導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險評價與風(fēng)險評估的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險評估 HRN參數(shù) 機(jī)械式壓力機(jī)

1、前言

壓力機(jī)作為常見的金屬加工機(jī)械，在汽車，造船，航空，機(jī)加工等非常多的行業(yè)有著非常廣泛的應(yīng)用。同時，壓力機(jī)是一個非常危險的機(jī)械。沖壓作業(yè)傷指事故較多。該行業(yè)曾流行一句話：十個沖工九個殘?？陀^原因是沖壓機(jī)械滑塊垂直下沖速度極快。

以一般100噸液壓沖床為例，滑塊每分鐘往復(fù)次數(shù)為75次，即單程一次只約需0.4秒。采用行程為100毫米進(jìn)行拉伸作業(yè)，若手在模內(nèi)，沖床滑塊下沖傷指的時間約為0.1秒。而當(dāng)操作者發(fā)現(xiàn)或感覺到滑塊下沖時，反應(yīng)到大腦，再由大腦指揮手縮回的時間約為0.2-0.3秒，顯然手是來不及收回的。因此常造成傷指事故。

因此如何對于一臺沖壓機(jī)械中所存的風(fēng)險進(jìn)行分析得出結(jié)論，并對其實施改造，以達(dá)到機(jī)械安全與人員保護(hù)的目的。

2、風(fēng)險評估原理

根據(jù)ISO 12100的要求，應(yīng)依照一系列合理步驟進(jìn)行風(fēng)險評估，以便對機(jī)械相關(guān)危險進(jìn)行系統(tǒng)地檢查。對于ISO 12100：2010第6條中所述的任何風(fēng)險降低措施，風(fēng)險評估過程均應(yīng)遵守。為最大限度消除危險并實施安全措施，這一過程重復(fù)進(jìn)行時，應(yīng)給出一個迭代過程。

風(fēng)險評估方法包括：

風(fēng)險估計。確定限制條件；危險確認(rèn)；風(fēng)險估計。

風(fēng)險評價。風(fēng)險估計提供了風(fēng)險評估所需的信息，而風(fēng)險評估反過來又有助于對機(jī)械安全進(jìn)行判定。

3、第三 針對一臺400T機(jī)械式壓力機(jī)所進(jìn)行的風(fēng)險評估

在本文中，我們將主要針對一臺400T閉點式機(jī)械壓力機(jī)進(jìn)行風(fēng)險評估，以識別其中所存在的風(fēng)險。依據(jù)前文所述，我們執(zhí)行了以下步驟：

預(yù)定的使用環(huán)境為一般工業(yè)環(huán)境。機(jī)器針對操作人員，維護(hù)人員和技術(shù)人員使用而設(shè)計。人員已接受機(jī)器相關(guān)的常規(guī)培訓(xùn)。HNKJ-400噸壓機(jī)上的維護(hù)作業(yè)由受過培訓(xùn)的人員進(jìn)行。機(jī)器的清潔由操作人員進(jìn)行；若存在堵塞，則由操作人員進(jìn)行修復(fù)。機(jī)器的預(yù)計使用壽命為20年。

在一臺壓力機(jī)中，最顯著的危險源自于合模區(qū)中固定在壓機(jī)滑塊的上模與工作臺中固定的下模之間的擠壓危險，但是由于觸及的頻率及方式各不相同，對于各個風(fēng)險點我們進(jìn)行了如下的識別與評估：

3.3 從正面進(jìn)入模具區(qū)域

3.4 從側(cè)面進(jìn)入模具區(qū)域

從上述的風(fēng)險評估舉例中，可以看出，即使是同一個機(jī)械動作所引起的危險，在不同的作業(yè)情況下，不同的接近路徑下，其風(fēng)險區(qū)別極大。因此，在考慮設(shè)計控制系統(tǒng)時，不同的接近路徑下，不同的控制系統(tǒng)元素的可靠性和冗余性應(yīng)當(dāng)也有所區(qū)別。盡管選取最高的系統(tǒng)可靠性顯然能夠滿足系統(tǒng)的安全要求，但是也會造成系統(tǒng)的構(gòu)建成本過高，設(shè)計過于復(fù)雜。因此，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，來選取相應(yīng)的控制系統(tǒng)等級來設(shè)計控制系統(tǒng)，是非常有必要的。

4、結(jié)語

通過對于HRN風(fēng)險評估參數(shù)法的闡述，以及對于壓機(jī)最主要風(fēng)險進(jìn)行的分析，我們可以看到，如果在沒有任何保護(hù)措施的情況下，操作這樣高風(fēng)險的機(jī)器時是非常危險的。我們必須采取安全保護(hù)措施，構(gòu)建安全防護(hù)及相對應(yīng)的安全控制系統(tǒng)來保護(hù)操作人員的安全。而在設(shè)計控制系統(tǒng)時，根據(jù)不同的HRN參數(shù)，來選擇合適的控制系統(tǒng)等級也是非常重要的。這樣可以針對性地提高系統(tǒng)安全性，并有效地控制項目成本。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 現(xiàn)代與傳統(tǒng) 審計方式 相互比較

引言

風(fēng)險審計的基本概念就是指經(jīng)濟(jì)活動中，以被審計的企業(yè)的風(fēng)險評估資料為基礎(chǔ)，對影響被審計企業(yè)的各種因素進(jìn)行綜合分析評估。對審計的對象存在的各種影響因素進(jìn)行精確分析，最終對其進(jìn)行量化范圍和重要關(guān)鍵部分進(jìn)行實際審查的一種審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔镁褪侵剡M(jìn)行識別和控制風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r在財務(wù)賬目導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展形成的。

一、從傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞣矫娣治?/p>

進(jìn)入本世紀(jì)以來，由于世界經(jīng)濟(jì)極速發(fā)展，人類社會都進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)和信息全球化的時代，在這種世界新形勢下企業(yè)的生存和發(fā)展的外部環(huán)境面臨著許多新的挑戰(zhàn)。如果仍然使用原先傳統(tǒng)的審計方式最終不能夠很好對完成風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，在變化的過程中被審查的企業(yè)已經(jīng)不再是單個孤立的主體。而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目紤]范圍就只是僅僅考慮了被審計企業(yè)本身的各種因素，而根本就沒有考慮到影響到企業(yè)發(fā)展運行的外部因素。當(dāng)然，這主要是由我國在建國以后實行的是全民國有制的社會主義計劃經(jīng)濟(jì)政策決定的。在當(dāng)時特定的歷史環(huán)境條件下是基本上是沒有外部因素能夠影響企業(yè)的運行和發(fā)展的，因為國家實行的是計劃生產(chǎn)、計劃分配的制度，所以市場根本就沒有其到作用：

（一）從審計角度方面分析

由于傳統(tǒng)的審計工作針對的大部分都在計劃經(jīng)濟(jì)體制下成立的大型國有企業(yè)，所以在審計工作中考慮的角度就拿僅僅只是企業(yè)本身的生產(chǎn)管理和質(zhì)量控制問題。許多企業(yè)根本就不存在市場競爭，在審計工作中根本就不用考慮市場或者外部因素的變化。在考慮審計影響因素時只能夠從企業(yè)局部去分析，而不會從企業(yè)發(fā)展的整個市場生存大環(huán)境去考慮，更不會對所有影響因素進(jìn)行全面的分析。所以傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯目紤]范圍十分的小，很難從客觀上正確真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

（二）從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯乃季S方面分析

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骰旧隙际呛唵蔚姆治鏊悸贰徲嬆Ｊ讲捎米陨隙?、從局部到整體的簡單模式。，而不是系統(tǒng)全面的進(jìn)一步分析企業(yè)所處的社會外部環(huán)境，所以也無法對企業(yè)的風(fēng)險因素進(jìn)行全面的評估。更不可能把企業(yè)的的運行經(jīng)營風(fēng)險和企業(yè)自身的財務(wù)報表結(jié)合起來對企業(yè)進(jìn)行整體評估，所以往往用傳統(tǒng)方法進(jìn)行的審計風(fēng)險評估工作缺乏真實性，不能夠用于實際的工作中，因此其審計結(jié)果的作用也就十分有限。

（三）從審計方法方面分析

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骰旧隙际遣捎玫幕灸Ｊ较碌臏y試性初級方法，這種評估方法只是簡單地將企業(yè)表面的風(fēng)險進(jìn)行過高的評價，這樣就忽略了一些表面因素對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯挠绊懗潭?，只是將主要的精力集中在了可人為控制的風(fēng)險因素方面，對其所采取的也是基本的初級方法，這樣對固有的風(fēng)險因素做出的評估十分地缺乏真實性和可靠性，同時更加不利于從總體上風(fēng)險評估企業(yè)的重大經(jīng)營問題，最終導(dǎo)致評估失衡。

（四）從審計過程中的事實性參考依據(jù)方面分析

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎伎嫉膶徲嬕蛩赝ǔ雅既齻€方面即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。傳統(tǒng)的的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎季S模式就是假設(shè)三者之間是相互獨立的。在現(xiàn)實生活中這三者是不可能完全獨立的。其中的固有風(fēng)險行業(yè)控制風(fēng)險既要受企業(yè)各種內(nèi)外因素的影響，同時還要兩者之間還有一定的聯(lián)系。另外，檢查風(fēng)險部分也不能夠完全與控制風(fēng)險和固有風(fēng)險徹底隔離開來。因此，傳統(tǒng)的的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ贸鰜淼慕Y(jié)果十分的有限，不能夠充分的反映實際情況。二、從現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娣治鲂碌娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ饕槍鹘y(tǒng)方法存在的缺陷進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善的新方法。形成了在傳統(tǒng)審計評估考慮的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營的市場風(fēng)險進(jìn)行了全面考慮。是戰(zhàn)略思考和理論思考 在實際審計工作中運用的新模式。具體的就是專業(yè)的會計人員親自進(jìn)入企業(yè)了解企業(yè)經(jīng)營的真實狀況和企業(yè)所處的外部環(huán)境。通過實質(zhì)性的測試對企業(yè)的自身風(fēng)險評估審計水平有一個真實的全面的了解。

三、從現(xiàn)代審計方法與傳統(tǒng)審計比較進(jìn)行分析

現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ê蛡鹘y(tǒng)的方法最根本的區(qū)別就在審計技術(shù)和審計思維方面的不同。具體的也有五個方面：

（一）審計重心的改變

傳統(tǒng)的審計方法只注重微觀的局部，而現(xiàn)代的審計方法從全方面的對審計對象進(jìn)行了宏觀分析，并將審計的重心放在了風(fēng)險評估上面，這樣十分的有利于控制識別在企業(yè)財務(wù)會計報表中重大錯誤信息，并及時地對其進(jìn)行糾正。

（二）風(fēng)險審計方式的改變

相對于傳統(tǒng)的審計方式而言，現(xiàn)代的審計方式有了巨大的改進(jìn)，在風(fēng)險評估的過程中不僅對財務(wù)信息進(jìn)行分析，而且還對非財務(wù)信息資料也進(jìn)行了系統(tǒng)的分析。

（三）獲取審計關(guān)鍵依據(jù)的改變

現(xiàn)代審計評估獲取依據(jù)的關(guān)鍵信息主要從企業(yè)員工和外部相關(guān)人員進(jìn)行廣泛的征集信息，最終對其進(jìn)行全面的分析。

四、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在風(fēng)險評估審計過程中的需要從整體的宏觀方面對其進(jìn)行評價；并對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和進(jìn)行了全方位的評估。充分全面的控制住了企業(yè)才財務(wù)會計報表上面許多不符合實際情況的信息，新的審計風(fēng)險評估方法更加有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]徐寶華，於超.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)別審視[J].消費導(dǎo)刊，2009；10

篇3

一、國庫會計風(fēng)險評估體系的構(gòu)成

風(fēng)險評估是從風(fēng)險管理的角度，分析被評估對象所面臨的威脅、存在的弱點，評估安全事件一旦發(fā)生可能造成的危害程度和影響。風(fēng)險管理者可以在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上合理地制定、恰當(dāng)?shù)剡x擇風(fēng)險管理手段和風(fēng)險管理方案。

風(fēng)險評估的主要內(nèi)容有：識別組織面臨的各種風(fēng)險；評估風(fēng)險概率和可能帶來的負(fù)面影響；設(shè)置風(fēng)險等級與確定風(fēng)險等級評判標(biāo)準(zhǔn)；控制與管理風(fēng)險。具體到國庫會計風(fēng)險評估，就是對國庫會計風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和處置。主要包括以下三個方面：

（一）風(fēng)險識別。指結(jié)合國庫會計工作的實際情況和特點，充分考慮內(nèi)部和外部因素，依據(jù)國庫會計業(yè)務(wù)流程，正確識別并界定風(fēng)險點。

（二）風(fēng)險估定。指針對國庫會計風(fēng)險點，通過日常管理和現(xiàn)場檢查等方式整理評估資料，進(jìn)行分析、甄別，判定風(fēng)險的嚴(yán)重程度。

（三）風(fēng)險管理。根據(jù)風(fēng)險分析情況，針對風(fēng)險點研究解決方案、控制方式以及防范化解措施，最后形成風(fēng)險評估報告。

二、國庫會計風(fēng)險評估指標(biāo)的設(shè)置

（一）國庫會計風(fēng)險評估指標(biāo)的設(shè)置原則

1、客觀性原則。構(gòu)建國庫會計風(fēng)險評估體系，應(yīng)當(dāng)以真實、完整的評估資料為依據(jù)，從實際出發(fā)，實事求是、客觀公正，如實反映評估對象的風(fēng)險管理和控制情況，盡可能減少或避免主觀判斷。

2、全面性原則。評估范圍應(yīng)覆蓋國庫會計業(yè)務(wù)處理的全過程，反映國庫會計風(fēng)險的方方面面，包括國庫會計處理涉及的所有系統(tǒng)、部門、崗位與操作環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，綜合有關(guān)信息對國庫會計當(dāng)前的風(fēng)險狀況或潛在的風(fēng)險隱患進(jìn)行較為全面的分析評價。

3、科學(xué)性原則。風(fēng)險評估體系的設(shè)計應(yīng)充分考慮國庫業(yè)務(wù)的現(xiàn)實狀況，遵照定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，既要全面又要突出重點，使國庫資金風(fēng)險評估體系的資料收集、篩選、分析具有針對性，工作高效快捷，評價結(jié)論準(zhǔn)確。

4、可操作性原則。風(fēng)險評估指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)簡單可行，指標(biāo)數(shù)目適中，易于獲取，既真實、全面反映國庫會計面臨的資金風(fēng)險，又能抓住國庫會計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）國庫會計風(fēng)險評估指標(biāo)

根據(jù)國庫會計風(fēng)險表現(xiàn)形態(tài)，建立國庫會計風(fēng)險評價指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)如下圖：

三、國庫會計風(fēng)險評估過程

風(fēng)險評估的基本思路：以現(xiàn)場檢查和日常管理活動收集、整理的評估資料為基礎(chǔ)，對國庫會計工作中存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，根據(jù)風(fēng)險揭示因素的數(shù)量、性質(zhì)及其危害，對各類問題進(jìn)行逐一分析、甄別后“嵌入”上述風(fēng)險評估指標(biāo)框架，評估確定每家國庫的風(fēng)險類別和風(fēng)險等級。根據(jù)評估結(jié)果提出風(fēng)險管理對策，形成風(fēng)險評估報告供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，有針對性地加強(qiáng)國庫管理。

（一）國庫會計風(fēng)險識別

國庫會計風(fēng)險評估的首要階段，是對各類國庫會計風(fēng)險進(jìn)行識別。本文把國庫會計處理過程中可能存在的風(fēng)險按其表現(xiàn)形式分為以下幾種類型：

1、道德風(fēng)險。道德風(fēng)險是指由于國庫會計人員違背會計職業(yè)道德規(guī)范或未能達(dá)到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，引發(fā)業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)失常或管理行為紊亂，導(dǎo)致會計工作責(zé)任事故或資金損失的可能性。例如，國庫工作人員的人生觀、價值觀、道德觀發(fā)生偏差，在國庫業(yè)務(wù)處理中人為導(dǎo)致國庫資金遭受損失。

2、制度風(fēng)險。制度風(fēng)險是指國庫制度存有缺陷導(dǎo)致國庫資金損失的可能性。這種缺陷表現(xiàn)為：現(xiàn)有制度及規(guī)定不能涵蓋國庫各類業(yè)務(wù)，制度規(guī)定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展、時效性不夠，或者不同時間、不同部門頒布的制度規(guī)定之間存有矛盾。例如，《商業(yè)銀行、信用社國庫業(yè)務(wù)管理辦法》為2001年頒布實施，對國庫集中支付、橫向聯(lián)網(wǎng)等國庫創(chuàng)新業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行有效規(guī)范。

3、管理風(fēng)險。管理風(fēng)險是指由于管理不到位、管理失當(dāng)，導(dǎo)致國庫會計處理違規(guī)或資金損失的可能性。主要表現(xiàn)在管理人員對業(yè)務(wù)不熟悉而難于管理，因風(fēng)險意識不強(qiáng)而疏于管理，或者管理手段不到位、監(jiān)督力度不夠等。

4、操作風(fēng)險。操作風(fēng)險是指因會計業(yè)務(wù)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)操作不合規(guī)、發(fā)生資金損失的可能性。例如，個別人員缺乏風(fēng)險防范意識，未執(zhí)行或未嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，或者缺乏會計、財稅知識，對基本的國庫會計操作原則掌握不夠，對新業(yè)務(wù)的了解不透徹、操作不熟練，引發(fā)資金風(fēng)險。

5、信息系統(tǒng)風(fēng)險。信息系統(tǒng)風(fēng)險是指因網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行與維護(hù)不到位、失效等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)運行受到不利影響的可能性。近年來，為適應(yīng)國庫服務(wù)范圍逐漸拓寬、國庫業(yè)務(wù)量快速增長的需要，各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，相繼開發(fā)推廣了稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、財政集中支付系統(tǒng)等，由于對系統(tǒng)安全性認(rèn)識不足，普遍存在“重使用，輕管理”的問題，如系統(tǒng)功能拓展不夠、安全運營維護(hù)不到位，影響國庫資金安全。

6、其他風(fēng)險。如自然災(zāi)害等不可抗力造成國庫資金損失的可能性。

（二）國庫會計風(fēng)險分析與評價

在進(jìn)行風(fēng)險識別后，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險分析與評價。首先賦予道德風(fēng)險等六類風(fēng)險基礎(chǔ)分值，對風(fēng)險形成的各項因素逐項打分，然后根據(jù)風(fēng)險發(fā)生可能性、頻率及造成的后果賦予每類風(fēng)險合理的權(quán)重，采用加權(quán)平均法計算評估對象的最終得分。以管理風(fēng)險為例，假設(shè)賦予管理風(fēng)險100分，每個風(fēng)險點的扣分標(biāo)準(zhǔn)見表1。

根據(jù)指標(biāo)權(quán)重，將各項指標(biāo)的得分加權(quán)平均，從而求出國庫會計風(fēng)險評價的最終得分。按照得分對風(fēng)險嚴(yán)重程度排序，將國庫會計風(fēng)險劃分為正常、基本正常、關(guān)注、重點關(guān)注四個風(fēng)險等級。（1）“正常”：國庫會計工作扎實、未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，主要表現(xiàn)為國庫機(jī)構(gòu)健全，會計人員配置到位，崗位分工合理，內(nèi)控管理體系完善，各項規(guī)章制度健全，且執(zhí)行較好，賬務(wù)組織嚴(yán)密，業(yè)務(wù)處理規(guī)范；（2）“基本正?！保簢鴰旃ぷ鬏^好、總體風(fēng)險處于可控范圍，主要表現(xiàn)為國庫機(jī)構(gòu)健全，會計人員配置到位，內(nèi)控管理體系基本完善，各項規(guī)章制度基本健全，且基本能夠執(zhí)行，在制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)少數(shù)不規(guī)范和一般性違規(guī)問題；（3）“關(guān)注”：國庫會計工作一般、存在風(fēng)險隱患較多，雖然國庫機(jī)構(gòu)健全，會計人員配置到位，但存在內(nèi)控管理體系不夠完善，各項規(guī)章制度不健全，且在制度執(zhí)行及業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常出現(xiàn)有章不循及違規(guī)問題，業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范等較多問題；（4）“重點關(guān)注”：存在較突出風(fēng)險隱患，例如，未按規(guī)定設(shè)置專職國庫機(jī)構(gòu)；或者會計人員配置嚴(yán)重不足，違規(guī)兼崗問題突出，存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象；或者未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)國庫法規(guī)，建立相關(guān)規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理嚴(yán)重違規(guī)，存在重大風(fēng)險隱患。

篇4

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。這種方法最顯著的一個訴求就是降低審計風(fēng)險，降低審計風(fēng)險是對注冊會計師的最起碼要求。在接受委托之前，注冊會計師會對項目的審計風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，若是認(rèn)為其風(fēng)險多大，便不會答應(yīng)聘請要求；若是確認(rèn)之后，風(fēng)險能?虺惺埽?注冊會計師便會簽訂審計聘約，占領(lǐng)風(fēng)險“高地”，降低訴訟風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袃蓚€特點：一個就在于其強(qiáng)調(diào)審計的全過程風(fēng)險性，另一個就是評估固有風(fēng)險。明確了固有的風(fēng)險，科學(xué)評估，能夠幫助注冊會計師確定財務(wù)報表發(fā)生錯弊的可能性，以便注冊會計師分配審計資源，集中主要力量解決主要矛盾，提高審計效率。

2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降默F(xiàn)狀

跨國企業(yè)的獨立審計建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)審計風(fēng)險主要包括四個組成部分，其中不但包括審計風(fēng)險、控制風(fēng)險，還包括檢查風(fēng)險、固有風(fēng)險?；谶@個模型的獨立審計有很大的局限，那就是注冊會計師是否實施審計程序以及在多大范圍內(nèi)實施，完全取決于對檢查風(fēng)險的評估，而評估檢查風(fēng)險又依賴于對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。

在實踐中，關(guān)于固定風(fēng)險的研究雖然不少，但要對其進(jìn)行準(zhǔn)確評估卻并不簡單，在這樣的情況下進(jìn)行風(fēng)險評估，主要的精力需要集中在控制風(fēng)險評估上。若是將控制風(fēng)險控制得較低，實質(zhì)性測試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會出現(xiàn)隱患是因為存在內(nèi)部操縱的可能，一旦出現(xiàn)了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢必對后續(xù)的審計工作產(chǎn)生消極影響，提高審計風(fēng)險。此外，我們還需要看到，企業(yè)使社會經(jīng)濟(jì)生活的一部分，企業(yè)的會計報表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營風(fēng)險，還包括監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營及發(fā)展戰(zhàn)略等。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，若是出現(xiàn)了重大舞弊，且通過企業(yè)的內(nèi)部控制難以有效對其進(jìn)行控制，內(nèi)部控制就會失效。對注冊會計師來說，在進(jìn)行審計的時候，若是局限于內(nèi)部控制，不能拓展審計視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。

3現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)區(qū)別于審計理念和審計技術(shù)方法的不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險審計存在審計隱患，風(fēng)險評估體系不夠完善，很難對高風(fēng)險審計領(lǐng)域進(jìn)行有效的識別，出現(xiàn)了審計過量或不足的情況，對后續(xù)的審計程序、結(jié)果產(chǎn)生了不利影響。相較于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘腥缦聨c轉(zhuǎn)變。

31審計重心轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c以往的審計有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計重心的轉(zhuǎn)變，在引入“重大錯報風(fēng)險”概念之后，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)化、調(diào)整了自身的審計風(fēng)險模型。在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑴y試是整個審計的重心，風(fēng)險評估效力偏弱；而調(diào)整之后，風(fēng)險評估重新作為整個審計的重心。這個轉(zhuǎn)變并非形式上的改變，而是植根于風(fēng)險導(dǎo)向理念的改變。在新的風(fēng)險導(dǎo)向理念下，審計更注重對風(fēng)險源的評估，將一切審計歸于本質(zhì)，有效地避免了假象的迷惑，對做出正確的判斷和審計結(jié)論起到了積極的作用，真正實現(xiàn)了“主動審計”。

32風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)變

在以往的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，控制風(fēng)險評估是整個審計的重心，而調(diào)整之后的“現(xiàn)代審計”則確立了以重大錯報風(fēng)險為重心的綜合分析評估方法。確立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，若是出現(xiàn)了舞弊的情況，其中絕大部分要歸咎于管理層，因為制度的完善使員工舞弊的可能性無限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業(yè)出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，和企業(yè)管理舞弊關(guān)系緊密。之所以對風(fēng)險評估的重心進(jìn)行調(diào)整，就是為了更好地消除、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，積極應(yīng)對、發(fā)現(xiàn)、整治企業(yè)的管理舞弊現(xiàn)象?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬜鳛橐粋€大系統(tǒng)，十分注重于管理當(dāng)局、治理當(dāng)局的溝通，對企業(yè)的管理舞弊出示了“警示牌”。

33風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估比較零散，而調(diào)整之后的現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲嫺鼮榻Y(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化的改變讓審計業(yè)務(wù)流程得到了優(yōu)化，使審計能夠更好地貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢Ｔ趥鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬻w系中，源于審計對象的關(guān)鍵風(fēng)險被分割，形成了固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，分別對兩個風(fēng)險進(jìn)行分析評估，雖然看似更為明確，但是審計的整體性卻大為下降。為了更好地體現(xiàn)出審計的整體性，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑵浜喜橹卮箦e報風(fēng)險，在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行綜合評估分析。在這種新的評估分析結(jié)構(gòu)中，更多的風(fēng)險因素被引入，對宏觀、整體地評估、分析審計風(fēng)險有重要意義。

4對完善跨國企業(yè)審計技術(shù)方法啟示

41調(diào)整跨國企業(yè)審計理念

相較于民間審計，跨國企業(yè)審計的職責(zé)具有很強(qiáng)的公共性，審計的范圍雖然也是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，但是審計的內(nèi)容卻涉及跨國企業(yè)和民眾利益，跨國企業(yè)審計機(jī)構(gòu)需要做的就是對涉及這些內(nèi)容的權(quán)力運行過程進(jìn)行監(jiān)督。就目前的情況來看，跨國企業(yè)審計涉及四個重點，其中不但包括財政資金審計監(jiān)督、金融資產(chǎn)審計監(jiān)督，還包括國有資產(chǎn)審計監(jiān)督、社保資金審計監(jiān)督。這四個方面對跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響重大，財政資金與經(jīng)濟(jì)政策制定息息相關(guān)；金融資產(chǎn)關(guān)系直接關(guān)系到金融風(fēng)險水平；社保關(guān)系則影響到社會福利制度建設(shè)和社會穩(wěn)定；國有資產(chǎn)對跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重要性不言自明。如上幾個方面的內(nèi)容都是跨國企業(yè)審計的重點，一旦與腐敗相連，勢必會對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，為此，我們需要對重點內(nèi)容加大審計力度。

審計監(jiān)督的重點在于資金的審查，在審計的過程中，不但要了解審計資金的分配、支出情況，還需要對資金的使用情況、合規(guī)性等進(jìn)行審查。一旦發(fā)現(xiàn)其中不符合規(guī)定程序的操作，要按照有關(guān)規(guī)定處理，只有如此，才能規(guī)避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用?？鐕髽I(yè)已經(jīng)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)改革深水區(qū)，計劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)存在根本的區(qū)別，固有的經(jīng)濟(jì)問題也不盡相同。在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，跨國企業(yè)出現(xiàn)了很多比較特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一些部分、單位，在利益的驅(qū)使下鉆了改革的“空子”，給跨國企業(yè)和人民造成了很大的損失。此外，部分權(quán)力制約失效問題也應(yīng)該引起我們的關(guān)注，在權(quán)力未得到有效制約的情況下，難免會出現(xiàn)錢權(quán)交易的情況?？偠灾谑袌鼋?jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊背景下，跨國企業(yè)出現(xiàn)的腐敗問題是復(fù)雜的、多樣的、頑固的，若不開展前瞻性、全面性、系統(tǒng)性的審計，勢必會造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

42前移跨國企業(yè)審計重心

目前，跨國企業(yè)審計機(jī)構(gòu)主要使用兩種審計模式，一種是制度基礎(chǔ)審計模式，另一種是賬戶基礎(chǔ)審計模式。這兩種模式側(cè)重的是對錯差風(fēng)險的審計，對其他風(fēng)險的關(guān)注較少，審計的局部性比較強(qiáng)，在財務(wù)報表整體審計及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計模式下，審計人員對風(fēng)險的認(rèn)識會混亂，不能對風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)的人事，實施有力、有效的控制，勢必會影響審計效果。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絼t確立了新的審計模式，從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，結(jié)合被審計對象所處的環(huán)境進(jìn)行分析并進(jìn)行嚴(yán)密的邏輯推理，進(jìn)而一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，給審計人員把握、控制審計風(fēng)險創(chuàng)造了良好的條件。在這種審計模式下，??計人員的審計可以從整體到局部，因為準(zhǔn)確抓住了風(fēng)險源，審計人員的思路更加清晰，對審計風(fēng)險的認(rèn)識、判斷更為清晰、準(zhǔn)確，只要在接下來的審計程序中完成好取證、調(diào)查工作，就可以高質(zhì)量、高效率完成審計工作。總的來說，跨國企業(yè)審計工作重心必須前移，只有樹立整體、系統(tǒng)觀點，確立以風(fēng)險為導(dǎo)的審計模式，實施由整體到局部再由局部到整體的審計戰(zhàn)略，才能更好地促進(jìn)跨國企業(yè)審計的發(fā)展。

43完善跨國企業(yè)審計程序機(jī)制

在新準(zhǔn)則中，審計程序被重新確定，包括風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性測試三個方面，以下分別對這三個方面進(jìn)行闡述：其一，風(fēng)險評估程序。這個程序主要是對審計單位及其環(huán)境進(jìn)行全面、翔實的了解，被審計單位的內(nèi)部控制也包含其中。之所以確定這個程序，目的有兩點：一點是評估財務(wù)報表層次，另一點是確定重大錯報風(fēng)險的等級。其二，控制測試程序。完成了風(fēng)險評估程序后需要需要開展控制測試，所謂的控制測試就是對內(nèi)部控制（目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此一并評估重大錯報風(fēng)險）。三是實質(zhì)性測試程序。完成了如上兩個程序，就需要進(jìn)行實質(zhì)性測試環(huán)程序，改程序是為了對前面認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行檢查，并確定相應(yīng)的審計程序。

傳統(tǒng)的審計建立在審計測試的基礎(chǔ)上，隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降慕⒑蛻?yīng)用，傳統(tǒng)審計暴露出很多的問題，風(fēng)險評估為中心的審計模式體現(xiàn)出更大的優(yōu)越性。該模式建立、應(yīng)用之后，加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，貫徹、執(zhí)行了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢Ｔ诳鐕髽I(yè)審計技術(shù)方法完善的過程中，可以借鑒民間審計的程序。上文已經(jīng)提到，管理舞弊也是跨國企業(yè)審計的高風(fēng)險區(qū)，在實際的審計程序確立過程中，跨國企業(yè)審計機(jī)構(gòu)還是應(yīng)該將管理舞弊風(fēng)險評價作為切入點，開展全面的風(fēng)險評估，并且對管理層的誠信度進(jìn)行評價。完成評估評價流程的基礎(chǔ)上，要根據(jù)結(jié)果，判斷被審計單位內(nèi)控風(fēng)險、管理舞弊風(fēng)險的層次和等級；依據(jù)確定的層次和等級，制訂審計計劃，審計計劃的制訂除了依據(jù)層次、等級認(rèn)定，還需要考慮到管理層誠信度、內(nèi)控效度，致力于實現(xiàn)審計資源配置利用最大化。在這里需要注意的是，管理舞弊風(fēng)險屬于固有風(fēng)險，在審計過程中，通過直接評估很難有所發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)該將重點放在賬外，輔以必要的間接評估手段，只有如此，才能達(dá)到理想的效果。

篇5

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論發(fā)展

審計模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段:一是詳細(xì)審閱財務(wù)報表和憑證,核實賬表關(guān)系的賬項基礎(chǔ)審計;二是根據(jù)內(nèi)部控制評價進(jìn)行實質(zhì)性測試的制度基礎(chǔ)審計;三是根據(jù)全面的風(fēng)險評估制定審計策略,使用分析程序作為輔助,對審計風(fēng)險進(jìn)行控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?933年,美國做出審計人員有舉證的法律責(zé)任的規(guī)定,頒布了《證券法》,法律風(fēng)險的日益增高催生了風(fēng)險導(dǎo)向型審計的誕生。蒙哥馬利審計學(xué)(第八版)在1957年首次將風(fēng)險引入審計程序的設(shè)計過程,這是審計風(fēng)險與方法研究的融合。上世紀(jì)60年代之后,資本市場的審計失敗案例不斷增加,公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺嗟亻_始強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的分析。

關(guān)于審計風(fēng)險模型的描述最早是在1981年的美國第39號審計準(zhǔn)則中涉及的。在1983年,美國注協(xié)最早提出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?認(rèn)為審計風(fēng)險是由檢查、控制、固有風(fēng)險構(gòu)成的。2001年,Wallage和Elilifen以畢馬威的一個商業(yè)銀行客戶作為研究對象,分析了項目小組的審計人員組成、項目管理情況、審計風(fēng)險評估過程、審計證據(jù)的收集和整理,得出了現(xiàn)階段風(fēng)險評估時會更注重被審單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和風(fēng)險,審計過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。2002年,審計風(fēng)險委員會成立,開會討論了新的審計風(fēng)險模型。2001年10月,國際審計準(zhǔn)則出新,規(guī)定審計人員在審計過程中應(yīng)該做出更加深入的風(fēng)險評估,將審計風(fēng)險模型中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險放在一起,稱之為重大錯報風(fēng)險。

我國對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯块_始得比較晚,在21世紀(jì)前后才開展。1994—1999年頒布的35項以及2012年修訂的多項準(zhǔn)則中都有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)的要求。我國2006年了推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男碌膶徲嫓?zhǔn)則,這是一個技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉(2010)指出,風(fēng)險審計的指導(dǎo)思想是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c前兩個階段的審計模式的區(qū)別在于,需要更多的注冊會計師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯報風(fēng)險;需要對被審計的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風(fēng)險因素、評估風(fēng)險的等級;審計策略的制定、審計程序的實施都是以風(fēng)險水平的評價結(jié)果為基礎(chǔ)的。鄭子遠(yuǎn)(2011)指出,經(jīng)營風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c,通過風(fēng)險分析來確定審計重點,會改善原有的審計模式只評估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對財務(wù)報表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉(2011)根據(jù)實習(xí)經(jīng)驗和研究分析得出,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖┬写嬖诤芏嗖蛔?審計項目相關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力水平不夠高,對于風(fēng)險審計的相關(guān)方法缺乏了解應(yīng)用;被審計的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整;事務(wù)所缺乏相關(guān)行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計信息;審計法規(guī)不完善導(dǎo)致風(fēng)險審計缺乏應(yīng)用指導(dǎo);審計工作的輔助軟件不能將風(fēng)險評估的相關(guān)因素很好地聯(lián)系在一起,電子版的制式底稿不能很好地應(yīng)用于審計工作,增加了人工導(dǎo)入數(shù)據(jù)的繁瑣操作,降低了審計效率等。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嫻ぷ魅藛T根據(jù)風(fēng)險評價的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對應(yīng)的審計程序。羅星(2013)研究了審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎相關(guān)的問題,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的風(fēng)評方法多種多樣,審計程序需要審計人員主觀的根據(jù)風(fēng)評結(jié)果進(jìn)行設(shè)計,重大錯報的評判需要注冊會計師有一些經(jīng)驗判斷的因素,這些都要求,審計人員要有一定的職業(yè)謹(jǐn)慎性才能夠很好地實現(xiàn)。施行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?需要被審計的企業(yè)具備全面風(fēng)險管理的意識和能力。方敏(2014)在研究中指出,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該以分析模型為基礎(chǔ),對企業(yè)日常的經(jīng)營進(jìn)行分析和評估。企業(yè)的全面風(fēng)險管理需要明確一個清晰的思路,對風(fēng)險的偏好程度和承受能力都應(yīng)該有一些限定水平,對于公司層面的風(fēng)險因素進(jìn)行有效的辨別,定時對公司的全面風(fēng)險管理系統(tǒng)檢測評估,及時發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計風(fēng)險模型相關(guān)研究

為了提高審計質(zhì)量和效率,四大會計師事務(wù)所在實踐過程中總結(jié)經(jīng)驗提出了有關(guān)審計證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營風(fēng)險的計量程序等觀點。在具體的業(yè)務(wù)操作過程中,風(fēng)險評估很容易被形式化,忽略報表、認(rèn)定層次的影響,從而導(dǎo)致審計過程的不連貫,不能有針對性地進(jìn)行測試程序,難以達(dá)到降低風(fēng)險的目的。陳雪梅、石勇(2010)利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的方法,將風(fēng)險元素拆分成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層以及方案層3個層次,結(jié)合定性和定量的方法,對風(fēng)險量化評價。重大錯報風(fēng)險的概念提出之后,部分事務(wù)所不能完全執(zhí)行2006版準(zhǔn)則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容,依舊按照固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的風(fēng)險類別進(jìn)行認(rèn)定。郭巧玲(2011)研究了事務(wù)所進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估的相關(guān)問題,總結(jié)出了注會在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估的實際操作中面臨的操作問題:綜合評價重大錯報風(fēng)險需要考慮的因素更為復(fù)雜,操作難度加大;重大錯報風(fēng)險(單個因素)比控制和固有風(fēng)險(兩個因素)評價的結(jié)果可比性降低,注會的職業(yè)素質(zhì)高低不一,評價結(jié)果客觀性降低。

隨著風(fēng)險評估的方法不斷發(fā)展,數(shù)學(xué)知識和統(tǒng)計學(xué)知識也被運用到風(fēng)險量化評價的領(lǐng)域之中,提升了評估的科學(xué)性。模糊綜合評價法得出的評價結(jié)果較分析性審核法、風(fēng)險因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風(fēng)華、梁星(2012)根據(jù)模糊綜

合評價的方法,建立數(shù)學(xué)模型,通過對風(fēng)險因素的區(qū)分,再進(jìn)一步判斷因素的權(quán)重,劃分不同的重要性等級,解決了審計風(fēng)險的模糊性問題。米寧(2014)在研究中總結(jié)出,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袃?nèi)容的廣泛性、風(fēng)險性、建設(shè)性、客觀性、獨立性、合法性以及真實性等特點。作者總結(jié)了關(guān)于風(fēng)險評估的方法,包括定性的方法和定量的方法。其中,定性的評估方法包括分析性復(fù)核的方法、德爾菲(專家意見)法、故障樹分析法(FTA)、內(nèi)部控制評價法;定量的分析方法包括模糊層次綜合評價法(FAHP)、模糊綜合評價法(FCE)、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等。董麗虹(2014)指出,根據(jù)目標(biāo)對風(fēng)險進(jìn)行識別,梳理風(fēng)險點、類型、環(huán)節(jié)等,利用概率論的相關(guān)知識,將標(biāo)準(zhǔn)差作為測量指標(biāo)的方法可以使風(fēng)險評估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點,對于風(fēng)險因素的權(quán)重進(jìn)行重新評估,同時根據(jù)審計經(jīng)驗進(jìn)行修正,得出更為貼切的評估結(jié)果。 三、高新技術(shù)審計相關(guān)研究

高新企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型有重要的推動作用,政府的扶持會推動企業(yè)研發(fā)的積極性,推動企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)。在這良好的社會背景下,財政部發(fā)現(xiàn),高新認(rèn)定的虛假情況也時有發(fā)生。徐勇慧(2010)對收入的專項審計進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術(shù)產(chǎn)品,計入高新收入;某些企業(yè)對于有混合銷售(高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售)行為,在進(jìn)行高新收入核算的時候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波(2013)在研究高新企業(yè)的審計情況的文章中指出,高新收入的技術(shù)領(lǐng)域認(rèn)定比較困難,企業(yè)的收入賬戶未按照申報要求設(shè)置明確的明細(xì)賬,研發(fā)項目的費用核算存在很大的人為操作的空間和可能性,對于研發(fā)費用的審計不夠深入具體等情況。

楊建安(2011)指出,2009年審計署對高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚,116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因為沒有進(jìn)行有效的研發(fā),沒有自主知識產(chǎn)權(quán),研發(fā)費用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定,從而造成申請失敗或者復(fù)核失敗?！掇k法》對于企業(yè)僥幸通過認(rèn)定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍(2012)對高新企業(yè)的特點進(jìn)行分析,得出研發(fā)項目成果有先進(jìn)性、無形資產(chǎn)比例較大、市場風(fēng)險大、同業(yè)競爭比較激烈、經(jīng)費審計流程比較復(fù)雜等結(jié)論。韓麗娜(2013)總結(jié)出,針對高新企業(yè)的審計,我們應(yīng)該有應(yīng)對措施:審計時要關(guān)注宏觀政策的側(cè)重點、相關(guān)行業(yè)情況,確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求;獲取投資活動相關(guān)的信息,查閱研發(fā)項目有關(guān)的儀器設(shè)備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費用科目;獲取研發(fā)人員的分布信息,判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確,判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項目相關(guān)的費用是否剔除;獲取相關(guān)批復(fù)、記錄、資格性文件,以審核研發(fā)項目的步驟完整;借助專業(yè)人員的意見,核定知識產(chǎn)權(quán)的核心程度,規(guī)避風(fēng)險。熊玉婷(2014)研究了在風(fēng)險投資項目中,高新企業(yè)的管理層舞弊的相關(guān)問題,概括了舞弊的相關(guān)理論、風(fēng)險投資項目的相關(guān)審計方法。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短;企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競爭都比較激烈、風(fēng)險比較大。高新技術(shù)企業(yè)的會計核算方法和內(nèi)容相對比較復(fù)雜,產(chǎn)品的附加值比較高,存貨的保值能力較弱。

喬文暢(2015)對研發(fā)項目核算中遇到的相關(guān)問題做出了分析,對研發(fā)費用的高效管理提出了一些意見:相關(guān)企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐,財務(wù)部門和研發(fā)部門要進(jìn)行聯(lián)合性的管理,對項目的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的管控,及早發(fā)現(xiàn)與預(yù)算的差異,及時進(jìn)行調(diào)整。

篇6

在風(fēng)險管理中，風(fēng)險評估具有不同的含義。一般來說，比較普遍的風(fēng)險評估含義是指管理部門對于不同風(fēng)險進(jìn)行識別和計量，一方面，包含對于業(yè)務(wù)風(fēng)險狀況做出的判斷估計，另一方面，包含借助于現(xiàn)代風(fēng)險計量方法與模型做出的準(zhǔn)確計量風(fēng)險水平，由客戶評級和項目風(fēng)險評價二部分組成。

客戶評級，也稱客戶風(fēng)險評價。是指風(fēng)險管理部門采取統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的評級辦法，定量和定性分析客戶在一定經(jīng)營期間內(nèi)的償債能力和愿望，在此基礎(chǔ)之上，綜合評判其信用等級。

項目風(fēng)險評價，主要用于投資額比較大的建設(shè)項目，常用于基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)。與客戶評級相比，項目風(fēng)險評價要求較高的專業(yè)知識，更加依賴專家經(jīng)驗。一般采取定量測算與定性評價相結(jié)合的方法。

二、建立健全風(fēng)險限額管理制度

（一）健全風(fēng)險限額管理機(jī)構(gòu)與崗位

我國商業(yè)銀行應(yīng)逐漸調(diào)整信貸業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)。應(yīng)該設(shè)立專門制定和完善風(fēng)險限額管理制度的風(fēng)險限額管理部門，同時，設(shè)立專業(yè)崗位，組建與調(diào)動專門風(fēng)險限額管理人員，以便于集中審查大額融資客戶及跨區(qū)域關(guān)聯(lián)客戶風(fēng)險限額方案。其中，風(fēng)險限額崗位必須按照審貸分離及前后臺分離原則進(jìn)行設(shè)置，一般來說，根據(jù)審批流程，可以設(shè)立以下四個崗位：調(diào)查、審查、審議與審批。

這種機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置模式具有部門職能獨立、崗位職責(zé)清晰、業(yè)務(wù)流程明確的特點。這種職責(zé)清晰、流程明確、職能獨立的機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置模式為風(fēng)險限額工作的有序開展、有效控制公司客戶的融資風(fēng)險提供了強(qiáng)有力的組織、人員和機(jī)制保障。

（二）研究開發(fā)科學(xué)的風(fēng)險限額測算方案

授信管理是一項科學(xué)性和藝術(shù)性相結(jié)合的工作，風(fēng)險限額測算模型突出反映了授信工作的科學(xué)性。建立風(fēng)險限額測算模型的主要目的就是通過科學(xué)的方法對客戶的合理負(fù)債上限和銀行承擔(dān)的融資風(fēng)險進(jìn)行量化，避免風(fēng)險限額的隨意化。

三、嚴(yán)格執(zhí)行信貸業(yè)務(wù)授權(quán)管理

（一）建立分類指導(dǎo)授信權(quán)限管理體系

我國商業(yè)銀行應(yīng)該依照風(fēng)險管理需要以及分類管理原則，有針對性的制定區(qū)別對待的授信授權(quán)方案，針對不同單位及不同分支機(jī)構(gòu)，采取差別化授權(quán)管理。一般來講，具體參照商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平、客戶資源、資產(chǎn)質(zhì)量經(jīng)營效益以及地區(qū)環(huán)境等劃分為不同類別，單獨逐一進(jìn)行具體授權(quán)。

（二）制定嚴(yán)格明確轉(zhuǎn)授權(quán)規(guī)定

為了避免商業(yè)銀行只專注于進(jìn)行市場的開拓以及經(jīng)營目標(biāo)的完成，對于風(fēng)險控制疏于管理，同時，防范道德風(fēng)險規(guī)出現(xiàn)，因此，在實際的風(fēng)險管理中，對需要授信的項目法人客戶、集團(tuán)關(guān)聯(lián)客戶統(tǒng)一集中在省一級機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，不再允許轉(zhuǎn)授授信權(quán)限。

（三）推行小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的個性化授權(quán)

隨著各主要商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)集中管理模式的建立，大中客戶的信貸業(yè)務(wù)授權(quán)逐漸被上收成為一種趨勢。由于小企業(yè)融資需求具有金額小、頻率高、融資期限短的特點，如果對小企業(yè)實行與大客戶一樣的授權(quán)模式，則會因為授權(quán)上收而嚴(yán)重影響小企業(yè)的金融服務(wù)效率。因此，在借鑒國際商業(yè)銀行普遍經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國商業(yè)銀行應(yīng)陸續(xù)以城市為中心，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的區(qū)域?qū)嵭行∑髽I(yè)信貸業(yè)務(wù)個性化的授權(quán)試點。

四、合理進(jìn)行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類

（一）確定分類影響因素

根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》、人民銀行以及銀監(jiān)會相關(guān)金融管理部門意見，同時，參考國際慣例關(guān)于信貸資產(chǎn)風(fēng)險的分類標(biāo)準(zhǔn)，我國商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險采取多級分類體系，分為兩個方面：客戶層面、債項層面。

首先，客戶層面主要考慮的因素：財務(wù)狀況、經(jīng)營效率、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、借款人信用等級、宏觀經(jīng)濟(jì)、市場和行業(yè)狀況等。

其次，債項層面涉及到的因素有：債務(wù)的擔(dān)保、債項期限、債項用途、法律責(zé)任等，同時，還涉及到各項債務(wù)之間的關(guān)系。

（二）采用科學(xué)分類方法

我國商業(yè)銀行遵照國際《巴塞爾新資產(chǎn)協(xié)議》中關(guān)于“兩維評級”要求，并借鑒了眾多國外銀行慣例，對于我國的信貸資產(chǎn)多級，進(jìn)行了兩部分類：客戶分類與債項調(diào)整。

第一，通過對借款人的客戶因素進(jìn)行綜合分析，并且設(shè)定不同的權(quán)重計算，最后得出客戶分類結(jié)果；第二，在客戶分類結(jié)果的基礎(chǔ)上，綜合考慮擔(dān)保、貸款重組情況、還款記錄、展期情況等各種因素，不斷地調(diào)整客戶分類結(jié)果；第三，綜合比較不同因素的交易調(diào)整情況，分析得出信貸資產(chǎn)分類結(jié)果。

篇7

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險準(zhǔn)則　風(fēng)險導(dǎo)向　重大錯報風(fēng)險　風(fēng)險評估　審計證據(jù)

一、前言

2006年財政部頒布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國在建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同新形勢的道路上邁進(jìn)了一大步。為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，要求注冊會計師將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。傳統(tǒng)審計方法的主要缺陷在于注冊會計師重視被審計單位的內(nèi)部環(huán)境，但忽視其所處的外部環(huán)境；重視審計單位的控制風(fēng)險但忽視其固有風(fēng)險。事實上我國注冊會計師面臨的情形是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，都會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細(xì)節(jié)測試上。極易引發(fā)審計風(fēng)險。因此，新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其內(nèi)外部環(huán)境，同時注重檢查風(fēng)險和固有風(fēng)險(即重大錯報風(fēng)險)，重點關(guān)注存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，達(dá)到避免觸發(fā)審計風(fēng)險的目的。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容為以下準(zhǔn)則，簡稱審計風(fēng)險準(zhǔn)則，分別為：《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》(以下簡稱第1101號準(zhǔn)則，下同)、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1301號――審計證據(jù)》。

二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

(一)第1101號準(zhǔn)則 第1101號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第200號的基礎(chǔ)上，對原《獨立審計準(zhǔn)則第1號――會計報表審計》進(jìn)行修訂而形成的。其主要內(nèi)容有：會計責(zé)任和審計責(zé)任、審計的目標(biāo)、審計范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、審計風(fēng)險及模型。(1)明確區(qū)分注冊會計師的責(zé)任，公司管理層和治理層的責(zé)任。新準(zhǔn)則規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。此外，準(zhǔn)則條款還特別強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。(2)明確財務(wù)報表審計目標(biāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這個規(guī)定與原有的規(guī)定沒有太大區(qū)別，但是新準(zhǔn)則中明確提出，財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。(3)修訂審計范圍的定義。新準(zhǔn)則指出，財務(wù)報表的審計范圍是指注冊會計師為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準(zhǔn)則。恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。一是審計程序的性質(zhì)指審計程序的目的和類型。目的包括：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險；通過實施控制測試，明確內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。類型則包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。二是審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。三是審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的審計程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4)要求注冊會計師在審計過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并明確在財務(wù)報表審計中注冊會計師只能提供合理保證。新準(zhǔn)則要求，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。新準(zhǔn)則指出，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，即只能提供合理保證。(5)引進(jìn)新的審計模型。新準(zhǔn)則對審計風(fēng)險模型作了重大改變，將原審計風(fēng)險模型修正為：審計風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，是兩者的綜合風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險要求注冊會計師站在風(fēng)險的高度上把握審計過程，以風(fēng)險為導(dǎo)向進(jìn)行審計，強(qiáng)化了風(fēng)險意識，注冊會計師對于重大錯報風(fēng)險的評估貫穿于審計的整個過程。改變后的審計風(fēng)險模型使得注冊會計師從更高的層次上把握重大錯報風(fēng)險，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)，以降低注冊會計師的審計風(fēng)險。在目前經(jīng)濟(jì)不確定性增大的環(huán)境下，顯然新的審計風(fēng)險模型更能滿足風(fēng)險控制的要求，并且可操作性較強(qiáng)。

(二)第1211號準(zhǔn)則 第1211號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第315號基礎(chǔ)上出臺的新準(zhǔn)則，將取代我國原有的《獨立審計準(zhǔn)則第21號――了解被審計單位情況》、《獨立審計準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《獨立審計準(zhǔn)則第20號――計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以克服舊準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機(jī)融合的缺陷。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》要求，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿瑖@重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。其中如何識別和評估重大錯報風(fēng)險，構(gòu)成了注冊會計師應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的前提。注冊會計師如何了解被審計單位及其環(huán)境，了解哪些具體的內(nèi)容，了解后如何對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，如何將了解和評估的過程、結(jié)果與管理層和治理層進(jìn)行溝通，在審計工作底稿中應(yīng)當(dāng)對哪些內(nèi)容進(jìn)行記錄，本準(zhǔn)則對這些問題做了明確規(guī)范，其修訂的主要內(nèi)容有：(1)注冊會計師審計的總體要求：了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序；了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。與獨立審計準(zhǔn)則中的規(guī)定不同，了解被審計單位及其內(nèi)外部環(huán)境是注冊會計師審計過程中必須實施的程序，

也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵摹?2)風(fēng)險評估程序的概念及項目組內(nèi)部討論的要求。風(fēng)險評估程序是指為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。風(fēng)險評估程序包括：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合了解的內(nèi)容和被審計單位業(yè)務(wù)的特點運用相應(yīng)的風(fēng)險評估程序，并利用風(fēng)險評估程序所獲取的信息評估重大錯報風(fēng)險，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序，實施風(fēng)險評估程序之后項目組內(nèi)部必須進(jìn)行討論。注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后，需要對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，評估重大錯報風(fēng)險需要運用專業(yè)判斷，必須由項目組內(nèi)部討論來完成，項目組內(nèi)部討論可以有效降低審計風(fēng)險。在原準(zhǔn)則中，評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險也需要專業(yè)判斷，但并沒有需要項目組共同討論的規(guī)定。一是討論的目標(biāo)。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報地可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。二是討論的內(nèi)容。項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。三是參與討論的人員。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。項目組的討論不要求所有成員每次都參與討論，參與討論人員的范圍受項目組成員的職責(zé)、經(jīng)驗和信息需求的影響。四是討論的時間和方式。項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中，持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕表明舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報可能已經(jīng)發(fā)生的信息或其他跡象，并對這些跡象進(jìn)行追蹤。通過討論，項目組成員可以交流和分享在整個審計過程中獲得的信息，包括可能對重大錯報風(fēng)險評估產(chǎn)生影響的信息或有關(guān)針對風(fēng)險實施的審計程序的信息。(3)注冊會計師應(yīng)盡到的相關(guān)職責(zé)。對注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境作了詳細(xì)的定義：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。這些內(nèi)容是新準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，值得注意的是對被審計單位的了解不僅局限于被審計單位的內(nèi)部控制。對以上新準(zhǔn)則中有相應(yīng)的章節(jié)進(jìn)行具體的闡述，使得注冊會計師思考的是究竟哪些方面去了解被審計單位，而不像原有準(zhǔn)則中是比較模糊的概念，這樣做可以有效防止了解的不徹底影響審計工作，低估重大錯報風(fēng)險。(4)明確了注冊會計師了解內(nèi)部控制的定位。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。因為注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。(5)明確了注冊會計師評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險。在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。如被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。如在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。(6)提出了特別風(fēng)險的概念，需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險即為特別風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。如風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易等。(7)提出了對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險的處理方法。僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。(8)將了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息記錄與工作底稿中。此類信息包括項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以便得出的重要結(jié)論；對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序；在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險；識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。

(三)第1231號準(zhǔn)則 第1231號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第330號的基礎(chǔ)上出臺的一個全新的準(zhǔn)則，將取代原有的《第21號――了解被審計單位情況》、《第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《第20號――計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》的要求，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，圍繞重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施審計工作。其中《第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》規(guī)范了注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師針對已評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險如何確定總體應(yīng)對措施，針對已評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險如何設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍如何確定和實施，如何評價實施審計程序收集的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，在審計工作底稿中將對哪些審計工作進(jìn)行記錄等，對這些問題的明確規(guī)范是第1231號準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。其修訂的主要內(nèi)容有：總體要求、針對重大錯報風(fēng)險的總體反應(yīng)、審計程序的不可預(yù)見性、總體方案和進(jìn)一步審計程序、控制測試的相關(guān)要求、實質(zhì)性程序及相關(guān)要求、審計的相關(guān)要求、審計工作記錄。(1)明確提出了對注冊會計師審計的兩個總體要求：審計程序的總體要求，注冊會計師應(yīng)

當(dāng)對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；職業(yè)判斷的總體要求，注冊會計師在確定總體應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。(2)首次提出了注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。(3)強(qiáng)調(diào)審計程序的不可預(yù)見性要求。注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施中強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)審計程序的不可預(yù)見性，因此，注冊會計師在設(shè)計擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，為了避免既定思維對審計方案的限制，避免對審計效果的人為干涉，從而使得針對重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序更加有效，注冊會計師要考慮使某些程序不被審計單位管理層預(yù)見或事先了解。(4)首次提出了兩種總體方案和進(jìn)一步審計程序的概念。兩種總體方案分別為實質(zhì)性方案和綜合性方案，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。而所謂的進(jìn)一步審計程序是相對風(fēng)險評估程序而言的，是注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。(5)重新界定了注冊會計師實施控制測試的兩種情形，當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行時有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(6)強(qiáng)調(diào)了實施控制測試獲取審計證據(jù)的重要性。即認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。(7)增加了“重新執(zhí)行”的控制測試取證方法。根據(jù)第1301號審計證據(jù)準(zhǔn)則，注冊會計師獲取審計證據(jù)的具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，即檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。其中增加了“重新執(zhí)行”控制測試的取證方法。(8)嚴(yán)格限制了注冊會計師無限期或過長時間內(nèi)不實施測試的做法。如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。(9)首次明確區(qū)分“控制運行的有效性”與“控制是否得到執(zhí)行”。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時需要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師在確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。兩者的區(qū)別如(表1)所示。(10)首次明確期中進(jìn)行控制測試的考慮。如果注冊會計師在期中實施控制測試程序，即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，以確保針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：首先，獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)。針對期中已獲取過審計證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。其次，確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。針對期中已獲取過審計證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；在期中測試的特定控制。如對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效姓的審計證據(jù)；在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)；剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。(11)明確了實質(zhì)性程序概念和內(nèi)容。實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。(12)明確了對于特別風(fēng)險的專門應(yīng)對程序。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序；如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(13)首次提出了是否在期中實施實質(zhì)性程序。注冊會計師如果在期中實施了實質(zhì)性程序，仍然需要消耗進(jìn)一步的審計資源使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序。(14)指明了財務(wù)報表審計是一個累計和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風(fēng)險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(15)明確了注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細(xì)節(jié)測試。如在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。(16)明確了審計工作記錄要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序進(jìn)行充分的審計工作記錄。包括記錄：對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施；實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施進(jìn)一步審計程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的聯(lián)系；實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果。

(四)第1301號準(zhǔn)則 第1301號準(zhǔn)則是在借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則第500號的基礎(chǔ)上，對我國原有的《獨立審計準(zhǔn)則第5號――審計證據(jù)》進(jìn)行修訂而形成的。此次重大修訂的內(nèi)容有：(1)拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵。原審計證據(jù)準(zhǔn)則將審計證據(jù)定義為“注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)”。原審計證據(jù)準(zhǔn)則對審計證據(jù)的內(nèi)涵界定比較窄，注冊會計師收集

的審計證據(jù)更多體現(xiàn)的是與財務(wù)報表會計記錄相關(guān)的信息。修訂后審計證據(jù)準(zhǔn)則將審計證據(jù)定義為“注冊會計師為了得到審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息”。新審計證據(jù)準(zhǔn)則對審計證據(jù)的內(nèi)涵要寬泛得多，不僅包括與財務(wù)報表會計記錄相關(guān)的信息，還包括其他信息。如(圖1)所示。

其中，第一類審計證據(jù)是“財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息”。會計記錄中含有的信息是最基本信息。構(gòu)成了財務(wù)報表最主要的內(nèi)容，一般包括對初始分列的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。第二類審計證據(jù)是“其他信息”。其他信息是用來印證會計記錄中含有的信息是否真實、完整，指導(dǎo)注冊會計師如何識別、評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，一般包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、函證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。(2)引進(jìn)了“認(rèn)定”的概念。原審計證據(jù)準(zhǔn)則未將“認(rèn)定”寫進(jìn)準(zhǔn)則，整個審計準(zhǔn)則體系對“認(rèn)定”概念重視不夠，新審計證據(jù)準(zhǔn)則引入“認(rèn)定”概念，并要求注冊會計師詳細(xì)運用認(rèn)定指導(dǎo)具體審計目標(biāo)，根據(jù)具體審計目標(biāo)來設(shè)計和確定進(jìn)一步審計程序。(3)將獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。原審計證據(jù)準(zhǔn)則只列了六種具體的取證方法。修訂后的審計證據(jù)準(zhǔn)則將注冊會計師獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序，總體程序增加了風(fēng)險評估程序，即包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序；具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，具體包括的內(nèi)容前文已述及。其中，將“監(jiān)盤”程序進(jìn)行細(xì)分，因為“監(jiān)盤”是“檢查記錄或文件”、“檢查有形資產(chǎn)”、“觀察”等具體審計程序的復(fù)合程序；增加“重新執(zhí)行”具體程序；將原來的“計算”和“分析性復(fù)核”分別修改為“重新計算”和“分析程序”。(4)新增風(fēng)險評估程序。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則體系的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境識別重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序，因此，在修訂后的審計證據(jù)準(zhǔn)則中增加“風(fēng)險評估程序”，以此為手段通過了解情況作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。但風(fēng)險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風(fēng)險，雖然它可作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還需要實施進(jìn)一步程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。(5)新增“重新執(zhí)行”的具體審計程序。重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。如注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。

三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則對注冊會計師的影響

(一)對注冊會計師審計理念的影響注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)。在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。在審計和實施進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間及范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨立審計準(zhǔn)則對審計程序的要求。注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

篇8

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險評估 審計方法

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的三階段

隨著“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內(nèi)外審計失敗事件相繼爆發(fā)，使得審計風(fēng)險實實在在擺在了注冊會計師職業(yè)界的面前。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚且詫徲嬶L(fēng)險為審計工作的出發(fā)點，通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，重視產(chǎn)生風(fēng)險的每一個重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險項目，使審計過程成為一個不斷克服和降低風(fēng)險的過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ陌l(fā)展至今分為三個階段：

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕJ(rèn)為審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙~戶余額和交易層次風(fēng)險的評估，但企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險都將對會計報表產(chǎn)生一系列的影響。如果不結(jié)合考慮這些因素，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而當(dāng)管理層參與舞弊時，內(nèi)部控制也將會是失效的。因而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诠逃械娜毕荨?/p>

（二）風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計

職業(yè)界在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺倪M(jìn)過程中,創(chuàng)造出風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于：首先，風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計將審計學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險。其次，審計起點前移，風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計起點為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。再次，采用風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計,有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。但風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計仍存在固有的缺陷：使用傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型；實施的實質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)或測試內(nèi)部控制不充分時，注冊會計師承擔(dān)的審計風(fēng)險就會大大增加。 （三）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營業(yè)績評價――財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系了起來，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔愕娜秉c，大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，做到了以風(fēng)險評估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒枋?/p>

與傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型相比,現(xiàn)代風(fēng)險審計注重了解被審計單位的行業(yè)情況、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險,并將其作為不可缺少的審計程序;注重分析性程序,識別可能存在的錯報、減少對接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測試;在評價內(nèi)部控制有效的情況下,注重例外項目,進(jìn)行詳細(xì)審計;擴(kuò)大審計證據(jù)的內(nèi)涵,將了解被審計單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計證據(jù)。 三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險兩要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，增強(qiáng)了實施審計程序的效果。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號《了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》強(qiáng)調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估，指出特別風(fēng)險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時指出風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

（一）風(fēng)險評估程序

1、風(fēng)險評估的程序

審計人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，然后審計人員對客戶的流程進(jìn)行分析，分析時可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險等方面了解流程情況。從而了解客戶創(chuàng)造價值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，評估流程經(jīng)營風(fēng)險。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風(fēng)險進(jìn)行初步評估。審計人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進(jìn)行了了解并做了評價，在這個基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面特別是有關(guān)交易重要類別的控制給予關(guān)注與評價?；趯?nèi)部控制的了解，審計人員對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估。審計人員還須對兩者進(jìn)行綜合評估，聯(lián)合風(fēng)險的評估結(jié)果是審計人員決定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間以及范圍的基礎(chǔ)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險評估水平，審計人員對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，從而來確定會計報表檢查風(fēng)險，并進(jìn)一步?jīng)Q定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間以及范圍。

2、風(fēng)險評估的具體方法

風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，風(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運用到分析性程序中去。如在流程分析時運用到波士頓矩陣（BCG）；績效分析時運用到了平衡積分卡（BSC）等分析技術(shù)。

（二）針對評估的重大錯報風(fēng)險，實施進(jìn)一步審計程序。

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》指出，應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的風(fēng)險水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此計劃和實施控制測試、實質(zhì)性程序，制定總體應(yīng)對措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計控制測試的性質(zhì)、時間、和范圍、實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險降至可接受水平。

四、對我國推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

（一）健全法律法規(guī)

健全法律法規(guī)制度，就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿荩m時修改相應(yīng)的一些法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的《公司法》、《注冊會計師法》雖然都規(guī)定了注冊會計師的責(zé)任，但都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識，提高審計的真實有效性。

（二）建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)的資源共享機(jī)制

在施行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，需要獲取大量的信息以便于注冊會計師實施風(fēng)險評估。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位的企業(yè)信息可以以網(wǎng)絡(luò)的形式，實現(xiàn)資源共享，輔以推動社會建立企業(yè)信用體系。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，以便使會計師事務(wù)所更方便地實施風(fēng)險評估程序。建立信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制，能夠節(jié)約大量的人力、財力，縮短風(fēng)險評估程序的過程并使之更為準(zhǔn)確有效。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低息息相關(guān)。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。因此，企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化公司治理框架下，建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險的評估。

篇9

人民銀行主要會計核算業(yè)務(wù)分散在營業(yè)、國庫和貨幣金銀等部門，其中90%以上的會計核算業(yè)務(wù)在營業(yè)和國庫部門。目前，依托集中核算系統(tǒng)的建設(shè)，核算模式已從或正從分散核算向全國集中核算轉(zhuǎn)變，風(fēng)險管理手段日益從“人防”向“技防”邁進(jìn)。

1、中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）計劃于2013年5月試運行，2014年全國推廣。主要核算準(zhǔn)備金存款、繳存款、再貸款、再貼現(xiàn)及財務(wù)收支等業(yè)務(wù)。系統(tǒng)以數(shù)據(jù)集中化、流程科學(xué)化、管理信息化、服務(wù)綜合化和監(jiān)督過程化為目標(biāo)，從會計核算處理的角度，運用信息化手段，實施剛性控制和管理，實現(xiàn)風(fēng)險管理的程序化硬約束，把風(fēng)險管理貫穿于會計核算的各個操作環(huán)節(jié)。具體做法：業(yè)務(wù)流程前后臺分離，前臺掃描上傳憑證影像，影像要素切片，隨機(jī)并發(fā)處理，后臺集中數(shù)據(jù)錄入；業(yè)務(wù)授權(quán)管理，事前權(quán)限分配，風(fēng)險業(yè)務(wù)實時監(jiān)督，重要業(yè)務(wù)重點監(jiān)督，強(qiáng)化過程控制。

2、國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）。2008年7月建成，目前已推廣至全國13個?。▍^(qū)、市）。主要核算國庫資金收入、支出、退庫、更正、國債等業(yè)務(wù)。系統(tǒng)以防范國庫資金風(fēng)險為核心，確立一記雙訖、原子交易、事項驅(qū)動等業(yè)務(wù)處理規(guī)則，強(qiáng)化系統(tǒng)和人工操作的安全控制，減少業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的人工干預(yù)。具體包括：重要要素（收款人名稱賬號、收款銀行行號、金額等）第三人審核制；重要參數(shù)設(shè)置分級管理制，即影響系統(tǒng)的重要參數(shù)或用戶由上級核算主體有權(quán)限人員進(jìn)行設(shè)置和審批；用戶管理由系統(tǒng)管理員設(shè)置維護(hù)、國庫部門負(fù)責(zé)人或會計主管確認(rèn)生效的雙簽制度。

3、貨幣金銀管理信息系統(tǒng)。是人民銀行第一個實行全國數(shù)據(jù)集中處理方式的業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，2005年5月試運行，2006年2月正式運行。會計核算子系統(tǒng)為其重要組成部分，主要核算人民幣發(fā)行基金調(diào)撥、商業(yè)銀行存取款、發(fā)行基金清分、殘損人民幣復(fù)點和銷毀等業(yè)務(wù)。單式記賬，專設(shè)科目，獨立核算，分級管理。會計核算子系統(tǒng)賬務(wù)處理結(jié)果與其他子系統(tǒng)相應(yīng)信息相互牽制實現(xiàn)核對匹配。

人民銀行會計核算監(jiān)督檢查主要由三個層面構(gòu)成：一是營業(yè)、國庫、貨幣金銀等核算部門的事前、事中監(jiān)督。核算部門的監(jiān)督以事前防范和事中控制為目標(biāo)，核算業(yè)務(wù)發(fā)生前，通過受理業(yè)務(wù)時的柜面監(jiān)督審核外來憑證等的真實性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性。核算業(yè)務(wù)處理過程中，采取復(fù)核、審批、認(rèn)證等方式確保核算業(yè)務(wù)安全、有序進(jìn)行。二是事后監(jiān)督部門對核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督。事后監(jiān)督是會計核算的延伸，在規(guī)定時間內(nèi)對營業(yè)、國庫、貨幣金銀會計核算進(jìn)行全面復(fù)審和檢驗，并及時反饋監(jiān)督結(jié)果和督促整改。事后監(jiān)督部門獨立于核算部門，直接對本行行長負(fù)責(zé)，監(jiān)督工作具有一定的獨立性和權(quán)威性。三是會計財務(wù)、支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀和內(nèi)審等部門開展的會計核算現(xiàn)場檢查。檢查定期或不定期開展，有上級行檢查、本級行跨部門檢查和內(nèi)部分管行長或部門主管檢查。檢查以確保核算資金安全為重點，通過面對面對賬、重要單證賬實核對和會計核算規(guī)范化檢查等手段，對會計核算風(fēng)險進(jìn)行事后防控。

二、人民銀行會計核算風(fēng)險管理存在的問題

目前人民銀行的會計核算風(fēng)險管理屬于“分散控制與分散監(jiān)督”模式，“分散控制”指會計核算過程控制分散于營業(yè)、國庫、貨幣金銀等多個核算部門，“分散監(jiān)督”指會計核算結(jié)果控制分散于事后監(jiān)督、內(nèi)審及相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門。該模式在提升人民銀行會計核算質(zhì)量，防范會計核算風(fēng)險方面起到了一定的作用，但同時存在以下問題：

（一）風(fēng)險管理組織體系不夠健全，風(fēng)險評估待完善。

一是在會計核算風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)的具體設(shè)置上，缺乏一個集中統(tǒng)一的風(fēng)險管理部門。會計財務(wù)部門雖負(fù)有全行會計管理的職責(zé)，但同級國庫、貨幣金銀和支付結(jié)算等部門會計核算管理與監(jiān)督主要由上級對口部門負(fù)責(zé)，事后監(jiān)督部門未實行條線管理。多個部門各自為政，職責(zé)交叉，風(fēng)險管理資源共享度低，容易形成重復(fù)監(jiān)督及監(jiān)督真空。二是在會計核算風(fēng)險評估方面，尚無一套完善的風(fēng)險評估機(jī)制。風(fēng)險評估方式單一，缺少定性和定量相結(jié)合的評估方法，對會計核算風(fēng)險的識別、監(jiān)測、評價和反饋未能統(tǒng)一規(guī)范。三是在會計核算風(fēng)險管理信息建設(shè)方面，沒有建立風(fēng)險管理信息數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險管理相關(guān)的資料數(shù)據(jù)不夠全面和連貫，且多以簡單方式存儲于不同部門，信息利用率低，監(jiān)督資源浪費。

（二）缺乏統(tǒng)一的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，風(fēng)險管理難度大。

當(dāng)前人民銀行的會計核算模式為“縱向集中與橫向分散”相結(jié)合，營業(yè)、國庫、貨幣金銀等業(yè)務(wù)條線會計核算都趨向全國數(shù)據(jù)集中，但三大業(yè)務(wù)集中核算系統(tǒng)卻相互獨立，互不關(guān)聯(lián)。系統(tǒng)間相關(guān)信息由于缺乏數(shù)據(jù)接口，不便統(tǒng)一整合，核算勾稽關(guān)系難以核驗，風(fēng)險管理時效性滯后。如貨幣金銀管理信息系統(tǒng)的發(fā)行基金出入庫發(fā)生額、余額與中央銀行會計集中核算系統(tǒng)的發(fā)行基金往來科目相關(guān)信息的核對，多通過貨幣金銀部門和營業(yè)部門在業(yè)務(wù)發(fā)生的次日以登記簿形式確認(rèn)，一旦出現(xiàn)問題，難以補救。同時，一個系統(tǒng)需對應(yīng)一套崗位，且崗位設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)控制約、分離的要求。但以人民銀行目前的核算業(yè)務(wù)量，基層行尤其是縣支行部分剛性崗位業(yè)務(wù)不飽和，在核算人員有限的情況下，容易形成違規(guī)兼崗，產(chǎn)生業(yè)務(wù)“一手清”等現(xiàn)象，風(fēng)險防控難度大。

（三）監(jiān)督手段滯后于核算手段，易形成監(jiān)督風(fēng)險。

同會計核算電子化快速發(fā)展現(xiàn)狀相比，事后監(jiān)督手段的發(fā)展遠(yuǎn)落后于核算手段。盡管人民銀行總行建設(shè)中的中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)開發(fā)了相應(yīng)的監(jiān)督子系統(tǒng)，但僅能解決營業(yè)部門的會計核算監(jiān)督。大部分事后監(jiān)督業(yè)務(wù)尤其是占比達(dá)80%以上的國庫核算事后監(jiān)督業(yè)務(wù)，仍使用手工監(jiān)督方式，還停留在憑證清單逐筆核驗，報表賬戶逐項勾對上，算盤、計算器并用。簡單重復(fù)的手工全面復(fù)審不僅效率低下，也大大增加了監(jiān)督風(fēng)險。同時，各業(yè)務(wù)主管部門和內(nèi)審部門的現(xiàn)場檢查也以手工傳統(tǒng)操作為主，效率不高，監(jiān)督力量弱化，檢查效果有待提升。

三、商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險管理機(jī)制的啟發(fā)與借鑒

目前，國內(nèi)商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險管理機(jī)制較先進(jìn)，實踐中也取得了比較成熟的經(jīng)驗，在管理體制、監(jiān)督理念、監(jiān)督手段和監(jiān)督資源應(yīng)用等方面均有值得吸收借鑒之處。由于工商銀行和中國銀行的總、分、支行三級機(jī)構(gòu)設(shè)置模式與人民銀行接近，所以選取工商銀行福建省分行和中國銀行福建省分行加以比較分析。

（一）管理體制方面。

采用“垂直管理，分級監(jiān)督”模式，總行設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)會計核算風(fēng)險管理，分行相應(yīng)設(shè)立監(jiān)督部門。工商銀行于2010年底全面實現(xiàn)由省分行運營風(fēng)險監(jiān)控中心集中監(jiān)督的模式?？傂羞\營管理部是會計核算風(fēng)險管理的主管部門，負(fù)責(zé)規(guī)范核算標(biāo)準(zhǔn)和流程，建立風(fēng)險評價體系，根據(jù)省分行運營監(jiān)控中心的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、質(zhì)量管理、流程分析等能力對其進(jìn)行考核。省分行運營監(jiān)控中心負(fù)責(zé)運營風(fēng)險管理的具體執(zhí)行工作，根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對二級分行、支行進(jìn)行核算質(zhì)量考核。中國銀行管理體制與工商銀行相似，但集中監(jiān)督職責(zé)由省級和二級分行承擔(dān)?？傂械倪\營總部負(fù)責(zé)會計核算風(fēng)險管理。省分行和二級分行設(shè)立運營控制部負(fù)責(zé)重要業(yè)務(wù)授權(quán)、銀企對賬和事后監(jiān)督等。目前一個地市級以上城市設(shè)立一個運營控制部，但運營控制正向省分行集中方面發(fā)展。

（二）風(fēng)險管理理念方面。

樹立風(fēng)險為本的監(jiān)督理念，并將此理念融入監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，落實到日常監(jiān)督工作中，改人海戰(zhàn)術(shù)式的全面復(fù)核模式為依靠監(jiān)督模型識別風(fēng)險事件的數(shù)據(jù)分析模式，由粗放型監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化監(jiān)督管理。工商銀行的風(fēng)險導(dǎo)向監(jiān)督無論理念上還是實踐中都相對先進(jìn)。以總行統(tǒng)一開發(fā)的業(yè)務(wù)運營風(fēng)險管理系統(tǒng)為平臺，以風(fēng)險事件管理為重點，集監(jiān)測、質(zhì)檢、履職、風(fēng)險評估等功能于一體，實行風(fēng)險導(dǎo)向和流程導(dǎo)向的監(jiān)督。基于數(shù)據(jù)分析的監(jiān)督模型為識別風(fēng)險的主要方式，根據(jù)對象的風(fēng)險程度，運用不同的監(jiān)督流程，實施風(fēng)險分類分層分級管理，投入不同的監(jiān)督資源。中國銀行以省分行自行開發(fā)的憑證影像系統(tǒng)為平臺，根據(jù)集中監(jiān)控模塊的監(jiān)控數(shù)據(jù)分析，區(qū)分不同對象的風(fēng)險等級，采取重點監(jiān)控、人工選擇監(jiān)控、集中預(yù)警等方式監(jiān)督。

（三）監(jiān)督手段方面。

綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)均已建成使用，監(jiān)督手段先進(jìn)。工商銀行和中國銀行在監(jiān)督手段上的共同特點：一是集中核算、集中監(jiān)督。會計核算實現(xiàn)全國數(shù)據(jù)集中，涵蓋網(wǎng)點柜面，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等電子銀行以及ATM、POS等商業(yè)銀行各條線核算業(yè)務(wù)。核算監(jiān)督覆蓋面廣，集中程度高，涉及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全部業(yè)務(wù)，未來將延伸至電子銀行、信貸等系統(tǒng)。二是運用OCR（OpticalCharacterRecognition，光學(xué)字符識別）圖像識別技術(shù)實現(xiàn)無紙化監(jiān)督。紙質(zhì)憑證由網(wǎng)點掃描生成影像，建立憑證影像數(shù)據(jù)庫。OCR識別影像信息與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)入核算數(shù)據(jù)自動匹配，匹配不成功的剔出人工審核再處理，以保證憑證影像的完整性和核算處理的準(zhǔn)確性，同時為后續(xù)以風(fēng)險為導(dǎo)向的監(jiān)督和分析奠定基礎(chǔ)。三是建立風(fēng)險監(jiān)督模型。通過深入分析客戶的交易對手、交易金額和交易頻率等交易習(xí)慣，設(shè)計智能化的風(fēng)險識別監(jiān)督模型，實行風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，實現(xiàn)風(fēng)險區(qū)別對待，分級管理。

（四）監(jiān)督資源運用方面。

監(jiān)督結(jié)果與風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合，通過對監(jiān)督資源的綜合加工，強(qiáng)化風(fēng)險預(yù)警，促進(jìn)制度完善，推動流程優(yōu)化，實現(xiàn)對監(jiān)督結(jié)果的深層次運用。工商銀行實行風(fēng)險事件管理數(shù)據(jù)深加工，評估、分析和管理監(jiān)督數(shù)據(jù)，定期提交風(fēng)險評估報告。實施風(fēng)險分級管理，風(fēng)險深層揭示，區(qū)別會計核算風(fēng)險程度，分別向同級相關(guān)部門和二級分行、支行反饋。同時，強(qiáng)化風(fēng)險事件關(guān)鍵驅(qū)動因素的收集功能，為實施風(fēng)險防控提供決策依據(jù)。屬制度因素驅(qū)動的風(fēng)險，通過完善相關(guān)業(yè)務(wù)制度解決；屬系統(tǒng)因素驅(qū)動的風(fēng)險，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能排除；屬流程因素驅(qū)動的風(fēng)險，通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程防范。有效發(fā)揮監(jiān)督資源在風(fēng)險管理中的作用。中國銀行根據(jù)綜合加工的監(jiān)督資源，對轄屬支行進(jìn)行風(fēng)險控制評價及綜合考核，并定期向相關(guān)部門通報監(jiān)督情況。

四、COSO風(fēng)險管理框架視角下完善人民銀行會計核算風(fēng)險管理機(jī)制的思考

2004年，美國COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganization，全國虛假報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）對沿用了近10年的《企業(yè)內(nèi)部控制——整體框架》（簡稱COSO報告）進(jìn)行完善，出臺了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》（簡稱ERM），在原來COSO報告五要素的基礎(chǔ)上細(xì)化和強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理要素，對風(fēng)險管理進(jìn)行全新定義：企業(yè)風(fēng)險管理是一個動態(tài)過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、運營、報告和合法目標(biāo)提供合理保證。COSO風(fēng)險管理框架提出了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控8個相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險管理要素。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行大多根據(jù)COSO風(fēng)險管理框架開展風(fēng)險評估和風(fēng)險管理活動。COSO風(fēng)險管理框架同樣適用于人民銀行會計核算風(fēng)險管理。基于COSO風(fēng)險管理框架視角，借鑒商業(yè)銀行先進(jìn)的會計核算風(fēng)險管理模式，建議從以下四個方面完善人民銀行會計核算風(fēng)險管理機(jī)制。

（一）著力構(gòu)建風(fēng)險管理組織體系。

COSO風(fēng)險管理框架提出要將單位戰(zhàn)略和風(fēng)險管理戰(zhàn)略緊密結(jié)合，并要求設(shè)立風(fēng)險管理部，以構(gòu)建良好的風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境并制定明確的風(fēng)險管理目標(biāo)。針對現(xiàn)行人民銀行會計核算風(fēng)險管理組織體系，建議：一是成立風(fēng)險管理委員會。由會計財務(wù)司牽頭，支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀、外管等部門參與，風(fēng)險管理委員會作為會計核算風(fēng)險管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、組織實施人民銀行會計核算風(fēng)險管理工作。同時，風(fēng)險管理委員會應(yīng)成立專業(yè)風(fēng)險評估小組，由各專業(yè)具備豐富業(yè)務(wù)知識和工作經(jīng)驗的人員組成，梳理人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并結(jié)合歷年發(fā)生的資金案件進(jìn)行深入分析，開展風(fēng)險識別和評估，確定風(fēng)險模型，并根據(jù)核算業(yè)務(wù)發(fā)展變化情況適時調(diào)整。二是設(shè)立資金風(fēng)險管理部。在事后監(jiān)督中心的基礎(chǔ)上組建資金風(fēng)險管理部，可以省會中支、營業(yè)管理部為單位，或以大區(qū)行為單位設(shè)立。賦予資金風(fēng)險管理部具體執(zhí)行會計核算風(fēng)險管理的職責(zé)。負(fù)責(zé)運行、維護(hù)資金風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)，將人民銀行所有會計核算業(yè)務(wù)納入監(jiān)督范圍。風(fēng)險管理部的設(shè)立將大大降低當(dāng)前基層人民銀行會計核算監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率，并真正發(fā)揮監(jiān)控資金風(fēng)險、保障資金安全的作用。

（二）探索建立風(fēng)險導(dǎo)向型監(jiān)督模式。

事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險分析是COSO風(fēng)險管理框架提出的風(fēng)險管理要素的組成部分，這也是建立人民銀行會計核算風(fēng)險導(dǎo)向型監(jiān)督模式的關(guān)鍵。只有科學(xué)合理的風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，才能準(zhǔn)確判斷風(fēng)險管理狀況，進(jìn)而采取有效措施實施風(fēng)險控制，實行風(fēng)險導(dǎo)向監(jiān)督。1、風(fēng)險識別。人民銀行會計核算問題根據(jù)其對資金安全的影響程度，可分為事故類風(fēng)險、核算差錯類風(fēng)險和規(guī)范性差錯類風(fēng)險。2、風(fēng)險評估。在對人民銀行會計核算風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，應(yīng)對各類風(fēng)險實施評估。首先，對三類風(fēng)險按嚴(yán)重程度再進(jìn)行細(xì)分，如事故類風(fēng)險可分為資金損失、經(jīng)濟(jì)糾紛、聲譽受損等。其次，根據(jù)細(xì)分后的風(fēng)險項目，科學(xué)確定各項目風(fēng)險權(quán)重，綜合運用定性與定量相結(jié)合的方法，計算出風(fēng)險評估的綜合分值，構(gòu)建風(fēng)險評估模型。風(fēng)險評估模型可不斷補充完善，以適應(yīng)風(fēng)險變化的要求。第三，依據(jù)風(fēng)險評估模型，以數(shù)據(jù)分析的方式管理風(fēng)險，運用不同的監(jiān)督流程，實行風(fēng)險導(dǎo)向的監(jiān)督。

（三）加快建設(shè)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和資金風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。

COSO風(fēng)險管理框架要求以先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)為支撐。建設(shè)功能強(qiáng)大的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和與之匹配的資金風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)是完善風(fēng)險管理機(jī)制的重要手段。一是功能設(shè)置上，整合現(xiàn)有橫向分散的核算系統(tǒng)，構(gòu)建以中央銀行會計集中核算系統(tǒng)為核心，以國庫、貨幣金銀、外匯和財務(wù)等核算系統(tǒng)為子系統(tǒng)的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)人民銀行會計核算數(shù)據(jù)全行大集中。二是核算模式上，實行前后臺分離，前臺設(shè)在各級分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)受理各項核算業(yè)務(wù)，并輸入相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，確保原始信息的合規(guī)性和準(zhǔn)確性；后臺可根據(jù)業(yè)務(wù)量情況，在全國集中設(shè)立若干個業(yè)務(wù)處理中心，通過OCR圖像識別技術(shù)接收前臺受理的業(yè)務(wù)，集中擺放賬戶，集中處理賬務(wù)，保證賬務(wù)信息的及時性和完整性。三是風(fēng)險防控上，建設(shè)資金風(fēng)險監(jiān)控子系統(tǒng)。在對會計核算風(fēng)險進(jìn)行識別、評估的基礎(chǔ)上，建立風(fēng)險評估模型，通過與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享核算信息，一方面，運用風(fēng)險監(jiān)控子系統(tǒng)對核算風(fēng)險實施剛性控制和管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)制度和管理規(guī)定的硬約束，另一方面，通過對風(fēng)險監(jiān)控子系統(tǒng)的參數(shù)化管理，對綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行定性、定量分析，對不同的核算業(yè)務(wù)實行有針對性的監(jiān)督，提升風(fēng)險管理效能。

（四）有效運用風(fēng)險管理資源。

篇10

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；風(fēng)險導(dǎo)向外部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計理念。IIA（內(nèi)部審計委員會）于2001年在其的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的定義，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件，以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標(biāo)[1].

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的現(xiàn)實背景

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是環(huán)境的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實背景，其中，企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)部背景，而審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外部背景。

（一）現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化

由于技術(shù)的快速創(chuàng)新以及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場競爭的變化速度超過了以往任何；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場競爭變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中。

在這樣的環(huán)境中，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決于對未來環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。企業(yè)必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營活動和績效評估等各個方面高度關(guān)注風(fēng)險因素[2].因此，企業(yè)要求職能部門在進(jìn)行各自活動的時候高度重視風(fēng)險，并將其納入到企業(yè)的整體風(fēng)險管理范圍當(dāng)中，組織各個管理或治理層次、各個職能部門為實現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)而進(jìn)行全面的風(fēng)險管理。風(fēng)險管理成為高風(fēng)險環(huán)境下企業(yè)活動的中心任務(wù)。國際上很多著名的企業(yè)甚至成立了專業(yè)的風(fēng)險管理部門進(jìn)行整合的風(fēng)險管理，許多小型的公司則指定專門的人員負(fù)責(zé)實施全面的風(fēng)險管理。這些專業(yè)的風(fēng)險管理，使用一整套包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制以及風(fēng)險融資、危機(jī)和索賠管理在內(nèi)的、相對完整的風(fēng)險管理程序和，把以前分別由安全健康部門通過保險市場進(jìn)行管理的實質(zhì)性風(fēng)險和由財務(wù)部門通過資本市場進(jìn)行管理的財務(wù)性風(fēng)險整合起來，由專門的風(fēng)險管理部門通過更為高級的風(fēng)險管理市場加以管理[3].

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)置的一個職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評估與改善風(fēng)險，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間

內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計的部分或全部職能交由外部的師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來完成，企業(yè)同時給這些機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)的費用的現(xiàn)象。企業(yè)在激烈的市場競爭中，可以根據(jù)自身的比較優(yōu)勢，積極發(fā)揮核心競爭力，專注于自己擅長的項目，把自己不擅長的項目外包出去。以下因素促進(jìn)了內(nèi)部審計外部化的日益發(fā)展：首先，內(nèi)部審計作為一個企業(yè)的內(nèi)部職能活動，在時間上具有重復(fù)性的特點，基本符合外包項目的初步條件；其次，外部審計出于控制審計風(fēng)險的需要，在報表審計的過程中十分重視對企業(yè)內(nèi)部的審查與評價，在長期報表審計實踐中對企業(yè)內(nèi)部控制評價逐漸形成了專業(yè)上的相對優(yōu)勢，這使得外部審計參與內(nèi)部審計外部化成為可能；再者，近年來外部審計的審計業(yè)務(wù)面臨日益嚴(yán)重的訴訟危機(jī)、同業(yè)低價競爭危機(jī)，由審計業(yè)務(wù)收費帶來的收入持續(xù)降低，非審計服務(wù)的收費甚至成為各大會計師事務(wù)所收入的主要來源，外部審計被迫將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計外包和管理咨詢等非審計服務(wù)；最后，管理者或出于成本效益原則的考慮，或為了報表審計的意見類型，或為了誘使外部審計降低審計收費，越來越傾向于內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外部化在客觀上使得內(nèi)部審計和外部審計在管理者面前展開激烈的業(yè)務(wù)競爭，動搖內(nèi)部審計在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計為整個組織提供風(fēng)險方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持與擴(kuò)展其職業(yè)生存空間。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本特點

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)

對于內(nèi)部審計，內(nèi)部控制極端重要。首先，從上講，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是對其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計；其次，自從走上獨立的職業(yè)化道路以后，內(nèi)部審計把內(nèi)部控制作為其基本業(yè)務(wù)這一事實始終未變?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》雖然將內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍拓展到風(fēng)險管理和治理程序，但是依然將控制的評估和改善作為其三大之一；再次，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計其它兩個業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計工作要得到董事會和審計委員會的認(rèn)可與采信，最重要的是因為內(nèi)部審計師作為內(nèi)部控制方面的專家，而不是風(fēng)險管理方面的專家。內(nèi)部審計要對公司的風(fēng)險管理加以評估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險做起?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計的安身立命之本，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)入公司治理、評估改善組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。

（二）對風(fēng)險的評估與改善是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標(biāo)

不論內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進(jìn)行評估與改善，還是對公司治理程序進(jìn)行評估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險評估與改善作為首要目標(biāo)。如果說公司治理是企業(yè)董事會對風(fēng)險管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對風(fēng)險的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計就是對組織全部風(fēng)險的一般反應(yīng)，其一切活動都要以風(fēng)險作為出發(fā)點和落腳點。首先，內(nèi)部審計充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險，直接報告給管理者，在需要時通過審計委員會報告給董事會；其次，內(nèi)部審計幫助董事會在進(jìn)行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財務(wù)計劃的制訂方面識別和評估風(fēng)險，以確保組織重大決策的正確實施；最后，內(nèi)部審計要利用自己對組織內(nèi)部的全面了解和對風(fēng)險的直觀認(rèn)識，為專業(yè)的風(fēng)險管理部門提供咨詢與保證活動，參與企業(yè)的整合風(fēng)險管理?？傊?，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險評估作為自己的首要工作目的。

三、企業(yè)風(fēng)險管理框架與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的聯(lián)系

在IIA通過修改內(nèi)部審計定義倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以后，COSO（反欺詐性財務(wù)報告委員會）在2004年正式提出《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（簡稱ERM），重新修改了內(nèi)部控制的定義。新定義將原來的內(nèi)部控制進(jìn)行了多方面的修改與補充，更突出了對企業(yè)風(fēng)險的高度關(guān)注，這與IIA以整個組織風(fēng)險的評估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈恢\而合。因而，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法回避的理論之一。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象就是風(fēng)險管理框架

盡管1992年COSO的整體架構(gòu)在提高人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度、加強(qiáng)內(nèi)部控制在公司治理中的作用方面發(fā)揮了重要的作用，但是沒有將確定目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險管理和糾錯行動包括在內(nèi)。自從其以來，遭受了持續(xù)的批評甚至否定。內(nèi)部控制整體架構(gòu)被普遍認(rèn)為是用來減少外部審計職業(yè)風(fēng)險，而非服務(wù)于管理者的、以企業(yè)財務(wù)控制為中心的財務(wù)報告質(zhì)量控制框架，CoCo控制指南、MBNQA評價標(biāo)準(zhǔn)、IIA內(nèi)部控制指南紛紛出臺并在企業(yè)風(fēng)險日益威脅企業(yè)生存的環(huán)境中得到越來越廣泛的。COSO整體架構(gòu)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)風(fēng)險管理框架就是COSO應(yīng)對這種挑戰(zhàn)的產(chǎn)物[4].

ERM是一個包含四個目標(biāo)、八個要素和四個層次的整合框架，四個目標(biāo)、八個要素和四個層次相互交叉，和原來的ICIF相比，完全體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險管理為己任的理念。首先，ERM在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注重點引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略；其次，在ICIF五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素一起構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險管理的基本過程；最后，ERM強(qiáng)調(diào)將企業(yè)風(fēng)險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次，而業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次正是公司治理和內(nèi)部控制涉及的全部領(lǐng)域。可見，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險管理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的一切風(fēng)險，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險在內(nèi)的所有風(fēng)險正是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。所以，企業(yè)風(fēng)險管理框架就可以被視為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理框架為實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了現(xiàn)實指導(dǎo)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為企業(yè)在高風(fēng)險環(huán)境中的內(nèi)部審計提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒有為內(nèi)部審計人員實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供一個可以據(jù)以操作的具體思路。內(nèi)部審計想要實踐風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就必須根據(jù)一般的風(fēng)險管理模式開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理審計程序。這就產(chǎn)生了以下問題：第一，開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理審計程序需消耗額外的內(nèi)部審計資源；其次，內(nèi)部審計開發(fā)出來的風(fēng)險管理審計程序可能和企業(yè)內(nèi)部既有的風(fēng)險管理程序發(fā)生沖突，在缺少權(quán)威性的專業(yè)指導(dǎo)時得不到重視。ERM的出臺為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提供了權(quán)威的工作依據(jù)。根據(jù)ERM，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作就可以有條不紊地分解為：針對組織特定目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)與合法性目標(biāo)）、特定的管理層次（組織整體層面、分部、經(jīng)營單元、子公司）實施各自的風(fēng)險審計程序（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通），內(nèi)部審計無須在目標(biāo)制定環(huán)節(jié)之外另外尋求其它的目標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)，無須為確定審計范圍進(jìn)行太多的思考，更無須為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虮旧淼脑O(shè)計投入更多的資源。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的差異

在IIA倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以前，外部審計就在實施風(fēng)險導(dǎo)向外部審計。風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指外部審計為了適應(yīng)審計業(yè)務(wù)量巨大的增長，降低審計成本，高效利用審計資源的同時有效降低審計風(fēng)險而開發(fā)的一種審計風(fēng)險模式，它是對制度基礎(chǔ)審計的高度深化與全面，正日益受到審計界的推崇和實務(wù)界的青睞。因此，探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計兩者的差異就成為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的又一個基本的問題。

雖然風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計都高度重視對審計客體的風(fēng)險評估，但是“風(fēng)險導(dǎo)向”的內(nèi)涵、目標(biāo)和范圍在內(nèi)部審計和外部審計中是完全不一樣的。

（一）兩者的內(nèi)涵不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險作為審計重點的一種審計。這里的風(fēng)險突出的是審計對象的含義；而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計是指審計主體在進(jìn)行審計程序時，首先評估企業(yè)的風(fēng)險，然后依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來確定審計的重點，從而決定審計資源的分配，進(jìn)而確定余額測試和交易測試的。這里的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)是一種審計策略。

（二）兩者的目標(biāo)不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)在于通過對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)則在于審計主體的利益最大化。這個目標(biāo)通過以下方式實現(xiàn)：第一，提高審計效率。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假或進(jìn)行虛假陳述，往往是在企業(yè)無法完成既定目標(biāo)的領(lǐng)域、也就是企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域發(fā)生的。而在低風(fēng)險領(lǐng)域，企業(yè)沒有相應(yīng)的動機(jī)。因此外部審計可以首先識別出企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域，進(jìn)而集中審計資源進(jìn)行重點、詳細(xì)的審計，從而提高審計的效率。第二，降低審計風(fēng)險。在不存在責(zé)任的情況下，審計風(fēng)險并不會給審計主體帶來利益上的傷害，但是現(xiàn)代資本市場中投資者和其它第三方經(jīng)常以侵權(quán)或違約來對外部審計提起訴訟，使其承擔(dān)巨額的損害賠償責(zé)任，從而現(xiàn)實地到審計主體的利益。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖谥季褪鞘箤徲嬶L(fēng)險處于嚴(yán)密的控制之下，有效地減少外部審計的法律責(zé)任，因而風(fēng)險導(dǎo)向外部審計的目標(biāo)就是通過提高審計效率、降低審計風(fēng)險來服務(wù)于審計主體，以維護(hù)審計主體自身的利益。

（三）風(fēng)險范圍不同。作為審計的內(nèi)容，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的風(fēng)險是針對組織所有目標(biāo)、所有管理層次的各種性質(zhì)的全部風(fēng)險，它可以理解為ERM中的關(guān)注全部風(fēng)險，其中包括戰(zhàn)略風(fēng)險、報告風(fēng)險、遵循風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。而作為審計的策略，風(fēng)險導(dǎo)向外部審計中的風(fēng)險只是與企業(yè)報告的編制流程相關(guān)的、影響企業(yè)報表公允性的內(nèi)部控制失效風(fēng)險，它基本上等同于1992年ICIF關(guān)注的風(fēng)險和ERM關(guān)注的部分風(fēng)險———報告風(fēng)險中的財務(wù)報告風(fēng)險。

五、結(jié)論與現(xiàn)實啟示

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風(fēng)險產(chǎn)生的、為了應(yīng)對職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計理念。IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。我們還注意到，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計相比有其獨特的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對象和審計內(nèi)容；同時，IIA風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與COSO的企業(yè)風(fēng)險管理框架之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但卻與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計存在著本質(zhì)的區(qū)別。在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計內(nèi)容，有效借鑒企業(yè)風(fēng)險管理框架提供的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計區(qū)別開來。

與國際內(nèi)部審計的實踐相比，我國的內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計涉足公司治理領(lǐng)域，從而對組織的風(fēng)險管理活動進(jìn)行評估與改善，而只要求對內(nèi)部控制進(jìn)行評價和監(jiān)督。但是，我國在內(nèi)部審計發(fā)展過程中，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實背景同樣存在。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估組織風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。

[]

[1]王光遠(yuǎn)。管理審計理論[M].北京：人民大學(xué)出版社，1996.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計規(guī)定與中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則[S].北京：中國石化出版社，2004.