關(guān)項目的計稅基礎(chǔ)。

（三）確定可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，分析比較資產(chǎn)和負債等項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，兩者之間若存在差異，為暫時性差異。對于暫時性差異應(yīng)分析其性質(zhì)，分別確認可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異。

（四）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額?？傻挚蹠簳r性差異與應(yīng)納稅暫時性差異各自適用的所得稅稅率，即為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的應(yīng)有余額；將其與期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，其差額則為當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回的金額。

（五）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額。當(dāng)期應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得和適用的所得稅率計算的應(yīng)交所得稅金額。它構(gòu)成了利潤表中所得稅費用的另外一個組成部分。

（六）確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用，即按照會計準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)確認的當(dāng)期所得稅。企業(yè)分別計算出當(dāng)期遞延所得稅額和應(yīng)交所得稅稅額后，將兩者的和或差確認為利潤表中的所得稅費用。所得稅費用包括了本期凈損益中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

四、會計利潤與應(yīng)納稅所得差異信息的披露

在實際工作中，企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)部門提交所得稅申報表披露差異信息明細，以證明其應(yīng)交所得稅的正確性，但是，在年度會計報告披露中，一般較為簡略。筆者認為，企業(yè)的各利益相關(guān)者（不包含稅務(wù)部門）需要全面了解此差異，企業(yè)有必要進行充分披露。

（一）企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露會計利潤與應(yīng)納稅所得差異信息。會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異源于會計制度與稅法的分離，而這種分離實質(zhì)上是因為國家稅收政策和企業(yè)經(jīng)營管理等方面原因所造成的。如果從經(jīng)營管理角度對差異進行分析，我們會發(fā)現(xiàn)很多差異都從側(cè)面和一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營管理方式、水平、能力、效率等會計信息使用者需要了解的內(nèi)容。如，“違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰金及滯納金”，反映了企業(yè)遵紀(jì)守法的情況，進而說明企業(yè)在管理上存在的問題，固定資產(chǎn)折舊政策與稅法不一致造成的差異反映企業(yè)的管理水平；“捐贈、贊助支出”則是企業(yè)關(guān)心社會、熱心公益的體現(xiàn)。因此，會計信息使用者全面了解差異信息，實質(zhì)上是從又一個角度了解企業(yè)經(jīng)營管理，并有助于正確實施決策。從發(fā)展趨勢來看，企業(yè)會計政策、會計估計可選擇的空間越來越大，而稅法的條款則越來越嚴(yán)密，這從客觀上使得差異會有增無減，差異將會更多地隱含企業(yè)的經(jīng)營管理情況等。同時，差異信息并不包含企業(yè)商業(yè)秘密等不宜為外部會計信息使用者所了解的內(nèi)容，披露差異信息并不會削弱企業(yè)的競爭力。因此，為滿足會計信息使用者的需要，遵循會計信息披露充分性的要求，企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露差異信息。

（二）現(xiàn)行稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間差異信息披露明顯不足。目前，會計信息使用者不能從會計報告中全面系統(tǒng)地了解差異構(gòu)成的信息，其原因主要是會計報告在披露差異信息方面明顯存在不足。一是披露要求缺乏強制性，導(dǎo)致企業(yè)一般不可能披露如違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、滯納金，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各種支出等不利于企業(yè)的內(nèi)容；二是披露不夠充分和系統(tǒng)，企業(yè)會計報表附注中披露的差異信息不詳細，且分散交錯地散于有關(guān)項目中，如果會計信息使用者要了解差異情況，還得借助于其他資料，甚至需對其進行加工計算，這不利于會計信息使用者了解其構(gòu)成情況。

針對上述問題，筆者認為企業(yè)可編制“稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得差異明細表”來全面系統(tǒng)的披露“差異”信息。通過此表，會計信息使用者和管理者能夠全面系統(tǒng)地了解差異信息，有助于提高其決策質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營管理水平。同時，此表對利潤表起著補充作用，即對利潤表中的所得稅項目進行說明。

主要參考文獻：

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[2]國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S].國務(wù)院令512號.

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[6]富曉明.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異比較[J].財務(wù)與會計，2009.5.

篇5

會計制度的設(shè)計和稅法的制定必須結(jié)合我國的市場經(jīng)濟的發(fā)展情況。從會計準(zhǔn)則與稅法會計形成差異的原因談起，并分析了會計與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容，說明了稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的會計處理方法。

關(guān)鍵詞：

會計準(zhǔn)則；所得稅法；差異

中圖分類號：D9

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2013）01015102

會計利潤是按照會計有關(guān)規(guī)定計算出來的，而應(yīng)稅所得是按稅法有關(guān)規(guī)定得出的，因此兩者之間在指標(biāo)上是有差異的，弄清產(chǎn)生差異的原因并正確處理這種差異，對于企業(yè)的會計工作非常重要。

1會計準(zhǔn)則與稅法會計形成差異的原因

會計準(zhǔn)則與稅法會計形成差異主要有兩點原因。

第一，處理方法不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為核算基礎(chǔ)。而稅法是核算的基礎(chǔ)是“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合，既要保證納稅有錢支付稅款，又要稅款有及時上繳的必要性，還要考慮征收管理方便。

第二，目的和內(nèi)容不同。會計制度為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其核算內(nèi)容同時也是納稅的主要依據(jù)，要求注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完整提供會計信息。而稅法是為了保證國家的及時取得財政收入，對會計制度的規(guī)定進行約束和控制，體現(xiàn)出社會財富在國家與納稅人之間的一種再分配。

2會計與稅法的差異涉及納稅調(diào)整的內(nèi)容

（1）會計利潤與應(yīng)稅利潤之間存在差異有以下四種情況：

第一，對資產(chǎn)的計提減值準(zhǔn)備確認情況的不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)對應(yīng)收賬款以外，還需要對存貨等資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；但稅法規(guī)定，在核算稅前扣除項目時，除對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，對其他資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備金不得核算在內(nèi)，其結(jié)果往往造成應(yīng)稅利潤大于會計利潤。而在進行納稅核算時，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定對報表中的會計利潤進行調(diào)整，以免企業(yè)少交稅而受到稅務(wù)部門的處罰。

第二，對改擴建后固定資產(chǎn)入賬價值的確認。會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)經(jīng)過改擴建后，入賬價值變成，原固定資產(chǎn)的賬面價值（即原價減去累計折舊后的余額），加上改擴建凈支出（改擴建支出減去該過程中變價收入）。稅法則規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面原價而不是賬面價值，加上改擴建凈支出作為入賬價值。這項不同的規(guī)定雖然按會計制度計算的折舊費與按稅法計算的折舊費是相等的，但會計制度的規(guī)定更為合理，更能提供真實有用的會計信息。

第三，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，對投資收益的確認。會計制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)定，被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響所有者權(quán)益變動的，投資企業(yè)應(yīng)確認為當(dāng)期投資收益。而稅法則規(guī)定，無論什么情況，確認投資企業(yè)投資收益的時間應(yīng)是在次年而不是當(dāng)年。但投資過程中確認費用卻遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以，相應(yīng)地確認收入也應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。故而投資企業(yè)的收益的確認時間應(yīng)該在被投資企業(yè)贏利的當(dāng)年而不是次年，這樣做，既符合會計核算的基本原則，有利于簡化會計核算的過程，又有利于確保稅收收入及時上繳，不會導(dǎo)致稅收的制度性延遲。

第四，企業(yè)發(fā)生的稅法不允許列支的項目或超過稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出。這里有兩種情況，第一是不允許列支的項目，只能在留存收益中列支，而不能在營業(yè)外支出中列支，如各種罰款和被沒收財物的損失、各項滯納金、非公益性質(zhì)的捐贈、贊助支出等都在此之列；第二是超過稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出，在發(fā)生當(dāng)期會計核算時可以全額列支，但在年末計算納稅調(diào)整時，卻應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)部分全部轉(zhuǎn)入留存收益中列支。如超比例的公益救濟性捐贈、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出等都在此之列。對于這兩類情況，企業(yè)在納稅時，應(yīng)該將原來按會計制度核算的會計利潤調(diào)整成按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅利潤，以確保國家稅收不會出現(xiàn)流失。

（2）永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于核算方式不同而形成的差異。這種差異產(chǎn)生以后，將永久存在，以后也不可能調(diào)整一致。形成永久性差異一般有以下兩種情況。

篇6

會計制度規(guī)定不作為收益，不計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)作為收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.無法支付的應(yīng)付款項。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于確實無法支付或債權(quán)人豁免的債務(wù)計入資本公積，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其計入其他收入，并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。

2.接受貨幣性捐贈?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，公司接受現(xiàn)金捐贈直接計入資本公積，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。

3.接受非貨幣性捐贈?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，公司接受非現(xiàn)金捐贈，計入資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金準(zhǔn)備，處置時按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，轉(zhuǎn)入資本公積-其他資本公積，均不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，將其并入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，可在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

4.在建工程試運行收入。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，基本建設(shè)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車獲得的試車收入或按預(yù)計售價將能對外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的價值沖減基建工程成本。而稅法規(guī)定上述試運行收入應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程。

5.自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項目?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程項目，應(yīng)按產(chǎn)品成本價結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定應(yīng)按產(chǎn)品售價與成本價的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納所得稅。

會計制度規(guī)定作為費用和損失，計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

1.罰沒支出?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，各項罰款、違約金、滯納金計入營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，因違反、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金以及被沒收的財產(chǎn)損失在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

2. 向非機構(gòu)借款費用超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當(dāng)期費用。而稅法規(guī)定，公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

3.支付關(guān)聯(lián)方借款利息超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當(dāng)期費用。而稅法規(guī)定，從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

4.內(nèi)資企業(yè)工資、薪金超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，工資、薪金計入相應(yīng)的費用，除工程人員工資計入在建工程成本，醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資從計提的職工福利費中開支外，其他生產(chǎn)、管理、銷售人員工資均據(jù)實計入當(dāng)期各項費用。而稅法規(guī)定，如果公司實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規(guī)定扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資、薪金總額與效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金超過實際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

5.工會經(jīng)費、職工福利費、職工經(jīng)費支出超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，按工資總額的2%、14%、1.5%計提工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，計入當(dāng)期各項費用。而稅法規(guī)定，上述按國家規(guī)定的計稅工資總額計提的費用，如果企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于其計稅工資，則應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計算扣除；如果企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除，超過規(guī)定的計提部分，不得在稅前扣除。

6.捐贈支出超出規(guī)定的部分。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，各項捐贈支出均計入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，用于公益、救濟性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（金融、保險企業(yè)另有規(guī)定），超出部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；而非公益性捐贈均不準(zhǔn)予稅前扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費超出標(biāo)準(zhǔn)的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費據(jù)實列支管理費用。稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費在規(guī)定比例范圍內(nèi)的，可據(jù)實扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入營業(yè)費用。而稅法規(guī)定，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，公司每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可在無限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、文化和家具建材商場等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在占銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超出比例的廣告支出可在無限期以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出）在不超過銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

9.贊助支出。《制度》規(guī)定，贊助支出屬于與公司經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)計入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，非廣告性的贊助支出不得稅前列支，廣告性的贊助支出的稅前列支辦法參照廣告費的辦法，且必須符合以下條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。

10.傭金支出不符合規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，傭金支出計入營業(yè)費用。而稅法規(guī)定，必須符合三個條件的傭金才能稅前列支：（1）有合法真實的憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%.

11.擔(dān)保支出。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，計入營業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，為其他獨立納稅人提供的與自己納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能還清貸款而由擔(dān)保人承擔(dān)的本息等不能在所得稅前列支。

12.權(quán)益法核算聯(lián)營企業(yè)損失?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的對聯(lián)營企業(yè)投資，如果聯(lián)營企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營損失，公司應(yīng)按其占聯(lián)營企業(yè)的份額和聯(lián)營企業(yè)的損失，所享有的損失計入投資損失。而稅法規(guī)定，聯(lián)營企業(yè)的虧損應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補，投資方不能彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損，因此權(quán)益法核算的投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

13.開辦費。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次性計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而稅法規(guī)定，開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起在不短于5年期限內(nèi)平均攤銷，多攤部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

14.固定資產(chǎn)折舊超出規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，公司可以結(jié)合自己的實際情況，制定適合本企業(yè)的折舊年限、折舊，并按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并報各方備案就可以實施。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值比例在原值的5%以內(nèi)的，折舊年限按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定計算，并規(guī)定了最低折舊年限。加速折舊經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，應(yīng)逐級報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，會計折舊超出稅法允許計提折舊的部分在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)進行股份制改制所發(fā)生的固定資產(chǎn)增值按《企業(yè)會計制度》規(guī)定按增值后的固定資產(chǎn)價值和預(yù)計可使用年限計提折舊。而稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)增值部分計提折舊不能進行稅前列支。

按會計制度規(guī)定作為收益，計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除

1.公司購買國債的利息收入。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，公司購買國債的利息收入計入投資收益。而稅法規(guī)定國債利息收入屬于免稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

2.稅率低于被投資企業(yè)的投資收益?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，符合權(quán)益法核算條件的按占被投資企業(yè)的份額和被投資企業(yè)的利潤計算出應(yīng)享有利潤計入投資收益。而稅法規(guī)定上述投資收益在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

3.三廢收入?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，利用三廢形成的收益計入當(dāng)期收益。而稅法規(guī)定企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)免征所得稅，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入未超過規(guī)定的部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計入其他業(yè)務(wù)收入。而稅法規(guī)定進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，或在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)剔除。

按會計制度規(guī)定不作為費用，不計入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以在稅前扣除

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；稅法；分離

中圖分類號：F234.4文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）13-0095-02

會計的產(chǎn)生早于稅收，但在稅收產(chǎn)生之后，會計與稅收就有了不解之緣。不論是稅務(wù)征管機關(guān)，還是納稅人，稅收與會計都是息息相關(guān)及密不可分的?，F(xiàn)代稅收離不開會計，離開會計的稅收是無法進行的，因為現(xiàn)代集團化企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大、范圍廣，如果沒有會計的核算與監(jiān)督管理，稅收就失去了準(zhǔn)確的征收依據(jù)；現(xiàn)代會計也無法脫離稅收，因為稅收是為實現(xiàn)國家職能服務(wù)的，是具有強制性和無償性的。稅務(wù)機關(guān)代表國家要征稅，以保證國家的財政收入，企業(yè)要計稅、繳稅和進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾。

中國曾長期實行單一的計劃經(jīng)濟體制，與此相對應(yīng)的是高度集中的財務(wù)管理體制。由于計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)所有制形式是單一的，所以當(dāng)時企業(yè)的會計核算是為了國家實施財政收支、財政管理而進行的。再加上當(dāng)時稅制不成體系、簡單而又多變，不可能、也無必要對納稅人的會計核算提出像現(xiàn)在這樣的具體要求。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，以及所得稅為標(biāo)志的稅收不斷法制化，企業(yè)所有制形式的多樣化和多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)會計的不斷規(guī)范化，特別是國家對會計行業(yè)進行的改革，使得會計準(zhǔn)則、會計制度正逐步走向與稅法適當(dāng)分離的道路。

一、財務(wù)會計與稅收產(chǎn)生差異的原因

（一）服務(wù)對象不同造成的目標(biāo)不同

這是產(chǎn)生差異的根源。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來作為保障，而制定稅法的目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的運行。由于會計與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點不同，如果我們強求會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，不利于正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，況且，我國的稅收法規(guī)體系還處在健全之中，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例趨同，必須遵循會計和稅收相分離的原則。既然會計與稅收的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提。并且稅收與會計的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢，那么稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。分離是為了會計充分發(fā)揮自身的多重功能，例如財務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。財務(wù)會計主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會計制度編制的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料。而通用財務(wù)會計報告難以滿足稅務(wù)機關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)的稅務(wù)會計為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。這些都是稅務(wù)會計應(yīng)該從財務(wù)會計中獨立出來理由，這樣既保護了國家利益，也保護了投資者的利益。

稅務(wù)會計資料大多來自財務(wù)會計，在進行納稅調(diào)整、計算，并做納稅調(diào)整會計分錄后，再反映在會計賬簿和報告中，這就決定了稅務(wù)會計既要熟悉財務(wù)會計又要精通稅法。如何正確認識并處理好會計法規(guī)與稅法規(guī)定之間的差異，是廣大會計工作者、社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、稅務(wù)人員等面臨的一個現(xiàn)實而重要的問題。

（二）計量的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同

稅法和會計制度最大的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用是否可抵扣，它又集中體現(xiàn)在會計原則與稅收原則的差別上。

1.稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會計制度堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現(xiàn)制，是為了稅收征管上的更為簡便、直觀以及收付實現(xiàn)制與現(xiàn)金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。

2.2006年的新會計準(zhǔn)則中規(guī)定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。只有堅持歷史成本原則，才能做到納稅有據(jù)可查，并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性，維護稅收的確定性原則。

3.會計核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，只有在實際發(fā)生后才可以在稅前扣除。

4.會計核算中的實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。因為這兩項原則盡管在會計準(zhǔn)則和會計制度中給予了明確性的規(guī)定，但在實際工作中仍然需要較多地利用財務(wù)人員的專業(yè)判斷。稅法對計稅依據(jù)、計稅方法的規(guī)定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計，否則稅收征管的隨意性現(xiàn)象就會滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象就難于遏制。所以我國稅法對諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義

以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰負責(zé)識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調(diào)整。第二，針對這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營不同營業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，必須分別、準(zhǔn)確地核算不同的營業(yè)額，并分別使用規(guī)定票據(jù)，否則從高適用稅率。這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務(wù)會計的工作和重要性，沒有設(shè)置專業(yè)人員負責(zé)稅務(wù)會計的企業(yè)，以及在稅收征管工作中沒有針對這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務(wù)機關(guān)，都只會加大會計核算成本和稅收征管成本。所以為了適應(yīng)納稅人的需要，也是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會計應(yīng)該從財務(wù)會計中獨立出來。

目前我們對稅務(wù)會計理論和實務(wù)方面的研究遠遠滯后于財務(wù)會計，現(xiàn)行納稅調(diào)整實際上只是體現(xiàn)調(diào)整的結(jié)果，沒有反映調(diào)整的過程，即使有調(diào)整的過程，也只是十分簡單的計算。稅務(wù)會計調(diào)整核算應(yīng)該具有完備的理論體系，在進行納稅調(diào)整、計算，并做納稅調(diào)整會計分錄后，在稅務(wù)會計憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調(diào)整結(jié)果更具有可驗證性，能提高納稅計算結(jié)果的正確性，有利于企業(yè)進行納稅籌劃，也有利于稅務(wù)機關(guān)的稽查工作。所以稅務(wù)會計的意義重大，稅務(wù)會計與財務(wù)會計應(yīng)該各做一套賬，不然稅務(wù)會計就不是真正的從財務(wù)會計中獨立出來。完善的納稅申報表就是在報告時可以詳盡披露公司的稅務(wù)信息，準(zhǔn)確、快速的披露這就需要有獨立的稅務(wù)會計做好日常工作。稅務(wù)會計信息的使用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，可以憑此進行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔(dān)，并為其進行經(jīng)營決策、投資決策等提供依據(jù)；再次是社會公眾，通過該信息可以了解企業(yè)履行納稅義務(wù)情況，評價企業(yè)的社會貢獻率、誠信度。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的不同

（一）會計目標(biāo)的不同

稅務(wù)會計的基本目標(biāo)是遵守稅法規(guī)定，即達到稅收遵從（正確計稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)其稅收收益最大化。財務(wù)會計報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（二）會計對象不同

稅務(wù)會計的對象是企業(yè)中能夠用貨幣計量的涉稅事項。財務(wù)會計的對象是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)的資金運動。

（三）會計核算不同

稅務(wù)會計的賬務(wù)核算是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，對于財務(wù)會計與稅法中沒有差異部分，即不需要調(diào)整部分，稅務(wù)會計可以直接利用財務(wù)會計的核算結(jié)果，直接反映在稅務(wù)會計報表上。對于財務(wù)會計與稅法中存在差異部分，稅務(wù)會計的調(diào)整過程主要有以下特點：

1.稅務(wù)會計不像財務(wù)會計在核算時有不同的會計政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務(wù)會計的核算是具有確定性的，這是由稅法的強制性決定的。

2.稅務(wù)會計的調(diào)整分錄是在財務(wù)會計體系之外，不涉及財務(wù)會計有關(guān)賬簿，不對財務(wù)會計資料及核算結(jié)果產(chǎn)生影響。

3.對于時間性差異的調(diào)整分錄，年末不需要結(jié)轉(zhuǎn)，其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。對于永久性差異的調(diào)整分錄，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。這是因為永久性差異不具有連續(xù)性，只對本期的稅務(wù)會計核算產(chǎn)生影響，對以后各期的稅務(wù)會計核算均無影響。而時間性差異具有連續(xù)性，對本期和以后各期的稅務(wù)會計核算均有影響。

參考文獻：

[1] 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發(fā)[2000]84號.

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【關(guān)鍵詞】稅法，會計準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)

根據(jù)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開始實行。鼓勵大中型企業(yè)實行，一定程度切實提升我國企業(yè)的管理水平和會計信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實施條例》，使會計準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)具體會計準(zhǔn)則與稅法的差異

（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。

（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)。

（三）或有事項準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則加強了對或有事項的確認或披露，有利于企業(yè)對或有負債風(fēng)險的控制，要求滿足以下三點來確認預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。而稅法關(guān)于成本費用扣除的前提是：真實發(fā)生、確定性、合法、合理。

（四）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。除了以上簡述，企業(yè)具體會計準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補助會計準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。

二、企業(yè)會業(yè)計準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響

企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對國家經(jīng)濟活動產(chǎn)生了一定的負面影響：

（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過大容易造成財務(wù)虛假信息。市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)財務(wù)報告中會計利潤對企業(yè)的股票價格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購買股票，對企業(yè)進行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤增加，股價提升。當(dāng)企業(yè)實際業(yè)績不如意時，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過大增加社會成本。對企業(yè)來說，會計準(zhǔn)則與稅法的過度分離，使會計處理變得更加復(fù)雜，對會計人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會計核算成本和納稅成本。對稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法

（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計。在市場經(jīng)濟中企業(yè)所面臨的風(fēng)險無處不在，在會計上充分估計各種風(fēng)險，采用計提準(zhǔn)備金、暫不確認收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在，而一味強調(diào)保證財政收入，其結(jié)果只能是進一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認識企業(yè)可能存在的風(fēng)險，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項。

（二）加強企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在具體實務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上與會計原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會計準(zhǔn)則的主動協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強互動宣傳。加強會計準(zhǔn)則和稅法在會計界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會計準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會計和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會計準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會計崗位，將會計和稅法的差異進行登賬核算反映。

參考文獻：

[1]聶婷婷，《企業(yè)合并所得稅會計差異協(xié)調(diào)研究》，財政部財政科學(xué)研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的差異》，知識經(jīng)濟， 2011年10期

[3]陳蘭芳，《新會計準(zhǔn)則與稅法的矛盾及協(xié)調(diào)》，中國集體經(jīng)濟， 2010年04期

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關(guān)鍵詞：比較分析法；稅法教學(xué)；稅會差異

基金項目：本文為2009年邢臺學(xué)院院級重點教改課題“地方本科院校財會類應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究”（JGZ09001S）的階段性研究成果

中圖分類號：G64文獻標(biāo)識碼：A

比較分析法就是運用兩個（或兩個以上）性質(zhì)比較相近的事物來做比較，通過比較得出兩個（或兩個以上）事物的相同點和不同點。稅法教學(xué)中運用比較分析法，就是根據(jù)各稅種之間以及稅收與會計之間的聯(lián)系，將性質(zhì)相同稅種的要素內(nèi)容進行比較，或者將稅法和會計準(zhǔn)則進行比較，抓規(guī)律，找異同，使內(nèi)容更清晰，關(guān)系更明朗，可起到事半功倍的作用。在應(yīng)用比較分析法時，關(guān)鍵要注意指標(biāo)之間的可比性。如，流轉(zhuǎn)稅各稅種的比較，所得稅各稅種的比較，稅法與會計準(zhǔn)則的比較等。在會計專業(yè)稅法教學(xué)中，由于課時有限，一般將重點放在三個主要流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）和兩個所得稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）的講解上，本文以五大稅為例介紹比較分析法在稅法教學(xué)中的運用。

一、增值稅、消費稅、營業(yè)稅比較分析

此三大稅種同屬于流轉(zhuǎn)稅，其相同之處在于，其計稅依據(jù)一般為銷售額或營業(yè)額，不允許扣除任何成本費用；多采用比例稅率，計算簡便；都具有稅負轉(zhuǎn)嫁性，易于征管。其差異要點分析如下：

（一）征稅范圍比較分析。從征稅范圍角度來看，增值稅和消費稅是在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征收，而營業(yè)稅主要對第三產(chǎn)業(yè)征收。一般情況下，增值稅和營業(yè)稅的征收不會重疊，即一種應(yīng)稅行為如果繳增值稅就不會再繳營業(yè)稅，反之亦然；而增值稅和消費稅的征收則有可能會重疊，會出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為既繳增值稅又繳消費稅的情況。還需注意的是，由于增值稅是全面開征，按照稅法規(guī)定，只要“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進口貨物的單位和個人”都要繳增值稅；而消費稅是個別調(diào)節(jié)，只對“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人”征稅，消費稅采用列舉法，只對稅目稅率表中列出的消費品征稅，沒有列出的則不征稅，這樣就會出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為，即繳消費稅的同時一般都要繳增值稅；相反，繳增值稅則不一定繳消費稅。

（二）扣稅方法比較分析。三種稅應(yīng)納稅額的計算一般以銷售額或營業(yè)額為計稅依據(jù)，為避免重復(fù)征稅，雖都有扣稅規(guī)定但情況不完全相同。增值稅采用購進扣稅法，即凡符合規(guī)定的一般納稅人購進時取得增值稅專用發(fā)票或取得合法憑證的，可憑發(fā)票在當(dāng)期進行抵扣；消費稅采用領(lǐng)用扣稅法，即外購或委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，屬于規(guī)定的可抵扣情形的，可以根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量抵扣消費稅。例如，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元，繳納關(guān)稅60萬元，進口增值稅51萬元，進口消費稅90萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7，800件，對外批發(fā)銷售6，000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。那么，在計算銷售環(huán)節(jié)增值稅時，進口增值稅51萬元可憑完稅憑證全額扣除；而進口消費稅則只允許按領(lǐng)用數(shù)量抵扣進口消費稅的80%。具體計算過程如下：

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的增值稅=［290+51.48/（1+17%）］×17%-51=5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅=［290+51.48/（1+17%）］×30%-90×80%=28.2（萬元）（化妝品消費稅稅率為30%）

營業(yè)稅采用對外支付扣除法，即在確定營業(yè)額時，納稅人自身發(fā)生的成本費用不允許扣除，而支付給其他企業(yè)的費用可以扣除。如，稅法規(guī)定“旅游企業(yè)組織旅游團體在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額”，但旅游企業(yè)自身若提供食宿發(fā)生的費用則不允許扣除。

（三）銷售額和營業(yè)額比較分析。由于增值稅是價外稅，作為計稅依據(jù)的銷售額為不含稅銷售額；而消費稅、營業(yè)稅都是價內(nèi)稅，所以其作為計稅依據(jù)的銷售額和營業(yè)額都是含稅的。但消費稅和增值稅會重疊征收，當(dāng)某一生產(chǎn)企業(yè)既是增值稅一般納稅人，又是消費稅納稅人時，當(dāng)期對外銷售產(chǎn)品，作為計算增值稅和消費稅計稅依據(jù)的銷售額是相同的，即都是不含增值稅但含消費稅的銷售額。上述舉例可以證明。

二、兩個所得稅的比較分析

我國目前開征的所得稅有兩個――企業(yè)所得稅和個人所得稅，兩個所得稅的計稅依據(jù)均為應(yīng)納稅所得額，即納稅人的當(dāng)期收入扣除成本、費用以后的余額。但由于其稅制模式不同，因此費用扣除方法、稅額計算及征收管理方法等方面均有不同。

企業(yè)所得稅采用綜合課征制，對納稅人各種類型的所得，按照同一征收方式和同一稅率征收，即不論收入來源于何種渠道，也不論收入采取何種形式，均按所得全額統(tǒng)一計稅；而個人所得稅采用分類課征制度，對納稅人不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的費用扣除方法、適用不同稅率，實行差別征收。企業(yè)所得稅成本費用的扣除貫徹配比原則、合法性原則、確定性原則，即納稅人申報的扣除項目必須真實、合法，在當(dāng)期實際發(fā)生，有相應(yīng)憑證；個人所得稅由于征收范圍廣泛，納稅人情況復(fù)雜，依據(jù)效率原則采用了全國統(tǒng)一的費用扣除方法，即定額和定率相結(jié)合的扣除方法。除此之外，企業(yè)所得稅采用比例稅率，有透明度高、計算簡便的優(yōu)點；個人所得稅的累進稅率有利于發(fā)揮自動穩(wěn)定器的作用。企業(yè)所得稅按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的征收方法，既能保證稅款及時入庫，滿足財政所需，又能維護企業(yè)利益。個人所得稅采用個人申報和源泉扣繳相結(jié)合的方法，既有利于培養(yǎng)納稅人自覺納稅意識，又能保證稅款足額入庫。

三、稅會差異比較

企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則聯(lián)系非常密切，但在某些業(yè)務(wù)的處理上，兩者又存在較大差異。在企業(yè)所得稅法教學(xué)過程中，我們可以利用會計專業(yè)學(xué)生會計基礎(chǔ)知識較扎實的優(yōu)勢，著重講授稅會差異要點，然后引導(dǎo)學(xué)生深入、全面地找出具體差異內(nèi)容，這樣既復(fù)習(xí)了會計知識，又使學(xué)生加深了對稅收法規(guī)的理解。

（一）兩個制度的出發(fā)點不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則是從保護投資者利益出發(fā)，對經(jīng)營者會計行為進行規(guī)范，它要求報表編制主體向投資者如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，以便于投資者根據(jù)財務(wù)報告的分析做出正確的投資決策。而稅法是從保護國家利益出發(fā)，對納稅主體涉稅行為進行規(guī)范，其目的是為了保證國家稅源安全、完整、及時。當(dāng)個人利益和國家利益發(fā)生沖突時，應(yīng)以國家利益為重。為此，稅法規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

（二）兩個制度的確認原則不同。雖然兩個制度都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，但是兩者的標(biāo)準(zhǔn)不同。準(zhǔn)則對收入利得、費用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)對等，即凡屬企業(yè)本期已收、應(yīng)收的收入都可作收入處理；本期已付、應(yīng)付的費用都可確認為費用。而稅法對收入利得、費用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不對等，即收入以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)，支出以實際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，并且將支出劃分為收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出不得在發(fā)生期當(dāng)期直接扣除，而應(yīng)分期扣除或計入有關(guān)資本成本。

（三）兩個制度的主要差異表現(xiàn)

1、永久性差異：即產(chǎn)生于本期并影響本期會計利潤的調(diào)整，在以后各期不會轉(zhuǎn)回。主要表現(xiàn)為：

（1）會計核算時作為收益計入稅前會計利潤，在計算應(yīng)納稅所得額時不作為收入處理。如，國債的利息收入，稅法規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得額，會計制度規(guī)定作為投資收益計入稅前會計利潤。

（2）按會計制度規(guī)定核算時不作為稅前會計利潤，而按稅法規(guī)定作應(yīng)納稅所得額處理。如，企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項目，按企業(yè)會計制度規(guī)定以成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤，無當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應(yīng)納稅所得額。

（3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。如，會計準(zhǔn)則規(guī)定贊助支出全部確認為當(dāng)期損失，計入營業(yè)外支出；而稅法規(guī)定與收入無關(guān)的贊助支出不得稅前扣除。

（4）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。如，稅法為體現(xiàn)對企業(yè)安置就業(yè)人員的鼓勵，規(guī)定企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%在稅前加計扣除。這項費用在會計上是根本不存在的。

2、時間性差異：主要是指由于確認時間不同形成的差異，經(jīng)過一定時期后，這種差異可以消除，所以是一種暫時性差異。主要表現(xiàn)為：

（1）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)納稅所得額。如，分期收款銷售收入的確認，會計準(zhǔn)則規(guī)定滿足收入確認條件時一次確認收入，不管收款方式如何；稅法規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。由于收入確認時間不同，形成收入的時間性差異（準(zhǔn)則確認早于稅法確認），同時形成資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減。如，會計準(zhǔn)則規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費支出發(fā)生時全額計入當(dāng)期銷售費用；而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這種差異屬于費用的時間性差異，在計算應(yīng)納稅所得額時需要進行調(diào)整。

總之，稅法課程在會計專業(yè)課程體系中非常重要，為了能為各類企事業(yè)單位培養(yǎng)納稅管理人才，滿足企業(yè)管理對人才的需求，我們應(yīng)不斷探索教學(xué)方法的改革，想方設(shè)法將空洞的法律條文變?yōu)樯鷦拥恼Z言，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，進而提高學(xué)生對知識的應(yīng)用能力。

（作者單位：邢臺學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]北京國家會計學(xué)院會計準(zhǔn)則與稅法研究所.新企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則差異及分析[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2009.

篇10

(一)重要性原則差異　稅收不承認重要性原則，會計則強調(diào)重要性原則，允許簡化計算。但稅收核算不能簡化，只要是應(yīng)稅收入，或者是不能扣除的項目，無論金額大小都應(yīng)按規(guī)定計算。

(二)謹(jǐn)慎性原則差異　稅收不承認謹(jǐn)慎性原則，強調(diào)真實性、實現(xiàn)原則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額”。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分，應(yīng)確認為資產(chǎn)減值損失。從2007年1月1日開始，施行新準(zhǔn)則的企業(yè)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。而稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。除稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(三)附有銷售退回條件的商品銷售額差異　會計對附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。稅法沒有明確規(guī)定企業(yè)銷售貨物收入的確認條件。一般以會計處理確認的收入為基礎(chǔ)，但因考慮的重點與會計準(zhǔn)則有所不同，兩者也存在一定差異。其一，稅法上確認收入的實現(xiàn)，主要考慮企業(yè)是否已具備納稅能力，已具備納稅能力的應(yīng)確認為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認，因為此時納稅人尚無財力繳稅。其二，稅法上確認收入，一般較為注重收入實現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，不需要進行會計職業(yè)判斷，確認收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。其三，稅法上確認收入的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)讓有避稅企圖的納稅人無機可乘。

(四)資產(chǎn)負債表日后銷售退回的差異　一般的銷售退回，會計上，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等；稅法上，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨方的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。屬于資產(chǎn)負債表日后銷售退回，會計上對涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等；稅法上，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

可見，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同外，對于一般的銷售退回，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。

二、銷售退回會計準(zhǔn)則與稅法差異的原因分析

(一)目標(biāo)不同　財務(wù)會計主要提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果狀況變動的信息，而企業(yè)稅務(wù)處理則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務(wù)處理目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。

(二)法律依據(jù)不同　企業(yè)財務(wù)會計核算方法可以根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但企業(yè)稅務(wù)處理必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據(jù)不同，導(dǎo)致其在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相應(yīng)差異。

(三)核算基礎(chǔ)不同　財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算的基礎(chǔ)，并有完整的賬證體系，稅務(wù)處理則以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，所以征收即期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則往往有矛盾，稅務(wù)處理一般不另設(shè)立獨立的賬證體系。

(四)核算要素不同　財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，財務(wù)會計反映的內(nèi)容圍繞這六要素進行。稅務(wù)處理的要素有四項，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目、納稅所得額(應(yīng)稅收益)和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目與財務(wù)會計的收入、費用不完全一致，在確認的范圍、時間、計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都存在一定的差異。

(五)核算對象與內(nèi)容不同　財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動，稅務(wù)處理核算的是企業(yè)的稅務(wù)資金運動過程；稅務(wù)處理要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務(wù)會計則把這些作為附屬工作。

三、銷售退回會計準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)

(一)盡可能使會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致　國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)和個人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式。由于經(jīng)濟決定稅收，從長遠看，國家和企業(yè)的利益應(yīng)一致，這也決定了企業(yè)會計與稅收法規(guī)能夠一致的地方應(yīng)盡量保持一致。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定，在不影響稅收功能的前提下，盡可能減少會計稅前利潤與應(yīng)稅所得的偏離，減少納稅調(diào)整項目，從而簡化納稅計算工作量，節(jié)約征稅成本。

(二)承認會計與稅法適度分離的合理性　企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標(biāo)不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調(diào)整也是國際通行的做法。

一是制定相應(yīng)的原則。企業(yè)會計準(zhǔn)則為確保會計信息的質(zhì)量，從客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個方面作了要求，稅法對于應(yīng)納稅所得額計算，則要求遵循納稅調(diào)整原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、真實性原則、實質(zhì)重于形式原則、實現(xiàn)原則。

二是堅持納稅調(diào)整原則。財務(wù)會計應(yīng)該保持其基本規(guī)范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質(zhì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干原則將無法貫徹。

三是正確理解稅收政策的意義。如在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除，主要考慮以下因素：一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會計人員根據(jù)會計制度和自身職業(yè)判斷進行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會計人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會計人員據(jù)以提取準(zhǔn)備金的依據(jù)是否充分合理。二是由于市場復(fù)雜多變，各行業(yè)因市場風(fēng)險不同，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會導(dǎo)致稅負不公。三是企業(yè)提取的各種準(zhǔn)備金實際上是為了減少市場經(jīng)營風(fēng)險，但這種風(fēng)險應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國家。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備金或減值準(zhǔn)備金，盡管提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實扣除和真實性的原則。