導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅管理；稅收籌劃

在我國經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的大環(huán)境下，稅收作為我國宏觀調(diào)控的重要手段之一，越來越受到社會各界及企業(yè)管理者的高度關(guān)注。本文側(cè)重研究建筑企業(yè)稅務(wù)方面，包括建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性、主要內(nèi)容及有效方法。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性分析

納稅籌劃對建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用和深遠(yuǎn)的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，通過提前對企業(yè)經(jīng)營活動、投資項(xiàng)目、理財活動進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。毋庸置疑，追求利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，納稅籌劃有助于提高企業(yè)獲利能力、增強(qiáng)市場競爭力，并可大力促成企業(yè)可支配收入的顯著增長，有效降低企業(yè)的外在成本，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及投資等各項(xiàng)資源的有效優(yōu)化和高效整合，為建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業(yè)納稅籌劃對政府實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)具有推動和促進(jìn)作用，對政府實(shí)現(xiàn)財政收入的持續(xù)性增長大有裨益，與此同時，企業(yè)納稅籌劃在相當(dāng)程度上可以促使國家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補(bǔ)我國現(xiàn)行稅制存在的不足和缺陷，促成國家稅收法規(guī)的落實(shí)落地，有利于國家財政增收。

二、建筑企業(yè)納稅管理的主要內(nèi)容

（一）納稅政策管理

納稅政策管理是建筑企業(yè)納稅管理的基礎(chǔ)工作和重要內(nèi)容，指的是企業(yè)必須對納稅管理活動開展可能涉及的稅收法規(guī)、政策展開全面收集、妥善整理、科學(xué)分析并深入應(yīng)用于實(shí)際管理中的一系列工作。首先，企業(yè)應(yīng)積極營造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對企業(yè)發(fā)展的重大意義，在全員范圍中形成強(qiáng)烈的納稅管理意識，激勵相關(guān)員工積極開展并切實(shí)落實(shí)納稅管理一系列工作。其次，企業(yè)應(yīng)合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務(wù)細(xì)分到每個人身上，由具備專業(yè)知識的人員對納稅政策、法規(guī)進(jìn)行收集、整理和分析。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，建筑企業(yè)稅收政策處于不斷調(diào)整和變化的狀態(tài)，崗位人員必須做到與政策環(huán)境高度同步，及時了解最新的稅收政策并結(jié)合企業(yè)特征加以合理利用，積極響應(yīng)政策要求并預(yù)判政策趨勢，盡可能爭取政策指導(dǎo)和支持，切實(shí)保障納稅管理的有效性。

（二）納稅成本管理

降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)利潤最大化，是建筑企業(yè)開展納稅管理活動最直接和最主要的目標(biāo)，因此，納稅成本管理可以說是企業(yè)納稅管理過程中最核心且最重要的內(nèi)容。通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先籌劃和安排，從全局的戰(zhàn)略角度進(jìn)行高度協(xié)調(diào)和有效控制，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅方案，最大限度地降低企業(yè)稅款繳納的相對數(shù)和絕對數(shù)，合理實(shí)現(xiàn)對企業(yè)納稅成本的合理管控。

（三）納稅風(fēng)險管理

納稅風(fēng)險管理是建筑企業(yè)納稅管理過程中不得不執(zhí)行的重要內(nèi)容，納稅風(fēng)險是客觀存在的，一旦對其失去有效的管控，則必然會給企業(yè)帶來不可控的損失。在當(dāng)下競爭激烈的市場環(huán)境下，建筑企業(yè)務(wù)必須不斷強(qiáng)化納稅風(fēng)險管理，熟悉并掌握稅收政策法規(guī)，切實(shí)將稅收風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃方法

（一）樹立正確的稅收籌劃觀念

觀念意識在相當(dāng)程度上決定著行動結(jié)果，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)把握稅收籌劃的鮮明特點(diǎn)，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴(yán)格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規(guī)定的原則相違背、始終堅(jiān)持事前籌劃原則和效率原則。在對稅收籌劃具體內(nèi)容和客觀要求具備充分認(rèn)知和深刻理解的基礎(chǔ)上，不斷增強(qiáng)必要的稅收風(fēng)險管理意識，風(fēng)險總是與收益相伴的，企業(yè)必須清楚認(rèn)識到稅收籌劃在有效降低成本費(fèi)用的同時可能存在的顯性風(fēng)險和隱性風(fēng)險，避免籌劃過度或籌劃不當(dāng)?shù)葮O端現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益目的具有積極和促進(jìn)作用，如《企業(yè)所得稅法》將有關(guān)資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)都一并納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，這對相關(guān)企業(yè)來說無疑是利好消息，建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新體制下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，更應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，深度解讀優(yōu)惠政策對企業(yè)自身的有利作用，在遵守稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，巧妙利用優(yōu)惠政策大力提升企業(yè)稅收籌劃效果，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。

（三）建立健全稅收籌劃管理機(jī)制

從管理學(xué)的角度出發(fā)考慮，企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)涵蓋稅收政策管理、稅收成本管理、稅收風(fēng)險管理、稅收程序管理等多方面內(nèi)容的系統(tǒng)性工程，必須在完善的管理機(jī)制的約束和規(guī)范下才能高效地開展一系列工作，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效果的有效提升。首先，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特性、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、稅收籌劃要求等各方面綜合因素來合理設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配置與稅收籌劃工作要求相匹配的專業(yè)人員，大力打造專業(yè)的人員隊(duì)伍是保證稅收籌劃合理性、高效性和科學(xué)性的關(guān)鍵一步。其次，稅收籌劃管理機(jī)制必須明確各崗位人員職責(zé)、梳理清楚管理流程和審批程序，構(gòu)建層次分明、要求明確、規(guī)則合理的機(jī)制條例，對稅收籌劃工作的高效開展提供有效的指引和規(guī)范。

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（一）確認(rèn)企業(yè)收入

在工程中，建筑企業(yè)應(yīng)繳納的有關(guān)費(fèi)用是由企業(yè)的收入高低決定的，而且企業(yè)的收入還會對企業(yè)的獲利總額產(chǎn)生重大影響，最終決定企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)量。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前完成的工作量以及工程的進(jìn)度分期來確定收入，但是由于施工項(xiàng)目的時間跨度比較大，很難在一個會計(jì)年度內(nèi)完成，所以，建筑企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)個根據(jù)自身的實(shí)際情況最大限度地推遲工程結(jié)算的收入確認(rèn)時間，從而推遲納稅期限，充分利用無息交稅資金。

（二）扣除不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用

費(fèi)用扣除對企業(yè)所得稅具有一定程度的影響，建筑企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，需要對費(fèi)用進(jìn)行列支、預(yù)先估算可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，從而實(shí)現(xiàn)對稅基的縮小，同時減小企業(yè)所得稅。首先，要充分列支國家允許的自身企業(yè)的列支費(fèi)用，這樣，就可以減少賬目上的企業(yè)利潤，同時需要對要繳納的稅務(wù)費(fèi)用要合法減少。其次，對某些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失以及費(fèi)用，需要進(jìn)行計(jì)算和記錄。最后，不能超過稅法所規(guī)定的有列支限額的費(fèi)用的限額。

（三）改變建筑企業(yè)的組織形式

在進(jìn)行稅收籌劃時，建筑企業(yè)可以對自身的組織形式進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，從而?shí)現(xiàn)其稅收的籌劃。通過改變這種形式實(shí)施的稅收籌劃，能夠分為三種。第一，通過組織集團(tuán)股份公司來平衡稅負(fù)。其主要的優(yōu)點(diǎn)就是集團(tuán)公司可以整體調(diào)整子公司的組織形式和注冊地點(diǎn)以及財務(wù)管理方式，以企業(yè)的整體發(fā)展為中心，來進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)子公司之間的稅負(fù)關(guān)系的平衡和協(xié)調(diào)，而達(dá)到減少集團(tuán)公司的繳納稅款的量的目的，以此來增加子公司的稅后利潤。第二，建筑企業(yè)通過向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展來享受稅收的相應(yīng)補(bǔ)助以及優(yōu)惠政策。對高新技術(shù)企業(yè)，國家制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，鼓勵其創(chuàng)新，對于這樣的優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用，重新整合集團(tuán)公司內(nèi)部的建筑材料，對相關(guān)的新型技術(shù)材料等技術(shù)資源進(jìn)行重新整合，申報高新接受企業(yè)，享受國家的稅收優(yōu)惠政策，盡可能地將稅負(fù)降到最低。第三，建筑企業(yè)可以通過兼并或收購虧損企業(yè)的方式來享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對虧損企業(yè)進(jìn)行兼并和收購之后，可以合并報表，其將來5年內(nèi)的虧損都可以通過對盈利企業(yè)的盈利來抵消。因此，建筑企業(yè)可以通過對實(shí)際情況的充分掌握和分析，對虧損企業(yè)進(jìn)行兼并或收購，另外，要在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)，對被兼并企業(yè)的虧損部分進(jìn)行稅收彌補(bǔ)，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅負(fù)的降低。

（四）認(rèn)真對待合同內(nèi)容

建筑企業(yè)在其經(jīng)營過程中會與其他一些企業(yè)進(jìn)行合作，因此就需要與之簽訂一定的經(jīng)濟(jì)合同。合同中所涉及的價格因素會影響到建筑企業(yè)的納稅情況，因此，建筑企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時，需要對合同中所涉及的價格條款嚴(yán)格考慮，因?yàn)楹贤械膬r格條款會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響，對合同中的經(jīng)濟(jì)因素都需要謹(jǐn)慎斟酌，仔細(xì)考慮和分析，防止稅負(fù)支出，這些稅負(fù)支出是由合同漏洞所造成的，從而合法維護(hù)建筑企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)利益。另外，需要注意的是，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時，需要遵循一些原則：即遵紀(jì)守法原則、利益最大化原則、權(quán)衡風(fēng)險利益的原則。在嚴(yán)格遵循這些原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)稅收籌劃，能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

二、總結(jié)

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摘 要 本文作者首先分析了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提，然后提出了稅收籌劃的策略，以供各位同行參考。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出，通過一些業(yè)務(wù)技巧合理避稅以達(dá)到增加效益的目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提

（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過改變自身組織形式可以進(jìn)行稅收籌劃，集團(tuán)形式的建筑施工企業(yè)通過平衡分、子公司整體稅負(fù)，根據(jù)各個分、子公司的注冊地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協(xié)調(diào)和平衡集團(tuán)內(nèi)部各個分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價等等來降低整個建筑施工企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（二）科學(xué)合理的設(shè)置會計(jì)科目。建筑施工企業(yè)的日常財務(wù)處理工作常常會對一些費(fèi)用區(qū)分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會計(jì)科目來調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對企業(yè)會議費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進(jìn)行可靠、真實(shí)原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會議費(fèi)進(jìn)行全部扣除。

（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進(jìn)而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對較長，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)。對設(shè)立地點(diǎn)的選址也影響到企業(yè)的稅負(fù)，例如：在西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)國家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等等設(shè)立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當(dāng)建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。

（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費(fèi)用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費(fèi)用以及損失等來減少稅基降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定超過限額的工資薪酬、對外捐贈、招待費(fèi)不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格控制限額。⑵合理采用存貨計(jì)價方法進(jìn)行稅收籌劃。在存貨計(jì)量中我們可以采用加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出以及個別計(jì)價等方法。遇見物價持續(xù)上漲，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進(jìn)而降低所得稅稅額來降低稅負(fù)。反之，遇見物價持續(xù)下降，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風(fēng)險，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價方法來降低企業(yè)稅負(fù)是值得建筑施工企業(yè)重視的問題。

（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

（五）承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購買原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價款，從而達(dá)到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)牟利。同時，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]營改增；建筑行業(yè)；稅收籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）14-00-02

總理在2016年的政府工作報告中明確表示，我國于2016年5月1日將全面實(shí)施“營改增”稅制改革，金融行業(yè)、建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)將被納入原有的試點(diǎn)范圍。稅收制度的改革會給我國的建筑行業(yè)帶來巨大的影響，中國建設(shè)協(xié)會對我國66家建筑企業(yè)就稅收改革前后的稅負(fù)情況進(jìn)行調(diào)研和統(tǒng)計(jì)測算，得出的結(jié)果與理論結(jié)果大相徑庭。理論測算的結(jié)果表明，在實(shí)施“營改增”稅制改革后，企業(yè)稅負(fù)平均下降約80%，而通過實(shí)際測算得出企業(yè)稅負(fù)平均增加90%，稅負(fù)不減反增。因此，建筑企業(yè)如何通過合理的稅收籌劃去減少自身的賦稅，是本文重點(diǎn)探討的問題。

1 “營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因

1.1 部分成本支出項(xiàng)目無法抵扣

增值稅是在企業(yè)針對在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額抵扣后的增值部分所繳納的稅款，國家對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度有嚴(yán)格的規(guī)定。建筑行業(yè)中存在的一批小規(guī)模納稅人，他們雖然可以向國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，但他們的征收率僅為3%，即下游企業(yè)只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時，建筑企業(yè)往往是通過當(dāng)?shù)匦〔牧仙桃约氨就赁r(nóng)民來購買建筑施工過程中所需要的沙、石等原材料，小材料商和農(nóng)民是無法提供增值稅專用發(fā)票的。因此，建筑企業(yè)的一部分成本支出無法用來抵扣其銷項(xiàng)稅額，增加了其賦稅負(fù)擔(dān)。

1.2 現(xiàn)存部分資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣

根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)在稅改之前購進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣稅改之后新開項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額的。一般納稅人在稅改之前購進(jìn)的、提供有形租賃服務(wù)的設(shè)備器械，在試點(diǎn)期間可以自主選擇納稅方式，繳稅方式一經(jīng)確定，則3年之內(nèi)不可以更改。在稅制改革之前，承租方無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，因此，企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備租賃單位一般情況下都會選擇繳納稅負(fù)較低的簡易計(jì)稅方式。但在稅制改革后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以簡易計(jì)稅方式計(jì)稅的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣其銷項(xiàng)稅額的。

1.3 企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷不平衡

一般而言，關(guān)聯(lián)交易大量存在于規(guī)模較大的建筑企業(yè)內(nèi)部，其交易類型非常廣泛，包括建筑工程的總包、分包、采購、租賃及提供各類勞務(wù)和服務(wù)等，交易主體一般涉及材料物資供應(yīng)商、設(shè)備租賃公司、施工單位等，其各個交易主體之間的成本和收入構(gòu)成都存在很大差異，需要交納的增值稅稅款也各不相同。企業(yè)內(nèi)部的各個子單位之間存在大量進(jìn)銷不平衡的現(xiàn)象：一方面，一些單位的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，無需繳納增值稅的同時形成進(jìn)項(xiàng)稅留抵額；另一方面，一些單位的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額，需要繳納額度較大的增值稅。各個單位之間的進(jìn)銷情況不平衡，加大了建筑企業(yè)整體的稅負(fù)。

1.4 “甲供材”結(jié)算方式的影響

“甲供材”這種結(jié)算方式普遍存在于當(dāng)前的建筑行業(yè)中，即甲方與供應(yīng)商直接結(jié)算材料和設(shè)備的貨款，以抵扣甲方應(yīng)支付給乙方的工程款。在原有的營業(yè)稅制下，這些貨款是包含在建筑單位的項(xiàng)目合同中的。而實(shí)施“營改增”后，上游企業(yè)提供的發(fā)票上寫的是貨款支付方的名字，乙方無法使用這些進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣銷項(xiàng)稅額，因此，這種結(jié)算方式給建筑單位帶來了較大的稅收負(fù)擔(dān)。

2 建筑企業(yè)應(yīng)對稅負(fù)增加的稅收籌劃

2.1 合理分配物資資源

在“營改增”后，若原有的項(xiàng)目與新開的項(xiàng)目采用的是不同的繳稅方式，即原有項(xiàng)目的繳稅方式是依據(jù)原有的政策繳納營業(yè)稅或者是依照簡易計(jì)稅方式繳納增值稅，則用于原有項(xiàng)目的材料或者設(shè)備等物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是無法用來抵扣新開項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額的。

所以，盡量合理分配物資資源，使存量物資用于存量項(xiàng)目，新購資源用于新開項(xiàng)目，并盡可能地選擇具有一般納稅人資格的或者可以提供增值稅專用發(fā)票的上游單位進(jìn)行合作，在最大程度上降低新開項(xiàng)目的稅負(fù)壓力。

2.2 合理選擇現(xiàn)存設(shè)備租賃計(jì)稅辦法

建筑企業(yè)應(yīng)該在為提供有形租賃服務(wù)的現(xiàn)有設(shè)備選擇計(jì)稅方式之前，結(jié)合多個方面進(jìn)行綜合考量，例如：針對企業(yè)內(nèi)部和外部提供設(shè)備租賃的情況、現(xiàn)存設(shè)備租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況等，合理選擇計(jì)稅方式。具體原則如下。

第一，若租賃設(shè)備的客戶主要源于企業(yè)內(nèi)部，且進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全部抵扣，那么建筑企業(yè)應(yīng)為設(shè)備租賃單位選擇一般計(jì)稅方式繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在下游單位進(jìn)行抵扣，從而使企業(yè)總稅負(fù)得到降低。

案例：建筑企業(yè)Z公司的子公司A公司屬于設(shè)備租賃單位，A公司為Z公司的所有下屬子公司提供設(shè)備租賃服務(wù)，假設(shè)A公司每年針對現(xiàn)存設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，并且稅制改革之前，Z公司對于現(xiàn)存設(shè)備的繳稅方式選擇的是簡易計(jì)稅方式。若將改為一般的計(jì)稅方式，則其100萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在下游單位進(jìn)行抵扣。因此，在企業(yè)總稅負(fù)不變的情況下，A公司可以額外抵扣其100萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，即等同于利潤增加了100萬元。

第二，若租賃設(shè)備的客戶源為企業(yè)內(nèi)外部均有，那么建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行測算，從而選擇一種使總稅負(fù)最低的計(jì)稅方式。

2.3 合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價格

建筑企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷不平衡往往會造成企業(yè)總稅負(fù)增加，為降低賦稅壓力，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該遵循正當(dāng)交易原則，合理地調(diào)整交易關(guān)聯(lián)的上下游單位的進(jìn)銷價格。具體辦法如下。

第一，若建筑企業(yè)內(nèi)部的材料供應(yīng)、提供設(shè)備和勞務(wù)服務(wù)的單位有著較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵額，下游單位有著較大銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)適量增加下游單位的進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣程度，達(dá)到其降稅的目的。此舉實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)從下游單位向上游單位的轉(zhuǎn)移，由于上游單位有著大量的留抵額，不會增加其賦稅負(fù)擔(dān)，而建筑企業(yè)的總增值稅稅負(fù)也得到了降低。

案例：建筑企業(yè)Z的子公司B為設(shè)備供應(yīng)單位，由于B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額很大且向內(nèi)部提供租賃服務(wù)時的銷項(xiàng)稅額較小，因此B公司無須繳納增值稅且具有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵額。Z的子公司C為施工單位，有較大的銷項(xiàng)稅額。假設(shè)B公司在為C公司提供設(shè)備租賃服務(wù)的時候提高100萬元的銷售價格，B公司需多繳納17萬元（機(jī)械設(shè)備租賃增值稅率為17%）的銷項(xiàng)稅，然而在原留抵額抵扣后仍無須繳納增值稅；C公司的進(jìn)項(xiàng)稅額多了17萬元，可以用來抵扣其銷項(xiàng)稅額。因此Z公司的總稅負(fù)降低17萬元。

第二，若上游單位的銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)聯(lián)的下游單位的銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)降低關(guān)聯(lián)的交易價格，使稅負(fù)上游單位轉(zhuǎn)移至下游單位，從而降低總稅負(fù)。案例與上例反方向進(jìn)行，此處不再贅述。

第三，在調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的價格后，增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)移的同時也會帶來所得稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，因此企業(yè)必須綜合考慮多方面的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況，測算集團(tuán)整體稅負(fù)，選擇一個使集團(tuán)整體稅負(fù)最低的調(diào)整辦法，避免此消彼長造成集團(tuán)整體稅負(fù)的升高。

2.4 “甲供材”結(jié)算方式的籌劃對策

由于在我國的建筑行業(yè)中“甲供材”結(jié)算方式廣泛存在，因此，杜絕這種結(jié)算方式的可能性是非常小的。所以建筑行業(yè)必須對此結(jié)算方式形成相關(guān)對策，降低建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。具體方法如下。

第一，建筑企業(yè)實(shí)行差額計(jì)稅，將以“甲供材”方式抵扣的貨款從自身的營業(yè)額中去掉，降低自身的銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

第二，建筑企業(yè)與甲方單位本著稅負(fù)合理、平等的態(tài)度進(jìn)行協(xié)商，在簽訂合同之前就材料采購的細(xì)節(jié)達(dá)成一致。例如，甲方可以作為出售方，將其購得的物資以一定的價格銷售給乙方，增加乙方的進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低乙方的稅負(fù)。

3 結(jié) 語

從建筑行業(yè)的產(chǎn)值利潤率來看，建筑行業(yè)一直是屬于利潤微薄的行業(yè)，“營改增”稅制改革的實(shí)行，給目前的建筑行業(yè)帶來了較大的稅負(fù)壓力。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對稅負(fù)增加的情況，通過合理分配物資資源、合理選擇現(xiàn)存設(shè)備租賃計(jì)稅辦法、合理調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)交易價格和針對“甲供材”結(jié)算方式的一系列稅收籌劃辦法來合理避稅，以盡快適應(yīng)稅制改革。同時，也希望有更多的專業(yè)人士投入到建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化以及相應(yīng)稅收籌劃的研究中來，為促進(jìn)我國建筑業(yè)蓬勃發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)

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P鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃

建筑施工行業(yè)不僅具有傳統(tǒng)行業(yè)的一般特性，還具有建筑業(yè)獨(dú)有的管理特點(diǎn)，比如人力資源不穩(wěn)定、管理層次復(fù)雜、基礎(chǔ)薄弱、粗放式以及外延式的發(fā)展模式等等。營改增之后，這些獨(dú)有的特點(diǎn)可能會給企業(yè)帶來業(yè)務(wù)、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致的稅務(wù)風(fēng)險，在改革初期企業(yè)也會面臨稅負(fù)增加、管理成本上升等困難。企業(yè)面對這種新形勢，應(yīng)該立足于新的經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，積極進(jìn)行稅收籌劃，對于企業(yè)健康發(fā)展和獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)財富具有重要意義。

一、營改增以及稅收籌劃的簡單介紹

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是國家為減少企業(yè)重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要改革。其從2011年開始進(jìn)行試點(diǎn)改革，直到現(xiàn)在，已經(jīng)覆蓋幾乎所有領(lǐng)域，對各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，是推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，其最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)增值稅立法。

稅收籌劃是指企業(yè)在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下對將要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動之前進(jìn)行籌劃和安排。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性和明確的目的性。這項(xiàng)活動有利于企業(yè)有效率的對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行選擇，對增強(qiáng)企業(yè)競爭力，加強(qiáng)國家發(fā)揮稅收杠桿的作用，增加國家收入具有重要意義。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的影響和存在的問題

（一）抵扣鏈條不完整

營改增實(shí)行后，很多建筑施工企業(yè)就面臨稅負(fù)不降反增這樣的困境，很大原因就在于抵扣鏈條的不完善。對于交通建筑施工企業(yè)來說，合作的供應(yīng)商或分包方（施工隊(duì)）還存在許多是自然人，無法提供增值稅專用發(fā)票或只能取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而供應(yīng)商或分包方成本中本身可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的材料、設(shè)備就實(shí)現(xiàn)不了抵扣，從而使整個上下游抵扣鏈條不完整、不充分，客觀上導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。此外，建筑施工行業(yè)許多作業(yè)環(huán)節(jié)機(jī)械化程度低，人工、地材占比高，也對企業(yè)的稅收管理造成了不利的影響，增加了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

實(shí)行營改增最重要的目的是為了減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)，但是就目前階段來看，這項(xiàng)改革的實(shí)施對于很多建筑企業(yè)來說并沒有達(dá)到目的，企業(yè)稅負(fù)反而有所增加。這是由于我國建筑企業(yè)的管理水平參差不齊，國家在對市場票據(jù)管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企業(yè)雖然實(shí)行了營改增，但是沒有全面掌握該政策，不能很好的實(shí)現(xiàn)快速轉(zhuǎn)變，改革不徹底，管理上出現(xiàn)了困難，甚至采取“鴕鳥政策”，沒有達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（三）對分包掛靠的影響

建筑企業(yè)管理普遍存在“以包代管”模式，總包方和分包方之間存在分包結(jié)算嚴(yán)重滯后，甚至工程接近完工還未簽訂合同。這就會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時，總包方需要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大，同時還存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險。而對于掛靠經(jīng)營，雙方從表面上看是利益共同體，但是在實(shí)際活動中，掛靠方實(shí)際屬于各自經(jīng)營的狀態(tài)。被掛靠方和掛靠方往往存在收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致的現(xiàn)象，給總承包企業(yè)帶來了法律風(fēng)險和審計(jì)風(fēng)險。

（四）對企業(yè)納稅管理的影響

建筑施工企業(yè)實(shí)行營改增之后，需要增加發(fā)票管理崗位，購進(jìn)稅控裝置等，管理成本大幅提高。此外會計(jì)核算科目明顯增加，核算的方式也變得更加復(fù)雜，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，建筑企業(yè)的增值稅發(fā)票管理體系、核算體系等建設(shè)亟待完善，企業(yè)在納稅管理工作方面的的重點(diǎn)也應(yīng)有所轉(zhuǎn)換。

三、建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的策略

（一）合理選擇與培育供應(yīng)商，上下游抱團(tuán)發(fā)展，共同降低稅負(fù)

一是建議建立供應(yīng)商（包括分包方，下同）信用評價體系，引導(dǎo)供應(yīng)商成立法人主體，對于有法人主體或一般納稅人的要予以傾斜，建立盡量不與自然人合作，一般納稅人優(yōu)先的制度。目前建筑企業(yè)稅負(fù)增加的很大一個原因在于合作的伙伴還是自然人不能夠開具增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)一方面應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作；另一方面要引導(dǎo)自然人注冊成立個體工商戶或企業(yè)，可以代開3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而可以盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，幫助企業(yè)減輕營改增初期的稅收負(fù)擔(dān)。

二是要積極鼓勵供應(yīng)商成為一般納稅人，要鼓勵供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范管理，取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低稅負(fù)。營改增從其本質(zhì)原理上來說是可以降低整個社會的稅負(fù)，但實(shí)際效果出現(xiàn)偏差的一個重要原因就是簡易計(jì)稅的存在，導(dǎo)致簡易計(jì)稅企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)未能很好的進(jìn)入抵扣鏈條中。所以只有鼓勵施工企業(yè)上下游都成為一般納稅人，使抵扣鏈條真正打通，實(shí)現(xiàn)充分抵扣，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體下降。

（二）提升施工企業(yè)基礎(chǔ)管理能力，避免“以包代管”

對于施工企業(yè)今后必須得提升自身的專業(yè)化施工能力，而不能繼續(xù)走以前的掛靠收取管理費(fèi)的老路。掛靠行為實(shí)質(zhì)上為“以包代管”，不僅會對企業(yè)帶來巨大的行業(yè)風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險，從稅務(wù)角度來說也是容易導(dǎo)致增值稅發(fā)票虛開的高危區(qū)域。此外，施工企業(yè)還要加大機(jī)械設(shè)備投入，提高機(jī)械化施工水平，實(shí)行“機(jī)器換人”，從而增加抵扣，增加利潤。

（三）按單項(xiàng)目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤

建筑施工企業(yè)應(yīng)按單項(xiàng)目做好稅收籌劃工作。做好稅收籌劃工作一方面是避免稅收損失，控制稅負(fù)；另一方面是基于目前建筑施工企業(yè)粗放型的管理模式可以有效地預(yù)防增值稅發(fā)票的虛開。對于目前項(xiàng)目成本預(yù)算已經(jīng)做得不錯的建筑施工企業(yè)來說，做好項(xiàng)目的稅負(fù)測算相對來說會簡單很多，只要進(jìn)行相應(yīng)的價稅分離即可。但對于原先預(yù)算基礎(chǔ)薄弱的施工企業(yè)來說，急需要補(bǔ)齊這塊短板，否則會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，比如一開始未重視稅務(wù)管理，臨近工程項(xiàng)目結(jié)束了，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)過高，于是鋌而走險購買虛開的增值稅專用發(fā)票，或是“以包代管”項(xiàng)目由實(shí)際施工人購買虛開的增值稅專用發(fā)票給公司。

（四）規(guī)范合同管理，進(jìn)行全生命周期流程管理

建筑施工企業(yè)管理的核心之一是合同管理，而我們進(jìn)行的增值稅稅收籌劃的最主要抓手也是合同管理。我們財務(wù)人員需要積極地參與到合同的前期談判中去，一定要在合同中有專門的發(fā)票條款。同時對合同要進(jìn)行全生命周期的流程管理，也即從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、審計(jì)、終止，一路都要有增值稅管理的思路在里面，比如嚴(yán)格堅(jiān)持先拿發(fā)票后付款的原則等。

（五）使用好信息化手段，加強(qiáng)財務(wù)集中管控，建設(shè)財務(wù)共享中心

面對建筑施工企業(yè)普遍存在粗放式管理的情況下，一定要加強(qiáng)信息化手段的使用，一是實(shí)現(xiàn)票據(jù)集中管理，資金支付集中審核，從而實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目交易真實(shí)性的全程把控，嚴(yán)格做到“四流一致”；二是要對進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)使用信息化手段進(jìn)行管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅申報半自動化，也便于進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)平衡；三是有條件的企業(yè)要建設(shè)財務(wù)共享中心，便于對財務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)的集中管控，從而有利于稅收的統(tǒng)一籌劃。

四、結(jié)束語

從現(xiàn)階段短期來看，建筑企業(yè)實(shí)行營改增會給企業(yè)帶來稅負(fù)增加、稅收管理風(fēng)險增大等負(fù)面影響，但是從另一方面來說，這是建筑企業(yè)一個發(fā)展的新契機(jī)，企業(yè)可以借助這個機(jī)會更新管理模式，革新思想觀念，提高管理水平，規(guī)范管理機(jī)制。建筑企業(yè)只有在這個改革的節(jié)點(diǎn)上，做好稅收籌劃，未雨綢繆，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過營改增初期，為企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]翟蓉芳.“營改增”背景下黃金礦山企業(yè)稅收籌劃新思路[J].稅務(wù)園地，2016（12）.

篇6

對于建筑企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風(fēng)險防范能夠降低建筑企業(yè)稅收風(fēng)險，在目前市場經(jīng)濟(jì)體制的作用下，建筑企業(yè)在運(yùn)作過程中其稅收籌劃風(fēng)險的影響因素也逐漸變化，加之建筑企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對策，合理地控制稅收風(fēng)險，促進(jìn)建筑企業(yè)自身健康發(fā)展。

1 稅務(wù)籌劃情況分析

目前我國的建筑行業(yè)具有較大的開放性，并且同外部環(huán)境產(chǎn)生了非常緊密的聯(lián)系，而我國建筑行業(yè)的發(fā)展又同其他眾多領(lǐng)域息息相關(guān)，如設(shè)備制造、鋼鐵生產(chǎn)、混凝土生產(chǎn)等，還包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等眾多行業(yè)，因此建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)受到了營改增政策的顯著影響。其因素不僅包括內(nèi)在的，也包括復(fù)雜的外界因素。隨著營改增的落實(shí)，建筑企業(yè)在組織架構(gòu)、運(yùn)營模式及經(jīng)營理念上都會受到極大影響。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建筑企業(yè)必須正確應(yīng)對營改增問題，消除不利影響，抓住營改增在實(shí)施前后的機(jī)會，重新調(diào)整建筑企業(yè)經(jīng)營體系，合理利用營改增方案，開源節(jié)流，降低建筑企業(yè)成本。

建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃涉及領(lǐng)域眾多，專業(yè)性和實(shí)用性較強(qiáng)，因此需要具有高素質(zhì)、高職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃。在營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)很少接觸增值稅，并且增值稅的政策同營業(yè)稅政策比較起來差異較大，其財務(wù)工作者也不了解增值稅政策，如果直接讓建筑企業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)營業(yè)稅納稅籌劃的工作人員負(fù)責(zé)增值稅納稅籌劃，可能會出現(xiàn)一定偏差，從而對建筑企業(yè)的正常運(yùn)營造成風(fēng)險。

由于增值稅主要采用進(jìn)銷相抵的計(jì)稅措施，因此根據(jù)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣率的不同，各建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)也不相同。同時，當(dāng)建筑企業(yè)完全實(shí)行營改增后，公司財務(wù)應(yīng)分別計(jì)算收入和成本，這就會導(dǎo)致核算、預(yù)算及考核等工作需要改變原有口徑。增值稅的征收管理較為嚴(yán)格，限制了進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時間和事項(xiàng)，因此在管理增值稅發(fā)票、稅額、申報及繳稅等方面都會比過去營業(yè)稅體系更為嚴(yán)格，管理的難度也更大。

為更好地開展稅務(wù)籌劃工作，首先，我國的建筑公司應(yīng)針對增值稅特點(diǎn)總結(jié)出納稅籌劃的方案，我國建筑企業(yè)應(yīng)平穩(wěn)應(yīng)對營改增政策，針對建筑企業(yè)的納稅做出合理籌劃，從自身的多個方面進(jìn)行籌劃研究，拿出具體可行的方案。其次，營改增能夠顯著提升建筑行業(yè)的市場適應(yīng)能力，在復(fù)雜激烈的市場競爭當(dāng)中，建筑企業(yè)應(yīng)開發(fā)對外經(jīng)營的能力，強(qiáng)化市場地位，加強(qiáng)盈利能力并降低建筑企業(yè)成本，提升建筑企業(yè)的整體經(jīng)營質(zhì)量。最后，營改增對于豐富建筑企業(yè)的增值稅納稅籌劃研究具有重要意義，本次研究利用已有成果，針對建筑企業(yè)的納稅籌劃問題進(jìn)行調(diào)研，并結(jié)合我國建筑企業(yè)的特點(diǎn)，提出科學(xué)的納稅籌劃策略。

2 建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及涉稅分析

2.1建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

建筑企業(yè)的營改增落實(shí)后，其稅務(wù)管理將產(chǎn)生較大的影響。首先建筑企業(yè)的稅務(wù)管理成本將出現(xiàn)大幅度提升的情況，營改增后，建筑企業(yè)要購買稅控裝置以滿足增值稅發(fā)票的管理要求，這是對財務(wù)成本提升的具體因素；其次根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的專用發(fā)票需要由專人管理，而管理增值稅發(fā)票的難度較大，計(jì)算量也較多，因此建筑企業(yè)只能通過增設(shè)崗位的方式滿足這一需求，這也是增加財務(wù)管理成本的因素。此外，增值稅的管理還涉及到增值稅開票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅報稅繳納管理以及增值稅會計(jì)核算管理等多項(xiàng)內(nèi)容，和原本的營業(yè)稅體系比較，增值稅的管理項(xiàng)目提升了復(fù)雜性，因此營改增會給建筑企業(yè)的稅務(wù)管理帶來一定的不利影響。

2.2建筑企業(yè)涉稅情況

我國建筑行業(yè)具有獨(dú)特之處，其財務(wù)管理系統(tǒng)也相對復(fù)雜。由于我國的建筑企業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)及其高度復(fù)雜性，這也在一定程度上決定了我國的建筑企業(yè)稅務(wù)管理具有較高復(fù)雜性，建筑企業(yè)的稅收管理難度較大，但這也是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃有效性體現(xiàn)的機(jī)遇。

2.3建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國住建部的稅負(fù)增減摸底研究可以看出，建筑行業(yè)在營改增之后?會面臨比較高的稅負(fù)，致使建筑企業(yè)的運(yùn)營成本較之前有大幅度提升，因此建筑企業(yè)必須進(jìn)行合理的增值稅納稅籌劃，才能有效降低建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行成本，以提升建筑企業(yè)的市場競爭力，有利于長期發(fā)展。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃方法

3.1合同方面

3.1.1拆分EPC合同

建筑企業(yè)的EPC合同通常包含了勘探、設(shè)計(jì)、采購、施工以及安裝等一系列內(nèi)容，一般由具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)同業(yè)主簽訂合同。EPC合同沒有將設(shè)計(jì)、施工以及設(shè)備的款項(xiàng)分開表示，只列舉了合同總價，而某些EPC合同雖然列舉了各項(xiàng)清單，但沒有分別列示價款，只有總價信息。為避免因混業(yè)經(jīng)營未分開核算導(dǎo)致從高適用稅率繳納增值稅風(fēng)險，EPC項(xiàng)目的總承包方應(yīng)同業(yè)主拆分EPC合同，將單一的EPC合同按照不同的稅率業(yè)務(wù)拆分為設(shè)計(jì)合同、采購合同以及施工合同，通過具有總承包資質(zhì)的建筑企業(yè)和業(yè)主分別簽訂。

3.1.2確定不同稅率業(yè)務(wù)價款

根據(jù)“財稅（2016）36號”《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條闡述：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

EPC項(xiàng)目所包含的設(shè)計(jì)、采購及施工業(yè)務(wù)適用于不同的稅率，因此總承包方可以考慮通過稅率差異對增值稅進(jìn)行合理納稅籌劃，也就是說，總承包方同業(yè)主通過談判確定了各類業(yè)務(wù)在EPC合同中的價款后，再將EPC合同總價款在設(shè)計(jì)、采購以及施工三部分業(yè)務(wù)間進(jìn)行合理的劃分，以加大低稅率業(yè)務(wù)價款，同時降低高稅率業(yè)務(wù)價款，降低項(xiàng)目整體稅負(fù)。

3.2人工費(fèi)用

人工費(fèi)用在施工的成本當(dāng)中差不多占據(jù)了百分之三十，由于人工費(fèi)用一直在持續(xù)不斷的增加，因此在施工工程當(dāng)中占據(jù)的比重也越來越大。怎樣才能夠抵扣人工費(fèi)用，這是營改增政策全面推行之后，施工企業(yè)需要考慮的問題。在營業(yè)稅的條件下，我國有兩種人工費(fèi)用稅務(wù)繳納的方式。第一種是根據(jù)某些勞務(wù)機(jī)制繳納的營業(yè)稅收，一般為百分之三的稅率。而第二種，假如人們提供的服務(wù)屬于勞務(wù)派遣，那么所繳納的營業(yè)稅收的稅率就是百分之五。營改增之后，假設(shè)企業(yè)按一般計(jì)稅繳納增值稅，稅率為百分之十一，那么按照簡易計(jì)稅，稅率為百分之三清包工的分包工程使企業(yè)的稅負(fù)增加。

3.3企業(yè)費(fèi)用

由于營業(yè)稅屬于地方稅，相關(guān)人員在繳納營業(yè)稅的時候，需要到施工項(xiàng)目的地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行繳納，并且企業(yè)所繳納的稅額就要被地方財政的稅收所吸納。而繳納增值稅的時候，需要到當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳。中央財政收入的納稅稅額為百分之七十五，而地方財政收入的納稅金額為百分之二十五。這樣的現(xiàn)象將原本的稅收均衡打破，將原本的稅收收入劃分為三個部分，包括中央財政收入、施工企業(yè)所在地的財政收入以及工程所在地的財政收入。而這嚴(yán)重影響了地方政府的稅收，同時也增加了異地承接工程的難度系數(shù)，而且企業(yè)在經(jīng)營的時候，也要投入更多的經(jīng)營費(fèi)用。

一般情形下，施工企業(yè)系異地作業(yè)。營改增政策推行之后，在工程項(xiàng)目所在地的國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，在工程項(xiàng)目所在地的地稅機(jī)關(guān)對附加稅進(jìn)行繳納，在機(jī)構(gòu)所在地的國稅部門認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅票，并清繳和匯算增值稅。再加上要傳遞和收集以及認(rèn)證票據(jù)清算稅金、建立各種臺賬，而這龐大的工作量，就需要施工企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，這大幅度增加了施工企業(yè)的整體管理費(fèi)用，給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.4供應(yīng)商選擇方面

3.4.1含稅報價相同的供應(yīng)商選擇

第一，應(yīng)選擇規(guī)模較大且具有良好信譽(yù)的供應(yīng)商。在相同的含稅報價下，對同一類型供應(yīng)商可提供具有適用性的發(fā)票類型，按照建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和商業(yè)信譽(yù)因素，建筑企業(yè)應(yīng)選擇具有更好信譽(yù)的商家。

第二，如果選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，在含稅報價相同的情況下，供應(yīng)商所開具發(fā)票的增值稅稅率不同，就應(yīng)該選擇稅率更高的商家。

3.4.2含稅報價不同的供應(yīng)商選擇

在不同類型供應(yīng)商報價不同的情況下，因含稅成本不同，而和成本有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣會對計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)用產(chǎn)生直接影響，最終影響建筑企業(yè)的利潤，因此在采購過程中可以通過計(jì)算不同類型供應(yīng)商之間的報價平衡點(diǎn)選擇最佳供應(yīng)商。

3.4.3考慮運(yùn)輸費(fèi)用的供應(yīng)商選擇

建筑企業(yè)的采購合同通常都會含有一定的運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)是適用11%增值稅的、不同于采購的17%稅率，因此在采購材料及設(shè)備時，供應(yīng)商有兩種提供發(fā)票的方式：第一，一票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時開具的增值稅專用發(fā)票中不僅包含采購價格也含有運(yùn)輸費(fèi)用；第二，兩票制，銷售方在銷售設(shè)備或材料時就采購的價格和運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分開計(jì)算并開具增值稅發(fā)票。在采購大型設(shè)備的時候，供應(yīng)商如果是一般納稅人，和供應(yīng)商簽訂采購合同就應(yīng)采用一票制；如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，在簽訂合同的時候就應(yīng)該采取兩票制。

4 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險

4.4稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國稅收政策為適應(yīng)市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大地提高了建筑企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險。一般來說，建筑企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項(xiàng)目未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項(xiàng)目開展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分建筑企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實(shí)時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的不斷提高。

4.2稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù)，其基本手段與避稅、漏稅存在實(shí)質(zhì)性差異，稅收籌劃是在屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準(zhǔn)，但是在實(shí)際的批準(zhǔn)過程中，由于相?P稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

4.3相關(guān)工作人員素質(zhì)不高

在建筑企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實(shí)施方案以及具體的實(shí)施手段在很大程度上有建筑企業(yè)自身所決定，從目前的實(shí)際狀況來看，建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務(wù)工作人員或者會計(jì)人員負(fù)責(zé)，但部分建筑企業(yè)的相關(guān)工作人員優(yōu)于缺乏專業(yè)致使，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實(shí)時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險的應(yīng)對措施。

5 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險解決措施

5.1加深理解稅收政策

在營業(yè)稅時代，很多建筑企業(yè)所涉及的增值稅業(yè)務(wù)量較少，建筑企業(yè)財務(wù)人員及建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并不了解增值稅政策的具體施行方法。為加深建筑企業(yè)財務(wù)人員及領(lǐng)導(dǎo)部門對營改增的了解程度，建筑企業(yè)應(yīng)組織財務(wù)和稅收業(yè)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要圍繞現(xiàn)行的增值稅政策、實(shí)施方法以及營改增的試點(diǎn)行業(yè)和試點(diǎn)地區(qū)等。當(dāng)營改增政策落實(shí)到建筑企業(yè)之后，建筑企業(yè)再針對這一政策和具體操作實(shí)施第二次培訓(xùn)，最大限度地滿足建筑企業(yè)稅務(wù)工作人員對增值稅改革的知識需求，加深其理解程度。建筑企業(yè)的財務(wù)人員必須對新形勢下的增值稅政策和建筑企業(yè)自身的情況非常了解，同時加強(qiáng)同國家財政稅務(wù)部門的合作溝通，進(jìn)一步加強(qiáng)對增值稅的了解程度，及時獲得新鮮資訊，積極商討納稅籌劃方案，確保方案的可行性。

5.2建立增值稅管理體系

我國建筑企業(yè)在營業(yè)稅時代沒有完善增值稅管理體系，建筑企業(yè)并不重視對增值稅的管理。增值稅管理主要涉及到增值稅發(fā)票開具管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、發(fā)票管理以及會計(jì)審核等內(nèi)容，因此應(yīng)建立一套完整高效的增值稅管理體系，這也是為建筑企業(yè)應(yīng)對營改增不可或缺的一環(huán)。建筑企業(yè)需要在營改增之后，加強(qiáng)建筑企業(yè)對增值稅的管理，根據(jù)建筑企業(yè)的規(guī)模及增值稅的要求，設(shè)置專門的部門或崗位，安排專人負(fù)責(zé)此事宜，并根據(jù)增值稅的政策內(nèi)容及要求建立完善的制度體系。

5.3建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風(fēng)險管理并非靜態(tài)過程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)歲籌方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險控制管理水平進(jìn)行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時，這類評定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實(shí)踐效果時，應(yīng)當(dāng)保障評價指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅收機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風(fēng)險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。

5.4提高稅收籌劃人員素質(zhì)

篇7

關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃的內(nèi)容主要包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，也就是納稅人以遵紀(jì)守法為前提，通過合理的安排與科學(xué)的籌劃整理出最優(yōu)納稅方式，使企業(yè)在合理避稅中獲得更多經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)實(shí)施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，還能成功避免重復(fù)征稅問題，使企業(yè)的成本及風(fēng)險得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。

一、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)受到的影響

長時間以來，房地產(chǎn)企業(yè)的建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售都需要繳納營業(yè)稅這種價內(nèi)稅，而營業(yè)稅作為一個價內(nèi)稅，極易發(fā)生重復(fù)征稅問題，無論是建筑業(yè)或是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是營銷企業(yè)，房地產(chǎn)鏈條上的分工越明細(xì)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。這使房地產(chǎn)企業(yè)無形中增加了稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)營改增在房地產(chǎn)行業(yè)得到實(shí)施后，由于每個環(huán)節(jié)就其新增價值額征稅，避免了重復(fù)征稅，在一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)。同時，營改增進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式能促使房地產(chǎn)企業(yè)對其經(jīng)營流程重新進(jìn)行設(shè)計(jì)，將以往的粗狂式管理轉(zhuǎn)化成精細(xì)化管理，達(dá)到降稅的目的。但在實(shí)際的運(yùn)作中，房地產(chǎn)企業(yè)的營改增面臨許多改革中的問題，比如建筑業(yè)作為以提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)非常少，營改增之后如何對其制定合理的稅率，使其稅負(fù)不至于過重。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本構(gòu)成中土地成本作為占比重最大的一個項(xiàng)目，由于是政府直接收取的土地出讓金，還不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)有所增加；此外，增值稅納稅人作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的房地產(chǎn)企業(yè)選擇不同的納稅人，可能會給企業(yè)的稅負(fù)帶來不同的影響，不同的企業(yè)不能盲目選擇，而應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況以及稅法的相關(guān)規(guī)定申報不同的納稅人。

二、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是根基，任何行業(yè)的發(fā)展都離不開房地產(chǎn)行業(yè)，它是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，更是人民生活改善的一項(xiàng)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。當(dāng)實(shí)施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能成功避免重復(fù)征稅問題，還能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的成本及風(fēng)險得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。

營改增以后對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃有積極意義。一是稅收籌劃能幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高其經(jīng)濟(jì)效益。通過稅收籌劃，納稅人能減少房地產(chǎn)企業(yè)支出稅費(fèi)增加利潤。二是幫助房地產(chǎn)企業(yè)降低稅收風(fēng)險。當(dāng)出臺并實(shí)施營改增稅收政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員務(wù)必要熟練掌握一系列稅收政策，增強(qiáng)納稅意識，真正實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的誠信納稅，通過完善稅收籌劃來降低其稅務(wù)風(fēng)險。三是對提高辦稅人員水平、督促國家建立健全稅收制度等起到積極作用。在任何國家的避稅與反避稅的博弈中，稅制越健全避稅的空間越小，企業(yè)避稅的渠道趨于對政策的熟練運(yùn)用，比如減稅免稅的運(yùn)用等。而不是能有多少可鉆的空子。正所謂愚昧者抗稅、愚蠢者偷稅、聰明者避稅、精明者籌稅，營改增促使房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員獲得良好的培訓(xùn)空間與個人發(fā)展空間，為房地產(chǎn)企業(yè)依法籌稅、誠信納稅提供良好條件，同時促使國家在稅收法律法規(guī)的不斷完善中堵住稅收缺陷與不足。

三、基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議

（一）科學(xué)合理申報納稅人身份

在房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施營改增后，所有增值稅納稅人都要按照增值稅納稅人的相關(guān)規(guī)定申請納稅人身份，增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)營規(guī)模的大小和會計(jì)核算是否健全，一旦認(rèn)定后身份不同計(jì)稅方法不一樣，一般納稅人使用進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算繳納增值稅而小規(guī)模納稅人則以全部銷售額計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)然一般納稅人使用的通用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人使用的是征收率3%。

經(jīng)過測算我們以為企業(yè)的購進(jìn)業(yè)務(wù)達(dá)到一定比例有必要按照規(guī)定申報一般納稅人，否則稅負(fù)會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出小規(guī)模納稅人的平均稅負(fù)。并且需要提醒的是，按照現(xiàn)行增值稅納稅人管理規(guī)定，對于年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，沒有按照規(guī)定期限申報一般納稅人的，稅務(wù)部門將要求按照一般納稅人稅率計(jì)算增值稅并且不得做進(jìn)項(xiàng)抵扣，亦不得為其代開增值稅專用發(fā)票，如果企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)生了這樣的申報失誤，企業(yè)的稅負(fù)將大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地產(chǎn)企業(yè)都被認(rèn)定為一般納稅人才好，比如提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)和以不動產(chǎn)銷售為主的企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額很低，認(rèn)定為一般納稅人一方面使用一般納稅人的較高的稅率（預(yù)測房地產(chǎn)企業(yè)為11%的增值稅稅率），另一方面卻幾乎沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，那么同樣會大大增加企業(yè)的稅負(fù)。這種情況下不如按照小規(guī)模納稅人的征收率繳納增值稅。

（二）加強(qiáng)管理增值稅發(fā)票，及時獲取可抵扣發(fā)票

對于認(rèn)定為一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)將使用增值稅專用發(fā)票，要求專人開具、專人保管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)使其內(nèi)部管理水平得到提高，并促使財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識。作為增值稅一般納稅人一方面要管理好銷項(xiàng)稅發(fā)票的開具和管理，另一方面加強(qiáng)管理各項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)購進(jìn)的管理和采購材料的管理，及時取得增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)的抵扣聯(lián)。尤其是在與大多數(shù)建筑公司或銷售公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，由于對方可能是小規(guī)模納稅人，要積極協(xié)調(diào)獲取稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票以期正常完成抵扣。而作為小規(guī)模納稅人的房地產(chǎn)建筑施工企業(yè)競爭將更加激烈，由于難于實(shí)現(xiàn)外部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，致使一些建筑企業(yè)選擇從工程質(zhì)量入手，降低成本獲得期望的利潤。這就需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管和外部質(zhì)量監(jiān)控，盡量選擇那些與增值稅一般納稅人資格相符的、具備正規(guī)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，既能保證工程質(zhì)量，又為后期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅打下基礎(chǔ)。

筆者可以預(yù)見，基于增值稅避免重復(fù)征稅促進(jìn)社會化專業(yè)協(xié)作的重要杠桿作用，未來幾年，社會上的建筑業(yè)會發(fā)生優(yōu)勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質(zhì)缺失、質(zhì)量不過關(guān)的游走型建筑施企業(yè)會大批淘汰。

（三）科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減稅免稅目的

增值稅減免稅條例有諸多規(guī)定，比如利用摻兌廢渣在生產(chǎn)原料中且比例不低于30%的生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，給予免稅；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，且在生產(chǎn)原料中比重不低于30%的給與增值稅即征即退；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣（含水泥熟料）不低于30%的給予增值稅即征即退；此外，隨著綠色建筑理念的推廣，增值稅對認(rèn)定為新型節(jié)能環(huán)保墻體材料的產(chǎn)品將給與免稅或即征即退的優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)企業(yè)要科學(xué)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，積極稅收籌劃實(shí)現(xiàn)減稅免稅。

（四）注重經(jīng)營活動管理，合理開展稅收與成本聯(lián)動籌劃

一是對供應(yīng)方的資格和價格進(jìn)行比較。房地產(chǎn)企業(yè)到底應(yīng)該在一般納稅人處購進(jìn)貨物還是在小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物？在質(zhì)量相當(dāng)?shù)那疤嵯乱龀杀九c稅收的聯(lián)動籌劃，比如從一般納稅人處購進(jìn)一批增值稅稅率17%的貨物，價稅總計(jì)117萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元；從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)同樣一批貨物，在無法取得增值稅專用發(fā)票的前提下，該批貨物只有等于100萬元，企業(yè)的預(yù)期成本才不會改變，低于100萬元企業(yè)獲得額外利潤，如果高于100萬，即意味著企業(yè)成本費(fèi)用增加。二是利用稅率差異。當(dāng)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時候，一般物資的稅率是17%，建筑業(yè)的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)不同納稅對象稅率不同的差異，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；

（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

在企業(yè)進(jìn)行合理避稅的過程中，制訂以及實(shí)施籌劃方案，要注意合法性的基本要求與準(zhǔn)則。所以，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守我國法律、法規(guī)、制度的規(guī)范，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，保障合理避稅行為的合法性。同時，企業(yè)還應(yīng)充分關(guān)注國家法律環(huán)境的變化，考慮國際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。

另外，由于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貒囟悪C(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴芴攸c(diǎn)和具體要求，對稅務(wù)部門的指導(dǎo)要主動積極地接受，定期向其咨詢政策的最新發(fā)展動態(tài)，并進(jìn)行理解、掌握，為制訂合理的籌劃方案提供參考。制訂方案、實(shí)施方案的過程中，對本地稅務(wù)部門的征收管理方法要時刻關(guān)注，以取得本地部門的認(rèn)同。實(shí)施方案的后期階段，倘若與稅務(wù)部門在理解上存在不一致的問題，企業(yè)應(yīng)予以合理解釋。

四、結(jié)語

“營改增”的最終目的在于協(xié)調(diào)社會負(fù)擔(dān)和政府收入之間的矛盾，降低社會稅負(fù)。雖然，在“營改增”初期，房地產(chǎn)企業(yè)會面臨很多的問題，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營也會遭受一定的挫折，但是，只要合理進(jìn)行稅收籌劃，營改增必定是推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保障。

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篇8

1、對建筑施工企業(yè)財務(wù)上的影響。在建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其財務(wù)會受到極大的影響，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，施工企業(yè)財務(wù)入賬金額會變小，不再含有營業(yè)稅，企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備以及物資等，只要取得合規(guī)票據(jù)即可抵消進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少企業(yè)施工成本，增加利潤。在施工企業(yè)賬務(wù)處理上也有很大的變化，營改增之后，建筑施工企業(yè)購進(jìn)材料，借：固定資產(chǎn)或原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，不再是借：固定資產(chǎn)或原材料等；貸：應(yīng)付賬款，不再是應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅。另外，建筑施工企業(yè)在財務(wù)報表中也有所變化，由于減少營業(yè)稅金及附加中的營業(yè)稅，從而減少了成本費(fèi)用，增加了施工企業(yè)的利潤。

2、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)上的影響。在建筑施工產(chǎn)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，從表面上看施工企業(yè)稅負(fù)由原3%轉(zhuǎn)為11%，增加了稅負(fù)，但是從長遠(yuǎn)來看，施工企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，可以減輕稅負(fù)，例如新購的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等?？梢哉f，營改增是否可以減輕施工企業(yè)稅負(fù)，取決于企業(yè)稅收籌劃的能力。對于建筑行業(yè)來說，由于自身的特殊性，屬于勞動密集型企業(yè)，在整個工程建設(shè)過程中，人工費(fèi)占據(jù)較大比例，并且，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人工工資大幅上漲，此費(fèi)用無法用于增值稅的抵扣，施工企業(yè)會增加稅收負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)我國現(xiàn)狀，施工企業(yè)購取材料的渠道具有復(fù)雜性多樣性，一線施工人員多為農(nóng)民工，分包企業(yè)資質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常很難取得正規(guī)的專用發(fā)票。再者，企業(yè)原沒有取得專用發(fā)票固定資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其費(fèi)用成本只能由施工企業(yè)自己承擔(dān)。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營改增”難點(diǎn)分析

建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅的難度大小，取決于施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，其最核心的難點(diǎn)是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理，其次是如何確定征稅的類型和稅率。

1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，建筑施工行業(yè)適用11%的稅率，營改增試運(yùn)行期間，需要保持現(xiàn)行財政體制穩(wěn)定，稅款收入仍歸原試點(diǎn)地區(qū)分別入庫，財政減收額度由地方和中央共同分擔(dān)。但是地方政府受到稅收減少的影響，稅改退縮心理有翹頭趨勢，放慢了營改增的改革步伐。

2、建筑施工企業(yè)征稅類型的確定。增值稅主要分為三種形式，包含消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型，對于建筑施工企業(yè)來說采用何種類型一直是爭論地方。如果采取收入型的增值稅，不符合簡便征管的原則，如果采用生產(chǎn)型的增值稅，稅率無論是17%還是13%都會加重建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，若采用消費(fèi)性的增值稅，對于國家財政難以承受，將是很大的負(fù)擔(dān)。

3、建筑施工企業(yè)征收稅率的確定。建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，征收稅率的確定是改革當(dāng)中的難點(diǎn)，是另行規(guī)定稅率，還是與生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一征收一直沒有確定的說法。

三、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的建議

所謂稅收籌劃，既是在合法范圍內(nèi)，采取有效措施進(jìn)行節(jié)稅，是企業(yè)通過稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，最大限度地采用優(yōu)惠條款，通過理財、投資以及經(jīng)營等活動減輕企業(yè)稅負(fù)的合法經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點(diǎn)。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅有悖于稅法宗旨，而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對稅收政策的積極作用，為了達(dá)到稅后利潤最大化，企業(yè)需要制定多套納稅方案，并在其中選擇一個最優(yōu)方案進(jìn)行納稅。站在法律角度，依法納稅是納稅人的義務(wù)，但是依法納稅也是納稅人的權(quán)利，因此建筑施工企業(yè)，需要積極主動在企業(yè)內(nèi)部樹立稅收籌劃意識，順應(yīng)“營改增”的大潮流，采用合法手段獲取自己的權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。

1、最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，稅收籌劃范圍得以擴(kuò)大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在此過程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度。與此同時，需要與供應(yīng)商保持密切聯(lián)系，保證其可以提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)確保增值稅抵扣憑證不與現(xiàn)行法律沖突。另外，施工企業(yè)財務(wù)應(yīng)當(dāng)防止資料丟失，妥善保管相關(guān)資料，確保資料的完整性。

2、調(diào)整施工企業(yè)內(nèi)部之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價機(jī)制。建筑施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)內(nèi)部之間出現(xiàn)沖突時，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)機(jī)制予以平息，應(yīng)稅勞務(wù)的定價機(jī)制就是一個不錯的選擇，例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業(yè)，乙公司承擔(dān)甲公司貨物運(yùn)輸任務(wù)，運(yùn)費(fèi)按照每噸200元，但是實(shí)施“營改增”后，在不考慮稅金以及附加的基礎(chǔ)上，乙公司稅負(fù)每噸上漲四元，漲至七元每噸，扣除每噸三元的稅負(fù)，乙公司稅負(fù)降低了，如此一來，在不超過稅負(fù)下降幅度的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)，設(shè)立雙方都能夠同意的價格運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移。

3、建筑施工企業(yè)合理劃分部門。目前，我國多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象，在實(shí)施“營改增”后應(yīng)當(dāng)合理拆分運(yùn)行，另外，對于那些建筑施工企業(yè)采取兼營行為，應(yīng)當(dāng)將其分成若干個子公司，并且依據(jù)兼營項(xiàng)目進(jìn)行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進(jìn)行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負(fù)，從而擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，但是在此過程中，需要注意重復(fù)繳納的影響，例如教育費(fèi)附加、城建稅以及印花稅等。

4、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策。相對營業(yè)稅來說，增值稅減稅政策較多，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身面臨的稅務(wù)環(huán)境以及企業(yè)相關(guān)人員對增值稅條例的熟知程度，靈活進(jìn)行稅收籌劃，例如，關(guān)于建筑施工企業(yè)勞務(wù)方面以及環(huán)境保護(hù)方面的增值稅優(yōu)惠政策。與此同時，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對報價做出適當(dāng)調(diào)整，防止出現(xiàn)執(zhí)行政策后，稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對于自身的發(fā)展目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到與時俱進(jìn)，進(jìn)行實(shí)時動態(tài)調(diào)整，這樣才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

四、結(jié)束語

篇9

［關(guān)鍵詞］“營改增”;房地產(chǎn)企業(yè);稅收籌劃

1引言

經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險?；诖耍恼乱约{稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項(xiàng)目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實(shí)施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復(fù)征稅問題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“營改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來說，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計(jì)算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

3.2.3利用稅收政策特殊規(guī)定土地增值稅采取超率累進(jìn)稅率，土地增值稅與增值率成正比，增值率是增值額與扣除項(xiàng)目金額之間的比例，增值額是用收入總額減除扣除項(xiàng)目的金額，因此降低增值稅要從降低增值率入手，需要合理籌劃收入和扣除項(xiàng)目。對于收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以適當(dāng)降低銷售價格，但降低售價會影響企業(yè)利潤，所以納稅人需要比較減少的收入和少繳納的稅金。目前大部分房地產(chǎn)開發(fā)公司都是經(jīng)過簡單裝修后對房屋進(jìn)行出售，納稅人可將最終售價拆分，分成出售合同和裝修合同，獨(dú)立核算房屋原價和裝修費(fèi)用，這樣裝修合同對應(yīng)的收入屬于提供勞務(wù)取得的收入，只需繳納增值稅，不并入到銷售房屋的價格中，因此計(jì)算土地增值稅的收入不包含裝修費(fèi)用，大大減少了企業(yè)繳納土地增值稅。對于扣除項(xiàng)目，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是按一定標(biāo)準(zhǔn)抵扣，不是按實(shí)際支出扣除。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費(fèi)用中的財務(wù)利息支出能夠合理確定時，可以扣除的開發(fā)費(fèi)用為開發(fā)成本、土地價款和利息合計(jì)的5%以內(nèi);當(dāng)開發(fā)費(fèi)用中的財務(wù)利息支出不能確定時，開發(fā)費(fèi)用扣除限額為土地價款和開發(fā)成本合計(jì)的10%。企業(yè)籌資一般選取負(fù)債籌資或權(quán)益籌資。稅法規(guī)定，合理的利息支出可以在所得稅前扣除，利息屬于開發(fā)費(fèi)用的一部分也可以扣除，從扣除項(xiàng)目來看，房地產(chǎn)企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債籌資的比例。土地增值稅扣除項(xiàng)目中的利息費(fèi)用在不同情況下有不同扣除方式，加大了土地增值稅籌劃空間。如果房地產(chǎn)企業(yè)利息支出大于地價款和開發(fā)成本合計(jì)的5%，這時應(yīng)當(dāng)選擇第一種開發(fā)費(fèi)用扣除方式;否則，房地產(chǎn)企業(yè)主要依靠權(quán)益籌資方式，選擇第二種開發(fā)費(fèi)用扣除方式。除上述單獨(dú)降低售價或加大扣除項(xiàng)目金額外，企業(yè)也可采用綜合方法降低增值率。如企業(yè)可以加大開發(fā)小區(qū)的公共配套設(shè)施的投入，一方面滿足用戶高質(zhì)量需求，而這部分投入資金的成本可以從提高售價中得以補(bǔ)償;另一方面增加了扣除項(xiàng)目的金額，從而降低增值率。

篇10

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點(diǎn)；解決方案

一、納稅籌劃定義

我國當(dāng)前的相關(guān)稅收政策中，對于不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負(fù)不同。這些不同點(diǎn)的存在，成為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃管理時可以優(yōu)化的多項(xiàng)選擇。一般來說，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這三方面包括在內(nèi)的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實(shí)務(wù)操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴(yán)格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來規(guī)劃統(tǒng)籌。施工企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)可以分為實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)所有者的財富最大化這樣的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及承擔(dān)施工企業(yè)的社會責(zé)任和保證社會的利益的社會性目標(biāo)這樣兩個部分。

本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關(guān)的法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，通過對施工企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃管理，在諸多的納稅相關(guān)方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這樣才能達(dá)到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。

二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問題

施工企業(yè)主要的經(jīng)營活動是承包、提供相應(yīng)建筑、安裝等勞務(wù)服務(wù)，與此同時還會有總分包以及承攬等等一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種納稅環(huán)節(jié)當(dāng)中，都會有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時候，必須考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，做出科學(xué)合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問題有：

1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理

施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在從企業(yè)整體層面進(jìn)行營運(yùn)和決策時，往往會忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒有完全認(rèn)識到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來的大量隱性及顯性的優(yōu)勢資源，認(rèn)為征稅是國家單方面、強(qiáng)制型的征收行為，無法籌劃、變通。這導(dǎo)致施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏納稅籌劃意識，使企業(yè)整體稅負(fù)較高，利潤不能達(dá)到最大化，削弱企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力。

2.施工企業(yè)缺乏對稅收籌劃的預(yù)測

施工企業(yè)往往在經(jīng)營行為發(fā)生時才發(fā)現(xiàn)稅收上有可調(diào)節(jié)空間，而此時該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)已告確立，此時已經(jīng)無法進(jìn)行納稅籌劃，這樣就錯失了稅務(wù)籌劃的最佳時機(jī)，使企業(yè)喪失了通過降低稅收成本來提高經(jīng)濟(jì)收益的機(jī)會。

3.施工企業(yè)財務(wù)人員的知識水平限制

施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，難度較高，財務(wù)人員自身知識水平較低，只關(guān)注納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不能同時看到在籌劃過程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對納稅籌劃技術(shù)及方法也無法深入掌握，有時可能會做出錯誤的稅務(wù)籌劃，反而加大企業(yè)風(fēng)險。

三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議

1.對施工企業(yè)的納稅籌劃管理風(fēng)險進(jìn)行控制

施工企業(yè)應(yīng)對于納稅籌劃管理風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)的識別、評估，從而能對納稅籌劃管理的方案進(jìn)行進(jìn)一步的修正、完善，減少風(fēng)險的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風(fēng)險機(jī)制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對于納稅籌劃管理風(fēng)險的控制，應(yīng)該從以下兩方面入手：

（1）要進(jìn)一步加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)

施工企業(yè)必須及時、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確地理解以及把握我國稅收政策的相應(yīng)內(nèi)涵，及時地關(guān)注我國稅收政策的變化趨勢，注意全面地把握我國稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風(fēng)險的關(guān)鍵所在。

（2）要選擇專業(yè)性的人員進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃項(xiàng)目可以是由施工企業(yè)的內(nèi)部人員承擔(dān)，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。雖然由施工企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃管理可以進(jìn)一步節(jié)約方案的設(shè)計(jì)成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識限制，這可能導(dǎo)致施工企業(yè)設(shè)計(jì)不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進(jìn)一步促進(jìn)施工企業(yè)提高納稅籌劃及財務(wù)管理水平，同時也可以對施工企業(yè)籌劃方案的控制、實(shí)施進(jìn)行全程性的跟蹤以及評估，可以使施工企業(yè)適時對籌劃不足加以改進(jìn)以及修正。

2.對營業(yè)稅籌劃方面的建議

（1）在建筑業(yè)混合銷售行為中做好納稅籌劃

如果企業(yè)既有銷售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮分開納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對其取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入按3%的稅率繳納營業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設(shè)行政部門批準(zhǔn)的筑施工（安裝）資質(zhì)，同時簽訂合同時應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，這樣就可以達(dá)到分開納稅的目的減輕稅負(fù)。

（2）在建筑業(yè)營業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營業(yè)稅之間做好籌劃

當(dāng)施工企業(yè)承接工程量不多時，會考慮用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)，這時就要慎重考慮是簽勞務(wù)分包合同還是機(jī)械租賃合同。因?yàn)閯趧?wù)分包合同與機(jī)械租賃合同稅率是不同的。

（3）在簽訂總分包合同時做好納稅籌劃

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果其與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則其此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用3%的營業(yè)稅稅率納稅，因此對于那些由其他單位與建設(shè)方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費(fèi)或管理費(fèi)的工程項(xiàng)目，應(yīng)使總承包商直接與建設(shè)方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費(fèi)或管理費(fèi)的適用稅率，減輕稅負(fù)。

（4）在營業(yè)稅納稅時間上做好籌劃

建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時間，結(jié)算價款時交稅，因此應(yīng)在合同簽訂中注意時間性。掌握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時間成本。

3.對所得稅籌劃方面的建議

（1）利用固定資產(chǎn)折舊政策來進(jìn)行籌劃

施工企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時及時入賬，避免企業(yè)延遲折舊費(fèi)用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。同是在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）利用集團(tuán)優(yōu)勢來進(jìn)行稅收籌劃

施工企業(yè)集團(tuán)可以將利潤高的施工任務(wù)分配給稅率低或虧損的子公司來施工，利用子公司的不同稅率及利潤彌補(bǔ)虧損政策，達(dá)到降低整個集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。

（3）利用分期預(yù)繳，年終匯算清繳方式進(jìn)行稅收籌劃

施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳。國家稅務(wù)局規(guī)定，預(yù)繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時間成本。

4.加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍納稅籌劃培訓(xùn)工作

稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)對經(jīng)濟(jì)、財稅等相關(guān)的法律、法規(guī)以及變化趨勢有良好的判斷、把握能力。對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、相關(guān)的行業(yè)政策反應(yīng)敏感，熟悉我國企業(yè)運(yùn)營中的各種業(yè)務(wù)流程，并且具有大局意識及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，增加稅務(wù)會計(jì)師的相關(guān)培訓(xùn)，增加其對外交流機(jī)會，建立適度的激勵機(jī)制等措施，

稅務(wù)籌劃工作受客觀國家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進(jìn)行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實(shí)施。其相關(guān)人員還應(yīng)充分掌握稅務(wù)籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，使其在市場競爭中立于不敗之地。

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