導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

通俗的來講，企業(yè)的稅收籌劃是一種理財籌劃活動，而合理的稅收籌劃使企業(yè)能夠在依法履行自己應(yīng)盡的納稅的義務(wù)的同時，節(jié)約企業(yè)的資本，提高企業(yè)資金的利用率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步，所以本文就當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的基本概況進(jìn)行了闡述，分析了當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題和不足，進(jìn)一步提出了切實可行的應(yīng)對措施，以期能夠達(dá)到合理避稅的目的，在實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步的同時促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃　概況　問題　對策

一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的基本概況

眾所周知，近年來，稅收籌劃工作逐漸得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)工作人員的關(guān)心和重視，所以認(rèn)識和掌握稅收籌劃的基本內(nèi)涵和特點(diǎn)，了解其現(xiàn)實意義有助于企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展和高效運(yùn)行，所以筆者就稅收籌劃的內(nèi)涵，特點(diǎn)以及現(xiàn)實意義做了如下分析。1.稅收籌劃的內(nèi)涵。稅收籌劃的開展是以我國現(xiàn)行的稅收政策為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)的，以合理避稅、實現(xiàn)企業(yè)利潤和價值最大化為目標(biāo)，以各種合法的會計處理為手段，制定出多種稅收方案，從而選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案來執(zhí)行，而且就目前形勢來看，復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，降低企業(yè)的納稅成本逐漸成為了企業(yè)在制定和選擇稅收籌劃方案的根本原則。2.稅收籌劃的特點(diǎn)。通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國企業(yè)的稅收籌劃工作具有合法性、超前性、經(jīng)濟(jì)性以及專業(yè)性的特點(diǎn)。具體來說就是，我國企業(yè)稅收籌劃工作的開展需要在符合我國既定的法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上來開展，籌劃以及實施和事后評價審核等各個環(huán)節(jié)都需要遵守相關(guān)的制度規(guī)范；而超前性是說企業(yè)的稅收籌劃工作是在企業(yè)納稅前開展的，是為了提高企業(yè)資金的利用率，減少稅務(wù)風(fēng)險而進(jìn)行的；經(jīng)濟(jì)是說稅收籌劃工作的開展和執(zhí)行是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤的，也就是說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的終極目標(biāo)是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；專業(yè)性是說企業(yè)的稅收籌劃工作是需要專業(yè)知識和專業(yè)技能比較強(qiáng)的工作人員來開展和籌劃的，此外，需要不斷的充實自己，完善自身稅收籌劃方面以及其他相關(guān)方面的理論知識和實踐經(jīng)驗。3.稅收籌劃的現(xiàn)實意義。合理的稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都有著十分重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面，一方面，稅收籌劃能夠提高企業(yè)的整體效益水平，而且充分利用稅法中的便利條件，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，不僅不會給國家?guī)矶惪顡p失，而且能夠在不增加企業(yè)稅務(wù)壓力的前提下使國家的稅收不斷增加；另一方面，稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，能夠在一定程度上完善自己的經(jīng)營模式，而且在稅收籌劃的過程中不僅能夠增加相關(guān)工作人員的風(fēng)險意識，而且能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃和管理，進(jìn)而能夠降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險；此外，稅收籌劃能夠大大的提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題和不足

1.對企業(yè)稅收籌劃的重視程度不夠高。

通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，雖然現(xiàn)階段越來越多的企業(yè)開展關(guān)注和重視企業(yè)的稅收籌劃工作，但是對于稅收籌劃的內(nèi)涵、特點(diǎn)、現(xiàn)實意義認(rèn)識和掌握的不夠充分，在理解上存在一定的偏差，一些企業(yè)的納稅人不能準(zhǔn)確的把握稅收籌劃的程度，往往與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等不合法的行為相混淆；其次，一些企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)較低，誠信意識比較低，導(dǎo)致稅收籌劃方案不具有指導(dǎo)性和操作性；此外，企業(yè)決策者在選擇稅收籌劃方案時往往將最低稅負(fù)的方案當(dāng)做最優(yōu)的方案，殊不知，在這個過程中存在著很多的稅收風(fēng)險。

2.稅收籌劃環(huán)境有待完善。

稅收籌劃環(huán)境的不完善是影響企業(yè)稅收籌劃工作順利開展和高效運(yùn)行的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，我國各種體系制度還不夠完善，稅收環(huán)境不夠健全，而且相關(guān)的獎懲規(guī)范不夠嚴(yán)格，執(zhí)行力不夠高，進(jìn)而大大降低了企業(yè)稅收籌劃人員的工作熱情和工作積極性，甚至一些企業(yè)認(rèn)為，即便偷稅漏稅，在接受審查時只需要補(bǔ)繳稅款，不會給其帶來實質(zhì)性的損失和傷害，因而導(dǎo)致了稅收籌劃中偷稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.稅收籌劃方式不夠科學(xué)。

稅收籌劃方式不夠科學(xué)是現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃工作中存在的又一比較普遍和嚴(yán)重的問題，據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段，一些企業(yè)的稅收籌劃工作存在一定的獨(dú)立性，沒有和企業(yè)其他相關(guān)的財務(wù)部門進(jìn)行合作和交流，進(jìn)而在節(jié)約了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的同時增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，不利于企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)；另一方面，部分企業(yè)采用的稅收籌劃方式和手段比較落后，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混論，信息失真的現(xiàn)象時常發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃人員不能及時的獲得有效的財務(wù)信息，進(jìn)而大大降低了稅收籌劃應(yīng)有的價值。

三、應(yīng)對當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在問題的對策

企業(yè)工作人員對稅收籌劃工作的重視程度不夠高、稅收籌劃環(huán)境的不完善、稅收籌劃方式的不科學(xué)都在很大程度上增加了稅收籌劃人員工作的壓力，降低了稅收籌劃工作的績效和應(yīng)有的價值，因此，筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究就如何應(yīng)對我國企業(yè)稅收籌劃工作中的問題提出了以下幾點(diǎn)切實可行的對策。

1.加大稅收籌劃管理人才的培養(yǎng)力度。

稅收籌劃工作的順利開展和運(yùn)行離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才，所以加大相關(guān)人才的培養(yǎng)力度是十分重要和必要的，這就要求企業(yè)首先要定期的對原有的人才進(jìn)行定期的培養(yǎng)，使其能夠充分的認(rèn)識到稅收籌劃的內(nèi)涵、特點(diǎn)、作用和精髓；其次，要培養(yǎng)其法律意識，使其能夠精通國家相關(guān)稅法和政策，能夠充分的應(yīng)用專業(yè)的知識將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和國家的稅法規(guī)范進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，制定優(yōu)秀的稅收籌劃方案；此外，要采取“請進(jìn)來，走出去”的方式引進(jìn)更多的復(fù)合型人才，使其能夠?qū)Χ愂栈I劃工作出謀劃策，提供好的稅收籌劃方案。

2.優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。

優(yōu)秀的稅收籌劃方式是減少稅收籌劃中不必要問題和風(fēng)險產(chǎn)生的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在開展稅務(wù)籌劃工作前要以企業(yè)的整體目標(biāo)為核心，積極的與企業(yè)財務(wù)部門和管理部門合作，加強(qiáng)溝通的意識和能力，要做到在降低企業(yè)稅負(fù)壓力的同時也能夠保證企業(yè)整體成本的不增高，此外，還要積極的引入先進(jìn)的財務(wù)管理信息平臺，提高稅收籌劃工作的效率和質(zhì)量，減少人為因素造成的風(fēng)險和損失。

3.加強(qiáng)企業(yè)原始憑證的管理力度。

稅收籌劃工作的高效開展和運(yùn)行離不開真實準(zhǔn)確的原理憑著和健康和諧的稅收籌劃環(huán)境，所以就要求企業(yè)相關(guān)的工作人員加強(qiáng)對企業(yè)原始憑證的管理力度，保證企業(yè)所有原始憑證都能按照既定的要求登記在冊，此外，隨著營改增的推廣和發(fā)展，要加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)票的管理力度，這樣一來能夠為企業(yè)的稅收籌劃工作提供科學(xué)準(zhǔn)確的原始信息，進(jìn)而有利于企業(yè)稅收籌劃工作的高效開展和運(yùn)行，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步也有著一定的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語

總之，隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國的稅收制度也得到了一定的完善和發(fā)展，相比發(fā)達(dá)的國家，我國的稅收籌劃理論和實踐運(yùn)用相對比較晚，但是近年來越來越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識到了稅收籌劃的重要作用，也加大了對稅收籌劃工作的關(guān)心和重視的力度，但是就目前實際運(yùn)行情況來看，我國當(dāng)前企業(yè)的稅收籌劃工作中依舊存在一些問題和不足，所以根據(jù)企業(yè)的實際運(yùn)行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)提出切實可行的應(yīng)對措施是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊柳，馬可心.我國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題及對策.[J].《全國商情:經(jīng)濟(jì)理論研究》.2015（11）.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；措施

1、稅收籌劃的作用

1.1有利于提高企業(yè)的競爭力

對于企業(yè)來說，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業(yè)在稅收方面的成本，相應(yīng)的提高企業(yè)的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業(yè)資金來進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，屬于企業(yè)理財?shù)姆懂犞畠?nèi)。在管理人員做出重大財務(wù)管理決策時候，如果進(jìn)行認(rèn)真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學(xué)性，保證企業(yè)經(jīng)營的良性循環(huán)。但是，由于財務(wù)籌劃本比較復(fù)雜，企業(yè)要通過財務(wù)籌劃來減少企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益就需要強(qiáng)化企業(yè)的財務(wù)管理與核算水平，不斷規(guī)范會計核算行為，為提高企業(yè)競爭力服務(wù)。

1.2有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用

要實現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)就要正確的引導(dǎo)與規(guī)范國家政策，企業(yè)作為納稅的主體要積極回應(yīng)國家政策，在進(jìn)行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關(guān)政策，明確國家制定這些政策法規(guī)的真正目的。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案的時候，要本著節(jié)稅的需求，找準(zhǔn)國家的政策優(yōu)惠點(diǎn)，從而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。所以，企業(yè)要國家稅收政策要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)、有效的稅收籌劃，能夠使得產(chǎn)業(yè)布局更加合理，有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

2、企業(yè)并購的稅收籌劃措施

2.1企業(yè)并購中不同支付方式的稅收籌劃

2.1.1現(xiàn)金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業(yè)并購中最為直接的方式，主要是并購企業(yè)通過現(xiàn)金支付的方式來控制被并購企業(yè)，一般可以分為兩種：一種是現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購，另一種是現(xiàn)金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅，按適用稅率應(yīng)繳納增值稅，其中有轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為的還要繳納一定稅率的營業(yè)稅，這就在一定程度上增加了被并購企業(yè)的稅收壓力，如果在定價的時候考慮這些稅金問題，并購成本肯定有所增加，被并購企業(yè)需要支付的現(xiàn)金額度也會增加?？傊F(xiàn)金并購方式，并購企業(yè)通過評估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)能夠獲得資產(chǎn)價值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協(xié)商在支付的時候進(jìn)行分期支付，還能相應(yīng)的減輕被并購企業(yè)的稅收成本。

2.1.2股權(quán)并購的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行股權(quán)并購的時候，并購方無需進(jìn)行大批量的現(xiàn)金支付，也不會產(chǎn)生短期的財務(wù)風(fēng)險問題，但是很多時候股權(quán)并購會稀釋并購企業(yè)的控制權(quán)。國家稅收相關(guān)法律規(guī)定了若干個特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，比如，那些具備合理的商業(yè)目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購，或者企業(yè)在重新組合之后一年內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原有的實質(zhì)經(jīng)營行為等等。這些滿足特殊稅務(wù)規(guī)定的并購企業(yè)，能夠根據(jù)按賬面價值確定并購方股權(quán)支付和相應(yīng)的被并購方資產(chǎn)交換的計稅基礎(chǔ)。

2.1.3發(fā)行債券并購的稅收籌劃。發(fā)行債券并購的方式的節(jié)稅效益比較明顯，而且是對并購企業(yè)以及并并購企業(yè)都有節(jié)稅效益。首先是并購企業(yè)，發(fā)行債券并購能夠響應(yīng)的推遲現(xiàn)金支付的時間，給并購企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，而且企業(yè)還能夠把債券的利息當(dāng)作財務(wù)費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，這樣一來，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業(yè)，延期現(xiàn)金支付也就是說稅款的資金時間價值已經(jīng)獲取。對于被并購企業(yè)來說，在債券發(fā)行的時候，根據(jù)企業(yè)的具體的財務(wù)狀況來確定債券的利息支付方式，還有債券什么時候到期等，靈活性比較強(qiáng)。

2.2企業(yè)并購中不同融資方式的稅收籌劃

2.2.1企業(yè)內(nèi)部留存收益的稅收籌劃。在企業(yè)并購中，把企業(yè)內(nèi)部留存收益當(dāng)作并購資金的主要來源就是所謂的內(nèi)部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數(shù)額不是特別大。這部分資金主要是企業(yè)的稅后利潤點(diǎn)，這樣的融資方式能夠增大股東的權(quán)益，面臨的風(fēng)險非常小。不足之處在于企業(yè)內(nèi)部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個雙重征稅的問題，稅務(wù)負(fù)擔(dān)非常大。

2.2.2發(fā)行證券的稅收籌劃。在企業(yè)并購過程中通過發(fā)行股票進(jìn)行融資，一個最大的優(yōu)勢就是能夠減少并購企業(yè)的負(fù)債率，還能相應(yīng)的提高企業(yè)再負(fù)債的能力，具備比較小的籌資風(fēng)險。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業(yè)所得稅之后才開展的，基本不能減少企業(yè)稅負(fù)的效應(yīng)。跟銀行借貸進(jìn)行比較，發(fā)行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等等，特別是可轉(zhuǎn)換債券，在企業(yè)經(jīng)營狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉(zhuǎn)為股份就能減少債券到期之后所產(chǎn)生的還款的壓力。此外，因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉，所以這種融資方式的稅負(fù)相對要輕得多。

2.2.3金融機(jī)構(gòu)信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸的時候，企業(yè)除了要繳納一定的手續(xù)費(fèi)用之外，主要背負(fù)的成本就是金融機(jī)構(gòu)的借貸利息。依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，一般來說，借貸利息能夠在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此，站在稅收籌劃這個角度來看，金融機(jī)構(gòu)借貸能夠響應(yīng)的減少企業(yè)所得稅款，還能減少企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)要全面綜合分析各種融資方式，根據(jù)并購企業(yè)雙方的具體實際情況來選擇。

2.3企業(yè)并購后不同組織形式設(shè)置的稅收籌劃

2.3.1個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業(yè)所得稅征收的對象，因此，個人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營成果分配的時候，如果成果分配給個人，需要根據(jù)規(guī)定繳納一定的個人所得稅，而分配對象是企業(yè)，這個企業(yè)就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業(yè)所得稅。從整體情況來看，非公司制的企業(yè)明前的沒有公司制企業(yè)的稅負(fù)高。所以，企業(yè)并購整合的時候，可以把規(guī)模相對比較小的企業(yè)設(shè)置為個人獨(dú)資或合伙企業(yè)。

2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設(shè)置被并購企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據(jù)實際來確定，因為這兩者各有千秋。假如被并購企業(yè)在并購初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)分公司經(jīng)營效益逐漸好轉(zhuǎn)的時候再轉(zhuǎn)化為獨(dú)立的子公司。假如并購企業(yè)預(yù)算經(jīng)濟(jì)效益不錯，加上被并購企業(yè)具備一定的行業(yè)優(yōu)勢能夠比母公司享受更大的稅收優(yōu)惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。

結(jié)論

綜上所述，企業(yè)資本運(yùn)營的一個重要方式就是企業(yè)的并購，同樣，企業(yè)并購也是提高自身競爭力的重要法寶，其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業(yè)，他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業(yè)并購的因素有很多個，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購成功與否的關(guān)鍵。在企業(yè)并購過程中，科學(xué)合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業(yè)并購之后的價值空間，為并購活動的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉靜、張霞.我國企業(yè)并購重組過程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務(wù)，2014（08）.

篇3

企業(yè)運(yùn)營資本稅收籌劃

一、企業(yè)運(yùn)營與稅收籌劃的關(guān)系

（一）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系

企業(yè)資本戰(zhàn)略是通過對企業(yè)的資源環(huán)境目標(biāo)進(jìn)行充分分析后，以價值最大化為出發(fā)點(diǎn)，以促使企業(yè)資金的合理流動性為標(biāo)準(zhǔn)，針對企業(yè)的融資、投資和資金分配等財務(wù)活動制訂的一套系統(tǒng)的、長期的決策活動。一般來說，企業(yè)資本戰(zhàn)略目標(biāo)主要有實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或每股收益最大化、使企業(yè)保持長期的盈利能力、提升企業(yè)競爭能力、實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)等。 企業(yè)為稅收付出的數(shù)量嚴(yán)重影響著企業(yè)的運(yùn)營成本，進(jìn)而影響著企業(yè)的資本戰(zhàn)略目標(biāo)，所以說企業(yè)的稅收和資本戰(zhàn)略目標(biāo)是密不可分的。

（二）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略內(nèi)容的關(guān)系

在資金運(yùn)營戰(zhàn)略中，投資、公司重組、成本管理等戰(zhàn)略都需要與稅收籌劃相結(jié)合。在投資戰(zhàn)略中，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。在重組戰(zhàn)略中，由于在一定條件下收購虧損公司可享受稅前利潤補(bǔ)虧的稅收優(yōu)惠，因此要運(yùn)用稅收籌劃，在企業(yè)稅收收益與風(fēng)險之間進(jìn)行權(quán)衡比較，以得出能使企業(yè)收益最大化的策略。在成本管理戰(zhàn)略中，從存貨計價方法的調(diào)整到折舊方法的選擇，都涉及到稅收籌劃問題。

（三）稅收籌劃與資本戰(zhàn)略環(huán)境的關(guān)系

影響企業(yè)戰(zhàn)略資本戰(zhàn)略管理的環(huán)境因素包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務(wù)戰(zhàn)略的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。同時，稅收籌劃的法規(guī)也是法律環(huán)境的一個重要方面，它對企業(yè)的償債能力和盈利能力都有著一定的影響。

二、企I資本運(yùn)營中稅收籌劃的原則和意義

（一）企業(yè)資本運(yùn)營中稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則。雖然財務(wù)活動中的環(huán)節(jié)不同，稅收籌劃的具體方法和手段也相應(yīng)的有所不同，但是稅收籌劃時總的指導(dǎo)原則應(yīng)該是貫穿于每個環(huán)節(jié)之中的。只有嚴(yán)格遵循這些指導(dǎo)原則，才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。

1.合法原則

稅收籌劃的必須嚴(yán)格遵循稅法導(dǎo)向，這個是稅收籌劃最根本的特點(diǎn)，也是稅收籌劃和偷逃稅款的區(qū)別。納稅主體通過對稅收政策的把握，結(jié)合自身財務(wù)狀況，對生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行合理的調(diào)整，達(dá)到了合理避稅的目的，即使自己的稅負(fù)降低，又使國家規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的意圖得到實現(xiàn)。

2.效益性原則

稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一項也必須嚴(yán)守效益性原則，稅收籌劃雖然能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但是在具體的稅收籌劃過層中，常常產(chǎn)生了一些成本，如何使成本最小，而使節(jié)約稅收額度變大逼迫著我們在多個籌劃方案里選擇最優(yōu)效益的一個方案。

3.適度性原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，一定要以自身的發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，根據(jù)所出臺稅收法律環(huán)境的變化，靈活反應(yīng)，尋找適度性，合理性的稅收政策，并以此為導(dǎo)向，在企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略中不斷補(bǔ)充修訂稅收籌劃方案，以確保企業(yè)長久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

（二）企業(yè)資本運(yùn)營中稅收籌劃的理論意義與現(xiàn)實意義

1.理論意義

隨著我國改革開放的不斷深入，以及我國成功加入世界貿(mào)易組織的全面成功，我國的經(jīng)濟(jì)也就進(jìn)入了開放的經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越來越激烈，從而各種形式的資本運(yùn)營頻繁發(fā)生。從多年的資本運(yùn)營案例中，我們可以得出結(jié)論，企業(yè)要想降低稅收成本，實現(xiàn)合理避稅，就必須注意資本運(yùn)營的形式，通過資本運(yùn)營的有效籌劃，盡可能的享受更多的稅收優(yōu)惠，有效減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，不管是從哪個角度上講，企業(yè)稅收籌劃與資本運(yùn)營的關(guān)系將越來越密切。

2.現(xiàn)實意義

合理的進(jìn)行企業(yè)資本稅收籌劃，有助于現(xiàn)代企業(yè)完善財務(wù)管理體系，有利于實現(xiàn)公司納稅人的財務(wù)利潤最大化，同時能夠幫助企業(yè)經(jīng)理人提高資金管理水平，更有利于提高公司的核心競爭力和對優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供幫助。

三、企業(yè)運(yùn)營中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）關(guān)于企業(yè)運(yùn)營的稅收籌劃的最優(yōu)化選擇

在企業(yè)資本運(yùn)營的過程中，如何選擇恰當(dāng)有效地稅收籌劃方案，使企業(yè)達(dá)到利潤最大化，是每個企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真布局的問題。每個企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，要進(jìn)行對稅收籌劃地投入進(jìn)行合理的預(yù)算，將企業(yè)的稅收籌劃的邊際成本MC等于邊際效用，并不是越少的繳稅對企業(yè)越有利。企業(yè)在資本運(yùn)營中應(yīng)選擇合理的稅收投入，才能達(dá)到企業(yè)所制定的財務(wù)目標(biāo)。

（二）企業(yè)運(yùn)營的稅收籌劃的風(fēng)險防范

影響企業(yè)資本運(yùn)營中稅收籌劃的風(fēng)險主要是來源于政治風(fēng)險，因此，對于企業(yè)來說，稅收籌劃的風(fēng)險防范，可以通過降低政策風(fēng)險來達(dá)到風(fēng)險防范的目的。國家稅收政策會影響一個國家的經(jīng)濟(jì)、社會、文化等的發(fā)展，就國家主體來說，一個國家的經(jīng)濟(jì)情況在不同的時期是不同的，因此一個國家的政策在不同時期也是不斷變化的。所以，在企業(yè)運(yùn)營中的稅收籌劃問題上，要從根本上了解國家的稅收體系制度，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

四、結(jié)束語

企業(yè)資本運(yùn)營中稅收成本的規(guī)劃的好壞會直接影響到企業(yè)的發(fā)展程度，關(guān)系到企業(yè)在市場中的發(fā)展前景，在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重沖擊下，企業(yè)應(yīng)該不斷強(qiáng)化稅收籌劃的問題，為企業(yè)在資本運(yùn)營上合理降低成本，為企業(yè)贏取受益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；方案；建議

中圖分類號：F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009—0118（2012）11—0184—02



中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中始終有著重要的地位和作用，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開中小企業(yè)，它是我國經(jīng)濟(jì)的一個重要的組成部分，是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)造市場經(jīng)濟(jì)主體、促進(jìn)社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在著許多不容樂觀的困境，始終存在著融資難、財務(wù)管理制度薄弱、稅負(fù)等問題。從理論和實際工作兩個方面來看，稅收籌劃對于中小企業(yè)的生存發(fā)展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中盤活企業(yè)資金運(yùn)作，對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義

在過去的財務(wù)管理模式中，稅收被當(dāng)作企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)，企業(yè)往往忽略了稅收在財務(wù)管理中的重要作用。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)不僅是股東財富最大化，而是稅后股東權(quán)益最大化。稅收籌劃在財務(wù)管理中的作用越來越明顯，逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中一個非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義在于企業(yè)在合法的情況下，通過對自身的籌資、投資和收益分配等財務(wù)活動的調(diào)整，找到企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益的最大化。具體地說，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的重要手段

企業(yè)最大的目標(biāo)就是盈利，在經(jīng)營過程中，實現(xiàn)稅后利潤最大化就成為了企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。于是，就出現(xiàn)了稅收籌劃。企業(yè)只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。

（二）稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要有籌資決策、投資決策和利潤分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對投資方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)都有不同的稅收規(guī)定，這些規(guī)定都會直接影響企業(yè)的投資收益，企業(yè)也必須研究稅務(wù)籌劃，做出最有利的決策。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。由此可見，稅收因素對財務(wù)決策有著重大的影響，稅收籌劃已經(jīng)貫徹于企業(yè)財務(wù)決擇的各個領(lǐng)域，已經(jīng)成為不可缺的內(nèi)容。

（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力

財務(wù)管理水平的高低取決于財務(wù)決策，企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的財務(wù)方案，促使財務(wù)活動健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，稅務(wù)籌劃活動有利于促使企業(yè)財務(wù)管理活動向縱深方向探究，深挖成本控制、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時稅收法規(guī)又具有強(qiáng)制性和頻變性。因此，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，全面提高企業(yè)綜合競爭能力。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

我國中小企業(yè)無論是在規(guī)模、資金，還是在人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差距，而且由于稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風(fēng)險?？v觀我國中小企業(yè)納稅的實際情況，中小企業(yè)的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個方面的問題：

（一）稅收籌劃意識淡薄、觀念陳舊

中小型企業(yè)大多數(shù)為家族化，私有化企業(yè)，這就決定了企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有決對的控制權(quán)。由于在專業(yè)知識方面的缺乏，大多數(shù)中小企業(yè)企業(yè)主或?qū)嶋H控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。

（二）財務(wù)人員素質(zhì)不高

由于我國中小型企業(yè)大多數(shù)是民營企業(yè)，所以企業(yè)普遍存在著會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配合不合理且相關(guān)專業(yè)技術(shù)性不強(qiáng)等問題。所以在中小型企業(yè)的稅收籌劃中經(jīng)常會發(fā)生會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，偷逃稅款，違反稅法等現(xiàn)象，造成了稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。

（三）我國稅收制度不夠完善

稅收環(huán)境對企業(yè)的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，國家多次針對中小企業(yè)出臺了一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時一些較早出臺的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。

三、中小企業(yè)實施稅收籌劃的方法及措施

從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現(xiàn)實生活中，要選擇對自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，選擇稅收優(yōu)惠多的稅種，那樣的話，稅負(fù)就越輕。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較，存在著經(jīng)營模式，利潤低等缺點(diǎn)，所以中小企業(yè)在選擇稅收籌劃模式時應(yīng)該謹(jǐn)慎，選擇適合自身的模式。

（一）從稅收優(yōu)惠方面來實施稅收籌劃

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，是眾多企業(yè)普遍的切入點(diǎn)。對于中小企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策的力度和規(guī)模都具有相對優(yōu)勢。從我國現(xiàn)有的稅收政策而言，對于中小企業(yè)經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策是比較多的，而且相對完善的。如：《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》（[2000]59號）規(guī)定，對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入，凡符合國家規(guī)定免稅條件的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）規(guī)定，免稅范圍是指經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委審核批準(zhǔn)，納入全國中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，并按地市級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取擔(dān)保業(yè)務(wù)收入的單位。免稅時間從納稅人享受免稅之日起計算?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅。對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對被認(rèn)定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如此等等。中小企業(yè)可以通過自身的稅收優(yōu)惠政策享受的優(yōu)勢，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營范圍以及經(jīng)營方式等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，緩解由于稅收成本所帶來的財務(wù)管理壓力。

（二）從財務(wù)決策方面來進(jìn)行稅收籌劃

1、從籌資方面進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須有一定數(shù)額的運(yùn)營資金，來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行和發(fā)展，對此除通過自身資金外，還可以通過依法合理籌集資金來解決。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：（1）財政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認(rèn)真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業(yè)一樣，中小企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。

2、從投資方面進(jìn)行稅收籌劃

在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。

就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資過程中，可選擇投資國家鼓勵類項目，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)的目的。

從投資地點(diǎn)來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，例如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。

從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。

由于不同類型的中小企業(yè)其經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3、從利潤分配方面進(jìn)行稅收籌劃

利潤分配是企業(yè)財務(wù)管理活動的最后一個環(huán)節(jié)，既受其他財務(wù)管理活動的影響，又對企業(yè)的籌資、投資活動及未來發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個人所得稅的征收由于影響投資者的實際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對于中小企業(yè)來說，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況和發(fā)展需要，考慮稅收對中小企業(yè)利潤分配的影響，科學(xué)開展利潤分配的稅務(wù)籌劃。

四、對中小企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）根據(jù)自身實際情況制定稅收籌劃方案

中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

（二）正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負(fù)為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業(yè)在稅收籌劃過程中，必須嚴(yán)格的遵照法律規(guī)定章程，防止發(fā)生以稅收籌劃之名的避稅活動。

（三）準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會其精神實質(zhì)

目前我國稅收法律層次較多，除相對穩(wěn)定的法律外，很多稅收規(guī)章及規(guī)范性文件變化頻繁，稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就有可能過時，所以稅收籌劃不能遵循規(guī)定的模式，要隨時掌握稅收法規(guī)的變化，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，不斷的更新稅收籌劃的方法。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；思考

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它不僅涉及稅收相關(guān)法律、法規(guī)的掌握與運(yùn)用，而且還涉及財務(wù)核算、投融資等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，是一項理論性與技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)可利用稅收籌劃達(dá)到合理避稅的目的，切實降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金使用效率。

一、稅收籌劃的概念與方法

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，自行或委托稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，通過行業(yè)選擇、享受優(yōu)惠利率以及對籌資、生產(chǎn)、銷售等各個過程進(jìn)行事前安排和籌劃，以達(dá)到合理降低企業(yè)稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供一定的資金。稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其在促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，保障國家稅收應(yīng)收盡收方面起到積極的作用。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要得到各個業(yè)務(wù)部門的配合、支持，同樣，企業(yè)稅收籌劃，尤其是企業(yè)所得稅籌劃需要涉及研發(fā)、生產(chǎn)車間、銷售部門等部門的配合。企業(yè)應(yīng)從全局考慮，不應(yīng)將稅收籌劃工作只關(guān)注于財務(wù)和銷售部門，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個部門制定稅收籌劃方案，在多種稅收籌劃中選擇整體稅負(fù)最低的方案，以達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。

（一）按照企業(yè)所處不同行業(yè)類型選擇籌劃方法

企業(yè)可按照自身所處行業(yè)特點(diǎn)，針對該行業(yè)涉及的稅收進(jìn)行籌劃，例如，高新技術(shù)行業(yè)享受15%的低所得稅稅率。同時，企業(yè)應(yīng)實時關(guān)注國家對該行業(yè)出臺的稅收政策，可利用稅收優(yōu)惠安排銷售類型，充分享受國家給予某類行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）按照企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中需涉及籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)可針對各個環(huán)節(jié)制定稅收籌劃方案，例如，企業(yè)在投資環(huán)節(jié)，可以選擇投資國債以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時，企業(yè)在按照具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)注意協(xié)調(diào)其他業(yè)務(wù)，從企業(yè)整體繳納出發(fā)，降低企業(yè)稅負(fù)。再如，企業(yè)進(jìn)行原材料采購過程上，如采購發(fā)票跨期取得，企業(yè)應(yīng)將原材料進(jìn)行暫估入賬，以增加當(dāng)年產(chǎn)品成本，以抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，下一會計年度將按發(fā)票對原材料入賬價值進(jìn)行重新調(diào)整。

二、對企業(yè)新企業(yè)所得稅納稅籌劃的若干思考

（一）利用投資方式進(jìn)行稅收籌劃

不同地區(qū)，不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和側(cè)重點(diǎn)不同，國家因地制宜，根據(jù)所在地區(qū)、區(qū)域的發(fā)展，在一定時間內(nèi)，給予不同的優(yōu)惠政策。所以，企業(yè)可以根據(jù)政府頒布的優(yōu)惠條令，具體問題具體分析，在不同地區(qū)進(jìn)行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現(xiàn)在的西部大開發(fā)，國家對到西部開發(fā)的企業(yè)頒布了一系列的優(yōu)惠政策，對沿海城市、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)也是如此。在這些地方進(jìn)行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實現(xiàn)自己的利益最大化。因此，我們要適當(dāng)選擇區(qū)域進(jìn)行分類投資。

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)購買國債收取的利息及從居民企業(yè)收取的股息、紅利免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在選擇投資方式時，可選擇國債或符合條件的居民企業(yè)作為投資方式，以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（二）利用企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃

一是利用匯總繳納達(dá)到降低稅負(fù)目的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，總公司與分公司應(yīng)統(tǒng)一由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)分公司出現(xiàn)虧損時，總公司可以將子公司虧損額從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除，減少總公司企業(yè)所得稅稅負(fù)。出于匯總繳納所得稅目的，企業(yè)可適當(dāng)選擇成立分公司，以分公司當(dāng)期虧損作為總公司應(yīng)納稅所得額抵扣在此，而避免投資、設(shè)立子公司無法稅前抵扣應(yīng)納稅所得額。二是新企業(yè)所得稅法對合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)適用不同的稅種，合伙企業(yè)需繳納個人所得稅，公司制企業(yè)則應(yīng)按照當(dāng)年會計利潤繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在選擇企業(yè)類型時，可以根據(jù)企業(yè)長期經(jīng)營規(guī)劃，選擇稅負(fù)較低的企業(yè)性質(zhì)，以達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的。

（三）利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)最直接、簡單的稅收籌劃即是享受企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠條件，由于我國企業(yè)所得稅法在稅率檔次、收入免征等方面出臺較多優(yōu)惠政策，企業(yè)如果能適合其中一條優(yōu)惠政策，則可享受一定的稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來較高的資金回報。

（四）利用推遲確認(rèn)銷售收入進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)資金具有一定的時間價值成本，企業(yè)如晚繳納稅款，則可享受免費(fèi)的資金時間成本。企業(yè)可通過推遲確認(rèn)銷售收入、房租收入、盤盈資產(chǎn)收入等方式推遲確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而達(dá)到推遲繳納企業(yè)所得稅的目的，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供流動資金。

三、企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)注意的問題

（一）避免稅收籌劃違反法律

企業(yè)利用稅收籌劃必須堅持遵守法律法規(guī)規(guī)定的原則，嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，嚴(yán)格區(qū)分偷稅與籌劃之間的區(qū)別，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供稅收保障，在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享受合理避稅所享受的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）降低稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將面臨著來自國家稅收政策、銀行利率變動、原材料價格上漲等風(fēng)險，尤其是在企業(yè)所得稅稅收籌劃過程中，將面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人資格、應(yīng)稅范圍、稅率檔次等的認(rèn)定，由于稅務(wù)認(rèn)定人員對稅收法律的主觀認(rèn)識不同，企業(yè)將承受一定職業(yè)判斷。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)財經(jīng)與稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，積極支持、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得長期合作，及時了解稅收政策變化，以便制定、調(diào)整稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

（三）提高稅收籌劃方案操作性

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧其他稅種，以選擇整體稅負(fù)最低的稅收籌劃方案。目前，個別企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃過程中，運(yùn)用稅收籌劃手段使某個稅種達(dá)到了合理避稅目的，但另一稅種卻無形中提高了稅負(fù)。例如，企業(yè)未將達(dá)到使用狀態(tài)的在建辦公樓確認(rèn)增加固定資產(chǎn)價值，從而降低房產(chǎn)稅繳納額，但由于延遲確認(rèn)固定資產(chǎn)增加，使企業(yè)喪失了計提折舊抵扣企業(yè)所得稅的機(jī)會，提高了企業(yè)整體稅負(fù)。

企業(yè)最終的盈利，僅僅靠增加企業(yè)的收入額度來獲得是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因為企業(yè)還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規(guī)定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃，必須要有長遠(yuǎn)目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實行動態(tài)調(diào)整，把稅收籌劃作為一項工程，也要關(guān)注其他稅法的變化。

參考文獻(xiàn)：

[1]支雪娥.關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財會月刊，2012（020.

篇6

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號:DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02

進(jìn)入21世紀(jì)以來,中國市場化進(jìn)程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號、股市的強(qiáng)心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟(jì)富”的活動。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟(jì)社會有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認(rèn)識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點(diǎn)。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會的意義三個方面來說。

對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。

四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。

2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。

五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。

3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來負(fù)面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認(rèn)識。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。

六、建議與對策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進(jìn)行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時,進(jìn)一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。

參考文獻(xiàn):

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)　稅收籌劃　資金管理

        現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)是運(yùn)用一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?進(jìn)行資產(chǎn)的購置、融資和管理,從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。

        一、稅收籌劃的特征

        1.合法性。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，政府為了某種些經(jīng)濟(jì)或社會目的，依據(jù)經(jīng)營者、消費(fèi)者希望減輕稅負(fù)，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導(dǎo)投資者、經(jīng)營者實施符合國家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的經(jīng)營行為，以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。稅收籌劃在考慮稅收利益時，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營條件、投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用。可見，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導(dǎo)向，這是最本質(zhì)的特征。

        2.目的性。稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時間或獲得稅務(wù)的時間價值，以減少利息支出，或減輕稅收負(fù)擔(dān)，改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。投資者進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負(fù)擔(dān)的最小化來達(dá)到所得的最大化，以增強(qiáng)市場法人主體的活力。

        3.方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個稅種的籌劃，如個人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營活動的不同進(jìn)行的籌劃，如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用，也有財務(wù)、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運(yùn)用。

        二、稅收籌劃問題產(chǎn)生的原因

        1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重

        （1）稅率偏高。影響稅負(fù)的因素有兩個:稅率和稅基。稅率是影響稅負(fù)的第一因素。在其他條件不變時,稅率的高低決定稅收負(fù)擔(dān)的輕重;稅基是影響稅負(fù)的第二因素。在稅率一定的情況下,稅基大小決定了稅負(fù)的輕重。當(dāng)納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走,常導(dǎo)致納稅人的抗拒心理,因而想方設(shè)法減輕稅負(fù)。中國社科院專家王松奇也認(rèn)為,目前,企業(yè)33%的所得稅偏高,應(yīng)該有減少5到6個點(diǎn)的空間。

        （2）雙重征稅。雙重征稅,使納稅人承受更大的負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除,應(yīng)計入固定資產(chǎn)的購置成本。計入固定資產(chǎn)的增值稅,通過折舊的途徑成為產(chǎn)品價格的組成部分。當(dāng)該產(chǎn)品以含稅價格進(jìn)入到以后生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,則造成以后各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。貨物再加工和流通次數(shù)越多,重復(fù)征稅也就越多。

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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風(fēng)險防范

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123

1 稅收籌劃

1.1 概念

目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個得到一致認(rèn)可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項目形成前，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)（稅法等其他相關(guān)法律）的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅項目包括主營項目、投資和理財?shù)?，進(jìn)行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務(wù)成本。這一切都基于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理并且是非惡意逃避社會責(zé)任的行為，對企業(yè)的納稅項目進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的合法權(quán)利。

1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標(biāo)都是減少納稅人需要承擔(dān)的稅務(wù)，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務(wù)的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應(yīng)交稅的收入等手段，來減少應(yīng)該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準(zhǔn)確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用上要特別注意，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險責(zé)任。

2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標(biāo)

2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，得到更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就對企業(yè)的管理和經(jīng)營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系和經(jīng)營管理制度，堅持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時，企業(yè)需要交納的稅款項目也越來越多，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應(yīng)用稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

許多人認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應(yīng)繳納的稅款免除，而這些繳稅項目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時間。這是因為除了減少稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)到底有哪些呢？其具體目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：

①減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內(nèi)規(guī)避了一些稅收負(fù)擔(dān)。②實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項目需要在什么時候繳納多少稅款，進(jìn)而避免沒有按時繳稅而帶來的稅務(wù)處罰給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失。③獲取資金的時間價值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲取資金時間使用價值。④實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最主要的目標(biāo)。

另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該切合企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，同時財務(wù)管理目標(biāo)也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時不僅要考慮減少稅款這個直接目標(biāo)，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時間價值等。

3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及其防范

3.1 稅收籌劃風(fēng)險

3.1.1 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險

（1）稅收籌劃計劃在決定時有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計劃的傾向、個人對企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會影響稅收籌劃方案的最終決策。

而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質(zhì)有關(guān)。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會發(fā)生道德錯誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項敏感度，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個過程中，企業(yè)其他部門如財務(wù)、會計、法務(wù)等部門都需要積極的配合，同時納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。例如，稅收籌劃的一個重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當(dāng)利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進(jìn)行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準(zhǔn)的要求，否則稍有不慎就會超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。

（2）目前對于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學(xué)體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營，尤其是經(jīng)濟(jì)情況，并且對現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認(rèn)知，因此可以適時地使用正確的政策，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。

3.1.2 企業(yè)外部風(fēng)險

外部風(fēng)險主要指外部政策法律變化風(fēng)險。其中包括稅收政策變化風(fēng)險和其他相關(guān)法律變化風(fēng)險。國家的稅收政策和相關(guān)法律必然會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險防范

第一點(diǎn)，增加對企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計劃人員的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，同時提高企業(yè)從業(yè)人士對稅收籌劃的了解可以促進(jìn)各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強(qiáng)該研究稅收籌劃的相關(guān)知識，并將這些知識進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關(guān)問題，其他財務(wù)管理人員則要不斷關(guān)注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務(wù)。另外財務(wù)人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計劃。稅收籌劃涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務(wù)關(guān)系就越多，復(fù)雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務(wù)處理人員來進(jìn)行稅收籌劃，減少疏漏和錯誤。②增強(qiáng)籌劃人員的法律意識和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認(rèn)知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財務(wù)人員及籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)法律的學(xué)習(xí)及加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進(jìn)行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因為對法律知識不了解而做出錯誤的、甚至違法的籌劃。

第二點(diǎn)，企業(yè)需要保持對稅法政策的關(guān)注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過稅法完善后可能會變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動就會出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時，企業(yè)要時刻關(guān)注政策，及時根據(jù)政策調(diào)整稅收方案，最好對企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行歸類整理，在發(fā)生變化的時候做出相應(yīng)修改和調(diào)整，使稅收籌劃更為有效地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡慶紅.企業(yè)經(jīng)營決策的稅收管理與風(fēng)險控制[J].會計之友，2014（15）.

篇9

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；管理層權(quán)力；大股東控制；股權(quán)結(jié)構(gòu)

1引言

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然的成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。

在不同的企業(yè)中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意愿或強(qiáng)度是不同的。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)的管理權(quán)分離，由此產(chǎn)生委托問題，是指由于人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)不一致，加上存在不確定性和信息不對稱，人有可能偏離委托人目標(biāo)函數(shù)而委托人難以觀察和監(jiān)督，從而出現(xiàn)人損害委托人利益的現(xiàn)象。而在企業(yè)稅收籌劃問題上，從公司利益最大化的角度出發(fā)和從人自身利益最大化的角度出發(fā)，人做出的稅收籌劃決策必然是不同的，所以有必要研究管理層權(quán)力與稅收籌劃的關(guān)系，以及大股東控制下的企業(yè)稅收籌劃的程度。

不同的企業(yè)具有不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將我國的上市公司分為國有控股上市公司和民營上市公司。國有控股上市公司相對民營上市公司來說，其具有較強(qiáng)的政治關(guān)系，可以享受較多的優(yōu)惠政策，受到國家大力扶持，而民營上市公司在這些方面相對較差。但是，目前國有控股上市公司的信息不對稱現(xiàn)象和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，國有控股上市公司的產(chǎn)權(quán)主體不明確，利益關(guān)系不清晰，而且往往國有企業(yè)的管理者背負(fù)許多行政職責(zé)，管理者決策受到多方因素的影響。對于民營上市公司來講，產(chǎn)權(quán)主體明確，利益關(guān)系清晰，公司治理機(jī)制相對健全。因此，國有控股上市公司在進(jìn)行稅收籌劃的過程中會考慮較多的非稅成本因素，而民營上市公司在進(jìn)行稅收籌劃時可能更傾向于選擇稅收節(jié)約而帶來的實實在在的現(xiàn)金流，兩者之間存在巨大差異。

2管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃

管理層權(quán)力是指管理層執(zhí)行自身意愿的能力，在公司治理出現(xiàn)缺陷的情況下，管理層所表現(xiàn)出的超出其特定控制權(quán)的影響力。通常情況下，企業(yè)對公司高管的獎勵方式分為薪酬激勵、股權(quán)激勵和在職消費(fèi)。企業(yè)對高管激勵的方式不同，高管治理公司的方向也不同。稅收籌劃作為高管治理公司的一個方面，當(dāng)然會與管理層權(quán)力大小及公司對其進(jìn)行獎勵的方式有關(guān)。

從對管理層激勵方面或者再結(jié)合公司治理、外部監(jiān)督等其他因素來看，DesaiandDharmapala在他們2006年發(fā)表的文章[1]中考察了美國上市公司稅收規(guī)避與管理者激勵之間的關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)在有些情況下提高管理者薪酬激勵并不會導(dǎo)致避稅程度的增加，這與以前的研究得出的結(jié)論相反。但是，將公司治理因素納入其中，結(jié)果顯示如果公司治理機(jī)制較強(qiáng)，管理者激勵與稅收規(guī)避呈現(xiàn)出微弱的正相關(guān)關(guān)系，這說明公司治理調(diào)節(jié)了管理者激勵對避稅的影響作用。劉義鵑，馬煒煒，王嘉禾[2]提出：管理層股權(quán)激勵較低時，其管理層加強(qiáng)稅收籌劃的程度很可能會被企業(yè)優(yōu)惠稅率所影響，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系；而當(dāng)公司給予的管理層的股權(quán)激勵程度較高時，企業(yè)所能享受到的優(yōu)惠稅率對企業(yè)進(jìn)行避稅行為的影響較小，此時，管理層股權(quán)激勵仍然與企業(yè)的稅收籌劃程度正相關(guān)?？偟膩碚f，考慮到公司適用稅率的因素，管理層股權(quán)激勵與企業(yè)稅收籌劃的強(qiáng)度呈現(xiàn)U型關(guān)系。呂偉，李明輝[3]認(rèn)為：公司對管理層的激勵越強(qiáng)，公司高級管理人員愿意冒風(fēng)險進(jìn)行較大的避稅活動。同時，外部監(jiān)督也會對管理層的行為產(chǎn)生影響，激勵效應(yīng)在外部監(jiān)督比較弱時對管理層的行為影響較為顯著。

從管理層權(quán)力方面或者再結(jié)合外部審計、管理層能力及外部環(huán)境等其他因素來看，代彬，彭程，劉星的兩篇文章中都研究了管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃，他們認(rèn)為：當(dāng)公司管理層擁有較大的權(quán)利時，公司激進(jìn)避稅行為較為明顯。而且，高質(zhì)量的外部審計并沒有發(fā)揮應(yīng)該有的對公司治理的監(jiān)督作用，其反而加強(qiáng)了公司的激進(jìn)避稅程度[4]；企業(yè)中能力較強(qiáng)的高管可以采取相應(yīng)的措施扭轉(zhuǎn)公司避稅對公司價值方面造成的不利影響。而管理層權(quán)力擴(kuò)大后，企業(yè)會采取更為積極地避稅行為，此時因為高額的成本的扭曲了企業(yè)避稅的原有的價值[5]。謝盛紋，田莉兩人[6]提出了：可將稅收激進(jìn)行為看作公司的一種問題，而將CEO權(quán)力作為人特征的切入點(diǎn)。文章認(rèn)為，CEO權(quán)力與公司稅收激進(jìn)度正相關(guān)，而外部的注冊會計師的審計則可以抑制公司稅收激進(jìn)度。李曉玲，方曙艷，張力認(rèn)為[7]：CEO權(quán)力越大，公司避稅強(qiáng)度越大。其又將公司外部環(huán)境與公司內(nèi)部治理相結(jié)合，研究發(fā)現(xiàn)，客戶集中度會使得CEO權(quán)力與公司避稅強(qiáng)度之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系減弱。同時，例如高質(zhì)量的法律和信任環(huán)境這種外部環(huán)境不僅有同客戶集中度一樣的影響，外部環(huán)境還會對客戶集中度產(chǎn)生影響。

吳文中將對管理層的激勵和管理層權(quán)力都考慮后，認(rèn)為[8]：公司高管為了得到外界良好的評價與自身的高薪酬，并不會積極地進(jìn)行稅收籌劃，積極交稅不僅能贏取社會聲譽(yù)，還能避免稅收籌劃帶來的或有風(fēng)險。但是隨著管理層權(quán)力的擴(kuò)大，高管在公司可參與決策的事務(wù)越來越多，包括自己的薪酬，此時管理層權(quán)力擴(kuò)大弱化了高管薪酬與公司稅收籌劃之間的關(guān)系。

3大股東控制與企業(yè)稅收籌劃

在企業(yè)中，不僅所有者與管理者會有利益沖突，控股股東自身利益與公司整體利益也會有所不同。呂偉研究了控股股東的成本[9]，他認(rèn)為：控股股東一般會進(jìn)行稅收籌劃，從而為公司節(jié)約大量的稅收成本。但是在很多方案中，控股股東并不會選擇哪個最有利于公司的方案，因為此時控股股東會為自身謀利，選擇使得控股股東利益最大化的方案。

另外，在我國的上市公司中，家族企業(yè)占了相當(dāng)?shù)谋戎?。美國學(xué)者克林·蓋克爾西認(rèn)為，判斷某一企業(yè)是否是家族企業(yè)，不是看企業(yè)是否以家庭來命名，或者是否有好幾位親屬在企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)里，而是看是否有家庭擁有所有權(quán)，一般是誰擁有股票以及擁有多少。這一定義強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)的歸屬。學(xué)者孫治本將是否擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)看作家族企業(yè)的本質(zhì)特征。他認(rèn)為，家族企業(yè)以經(jīng)營權(quán)為核心，當(dāng)一個家族或數(shù)個具有緊密聯(lián)系的家族直接或間接掌握一個企業(yè)的經(jīng)營權(quán)時，這個企業(yè)就是家族企業(yè)。本文認(rèn)為，家族企業(yè)指一個家族擁有企業(yè)的所有權(quán)，目前，很多家族企業(yè)都是由自己充當(dāng)CEO進(jìn)行管理的。所以我用家族企業(yè)作為大股東控制企業(yè)的代表。顏淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)的分離以及董事長和總經(jīng)理的職位沒有分離都會導(dǎo)致企業(yè)的避稅行為很嚴(yán)重。而長期機(jī)構(gòu)持股可以有效發(fā)揮監(jiān)督作用，而獨(dú)立董事在家族企業(yè)中不能發(fā)揮監(jiān)督作用。蔡地，羅進(jìn)輝認(rèn)為[11]：一個家族企業(yè)若不是由外部聘請人員擔(dān)任CEO時，而是由家族成員擔(dān)任CEO時，其稅收激進(jìn)程度更大。另外，家族股東經(jīng)營企業(yè)的年限越長，或者是他的超額控制權(quán)力越大，這時他會考慮到企業(yè)的社會情感財富成本或者由于采取一些稅收激進(jìn)活動導(dǎo)致的對家族企業(yè)聲譽(yù)的損害或者股票價格的下降，那么家族CEO對家族企業(yè)稅收激進(jìn)程度的影響變?nèi)酢?/p>

4不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司的稅收籌劃行為

國有控股上市公司和民營上市公司在背景，企業(yè)體制，管理人員上都存在較大的差異，會導(dǎo)致它們在稅收籌劃的問題上也存在差異。

鄭紅霞，韓梅芳從稅收成本與非稅成本角度出發(fā)，認(rèn)為[12]：公司在稅收籌劃的過程中不僅會考慮公司的稅收成本，還會考慮公司的非稅成本。當(dāng)公司的股權(quán)性質(zhì)與結(jié)構(gòu)不相同時，公司在進(jìn)行稅收籌劃時對稅收成本和非稅成本的側(cè)重點(diǎn)會有所不同，權(quán)衡兩者的結(jié)果也會不同。具體來說，首先，由于國有上市公司在委托關(guān)系下的信息不對稱情況更為嚴(yán)重，在國有企業(yè)中的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象很嚴(yán)重，隨之增加稅收籌劃的財務(wù)報告成本。其次，不論國有上市公司進(jìn)行不進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)果不論是利潤留在企業(yè)還是上交國家，受益方都是國家，所以國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的程度較低。而民營企業(yè)的非稅成本比較小，所以民營企業(yè)有較強(qiáng)的意愿進(jìn)行稅收籌劃。

篇10

我國房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)，特別是在行業(yè)快速發(fā)展的那些年表現(xiàn)的更為明顯，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年我國稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運(yùn)作周期長、資金占用量大也是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要特點(diǎn)，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)的資金循環(huán)，在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)充分利用國家稅收法規(guī)政策進(jìn)行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)偏高，并且涉及營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等多個稅種，企業(yè)客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業(yè)經(jīng)營壓力;第二，行業(yè)競爭激烈，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)控制自身運(yùn)營成本，提高在市場中的競爭力;第三，近些年來，地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展使其成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稽查的重點(diǎn)對象，納稅籌劃可有效降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避違法行為的發(fā)生。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）法律意識淡薄、稅收籌劃意識薄弱

我國稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷的完善，并且呈現(xiàn)出細(xì)化的趨勢，但從實際情況來看，一些房地產(chǎn)企業(yè)對稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對部分稅種的規(guī)定，缺乏對稅法殊規(guī)定和政策的認(rèn)識，法律意識的淡薄導(dǎo)致企業(yè)無法對自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效籌劃和管理，甚至有可能產(chǎn)生漏稅或重復(fù)繳稅的情況。此外，我國稅收籌劃起步較晚，理論體系和實踐經(jīng)驗均存在不足，這使得很多企業(yè)沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，甚至產(chǎn)生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯誤認(rèn)識。房地產(chǎn)企業(yè)偷漏、漏稅的情況時有發(fā)生，違法行為不僅嚴(yán)重影響了政府的稅收收入，也不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而實際上企業(yè)是可以通過提高稅收籌劃意識和能力來降低企業(yè)稅負(fù)的，完全沒必要鋌而走險，走上違法的道路。

例如：某地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩個項目，其中A項目市場價格為1000萬元，可以扣除成本費(fèi)用為400萬元，則該項目增值率為150%，土增稅為240萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加%56萬元;B項目市場價格為1500萬元，可以扣除的成本費(fèi)用為1000萬元，則該項目增值率為50%，土增稅為150萬元，同時還需繳納營業(yè)稅及附加84萬元。在不考慮其他費(fèi)用的情況下，兩個項目共繳納稅金530萬元。如果企業(yè)將這兩處房地產(chǎn)項目命名為同一小區(qū)，那么項目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬元，同時繳納營業(yè)稅及附加140萬元，相比之下便可節(jié)稅20萬元，可見企業(yè)應(yīng)具有稅收籌劃意識，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。

（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系

目前，很多地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作都交給財務(wù)部門完成，但部門內(nèi)部卻沒有專門的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門和人員的支持與配合。因為企業(yè)的稅費(fèi)繳納工作均是由財務(wù)部門完成，所以企業(yè)的管理者往往也會將多繳稅費(fèi)、受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等情況歸咎為財務(wù)部門的工作失職，但針對這種現(xiàn)象卻也沒有人能夠提出更好的建議，這實際上本身就是對稅收籌劃工作認(rèn)識上的錯誤。企業(yè)財務(wù)人員在辦理納稅業(yè)務(wù)時確實會與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生互動，但卻僅僅是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的稅款繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成納稅義務(wù)，并沒有真正涉及到企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策，從實際工作情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)很多業(yè)務(wù)都由企業(yè)決策人、市場部門、銷售部門、策劃部門完成，這些業(yè)務(wù)在開展過程中都有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收籌劃工作需要有這些部門的合作與支持。從目前情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)將稅收籌劃工作機(jī)械的讓財務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)，又沒有給財務(wù)部配備專業(yè)人才，顯然是不合理、不科學(xué)的。

（三）缺乏稅收籌劃事前管理

管理者對稅收籌劃沒有正確的認(rèn)識，以及對此項工作重視程度不夠都導(dǎo)致企業(yè)的后知后覺，通常都是在事后發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過重時才要求財務(wù)部門使用賬務(wù)處理手段做應(yīng)急處理，然后此時極端的操作往往會與稅收法律法規(guī)沖突，這也是房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)偷稅、漏稅的主要原因之一。實際上，企業(yè)的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，再通過其他的手段去處理為時已晚，這時再進(jìn)行稅收籌劃則更是不可能的事情了?？梢?，納稅籌劃的應(yīng)該是一種事前籌劃，同時也要求稅收籌劃人員對法律法規(guī)、政策動態(tài)及時掌握，否則納稅籌劃就不能有效實施。

三、稅收籌劃問題的解決路徑

（一）提高稅收籌劃意識

積極轉(zhuǎn)變思維觀念，樹立科學(xué)的稅收籌劃意識是房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業(yè)不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財務(wù)部門，要把工作重點(diǎn)放在建立與完善的稅收籌劃機(jī)制上，管理層要給予稅務(wù)籌劃工作高度的重視，企業(yè)各部門開展業(yè)務(wù)也要與稅收籌劃工作相配合，并在業(yè)務(wù)開展前便做好稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)還要鼓勵稅收籌劃人員積極學(xué)習(xí)政策法規(guī)，全面掌握國家稅收政策動態(tài)，提升自己的法律意識及納稅成本節(jié)約意識，在涉稅工作上加強(qiáng)稅主動性，最大程度的減輕納稅負(fù)擔(dān)。

（二）提高稅收籌劃能力

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業(yè)在人員招聘時就應(yīng)該傾向于有稅法專業(yè)知識的人，并采取適當(dāng)激勵手段來鼓勵財務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識，從而提高其稅務(wù)籌劃能力，降低企業(yè)的各種經(jīng)營風(fēng)險。在外聯(lián)工作上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，特別是對于一些模糊事項和新興業(yè)務(wù)的處理，一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后再實際操作。如果企業(yè)存在一些內(nèi)部員工無法勝任的崗位或無法完成的稅務(wù)工作，企業(yè)可以考慮在外部聘請稅收籌劃專家來企業(yè)做顧問，例如注冊稅務(wù)師、理財規(guī)劃師等，這樣可以大大的提高企業(yè)稅收籌劃工作的權(quán)威性且降低操作風(fēng)險。