導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇電商企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法

（一）利用分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇進(jìn)行的納稅籌劃

根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負(fù)擔(dān)民事責(zé)任；分公司沒(méi)有相應(yīng)的法人資格，自身具體民事責(zé)任交由總公司承擔(dān)。一般情況下，公司設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，同時(shí)不可獨(dú)立進(jìn)行核算，而由總公司集中進(jìn)行所得稅繳納。企業(yè)可運(yùn)用這一特點(diǎn)合理組織稅收籌劃對(duì)自身的所得稅壓力進(jìn)行調(diào)節(jié)。企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)立過(guò)程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設(shè)置子公司還是分公司。通常，選擇設(shè)立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機(jī)構(gòu)享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設(shè)立分公司，由此分公司可以和總公司同時(shí)享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設(shè)立子公司，也可以將之前的分公司重新進(jìn)行子公司的注冊(cè)，由此使子公司享受優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（二）存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法

關(guān)于總分機(jī)構(gòu)的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學(xué)的籌劃?？偟膩?lái)說(shuō)，總部到分支機(jī)構(gòu)操作較為簡(jiǎn)單，依據(jù)“總部―分支機(jī)構(gòu)”或者“總部―地區(qū)總部―分支機(jī)構(gòu)”的形式，前者屬于內(nèi)部移庫(kù)，總公司集中進(jìn)行核算；后者可由總公司銷(xiāo)售給地區(qū)總部，此銷(xiāo)售價(jià)格可以結(jié)合總分部具體的應(yīng)稅利潤(rùn)進(jìn)行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)價(jià)格非常高但是可抵扣17%或13%的進(jìn)項(xiàng)，尋求小規(guī)模供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，采購(gòu)價(jià)格偏低，但是只能進(jìn)行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)，銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅可能是17%或13%，但進(jìn)項(xiàng)為3%，稅差大，定價(jià)時(shí)要充分考慮該因素。合法運(yùn)用各項(xiàng)稅收政策對(duì)具體的貨物采購(gòu)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，由此達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應(yīng)商進(jìn)行合作時(shí)，都會(huì)結(jié)合具體的合同規(guī)定收取供應(yīng)商相應(yīng)的費(fèi)用。通常來(lái)說(shuō)涉及下列多項(xiàng)費(fèi)用，比如管理費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、商品上架費(fèi)等，這些費(fèi)用可統(tǒng)一稱(chēng)為信息服務(wù)費(fèi)。此外，企業(yè)同時(shí)需要根據(jù)年度銷(xiāo)售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會(huì)收取高昂的服務(wù)費(fèi)和返利，甚至高出產(chǎn)品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。針對(duì)企業(yè)向供貨單位收取各項(xiàng)費(fèi)用與具體的商品銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售量不存在必然關(guān)系的，同時(shí)企業(yè)提供勞務(wù)收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，一般稅率為6%。針對(duì)企業(yè)收取供應(yīng)商的和商品銷(xiāo)售情況有關(guān)的返利，需要根據(jù)平銷(xiāo)返利行為相關(guān)規(guī)定增加當(dāng)期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進(jìn)行費(fèi)用設(shè)置，合理安排服務(wù)費(fèi)和返利，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會(huì)采用以下兩種方式和供應(yīng)商進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算：例如，當(dāng)出現(xiàn)100萬(wàn)元收入，根據(jù)合同約定，供應(yīng)商需要向商場(chǎng)支付10萬(wàn)的費(fèi)用，其一是供應(yīng)商向商場(chǎng)開(kāi)出100萬(wàn)的增值稅發(fā)票，而商場(chǎng)根據(jù)所提供的服務(wù)收取10萬(wàn)元的費(fèi)用，并向供貨商出具10萬(wàn)元的發(fā)票，商場(chǎng)實(shí)際承擔(dān)稅收為10萬(wàn)元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場(chǎng)出具一張抵扣費(fèi)用之后的價(jià)值90萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，商場(chǎng)實(shí)際承擔(dān)的是10萬(wàn)的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷(xiāo)方式的納稅籌劃

商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，提升商品銷(xiāo)售額，往往會(huì)利用各種節(jié)假日開(kāi)展打折促銷(xiāo)活動(dòng)，例如，返利銷(xiāo)售、降價(jià)銷(xiāo)售、買(mǎi)一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷(xiāo)時(shí)需要選擇合適的促銷(xiāo)方式，不僅需要結(jié)合具體的營(yíng)銷(xiāo)效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷(xiāo)方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷(xiāo)方式時(shí)可以結(jié)合扣除稅收后利潤(rùn)確定合理的方式。企業(yè)的無(wú)償贈(zèng)送將視同銷(xiāo)售行為需要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，但是有償贈(zèng)送則不會(huì)另外增加稅負(fù)；降價(jià)或者打折促銷(xiāo)方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時(shí)也會(huì)使供應(yīng)商返利減少。買(mǎi)一送一的方式中，贈(zèng)送商品視同銷(xiāo)售需要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；采取贈(zèng)送折扣券的方式，在使用的過(guò)程中類(lèi)似于打折促銷(xiāo)。

“營(yíng)改增”之后，部分企業(yè)還可以通過(guò)商品和服務(wù)的組合銷(xiāo)售來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。比如，對(duì)一般納稅人而言，商品銷(xiāo)售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務(wù)收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務(wù)的收入，既降低了稅負(fù)也提升了服務(wù)的內(nèi)涵，如出售家電時(shí)，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務(wù)的收入處理。

二、商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導(dǎo)致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟(jì)代價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

該風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌劃活動(dòng)時(shí)，所制訂的籌劃方案和當(dāng)前國(guó)家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團(tuán)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的管理及財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策沒(méi)有進(jìn)行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)通常是由財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)也沒(méi)有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時(shí)必然會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，最?K引起相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，還存在稅收政策調(diào)整所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如“營(yíng)改增”的政策變化。因集團(tuán)企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調(diào)整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅(jiān)持原來(lái)的策略，一旦國(guó)家的稅收政策進(jìn)行調(diào)整，以前所實(shí)行的方案則會(huì)變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無(wú)效，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，遭受一定的損失。

2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)而不利于實(shí)際經(jīng)營(yíng)的，或違背了企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策屬于國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)所使用的杠桿工具，除了國(guó)家所制定的稅收法律法規(guī)，各個(gè)地區(qū)和省份也制定了相應(yīng)的細(xì)則，兩者可能存在一定的差異。集團(tuán)企業(yè)在組織稅收籌劃時(shí)，應(yīng)從各個(gè)子公司所在地區(qū)細(xì)則的實(shí)際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無(wú)效，同時(shí)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)??中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費(fèi)用，同時(shí)還有由于實(shí)行該項(xiàng)籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

這一風(fēng)險(xiǎn)指的是集團(tuán)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，會(huì)遭遇財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)最為核心的部門(mén)，負(fù)責(zé)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，所制作的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)論是年報(bào)、季報(bào)還是月報(bào)都必須準(zhǔn)確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當(dāng)前對(duì)部分集團(tuán)公開(kāi)資料的財(cái)務(wù)狀況分析，其財(cái)務(wù)管理中依然會(huì)存在一定的缺陷，如未對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實(shí)施，會(huì)嚴(yán)重威脅企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。進(jìn)而，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內(nèi)容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的改革，可有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業(yè)連鎖集團(tuán)企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.利用設(shè)立分支機(jī)構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，關(guān)于分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配方式及其相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，分支機(jī)構(gòu)自身不具備獨(dú)立的法人資格，因此對(duì)于獨(dú)立分配利潤(rùn)非常不利。與此同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)以及法律責(zé)任，往往會(huì)連累總公司的正常經(jīng)營(yíng)，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進(jìn)行獨(dú)立核算，針對(duì)各分支規(guī)模都相對(duì)大、業(yè)績(jī)相差很大的企業(yè)為保障各個(gè)機(jī)構(gòu)虧損和盈利得以均衡可以進(jìn)行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的設(shè)立過(guò)程中必須進(jìn)行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設(shè)置子公司還是分公司，一般情況下設(shè)立分公司更有利。然而，設(shè)立子公司除了可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)一般會(huì)將設(shè)立子公司和分公司的方式結(jié)合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團(tuán)，就采取了兩種方式相結(jié)合方案，根據(jù)2016年半年報(bào)，其2016年上半年的營(yíng)業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門(mén)店。

但是，該項(xiàng)納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對(duì)企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來(lái)其運(yùn)行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無(wú)法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進(jìn)入的企業(yè)所承擔(dān)的成本會(huì)提高，可能無(wú)法將其成本全部抵消，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)更多是體現(xiàn)在低價(jià)采購(gòu)，高稅支出的問(wèn)題上。比如，商品供應(yīng)部由于不需要供應(yīng)商發(fā)票直接以240萬(wàn)元的價(jià)格采購(gòu)了260萬(wàn)元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬(wàn)的成本，但是站在財(cái)務(wù)層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬(wàn)無(wú)法計(jì)入成本也無(wú)法將其進(jìn)行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬(wàn)承擔(dān)25%企業(yè)所得稅，價(jià)值60萬(wàn)元；此外，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有獲得相應(yīng)的發(fā)票也無(wú)法有效的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬(wàn)銷(xiāo)售額多繳納17%的增值稅，價(jià)值34.87萬(wàn)元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風(fēng)險(xiǎn)，單純追求表面上的低價(jià)，最終反而造成了企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步加重。

3.向供貨方的收費(fèi)方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

該方式的關(guān)鍵是將供貨商收費(fèi)得以合理的分解，但是企業(yè)也會(huì)面對(duì)片面性或者政策方面的風(fēng)險(xiǎn)。在選擇相應(yīng)的收費(fèi)方式的過(guò)程中，假如企業(yè)僅僅關(guān)注眼前稅負(fù)降低，過(guò)度提高服務(wù)收入的比例，會(huì)在加重供貨商負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也忽視了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費(fèi)過(guò)程中也會(huì)使企業(yè)遭遇政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，面臨稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.采取不同促銷(xiāo)方式組合的納稅籌劃方法風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)所實(shí)行的稅收籌劃主要是運(yùn)用國(guó)家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點(diǎn)是不同的，也會(huì)遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，最為有效且合理的促銷(xiāo)方式為打折銷(xiāo)售，效果最差的是銷(xiāo)售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷(xiāo)方案時(shí)，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤(rùn)。此外，針對(duì)商場(chǎng)提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購(gòu)買(mǎi)當(dāng)中使用，該形式只對(duì)資金自身的時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生一定的影響，不會(huì)對(duì)促銷(xiāo)方式造成影響。所以商場(chǎng)在保障銷(xiāo)售增加的基礎(chǔ)上，打折銷(xiāo)售的形式對(duì)企業(yè)所造成稅負(fù)影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的具體情況確定的銷(xiāo)售方案并非是最佳的，需要結(jié)合時(shí)間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、稅收政策進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，否則企業(yè)將因?yàn)榉桨傅膯?wèn)題遭遇不同的風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

1.構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為快速高效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其一，明確各項(xiàng)稅收籌劃影響因素，有針對(duì)性的組織各項(xiàng)活動(dòng)。其二，和稅務(wù)局進(jìn)行有效溝通，了解自身各項(xiàng)資料，掌握稅收最新動(dòng)向，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，更好地防止企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2.做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

為控制和降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要將財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作做到位。必須對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，保障企業(yè)賬務(wù)清晰明了，及時(shí)足額繳納稅款。此外，必須切實(shí)提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財(cái)務(wù)管理工作效率和水平的提高。積極組織相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

3.強(qiáng)化和稅務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)

為了更好地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通，有效規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務(wù)流程，學(xué)習(xí)稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時(shí)向?務(wù)部門(mén)咨詢(xún)相關(guān)政策內(nèi)容，明確各項(xiàng)條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

1.規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

制訂隨時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的籌劃方案，較之應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，該方案存在較強(qiáng)的局限性和不足，但屬于一項(xiàng)可以最為徹底消除稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學(xué)的預(yù)測(cè)自身可能會(huì)遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施。

2.降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

較之規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)更為主動(dòng)。該方法含有損失抑制和預(yù)防兩個(gè)層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預(yù)先性，所以關(guān)于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和抑制更多的傾向于損失預(yù)防方面。

3.分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

假如可以把稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解，分散在多個(gè)獨(dú)立企業(yè)中，可以降低由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的程度。企業(yè)常常不可能僅僅針對(duì)一個(gè)商品、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或者一個(gè)稅種組織稅收籌劃，必須進(jìn)行全面的分析和考量，以企業(yè)的發(fā)展全局為著眼點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃?？梢越Y(jié)合企業(yè)的具體情況，根據(jù)時(shí)間、地點(diǎn)的不同，選擇不同的各項(xiàng)籌劃組合方案，可以針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施多項(xiàng)籌劃組合方案，假如相關(guān)方案的實(shí)施可以形成最佳組織，則可以很好地實(shí)現(xiàn)分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

篇2

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平成為廣大財(cái)務(wù)管理人員共同思考的問(wèn)題。稅費(fèi)作為企業(yè)資金流出的一部分，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個(gè)重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費(fèi)主要以營(yíng)業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀(guān)原因，施工企業(yè)在各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納和籌劃上存在以下問(wèn)題：

（一）缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等也有相當(dāng)程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關(guān)知識(shí)的人才。

（二）稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)的巨大意義，認(rèn)為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒(méi)有真正理解稅收籌劃是在遵循國(guó)家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)合法的稅收利益的一種活動(dòng)。

（三）對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，因征納雙方對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，將會(huì)因錯(cuò)誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起正式實(shí)施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃時(shí)可從以下幾方面著手。

1.努力加強(qiáng)材料管控

施工企業(yè)在施工過(guò)程中大部分繳納的是營(yíng)業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購(gòu)的材料、設(shè)備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉(zhuǎn)最后一個(gè)環(huán)節(jié)，成為事實(shí)上的負(fù)稅人，其采購(gòu)的材料、設(shè)備、配件均無(wú)抵扣項(xiàng)目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負(fù)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)努力降低不必要的材料浪費(fèi)和設(shè)備采購(gòu)。

一個(gè)工程項(xiàng)目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對(duì)于規(guī)格相同或相似的材料,應(yīng)避免貨出多門(mén)，與不同的材料供應(yīng)商采購(gòu)相同材料往往導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)混亂，稅負(fù)居高不下。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持陽(yáng)光采購(gòu)和大宗材料招標(biāo)，與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長(zhǎng)期合作的關(guān)系，最大限度地降低原材料的價(jià)格，節(jié)約原材料采購(gòu)費(fèi)用，降低計(jì)稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來(lái)了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

2.合理選擇施工場(chǎng)地

國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠(chǎng)、車(chē)間應(yīng)盡可能的設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.巧妙利用營(yíng)業(yè)差額納稅

新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關(guān)于建安企業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）也廢止了“建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的以及企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無(wú)論是否實(shí)行分包，建設(shè)單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務(wù)。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》扣繳義務(wù)人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務(wù)隊(duì)伍的營(yíng)業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開(kāi)具勞務(wù)或分包發(fā)票。按照新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務(wù)人資格取消后，勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍繳納稅款，則勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍不能憑借施工企業(yè)稅票開(kāi)具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)該引起足夠重視，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設(shè)立地點(diǎn)

利用西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當(dāng)?shù)卦O(shè)立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)部門(mén)時(shí)，可以適時(shí)選擇設(shè)立分公司或子公司。設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)或分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對(duì)于企業(yè)新設(shè)立的業(yè)務(wù)部門(mén)，由于剛開(kāi)始運(yùn)作時(shí)，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)盈虧互抵，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于目前虧損的子公司，可以考慮通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團(tuán)稅負(fù)的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)外，從稅收角度，對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)進(jìn)行合并、分立等并購(gòu)重組，可以降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認(rèn)時(shí)間及方法、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)過(guò)程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目標(biāo)對(duì)各成員企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)整合，能大大減少集團(tuán)整體稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)束語(yǔ)：目前，我國(guó)稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺(tái)，作為財(cái)務(wù)管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，實(shí)時(shí)了解國(guó)家的稅收動(dòng)態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個(gè)成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對(duì)稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國(guó)家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過(guò)程中，其方法和思路并不應(yīng)局限于本文闡述，還應(yīng)以系統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)及目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力而努力做好稅收籌劃工作?！?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組 2011年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ）中國(guó)稅務(wù)出版社

篇3

1稅收籌劃的意義及特點(diǎn)

1.1稅收籌劃的意義

筆者認(rèn)為稅收籌劃的意義在于企業(yè)或者股份制企業(yè)在合理合法的前提下，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為中所創(chuàng)造的利潤(rùn)所需要繳納的稅額在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一切合法的減少納稅額。從而將企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大，成本降到最低。

1.2稅收籌劃的特點(diǎn)

第一，稅收籌劃具有合法性。企業(yè)的稅收籌劃必須以合法性為前提，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家的相關(guān)法律在選擇納稅方案時(shí)做出最有利于自身發(fā)展的選擇。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有服從配合國(guó)家稅法的意義。

第二，稅收籌劃具有事前籌劃性。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，投資活動(dòng)等設(shè)計(jì)和安排時(shí)需要進(jìn)行稅收籌劃。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，比如產(chǎn)品勞務(wù)銷(xiāo)售，貨物運(yùn)輸后需繳納增值稅等，這便說(shuō)明納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。但是稅收籌劃卻不同，他可以事先進(jìn)行籌劃，這樣可以避免在實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生后所需繳納不必要的多余稅款。

第三，稅收籌劃具有明確的目的性。企業(yè)采取稅收籌劃目的是為了降低企業(yè)的成本支出，一般情況下，通過(guò)兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)：第一種是稅負(fù)最低，即企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的策略；第二種是延緩納稅的時(shí)間，即當(dāng)企業(yè)所選擇的方案在繳納的稅款基本相同的情況下，盡可能晚的去繳納稅款。

2房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性及涉及的稅種

2.1房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

第一，房地產(chǎn)企業(yè)稅收比例高。我國(guó)目前的稅收體系中，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅款種類(lèi)比較多且復(fù)雜，在短時(shí)間內(nèi)，納稅人要想促使我國(guó)的稅收體制發(fā)生改變是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此企業(yè)要想減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，最直接最有效的方法就是避稅，減少稅收成本，進(jìn)行稅收籌劃。這樣才能使房地產(chǎn)企業(yè)在不斷變化與競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)大環(huán)境中求得生存。

第二，房地產(chǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大。因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)在我國(guó)的起步比較晚，發(fā)展還不充分，這就導(dǎo)致了企業(yè)的稅收政策在選擇上具有局限性，但是因?yàn)轶w制上的不完善，企業(yè)在稅收籌劃措施的實(shí)施上也提供了一定的發(fā)揮空間，所以如果企業(yè)在實(shí)施稅收政策時(shí)能夠合理地利用這些空間，企業(yè)整體的稅收籌劃水平就會(huì)獲得很大程度的提高。

第三，我國(guó)稅收環(huán)境不斷改善。隨著稅收體制在我國(guó)的逐步發(fā)展，我國(guó)正走向一個(gè)嶄新的稅收環(huán)境，從而也促進(jìn)了企業(yè)稅收在減免、緩交時(shí)更加合理化與合法化，各種主觀(guān)因素對(duì)納稅征收的不良影響也逐步降低了，一個(gè)健康的納稅環(huán)境也為我國(guó)目前稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提供了良好的發(fā)揮空間。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種

第一，前期準(zhǔn)備階段的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)在前期準(zhǔn)備階段的稅收繳納主要以耕地占用稅和契稅為主，耕地占用稅的繳納是用來(lái)保護(hù)耕地，促進(jìn)土地資源的合理利用，避免非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人占用土地資源，減少?lài)?guó)家的耕地面積。耕地占用稅實(shí)行差別定額稅率，是一種一次性定額征收的稅種。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將農(nóng)民的耕地占用，就必須要在土地管理部門(mén)對(duì)其行為進(jìn)行批準(zhǔn)同意，占用耕地之日起的30日之內(nèi)繳納耕地占用稅。主要類(lèi)型包含國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)、房屋贈(zèng)予、房屋交換五項(xiàng)內(nèi)容。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不平衡性，結(jié)合各個(gè)地方的實(shí)際情況，我國(guó)實(shí)行了不同的契稅稅率，一般實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

第二，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段涉及的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)按照自身營(yíng)業(yè)額的3%進(jìn)行繳納建筑營(yíng)業(yè)額；在簽訂了實(shí)施建設(shè)施工合同以后需要繳納合同金額萬(wàn)分之三的印花稅；同時(shí)還要根據(jù)施工所占地域的大小來(lái)繳納城鎮(zhèn)土地稅。

第三，房地產(chǎn)銷(xiāo)售階段涉及的稅種。一是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是提供應(yīng)稅勞務(wù)，是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的和銷(xiāo)售稅的轉(zhuǎn)讓。在營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展階段主要是指以“建設(shè)”稅按照建設(shè)單位，在按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，征收范圍包括建筑、安裝、維修、裝飾及其他工程業(yè)務(wù)。二是土地增值稅。土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，對(duì)建筑結(jié)構(gòu)和獲得的單位和個(gè)人，在收集房地產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移稅。房地產(chǎn)企業(yè)主要以開(kāi)發(fā)土地、建設(shè)施工、銷(xiāo)售樓盤(pán)作為自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)贏利。土地增值稅的超額累進(jìn)稅率，不得超過(guò)與50%部分扣除項(xiàng)目金額的比值，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。三是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅征收的對(duì)象。房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)取得的凈收入，必須納入企業(yè)的總利潤(rùn)和繳納企業(yè)所得稅。一般采用25%的比例稅率。

3某房地產(chǎn)公司主要稅種的籌劃方案

3.1營(yíng)業(yè)稅的籌劃

營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。實(shí)行稅收籌劃對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)不是最優(yōu)選擇，減少的稅收成本較少。但是營(yíng)業(yè)稅在確定應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額上變化的幅度卻比較大，但是這樣的彈性卻為納稅人的納稅籌劃提供了更大的發(fā)揮余地。營(yíng)業(yè)額越大，就越需要通過(guò)稅收籌劃來(lái)減少營(yíng)業(yè)稅納稅額，因此營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃方案還需要根據(jù)營(yíng)業(yè)額的大小來(lái)制定，其目的最終是為了讓企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收成本降低，從而給企業(yè)增加利潤(rùn)。

3.1.1避高就低，降低稅負(fù)

本項(xiàng)目中，住宅按毛坯房銷(xiāo)售，而商鋪和車(chē)庫(kù)按裝修后的成品房出售。這里就需要籌劃由房地產(chǎn)企業(yè)完成的這部分裝修費(fèi)用。規(guī)劃方法將房子裝修，裝修和設(shè)備安裝費(fèi)單獨(dú)的合同，公司簽署了在商店和車(chē)庫(kù)銷(xiāo)售合同是根據(jù)毛坯房的價(jià)格計(jì)算，5%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，裝飾分公司和客戶(hù)房地產(chǎn)公司簽訂的裝修合同，所以房子裝修應(yīng)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)公司有商店，其占地45920平方米，除此之外還有6000平方米的停車(chē)場(chǎng)。原本打算商店在6000元/平方米的平均銷(xiāo)售價(jià)格，按照2000元/平方米的均價(jià)車(chē)庫(kù)銷(xiāo)售，裝修費(fèi)按每平方米500元的標(biāo)準(zhǔn)，商鋪，車(chē)庫(kù)300元標(biāo)準(zhǔn)每平方米。如果根據(jù)毛坯房銷(xiāo)售合同的標(biāo)準(zhǔn)組件，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅如下：

商鋪銷(xiāo)售應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：459205×500×0.05=1262.8萬(wàn)元

車(chē)庫(kù)銷(xiāo)售應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：6000×1700×0.05=51萬(wàn)元

裝修應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（45920×500+6000×300）×0.03=74.28萬(wàn)元

這樣籌劃可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅1437.6萬(wàn)元-1388.08萬(wàn)元=49.52萬(wàn)元

3.1.2把價(jià)外費(fèi)用剝離出去

該項(xiàng)目在住宅銷(xiāo)售的房地產(chǎn)公司，收集水、電、煤氣安裝費(fèi)，維修基金設(shè)施費(fèi)。通過(guò)業(yè)務(wù)的合理分離，分離費(fèi)用規(guī)劃方法，同時(shí)在住宅銷(xiāo)售的房地產(chǎn)公司，所有收費(fèi)由物業(yè)公司物業(yè)管理公司開(kāi)具發(fā)票，收費(fèi)，這費(fèi)用是房地產(chǎn)物業(yè)出售。根據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅稅法相關(guān)政策，物業(yè)管理部門(mén)征收了業(yè)主們的水、電、暖、氣等相關(guān)費(fèi)用，但是房地產(chǎn)公司并沒(méi)有進(jìn)行對(duì)業(yè)主們收費(fèi)，所以不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，不屬于法律范圍內(nèi)。這一項(xiàng)可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅（300+3000）×480×0.05=7.92萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加0.62萬(wàn)元。

3.2企業(yè)所得稅收籌劃

據(jù)查閱資料了解，我國(guó)在2008年實(shí)施了《企業(yè)所得稅法》，將企業(yè)的年度工資在稅前就扣除，也取消了工資稅，一些工資和福利都會(huì)大幅度地減少稅收，這意味著中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的工資稅前扣除，這有可能擴(kuò)展需要展示的更多工資支出。在這些項(xiàng)目的計(jì)算中如果把超支的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用工資的形式進(jìn)行結(jié)算，那么超支的部分就可以在稅前給予全額扣除。企業(yè)在自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中涉及的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)年銷(xiāo)售收入的千分之五，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)的一筆大支出，需要企業(yè)進(jìn)行合理的安排與籌劃，企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面應(yīng)給予高度重視，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的部分內(nèi)容方面進(jìn)行相互之間的替換。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)該對(duì)企業(yè)的宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和招待費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃與控制，雖然不是主要成本支出，但也不能小視。

4結(jié)論

篇4

前不久。德國(guó)高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語(yǔ)出驚人：英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國(guó)。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉，因中國(guó)稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國(guó)總部（包括公司最大的軟件中心），在無(wú)錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開(kāi)辟了科研基地，并計(jì)劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國(guó)股票指數(shù)DAX中的一員，是德國(guó)高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國(guó)乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國(guó)呢？據(jù)德國(guó)工商協(xié)會(huì)最近的一項(xiàng)調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國(guó)企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國(guó)企業(yè)外遷的主要原因之一是德國(guó)政府每年居高不下、不斷增長(zhǎng)的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見(jiàn)，外遷主要是以英飛凌為代表的德國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

目前，我國(guó)稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中，人們對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。筆者立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理，并結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對(duì)稅收籌劃的定義，綜述國(guó)內(nèi)外觀(guān)點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過(guò)預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國(guó)內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為；第二種，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，即通過(guò)合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代，當(dāng)時(shí)我們?cè)S多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為；第三種，認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)的計(jì)劃安排。具體的說(shuō)，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過(guò)程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

筆者認(rèn)同第三種觀(guān)點(diǎn)。應(yīng)該說(shuō)，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過(guò)提高商品售價(jià)或壓低商品購(gòu)價(jià)等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對(duì)應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類(lèi)似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個(gè)特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報(bào)刊、雜志、專(zhuān)著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的?，F(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們?cè)谏娑惙矫娴氖侄尉褪菆?jiān)持一個(gè)原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬?，或是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的條件還不成熟而暫不要求造成的?！笆韬觥笔且?yàn)閷?duì)情況不了解，而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時(shí)的，政府會(huì)采取措施補(bǔ)救；對(duì)新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會(huì)發(fā)展的，當(dāng)政者不會(huì)馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會(huì)這樣，也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟?lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，隨時(shí)隨地都會(huì)有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀(guān)點(diǎn)是不對(duì)的。君不見(jiàn)一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來(lái)他們?cè)谔颖芪覈?guó)的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。

5、計(jì)劃性?；I劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來(lái)考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀(guān)上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

4、專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀(guān)上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀(guān)上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀(guān)上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來(lái)主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時(shí)間價(jià)值等。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意：1、它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理范疇，其大小是可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；3、它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這樣，我們?cè)谶M(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時(shí)，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問(wèn)題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題探討來(lái)自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度考慮，認(rèn)為可分為兩類(lèi)：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個(gè)方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國(guó)家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來(lái)說(shuō)，比如增值稅，當(dāng)某個(gè)行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)；凡此等等。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

再次，從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來(lái)看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開(kāi)發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來(lái)講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開(kāi)發(fā)地區(qū)，國(guó)家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國(guó)際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開(kāi)頭提到的英飛凌公司投資中國(guó)就是一個(gè)良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣(mài)專(zhuān)有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專(zhuān)有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷(xiāo)。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來(lái)講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來(lái)說(shuō)，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)至10萬(wàn)減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤(rùn)，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見(jiàn)的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營(yíng)和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營(yíng)和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，前者主要包括場(chǎng)地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊鞣N籌資方式的選擇并無(wú)定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。

（三）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國(guó)家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以?xún)?nèi)，不得突破紅線(xiàn)，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無(wú)形資產(chǎn)一般沒(méi)有市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)來(lái)減輕稅負(fù)。

（四）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷(xiāo)售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷(xiāo)售成本高，當(dāng)期利潤(rùn)小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影響是不同的一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤(rùn)從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來(lái)看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無(wú)異于“無(wú)息貸款”，何樂(lè)而不為呢！

（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N(xiāo)法和實(shí)際攤銷(xiāo)法等。最常用的是平均攤銷(xiāo)法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。從而平均當(dāng)期利潤(rùn)，最大限度地抵消利潤(rùn)，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤(rùn)在數(shù)百萬(wàn)的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷(xiāo)，將利潤(rùn)向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無(wú)息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

（六）企業(yè)購(gòu)貨稅收籌劃方法

篇5

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；稅負(fù)變化；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

前言

當(dāng)前，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要轉(zhuǎn)型期，企業(yè)生存壓力逐日加大，實(shí)施營(yíng)改增有利于改變企業(yè)稅負(fù)普遍過(guò)重的現(xiàn)狀，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應(yīng)對(duì)不力的話(huà)，稅負(fù)可能反而增加，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)沉重壓力。如何順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，牢牢抓住營(yíng)改增的有利契機(jī)，實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，在變革中謀求發(fā)展，是企業(yè)需要面對(duì)和解決的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增的改革背景

營(yíng)改增是指將征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。2012年開(kāi)始，我國(guó)在部分城市的部分行業(yè)開(kāi)始了營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)，之后試點(diǎn)行業(yè)逐漸增加，2016年5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年到2016年4月間，我國(guó)試點(diǎn)營(yíng)改增已累計(jì)減稅5000多億元。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅只是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)納稅。實(shí)施營(yíng)改增可促進(jìn)我國(guó)財(cái)稅體制改革，總體降低企業(yè)賦稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的動(dòng)力。

二、營(yíng)改增背景下企業(yè)的稅負(fù)變化

實(shí)施營(yíng)改增意味著企業(yè)必須從正規(guī)供應(yīng)商處采購(gòu)原材料，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，推動(dòng)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。I改增改變了重復(fù)征稅、無(wú)法抵扣、無(wú)法退稅的弊端，上游供應(yīng)商繳納增值稅后，下游企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，避免了重復(fù)納稅，稅收負(fù)擔(dān)得以大大減輕。營(yíng)改增的全面實(shí)施可促進(jìn)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，不斷更新技術(shù)和設(shè)備，這將推動(dòng)企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)。當(dāng)然，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)也有著不利影響。營(yíng)業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無(wú)疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。而且，在稅制調(diào)整期間，稅務(wù)部門(mén)會(huì)加大對(duì)營(yíng)業(yè)稅的清理與追繳力度，從實(shí)際情況來(lái)看，2016年前7個(gè)月我國(guó)營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行數(shù)為1219億元，同比暴增30倍，其中5-7月的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)高達(dá)1160億元，這極大地加重了企業(yè)的稅負(fù)。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)的應(yīng)對(duì)之道

1.提高會(huì)計(jì)核算管理水平

營(yíng)改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1.1萬(wàn)億，這是我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)積極做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作，對(duì)財(cái)稅人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，并構(gòu)建健全的納稅規(guī)章體系，讓財(cái)稅人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)開(kāi)展納稅業(yè)務(wù)提供保障。企業(yè)必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，注意與之前收入及成本費(fèi)用記賬核算的區(qū)別，通過(guò)準(zhǔn)確核算各類(lèi)稅額、編制財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)全面提升會(huì)計(jì)核算水平，要及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開(kāi)展稅務(wù)籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣所帶來(lái)的不必要損失。

2.加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須認(rèn)識(shí)到采集和開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅金的條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。向外開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過(guò)程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)等環(huán)節(jié)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，這樣可極大程度地節(jié)約管理成本，大幅度提高了辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)要確保所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

3.主動(dòng)開(kāi)展稅收籌劃工作

在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)效益，就必須主動(dòng)做好稅收籌劃工作。企業(yè)可制定完善的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)計(jì)劃，充分發(fā)揮所購(gòu)入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當(dāng)購(gòu)入自動(dòng)化機(jī)械設(shè)備，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，控制人工勞務(wù)支出，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負(fù)。在采購(gòu)管理工作中，企業(yè)可采取集中采購(gòu)或批量采購(gòu)的方法，以增大對(duì)供應(yīng)商的話(huà)語(yǔ)權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注重時(shí)效性，盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢(shì)資源集中投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，并把非核心業(yè)務(wù)外包出去，從而優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，最大限度地發(fā)展優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。這樣既能節(jié)省人工費(fèi)用的開(kāi)支，又能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，切實(shí)減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)密切溝通，及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策和動(dòng)態(tài)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，為企業(yè)的稅收籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要做到依法納稅、合理避稅，必要時(shí)可向?qū)I(yè)的稅務(wù)籌劃人員尋求幫助，獲得最有效的稅務(wù)籌劃方案，從而最大程度地享受“營(yíng)改增”所帶來(lái)的好處。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增是是我國(guó)一項(xiàng)重要的稅制改革措施，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，密切關(guān)注政策及行業(yè)動(dòng)態(tài)，抓住稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，充分落實(shí)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理，同時(shí)增強(qiáng)稅收籌劃的意識(shí)，有效運(yùn)用稅收籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，以消減營(yíng)改增的不利影響，實(shí)現(xiàn)效益性增長(zhǎng)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】：生產(chǎn)性企業(yè)、稅收籌劃、節(jié)稅

生產(chǎn)性企業(yè)，就是從事商品實(shí)際生產(chǎn)的企業(yè)，主要包括：機(jī)械制造、電子工業(yè)；能源工業(yè)（不含開(kāi)采石油、天然氣）；建筑業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）等。而采購(gòu)，就是企業(yè)根據(jù)需求提出采購(gòu)計(jì)劃、審核計(jì)劃、選好供應(yīng)商、經(jīng)過(guò)商務(wù)談判確定價(jià)格、交貨及相關(guān)條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過(guò)程。在像機(jī)械制造業(yè)這樣的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購(gòu)成本一般占產(chǎn)品總成本的50%～70%。有統(tǒng)計(jì)表明，采購(gòu)環(huán)節(jié)每節(jié)約1%，企業(yè)利潤(rùn)將增加5%～10%，采購(gòu)環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升運(yùn)營(yíng)效益的關(guān)鍵因素。因此對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的。[1]

采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

一、企業(yè)進(jìn)貨渠道的稅收籌劃

企業(yè)采購(gòu)物品的來(lái)源主要有兩個(gè):一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。我國(guó)增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為其代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。許多企業(yè)武斷地認(rèn)為從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的材料不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣掉。于是對(duì)于許多可以選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)，在購(gòu)貨單位籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位。然而一些不能隨意選擇進(jìn)貨渠道的企業(yè)則陷入了兩難的境地，因?yàn)樗麄冊(cè)诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中十分必要的要接觸很多小公司或者個(gè)體戶(hù)，和這些小規(guī)模納稅人的合作是長(zhǎng)期的而且是重要的，而要求每一個(gè)小規(guī)模納稅人都開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票是比較困難的。在與這些小企業(yè)往來(lái)的過(guò)程中，大企業(yè)往往因?yàn)槟貌坏揭话惆l(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，徒增了稅務(wù)成本。

針對(duì)這兩類(lèi)企業(yè)，筆者認(rèn)為：

1、第一類(lèi)企業(yè)的做法是一個(gè)籌劃的誤區(qū)。增值稅是一個(gè)中性的稅種，如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專(zhuān)用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開(kāi)。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購(gòu)貨單位不一定能節(jié)稅。

案例1：企業(yè)向一般納稅人采購(gòu)價(jià)值2000元的物品，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為340元（2000×17%=340），若不含稅銷(xiāo)售價(jià)為2200元，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為374元（2200×17%=374）；企業(yè)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，價(jià)格浮動(dòng)可能更大一些，如采購(gòu)價(jià)為1700元，則進(jìn)項(xiàng)稅額為102元（1700×6%=102），若同樣以2200元的銷(xiāo)售價(jià)出售，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為374元。比較兩套方案，會(huì)發(fā)現(xiàn)從小規(guī)模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購(gòu)的產(chǎn)品稅后利潤(rùn)比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購(gòu)多62元（228-166=62）。

2、第二類(lèi)企業(yè)只要進(jìn)行科學(xué)的籌劃，其所遇到的問(wèn)題也是可以解決的。筆者認(rèn)為，既然經(jīng)常要和小規(guī)模納稅人合作，大企業(yè)不妨在企業(yè)以外再開(kāi)設(shè)一個(gè)單位作為小規(guī)模納稅人。這樣，當(dāng)需向大企業(yè)采購(gòu)時(shí)，就用自己一般納稅人的身份；當(dāng)需要向小企業(yè)采購(gòu)時(shí)，就用自己小規(guī)模納稅人的身份。因?yàn)樽鳛樾∫?guī)模納稅人：

⑴可以不建立帳簿（零散繁雜的業(yè)務(wù)對(duì)建賬的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)麻煩的工作）；

⑵定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務(wù)管理簡(jiǎn)單）

⑶無(wú)須收取專(zhuān)用發(fā)票（可以與各種客戶(hù)往來(lái)）

二、企業(yè)購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì)非常重視其產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模與結(jié)構(gòu)，而對(duì)其采購(gòu)時(shí)的購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)沒(méi)有予以應(yīng)有的重視。同產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個(gè)大小與合理與否的問(wèn)題。市場(chǎng)需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模和結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)。一方面，企業(yè)不能花錢(qián)購(gòu)進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。另一方面，我國(guó)是屬于生產(chǎn)型增值稅國(guó)家，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的資金是需要計(jì)征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場(chǎng)需求及自身的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力確定一個(gè)適當(dāng)?shù)牟少?gòu)規(guī)模和合理的采購(gòu)結(jié)構(gòu)。

三、企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)的稅收籌劃

企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾?，簽訂?jīng)濟(jì)合同時(shí)的陷阱也很多。這里，我們就與稅務(wù)相關(guān)的兩點(diǎn)問(wèn)題作簡(jiǎn)要地分析：

1、分清含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的稅負(fù)

簽訂合同時(shí)，要明確價(jià)格里面是否包含增值稅，因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫(xiě)明的價(jià)錢(qián)的高低，卻沒(méi)有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。

案例2：一種原材料，售價(jià)100元的與售價(jià)102元的區(qū)別在于前者是含稅價(jià)格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買(mǎi)家，按100元的含稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，支出100元，可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本是85.47元；按102元的不含稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際成本84.66元，顯然賣(mài)價(jià)高的原材料劃算，所以采購(gòu)時(shí)一定要注意分清賣(mài)方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。

其實(shí)，通過(guò)對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析，我們可以得出結(jié)論：同樣的價(jià)格條件下，價(jià)格含稅對(duì)賣(mài)家有利，對(duì)買(mǎi)家不利；價(jià)格不含稅對(duì)買(mǎi)家有利，對(duì)賣(mài)家不利。

2、分清稅法與合同法

采購(gòu)固定資產(chǎn)是生產(chǎn)性企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎，當(dāng)合同中有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí)，要以稅法為準(zhǔn)。

案例3：企業(yè)為銷(xiāo)售建材而購(gòu)買(mǎi)了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)商承諾買(mǎi)商鋪，送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬(wàn)元，印花稅0.45萬(wàn)元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)行的，在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在上面的案例中，買(mǎi)房的企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移企業(yè)的法律責(zé)任。

開(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買(mǎi)房的企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，偷稅漏稅的責(zé)任要由賣(mài)方承擔(dān)。

四、收取發(fā)票時(shí)的稅收籌劃

發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擁有重要的地位。所以在采購(gòu)時(shí)要注意，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

案例4：企業(yè)采購(gòu)部為了為公司節(jié)省2萬(wàn)元的材料費(fèi)，沒(méi)有向采購(gòu)單位索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。結(jié)果財(cái)務(wù)部一算，不但沒(méi)有節(jié)省成本，還讓公司實(shí)際上虧損了3萬(wàn)元。這包括價(jià)值10元材料本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有合法憑證的成本10萬(wàn)元，企業(yè)要多交所得稅3.3萬(wàn)元。原來(lái)以為是節(jié)省了2萬(wàn)元，實(shí)際上損失了3萬(wàn)元。

由案例可知，若企業(yè)要繳納增值稅，專(zhuān)用發(fā)票可以用來(lái)抵扣所采購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除；況且發(fā)票是消費(fèi)的合法憑證，有什么消費(fèi)紛爭(zhēng)可以發(fā)票為憑據(jù)。

案例5：某建材公司在年度稅務(wù)檢查中被查出有價(jià)值1000萬(wàn)元的進(jìn)貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個(gè)問(wèn)題：銷(xiāo)售方名稱(chēng)與發(fā)票章公司名稱(chēng)不一致。據(jù)建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應(yīng)商，但該供應(yīng)商經(jīng)常更換名字，并開(kāi)具其他公司名稱(chēng)的發(fā)票來(lái)偷逃稅款，但建材公司認(rèn)為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不再稅前作為成本。

其實(shí)生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時(shí)規(guī)規(guī)矩矩，認(rèn)真納稅，結(jié)果因?yàn)樽錾饨煌墓?yīng)商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實(shí)，主要問(wèn)題在于對(duì)方提供的發(fā)票可能違背稅務(wù)法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費(fèi)用。

篇7

合法或不違法地通過(guò)納稅籌劃避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅，規(guī)避或降低稅負(fù)、增加收益和擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，防范、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等高層次的活動(dòng)已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

2006年，對(duì)全國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)新的考驗(yàn)，為控制房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高，投資過(guò)熱，國(guó)家密集下發(fā)宏觀(guān)調(diào)控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“國(guó)六條”出臺(tái)，隨后國(guó)六條細(xì)則、限制外資炒樓，乃至剛剛出臺(tái)的強(qiáng)征個(gè)稅的108號(hào)文，一系列宏觀(guān)調(diào)控政策及配套細(xì)則的出現(xiàn)讓房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更具有戰(zhàn)略意義。

稅法規(guī)定：以無(wú)型資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)征稅。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款金融政策有越來(lái)越收緊的趨勢(shì)，房地產(chǎn)企業(yè)土地費(fèi)用所占的比重已由過(guò)去的20%左右上升為30%左右。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)前期投入很大，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款審批辦理時(shí)間較長(zhǎng)，且需房地產(chǎn)四證齊全才能辦理，投資如采用一方以土地作價(jià)入股，另一方以貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。即可避免前期繳納土地轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅付出大筆資金，為企業(yè)前期項(xiàng)目資金投入有了保障。

企業(yè)所得稅籌劃方案：公司稅務(wù)籌劃部門(mén)應(yīng)深入掌握所得稅可以扣除的項(xiàng)目的比例，結(jié)合具體實(shí)際工作制定定額，控制相應(yīng)的費(fèi)用比例。例如：自2001年7月1日起，企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性及少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度應(yīng)納稅所得額的3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)于扣除；超過(guò)部分不得扣除。公司的營(yíng)銷(xiāo)策劃活動(dòng)可與一些損贈(zèng)活動(dòng)結(jié)合一起做。

另外，對(duì)于企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮列支為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如按經(jīng)銷(xiāo)金額比例，通過(guò)獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷(xiāo)商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷(xiāo)活動(dòng)，并取得經(jīng)銷(xiāo)商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅效果。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告費(fèi)支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可在銷(xiāo)售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。

納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)上繳的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20%、6%和2%計(jì)算扣除。企業(yè)可酌情提高為員工購(gòu)買(mǎi)各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金份額，即為員工謀了福利，加強(qiáng)凝聚力，又可稅前合情合理的扣除該筆費(fèi)用。

利用預(yù)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃：企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。就有進(jìn)一步籌劃的空間。而計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，由于企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，因此平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)出于多種需要的考慮，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這種現(xiàn)象，稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。那么就出現(xiàn)如何使有限的資金，在企業(yè)內(nèi)能充分加以流動(dòng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值，就在進(jìn)一步籌劃的空間。

房地產(chǎn)素有“春節(jié)七日”、“五一黃金周”、“金九銀十”的假期銷(xiāo)售旺季，在這段時(shí)間廣告費(fèi)，銷(xiāo)售傭金、加班費(fèi)等各項(xiàng)支出均達(dá)到最高峰。

例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)趁2005年5月黃金周舉行盛大開(kāi)盤(pán)儀式，配合這次活動(dòng)，策劃部分在4月底在電臺(tái)、報(bào)紙等各大強(qiáng)勢(shì)媒體作了大量廣告，“五一”期間，顧客紛至沓來(lái)，各銷(xiāo)售人員加班加點(diǎn)，取得不俗的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，該月支付的廣告費(fèi)600 000元，加班費(fèi)及傭金85 000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支15 000元。該企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率為33%。

則該企業(yè)5月份應(yīng)納稅所得額減少（600 000＋

85 000＋15 000）＝700 000（元）。

少預(yù)繳企業(yè)所得稅：700 000×33%＝231 000（元）

這部分少預(yù)繳的企業(yè)所得稅，將在以后月份或年終匯算清繳。這部分資金可以在企業(yè)流動(dòng)，或付工程款或購(gòu)置新地，能有效地緩解企業(yè)流動(dòng)資金的不足?？梢?jiàn)，納稅義務(wù)的滯后可使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，其流動(dòng)資金相對(duì)比較充裕。

利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時(shí)規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以?xún)?nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。

例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，當(dāng)年商品房銷(xiāo)售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為1億元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為5 000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.15億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8 500萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3 000萬(wàn)元。

1、如果不分開(kāi)核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開(kāi)核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（15 000－11 500）

÷11 500×100%＝30.43%

適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅＝（15 000－11 500）×30%＝1 050（萬(wàn)元）

2、如果分開(kāi)核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開(kāi)核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

普通住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（10 000－8 500）÷8 500×100%＝17.65%

增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。

豪華住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（5 000-3 000）÷3 000×100%＝66.67%

適用40%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（5 000－3 000）×40%－3000×5%＝650（萬(wàn)元）

分開(kāi)核算合計(jì)共交650萬(wàn)元，比不分開(kāi)核算交1 050萬(wàn)元少交400萬(wàn)元。

房地產(chǎn)稅收籌劃方法有利用價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃；有利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃；利用空白點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃等，相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真掌握好稅收籌劃，將對(duì)企業(yè)起到事半功倍的效果，尤其是隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)越來(lái)越規(guī)范的管理，房地產(chǎn)將面臨新的一輪洗牌，可以預(yù)見(jiàn)：今后房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的管理提出了更新的要求，而房地產(chǎn)稅的籌劃得當(dāng)將對(duì)本企業(yè)品牌的打造有著深遠(yuǎn)的意義。

篇8

（福建東辰綜合勘察院，福建 福州 350005）

摘　要：隨著“營(yíng)改增”改革的步步深化，勘察行業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作在很多方面都會(huì)受到該項(xiàng)政策的影響。鑒于此，本文將從勘察行業(yè)的角度出發(fā)，結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)勘察行業(yè)的具體影響，在此基礎(chǔ)上力爭(zhēng)更好地同相關(guān)政策有效結(jié)合，在“營(yíng)改增”后對(duì)勘察行業(yè)進(jìn)行更加科學(xué)的稅收籌劃工作。

關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；勘察行業(yè)；影響；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F812

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1000-8772（2014）16-0138-02

一、引言

“營(yíng)改增”是我國(guó)創(chuàng)新財(cái)政稅收制度、落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的重要政策之一。同其他行業(yè)相比，勘察行業(yè)具有其一定的特殊性，主要表現(xiàn)在工程周期較長(zhǎng)、建設(shè)范圍覆蓋全國(guó)各地且地理位置普遍較為偏遠(yuǎn)等等。這些特殊性在稅收政策上也將得到進(jìn)一步的體現(xiàn)，我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，客觀(guān)來(lái)看稅收制度將更加合理與完善，尤其是在取消重復(fù)征稅之后，企業(yè)的稅收成本會(huì)進(jìn)一步降低，對(duì)企業(yè)獲得整體能力的提升、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展有著積極而深遠(yuǎn)的意義。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，勘察行業(yè)的內(nèi)涵和外延也都得到了一定的發(fā)展和延伸，從事勘察活動(dòng)的企業(yè)也將業(yè)務(wù)范圍延伸到了設(shè)計(jì)、檢查等領(lǐng)域。鑒于此，本文將從勘察行業(yè)的視角出發(fā)，探討營(yíng)改增政策實(shí)施之后，可能會(huì)給該行業(yè)帶來(lái)的影響，繼而為勘察企業(yè)制定自身的稅收籌劃方案提供一些意見(jiàn)和建議，從而幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化。

二、營(yíng)改增對(duì)勘察行業(yè)的影響

（一）稅負(fù)方面

一般來(lái)說(shuō)，納稅人所需繳納的增值稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅同進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，鑒于此，勘察公司的可抵扣增值稅額越高，那么所需繳納的增值稅就會(huì)越低，二者之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性。由此可見(jiàn)，勘察行業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，其稅負(fù)的高低與公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是成本之間具有十分緊密的聯(lián)系。從勘察企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作特點(diǎn)來(lái)看，材料、人工、勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備、儀器儀表等是其主要的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本。從目前的發(fā)展階段來(lái)看，我國(guó)的勘察企業(yè)大多屬于技術(shù)密集型企業(yè)，人工費(fèi)用占總體成本的比重較大，原材料費(fèi)用、儀器設(shè)備二者產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果企業(yè)的外購(gòu)勞務(wù)費(fèi)用較低，那么納稅人實(shí)際所需負(fù)擔(dān)的勞務(wù)成本抵扣額將降低。針對(duì)這些實(shí)際情況，勘察企業(yè)實(shí)際在可抵扣部分的投入會(huì)減少，客觀(guān)上造成“營(yíng)改增”后稅負(fù)提高的局面。

（二）供應(yīng)商和分包方的選擇方面

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，根據(jù)勘察企業(yè)所提供的服務(wù)，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)的高低同企業(yè)所承擔(dān)的成本之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅同企業(yè)實(shí)際獲取的收入相關(guān)。然而，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不僅同收入相關(guān)，同時(shí)也和成本產(chǎn)生了直接的聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的稅收政策，取得符合條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的必備條件之一，因此，供應(yīng)商的納稅人性質(zhì)和是否能夠開(kāi)具抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所需的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就成為了勘察企業(yè)挑選供應(yīng)商過(guò)程中所必須要考慮的問(wèn)題。同理，在勘察企業(yè)選擇分包對(duì)象上，“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)更多地考慮的是分包方是否具有國(guó)家要求的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)，而在“營(yíng)改增”之后，除了必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)之外，勘察企業(yè)還會(huì)增設(shè)一項(xiàng)限制條件，即要求分包方需要具備一般納稅人資格。

（三）財(cái)務(wù)管理方面

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，由于受到增值稅納稅區(qū)間的影響，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目很難在較短時(shí)間內(nèi)完成歸集，針對(duì)勘察企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)核算期間的利潤(rùn)核算難度也將進(jìn)一步加大?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，由于勘察企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作模式和所面臨的市場(chǎng)環(huán)境的雙重影響，一般的中小型供應(yīng)商往往難以開(kāi)具能夠用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果由于此類(lèi)原因?qū)е赂母镏罂辈炱髽I(yè)的實(shí)際稅負(fù)上升，那么這也與我國(guó)推行“營(yíng)改增”政策的初衷相違背。從另一個(gè)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，勘察企業(yè)的各類(lèi)費(fèi)用（比如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等等）如何在應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目之間進(jìn)行科學(xué)合理的分配，也已經(jīng)成為了勘察企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要課題。

三、勘察行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

（一）深入學(xué)習(xí)，充分利用各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)“營(yíng)改增”政策中有明確的規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的原有優(yōu)惠政策進(jìn)行延續(xù)，也就是說(shuō)，勘察企業(yè)在進(jìn)行自身的稅收籌劃過(guò)程中，可以重點(diǎn)把握這一優(yōu)惠政策。更為重要的是，“營(yíng)改增”政策中，還會(huì)勘察企業(yè)的稅率進(jìn)行了一定程度的優(yōu)惠，企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃工作中也可以對(duì)此加以利用。另一方面，勘察企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)，還需要選擇合理的納稅人身份。具體來(lái)說(shuō)，增值稅繳納過(guò)程中，存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，不同的納稅人身份將對(duì)企業(yè)的納稅籌劃工作產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。首先，勘察企業(yè)中，如果應(yīng)稅銷(xiāo)售額已經(jīng)超過(guò)了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，那么可以采用稅收比較的方法進(jìn)行納稅籌劃工作。其次，健全、完善的會(huì)計(jì)核算制度是勘察企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人資格的必要基礎(chǔ)，并且還需要有專(zhuān)業(yè)素質(zhì)扎實(shí)的會(huì)計(jì)人員具體從事財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，這類(lèi)人員配置都在一定程度上加大了勘察企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本。與此同時(shí)，獲得一般納稅人身份之后，企業(yè)的增值稅征收管理較之以往將更加復(fù)雜，如果管理不善，將會(huì)給納稅成本帶來(lái)不小的壓力。鑒于此，對(duì)于“營(yíng)改增”之后勘察企業(yè)納稅人身份的選擇問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行充分論證。

（二）加強(qiáng)對(duì)合同條款的審核和商務(wù)議價(jià)

一方面，勘察企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)合同條款的審核和預(yù)判。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要在審核經(jīng)營(yíng)合同的過(guò)程中，更有針對(duì)性地對(duì)開(kāi)具發(fā)票種類(lèi)、時(shí)間、付款金額、付款時(shí)間等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的審閱。除此之外，對(duì)于一些目前還暫且沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”的勘察業(yè)務(wù)，在簽訂相關(guān)合同的過(guò)程中，要注意將“營(yíng)改增”后的涉稅條款進(jìn)行明確的提前約定，以便提高勘察企業(yè)的預(yù)判性。另一方面，在現(xiàn)行的增值稅鏈條抵扣的環(huán)境下，再加之相關(guān)稅收環(huán)境、法規(guī)的建設(shè)還不是十分完善的情況下，勘察企業(yè)營(yíng)改增之后的實(shí)際稅負(fù)往往都有所上升，因此在商業(yè)談判中，企業(yè)可以從減輕增值稅稅負(fù)的角度出發(fā)，盡可能提高銷(xiāo)售價(jià)格，降低采購(gòu)價(jià)格，從而緩解稅負(fù)上升對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響。

（三）完善財(cái)務(wù)管理模式，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

面對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后的各項(xiàng)客觀(guān)要求，勘察企業(yè)必須進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理模式，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，以便為稅收籌劃的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)應(yīng)該用“報(bào)銷(xiāo)付款”取代長(zhǎng)期勞務(wù)合作形成的“預(yù)付款”，這樣做可以在較短的時(shí)間內(nèi)取得增值稅的抵扣憑據(jù)，繼而實(shí)現(xiàn)針對(duì)成本費(fèi)用的有效歸集，不僅可以對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，同時(shí)還能夠更加直觀(guān)地體現(xiàn)出各個(gè)項(xiàng)目的收益情況。針對(duì)勘察企業(yè)內(nèi)部所有公共費(fèi)用的分?jǐn)?，可以考慮將其納入增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中去，能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。另一方面，勘察企業(yè)還要重視對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的進(jìn)一步規(guī)范?！盃I(yíng)改增”之后，不論是銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算還是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，說(shuō)到底都需要財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)確核算。鑒于此，勘察企業(yè)需要組織相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)我國(guó)增值稅的核算發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定出恰當(dāng)?shù)亩惤痼w系。由于“營(yíng)改增”對(duì)勘察企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響是多方面、多角度的，因此，重視單位內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅收數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、分析和處理工作，就顯得尤為重要。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，各行業(yè)都相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有積極而深遠(yuǎn)的意義。勘察企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)高速、穩(wěn)定的發(fā)展，就需要從根本上重視自身的稅收籌劃工作，杜絕偷稅、漏稅的現(xiàn)象，科學(xué)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，勘察企業(yè)還需及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家的各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真專(zhuān)研，并根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需要進(jìn)行納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃；企業(yè)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的重要意義

就當(dāng)前而言，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)工作中主要依靠報(bào)表與賬簿進(jìn)行計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在報(bào)稅的時(shí)候往往對(duì)稅務(wù)資金流動(dòng)狀況不了解，因而在當(dāng)前復(fù)雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀(guān)能動(dòng)的完成稅收籌劃任務(wù)，而只能機(jī)械被動(dòng)的接受有關(guān)部門(mén)的指示或處理。因而在現(xiàn)實(shí)狀況下，有必要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)實(shí)際的需要進(jìn)行稅收申報(bào)和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務(wù)。

首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的崗位。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面的事項(xiàng)時(shí)，需要熟悉有關(guān)法規(guī)的專(zhuān)業(yè)人士對(duì)進(jìn)行科學(xué)的籌劃，比如哪些地方可以節(jié)稅，哪些地方不能節(jié)稅，以幫助企業(yè)在不違法情況下，達(dá)到少納稅的目的。

其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于企業(yè)享受納稅人的權(quán)利?！抖愂照鞴芊ā访鞔_了納稅人可以享受的權(quán)利，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，企業(yè)能夠更加便捷地享受到相關(guān)的權(quán)利。另外，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，有利于減少企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)之間的爭(zhēng)議和矛盾。

第三，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)完善管理手段。稅務(wù)會(huì)計(jì)能運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)，通過(guò)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)的納稅信息，這也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。

二、當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

1.基本背景

當(dāng)前，從大的方面來(lái)看，我國(guó)的宏觀(guān)調(diào)控體系已經(jīng)較為完善，資源配置主要通過(guò)看不見(jiàn)的手來(lái)完成。政府通過(guò)宏觀(guān)調(diào)控在市場(chǎng)中進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而讓企業(yè)能更多地投入到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在當(dāng)前的體制下，很多企業(yè)都引用現(xiàn)代企業(yè)制度，在這個(gè)基礎(chǔ)上我國(guó)初步建立了較為完善的資本市場(chǎng)，生產(chǎn)要素市場(chǎng)日趨完備、資本市也越來(lái)越活躍活躍。相應(yīng)的法律體系也已經(jīng)建立起來(lái)并在不斷完善之中，與此相配套的會(huì)計(jì)制度和稅收制度也在不斷改進(jìn)。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員在日常核算中，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表能有效地為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東以及其他報(bào)表使用人提供信息服務(wù)。另外，企業(yè)的納稅申報(bào)表也可以為國(guó)家依法征稅提供依據(jù)。

2.當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的狀況

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)得以逐步從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。并且得到快速發(fā)展。但是，因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間不長(zhǎng)，發(fā)展不充分，加上近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)制度的改革，導(dǎo)致我國(guó)稅收相關(guān)法規(guī)與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算中所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有很大出入。另外由于稅務(wù)會(huì)計(jì)人員得水平高低不一致，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在理論上和在實(shí)踐中都存在這巨大問(wèn)題。

（1）稅法法規(guī)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不適應(yīng)

當(dāng)前的稅收征管和企業(yè)會(huì)計(jì)核算并不一致。在當(dāng)前實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，其規(guī)定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與目前的稅制存在相抵之處。例如價(jià)內(nèi)外稅并存、一般納稅人與小規(guī)模納稅人角色互換等問(wèn)題的存在，使得企業(yè)會(huì)計(jì)的核算復(fù)雜化。而相關(guān)稅收政策根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的調(diào)整了增值稅一般納稅人的認(rèn)定問(wèn)題。國(guó)家稅收機(jī)關(guān)更加慎重地認(rèn)定增值稅一般納稅人，同時(shí)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定范圍進(jìn)行了適當(dāng)?shù)目s小，這使得企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式面臨著迫切的改革。

當(dāng)前企業(yè)在納稅時(shí)通常過(guò)度依靠企業(yè)的相關(guān)賬簿與報(bào)表，會(huì)計(jì)人員往往不能對(duì)企業(yè)的資本流動(dòng)情況形成清晰完整的畫(huà)面，結(jié)果造成無(wú)法應(yīng)對(duì)較復(fù)雜的稅收管理狀況。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善

由于當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展尚處于初級(jí)階段，并未形成一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，各種相關(guān)的理論都不完善，無(wú)法很好地用理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。當(dāng)前我國(guó)稅收立法的滯后性嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，由此導(dǎo)致我國(guó)難以適應(yīng)當(dāng)今信息化時(shí)代新的形勢(shì)。由此對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算、監(jiān)督等過(guò)程的實(shí)施造成了嚴(yán)重的困難。

（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源的匱乏

而當(dāng)前我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)的不斷擴(kuò)張，要求我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能更系統(tǒng)全面地掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行更準(zhǔn)確的核算與籌劃，這就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能不斷地升級(jí)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。但是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展不充分，人才培養(yǎng)機(jī)制尚未建立，人才儲(chǔ)備不足，當(dāng)前絕大部分稅務(wù)會(huì)計(jì)人員無(wú)法較好地滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。這就需要更多的專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)的需要。

（4）電子商務(wù)的沖擊

目前以京東、淘寶為代表的一大批網(wǎng)絡(luò)電商的蓬勃發(fā)展給傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式帶來(lái)了巨大沖擊。由于它們通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)以數(shù)據(jù)交換的方式進(jìn)行交易，使當(dāng)前的商務(wù)運(yùn)作模式呈現(xiàn)無(wú)紙化和直接化，也使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)使稅收的地域管轄權(quán)大大削弱，交易呈扁平化狀態(tài)，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來(lái)新的難題。

三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，我們可以提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn)：

1.不斷完善稅法，加強(qiáng)征管

當(dāng)前我國(guó)稅收法律體系建設(shè)相對(duì)滯后，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務(wù)規(guī)章等形式呈現(xiàn)的，并未形成一個(gè)完備的稅法體系。因而根據(jù)我國(guó)的稅收實(shí)踐，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)原則，有必要深化稅法體系的建設(shè)，提高稅收相關(guān)法律級(jí)次，明確納稅人的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并以法律的形式明確監(jiān)督體系，使稅收征管做到有法可依。

2.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

由于當(dāng)前對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的迫切需要，企業(yè)有必要建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)選拔機(jī)制。企業(yè)要在樹(shù)立正確納稅觀(guān)念的基礎(chǔ)上樹(shù)立正確的人才觀(guān)，營(yíng)造良好的培養(yǎng)人才的氛圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)為相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓人才隊(duì)伍在實(shí)際工作中成長(zhǎng)起來(lái)，使更多的人才能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造效益。 在當(dāng)前的財(cái)稅體制與會(huì)計(jì)體制改革的過(guò)程中，企業(yè)有必要逐漸分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。通過(guò)二者分離，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的差異，提高企業(yè)的涉稅核算能力，從而使人才做到精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化，也有利于企業(yè)降低交易成本。

3.提高企業(yè)信息化程度

在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用，隨之企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息技術(shù)的依賴(lài)也隨之不斷增強(qiáng)。大量手工帳的存在嚴(yán)重降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。因而企業(yè)有必要大力提高會(huì)計(jì)信息化水平。在稅務(wù)核算中大量使用新型信息技術(shù)，提高企業(yè)的信息化水平，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展搭上技術(shù)革新的順風(fēng)車(chē)。如征管法上對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征收管理的規(guī)定尚不明確，目前也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律對(duì)相關(guān)行為作出規(guī)定。因而對(duì)相關(guān)政策的研究是十分緊迫的問(wèn)題。

4.稅制改革向國(guó)際慣例靠攏

現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，尤其是跨國(guó)公司、國(guó)際組織在我國(guó)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，各種規(guī)則、制度逐漸與國(guó)際接軌已經(jīng)成為了大的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)作為一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言在這個(gè)過(guò)程中也不免日趨同化。我國(guó)在進(jìn)行稅收制度與會(huì)計(jì)制度的調(diào)整的時(shí)候，有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。比如會(huì)計(jì)制度的調(diào)整需要考慮會(huì)計(jì)信息是否能在一定條件下在國(guó)際上進(jìn)行橫向比較。稅法的制定時(shí)要考慮到反避稅的國(guó)際慣例，適應(yīng)相應(yīng)的條件，從而有利于發(fā)揮稅收我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。

四、總結(jié)

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位越發(fā)凸顯。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然興起較晚，但是由于其結(jié)合會(huì)計(jì)核算與稅收制度的特殊性，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，不論是國(guó)家還是企業(yè)都必須高度重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。尤其是企業(yè)作為納稅人，為了適應(yīng)稅務(wù)籌劃，合法避稅等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需要，必須加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，從而能夠合法地進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行相關(guān)的決策，幫助企業(yè)有效減少稅賦負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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篇10

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營(yíng)改增；稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。

我國(guó)“營(yíng)改增”政策自2012年開(kāi)始，首先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，隨后分批向全國(guó)其他地區(qū)擴(kuò)展。在此背景下，電信業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對(duì)降低運(yùn)營(yíng)成本、改善財(cái)務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有著積極的促進(jìn)作用。

一、“營(yíng)改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯

人類(lèi)社會(huì)正進(jìn)入信息時(shí)代，信息已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國(guó)家的綜合競(jìng)爭(zhēng)力；社會(huì)的資源基礎(chǔ)發(fā)生了深刻轉(zhuǎn)變，人們更加清醒地認(rèn)識(shí)到信息已經(jīng)成為社會(huì)的資源基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內(nèi)涵的不斷豐富和擴(kuò)大，人們的心智模式和思維方式急待轉(zhuǎn)變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營(yíng)改增”改革中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關(guān)，它的改革所起的作用也將影響著相關(guān)的行業(yè)。由此看來(lái)，電信業(yè)的“營(yíng)改增”改革，將使整個(gè)“營(yíng)改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營(yíng)改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調(diào)整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負(fù)、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)策略等。

表1 電信業(yè)“營(yíng)改增”前后征稅對(duì)比表

項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅規(guī)定“營(yíng)改增”后規(guī)定

稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%增值電信業(yè)務(wù)，稅率為6%

捆綁銷(xiāo)售中無(wú)償贈(zèng)送的實(shí)物征稅①以捆綁銷(xiāo)售無(wú)償贈(zèng)送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；②以捆綁銷(xiāo)售無(wú)償贈(zèng)送的實(shí)物業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷(xiāo)售無(wú)償贈(zèng)送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)和實(shí)物業(yè)務(wù)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用稅率計(jì)算繳納增值稅

以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)按收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅

向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅免征增值稅

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負(fù)的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項(xiàng)上面。首先，“營(yíng)改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營(yíng)改增”之后，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負(fù)的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣究竟何者產(chǎn)生的影響更大。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的影響

1.對(duì)捆綁銷(xiāo)售的影響

在信息科技高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，電信業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，以三大運(yùn)行商主導(dǎo)的各企業(yè)為了吸引客戶(hù)，提高客戶(hù)的忠實(shí)度，會(huì)采取諸如存話(huà)費(fèi)送手機(jī)等各式各樣的營(yíng)銷(xiāo)手段。“營(yíng)改增”的實(shí)施，將會(huì)沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)模式?！盃I(yíng)改增”之前，捆綁銷(xiāo)售屬于營(yíng)業(yè)稅中的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，提供的電信服務(wù)按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，附帶贈(zèng)送的商品和服務(wù)屬于無(wú)償贈(zèng)與，不征稅；而“營(yíng)改增”之后，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實(shí)際收入，仍要視同銷(xiāo)售，對(duì)其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會(huì)使部分捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)將面臨從不征營(yíng)業(yè)稅到視同征收增值

稅轉(zhuǎn)變的沖擊。

2.對(duì)融合業(yè)務(wù)的影響

電信業(yè)提供的基礎(chǔ)服務(wù)稱(chēng)之為融合業(yè)務(wù)，包括語(yǔ)音通話(huà)、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分獨(dú)立核算。沒(méi)有獨(dú)立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，并進(jìn)行獨(dú)立核算。這將大大增加電信業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量，同時(shí)也迫使電信業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響

財(cái)稅[2014]43號(hào)第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。而“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務(wù)是需要征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，這項(xiàng)免稅政策的實(shí)施，將大大鼓勵(lì)中國(guó)的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營(yíng)業(yè)成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；另一方面，電信業(yè)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，將更好的促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)的拓展。

三、電信業(yè)在“營(yíng)改增”背景下的稅收籌劃

對(duì)電信業(yè)而言，“營(yíng)改增”既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機(jī)，在遵守國(guó)家政策的同時(shí)，盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提升效益。

（一）調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)模式，順應(yīng)改革發(fā)展

從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)電信業(yè)具有減稅效應(yīng)，但在初始階段，效果或許沒(méi)有那么明顯。為了降低此次改革的風(fēng)險(xiǎn)，電信業(yè)可以通過(guò)調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)模式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。比如，“營(yíng)改增”實(shí)施后，電信業(yè)原有的捆綁銷(xiāo)售中附送的手機(jī)、話(huà)費(fèi)等均將視同銷(xiāo)售，對(duì)其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷(xiāo)售折扣的方式，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷(xiāo)售額和折扣額分開(kāi)發(fā)票。對(duì)于電信業(yè)的融合業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對(duì)基本業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)收入分別獨(dú)立核算。

（二）培養(yǎng)、引進(jìn)稅務(wù)籌劃人才，調(diào)高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

電信業(yè)的稅務(wù)籌劃具有其獨(dú)特的專(zhuān)業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應(yīng)趨勢(shì)，從企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，強(qiáng)化稅收人才管理，提高稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低，將決定著企業(yè)在當(dāng)前“營(yíng)改增”政策的改革進(jìn)程中，能否順利轉(zhuǎn)型，并在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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