導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟(jì)再利用稅收優(yōu)惠

一、稅收政策對循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑和實(shí)現(xiàn)方式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種建立在資源不斷循環(huán)利用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。這種資源的循環(huán)利用旨在最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)和家庭生產(chǎn)和生活過程中所產(chǎn)生的廢舊物資的再利用。這些廢舊物資中有相當(dāng)一部分是可以通過一定的加工處理后再利用的。而如果這些廢舊物資被白白的扔掉，不僅是對資源的巨大浪費(fèi)，也會對人類的生存環(huán)境造成嚴(yán)重污染。因此，促進(jìn)廢舊物資的再回收利用，是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，對鼓勵(lì)和引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。一方面通過制定合理的稅收政策，利用稅收優(yōu)惠政策減輕資源再利用企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，不斷開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品，提高這些企業(yè)對資源再利用的能力；另一方面通過稅收優(yōu)惠政策，可以吸引和引導(dǎo)社會資本投入到物資回收再利用領(lǐng)域中來。

二、現(xiàn)行稅收政策的存在的主要問題

1.對物資再利用的優(yōu)惠政策支持力度不夠?，F(xiàn)行增值稅方面稅收優(yōu)惠政策主要包括:生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;對利用工業(yè)“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品享受即征即退、減半征收和免稅待遇。雖然物資再利用企業(yè)從物資回收公司購買的物資可以扣除10%的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，許多物資再利用企業(yè)收購的廢舊物資除了從物資回收公司購入外，還有相當(dāng)多的物資是從個(gè)人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位和一些個(gè)體收破爛的人手中購買的，由于無法取得發(fā)票，因此無法享受抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額稅收優(yōu)惠，稅收負(fù)擔(dān)加重。從而導(dǎo)致許多企業(yè)不得不另外成立物資回收公司，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的?；蛘吲c廢舊物資回收公司勾結(jié)，由物資回收公司虛開發(fā)票以達(dá)到抵扣的目的。這樣不僅造成稅款流失，而且加大了這些企業(yè)的經(jīng)營成本。

所得稅方面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。由于許多廢舊物資再利用的企業(yè)在經(jīng)營前期一般都處于虧損期，有的虧損期較長，因此對這類企業(yè)減免企業(yè)所得稅1年基本上不會起到鼓勵(lì)和激勵(lì)作用。這項(xiàng)優(yōu)惠政策顯然無法有效鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會資本投入到物資再利用行業(yè)中來。例如象廢水回收再利用企業(yè)，由于其需要鋪設(shè)中水管道，費(fèi)用巨大，在經(jīng)營前期肯定會處于虧損階段，在這個(gè)階段免征企業(yè)所得稅顯然是沒有意義的。

此外，目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種，而在其他稅種方面沒有給予一定的優(yōu)惠。例如房產(chǎn)稅、土地使用稅等方面沒有任何減免。許多物資再利用企業(yè)在其他方面的稅收負(fù)擔(dān)也是比較重的，例如像污水處理廠和垃圾處理廠等一些單位，一般都占地面積較大，土地使用稅等稅收負(fù)擔(dān)自然比較重。

2.稅收優(yōu)惠手段單一?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策主要是采取減免稅的直接優(yōu)惠手段，而允許加速折舊、擴(kuò)大扣除項(xiàng)目等間接的稅收優(yōu)惠手段很少運(yùn)用。一般情況下，直接優(yōu)惠手段對納稅人爭取或騙取稅收優(yōu)惠的刺激作用大，而間接優(yōu)惠對納稅人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

3.現(xiàn)行的稅收政策存在不公平?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定享受增值稅即征即退，減半征收和免征增值稅的僅限于工業(yè)“三廢”和資源開發(fā)伴生廢棄物的綜合利用。而對其他廢舊物資的再利用，例如對報(bào)廢汽車回收拆解、舊輪胎、舊電池、廢玻璃、舊家電回收利用等具有重要現(xiàn)實(shí)意義的行業(yè)則不享受上述優(yōu)惠政策。另外，目前對列入《資源綜合利用目錄》的產(chǎn)品和企業(yè)采取同等稅收待遇。但實(shí)際上在《資源綜合利用目錄》所包括的項(xiàng)目中，許多資源在綜合利用過程中無論是從投資規(guī)模、還是技術(shù)要求、難易程度等方面均存在很大差別。例如利用廢輪胎等廢橡膠生產(chǎn)的膠粉、再生膠、利用廢電池提取的有色(稀貴)金屬和生產(chǎn)的產(chǎn)品等再利用就存在投資大，技術(shù)要求高，回收費(fèi)用高的特點(diǎn)。而廢紙和廢舊鋼材的再利用則相對容易，技術(shù)要求也不高。這種不公平的稅收政策制約了這些企業(yè)的發(fā)展，限制了資源的再利用。

三、完善稅收政策的建議

1.進(jìn)一步完善增值稅政策。一是擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠的范圍，除利用工業(yè)三廢以外，將再利用屬于《資源綜合利用目錄》內(nèi)的一些具有重要意義的產(chǎn)品也實(shí)行增值稅即征即退、減半征收和免征的優(yōu)惠政策，對以廢舊物資為主要原料的產(chǎn)品免征增值稅或者采取即征即退優(yōu)惠政策，對以廢舊物資作為輔助材料的產(chǎn)品減征增值稅;二是對企業(yè)購買的用于物資再利用的機(jī)械和設(shè)備實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于物資再利用的設(shè)備和機(jī)器，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一是將物資再利用企業(yè)的所得稅的減免待遇調(diào)整為從獲利年度起開始享受;二是延長優(yōu)惠期限，建議從獲利年度開始享受3年～5年減免稅待遇。這樣才能真正起到促進(jìn)這些企業(yè)的生存和發(fā)展，鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的社會資本投入到這些行業(yè)中來。

3.擴(kuò)大間接稅收優(yōu)惠手段。允許企業(yè)購買的用于物資再利用的固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法;提高這些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例；這些企業(yè)開發(fā)的和購買的無形資產(chǎn)縮短攤消期限。

4.在其他稅種的方面給予一定的優(yōu)惠優(yōu)惠。對污水處理廠、垃圾處理廠等一些占地面積較大的企業(yè)在土地使用稅、房產(chǎn)稅和耕地占用稅等給予一定的減免待遇。

篇2

一、稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

所謂稅收優(yōu)惠，是政府根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展政策目標(biāo)，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予稅收鼓勵(lì)和照顧措施。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化和完善，稅收政策導(dǎo)向?qū)?jīng)濟(jì)增長的影響越來越大，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展責(zé)無旁貸。

1．農(nóng)業(yè)具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。農(nóng)業(yè)具有良好的外部社會效應(yīng)性。我國農(nóng)業(yè)是典型的小農(nóng)生產(chǎn)，和國外農(nóng)業(yè)農(nóng)場制的生產(chǎn)方式明顯不同。國外尤其是發(fā)達(dá)國家由于地廣人稀、產(chǎn)業(yè)化水平高等特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)具有明顯的商業(yè)化生產(chǎn)性質(zhì)。我國農(nóng)村人口比例大，土地資源稀缺，農(nóng)產(chǎn)品商品化率低，土地不僅僅只是生產(chǎn)資料，已成為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生存保障的基礎(chǔ)，因而農(nóng)業(yè)承擔(dān)了一定的社會職能。長期以來，我國工農(nóng)業(yè)“剪刀差”一直存在，農(nóng)業(yè)始終扮演著為工業(yè)和城市集聚資本的角色。因此，我國農(nóng)業(yè)具有相當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品的性質(zhì)，國家應(yīng)從稅收政策等方面給予優(yōu)惠和支持。

2．稅收優(yōu)惠影響農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。加快農(nóng)業(yè)發(fā)展，最根本是要促進(jìn)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步具有促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是利用稅收優(yōu)惠政策支持農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用供給。為支持農(nóng)業(yè)技術(shù)開發(fā)工作，可以將企業(yè)用于研究開發(fā)的支出看做是企業(yè)的一種投資，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“所得稅抵免”的雙重優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效地促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。常見的激勵(lì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的稅收措施有：資本性損失可抵免所得稅，允許損失轉(zhuǎn)期，降低資本利得稅的稅率并對投資于科技開發(fā)領(lǐng)域的資金給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇等。

3．稅收優(yōu)惠政策影響農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中國農(nóng)村資源短缺，如何將有限的資源，尤其是短缺的資本資源用于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱部門和對經(jīng)濟(jì)增長有著整體推動作用的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，如何決定向哪些部門投資，哪些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)優(yōu)先發(fā)展，政府部門可根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行引導(dǎo)。稅收優(yōu)惠政策以其主動、靈活、直接、剛性的調(diào)節(jié)方式，成為政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化資源配置的重要手段。一方面對于制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)可給予稅收優(yōu)惠政策傾斜，促使其優(yōu)先發(fā)展；另一方面，可根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)，選擇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，利用稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)扶植，以推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。從理論上分析，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的機(jī)制有二：一是實(shí)行差別稅率或通過稅率變動來影響相對價(jià)格結(jié)構(gòu)，相對價(jià)格結(jié)構(gòu)的變動影響投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是通過稅收優(yōu)惠的激勵(lì)措施調(diào)節(jié)稅后投資收益，進(jìn)而影響投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀況來達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

二、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策考察

除農(nóng)業(yè)稅廢除外，現(xiàn)有稅收政策在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、地方稅等多個(gè)稅種對農(nóng)業(yè)發(fā)展給予優(yōu)惠。按照其享受稅收優(yōu)惠的形式，稅收優(yōu)惠可以分為影響應(yīng)納稅額的稅率減免、稅收抵免的直接優(yōu)惠和影響應(yīng)納稅所得稅額的加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除的間接優(yōu)惠。一般而言，直接優(yōu)惠要企業(yè)盈利才能夠享受，而間接優(yōu)惠則與企業(yè)盈利與否無關(guān)，能較好體現(xiàn)政府與企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則。本文結(jié)合財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的各種稅收條款，對中國現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分稅種、分形式考察，并按時(shí)間序列進(jìn)行分類歸納。

1．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅中支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅種主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等，多采用稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠形式，屬于直接優(yōu)惠，具體優(yōu)惠措施（限于條款內(nèi)容較多，本表只歸納了當(dāng)前影響面比較大的主要優(yōu)惠政策措施）。

2．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策大部分是近幾年出臺的，稅收優(yōu)惠的形式主要是采用直接優(yōu)惠，但隨著稅務(wù)管理水平的不斷提高和企業(yè)會計(jì)制度的日趨完善，稅前扣除等間接優(yōu)惠形式也逐漸被應(yīng)用。稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容（表略）。

3．支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的其他稅種優(yōu)惠。為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，中國在土地使用稅、車船稅、印花稅等稅種方面也有一定的優(yōu)惠，（表略）

三、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.稅收優(yōu)惠難以充分體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)的支持。我國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策不少，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后和涉農(nóng)企業(yè)都規(guī)定了減免稅優(yōu)惠，這在一定程度上減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。但有些優(yōu)惠政策并未充分體現(xiàn)對“三農(nóng)”的支持。第一，增值稅條例對“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”。由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求彈性小，增值稅很容易轉(zhuǎn)嫁，因而對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，實(shí)際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。第二，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料給予減免增值稅政策，政策初衷是為了照顧農(nóng)民利益，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商，生產(chǎn)資料水漲船高，農(nóng)民并沒有真正得到實(shí)惠。第三，農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款不能在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)得到抵扣而是由農(nóng)民自己承擔(dān)。據(jù)測算，農(nóng)民購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率平均為農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量的7.8%。在農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量中，能夠真正成為商品進(jìn)入流通領(lǐng)域的僅占35%~40%。即使按40%計(jì)算，將農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的7.8%的增值稅稅款換算成銷售農(nóng)產(chǎn)品的商品所不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，則稅負(fù)達(dá)19.5%（7.8%÷40%），比一般貨物的增值稅的稅率還要高出2.5個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)民從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際承受了比一般加工品生產(chǎn)還要高的增值稅稅負(fù)。第四，在車輛購置稅方面，除個(gè)別車型外，農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購置的農(nóng)用運(yùn)輸車需要繳納車輛購置稅；農(nóng)民在生產(chǎn)過程中使用的載貨機(jī)動車船、人力或畜力非機(jī)動車船還須繳納車船使用稅。這勢必降低農(nóng)民對農(nóng)用車輛的購買需求。第五，對農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，對農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)民增收并無實(shí)際意義。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。目前針對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠形式主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠，使得優(yōu)惠政策對農(nóng)業(yè)的照顧作用遠(yuǎn)大于鼓勵(lì)作用。在涉農(nóng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠中，大多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運(yùn)用。不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)利用稅后利潤來進(jìn)行資本積累，完成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)。單一的稅收優(yōu)惠雖然可以在一定程度上減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不利于農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的投資增長和技術(shù)進(jìn)步，也不利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，缺乏政策導(dǎo)向作用。

3.稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面?，F(xiàn)行稅優(yōu)惠政策主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品儲運(yùn)、保鮮和深加工環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。在加工環(huán)節(jié)，稅收政策對農(nóng)產(chǎn)品簡單加工免征增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初級加工免征企業(yè)所得稅，沒有形成從種養(yǎng)、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透激勵(lì)機(jī)制。而農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一條從種（養(yǎng)）植、收購、初加工、深加工直至營銷的鏈條。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)不全面，一方面導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策割裂了生產(chǎn)與前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，沒有激勵(lì)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變和傳統(tǒng)規(guī)模型增收向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變的機(jī)制，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)。另一方面會導(dǎo)致稅負(fù)不均，目前農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率為13％，而銷售環(huán)節(jié)增值稅率為17％，考慮到抵扣是按買價(jià)直接乘以13%，因此二者“高征低扣”相差1．5％左右，再加上農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)基本為勞動密集型企業(yè)，本身風(fēng)險(xiǎn)很大，產(chǎn)品利潤少，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)過高。三是有失公平?，F(xiàn)行增值稅政策對從事種植、養(yǎng)殖并實(shí)行深加工的增值稅一般納稅人來講，主要原材料為自產(chǎn)不是外購，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成稅負(fù)畸重，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。同專業(yè)化生產(chǎn)企業(yè)可按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品依13％扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相比，稅負(fù)不公平。

4.稅收優(yōu)惠范圍較窄。第一，我國稅收政策往往只對部分農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，而且一般只針對特定的初級農(nóng)產(chǎn)品。初級產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。這割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，使農(nóng)業(yè)加工企業(yè)被迫采取變通做法，人為割裂生產(chǎn)前后環(huán)節(jié)平衡連續(xù)性，增加了社會成本。而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品既包括上述初級產(chǎn)品，還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品（如啤酒、葡萄酒、奶粉、奶制品、食糖等）。第二，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，免征企業(yè)所得稅政策推廣到大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)，但對花卉、飲料作物、香料作物的種植和養(yǎng)殖業(yè)特別規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，而這些產(chǎn)業(yè)都是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域前景無限的陽光產(chǎn)業(yè)。第三，對土地承包經(jīng)營權(quán)的流轉(zhuǎn)，除了農(nóng)村、農(nóng)場和農(nóng)民個(gè)人將土地承包（出租）、轉(zhuǎn)讓符合條件的給予免征營業(yè)稅外，采取互換、拍賣等形式流轉(zhuǎn)土地承包經(jīng)營權(quán)的，稅收上尚未明確。第四，對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定須繳納個(gè)人所得稅，挫傷了投資者投資的積極性。第五，缺乏對農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，如觀光農(nóng)業(yè)等。

5.稅收優(yōu)惠政策不利于農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、數(shù)量大、經(jīng)營分散，小農(nóng)戶與大市場的矛盾突出，制約著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作組織可以在小農(nóng)戶和大市場之間起到連接紐帶作用，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)?；?，有效解決農(nóng)民增收、農(nóng)產(chǎn)品增值問題。但目前我國對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織的稅收扶持政策并不到位。第一，優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通和服務(wù)等方面，但范圍過窄，力度不夠，對合作社成員之間開展培訓(xùn)、技術(shù)、信息、認(rèn)證等服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策還是空白。第二，在農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策上，沒有對農(nóng)民個(gè)人減免的稅收優(yōu)惠政策，不利于提高農(nóng)民入社的積極性。第三，對農(nóng)民專業(yè)合作社取得的社會力量捐贈、收入、政府資助等沒有規(guī)定是否免稅。第四，對社會力量向農(nóng)民專業(yè)合作社提供服務(wù)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前列支受到嚴(yán)格的政策限制。第五，對農(nóng)產(chǎn)品主要銷售者———農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人沒有優(yōu)惠政策。

6.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率偏低。目前，我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率實(shí)行5%為主、13%為輔的兩檔退稅率，不僅低于一般發(fā)達(dá)國家水平，而且比國內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率也要低。這使得大部分農(nóng)產(chǎn)品的出口價(jià)格中包含尚未退還的間接稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品出口成本，削弱了農(nóng)產(chǎn)品出口的價(jià)格競爭力。據(jù)了解，國家在2008年之前取消了給小麥、稻谷、大米、玉米等品種支付的13%的出口退稅，部分品種甚至還增加了出口關(guān)稅。此外，中國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅，目前并不在退稅之列。

7.稅收優(yōu)惠政策有失公平。（1）目前許多稅收優(yōu)惠政策存在城鄉(xiāng)差異，有失公平。比如勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)減免稅政策、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、軍隊(duì)退役干部就業(yè)稅收政策只局限于城市失業(yè)或就業(yè)人員，農(nóng)村人員不能享受，在稅收政策上沒有體現(xiàn)出農(nóng)村與城市、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人之間的平等。吸納下崗職工的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，不包括農(nóng)業(yè)企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)也是勞動密集型的企業(yè)，卻沒有同等的稅收政策扶持，顯示出城市與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)民與工人的不平等性。（2）新改革的燃油稅沒有很好地顧及到農(nóng)村。中國燃油稅改前，農(nóng)機(jī)用油沒有稅收壓力，不需要繳納養(yǎng)路費(fèi)，享受免費(fèi)過路、過橋的優(yōu)惠政策。燃油稅改后，農(nóng)機(jī)用油也繳燃油稅，其中包含養(yǎng)路費(fèi)和部分過路過橋費(fèi)等。這使農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)成本大幅度增加，加重了農(nóng)民的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。國外實(shí)現(xiàn)農(nóng)機(jī)化的國家普遍實(shí)行農(nóng)機(jī)用油免稅政策，農(nóng)機(jī)供油征稅明顯不合理。（3）人民生活水平的不斷提高，一些原先屬于高檔消費(fèi)品的商品已成為普通消費(fèi)品。如摩托車現(xiàn)在已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，2/3的消費(fèi)群體在農(nóng)村，普遍將摩托車用于生產(chǎn)運(yùn)輸。消費(fèi)稅稅目調(diào)整的滯后性影響了對這些商品的消費(fèi)。

四、優(yōu)化中國農(nóng)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的建議

1.完善增值稅優(yōu)惠政策。（1）對農(nóng)戶購入農(nóng)用機(jī)械、種子、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，依據(jù)取得的收購憑證、普通發(fā)票或其他合法銷售憑證，對其所含的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行退稅。（2）對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論規(guī)模大小、不論加工程度深淺，其增值稅銷項(xiàng)稅率均降為13%。（3）對種養(yǎng)、加工、銷售一體的企業(yè)給予一定期限增值稅全免或全退，并對其長期給予低稅率的政策鼓勵(lì)，將稅收優(yōu)惠政策從注重生產(chǎn)向加工、銷售轉(zhuǎn)變，刺激農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)附加值。（4）對農(nóng)業(yè)專業(yè)合作組織為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的服務(wù)性收入免征營業(yè)稅，統(tǒng)購統(tǒng)銷的行為視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予免征增值稅或即征即退政策。（5）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，對沒有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項(xiàng)目或不合理的項(xiàng)目重新界定。

2.完善所得稅優(yōu)惠政策。（1）為支持農(nóng)村中小企業(yè)發(fā)展，在費(fèi)用扣除方面，對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的科研費(fèi)用，可全額從收入中扣除；對一些科技含量較高或價(jià)值較大的機(jī)器、設(shè)備折舊采用加速折舊法，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向科技化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。（2）對農(nóng)村興辦的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷組織暫免征收企業(yè)所得稅；對農(nóng)村各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體、社會中介機(jī)構(gòu)舉辦的農(nóng)民職業(yè)技能、教育培訓(xùn)，免征所得稅。（3）對農(nóng)民專業(yè)合作社從事生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品流通、初加工，提供農(nóng)業(yè)技術(shù)、培訓(xùn)、信息、倉儲等服務(wù)所得收入免征企業(yè)所得稅；對農(nóng)民專業(yè)合作社成員的股息、紅利、盈余返還等免征個(gè)人所得稅（4）對個(gè)人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)等投資分紅收益，免征個(gè)人所得稅；對農(nóng)民和其他個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)所取得的收入免征個(gè)人所得稅；對農(nóng)民工打工收入免稅，對農(nóng)村村民、或者在農(nóng)村村組投資經(jīng)營的小規(guī)模納稅人免征個(gè)人所得稅；對各級政府和部門給予農(nóng)村科技人員的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅；凡在從事農(nóng)村義務(wù)教育工作的人員的收入全部免征個(gè)人所得稅，對農(nóng)村義務(wù)教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。（5）對農(nóng)民專業(yè)合作取得的政府資助、社會力量捐贈、收入給予免稅；對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個(gè)人等社會力量向農(nóng)民專業(yè)合作社的捐贈支出，在繳納所得稅時(shí)全額扣除。（6）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)吸收農(nóng)民就業(yè)的享受勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對農(nóng)民進(jìn)城從事第三產(chǎn)業(yè)的享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)農(nóng)民走集約化和產(chǎn)業(yè)化之路。（7）對外發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目，如農(nóng)村住房、公路、電信和供電、沼氣、飲水、水利等，對取得此類建筑安裝工程收入的施工單位和個(gè)人，可減征所得稅。（8）對農(nóng)村信用社向農(nóng)業(yè)貸款收入給予減免所得稅的優(yōu)惠；對商業(yè)銀行涉農(nóng)貸款利息收入免征企業(yè)所得稅。（9）對集體和個(gè)人投資開發(fā)荒山荒地造林，前三年內(nèi)免征各種稅費(fèi)；對固定資產(chǎn)投入可免稅和采用加速折舊法；經(jīng)營虧損可享受延轉(zhuǎn)期攤銷；如遇自然災(zāi)害的年份，可享受遞延納稅甚至減免稅。（10）鼓勵(lì)各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體參加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善農(nóng)村居民生存環(huán)境。凡從事農(nóng)村住房、公路、水利、飲水、沼氣、電信和供電等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

篇3

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)100人以下、資產(chǎn)總額3000萬元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬元以下。

二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。

1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足

近年來我國出臺了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實(shí)等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。

1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實(shí)體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。

2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，對獨(dú)資企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。

3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。

同時(shí)，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時(shí)，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。

四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議

1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時(shí)需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。

2.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)適用性。我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當(dāng)大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。制定有關(guān)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)不局限于企業(yè)的身份，對發(fā)展前景光明且可以提供擔(dān)保的勞動密集型小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提供融資時(shí)的稅收優(yōu)惠。

篇4

據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行稅制共對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等21類特殊區(qū)域?qū)嵭辛藚^(qū)別對待的稅收優(yōu)惠政策，以適應(yīng)改革開放和我國經(jīng)濟(jì)梯度開發(fā)與促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)振興的需要，如：對包括中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的行業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革試點(diǎn)、統(tǒng)一對研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除、實(shí)行企業(yè)技改設(shè)備投資抵免新增所得稅、科技成果轉(zhuǎn)化免征相關(guān)稅收、內(nèi)外資項(xiàng)目投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅、進(jìn)口科教用品免稅、高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)及軟件與集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行減免稅、對科技創(chuàng)新與科學(xué)普及減免稅等。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2003年，僅對高新技術(shù)企業(yè)減免稅收就達(dá)250億元，2004年科技稅收減免合計(jì)達(dá)到700多億元?，F(xiàn)行涉稅法規(guī)及具體稅收政策有效地提高了企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動性，也充分發(fā)揮了高科技園區(qū)等特定區(qū)域的輻射和平臺作用。

現(xiàn)行政策仍存在問題

從現(xiàn)行稅制的運(yùn)行實(shí)踐分析，現(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策也存在一些亟待解決的問題。

區(qū)域優(yōu)惠力度大、層次多，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對較弱且導(dǎo)向不夠清晰。目前，21個(gè)大類的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策范圍廣、內(nèi)容豐富，雖然也體現(xiàn)對高科技產(chǎn)業(yè)的扶持，但產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠過于偏重對利潤的調(diào)節(jié)，特別是區(qū)域普惠稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減弱了鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向功能。

稅收激勵(lì)政策較多偏重于創(chuàng)新結(jié)果而不是扶持創(chuàng)新過程，影響了稅收政策的效果。如：企業(yè)已被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)或研發(fā)形成科技成果轉(zhuǎn)讓時(shí)，才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策；加速折舊、投資抵免等扶持科技產(chǎn)業(yè)化的間接稅收優(yōu)惠政策受制于各種因素?zé)o法充分落實(shí)；因居民管轄權(quán)、稅收抵免等因素的制約，外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠部分成為了發(fā)達(dá)國家的財(cái)政收入。

稅收扶持政策缺乏系統(tǒng)性，政策效應(yīng)有待進(jìn)一步提高?，F(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策幾乎散見于現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種，但都具有特定的適用條件，如高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)稅收待遇不一致，影響了企業(yè)的公平競爭。對科技企業(yè)采取增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等優(yōu)惠政策，影響了增值稅制度的規(guī)范，也存在替資及財(cái)政支出等問題，越位嚴(yán)重。而對科技基礎(chǔ)研究、風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等的稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠，存在一定的缺位現(xiàn)象。特別是部分稅收優(yōu)惠政策實(shí)施需要主管部門對優(yōu)惠主體進(jìn)行認(rèn)定與管理，存在一定的政策“博弈”現(xiàn)象。

稅收政策選擇

經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐表明，高科技成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用、引進(jìn)設(shè)備與技術(shù)、加大研發(fā)費(fèi)用投入等是市場主體增強(qiáng)核心競爭力、追求高收益的成本，應(yīng)由市場機(jī)制發(fā)揮其基礎(chǔ)性的作用，政府不能替代企業(yè)進(jìn)行市場決策。稅收扶持政策只是鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展高科技的“引子”，著重要為企業(yè)創(chuàng)造公平創(chuàng)新的稅收環(huán)境。

改革和完善主體稅種，增強(qiáng)增值稅和企業(yè)所得稅對發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的適應(yīng)性。

積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅可以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，提高產(chǎn)品的國際競爭力。也可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)增加科技創(chuàng)新的投資力度。當(dāng)前應(yīng)認(rèn)真總結(jié)增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)與中部部分老工業(yè)基地城市試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的總體態(tài)勢，進(jìn)一步完善全國統(tǒng)一實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在條件成熟時(shí)，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。而新的企業(yè)所得稅法及擬議中的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將對現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策予以規(guī)范，對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的所得稅低稅率，以充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展高科技對勞動力、資本和技術(shù)補(bǔ)償?shù)男枰诘瘏^(qū)域所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，強(qiáng)化以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、輔以區(qū)域優(yōu)惠和兼顧社會發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策體制，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)和增加資源能源節(jié)約利用。由于高科技園區(qū)主要集聚的是資金、技術(shù)密集型企業(yè)，因此，高科技產(chǎn)業(yè)將成為增值稅和企業(yè)所得稅改革的主要得益者。

規(guī)范稅收政策，促進(jìn)科技創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長。

高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)、設(shè)備更新、創(chuàng)業(yè)投資以及孵化器、大學(xué)科技園給予必要的稅收優(yōu)惠，有利于從根本上增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新和消化吸收能力，促進(jìn)“高、精、尖”技術(shù)的應(yīng)用與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級、優(yōu)化。更好地體現(xiàn)稅收對高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）》以及國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）>若干配套政策的通知》的有關(guān)規(guī)定精神，財(cái)政部會同有關(guān)部門研究制定了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策，促進(jìn)了企業(yè)公平競爭和技術(shù)創(chuàng)新。

一是積極運(yùn)用間接優(yōu)惠方式，推動企業(yè)科技進(jìn)步。如：借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用加速折舊、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、費(fèi)用扣除等多種方式，將企業(yè)計(jì)稅工資稅前扣除限額統(tǒng)一提高到人均每月1600元；對企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)行150%的所得稅前加計(jì)扣除，不足抵扣部分可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的2.5%實(shí)行企業(yè)所得稅稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，單位價(jià)值超過30萬元的實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊措施，進(jìn)一步降低了企業(yè)科技創(chuàng)新的成本，有效地激勵(lì)了高科技企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新活動。

二是進(jìn)一步完善了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2006年1月1日起，國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，將抓緊研究動漫產(chǎn)業(yè)、信息服務(wù)以及服務(wù)外包等促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收扶持措施。

篇5

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策稅收優(yōu)惠

一、美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策簡介

一般說來，發(fā)達(dá)國家促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠主要以所得稅為主，具體優(yōu)惠形式往往不局限于一種或兩種，而是呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。通常以間接優(yōu)惠為主，同時(shí)輔之以直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定期減免所得稅、采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金等。美國也不例外。美國政府在20世紀(jì)六七十年代對資本所得采取的是高稅率政策。1969年，美國的資本所得稅為25％，后增至35％，1976年再上升到49％。其后果是嚴(yán)重阻礙了美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國國會決定降低投資所得稅，使稅率從49％降到28％。1981年1月31日里根總統(tǒng)簽署了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”，將稅率進(jìn)一步降低到20％。該法規(guī)定：（1）增加試驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度。對于高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)（R&D）支出平均額的部分，減稅25％。（2）縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限。對于試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機(jī)械設(shè)備的折舊年限定為5年。（3）進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)向大學(xué)贈送供研究用新設(shè)備的減稅范圍。（4）對跨國公司的研究開發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施?！敖?jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”有力地促進(jìn)了美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

美國并沒有針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施。這是美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點(diǎn)之一。目前，美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個(gè)基石分別是：科研機(jī)構(gòu)作為非盈利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收和對企業(yè)R&D費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。

（一）科研機(jī)構(gòu)作為非盈利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收

首先，美國稅法上明確，非盈利機(jī)構(gòu)不用納稅，其次，在稅法上明確了科研機(jī)構(gòu)（包括官方資助的和非官方的）屬于非盈利機(jī)構(gòu)范疇不用納稅。實(shí)際操作中，堅(jiān)持兩條原則：一是實(shí)質(zhì)重于形式原則，即研究機(jī)構(gòu)只有真正從事科研活動，并且不以盈利為目的的才能獲得非盈利機(jī)構(gòu)的資格，享受免稅待遇；二是收入相關(guān)原則，即科研機(jī)構(gòu)獲得的收入只有嚴(yán)格用于科學(xué)研究，才能享受免稅優(yōu)惠。

（二）對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠

鑒于R&D投入與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品、提高市場競爭力有關(guān)，美國為鼓勵(lì)企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。企業(yè)R&D費(fèi)用可選擇兩種方法扣除：一是資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費(fèi)用可縮短到3年；二是在R&D費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年作一次性扣除。作為鼓勵(lì)措施，企業(yè)R&D費(fèi)用按規(guī)定辦法計(jì)算新增部分，其20%可直接沖減應(yīng)納所得稅額。若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利，或沒有應(yīng)納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費(fèi)用扣除最長可順延15年。

二、美國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要經(jīng)驗(yàn)

（一）采用普遍非專項(xiàng)補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠方式

美國為了全力推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，采取了減免稅、費(fèi)用扣除、投資抵免、加速折舊四項(xiàng)措施，這些稅收優(yōu)惠方式是普遍的，即不限定只有軟件行業(yè)或生物技術(shù)等特定行業(yè)的企業(yè)才能享受這些優(yōu)惠政策，傳統(tǒng)行業(yè)中的R&D同樣可以依法享受美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這一條在WTO反專項(xiàng)補(bǔ)貼協(xié)議背景下顯得尤為重要。另外美國對高新技術(shù)企業(yè)尤其是新興企業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但一般通過對小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來實(shí)現(xiàn)，雖然目標(biāo)是促進(jìn)新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)尤其是科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，但沒有直接采用高新技術(shù)企業(yè)的方式，從而不違反WTO專項(xiàng)性補(bǔ)貼限制原則。

（二）稅收優(yōu)惠與政府導(dǎo)向相協(xié)調(diào)

美國每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺過程實(shí)質(zhì)上是向市場傳遞明確信號的過程，然后由市場引導(dǎo)企業(yè)的投資行為，按稅收優(yōu)惠的方向進(jìn)行，從而形成了“政策調(diào)控市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，推動了美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）事前扶持和事后鼓勵(lì)并用

高新技術(shù)企業(yè)從創(chuàng)辦到成熟大體可以分為：播種期、創(chuàng)建期、成長期和成熟期。投資強(qiáng)度逐級遞增，而投資風(fēng)險(xiǎn)卻呈逐級下降的態(tài)勢。美國在播種期和創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠側(cè)重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)則更傾向事后鼓勵(lì)。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，如美國為鼓勵(lì)企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠；而事后鼓勵(lì)的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對所得的分割與讓渡，如科研機(jī)構(gòu)作為非盈利機(jī)構(gòu)可以免征各項(xiàng)稅收。事前扶持與事后鼓勵(lì)并用、以事前扶持為主，是美國促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)之一。

（四）科學(xué)地選擇優(yōu)惠對象

美國稅收優(yōu)惠政策的選擇和實(shí)施是嚴(yán)格按照國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行的，如投資抵免根據(jù)不同時(shí)期刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要多次取消和重新實(shí)行或調(diào)整，妥善解決優(yōu)惠方式多樣化和優(yōu)惠方向合理化的問題。

（五）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理

為了有效地防止稅收優(yōu)惠支出額度和支出方向的失控，美國政府建立規(guī)范的稅式支出預(yù)算，并對資助的項(xiàng)目進(jìn)行成果鑒定，對其經(jīng)濟(jì)與社會效益進(jìn)行預(yù)算和考核，連同稅式支出成本的估價(jià)，一同附于年度預(yù)算報(bào)表之后。這樣既能有效地控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模和方向，又能很好地把握稅收優(yōu)惠的成本和效益，從而可以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極作用。

三、我國現(xiàn)行支持高新技術(shù)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策存在的問題

20世紀(jì)80年代以來，我國政府特別重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，相繼制定了一系列旨在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策十分龐雜，但主要集中在所得稅類、流轉(zhuǎn)稅類。并且我國目前的政策是針對特定行業(yè)或區(qū)域制定的。這是我國現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的一大特點(diǎn)。對比中美高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策，兩國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都實(shí)行了包括減免稅、費(fèi)用扣除、投資抵免、加速折舊在內(nèi)的四項(xiàng)措施，且兩國的稅收優(yōu)惠都主要集中在所得稅方面。應(yīng)該肯定，我國政府實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策客觀上有效地促進(jìn)了我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。但對照美國的成功經(jīng)驗(yàn)，我們也清醒地認(rèn)識到，隨著技術(shù)的高速發(fā)展和中國加入WTO，我國稅收優(yōu)惠措施在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題不容忽視。

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和現(xiàn)實(shí)性

首先，我國稅收優(yōu)惠政策只是對已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，對技術(shù)落后、急需進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵(lì)措施。使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用，而不注重對科技開發(fā)的投入。其次，我國所得稅減免只對有應(yīng)稅所得的盈利企業(yè)適用，虧損企業(yè)無法享受。以江西省為例，截至2002年底，共認(rèn)定高新區(qū)內(nèi)、區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)246家，2002年只有25家享受到稅收減免。最后，從投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅沒有實(shí)際意義，有違利用優(yōu)惠政策扶植高科技企業(yè)發(fā)展的初衷。對許多高新技術(shù)企業(yè)來說，免稅期并沒有帶來實(shí)質(zhì)性好處，充其量是給投資者發(fā)出了“有利的信號”。

（二）過多地出于財(cái)政收入上的考慮，致使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的動作不大、力度不夠

以增值稅為例，我國當(dāng)前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。隨著我國必須用先進(jìn)技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，盡快促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的緊迫性的不斷增強(qiáng)，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端也越來越明顯地表現(xiàn)出來。因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的興起與迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的加速改造與技術(shù)升級，使資本有機(jī)構(gòu)成大大提高，資本投入費(fèi)用大增，外購資本品（包括無形資產(chǎn)）的數(shù)量、比重及其所含的增值稅也就相應(yīng)增加。這樣，生產(chǎn)型增值稅就必然使企業(yè)對外購資本品重復(fù)征稅的問題顯得越來越突出，不僅增加了企業(yè)稅負(fù)，客觀上還減少了企業(yè)的可支配收入及用于科技開發(fā)、技術(shù)進(jìn)步方面的資金投入，而且也在一定程度上挫傷了企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營管理、進(jìn)行技術(shù)升級和技術(shù)創(chuàng)新的積極性與主動性。

（三）稅收優(yōu)惠以所得稅為主，對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的力度有限

我國的稅制結(jié)構(gòu)名義上是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，但實(shí)際上是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中只處于次要地位。而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅。由于受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，所得稅優(yōu)惠政策對促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步的作用十分有限，難以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的需要。

（四）區(qū)域稅收優(yōu)惠強(qiáng)于產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，不能體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策方向

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策中。區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是，區(qū)域科技優(yōu)惠會造成區(qū)域內(nèi)外的稅收區(qū)別待遇，造成高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠進(jìn)開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)進(jìn)行假注冊，有悖于促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單純的特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)的科技稅收優(yōu)惠已不能體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策方向，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（五）優(yōu)惠形式多為直接優(yōu)惠，影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

我國目前的稅收優(yōu)惠多為直接優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠限于低稅率和稅額的定期減免，強(qiáng)調(diào)的是事后的利益讓渡，對于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)改革和科研開發(fā)的作用較弱。稅收間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整，通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊、對技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)可享受投資抵免等措施來調(diào)低稅基。它可以激勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和加強(qiáng)科技開發(fā)來享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，達(dá)到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。在我國企業(yè)所得稅法和企業(yè)財(cái)務(wù)制度中，雖也規(guī)定企業(yè)可以申請實(shí)行加速折舊，但有較多限制，且并不直接針對高新技術(shù)方面的設(shè)備。

（六）具體優(yōu)惠措施不符合WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼規(guī)則

①又如軟件和集成電路企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%、集成電路實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退，進(jìn)口自用設(shè)備等免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策同樣有悖于補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則，如果涉及產(chǎn)品出口，必然面臨黃燈條款的約束。以上政策（類似政策）需要適當(dāng)進(jìn)行修改調(diào)整。要么逐步將其取消，要么根據(jù)國家財(cái)力狀況普遍化。

四、促進(jìn)我國高新技術(shù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

（一）建立符合WTO要求的技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體系

按照WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》規(guī)定，國家對基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和前競爭開發(fā)（產(chǎn)業(yè)應(yīng)用）活動不超過合法成本的75%和50%的補(bǔ)貼為不可控告補(bǔ)貼。協(xié)議允許支持R&D的方式包括政府稅收減免。按照協(xié)議精神，應(yīng)該將政府對技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競爭開發(fā)階段，在不違反或雖然有所違反但不引起的前提下，進(jìn)一步加大政策優(yōu)惠的力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，將產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)稅收優(yōu)惠作為高新技術(shù)發(fā)展政策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，逐步將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新孵育體系和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面來，建立起比較符合國際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系。即對現(xiàn)行的高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策加以改革，使之逐步擴(kuò)大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有的小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，既不以園區(qū)內(nèi)外為限，也不以產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量為界，使其成為普遍化的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)政策優(yōu)惠著力點(diǎn)從區(qū)域政策、產(chǎn)業(yè)政策向普遍優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)移。

考慮到風(fēng)險(xiǎn)投資基金將是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司重要的股權(quán)性資金支持方式，為了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)資本的發(fā)展，國家可以在稅收政策方面給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。與風(fēng)險(xiǎn)投資基金一樣，以高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)為主要服務(wù)對象的股票市場也需要稅收優(yōu)惠，應(yīng)在證券交易稅方面及即將建立的創(chuàng)業(yè)板市場給予一定的優(yōu)惠。

（二）實(shí)行以直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵(lì)政策

由于稅收直接優(yōu)惠的局限性，包括美國在內(nèi)的世界許多國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科技開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來。間接優(yōu)惠的使用范圍廣泛，有助于引導(dǎo)企業(yè)選擇合適的投資方向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品上的科學(xué)調(diào)整與健康發(fā)展。從我國來講，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要國家的大力支持，為防止企業(yè)的短期行為，我們應(yīng)該減少直接優(yōu)惠，增加間接優(yōu)惠，走直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主的道路?？梢钥紤]的措施包括：對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，采取固定資產(chǎn)的加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來核定加速折舊的程度；對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，允許稅前列支一定比例的科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資分散部分風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有計(jì)劃、分步驟、分階段地實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供動力

如前所述，生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅問題在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯，加重了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。又由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅金不能抵扣，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可抵扣稅金較小，影響了企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家可以考慮在電子信息技術(shù)、新材料、生物醫(yī)學(xué)、高效農(nóng)業(yè)、航空航天等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，并積累經(jīng)驗(yàn)，為最終全面實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅做好準(zhǔn)備。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅應(yīng)是促進(jìn)其加快發(fā)展的首選模式。

（四）加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的管理，防止稅收優(yōu)惠泛濫

實(shí)踐證明，采用稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，必須加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的管理，以防止稅收優(yōu)惠的濫用給國家?guī)頁p失和造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂。由于存在非優(yōu)惠范圍內(nèi)的納稅人試圖從稅收優(yōu)惠中獲利，所以，每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺，都會給稅收管理帶來一定的困難。因此在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠管理的具體工作中，應(yīng)嚴(yán)格依法辦稅，按照高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的優(yōu)惠幅度進(jìn)行合理優(yōu)惠，杜絕人為降低或抬高優(yōu)惠幅度。地方各級政府不得對科技稅收優(yōu)惠工作進(jìn)行干預(yù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門職能獨(dú)立和依法優(yōu)惠。同時(shí)加大對濫用科技稅收優(yōu)惠單位和個(gè)人的懲處力度，給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的稅收環(huán)境。

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篇6

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收政策

為幫助解決中小企業(yè)發(fā)展中面臨的困難和問題，各地政府已經(jīng)陸續(xù)出臺了一些幫扶措施，但是，由于優(yōu)惠政策實(shí)施的中間環(huán)節(jié)太多，加大了執(zhí)行成本，限制條件也很多，因此，中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然很重。在這一關(guān)鍵時(shí)期，政府需要充分考慮中小企業(yè)的實(shí)際狀況，通過力度更大的優(yōu)惠政策，進(jìn)行一步到位的稅收減免政策，直接幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

一、現(xiàn)行稅收政策制約中小企業(yè)發(fā)展的因素

1、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的缺陷

首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策由按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)指定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅，其他形式很少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

2、中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都劃分為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)味4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。而是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在30萬元以下企業(yè)納稅人，分別按20%和10%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，一些基層部門往往吧中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤牌、集資的重點(diǎn)對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

3、中小企業(yè)歧視性規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃分為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人即不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，者不但家中了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全，都采用核定征收，人為擴(kuò)大核定征收的范圍。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全也采取核定征收的辦法，增加企業(yè)稅負(fù)，也不符合稅收征管法的規(guī)定。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1、整合規(guī)范稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。目前雖然有一些以中小企業(yè)做為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起同意明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。三是擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、減低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

具體措施：一是將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。二是適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也給于定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品微主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)演唱減免期。三是允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，切對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅中扣除。四是中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對投資者提供技術(shù)的收入可減征和免征所得稅。五是允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

2、調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

3、改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，對已合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得制的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高使用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體建議是，年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，使用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)睡前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

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基金項(xiàng)目：

本文是遼寧省社科基金項(xiàng)目《遼寧中小企業(yè)發(fā)展與金融支持問題研究》的部分成果，項(xiàng)目編號：L10DJY038

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現(xiàn)行政策仍存在問題

從現(xiàn)行稅制的運(yùn)行實(shí)踐分析，現(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策也存在一些亟待解決的問題。

區(qū)域優(yōu)惠力度大、層次多，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對較弱且導(dǎo)向不夠清晰。目前，21個(gè)大類的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策范圍廣、內(nèi)容豐富，雖然也體現(xiàn)對高科技產(chǎn)業(yè)的扶持，但產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠過于偏重對利潤的調(diào)節(jié)，特別是區(qū)域普惠稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減弱了鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向功能。

稅收激勵(lì)政策較多偏重于創(chuàng)新結(jié)果而不是扶持創(chuàng)新過程，影響了稅收政策的效果。如：企業(yè)已被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)或研發(fā)形成科技成果轉(zhuǎn)讓時(shí)，才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策；加速折舊、投資抵免等扶持科技產(chǎn)業(yè)化的間接稅收優(yōu)惠政策受制于各種因素?zé)o法充分落實(shí)；因居民管轄權(quán)、稅收抵免等因素的制約，外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠部分成為了發(fā)達(dá)國家的財(cái)政收入。

稅收扶持政策缺乏系統(tǒng)性，政策效應(yīng)有待進(jìn)一步提高。現(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策幾乎散見于現(xiàn)行稅制的各個(gè)稅種，但都具有特定的適用條件，如高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)稅收待遇不一致，影響了企業(yè)的公平競爭。對科技企業(yè)采取增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等優(yōu)惠政策，影響了增值稅制度的規(guī)范，也存在替資及財(cái)政支出等問題，越位嚴(yán)重。而對科技基礎(chǔ)研究、風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等的稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠，存在一定的缺位現(xiàn)象。特別是部分稅收優(yōu)惠政策實(shí)施需要主管部門對優(yōu)惠主體進(jìn)行認(rèn)定與管理，存在一定的政策“博弈”現(xiàn)象。

稅收政策選擇

經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐表明，高科技成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用、引進(jìn)設(shè)備與技術(shù)、加大研發(fā)費(fèi)用投入等是市場主體增強(qiáng)核心競爭力、追求高收益的成本，應(yīng)由市場機(jī)制發(fā)揮其基礎(chǔ)性的作用，政府不能替代企業(yè)進(jìn)行市場決策。稅收扶持政策只是鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展高科技的“引子”，著重要為企業(yè)創(chuàng)造公平創(chuàng)新的稅收環(huán)境。

改革和完善主體稅種，增強(qiáng)增值稅和企業(yè)所得稅對發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的適應(yīng)性。

積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅可以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，提高產(chǎn)品的國際競爭力。也可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)增加科技創(chuàng)新的投資力度。當(dāng)前應(yīng)認(rèn)真總結(jié)增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)與中部部分老工業(yè)基地城市試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，密切關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)的總體態(tài)勢，進(jìn)一步完善全國統(tǒng)一實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在條件成熟時(shí)，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。而新的企業(yè)所得稅法及擬議中的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將對現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策予以規(guī)范，對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的所得稅低稅率，以充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展高科技對勞動力、資本和技術(shù)補(bǔ)償?shù)男枰?，在淡化區(qū)域所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，強(qiáng)化以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、輔以區(qū)域優(yōu)惠和兼顧社會發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策體制，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)和增加資源能源節(jié)約利用。由于高科技園區(qū)主要集聚的是資金、技術(shù)密集型企業(yè)，因此，高科技產(chǎn)業(yè)將成為增值稅和企業(yè)所得稅改革的主要得益者。

規(guī)范稅收政策，促進(jìn)科技創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長。

高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)、設(shè)備更新、創(chuàng)業(yè)投資以及孵化器、大學(xué)科技園給予必要的稅收優(yōu)惠，有利于從根本上增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新和消化吸收能力，促進(jìn)“高、精、尖”技術(shù)的應(yīng)用與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級、優(yōu)化。更好地體現(xiàn)稅收對高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）》以及國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）>若干配套政策的通知》的有關(guān)規(guī)定精神，財(cái)政部會同有關(guān)部門研究制定了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策，促進(jìn)了企業(yè)公平競爭和技術(shù)創(chuàng)新。

一是積極運(yùn)用間接優(yōu)惠方式，推動企業(yè)科技進(jìn)步。如：借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用加速折舊、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、費(fèi)用扣除等多種方式，將企業(yè)計(jì)稅工資稅前扣除限額統(tǒng)一提高到人均每月1600元；對企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)行150%的所得稅前加計(jì)扣除，不足抵扣部分可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的2.5%實(shí)行企業(yè)所得稅稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，單位價(jià)值超過30萬元的實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊措施，進(jìn)一步降低了企業(yè)科技創(chuàng)新的成本，有效地激勵(lì)了高科技企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新活動。

二是進(jìn)一步完善了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2006年1月1日起，國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，將抓緊研究動漫產(chǎn)業(yè)、信息服務(wù)以及服務(wù)外包等促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收扶持措施。

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關(guān)鍵詞:企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個(gè)新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時(shí),又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動,但研發(fā)活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對企業(yè)轉(zhuǎn)化活動給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等

政策。但相對于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動,或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1　宏觀層面的不足

首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問題。

其次,現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。

如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢,在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2　微觀層面的缺陷

我國現(xiàn)行針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵(lì)不足,僅僅對新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來。

最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過程給予優(yōu)惠,而對技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來。

四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1　應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會;二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2　具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對企業(yè)購入的知識產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對于購人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊,均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級審批過程,采用兩級或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級上報(bào)帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。

(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵(lì)政策。一方面,對于企業(yè)購入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對中小科技企業(yè)購買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場

,增強(qiáng)其競爭力;對引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。

此外,要通過完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對科技人力資本的稅收激勵(lì)。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對科研人員從事研發(fā)活動取得的各種獎(jiǎng)金、津貼免征個(gè)人所得稅;對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵(lì)科研人員持股,對科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。

[1]蔣建軍,技術(shù)創(chuàng)新與稅收激勵(lì)[m].北京:方志出版社.2007:25-31.

陳琳,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的制度環(huán)境分析[m].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2007:39.

陳海霞,郭宏寶,企業(yè)創(chuàng)新特征及提升企業(yè)創(chuàng)新能力的財(cái)稅政策[j].稅務(wù)研究·2009,(11).

趙嵐,試論支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策.[j].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究.2007,(2).

國家稅務(wù)總局,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知.

篇9

摘 要： 科技創(chuàng)新對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性極大的投資，且研發(fā)成果隨著技術(shù)的擴(kuò)散而被其他企業(yè)廣泛應(yīng)用，并迅速轉(zhuǎn)變成公共物品，企業(yè)并不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使企業(yè)看到科技投資的高效回報(bào)，也愿意承擔(dān)科技投資的風(fēng)險(xiǎn)，但面對一些大型科技項(xiàng)目，往往財(cái)力微薄，無力滿足科技投資的要求。這時(shí)就需要政府制定相應(yīng)的政策，對科技投資方面的市場失靈進(jìn)行適度干預(yù)，通過向企業(yè)研發(fā)提供公共資金資助，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與成本從而實(shí)現(xiàn)激勵(lì)企業(yè)增加科技創(chuàng)新方面投資的政策目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 ：稅收政策 高新企業(yè) 激勵(lì)

1、稅收促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的理論分析

目前，政策部門解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動外部性問題的最常用工具主要為稅收激勵(lì)與政府直接資助。本文將通過對稅收激勵(lì)影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)理論的研究回顧和評述，初步構(gòu)建稅收政策該如何激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)。

1.1 政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的理論依據(jù)

一是技術(shù)創(chuàng)新的公共性。Romer(1990)認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新活動，尤其是研究開發(fā)活動中所提供的產(chǎn)品主要是以論文、專利、工藝、程序、配方、試產(chǎn)品、概念模型等知識形式為其表現(xiàn)形式，而不是以物質(zhì)產(chǎn)品形式表現(xiàn)出來[1]；而知識產(chǎn)品是具有公共物品的性質(zhì)的，在知識產(chǎn)權(quán)與專利保護(hù)制度不完善的情況下，復(fù)制、傳播和使用知識產(chǎn)品的成本是微乎其微的（Nelson，1959）[2]。因此，技術(shù)創(chuàng)新活動充滿著正的外部性即公共性。

二是技術(shù)創(chuàng)新的外溢性。Sunil Mani(2002)通過對外溢差距的估計(jì)發(fā)現(xiàn)：其他企業(yè)會從技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)取得部分收益，創(chuàng)新者的部分或全部成果無法有效避免被他人無償使用，使技術(shù)創(chuàng)新的私人收益率和社會收益率之間存在外溢差距，這在一定程度上削弱了創(chuàng)新者的積極性[3]。

三是技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。Kamien and Schwartz(1975)指出技術(shù)創(chuàng)新需要長期大規(guī)模資源的投入，而只有當(dāng)投資者有利可圖時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新活動才會繼續(xù)；在以完全競爭為最優(yōu)資源配置形式的市場機(jī)制中，技術(shù)創(chuàng)新的成果很快被模仿，創(chuàng)新者無法得到技術(shù)創(chuàng)新多帶來的回報(bào)，這就使得創(chuàng)新活動充滿著風(fēng)險(xiǎn)[5]。

正是由于技術(shù)創(chuàng)新具有公共性、外溢性以及不確定性和風(fēng)險(xiǎn)等特征，這就給政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動提供了理論依據(jù)。政府可以通過財(cái)稅政策來彌補(bǔ)技術(shù)創(chuàng)新的市場失效。

1.2 稅收激勵(lì)對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效應(yīng)研究

吳秀波（2003）先詳細(xì)介紹國外對于研發(fā)稅收激勵(lì)效果的評價(jià)方法，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)證分析了我國研發(fā)支出稅收激勵(lì)效應(yīng)，得出我國當(dāng)前稅收政策激勵(lì)對于研發(fā)支出影響有限的結(jié)論[6]。李嘉明、喬天寶（2010）通過建立稅收對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的短期和中長期效應(yīng)模型，通過實(shí)證分析不同稅種的優(yōu)惠對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時(shí)和未來發(fā)展的影響。得出結(jié)論：所得稅優(yōu)惠和增值稅優(yōu)惠都能促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)時(shí)的發(fā)展，所得稅優(yōu)惠能更好地促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)未來的發(fā)展[7]。從上述關(guān)于稅收激勵(lì)對企業(yè)研發(fā)影響的實(shí)證結(jié)果表明：稅收激勵(lì)對研發(fā)活動的影響效果在不同的時(shí)期是有著一定差別。

1.3 稅收激勵(lì)與政府直接資助對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的比較分析

關(guān)于稅收激勵(lì)與政府直接資助這兩項(xiàng)政策工具有效性的比較，不同的學(xué)者有不同的看法，爭論仍在繼續(xù)。一方面，稅收激勵(lì)可以用來鼓勵(lì)最廣大的企業(yè)參與研究開發(fā)活動。它相較與政府資助來說，它具有市場干預(yù)、管理成本、靈活程度等方面的優(yōu)勢，并且對企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)選擇的影響也是中性的（Czarnitzki，Hanel and Rosa，2005）[8]。另一方面，更多的政府直接資助被用來補(bǔ)貼單個(gè)企業(yè)可預(yù)期的研發(fā)項(xiàng)目，這些資助的效應(yīng)相較于稅收激勵(lì)等間接支持政策而言，能夠更好的被觀測到（OECD，2002）[9]。直接的政府資助能夠使政府保留控制研究開發(fā)活動類型并且可以提升任務(wù)目標(biāo)的能力。而在國內(nèi)朱平芳、徐偉民（2003）從動態(tài)角度運(yùn)用面板數(shù)據(jù)分析中的隨機(jī)效應(yīng)模型，實(shí)證分析了上海市科技激勵(lì)政策對大中型企業(yè)研究開發(fā)投入的影響，發(fā)現(xiàn)政府的科技撥款資助和稅收減免政策都是促進(jìn)企業(yè)研究開發(fā)投入的有效手段，并且它們的互補(bǔ)效應(yīng)主要表現(xiàn)為以政府對企業(yè)的稅收減免為主[10]。

2、當(dāng)前稅收政策在促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的評價(jià)

從前文的論述中，我們可以看出稅收作為國家重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，在激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新上可以發(fā)揮非常重要的作用。本章將立足于對現(xiàn)行科技創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的梳理和評價(jià)，為我國該如何進(jìn)一步完善稅收政策體系提供依據(jù)。

2.1 現(xiàn)行稅收政策的梳理

我國現(xiàn)行支持高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策主要體現(xiàn)在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步稅收優(yōu)惠政策方面。特別是新的企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策有所強(qiáng)化，政策主要有：

2.1.1 企業(yè)所得稅方面稅收政策

（1）稅率優(yōu)惠。一方面對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，并將原來國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到了全國；另一方面，對原享有兩免三減半、五免三減半等定期減免優(yōu)惠的軟件、集成電路企業(yè)仍享有至期滿為止；原享有低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)在新稅法實(shí)施5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

（2）稅基調(diào)整。這個(gè)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是加計(jì)扣除。對于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，如果形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。二是加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者取加速折舊的方法。三是技術(shù)轉(zhuǎn)讓。居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)對部門特殊行業(yè)還有特殊減免。

（3）稅額減免。這個(gè)主要是針對的節(jié)能環(huán)保行業(yè)的。對于企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2.1.2 流轉(zhuǎn)稅方面稅收政策

（1）增值稅優(yōu)惠政策。一是對于企業(yè)直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅。另一方面針對特殊的軟件行業(yè)，對其銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，并對將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，也比照上述政策執(zhí)行。

（2）營業(yè)稅優(yōu)惠政策。主要是關(guān)于技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓方面的，對于單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

2.1.3 其他稅種稅收政策

（1）財(cái)產(chǎn)稅類。對符合條件的科技園自用以及無償或通過土地出租等方式提供給企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）進(jìn)出口稅類。一方面沿用以前的政策，繼續(xù)對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。另一方面，對企業(yè)引進(jìn)符合《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》要求的高新技術(shù)，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.2 現(xiàn)行稅收政策的評價(jià)

從上述歸納的現(xiàn)行稅收政策來看，目前我國稅收政策主要是通過所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩大方面來促進(jìn)高新企業(yè)科技創(chuàng)新。而在這些政策的覆蓋面來看，能夠起到主導(dǎo)作用的主要是企業(yè)所得稅方面的政策。客觀來看這些政策的實(shí)施都在不同程度上降低了高新技術(shù)企業(yè)因科技創(chuàng)新而帶來的稅收負(fù)擔(dān)，降低了科技創(chuàng)新的成本，激勵(lì)了高新技術(shù)企業(yè)增加科技創(chuàng)新投資的決心。但是從這些政策的時(shí)間運(yùn)用效果和高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展要求來看，當(dāng)前稅收政策還存在諸多方面不完善之處

第一、現(xiàn)行稅收政策體系不完善。目前針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策大多散布于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定、暫行條例和實(shí)施細(xì)則中，而絕大多數(shù)關(guān)系到納稅主體權(quán)利義務(wù)的稅種，都是由國務(wù)院頒布的行政法規(guī)，兩者之間頒布主體的層次不同造成補(bǔ)充規(guī)定的分量大大超過稅法條文的現(xiàn)象，弱化了稅法效力，使鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策難以得到有效執(zhí)行。

第二、現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)范圍受限。在我國目前稅收政策中，對高新企業(yè)能起到激勵(lì)作用的稅收政策主要集中在所得稅和流轉(zhuǎn)稅，而這些優(yōu)惠政策的適用范圍則比較狹?。欢诹鬓D(zhuǎn)稅的優(yōu)惠稅收政策涉及的行業(yè)則更為狹窄，僅集中在軟件和集成電路行業(yè)，對于其他行業(yè)可能涉及高新技術(shù)的缺乏激勵(lì)。同時(shí)在稅收激勵(lì)的環(huán)節(jié)中，目前我國現(xiàn)行的稅收政策僅僅只有已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，對正在進(jìn)行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資和孵化器等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策較少。

第三、現(xiàn)行稅收政策的激勵(lì)方式不夠合理。目前我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在直接優(yōu)惠的激勵(lì)方式，對于加計(jì)扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠的激勵(lì)方式較少。直接優(yōu)惠屬于“成功后的褒獎(jiǎng)”，其受益對象主要是那些已在科技創(chuàng)新中獲取利益的企業(yè)，對于那些正處于科技創(chuàng)新初始階段的高新技術(shù)企業(yè)而言根本不可能享受不到這一優(yōu)惠。

第四、高新技術(shù)企業(yè)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏區(qū)分度。目前現(xiàn)行的稅收政策體系雖然對過去范圍擴(kuò)大，為所有的高新技術(shù)企業(yè)同等適用，但是門檻相對較高，對于科技創(chuàng)新的主力軍中小企業(yè)而言，根不無法享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而我國目前又尚未專屬中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這種局面有可能導(dǎo)致國家的財(cái)力扶持更多地集中于一些重點(diǎn)的大集團(tuán)和實(shí)驗(yàn)室，不利于發(fā)揮中小型高新技術(shù)企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的優(yōu)勢。

3、促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的政策選擇

高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新能力是我國進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式、提高國家競爭力的中心環(huán)節(jié)。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，只有充分考慮高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新活動自身的特點(diǎn)，進(jìn)一步完善稅收制度，建立起一種促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新力度的稅收激勵(lì)機(jī)制，才能更好地調(diào)動高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動性。

3.1 建立有效的稅收激勵(lì)體系

當(dāng)前我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策從總體來看不僅層次較低，而且較為混亂，因此，需要對現(xiàn)有政策進(jìn)行系統(tǒng)化的梳理分析，在明確整體目標(biāo)和原則性的基礎(chǔ)，逐步形成一套較為合理完善的高技術(shù)稅收優(yōu)惠政策體系，并逐步提高稅收激勵(lì)政策的法律層次。一方面，針對高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新活動的特點(diǎn)，將稅收激勵(lì)政策覆蓋到企業(yè)科技創(chuàng)新的全部流程，形成一套與高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新整體流程一致的政策扶持體系；另一方面，針對企業(yè)的規(guī)模，構(gòu)建差別化稅收模式，在關(guān)注大集團(tuán)發(fā)展的同時(shí)，有效的輔助中小型高新技術(shù)企業(yè)對科技創(chuàng)新的投入。

3.2 改進(jìn)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠方式

目前，我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方式主要是事后的利益讓渡這種直接優(yōu)惠方式，對企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的引導(dǎo)作用相對較弱。而間接優(yōu)惠主要是扶持性優(yōu)惠，是針對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要而提出的，所以其更能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。我國目前的稅收優(yōu)惠政策在選擇作用較好的直接優(yōu)惠方式的同時(shí)，也應(yīng)注重間接優(yōu)惠的扶持作用。間接優(yōu)惠主要方式有:加速折舊、稅收抵免、投資減免、專項(xiàng)費(fèi)用的扣除等等。實(shí)現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，才能夠完善我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的方式。

3.3 優(yōu)化現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠模式

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收激勵(lì)模式主要是所得稅優(yōu)惠模式，這與我國以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的現(xiàn)行復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)所不符，有必要進(jìn)一步加大流轉(zhuǎn)稅的激勵(lì)力度。特別是要進(jìn)一步完善增值稅部分的激勵(lì)措施，保持增值稅中性原則下，在已實(shí)行消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，增加高新技術(shù)企業(yè)購入的機(jī)器、設(shè)備的增值稅抵扣力度，允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。對于高新技術(shù)企業(yè)出口的創(chuàng)新產(chǎn)品實(shí)行零稅率，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，提高高新技術(shù)企業(yè)的競爭力。所以，為更有效的激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)該加大流轉(zhuǎn)稅激勵(lì)在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。

4、結(jié)論

為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國政府頒布并實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，并且也取得了一定的成績，使我國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力逐步加快，企業(yè)技術(shù)中心的建設(shè)也上了一個(gè)新臺階，企業(yè)己成為我國科技進(jìn)步的重要力量。但是與此同時(shí)，與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力仍然較弱。要想加速該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，就需要政府強(qiáng)有力的稅收支持，所以稅收優(yōu)惠應(yīng)充分發(fā)揮對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)性調(diào)節(jié)作用。我國要在世界范圍內(nèi)的科技、經(jīng)濟(jì)競爭中占據(jù)有利地位，必須創(chuàng)造有利于促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策環(huán)境，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為真正帶動中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的主導(dǎo)力量。

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篇10

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部門，并在近幾年來迅速發(fā)展，為城市提供了大量的就業(yè)機(jī)會。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不充分，雖然我國政府為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展制定了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但是很多政策僅限于制定層面，缺乏可操作性，效果并不明顯。在市場經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)仍屬于“弱勢群體”，主要表現(xiàn)在中小企業(yè)融資困難、國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不足或者不能有力實(shí)施等，所以無法吸引優(yōu)秀人才。在市場經(jīng)濟(jì)越來越激烈的情況下，如何通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為了一個(gè)不可忽視的問題。

一、中小企業(yè)和稅收優(yōu)惠的聯(lián)系

（一）稅收優(yōu)惠有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增加稅收收入

根據(jù)著名的“拉弗曲線”，國家稅收收入并不會一直隨著稅率的提高而增加，當(dāng)稅率超過某點(diǎn)是，稅收總額不僅不會增加，反而開始減少。這是因?yàn)槎惵实奶岣邥驌羝髽I(yè)的積極性，導(dǎo)致中小企業(yè)由于經(jīng)營管理而使利潤減少甚至虧損，使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，從而導(dǎo)致稅收稅后的下降；另一方面，稅率過高在打擊企業(yè)積極性的同時(shí)，還會使得企業(yè)為了少繳稅而偷稅漏稅，這會導(dǎo)致稅收收入的下降。

（二）稅收優(yōu)惠是中小企業(yè)發(fā)展的動力，增加就業(yè)

目前，我國的中小企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，缺乏核心競爭力，對于稅收優(yōu)惠的依賴要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大型企業(yè)。稅收優(yōu)惠制度為中小型企業(yè)營造了寬松的外部環(huán)境，是中小企業(yè)發(fā)展的直接動力，可以有力地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。而且，由于我國的中小企業(yè)在吸收農(nóng)村剩余勞動力和減輕城鎮(zhèn)就業(yè)壓力方面，起到了重要的作用。因此，稅收優(yōu)惠制度在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也可以增加就業(yè)，減少政府在促進(jìn)就業(yè)方面的財(cái)政支出。

二、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

（一）增值稅方面的問題

我國增值稅制度將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并分別按照17%和3%（不考慮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)）征稅。我國的中小企業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人。本來這種規(guī)定是為了減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)從而促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，但是我國增值稅制實(shí)行憑票抵扣的制度，而小規(guī)模納稅人是不能開具增值稅專用發(fā)票的，這樣一來小規(guī)模納稅人便不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)和一般納稅人并無二致，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。小規(guī)模納稅人由于無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票，雖然可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，同時(shí)可以按照3%的稅率征稅，但是在實(shí)際經(jīng)營過程中，能不能申請到代開發(fā)票是一個(gè)未知數(shù)，而且很多購買商品的納稅人由于繁雜的手續(xù)和稅負(fù)問題，不愿意購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，而是優(yōu)先選擇一般納稅人的產(chǎn)品，這就阻礙了我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，增稅稅制度對中小企業(yè)的作用有限，我國將增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型之后，規(guī)定了將購買的固定資產(chǎn)納入到進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍，但是我國中小企業(yè)大多屬于勞動密集型企業(yè)，資本所占比重較重。這樣一來，增值稅轉(zhuǎn)型不僅沒有減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，反而加大了中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的稅負(fù)的差距。

（二）企業(yè)所得稅方面稅收優(yōu)惠問題

首先，我國的中小型企業(yè)所得稅稅負(fù)依然較重。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%。但是，由于我國中小企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，在我國“人口紅利”逐漸消失的大背景下，人力成本和原材料成本逐漸提高，中小企業(yè)的利潤空間也大幅度下滑，20%的所得稅稅率相對于中小企業(yè)來說，稅負(fù)負(fù)擔(dān)依然較重，不利于中小企業(yè)積累自有資金。其次，稅收優(yōu)惠政策也不合理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家重點(diǎn)扶持的高息技術(shù)企業(yè)適用15%的所得稅率，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費(fèi)用可以在加計(jì)扣除。然而，在實(shí)際中，只有很少的中小企業(yè)滿足這種認(rèn)定條件，而且很多中小企業(yè)根本沒有足夠的資金成立準(zhǔn)們的研發(fā)機(jī)構(gòu)，所以，中小企業(yè)是很難享受到這種優(yōu)惠政策的。最后，由于中小企業(yè)大多財(cái)務(wù)制度不健全，稅務(wù)機(jī)構(gòu)就對其采用核定征收的方法，但是這種方法往往不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)盈利水平，而且會存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的主管因素，因而進(jìn)一步增加了中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（三）不利于中小企業(yè)的融資

按照我國稅法的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，對于其利息支出超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，不準(zhǔn)扣除。但是由于中小企業(yè)在經(jīng)營初期，規(guī)模小、經(jīng)營信息不透明、信用等級差，銀行一般來說不愿意貸款給這些中小企業(yè)，這樣一來，民間借貸就成了中小企業(yè)的主要融資來源。目前，我國民間貸款率要明顯高于銀行貸款。例如，2013年第一季度溫州市中小企業(yè)自有資金、銀行貸款和民間借貸三者的比例為56：28：16，而且民間借貸比例還在逐漸提高。隨著民間借貸比例的提高，民間貸款比率也在不斷上升。根據(jù)銀監(jiān)會溫州分局的數(shù)據(jù)顯示，2013年1―3月溫州市民間貸款平均月利率為1.509%。而如果按照目前所得稅稅負(fù)的規(guī)定，中小企業(yè)通過民間融資渠道借到的資金不僅要承擔(dān)較高的利息支出，而且還要繳納一部分稅款，這樣一來，就加大了的中小其余的融資負(fù)擔(dān)。而從金融機(jī)構(gòu)的角度來說，如果政府不能提供一定的補(bǔ)償，出于自身利益的考慮，金融機(jī)構(gòu)是不會接受中小企業(yè)的貸款申請的。因此，我國對于資金提供方的稅收支持力度不足，也是都是中小企業(yè)融資困難的一個(gè)原因。

三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的建議

（一）完善和調(diào)整增值稅制度

首先，改變“一刀切”式的增值稅征收方式。要考慮到不同地區(qū)的情況，如邊遠(yuǎn)或貧窮地區(qū)，在增值稅稅率方面可以對這些地區(qū)的中小企業(yè)給予更多的優(yōu)惠，減輕其負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)這些地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，對于不同行業(yè)的企業(yè)，也應(yīng)該考慮實(shí)際情況，對于利潤率較低的行業(yè)也可以在增值稅稅率方面給予一定的優(yōu)惠。其次，給予小規(guī)模納稅人更多的稅收優(yōu)惠。我國雖然將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，但是在實(shí)際中不能抵扣進(jìn)行稅額，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)比一般納稅人的還要重。因此，對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)放松對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的限制。如果其能夠提供符合要求的會計(jì)核算相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)允許其開具增值稅專用發(fā)票，并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，改變將銷售收入作為是否允許適用和開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)的不當(dāng)做法，從而減輕小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)。最后，對于小規(guī)模納稅人購置的環(huán)境保護(hù)設(shè)備應(yīng)該給予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠。而對于小規(guī)模納稅人進(jìn)口的環(huán)保設(shè)備可以實(shí)行增值稅減免政策，對于利用可再生資源生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的中小企業(yè)可以實(shí)行先征后返的優(yōu)惠政策，不僅可以減輕小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，還可以支持對可再生資源的利用。

（二）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

我國《企業(yè)所得稅法》在2008年1月的修改中，取消了外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，加大了針對小型企業(yè)微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠。這些政策無疑極大的推動了我國企業(yè)的發(fā)展。但是，新修訂的《企業(yè)所得稅法》卻沒有對中型企業(yè)的優(yōu)惠傾斜。此外，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策包括的范圍還是較小，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所占比重也不高，以6萬元作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，容易將大量真正意義的小型微利企業(yè)排除在優(yōu)惠范圍之外。因此，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍。此外，加大對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。我國目前對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠主要有加速折舊、所得稅率優(yōu)惠、費(fèi)用加計(jì)扣除等。但是我國對于加速折舊的規(guī)定比較嚴(yán)格，不利于中小企業(yè)的技術(shù)改造。因此，應(yīng)加大優(yōu)惠力度，如采用投資抵免、稅前列支、放松折舊加速規(guī)定、提高費(fèi)用扣除比例等，從而推動中小企業(yè)技術(shù)革新，以提高自身發(fā)展水平。此外，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該簡化相應(yīng)稅收優(yōu)惠的審批手續(xù)，對于可有可無的資料，可以不必申報(bào)，同時(shí)提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的辦事效率，為稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定具體時(shí)間限制，從而減少中小企業(yè)的時(shí)間成本。

（三）完善中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

首先，加強(qiáng)對債權(quán)融資的稅收優(yōu)惠政策。我國中小企業(yè)的融資渠道較窄，大多都是通過民間借款，債權(quán)市場雖然可以為中小企業(yè)提供資金，但是較高的融資費(fèi)用使得中小企業(yè)望而卻步，因此債權(quán)融資一直中小企業(yè)的短板。政府應(yīng)該通過稅收減免等優(yōu)惠政策降低中小企業(yè)債務(wù)融資的交易費(fèi)用。其次，可以給予債權(quán)投資者一定的稅收優(yōu)惠，如對于購買企業(yè)債權(quán)獲取的利息收入免稅，從而鼓勵(lì)投資者購買中小企業(yè)發(fā)行的債權(quán)。而對于商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，政府應(yīng)平衡利益，對向中小企業(yè)提供資金的金融機(jī)構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠。如對貸款給符合一定條件的中小企業(yè)金融機(jī)構(gòu)，可以對貸款損失稅前扣除，政府還可以給予一定比例的補(bǔ)償，將損失降至最低。最后，可以將金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)收取的貸款利息收入按一定比例減免銀行當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅，化解金融機(jī)構(gòu)的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而提高金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款的積極性。