導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計相關(guān)專業(yè)知識匯總，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了財務(wù)資產(chǎn)部會計核算主管的職責(zé)、崗位人員基本技能、工作內(nèi)容、要求與方法、檢查與考核。

本標(biāo)準(zhǔn)適用安順供電局財務(wù)資產(chǎn)部會計核算主管的工作。

2　引用標(biāo)準(zhǔn)

下列標(biāo)準(zhǔn)所包含的條文，通過在本標(biāo)準(zhǔn)中引用而構(gòu)成為本標(biāo)準(zhǔn)條文。

q/asw3 0500-XX 財務(wù)資產(chǎn)部工作標(biāo)準(zhǔn)。

q/asw3 0003-XX 管理崗位通用工作標(biāo)準(zhǔn)。

3 職責(zé)

3.1 在財資部主任的領(lǐng)導(dǎo)下，做好會計記賬憑證審核工作。

3.2 負(fù)責(zé)做好會計報表的審核及報送工作。

3.3 負(fù)責(zé)做好工程結(jié)算與竣工財務(wù)決算審核及上報工作。

3.4 負(fù)責(zé)搞好檔案資料審核工作。

3.5 負(fù)責(zé)編制部門kpi指標(biāo)完成情況表。

3.6 負(fù)責(zé)不定期參加局組織的招、投會議及開、評工作。

3.7 負(fù)責(zé)履行管理崗位通用工作職責(zé)。

3.8 負(fù)責(zé)完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。

4 崗位人員基本技能

4.1　文化程度及所學(xué)專業(yè)

4.1.1　具有本科及以上學(xué)歷，中級及以上專業(yè)技術(shù)資格，并具有會計上崗證書。

4.1.2　所學(xué)為財務(wù)管理或會計學(xué)專業(yè)(或相關(guān)專業(yè))。

4.2　專業(yè)知識

4.2.1　熟悉財務(wù)管理、會計專業(yè)知識及相關(guān)政策法規(guī)知識，掌握會計核算知識。

4.2.2　熟悉電力生產(chǎn)、經(jīng)營知識和財務(wù)檔案管理知識。

4.2.3　掌握計算機(jī)操作和應(yīng)用知識。

4.3　工作能力

4.3.1　有較強(qiáng)的認(rèn)識理解能力和一定的政策理論水平，能正確理解和執(zhí)行國家財經(jīng)政策法規(guī)、財務(wù)管理制度和會計核算要求。

4.3.2　有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)、指導(dǎo)能力，能進(jìn)行各種會計核算，能協(xié)處理會計核算中與相關(guān)崗位之間的工作關(guān)系，能指導(dǎo)縣公司進(jìn)行會計工作規(guī)范化管理。

4.3.3　有較強(qiáng)的語言表達(dá)能力，能正確傳達(dá)上級業(yè)務(wù)、技術(shù)部門指示和匯報所管理的業(yè)務(wù)、技術(shù)工作情況。

4.3.4　有較強(qiáng)的文字表達(dá)能力，能起草與本崗位有關(guān)的管理辦法，工作報告和相關(guān)文件。

4.4　工作經(jīng)歷

具有從事電力系統(tǒng)財務(wù)工作四年以上，從事本部門或相關(guān)崗位工作兩年以上。

5　工作內(nèi)容、要求與方法

5.1 做好會計記賬憑證審核工作。

5.1.1　 做好會計憑證的審核，每天完成當(dāng)天收付憑證審核工作，次月5日前完成上月所有會計憑證的審核工作。保證會計憑證單據(jù)齊全、依據(jù)充分、手續(xù)完備、內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。5.1.2 按會計憑證性質(zhì)(收、付、轉(zhuǎn)，銀行、現(xiàn)金等)匯總整理歸類，進(jìn)入檔案管理。

5.2 做好會計報表的審核工作。

5.2.1　每月：4日前完成上月會計月度快報審核，6日前完成上月會計月(季)度報表審核，并按時上報省電網(wǎng)公司財資部。

5.2.2　每年年后15日前完成年度財務(wù)決算(年報)審核，配合審計機(jī)構(gòu)審計后，簽字蓋章完畢上報省電網(wǎng)公司財資部。

5.2.3　年終決算一個月后整理裝訂進(jìn)入檔案管理。

5.3 做好工程結(jié)算與竣工財務(wù)決算審核及上報工作。

5.3.1　根據(jù)工程管理部門和工程實施部門上報的工程結(jié)算資料審核發(fā)生的各項費用，保證工程結(jié)算資料真實、完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、合理合法，審批程序完整。

5.3.2　工程結(jié)算與竣工財務(wù)決算經(jīng)審計后，上報省電網(wǎng)公司批復(fù)。

5.4 搞好檔案資料審核工作。

5.4.1　每月20日前完成上月會計憑證的裝訂與檔案號編制。

5.4.2　每年3月前完成上年所有會計資料整理裝訂存檔工作。做到會計憑證、報表、賬薄及其他資料裝訂完整齊全、數(shù)字清晰，各項印章齊全，檔案號準(zhǔn)確，符合檔案管理要求。

5.5 編制部門kpi指標(biāo)完成情況表。

每月8前編制上月部門kpi指標(biāo)完成情況表，并按時上交局企管部電子版和紙質(zhì)版各一份。

5.6 不定期參加局組織的招、投會議及開、評工作。

5.7 做好管理崗位人員均完成的工作。

5.8 完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。

篇2

引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出提高高等教育質(zhì)量是我國高等教育發(fā)展的核心任務(wù)，要牢固確立人才培養(yǎng)在高校工作中處于核心地位，提高教學(xué)質(zhì)量，首先應(yīng)該提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。在高校教育中，人才培養(yǎng)的實現(xiàn)是通過各門具體的學(xué)科教學(xué)來實現(xiàn)的。審計學(xué)課程作為一門應(yīng)用型專業(yè)學(xué)科，通常是高校財會類專業(yè)的一門核心專業(yè)課，在專業(yè)人才培養(yǎng)中占有重要的地位。然而，長期以來，審計學(xué)教學(xué)效果一直不太理想。教學(xué)效果不好與學(xué)生有關(guān)也與教學(xué)有關(guān)，但主要還是由于教學(xué)中存在的問題帶來的（張勝，2015）[1]。本文通過對學(xué)生進(jìn)行問卷調(diào)查，透過學(xué)生的視角考慮審計學(xué)教學(xué)中存在的問題，并提出有針對性的措施，希望對提高審計學(xué)教學(xué)效果有所幫助。本文選取河南省某一所財經(jīng)類本科院校已經(jīng)學(xué)習(xí)過審計學(xué)課程的2013級會計學(xué)專業(yè)本科學(xué)生為調(diào)查對象，以專業(yè)的網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)“問卷星”為網(wǎng)絡(luò)調(diào)查平臺，問卷后生成地址，然后將地址通過班級QQ群或微信發(fā)至每一位學(xué)生，收回有效問卷602分。問卷分別從學(xué)生的審計學(xué)學(xué)習(xí)效果、學(xué)生學(xué)習(xí)審計學(xué)的主動性、學(xué)生在學(xué)習(xí)審計學(xué)中遇到的困難和學(xué)生對審計學(xué)教學(xué)存在問題的反映四個方面進(jìn)行調(diào)查。

1調(diào)查結(jié)果與分析

1.1學(xué)生審計學(xué)學(xué)習(xí)效果的統(tǒng)計結(jié)果及分析

本文采用Liken5級量表形式，對學(xué)生學(xué)習(xí)效果和學(xué)習(xí)主動性相關(guān)問題的選項進(jìn)行了設(shè)計，并使用了SPSS21.0軟件對問卷結(jié)果進(jìn)行了統(tǒng)計描述。具體問題選項數(shù)值見表1。表2統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，學(xué)生對審計學(xué)的學(xué)習(xí)效果的得分均值只有2.5，說明學(xué)生整體審計學(xué)學(xué)習(xí)效果不好。另外表3中的統(tǒng)計結(jié)果顯示學(xué)生學(xué)習(xí)完審計學(xué)后僅有10.6%的學(xué)生理解并掌握了審計學(xué)的基本理論和方法，而能夠進(jìn)行簡單應(yīng)用的學(xué)生比例只有4.3%；另外有16.8%的學(xué)生完全不知道自己學(xué)了什么，對審計學(xué)基本的理論根本就沒有理解；有31.6%的學(xué)生僅僅理解一些審計學(xué)的專業(yè)術(shù)語；有41%的學(xué)生對審計學(xué)的基本理論和方法僅達(dá)到理解的教學(xué)目標(biāo)。該統(tǒng)計結(jié)果進(jìn)一步說明了學(xué)生關(guān)于審計學(xué)課程的學(xué)習(xí)效果是比較差的。針對以上學(xué)生審計學(xué)學(xué)習(xí)效果較差的調(diào)查結(jié)果，問卷分別從三個方面進(jìn)行了原因調(diào)查：一是學(xué)生自身的學(xué)習(xí)主動性；二是學(xué)生學(xué)習(xí)過程中遇到的困難；三是審計學(xué)教學(xué)中存在的問題。

1.2學(xué)生審計學(xué)學(xué)習(xí)主動性調(diào)查分析

學(xué)生對一門課程所花費的時間通常情況下能夠代表學(xué)生學(xué)習(xí)該課程的積極性、主動性，表2數(shù)據(jù)顯示學(xué)生在審計學(xué)學(xué)習(xí)中花費的時間這一項得分均值是3.14，說明學(xué)生學(xué)習(xí)審計學(xué)的主動性尚可。一般情況下，影響學(xué)生學(xué)習(xí)主動的因素主要是學(xué)生對該門課程重要性的認(rèn)識、對該課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)是否明確這兩個方面。統(tǒng)計結(jié)果顯示，這兩項的得分均值分別是4.43和4.45，說明學(xué)生有較為明確的學(xué)習(xí)目標(biāo)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有57.48%的學(xué)生認(rèn)為審計學(xué)在專業(yè)綜合能力的培養(yǎng)中具有很重要的地位；另外也有32.39%的學(xué)生認(rèn)為審計學(xué)是培養(yǎng)專業(yè)綜合能力中處于比較重要的地位。另外，問卷調(diào)查結(jié)果顯示，有60.47%學(xué)生通過學(xué)習(xí)審計學(xué)想獲取專業(yè)的勝任能力；而29.57%的學(xué)生為了CPA考試做準(zhǔn)備；3.99%的學(xué)生為了考取研究做準(zhǔn)備；剩余的5.98%為了應(yīng)付期末考試。相對明確的學(xué)習(xí)目標(biāo)使得學(xué)生的學(xué)習(xí)具有方向性，增強(qiáng)了其學(xué)習(xí)審計學(xué)課程的積極性和主動性。通過對學(xué)生關(guān)于審計學(xué)學(xué)習(xí)主動性的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)該校的學(xué)生雖然學(xué)習(xí)審計學(xué)的主動性較好，但其最終的審計學(xué)學(xué)習(xí)效果卻較差?；诖?，筆者在設(shè)計問卷時分別從學(xué)生在審計學(xué)學(xué)習(xí)中遇到的困難及審計學(xué)教學(xué)中存在的問題兩個方面進(jìn)行開展調(diào)查。

1.3學(xué)生在審計學(xué)學(xué)習(xí)中遇到的困難調(diào)查

從表4統(tǒng)計結(jié)果可以看出，602人中有457人認(rèn)為審計學(xué)教材內(nèi)容理論性太強(qiáng)、概念太抽象，難以理解，這說明該問題是學(xué)生在審計學(xué)學(xué)習(xí)中存在的主要問題。在日常教學(xué)中學(xué)生也常常反映教材中的每一個漢字都認(rèn)識，但是組合到一起就不知道是什么意思了。究其原因，審計學(xué)的教材內(nèi)容是基于審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行編寫的，而審計準(zhǔn)則中的關(guān)于審計工作的各種專業(yè)術(shù)語是借鑒國際審計準(zhǔn)則的結(jié)果，內(nèi)容太抽象，學(xué)生難以理解。學(xué)生反映的另外一個主要問題就是相關(guān)專業(yè)知識不扎實。審計學(xué)是一門跨學(xué)科的、綜合性很強(qiáng)的課程，涉及到財務(wù)會計、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、公司治理、公司戰(zhàn)略、稅法、經(jīng)濟(jì)學(xué)、概率論、財務(wù)分析等相關(guān)領(lǐng)域的知識，學(xué)生要想學(xué)好審計學(xué)，必須有這些專業(yè)知識作為基礎(chǔ)。在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，學(xué)生對之前學(xué)習(xí)過的專業(yè)基礎(chǔ)知識沒有達(dá)到熟練掌握的程度，影響了審計學(xué)的學(xué)習(xí)效果。表4中統(tǒng)計結(jié)果顯示有235位學(xué)生（39%）認(rèn)為審計學(xué)涉及到的職業(yè)判斷太多，綜合運用能力差。在實際教學(xué)中，教師發(fā)現(xiàn)大部分會計專業(yè)的學(xué)生比較喜歡學(xué)習(xí)財務(wù)會計、財務(wù)管理、稅法這類課程，當(dāng)他們能夠做出正確的會計分錄，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確計算時，他們感覺很有成就感。但是一旦讓他們根據(jù)案例條件進(jìn)行職業(yè)判斷時，學(xué)生就不知道如何是好了。這就要求學(xué)生具備在掌握相關(guān)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上運用審計的方法進(jìn)行分析問題、解決問題的專業(yè)綜合運用能力，相對于其他專業(yè)課程來講，審計學(xué)對學(xué)生的應(yīng)用能力要求更高些。最后有239位學(xué)生認(rèn)為選用的教材內(nèi)容太多，學(xué)習(xí)重點把握不好。被調(diào)查的學(xué)校選用的審計學(xué)教材是注冊會計師考試用教材，一個學(xué)期（50個學(xué)時左右）不可能完成整本教材內(nèi)容的學(xué)習(xí)，任課教師往往要求學(xué)生僅對審計學(xué)基本理論和方法進(jìn)行理解、掌握和運用。教師雖然在課堂上反復(fù)強(qiáng)調(diào)了學(xué)習(xí)的重點，但課下學(xué)生學(xué)習(xí)時面對厚厚的教材仍然無所適從。

1.4審計學(xué)教學(xué)中存在的問題調(diào)查分析

問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果顯示（見表5）。被調(diào)查的602個學(xué)生所在的學(xué)校一般對審計學(xué)專業(yè)的學(xué)生專門開設(shè)審計實訓(xùn)課，而對非審計專業(yè)的學(xué)生只能根據(jù)學(xué)期課時的多少任課教師有選擇地的上審計實訓(xùn)課。而審計學(xué)課程的理論及方法學(xué)生僅僅通過課堂上聽聽老師的講解是不能深入理解和掌握的。正如統(tǒng)計數(shù)據(jù)所顯示的那樣，大部分學(xué)生喜歡的教學(xué)方式是教師理論講解和審計實訓(xùn)相結(jié)合以及案例教學(xué)（見表6）。另外表5中顯示，有284位學(xué)生反映審計教學(xué)中缺乏案例教學(xué)，或者教學(xué)過程中學(xué)生互動太少；也有24.4%學(xué)生認(rèn)為是缺少配套練習(xí)；16.9%的學(xué)生認(rèn)為教材內(nèi)容與審計實務(wù)需求不匹配；僅有6.5%學(xué)生認(rèn)為教師專業(yè)素質(zhì)有待提高。通過進(jìn)一步對教師存在問題進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)（見表7），有56.8%的學(xué)生認(rèn)為任課教師存在的問題是教學(xué)方法呆板、單一，有38.9%的學(xué)生認(rèn)為老師缺乏審計實務(wù)經(jīng)驗。目前，高校大部分審計學(xué)教師仍停留在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)方法上，任課教師在日常教學(xué)中可能會在某個知識點講解過程中加入適當(dāng)?shù)陌咐齺韼椭鷮W(xué)生理解，但由于綜合案例資料的缺乏及其搜集的困難，很少有教師對學(xué)生進(jìn)行過專項審計案例或綜合審計案例的分析與討論。此外，大部分審計學(xué)的任課教師雖然擁有較高的審計學(xué)理論水平，卻沒有參與過審計實務(wù)工作，對審計工作的內(nèi)容、特點、流程及結(jié)果僅停留在理論層面的理解上，講起課來就顯得言之無物，缺乏生動性，這也是大部分老師覺得審計學(xué)難教的主要原因。

1.5調(diào)查總結(jié)

通過對學(xué)生的問卷調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)影響學(xué)生審計學(xué)學(xué)習(xí)效果的主要原因是審計學(xué)教學(xué)存在諸多問題，可歸納為如下幾點：教師教學(xué)方法呆板、單一；缺乏審計實訓(xùn)，或?qū)徲媽嵱?xùn)課時太少；教材不恰當(dāng)、缺乏配套練習(xí)；審計學(xué)教師缺乏實務(wù)經(jīng)驗。

2審計學(xué)教學(xué)中存在問題的解決措施

審計學(xué)教學(xué)中存在的問題不是僅通過單一的措施就能解決的，而是應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，在完善審計學(xué)課時設(shè)計、教材及師資隊伍建設(shè)的基礎(chǔ)上，通過轉(zhuǎn)變教學(xué)模式、改變學(xué)生成績考核方式等一整套的措施才能解決的。

2.1充分合理的課時安排是提高審計學(xué)教學(xué)效果的前提

學(xué)校在進(jìn)行專業(yè)人才培養(yǎng)方案的設(shè)計時，應(yīng)根據(jù)人才培養(yǎng)的目標(biāo)及審計學(xué)課程內(nèi)容及特點給予審計學(xué)課程充分的課時安排，在此基礎(chǔ)上引入實訓(xùn)及實踐教學(xué)內(nèi)容。課時的充分性是課堂教學(xué)的基本保障，如果課時安排不夠，任課教師為了完成規(guī)定的教學(xué)計劃，不得不在課堂上占用大量的時間進(jìn)行基本理論知識的講解，沒有多余的時間進(jìn)行案例分析討論，更不用說是進(jìn)行審計實訓(xùn)的操作了。

2.2完善審計學(xué)教材及師資

隊伍建設(shè)是提高審計學(xué)教學(xué)效果的基礎(chǔ)合適的教材是學(xué)生進(jìn)行有效學(xué)習(xí)的工具，學(xué)校應(yīng)該根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)，及教學(xué)大綱的要求選擇合適的教材，或者組織教師編寫適當(dāng)?shù)慕滩募芭涮拙毩?xí)。這樣學(xué)生在課下學(xué)習(xí)時就相對輕松和方便了，不用再花費時間去篩選要學(xué)習(xí)的內(nèi)容了。此外，建設(shè)一只高素質(zhì)的審計學(xué)教師隊伍，是提高審計學(xué)教學(xué)效果的必要條件。教師可以利用寒暑假參與會計師事務(wù)所或其他審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計項目，提升自身的審計實務(wù)水平。只有實務(wù)水平提高了，教師在課堂講授時才能將抽象的內(nèi)容更加生動具體地展現(xiàn)給學(xué)生，便于學(xué)生更好地理解和掌握審計學(xué)相關(guān)理論和方法。

2.3教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變是提高審計學(xué)教學(xué)效果的根本途徑

教師要從傳統(tǒng)的“以教師為中心”的教學(xué)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詫W(xué)生學(xué)為中心”的教學(xué)模式上。隨著數(shù)字化、信息化時代的到來，“以教師為中心”的教學(xué)模式面臨著巨大的挑戰(zhàn)，“以學(xué)生為中心”的教學(xué)模式取代“以教師為中心”的教學(xué)模式勢在必行（李曼，2012）[2]。教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變不是引入某一個的課堂教學(xué)方法所能解決的。教師要將不同的教學(xué)方法結(jié)合起來運用，嘗試新的教學(xué)方式，突出學(xué)生的主體地位（毋海晶，2015）[3]。具體措施可分別從課前準(zhǔn)備、課堂授課、課后復(fù)習(xí)與反饋三個環(huán)節(jié)有針對性地解決教學(xué)相關(guān)問題。2.3.1課前準(zhǔn)備階段教師根據(jù)審計學(xué)的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)計劃及教學(xué)內(nèi)容，并結(jié)合學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，提前給學(xué)生布置學(xué)習(xí)的任務(wù)。學(xué)習(xí)任務(wù)可以是相關(guān)專業(yè)知識的復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，課堂教學(xué)內(nèi)容的預(yù)習(xí)，也可以是案例數(shù)據(jù)資料的收集、實訓(xùn)軟件的熟悉等。為了督促學(xué)生完成規(guī)定的課前學(xué)習(xí)任務(wù)，教師必須配有相應(yīng)的考核手段。教師可以通過網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺對學(xué)生進(jìn)行練習(xí)測驗、提交數(shù)據(jù)、問卷調(diào)查，并根據(jù)學(xué)生提交的結(jié)果給學(xué)生進(jìn)行打分，然后進(jìn)行信息匯總，從而發(fā)現(xiàn)學(xué)生存在的問題。通過課前的充分準(zhǔn)備，一方面彌補(bǔ)了學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)知識的不足，另一方面學(xué)生對課堂學(xué)習(xí)的目標(biāo)就變得很明確，學(xué)生在后面的課堂學(xué)習(xí)中的主動性與積極性就得到了提升。另外，教師通過對學(xué)生課前學(xué)習(xí)情況的調(diào)查，能夠?qū)W(xué)生學(xué)習(xí)中遇到的問題或困難進(jìn)行充分的了解，并找出有針對性的具體的解決對策。2.3.2充分利用課堂教學(xué)課堂教學(xué)的主要任務(wù)是對審計學(xué)的核心理論和方法進(jìn)行深度講解，通過案例分析討論，引導(dǎo)學(xué)生對審計學(xué)基本理論和方法的運用，帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)行審計實訓(xùn)、培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)綜合運用能力等。對于比較重要的知識點及學(xué)生普遍反映較難理解的內(nèi)容，教師除了在課堂上進(jìn)行講解外，還可以制作成微視頻上傳到網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，供學(xué)生課下觀看復(fù)習(xí)。這樣，就拓展了課堂教學(xué)的空間和時間，給學(xué)生自主學(xué)習(xí)提供了便利的條件。2.3.3課下復(fù)習(xí)與反饋學(xué)生必須通過課下的復(fù)習(xí)與練習(xí)才能達(dá)到對教學(xué)內(nèi)容的有效掌握。教師通過給學(xué)生在線發(fā)送配套的章節(jié)練習(xí)，布置課后的復(fù)習(xí)任務(wù)或?qū)嵱?xùn)任務(wù)，要求學(xué)生在規(guī)定的時間內(nèi)完成并提交電子作業(yè)、案例分析報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓?。教師根?jù)學(xué)生提交作業(yè)、分析報告或工作底稿的準(zhǔn)確性和及時性對學(xué)生進(jìn)行成績評定，并在期末綜合成績中給予有一定比例。通過這種考核方式，一方面提高了學(xué)生課下學(xué)習(xí)的積極性，另一方面教師也可以根據(jù)學(xué)生的作業(yè)完成情況及時發(fā)現(xiàn)學(xué)生對相關(guān)內(nèi)容的掌握情況，并給予學(xué)生及時的指導(dǎo)，提高學(xué)生的審計學(xué)學(xué)習(xí)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勝．審計學(xué)課程教學(xué)中存在的問題與改進(jìn)措施探討[J]．財政監(jiān)督，2015（9）：67．

[2]李曼．以學(xué)生為中心的信息化教學(xué)模式架構(gòu)研究[J]．中國大學(xué)教學(xué)，2012（8）：32．

篇3

出納工作十分辛苦，年終了該如何將自己的所學(xué)展示出來呢?下面就是小編給大家?guī)淼钠髽I(yè)財務(wù)出納個人工作總結(jié)范文，希望能幫助到大家!

企業(yè)財務(wù)出納個人工作總結(jié)范文(一)

作為出納兼文員，在公司和財務(wù)資產(chǎn)部的直接領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下，在各位員工的大力支持下，我圓滿完成了今年的工作任務(wù)，以下是我的個人工作總結(jié)。

一、做好票據(jù)審核、整理和報銷工作

由于經(jīng)理更換了多次工作方法，也給財務(wù)票據(jù)報銷工作帶來一些難度，在這種情況下，我主動和籌建處財務(wù)資產(chǎn)部以及經(jīng)理進(jìn)行多次溝通，及時領(lǐng)會了上級籌建處關(guān)于財務(wù)部門的工作目標(biāo)和工作要求，及時了解掌握財務(wù)核算目標(biāo)，依據(jù)財務(wù)目標(biāo)審核票據(jù)，主動為分公司經(jīng)濟(jì)活動提供經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

在票據(jù)審核上，嚴(yán)格遵守集團(tuán)公司的相關(guān)財務(wù)規(guī)定和票據(jù)報銷實施細(xì)則，嚴(yán)格執(zhí)行“一支筆”批錢和各項財務(wù)制度，嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定審核各種票據(jù)，確保了票據(jù)的合理、合法，如實反映出企業(yè)的正常經(jīng)營活動。并及時督促提醒員工上報相關(guān)票據(jù)，及時將審核的票據(jù)上報籌建處領(lǐng)導(dǎo)簽字，保證了回款及時，為企業(yè)正常經(jīng)營活動提供了經(jīng)濟(jì)保障。

二、做好與上管部門的銜接、溝通與辦理

由于籌建處資產(chǎn)財務(wù)部距離__較遠(yuǎn)，往來辦理業(yè)務(wù)極不方便，在這種客觀情況下，在資產(chǎn)財務(wù)部需要辦理業(yè)務(wù)的情況下，積極跑銀行，查詢銀行票據(jù);去稅務(wù)，繳納各種報表;積極為員工辦理失業(yè)保險、醫(yī)療保險;積極聯(lián)系地方管理部門，進(jìn)行了年檢，保證了企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動正常、順暢進(jìn)行。

三、全力做好綜合管理工作

目前，財務(wù)部除了兩位經(jīng)理外，財務(wù)部就我一個人，在這種情況下，日常財務(wù)部工作落在了我的身上，積極落實領(lǐng)導(dǎo)交辦的各種上報材料，積極編寫分公司周計劃、月計劃;積極編寫月總結(jié)、年度總結(jié);積極完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項工作任務(wù)。努力做好員工的日?？己撕统銮诳己斯ぷ?，努力貫徹落實籌建處下發(fā)的各種規(guī)章制度，積極為分公司領(lǐng)導(dǎo)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營工作做好參謀。

通過全身心努力付出，得到籌建處財務(wù)資產(chǎn)部和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，給我開拓以后工作增加新的動力;同時得到__員工的大力支持，給我以后工作增加無限快樂，雖說工作取得了一些進(jìn)步，這一切都主要歸功于籌建處和分公司領(lǐng)導(dǎo)決策有方，歸功于籌建處和分公司同事的大力支持，有了團(tuán)隊的大力配合、大力支持，才有了我今天工作的順利開展。在此，由衷感謝各位同行的真心支持，愿今后的工作我們?nèi)匀灰宦废噍o相成、一如既往相互配合一路走來。

企業(yè)財務(wù)出納個人工作總結(jié)范文(二)

轉(zhuǎn)眼間，一年就過去了，在這一年里單位各部門都取得了可喜的成就，作為單位出納，我在收付、反映、監(jiān)督、管理四個方面盡到了應(yīng)盡的職責(zé)。展望未來，我對單位的發(fā)展和今后的工作充滿了信心和希望!為了能夠制定更好的工作目標(biāo)，取得更好的工作成績，我對自身完成的工作進(jìn)行為了以下總結(jié)。

一、日常工作

與銀行相關(guān)部門聯(lián)系，根據(jù)單位需要提取現(xiàn)金備用。核對保單，與保險公司辦理好交接手續(xù)，完成對我單位職工的投保工作。每月按時交公司按揭款。做為現(xiàn)金出納，每天對收入和支出的憑證要認(rèn)真核對，及時記帳。月底和會計對帳、盤點，做月報表。做好各種財務(wù)報表，并及時送交部門領(lǐng)導(dǎo)。

二、在本年度工作中

嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和結(jié)算制度，定期向會計核對現(xiàn)金與帳目，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金金額不符，做到及時匯報，及時處理。及時收回單位各項收入，開出收據(jù)，及時收回現(xiàn)金存入銀行，從無坐支現(xiàn)金。根據(jù)會計提供的依據(jù)，及時發(fā)放教工工資和其它應(yīng)發(fā)放的經(jīng)費。堅持財務(wù)手續(xù)，嚴(yán)格審核算(發(fā)票上必須有經(jīng)手人、驗收人、審批人簽字方可報帳)，對不符手續(xù)的發(fā)票不付款。

三、主要經(jīng)驗和收獲

在單位工作的時間里，積累了許多工作經(jīng)驗，尤其是基層財務(wù)工作經(jīng)驗，同時也取得了一定的成績，只有擺正自己的位置，下功夫熟悉基本業(yè)務(wù)，才能盡快適應(yīng)新的工作崗位;只有主動融入集體，處理好各方面的關(guān)系，才能在新的環(huán)境中保持好的工作狀態(tài);只有堅持原則落實制度，認(rèn)真理財管賬，才能履行好財務(wù)職責(zé);只有樹立服務(wù)意識，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，才能把分內(nèi)的工作做好;只有保持心態(tài)平和，“取人之長、補(bǔ)己之短”，才能不斷提高、取得進(jìn)步。

四、工作中的不足

隨著不斷的學(xué)習(xí)和深入，我對本職工作有了更深刻的認(rèn)識。我的工作內(nèi)容可以說既簡單又繁瑣。例如登賬，公司各項目獨立合算，賬本有十幾本之多，要逐筆登記匯總。龐大的工作量，使我必須細(xì)心、耐心的操作。經(jīng)常是一天下來眼花繚亂的。由于工作量很大，特別是月底和年終，自己一個人有時感覺力不從心，在一些細(xì)節(jié)中出現(xiàn)了一些疏漏和不足，從而影響了工作的進(jìn)度和同事的工作，在這里深表歉意。

五、確立工作目標(biāo)，加強(qiáng)協(xié)作

財務(wù)工作象年輪，一個月工作的結(jié)束，意味著下一個月工作的重新開始。我喜歡我的工作，雖然繁雜、瑣碎，也沒有太多新奇，但是做為企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的命脈，我深深的感到自己崗位的價值，同時也為自己的工作設(shè)定了新的目標(biāo)：

做好財務(wù)工作計劃，以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務(wù)管理中加強(qiáng)與各部門的溝通，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)工作;實抓應(yīng)收賬款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全單位的經(jīng)營成果。積極參預(yù)，配合各部門開拓新的經(jīng)濟(jì)增長點。

在今后的工作當(dāng)中，我將一如既往的努力工作，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗;努力學(xué)習(xí)，不斷提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，以新形象，新面貌，為單位的輝煌發(fā)展而努力奮斗。

企業(yè)財務(wù)出納個人工作總結(jié)范文(三)

我調(diào)任到如今財務(wù)部出納，在財務(wù)部業(yè)務(wù)種類繁多的地方，我的職責(zé)是現(xiàn)金收支，現(xiàn)金日記賬的登記和賬務(wù)核對，手寫支票，工資及獎金的核對和發(fā)放。我虛心學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，積極配合同事之間的工作，努力適應(yīng)新的工作崗位，以最快的速度和最好的狀態(tài)進(jìn)入自己的工作狀態(tài)。我的缺點也是不可掩飾的。以下是我的個人工作總結(jié)。

一、日常工作

嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和結(jié)算制度，定期向會計核對現(xiàn)金與帳目，發(fā)現(xiàn)金額不符，做到及時匯報，及時處理。及時收回公司各項收入，開出收據(jù)，及時收回現(xiàn)金存入銀行。根據(jù)會計提供的依據(jù)，與銀行相關(guān)部門聯(lián)系，井然有序地完成了職工工資和其它應(yīng)發(fā)放的經(jīng)費發(fā)放工作。堅持財務(wù)手續(xù)，嚴(yán)格審核憑證上必須有經(jīng)手人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字才能給予支付，對不符手續(xù)的憑證不付款。

二、其他工作

迎接公司上市財務(wù)審計，準(zhǔn)備所需財務(wù)相關(guān)材料為迎接審計部門對我公司帳務(wù)情況的檢查工作，做好前期自查自糾工作，對檢查中可能出現(xiàn)的問題做好統(tǒng)計，并提交領(lǐng)導(dǎo)審閱。在工作中，我忠于職守，盡力而為，領(lǐng)導(dǎo)和同事們也給了我很大的幫助和鼓勵。完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

三、自身存在的問題

學(xué)習(xí)不夠。當(dāng)前，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計軟件的應(yīng)用及理論基礎(chǔ)、專業(yè)知識、工作方法等不能完全適應(yīng)新的工作。今后應(yīng)該加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高工作效率。對業(yè)務(wù)的熟悉，必須通過相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，虛心請教領(lǐng)導(dǎo)和同事增強(qiáng)分析問題、解決問題的能力，努力學(xué)習(xí)，爭取在明年取得會計從業(yè)資格證書。

我堅持要求自己做到謹(jǐn)慎的對待工作，并在工作中掌握財務(wù)人員應(yīng)該掌握的原則。作為財務(wù)人員特別需要在制度和人情之間把握好分寸，既不能的觸犯規(guī)章制度也不能不通世故人情。只有不斷的提高業(yè)務(wù)水平才能使工作更順利的進(jìn)行。我會揚長避短，更好的完成本職工作。

企業(yè)財務(wù)出納個人工作總結(jié)范文(四)

我是年初調(diào)入財務(wù)科，至今任職一年多時間，負(fù)責(zé)出納工作。我在工作中廉潔自律，刻苦努力，勤奮工作，圓滿地完成了上級賦予的各項工作。以下是我的個人工作總結(jié)。

一、思想政治素質(zhì)和理論水平方面

一年來，本人不斷加強(qiáng)自身世界觀、人生觀和價值觀的改造，堅持理論聯(lián)系實際的學(xué)習(xí)方法，進(jìn)一步加深了對學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解。在實際工作中認(rèn)真加以貫徹，在工作中，有較強(qiáng)的法制意識和政策觀念，嚴(yán)格依照法律程序做好每件工作，能牢記全心全意為人民服務(wù)的宗旨。

二、必須具有高度的責(zé)任心

計會統(tǒng)工作繁雜、瑣碎，整天與數(shù)字打交道，容不得半點馬虎，細(xì)心是最基本的要求，高度的責(zé)任感和事業(yè)心，一絲不茍的作風(fēng)是做好這項工作的前提。只有認(rèn)真履行職責(zé)，才能在工作中發(fā)現(xiàn)問題。

三、出納崗位的重要性

出納工作責(zé)任重大，而且有不少學(xué)問和政策技術(shù)問題，需要好好學(xué)習(xí)才能掌握。因此，工作的效率很一般，對工作形成了難度，如何辦理貨幣資金和各種票據(jù)的收入，保證自己經(jīng)手的貨幣資金和票據(jù)的安全與完整，如何填制和審核許多原始憑證，以及如何進(jìn)行帳務(wù)處理等問題，通過實踐，業(yè)務(wù)技能得到了很快的提升和鍛煉，工作水平得以迅速的提高。

出納工作是會計工作不可缺少的一個部分，它是經(jīng)濟(jì)工作的第一線，因此，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，作為一個合格的出納，必須學(xué)習(xí)、了解和掌握政策法規(guī)和公司制度，不斷提高自己的政策水平。

出納工作需要很強(qiáng)的操作技巧。打算盤、用電腦、填支票、點鈔票等都需要深厚的基本功。作為專職的出納員，不但要具備處理一般會計事物的財務(wù)會計專業(yè)基本知識，還要具備較高的處理出納事務(wù)的出納專業(yè)知識水平和較強(qiáng)的數(shù)字運算能力。做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和職業(yè)道德。

出納人員要有較強(qiáng)的安全意識，現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)、各種印鑒，既要有內(nèi)部的保管分工，各負(fù)其責(zé)，并相互牽制;也要有對外的保安措施，維護(hù)個人安全和公司的利益不受到損失。出納人員必須具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，要熱愛本職工作，精業(yè)、敬業(yè)，要竭力為本單位中心工作，為單位的總體利益、為全體職工服務(wù)，牢固的樹立為人民服務(wù)的思想。

通過出納工作中的學(xué)習(xí)和努力提高了我的業(yè)務(wù)技能，使自身的工作能力和工作效率得到了迅速提高，在以后的工作和學(xué)習(xí)中我還將不懈的努力和拼搏，做好自己的本職工作。

企業(yè)財務(wù)出納個人工作總結(jié)范文(五)

20__年_月份我有幸成為公司的一員，主要是在財務(wù)部擔(dān)任出納工作，在財務(wù)部業(yè)務(wù)種類繁多的地方，我的職責(zé)是現(xiàn)金收支，現(xiàn)金日記賬的登記和賬務(wù)核對，手寫支票，工資及獎金的核對和發(fā)放。回顧這幾個月來的工作，我虛心學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，積極配合同事之間的工作，努力適應(yīng)新的工作崗位，以最快的速度和的狀態(tài)進(jìn)入自己的工作狀態(tài)，我的缺點也是不可掩飾的，我的工作總結(jié)請大家評議，歡迎大家提出寶貴意見。

首先，在領(lǐng)導(dǎo)的幫助下我了解了出納崗位的各種制度及其日常的工作流程。在同事們的指導(dǎo)和幫助下使我學(xué)到了很多工作中的知識，使我最快的熟悉了這份新的工作。在工作崗位沒有高低之分，一定要好好工作，來體現(xiàn)人生價值。同時為了提高工作效率，平時自學(xué)電腦知識和erp的出納知識及操作，利用erp使工作更加準(zhǔn)確和快速。

其次作為公司出納，我在收付、反映、監(jiān)督四個方面盡到了應(yīng)盡的職責(zé)，過去的幾個月里在不斷改善工作方式方法的同時，順利完成如下工作：

一、日常工作

1、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和結(jié)算制度，定期向會計核對現(xiàn)金與賬目，發(fā)現(xiàn)金額不符，做到及時匯報，及時處理。

2、及時收回公司各項收入，開出收據(jù)，及時收回現(xiàn)金存入銀行。

3、根據(jù)會計提供的依據(jù)，與銀行相關(guān)部門聯(lián)系，井然有序地完成了職工工資和其它應(yīng)發(fā)放的經(jīng)費發(fā)放工作。

4、堅持財務(wù)手續(xù)，嚴(yán)格審核(憑證上必須有經(jīng)手人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字才能給予支付)，對不符手續(xù)的憑證不付款。

二、其他工作

1、迎接公司上市財務(wù)審計，準(zhǔn)備所需財務(wù)相關(guān)材料為迎接審計部門對我公司賬務(wù)情況的檢查工作，做好前期自查自糾工作，對檢查中可能出現(xiàn)的問題做好統(tǒng)計，并提交領(lǐng)導(dǎo)審閱。

在工作中，我忠于職守，盡力而為，領(lǐng)導(dǎo)和同事們也給了我很大的幫助和鼓勵。

2、完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

三、回顧檢查自身存在的問題

1、學(xué)習(xí)不夠。

當(dāng)前，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計軟件的應(yīng)用及理論基礎(chǔ)、專業(yè)知識、工作方法等不能完全適應(yīng)新的工作。

2、對針對以上問題，今后的努力方向是：加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高工作效率。

對業(yè)務(wù)的熟悉，必須通過相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，虛心請教領(lǐng)導(dǎo)和同事增強(qiáng)分析問題、解決問題的能力，努力學(xué)習(xí)，爭取在明年取得會計從業(yè)資格證書。

綜上所述，在過去的一年中，付出過努力，也得到過回報。人到中年，用嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度對待工作，在工作中一絲不茍的執(zhí)行制度，是我們的優(yōu)勢。我堅持要求自己做到謹(jǐn)慎的對待工作，并在工作中掌握財務(wù)人員應(yīng)該掌握的原則。

作為財務(wù)人員特別需要在制度和人情之間把握好分寸，既不能的觸犯規(guī)章制度也不能不通世故人情。只有不斷的提高業(yè)務(wù)水平才能使工作更順利的進(jìn)行。在即將到來的2020年，我會揚長避短，更好的完成本職工作。

篇4

一、審計質(zhì)量控制存在的問題

(一)審計計劃不科學(xué)，審計實施缺乏約束力

審計計劃方案是審計的工作大綱，是審計工作不可或缺、簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)體現(xiàn)審計依據(jù)、目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、步驟等要素，對整個審計過程具有約束力。在發(fā)達(dá)國家，制定一個項目審計計劃的時間要占完成整個項目的三分之一以上。這說明，在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個科學(xué)、完整的審計計劃，對保證審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實施是很重要的。而在我國，許多項目的審計計劃存在三個突出的問題：一是相當(dāng)一部分審計人員不搞審前調(diào)查，特別是對那些多次審計過的單位和項目，自以為熟悉情況無須調(diào)查，殊不知審計對象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財政財務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠；三是審計計劃簡單，重點不突出，針對性差，和以往的方案大同小異。若不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計計劃。這樣一來，方案的可行性與合理性無從考究，所列內(nèi)容簡單籠統(tǒng)，容易造成人員分工不細(xì)、落實具體責(zé)任不清、審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不明等問題，對實施審計缺乏約束力。

(二)審計工作底稿不規(guī)范，審計質(zhì)量直接受影響

審計工作底稿是審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作及其結(jié)果的記錄。它與審計證據(jù)是編制審計報告、檢查審計程序合規(guī)與否的重要依據(jù)，也是形成審計評價意見和審計結(jié)論最主要的支持。審計底稿的質(zhì)量直接決定審計工作的質(zhì)量。

但是，目前一些審計人員編制審計底稿不規(guī)范。突出表現(xiàn)在底稿編制不健全，層次不清。審計證據(jù)事實不清楚，定性欠準(zhǔn)確，表述不清晰，似是而非，模棱兩可，且沒有匯總項目。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀(jì)違規(guī)問題相對應(yīng)，而對合規(guī)但需審計認(rèn)定的事項、賬戶所進(jìn)行實質(zhì)性測試的過程和結(jié)果卻沒在底稿中反映。這樣，對審計方案所分配的工作是否進(jìn)行了符合性測試和實質(zhì)性測試，深度如何，是否達(dá)到了所定目標(biāo)，有關(guān)事項是否漏審等等，底稿中無法反映，也不能全面考察。這就對審計結(jié)論的客觀性和真實性留下了風(fēng)險隱患。

另外，底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度。有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見，不符合規(guī)范要求。

(三)審計人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差

審計人員僅局限于審查會計資料，不了解被審計單位自身存在的問題、所在行業(yè)的情況和被審計單位的業(yè)務(wù)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在背后的錯弊，未能識別重大錯報和漏報。具體表現(xiàn)為:

一是未深入審查被審計單位內(nèi)部控制制度。現(xiàn)代審計工作都是在審查和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，再對其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查。這樣做，可以充分利用被審計單位的內(nèi)部控制機(jī)制，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對其進(jìn)行審查，既能節(jié)省審計耗費的人力、物力、財力，又能抓住關(guān)鍵，達(dá)到事半功倍之效。然而有的審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進(jìn)一步了解。某些被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風(fēng)險。

二是未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料信息失真。造成會計資料失真的原因很多，主要表象有：會計原始憑證混亂，有白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，如企業(yè)收入不真實、成本不真實、虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或資產(chǎn)不入賬，如虛構(gòu)存貨或其它資產(chǎn)；企業(yè)在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，取證不到位。

三是被審計單位經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定。審計人員未對企業(yè)從獨立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨資到合資、改組、兼并、重組等這些新的因素的出現(xiàn)與存在進(jìn)行核實，從而影響審計結(jié)論的正確，影響審計質(zhì)量。

二、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的對策研究

(一)加強(qiáng)審計基礎(chǔ)工作，全面貫徹審計準(zhǔn)則

審計基礎(chǔ)工作是指審計從項目的立項、實施、總結(jié)等過程進(jìn)行組織和管理的基礎(chǔ)性工作。加強(qiáng)審計基礎(chǔ)工作，一要嚴(yán)格審計項目審批程序。對每項審計業(yè)務(wù)，都要明確其審計的對象、范圍、內(nèi)容及時間要求等，做好審前準(zhǔn)備工作。二要嚴(yán)格審計工作計劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計結(jié)論的情況，以確定審計的范圍、重點和方法。編制審計工作計劃時，審計范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、步驟、人員責(zé)任如何落實等問題應(yīng)盡可能詳細(xì)。三要嚴(yán)格審計工作底稿編制程序。要根據(jù)審計工作計劃確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，并在此基礎(chǔ)上，按分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。要嚴(yán)格遵守審計工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實、重點突出、觀點明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實應(yīng)當(dāng)附有證明材料。要嚴(yán)格審計工作底稿的復(fù)核，建立完善的復(fù)核制度，并加強(qiáng)審計終結(jié)階段的復(fù)核，規(guī)范管理。

(二)提高審計人員素質(zhì)，優(yōu)化審計人員群體結(jié)構(gòu)

審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，提高審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，要加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質(zhì)量。具體來說，一要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)?，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。二要定期對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)部審計人員的知識空間，保證內(nèi)部審計人員的知識更新與業(yè)務(wù)活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強(qiáng)審計人員的審計責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。

(三)采用科學(xué)取證方法，確保審計證據(jù)充分正確

很大程度上，審計的過程就是取得、分析審計證據(jù)的過程。

審計結(jié)論的恰當(dāng)性要求其依據(jù)的資料和事實(審計證據(jù))達(dá)到一定的要求，對其結(jié)論要有充分的證明力。合格的審計要求收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)丶右栽u價。這要求制止審計取證中的主觀隨意性。對審計查出的問題必須做到事實清楚、準(zhǔn)確，要有法律法規(guī)依據(jù)，要有可以實際收集到的證據(jù)。審計人員在取證和選用證據(jù)上，要研究和采用科學(xué)的方法，注意審計證據(jù)相關(guān)的取證范圍、取證的全面性。要鼓勵企業(yè)積極開發(fā)內(nèi)部控制，不斷提高審計工作質(zhì)量，促使審計職能由從前的監(jiān)督向管理服務(wù)延伸，并且利用自身對企業(yè)情況較熟悉的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)問題的根源，提出可行的建議，為企業(yè)進(jìn)一步完善管理服務(wù)。

篇5

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計體系； 法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系； 法務(wù)會計應(yīng)用體系

隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)運行過程日益受到法律規(guī)范，與此同時，利益的驅(qū)動與誘惑，致使涉及經(jīng)濟(jì)的違法違紀(jì)及犯罪案件急劇增多，急需能夠客觀公正地處理這類案件業(yè)務(wù)的法務(wù)會計人才。人才培養(yǎng)靠教育，人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于構(gòu)建合理的人才培養(yǎng)體系及應(yīng)用體系。

一、法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系及應(yīng)用體系框架

法務(wù)會計學(xué)科體系的建設(shè)與發(fā)展，對法務(wù)會計教育及人才培養(yǎng)體系的促進(jìn)作用和對法務(wù)會計實踐的指導(dǎo)作用是非常直接的。這是因為各種法務(wù)會計學(xué)科在形成與發(fā)展過程中，是為了適應(yīng)法務(wù)會計教育及人才培養(yǎng)的需要。在此基礎(chǔ)上，法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系應(yīng)包括：第一，應(yīng)明確法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)；第二，探索法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式；第三，設(shè)計法務(wù)會計專業(yè)課程體系及專業(yè)課程設(shè)置；第四，將現(xiàn)代教學(xué)手段融入法務(wù)會計教學(xué)中；第五，確立法務(wù)會計實踐教學(xué)模式；第六，爭取法務(wù)會計人才的資格認(rèn)證；第七，加強(qiáng)法務(wù)會計人才培養(yǎng)制度建設(shè)等。這些內(nèi)容相互依存，密切聯(lián)系構(gòu)成了法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系。是誰需要法務(wù)會計信息，以何種方式應(yīng)用，法務(wù)會計工作有何特點，這些內(nèi)容構(gòu)成法務(wù)會計的應(yīng)用體系。法務(wù)會計理論是通過法務(wù)會計人才實現(xiàn)其應(yīng)用的，反過來經(jīng)過實踐檢驗，從而發(fā)現(xiàn)理論存在的問題并加以補(bǔ)充和完善。

二、法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系

法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系，指在一定范圍內(nèi)按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體，該體系的構(gòu)建與優(yōu)化，是促使法務(wù)會計理論發(fā)展與應(yīng)用的關(guān)鍵。

（一）法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)

法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)，是人才培養(yǎng)目標(biāo)體系中的基層目標(biāo)。對法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的認(rèn)識，是確定法務(wù)會計教育其他環(huán)節(jié)的起點。只有確定了法務(wù)會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)，才能對法務(wù)會計教育的其他問題進(jìn)行相應(yīng)的研究。經(jīng)過研究筆者認(rèn)為，法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)主要是培養(yǎng)掌握基本會計理論和技能，具有審計、法律等相關(guān)專業(yè)知識與基本技能，并具有創(chuàng)新意識、較高的職業(yè)道德和較強(qiáng)的社會責(zé)任心，能夠綜合運用法律知識、會計學(xué)知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù)，處理經(jīng)濟(jì)事件中涉及的法律問題，是懂得法律并具有綜合型、復(fù)合型之特點的高級法務(wù)會計專門人才。他們可以在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)組織，從事會計核算、監(jiān)督、鑒證、評價及經(jīng)濟(jì)事件中所涉及的法律證據(jù)的取得與管理，也可以在企、事業(yè)單位、社會中介機(jī)構(gòu)、司法部門專門從事法務(wù)會計的服務(wù)與咨詢工作。

（二）法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式

根據(jù)法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)要求，筆者本著培養(yǎng)理論水平和實踐能力相結(jié)合，綜合能力和專業(yè)能力、專長能力、拓展能力相結(jié)合的原則，設(shè)計法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式。一是理論教學(xué)按會計的特點和工作流程及法律的特點及程序設(shè)計人才培養(yǎng)模式，旨在提高人才的會計、法律等基本理論水平；二是實踐教學(xué)根據(jù)專業(yè)的業(yè)務(wù)流程及崗位需要設(shè)計案例、情景模擬、綜合演練等方式。

法務(wù)會計涉及多個學(xué)科領(lǐng)域的知識，重在各學(xué)科綜合的應(yīng)用能力。案例設(shè)計，一是由教師講授、列舉、描述、分析案例，促進(jìn)學(xué)生對理論知識的理解，學(xué)生只被動接受；二是學(xué)生設(shè)計案例，即由學(xué)生根據(jù)所學(xué)理論自行設(shè)計案例，設(shè)計案情的不同發(fā)展方向，作出區(qū)別性分析，得出不同的結(jié)論，轉(zhuǎn)變學(xué)生從被動接受者提升為主要參與者和設(shè)計者。情景模擬，即由學(xué)生將講案例排演成小品，進(jìn)行情景模擬，營造身臨其境的感覺。綜合演練，如何通過會計賬戶、報表等信息查處經(jīng)濟(jì)犯罪、財務(wù)舞弊查處、納稅申報與稅收調(diào)查，如何獲取案件所需證據(jù)；如何從法學(xué)角度查處會計賬證的合理性和合法性等。

（三）法務(wù)會計專業(yè)課程體系與專業(yè)課程構(gòu)建

我國的法務(wù)會計專業(yè)教育尚處于起步階段，所以法務(wù)會計專業(yè)課程體系設(shè)置應(yīng)根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)，區(qū)別于傳統(tǒng)的財會專業(yè)，它不是純粹的會計審計專業(yè)，也不是單純的法律專業(yè)，而是多學(xué)科的交叉與融合。本著“兩線”+“一面”+“實踐”的原則設(shè)置課程。

“兩線”之一，即法律類課程，如，刑法、民法、民事訴訟法、刑事訴訟法、國際法、國際經(jīng)濟(jì)法、犯罪心理學(xué)和邏輯學(xué)、證據(jù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等，尤其是取證技術(shù)；“兩線”之二，即會計審計類課程。課程除具有會計專業(yè)相關(guān)知識外，尤其應(yīng)側(cè)重基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度以及獨立審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，重點熟練掌握會計技術(shù)、審計調(diào)查技術(shù)等方法。“一面”，即廣博知識面類課程。包括統(tǒng)計、管理學(xué)、稅收征管、財經(jīng)應(yīng)用寫作、計算機(jī)技術(shù)等拓展知識面類課程，重在培養(yǎng)多科性技能人才?！皩嵺`”即，設(shè)計動手能力培養(yǎng)的實踐類課程，例如，法務(wù)會計案例、審計案例、手工會計模擬、會計信息化模擬、多媒體會計模擬、多媒體審計模擬、納稅申報、稅收籌劃等實踐類課程，全面提高法務(wù)會計人才的專業(yè)技術(shù)和動手能力。模擬教學(xué)和案例教學(xué)應(yīng)作為法務(wù)會計專業(yè)化人才培養(yǎng)的重點方式，應(yīng)設(shè)計運用會計、審計、法律法規(guī)來偵破或解決有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動及其糾紛處理、舞弊案件處理的綜合案例來進(jìn)行教學(xué)活動，使法務(wù)會計人員學(xué)習(xí)內(nèi)容更加接近實際，為未來從事經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)案件或舞弊案件的審核、計算、分析，為法庭作證提供有力證據(jù)。

（四）現(xiàn)代教學(xué)手段在教學(xué)中的應(yīng)用

包括計算機(jī)在內(nèi)的信息技術(shù)的廣泛使用，增加了教育信息、促進(jìn)了教學(xué)質(zhì)量的提高，是未來教育發(fā)展不可或缺的重要手段。法務(wù)會計教學(xué)可以借助計算機(jī)、音像系統(tǒng)等多媒體設(shè)備，在常規(guī)的課堂教學(xué)方式的基礎(chǔ)上引入圖形、聲音、動畫、視頻等多媒體，來強(qiáng)化學(xué)生感性認(rèn)識和分析能力，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。例如，拍攝產(chǎn)品工藝過程錄像、會計工作錄像、法庭審判、法庭證據(jù)調(diào)查等錄像，在法務(wù)會計課上進(jìn)行播放，向?qū)W生演示法務(wù)會計人員進(jìn)行取證、調(diào)查、統(tǒng)計、匯總等不同工作內(nèi)容情景，增強(qiáng)學(xué)生的感官認(rèn)識，以便進(jìn)一步增強(qiáng)對法務(wù)會計崗位需要及工作性質(zhì)、工作流程的理解與認(rèn)識，從而增強(qiáng)職業(yè)興趣、專業(yè)愛好。

（五）法務(wù)會計實踐教學(xué)模式及實踐教學(xué)方式

法務(wù)會計專業(yè)是多學(xué)科融合的邊緣學(xué)科，在理論教學(xué)環(huán)節(jié)上應(yīng)重視理論與實踐教學(xué)緊密結(jié)合，法學(xué)思維與會計學(xué)、審計學(xué)思維相融合。即，在講授會計學(xué)、審計學(xué)類課程時，引導(dǎo)學(xué)生運用法律的知識思考和解釋會計學(xué)問題；反之，在講授法學(xué)類課程時，引導(dǎo)學(xué)生運用會計學(xué)知識思考和解釋法律問題等。避免孤立的法律或會計教學(xué)。在實踐環(huán)節(jié)上采取校內(nèi)多模塊模擬（分會計、審計、會計信息化、納稅模擬等模塊）、案例分析和情境設(shè)計、實踐基地的頂崗實踐及參觀實踐和社會調(diào)查等靈活多樣的方式，全方位的實踐形式培養(yǎng)法務(wù)會計人才成為創(chuàng)新性、多元性、獨立性思維的復(fù)合型專業(yè)人才。

（六）法務(wù)會計人才培養(yǎng)及資格認(rèn)證制度建設(shè)

法務(wù)會計人才培養(yǎng)同其他專業(yè)一樣，須加強(qiáng)人才培養(yǎng)的制度建設(shè)。當(dāng)法務(wù)會計發(fā)展到一定階段，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對其人才的需求會大幅增加，法務(wù)會計人才的培養(yǎng)就不應(yīng)該是無序狀態(tài)，而應(yīng)該需要規(guī)范和約束。例如，在財政部門主管下設(shè)立“法務(wù)會計學(xué)會”，負(fù)責(zé)會計界和法律界的溝通與協(xié)調(diào)，組織開展法務(wù)會計理論及法務(wù)會計實務(wù)的研究；在教育部門主管下設(shè)立“法務(wù)會計人才培養(yǎng)研究會”專門開展對法務(wù)會計人才培養(yǎng)的研究。財政與教育主管部門會同其他有關(guān)部門聯(lián)合建立一系列法務(wù)會計人才培養(yǎng)制度，包括培養(yǎng)規(guī)格、培養(yǎng)方式、后續(xù)教育、法務(wù)會計人員資格認(rèn)證、法務(wù)會計專家證人認(rèn)證、法務(wù)會計操作規(guī)范等系列制度，從而，使法務(wù)會計人才培養(yǎng)有章可循，法務(wù)會計人員的服務(wù)有行動指南與操作規(guī)范，法務(wù)會計人員的價值體現(xiàn)有評價標(biāo)準(zhǔn)。

三、法務(wù)會計應(yīng)用體系

是誰需要法務(wù)會計的信息，以何種方式應(yīng)用，法務(wù)會計工作有何特點，這些內(nèi)容構(gòu)成法務(wù)會計的應(yīng)用體系。

（一）法務(wù)會計的應(yīng)用領(lǐng)域

在企業(yè)，因為商品的購銷活動可能產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)糾紛、因納稅業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生稅務(wù)糾紛、因利益驅(qū)動可能有舞弊行為，這些行為均需要法務(wù)會計人員運用合同法、稅法、證據(jù)法等相關(guān)法律知識，站在會計視角提供有利于當(dāng)事人的專業(yè)證據(jù)或意見；在司法機(jī)關(guān)，有關(guān)經(jīng)濟(jì)案件的偵破需要法務(wù)會計提供專業(yè)訴訟證據(jù)；會計師事務(wù)所開展舞弊專項審計，需要法務(wù)會計人員的審核意見及專業(yè)支持等。

（二）法務(wù)會計的應(yīng)用方式及工作特點

從專業(yè)人才看，法務(wù)會計人才應(yīng)該是既熟悉有關(guān)法律知識，又精通會計業(yè)務(wù)的跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的復(fù)合型人才；從工作實質(zhì)上看，法務(wù)會計工作就是注冊會計師工作和律師工作的有機(jī)結(jié)合。因為，單純的注冊會計師或律師都無法獨立地完成當(dāng)事人的委托，處理各種經(jīng)濟(jì)糾紛的有關(guān)問題，特別是財務(wù)與法律相結(jié)合的問題，這就需要既懂得會計、審計知識，又熟悉法律知識的專業(yè)人員來從事這項工作，這樣的專業(yè)人員就是法務(wù)會計人員，這種工作就是法務(wù)會計工作。

四、結(jié)束語

總之，法務(wù)會計職業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱門職業(yè)，法務(wù)會計的應(yīng)用是市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展的必然趨勢，法務(wù)會計教育需要區(qū)別于其他專業(yè)傳統(tǒng)的目標(biāo)模式；我們要從人才培養(yǎng)目標(biāo)分析入手，積極探索人才培養(yǎng)模式，構(gòu)建課程體系，探討實踐教學(xué)模式，進(jìn)而完善法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系及應(yīng)用體系，為盡快培養(yǎng)社會急需的法務(wù)會計人才服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張奕.構(gòu)建基于實踐層次的法務(wù)會計發(fā)展模式［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2011（9）.

［2］ 秦懷博.法務(wù)會計研究方向［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（11）.

篇6

政府公共部門的財務(wù)管理是指運用價值形式對以政府公共部門為主體的財務(wù)活動和所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行的管理。具體來說，政府公共部門財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容是如何合理編制預(yù)算？熏依法組織收入？熏提高財政資金的使用效益，建立健全財務(wù)監(jiān)督制度，以及如何處理好本部門與財政部門之間的關(guān)系、政府垂直的行政層次之間的關(guān)系、同級政府內(nèi)部各部門之間的關(guān)系、政府行為與納稅人和納費人之間的關(guān)系、與債權(quán)人之間的關(guān)系等。公共部門財務(wù)管理水平的提高將會為財政管理決策和各項措施的有效執(zhí)行提供強(qiáng)有力的保障。

一、我國政府公共部門財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，我國有相當(dāng)一部分的政府公共部門在財務(wù)管理過程中存在著財務(wù)制度不健全、財務(wù)收支隨意、國有資產(chǎn)流失和浪費嚴(yán)重、投資低效、財務(wù)監(jiān)督和評價機(jī)制不健全等現(xiàn)象?？傮w來看，我國政府公共部門的財務(wù)管理水平相對于企業(yè)管理水平而言，應(yīng)屬于起步階段。分析其原因，筆者認(rèn)為，主要有以下幾個方面：

（一）政府公共部門單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理效率和責(zé)任意識不強(qiáng)

由于政府部門的資金大部分來自財政撥款，在傳統(tǒng)的財政管理體制下，經(jīng)費按功能劃分，資金切塊安排，隨用隨批，資金使用無統(tǒng)一安排，在一些不太重視財務(wù)工作的單位，財務(wù)部門成了單位領(lǐng)導(dǎo)實際意義上的“大出納”，領(lǐng)導(dǎo)同意就支出，有錢就花，沒錢就“跑部錢進(jìn)”或采取各種手段、編制各種理由要求追加預(yù)算。即使是在某些財務(wù)工作較為規(guī)范的單位，單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理工作的理解也只是局限在規(guī)范會計行為，保證資金和國有資產(chǎn)的安全完整，以及日常公用經(jīng)費支出的考核上，而沒有太多的削減開支和有效運作財政資金的效率意識。至于財務(wù)管理決策失誤的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任問題，雖說地方財政和審計部門會對政府各部門的財務(wù)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，但經(jīng)常是當(dāng)某些無效或違規(guī)的財務(wù)決策發(fā)生之后，只要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有濟(jì)私時，財政和審計也就很難追究相關(guān)人員的責(zé)任，而只是簡單的以“無管理經(jīng)驗”等托詞而使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)免于處罰，從而導(dǎo)致行政部門領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識不夠強(qiáng)。

（二）政府公共部門財務(wù)人員素質(zhì)偏低

目前我國政府公共部門的部分會計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，主要是由以下兩個原因造成的：一是和人們對政府公共部門財務(wù)工作的認(rèn)識相關(guān)。長期以來，很多人（包括部門領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員）都認(rèn)為，政府公共部門的財務(wù)人員素質(zhì)不需要太高。因為，政府公共部門的資金從財政來，又由財政安排支出，財務(wù)管理是可有可無的，只要會簡單的記賬、算賬、報賬就行。正是在這一認(rèn)識指導(dǎo)下，政府公共部門的很多老財務(wù)人員是沒有接受過正規(guī)專業(yè)教育和培訓(xùn)的，而是由于工作需要從別的崗位直接調(diào)過來做財務(wù)的，其專業(yè)素質(zhì)是可想而知的；二是受現(xiàn)行會計教育培訓(xùn)內(nèi)容的限制。即在現(xiàn)行的會計專業(yè)全日制教育和會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)中，政府公共部門會計人員的財務(wù)管理的業(yè)務(wù)需求似乎被遺忘了?？v觀各大院校會計專業(yè)課程設(shè)置和各地區(qū)財政部門舉辦的各種后續(xù)教育內(nèi)容，都注重培養(yǎng)和培訓(xùn)的是針對企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)需求。很少有院校在會計專業(yè)的課程體系中設(shè)置了財政學(xué)、公共部門管理學(xué)等課程，導(dǎo)致的是接受過正規(guī)教育和培訓(xùn)的會計人員在知識結(jié)構(gòu)上也存在偏差。因此，政府公共部門的財務(wù)人員，由于缺少相關(guān)專業(yè)知識和資金運作的實際經(jīng)驗，面對新形式下的公共部門財務(wù)事項，在財務(wù)管理過程中也往往只能表現(xiàn)為對規(guī)則的遵守。

（三）政府公共部門財務(wù)管理制度不完善

政府公共部門財務(wù)管理制度的不完善主要體現(xiàn)在以下二個方面：一是大部分單位未建立有效的資產(chǎn)管理制度。由于政府公共部門的資產(chǎn)主要屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)，不計成本，不計盈虧，致使某些部門只想花錢，不想節(jié)流；只顧花錢，不問效益；只重購置，不重管理；只反映支出，不反映存量及其質(zhì)量狀況；只注重財政預(yù)算的安排和經(jīng)費的追加以及占有、使用和處置資產(chǎn)，而不重視現(xiàn)有資產(chǎn)的合理使用和管理等。另外，部分單位視國有資產(chǎn)為“私有”財產(chǎn)，資產(chǎn)隨意處置等方面。導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失和浪費；二是未建立有效的預(yù)算編制和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致上級政府職能部門無法有效監(jiān)控下屬單位的預(yù)算編制和執(zhí)行，對下屬單位采用預(yù)算資金擠占、挪用、虛列支出轉(zhuǎn)掛的辦法隱藏資金等行為無法及時發(fā)現(xiàn)，使部門預(yù)算的編制成了虛設(shè)。

（四）財務(wù)管理模式和手段落后

當(dāng)前政府公共部門財務(wù)管理還處在相對傳統(tǒng)的分散管理模式下，未將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛運用于財務(wù)管理的過程中，導(dǎo)致不同政府部門之間、同一部門的各級政府間，形成各個信息孤島，財務(wù)資料相對割裂，下級單位的財務(wù)資料需層層上報、匯總，信息反饋比較遲緩，信息的真實性、準(zhǔn)確性無從保證，工作難以進(jìn)行有效協(xié)同，上級政府職能部門的財務(wù)控制措施很難進(jìn)行有效落實，財務(wù)管理水平很難提高，財務(wù)風(fēng)險無形加大。

二、完善我國行政公共部門財務(wù)管理的建議

（一）強(qiáng)化政府公共部門領(lǐng)導(dǎo)的效率意識，加強(qiáng)其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

政府公共部門代表國家意志、受社會公眾委托，依法履行公共事務(wù)管理，提供公共服務(wù)職能，因此，從財務(wù)的角度看，政府公共部門應(yīng)依法履行籌集和使用公共資金，不斷提高公共資金使用效率，保全公共財產(chǎn)，保護(hù)公共財務(wù)安全，向社會公眾提供相關(guān)財務(wù)信息，并接受社會公眾的監(jiān)督等財務(wù)受托責(zé)任。而加強(qiáng)政府公共部門的財務(wù)管理工作是依法履行財務(wù)受托責(zé)任的一個必要手段。我國的《會計法》明確指出，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》中也指出，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。由此，我們可以看出，政府公共部門的領(lǐng)導(dǎo)對本單位的財務(wù)管理工作承擔(dān)著不可推卸的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。因此，建議政府各部門在考核領(lǐng)導(dǎo)干部時，一方面應(yīng)考核其履行行政職能情況，另一方面也要將其所在部門的國有資產(chǎn)是否完整，有無損失浪費現(xiàn)象，有無任意截留、挪用預(yù)算資金等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的一項重要指標(biāo)。除此之外，各級財政、審計部門應(yīng)采取有力措施，切實加大對國家行政部門財務(wù)監(jiān)督檢查力度，強(qiáng)化政府公共部門領(lǐng)導(dǎo)的效率意識和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，除對嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為進(jìn)行依法處理、處罰外，因單位內(nèi)部財務(wù)管理混亂給國家財產(chǎn)造成損失浪費的，不但要追究直接責(zé)任人的責(zé)任，還應(yīng)嚴(yán)格追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（二）重視政府公共部門財務(wù)人員素質(zhì)的提高

由于政府公共部門接受的是社會公眾的委托，政府公共部門的財務(wù)管理應(yīng)以實現(xiàn)公共利益最大化為目標(biāo)。與企業(yè)財務(wù)管理相比，在公共財政框架下的政府公共部門的財務(wù)管理，不僅要考慮經(jīng)濟(jì)因素的影響，還要考慮政府的政治需求、財政部門的要求、上級機(jī)關(guān)的認(rèn)同、轄區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略等多方面的因素。其管理范圍更廣、難度更大，對財務(wù)人員的素質(zhì)要求更高。因此，公共部門的財務(wù)人員素質(zhì)的提高已顯得迫在眉睫。這一方面應(yīng)從著重改變傳統(tǒng)的會計是簡單的記賬、算賬的觀念，把有效管理的觀念滲透到財務(wù)人員實踐中入手。另一方面，應(yīng)提倡在全日制教育和會計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)中重視政府公共部門會計人員的專業(yè)需求，有針對性地加入一些滿足政府公共部門需求的專業(yè)知識。在會計專業(yè)全日制教育課程中應(yīng)有選擇性加入財政學(xué)、政府經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)原理等課程，在后續(xù)教育中不僅要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行的學(xué)習(xí)，還應(yīng)安排組織學(xué)習(xí)一些預(yù)算法、政府集中采購制度等財政體制改革方面的知識。與此同時，還應(yīng)采取各種手段，引導(dǎo)會計人員在學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識的同時，拓寬知識面，掌握多學(xué)科知識和信息技術(shù)，不斷提高工作效率和質(zhì)量。

（三）建立健全政府公共部門的財務(wù)管理制度

政府公共部門財務(wù)管理制度建立健全，不僅要加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度、監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，還應(yīng)健全內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，在會計機(jī)構(gòu)配備合格的會計人員，做好賬務(wù)處理，建立相關(guān)的崗位分工監(jiān)督制、票據(jù)管理制度、財產(chǎn)管理制度，使會計工作本身做到有法可依，有章可循。現(xiàn)階段，財務(wù)管理制度建設(shè)的一個新議題是如何采取有效措施嚴(yán)格遵守財政管理體制下的監(jiān)督需求。自2000年開始財政部從改革預(yù)算編制方法著手逐步推開了財政管理體制改革，至今，已初步建立起部門預(yù)算的基本框架，并正在全國范圍內(nèi)推行國庫集中支付制度和政府采購制度。財政預(yù)算體制改革后，通過政府預(yù)算的編制、審查、執(zhí)行和決算，使得單位需要的每一分錢，都必須通過按規(guī)定編制科學(xué)的預(yù)算向國家申請，對申請到的經(jīng)費，要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不得隨意開支，使政府的收支行為從頭到尾置于立法機(jī)關(guān)和社會成員的監(jiān)督之下。而國庫集中支付制度的推行，使預(yù)算單位的每一筆資金由過去的“暗箱”操作變?yōu)椤瓣柟狻辈僮?，從而有利于加?qiáng)財政對各單位預(yù)算支出活動的控制，實現(xiàn)對財政資金流向、流量的全程監(jiān)控。防止了國家財政資金在使用上被層層截留挪用，損失浪費，效率低下的問題，加強(qiáng)了國家對財政資金的監(jiān)督管理力度。財政體制的改革，也使得政府公共部門的財務(wù)管理工作內(nèi)容更加豐富，財務(wù)管理工作從簡單的規(guī)范會計行為、保證資金安全完整，轉(zhuǎn)移到如何對預(yù)算資金進(jìn)行合理配置，提高預(yù)算資金的使用效益，考核評價預(yù)算資金的使用效果等方面。

（四）引進(jìn)現(xiàn)代化管理手段

隨著部門預(yù)算制度和國庫集中支付管理規(guī)定的執(zhí)行，政府公共部門的財務(wù)管理模式也由原來的分散型向集中管理模式轉(zhuǎn)化，這就要借助現(xiàn)代信息技術(shù)，強(qiáng)化財務(wù)管理工作中的計劃、控制職能，以資金的計劃預(yù)算和使用為主線，工作執(zhí)行的組織和控制為重點，財務(wù)支付和監(jiān)督為依托，優(yōu)化和規(guī)范財務(wù)管理手段，使政府公共部門基礎(chǔ)信息及財務(wù)信息實現(xiàn)充分共享，消除信息孤島，幫助政府各公共部門逐步形成體現(xiàn)自身特色的管理監(jiān)控模式，實現(xiàn)對下級直屬單位財務(wù)管理中預(yù)算、決算、監(jiān)督、評價等全過程的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：XBRL　工網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告　分類標(biāo)準(zhǔn)　風(fēng)險　對策

作為財務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù),XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報告語言,eXtensibleBusinessReportingLanguage)，從1998年誕生起至今獲得了迅速發(fā)展。目前XBRL國際組織已經(jīng)包含了18個正式地區(qū)組織和7個臨時地區(qū)組織，會員達(dá)到550多家，會員所屬行業(yè)涵蓋了全球信息供應(yīng)鏈，早在2005年5月，上海證券交易所以單位身份加入xBRL國際組織，成為了XBRL國際組織的會員。2007年12月，在加拿大舉辦的國際會議上,XBRL國際組織批準(zhǔn)成立中國地區(qū)組織(xBRLChina)，并于2008年11月在北京舉行了XBRL我國地區(qū)組織成立大會。XBRL中國地區(qū)組織的成立，標(biāo)志著中國的XBRL研發(fā)與應(yīng)用進(jìn)入了有組織、有規(guī)劃、跨部門、講實效的新階段，將更加有利于普及XBRL知識，推動XBRL技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)XBRL在全國各行業(yè)、各領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，加快我國會計信息化的進(jìn)程。我國XBRL的應(yīng)用尚處于探索和起步階段，各方面都存在問題。因此。本文就XBRL技術(shù)及應(yīng)用中存在的可能風(fēng)險進(jìn)行剖析，并提出解決這些問題的初步設(shè)想，以期為進(jìn)一步深入研究及改進(jìn)提供借鑒。

一、XBRL技術(shù)基礎(chǔ)

(一)xBRL的定義從商業(yè)角度來看，XBRL是一個開放的、平立的國際標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行實時、準(zhǔn)確、有效、高性價比的商業(yè)、金融和財務(wù)報告的數(shù)據(jù)電子化存儲、操作、復(fù)用與交換的標(biāo)準(zhǔn)。XBRL可以向企業(yè)財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的各方利益相關(guān)者提供滿足其各自多樣化需求的信息，這些利益相關(guān)者包括企業(yè)內(nèi)部使用者、投資者、債權(quán)人、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、統(tǒng)計部門、審計組織、信用評價機(jī)構(gòu)等。XBRL的出現(xiàn)將給企業(yè)信息供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)帶來深刻變革。從技術(shù)上講，XBRL是XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語言，eXtensibleMarkupLanguage)在商業(yè)報告信息交換中的應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的分類和識別，并對財務(wù)相關(guān)信息(包括量化的財務(wù)信息和非量化財務(wù)信息，甚至于非財務(wù)信息。如公司基本信息；公司股東、股本及權(quán)益分派信息；公司籌資、上市及募集資金使用信息；交易和關(guān)聯(lián)交易信息；重大事項信息等)提供更加強(qiáng)大的解釋與分析平臺，增強(qiáng)了企業(yè)財務(wù)報告披露的透明度和信息量，提高了財務(wù)報告信息處理的效率和能力。

(二)xBRL的技術(shù)構(gòu)成XBRL的技術(shù)框架主要包括三個部分：XBRL規(guī)范(Specificafion)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)和XBRL實例(Instance)。XBRL規(guī)范，即規(guī)格書，是XBRL的核心和基礎(chǔ)，是分類標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的依據(jù)。規(guī)范由XBRL國際組織制訂，主要用于定義xBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范XBRL的文檔結(jié)構(gòu)，定義分類標(biāo)準(zhǔn)以及實例文檔的句法與語義，對XBRL標(biāo)簽做出統(tǒng)一規(guī)定，以利于實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)資料的交換與轉(zhuǎn)換。目前，最新版的技術(shù)規(guī)范是xBRL國際組織2003年的XBRL2.1版，之后又進(jìn)行了多次修正。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL規(guī)范的具體應(yīng)用，是基于特定版本的XBRI規(guī)范而制定的。是由不同國家、不同地區(qū)或不同行業(yè)根據(jù)XBRL規(guī)范和自身會計準(zhǔn)則而制訂的，適用于本地區(qū)、本行業(yè)的一類標(biāo)準(zhǔn)，是生成實例文檔的關(guān)鍵。分類標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)制作財務(wù)報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則，定義財務(wù)報表中將要使用的各項財務(wù)報表元素，是制作財務(wù)數(shù)據(jù)的“詞匯表”；同時還要附加上相關(guān)的其他信息，如各元素在報表中的名稱、位置，以及各個元素之間的關(guān)聯(lián)性等。因此，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的本質(zhì)不僅是關(guān)于財務(wù)報表的詞匯和分類法，還包含了相關(guān)的會計理論和會計實踐。XBRI實例就是企業(yè)財務(wù)報告的一個實例文檔，反映了適應(yīng)于XBRL規(guī)范的財務(wù)報表。實例文檔的數(shù)據(jù)含義由分類標(biāo)準(zhǔn)來解釋，即實例文檔是數(shù)據(jù)元素的集合，這些元素依照所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)來取名，充當(dāng)企業(yè)財務(wù)信息的載體。實例文檔需要同時滿足分類標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范的限制。

二、XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢

(一)實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)信息的電子化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化按照XBRI規(guī)范以及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的格式，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)數(shù)據(jù)一次性地輸入網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)，并在網(wǎng)絡(luò)上以XBRL報表格式披露這些信息，實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)信息的電子化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。無論是對企業(yè)內(nèi)部管理者，還是對企業(yè)外部其他信息使用者，如投資者、信用評級機(jī)構(gòu)、以及稅務(wù)、審計、統(tǒng)計等監(jiān)管部門，都可以方便地獲得各自所需的財務(wù)信息，從而使企業(yè)會計信息的利用更加方便和充分，顯著改善了財務(wù)報告披露的效果。

(二)提高了財務(wù)信息的相關(guān)性、可靠性、及時性相關(guān)性要求提供的會計信息與企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)相關(guān)、與信息使用者的決策相關(guān)；可靠性要求會計信息必須真實客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時這些信息應(yīng)該是可驗證的；及時性要求會計確認(rèn)、計量和報告不得提前或延后。以XML為基礎(chǔ)、借助于Internet網(wǎng)絡(luò)平臺，采用XBRL模式的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)可以實時披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種數(shù)據(jù)資料，并且在源頭上就可以發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)據(jù)并及時進(jìn)行糾正，可靠性得到增強(qiáng)；在授權(quán)范圍內(nèi)，信息使用者可以查看到與企業(yè)經(jīng)營管理、與使用者決策相關(guān)的所有財務(wù)信息，提高了財務(wù)信息的相關(guān)性；由于互聯(lián)網(wǎng)的實時性，使得信息使用者不必等到事后再去獲取那些已經(jīng)過時的會計信息，而是利用XBRL財務(wù)信息系統(tǒng)隨時生成“實時會計報告”，從而使企業(yè)內(nèi)外部人員可以動態(tài)地、及時地得到企業(yè)的財務(wù)與非財務(wù)信息，實現(xiàn)了財務(wù)信息的實時性。

(三)提高了會計信息的應(yīng)用價值，滿足了利益相關(guān)者對信息的差異性需求傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式向信息使用者提供高度綜合的通用性的財務(wù)信息，忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差別；對企業(yè)經(jīng)營活動缺少非財務(wù)信息描述，不可避免地造成許多會計數(shù)據(jù)在分類、加工、匯總的過程中丟失了部分內(nèi)在含義。而XBRL財務(wù)報告實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)信息的電子化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，因此企業(yè)無須按照使用對象不同而編制不同格式的財務(wù)報表，這就提高了企業(yè)制作報表的效率，降低了信息提供成本；而信息需求方可以通過Interne共享平臺快捷、可靠地實時獲得所需的原始數(shù)據(jù)(包括財務(wù)與非財務(wù)信息)，并根據(jù)自身的決策模型加以再分析與再利用，從而產(chǎn)生新的、更有價值的經(jīng)濟(jì)信息，提高了會計信息的應(yīng)用價值，降低了重新輸入而出錯的風(fēng)險，也降低了信息利用成本，達(dá)到了以更低的成本、更高的效率實現(xiàn)信息的生成、分析、交換和共享的目標(biāo)。

(四)改善了企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)平臺，提高了管理績效建立基于XBRL的財務(wù)信息系統(tǒng)，可以使企業(yè)從大量的數(shù)據(jù)錄入和數(shù)據(jù)處理的繁瑣過程中解脫出來，有更多的時間與精力去分析財務(wù)結(jié)果，專注于企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營和銷售預(yù)測，挖掘出具有創(chuàng)造力的方法來不斷改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)流程，提高管理績效，提升企業(yè)競爭力。

(五)具有較好的兼容性、開放性、通用性作為XML的擴(kuò)展，XBRL可以運行在各種主流的軟硬件操作平臺上，可以工作在基于SUN、IBM、HP、PC等硬件上的UNIX、Linux、MacOS2、Windows等操作系統(tǒng)環(huán)境中，具有良好的兼容性。而且，XBRL是由非贏利組織XBRL，ORG推行的國際化、無國界、開放性的標(biāo)準(zhǔn)，任何組織或個人可以自由使用，并且還具有自定義標(biāo)簽以及支持多國語言的特性，允許用戶在需要的時候自由擴(kuò)展其標(biāo)準(zhǔn)或選擇采用何種語言。XBRL制定了嚴(yán)格的規(guī)范與分類標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了的數(shù)據(jù)格式，并且允許在XBRL財務(wù)信息系統(tǒng)中包含多組基于不同會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)，用戶可依據(jù)自身需求選擇標(biāo)準(zhǔn)以及所需的報表格式，以便于制作不同格式的財務(wù)報表。但這些不同內(nèi)容、不同格式的報表，來源于同一組原始財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣就減少了數(shù)據(jù)在不同格式的報表間相互引用的差錯，避免了制作多份報表的繁瑣。這一點充分體現(xiàn)了XBRL具有極強(qiáng)的通用性。如對于國內(nèi)一般企業(yè)和發(fā)行A股的上市公司，一次性錄入財務(wù)數(shù)據(jù)，連同據(jù)此生成的一份XBRL財務(wù)報表就可以滿足信息需求各方的所有要求。對于同時發(fā)行A股和H股的上市公司，依據(jù)同一份數(shù)據(jù)，只需根據(jù)兩種不同的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)點擊兩次鼠標(biāo)，即可編制出分別適用于內(nèi)地和香港的兩份財務(wù)報告。類似地，對于跨國公司財務(wù)信息的合并匯總披露問題，如總部設(shè)在美國，中國和英國設(shè)有分公司的跨國公司，各國分公司必定使用當(dāng)?shù)氐臅嫓?zhǔn)則和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，作為總部要按美國的GAAP編制合并報表，同樣可以很方便地實現(xiàn)匯總披露。

三、XBRL應(yīng)用風(fēng)險

(一)xBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不完善由于XBRL中國地區(qū)組織剛成立不久，還沒有統(tǒng)一協(xié)調(diào)前期的研究與標(biāo)準(zhǔn)制定工作，因此，基于我國會計準(zhǔn)則的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)尚未真正建立。雖然2003年頒布實施的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中采納了XBRL信息披露格式標(biāo)準(zhǔn)，但其中只定義了工業(yè)企業(yè)的財務(wù)報表科目，對金融企業(yè)、房地產(chǎn)等其他行業(yè)還沒有制訂相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)。另外，上海證券交易所(以下簡稱上交所)、深圳證券交易所(以下簡稱深交所)、以及上海立信會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也分別制定了一些XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，但其各自從不同角度(如基于信息監(jiān)管者的角度、或基于審計導(dǎo)向角度)作為切入點開發(fā)的分類標(biāo)準(zhǔn)，都有所差異、不盡相同。在遵循同樣會計準(zhǔn)則的大環(huán)境下，出現(xiàn)不同的會計信息分類標(biāo)準(zhǔn)，著實無法發(fā)揮xBRL的技術(shù)優(yōu)勢與效力，也不利于會計信息化的推廣和應(yīng)用。在這樣的條件下，應(yīng)用軟件的開發(fā)、在企業(yè)中推廣應(yīng)用XBRL都是不現(xiàn)實的，在實踐中既難以操作，還會造成無謂的重復(fù)勞動，增加使用成本。因此，目前企業(yè)應(yīng)用XBRL具有較大風(fēng)險。

(二)XBRL應(yīng)用軟件不成熟正因為XBRIJ分類標(biāo)準(zhǔn)尚不完善，XBRL的應(yīng)用軟件也就不可能成熟和推廣開來。雖然上交所、深交所都針對上市公司創(chuàng)建了各自的XBRL應(yīng)用平臺，但這些軟件都是有選擇性地針對部分上市公司，并不適用于所有企業(yè)，特別是非上市公司、大量的中小企業(yè)還沒有可供選擇的軟件。顯然，如果企業(yè)目前自行開發(fā)或選擇使用不成熟的應(yīng)用軟件，必定也會承擔(dān)較大風(fēng)險。

(三)財務(wù)信息安全保障不充分XBRL的信息披露功能在給企業(yè)內(nèi)外的信息使用者帶來便利的同時，也產(chǎn)生了企業(yè)信息情報泄露的威脅。財務(wù)信息的安全性既取決于存儲XBRL數(shù)據(jù)和文檔的服務(wù)器的安全可靠，還取決于保證信息在Internet網(wǎng)上完整傳遞的安全程度。就網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而言，雖然XML與HTML相比已經(jīng)顯現(xiàn)出較大的先進(jìn)性，但其同HTML一樣，在設(shè)計時并沒有過多地考慮XML的安全性問題。因此，以XML網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)的XBRL財務(wù)信息存在固有的不安全隱患。目前XBRL財務(wù)報告面臨的安全威脅主要包括信息篡改、信息泄露、中間人攻擊(Message Substitution)、IP地址欺騙(IPSpoofing)、數(shù)據(jù)包監(jiān)測(Packet Sniffing)、計算機(jī)病毒等，它們對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息安全造成了嚴(yán)重威脅。所以，在安全性得不到保障的情況下，應(yīng)用XBRL財務(wù)報告具有極大的風(fēng)險性。

(四)企業(yè)應(yīng)用XBRL的制度不完備XBRI本身只是一項技術(shù)，并不改變會計準(zhǔn)則，企業(yè)只要遵循會計準(zhǔn)則按照原有形式披露財務(wù)信息也未嘗不可。盡管XBRL可以改善企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)平臺、提高管理績效，實現(xiàn)財務(wù)信息的電子化、標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，但新技術(shù)的使用必定會增加使用成本。企業(yè)在人力、物力和財力上都要有一定的投入，軟硬件的購置或升級、人力資源的培訓(xùn)、系統(tǒng)使用維護(hù)等，都會讓企業(yè)存有顧慮。另外，XBRL的應(yīng)用也不能夠改變財會人員做假賬的意圖，因此，如果國家或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)沒有制定相關(guān)制度和配套措施，不對企業(yè)是否應(yīng)用XBRL及規(guī)范化地應(yīng)用XBRL行約束，那么對會計信息披露的變革能否成功會形成較大風(fēng)險。

(五)XBRL推廣應(yīng)用氣氛不濃郁XBRL是新生事物，國際上的研究最多也剛開始起步，XBRLChina才剛成立，國內(nèi)還缺乏xBRL標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威和專家，對XBRL的研究基本上還停留在理論層面，尚未形成一定的理論體系，全面的應(yīng)用幾乎沒有。同時，由于必要的XBRL理論研討、知識培訓(xùn)、技術(shù)交流、高校相關(guān)專業(yè)XBRL的教育教學(xué)都嚴(yán)重匱乏，大多數(shù)會計人員、審計人員、企業(yè)財務(wù)人員幾乎沒有相關(guān)的知識儲備，所以，對XBRL的推廣應(yīng)用基本不具備應(yīng)有的條件，沒有相應(yīng)的氣氛和土壤。

四、XBRL應(yīng)用策略與建議

(一)盡快制定和完XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)　在XBRL中國地區(qū)組織的組織與推動下，盡快推出基于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一的XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)是一個非常復(fù)雜的框架體系，也是推廣應(yīng)用XBRL的基礎(chǔ)與關(guān)鍵所在，其復(fù)雜性來源于會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的復(fù)雜性。從標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用角度而言，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)涉及國家、行業(yè)和企業(yè)三個層面，首先應(yīng)當(dāng)制定國家層面的核心分類標(biāo)準(zhǔn)，然后依次向行業(yè)、企業(yè)擴(kuò)展；從會計系統(tǒng)本身而言，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)涉及財務(wù)報告、審計、賬簿和憑證三個層次，首先應(yīng)當(dāng)以財務(wù)報告為切入點制定分類標(biāo)準(zhǔn)，然后深入到審計、賬簿和憑證系統(tǒng)，并且解決好各個子系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，最終建成完整的XBRI分類標(biāo)準(zhǔn)體系；從會計標(biāo)準(zhǔn)而言，XBRL9類標(biāo)準(zhǔn)涉及企業(yè)會計準(zhǔn)則、行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、非營利組織會計制度、小企業(yè)會計制度等，應(yīng)當(dāng)首先制定基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)，然后向其他領(lǐng)域會計標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)。只有盡快搭建這一架構(gòu)，健全和完善分類標(biāo)準(zhǔn)體系后，才有條件開展后續(xù)的研發(fā)與應(yīng)用推廣。

(二)加強(qiáng)XBRL支持軟件的開發(fā)目前，XBRL國際規(guī)范己趨成熟。XBRL國際組織聲稱在XBRL2.1版本后短期內(nèi)不會再公布新的XBRL規(guī)范，而國內(nèi)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)也在加緊制訂之中。因此，在研發(fā)風(fēng)險逐步降低，國際國內(nèi)成功應(yīng)用案例逐漸增多的條件下，

XBRLChina應(yīng)組織大型的軟件開發(fā)商加盟，會計界、企業(yè)界、科研教育機(jī)構(gòu)等有關(guān)各方應(yīng)與軟件公司積極配合，在分類標(biāo)準(zhǔn)完善之后盡早開發(fā)出適用的應(yīng)用軟件。當(dāng)前國際上能夠提供XBRL實際技術(shù)并開發(fā)出實用產(chǎn)品的軟件公司并不多，美國的微軟(Microsoft)與埃德加(Edgar)公司合作為SEC提供XBRL服務(wù)；德國證券交易所的XBRL業(yè)務(wù)由Software AG公司完成；韓國科斯達(dá)克(KOSDAQ)的XBRL系統(tǒng)由美國Ubmattlx公司提供；國內(nèi)上交所的XBRL系統(tǒng)由新利多公司提供。因此，為了提高國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用XBRL標(biāo)準(zhǔn)的水平和范圍，相關(guān)部門包括軟件開發(fā)商也可以與國際上有經(jīng)驗的大公司加強(qiáng)合作，為國內(nèi)企業(yè)研發(fā)出功能強(qiáng)、通用的XBRL應(yīng)用軟件。

(三)加強(qiáng)XBRL財務(wù)系統(tǒng)安全性的設(shè)計與建設(shè)如　如上分析，XBRU立用的安全隱患與Inteme固有的缺陷息息相關(guān)，因此。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)完全性能的日益改善，XBRL技術(shù)的安全指標(biāo)也會隨之提高。但企業(yè)財務(wù)信息作為高度敏感的商業(yè)信息，還必須額外采取一些必要的安全措施來最大限度地保證其完整性、真實性、可靠性和保密性。如在應(yīng)用基于XBRL的企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)時，在信息源頭上，由會計信息系統(tǒng)對公司的業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、生成財務(wù)信息，并經(jīng)過專門的核查軟件自動核對確定正確有效后，才能將XBRL格式的文檔及數(shù)據(jù)存放于公司的數(shù)據(jù)庫中。在時，還需將這些信息分為可公開的XBRI信息(如報表等)與不公開的機(jī)密XBRL信息，對兩類資料分別設(shè)置不同的訪問權(quán)限。在網(wǎng)絡(luò)傳輸中，采用數(shù)據(jù)加密和數(shù)字簽名、PKI(公開密鑰基礎(chǔ)設(shè)施，PublicKeyInfrastructure)等安全措施，保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)目煽亢屯暾?。對于信息訪問者，可以根據(jù)身份確認(rèn)分別予以授權(quán)，不同的客戶只能訪問其權(quán)限之內(nèi)的信息。

篇8

【關(guān)鍵詞】 國家審計機(jī)關(guān)； 聘用審計； 成本； 效益

一、國家審計機(jī)關(guān)聘用審計的機(jī)理分析

（一）國家審計機(jī)關(guān)聘用審計的定義

筆者這里所研究的聘用審計是指國家審計機(jī)關(guān)在實施審計項目過程中遇到審計力量不足、相關(guān)專業(yè)人員不能滿足要求時，聘用外部注冊會計師事務(wù)所、其他專業(yè)機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“中介機(jī)構(gòu)”）及專業(yè)人員參與審計。被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家不能承擔(dān)所有的審計工作，而且要受到審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督。中介機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立的運用專門的知識和技能，按照一定的業(yè)務(wù)規(guī)則或程序為委托人提供中介服務(wù)，并收取相應(yīng)費用的組織。受聘中介機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與審計的形式包括：委托中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)某一審計項目或某一審計項目中的主要或部分工作任務(wù)；聘用專業(yè)人員參加審計組工作。以上兩種形式，均需由審計機(jī)關(guān)的審計人員擔(dān)任審計組組長，運用被聘用中介機(jī)構(gòu)或者專家的審計結(jié)果，并對被聘用中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业膶徲嬞|(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。從法律意義上講，在聘用審計中，國家審計機(jī)關(guān)通過與被聘用的中介機(jī)構(gòu)簽訂合同形成了委托關(guān)系，即國家審計機(jī)關(guān)是委托人，被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家則是人，被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家實際上是以國家審計機(jī)關(guān)的名義從事審計業(yè)務(wù)，其最終的法律后果由國家審計機(jī)關(guān)來承受。在這種情形下，國家審計機(jī)關(guān)與被聘用的中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜抑g是委托和被委托的法律關(guān)系，其具體權(quán)利義務(wù)受委托協(xié)議約束。因此，委托人與受托人的關(guān)系是法律關(guān)系。作為委托人而言，委托事項應(yīng)該具有可委托性，即委托事項應(yīng)該是法律沒有禁止委托他人代為的情形。同時，受托人必須要有獨立從事審計業(yè)務(wù)的權(quán)利能力和行為能力，即被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家應(yīng)該具有相關(guān)的專業(yè)勝任能力。假如被聘用的中介機(jī)構(gòu)或者專家不具有相關(guān)的勝任能力，則此種聘用是違法且無效的。

（二）國家審計機(jī)關(guān)聘用審計的動因

聘用審計涉及三方關(guān)系，包括聘用審計的委托方，受托方和被審計方。聘用審計的委托方一般是指國家審計機(jī)關(guān)；受托方是指被聘用機(jī)構(gòu)或者專家；被審計方是指被審計單位，被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財務(wù)會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。聘用審計中的審計實施者既包括國家審計機(jī)關(guān)又包括外聘的機(jī)構(gòu)或?qū)＜?，也就是說審計實施者包括聘用審計關(guān)系中的委托方和受托方，這也是聘用審計比較特殊的地方。其中國家審計機(jī)關(guān)在審計的實施中居于主要地位，其應(yīng)該對審計的過程及結(jié)果負(fù)責(zé)，而被聘用的機(jī)構(gòu)或者專家主要是對審計實施起到輔助作用。由于聘用審計中的委托方同時也是審計實施方的組成部分，這就決定了國家審計機(jī)關(guān)需要對被聘用的機(jī)構(gòu)和專家進(jìn)行監(jiān)督和評價。

最早提出國家審計機(jī)關(guān)實施聘用審計的原因是由于政府機(jī)構(gòu)的改革和競爭的加劇，國家審計機(jī)關(guān)對于國家審計業(yè)務(wù)的壟斷地位受到威脅，這種威脅促使國家審計機(jī)關(guān)實施聘用審計，借助外部審計人員的知識技術(shù)，從而增強(qiáng)審計的效率（Joint Committee of Public Accounts，1989，1996；Price Waterhouse，1995；Maddock等，1997）。Raman & Wilson（1994）通過分析1984年至1987年的數(shù)據(jù)，指出嚴(yán)密的聘用審計機(jī)制可以減小審計人員在國家審計中的道德風(fēng)險。Gansler （2002）指出組織嚴(yán)密的聘用過程可以給聘用者提供相關(guān)信息，識別出合格的被聘用者，達(dá)到國家審計機(jī)關(guān)實施聘用審計機(jī)制的目的，即提高審計質(zhì)量。

本課題組認(rèn)為國家審計機(jī)關(guān)實施聘用審計的動因主要包括兩個：一個是節(jié)約審計成本，提高審計效率；另一個是增強(qiáng)審計結(jié)果的可信性，提高審計質(zhì)量。由于國家審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)具有壟斷性，不像注冊會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)具有競爭性，因此國家審計機(jī)關(guān)存在的道德風(fēng)險（Moral Hazard）較高。因而，廣大公眾對于國家審計機(jī)關(guān)的審計質(zhì)量都存在疑慮。根據(jù)國外學(xué)者的研究表明，在國家審計機(jī)關(guān)中采用聘用審計機(jī)制可以減小或者避免道德風(fēng)險的出現(xiàn)（Copley & Doucet，1993； Raman & Wilson，1994；Jesen & Payne，2005）。

二、國家審計機(jī)關(guān)聘用審計的成本分析

（一）國家審計機(jī)關(guān)聘用審計成本的含義

經(jīng)濟(jì)學(xué)上所說的成本是指人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，為達(dá)到一定的目的而發(fā)生的各種人、財、物、時間、信息、機(jī)會等資源的價值犧牲或付出的代價。該定義包括了顯性成本和隱性成本。因此，政府審計成本就是政府審計機(jī)關(guān)和人員在審計活動過程中，為達(dá)到審計目標(biāo)而發(fā)生的各種資源的消耗或付出。

劉洪波（2007）指出狹義的政府審計成本是指政府審計機(jī)關(guān)和人員在審計活動過程中的人力、物力、財力。廣義的政府審計成本是指一切與政府審計活動相關(guān)的，為達(dá)到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價的效果，取得預(yù)期效益而發(fā)生的各種耗費和支出。政府審計成本分為固定成本和變動成本。政府審計成本中的固定成本主要是日常維持費用，包括人員基本工資、日常辦公維護(hù)費用等。變動成本是指圍繞審計業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲嬳椖慷兓闹С?，包括差旅費、審計組辦公用品耗費等。

劉正毓（2010）指出國家審計成本是審計機(jī)關(guān)及其審計人員在依法獨立履行審計職責(zé)過程中發(fā)生的全部支出(包括所投入的人力、物力、資金、時間等)的貨幣表現(xiàn)。廣義上的審計成本是指政府在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督活動中用于審計支出的費用總和。狹義上的審計成本是指審計機(jī)關(guān)完成各個具體的審計項目需要花費的資金成本、人力成本和時間成本的貨幣表現(xiàn)。狹義的國家審計成本由以下七個方面構(gòu)成：一是工資成本；二是社會保障成本；三是購置成本；四是公務(wù)成本；五是業(yè)務(wù)成本，指支付的印刷費、圖書報刊資料費、人員培訓(xùn)費、租賃費、咨詢費、鑒證費等；六是潛在成本，主要是指由于審計意見不恰當(dāng)、審計處理處罰不當(dāng)可能引起的訴訟或賠償，以及審計聲譽(yù)的損失；七是其他成本，指不可預(yù)見的各項支出，如對社會公益事業(yè)的贊助等。

本課題組認(rèn)為國家審計機(jī)關(guān)聘用審計成本是指政府審計機(jī)關(guān)和人員在聘用審計活動過程中，為實現(xiàn)審計目標(biāo)而發(fā)生的各種資源的耗費。其應(yīng)該分為顯性成本和隱性成本。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，顯性成本是指計入賬內(nèi)的、看得見的實際支出；隱性成本是一種隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財務(wù)審計監(jiān)督之外的成本，是由于企業(yè)或員工的行為而有意或者無意造成的具有一定隱藏性的將來成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來時態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形式的總和。

國家審計機(jī)關(guān)采用聘用審計后的審計成本中的顯性成本包括人員的工資成本（包括外聘人員和內(nèi)部人員的工資費用），購置成本（為實施此次審計所發(fā)生的項目建設(shè)費用，交通工具、專用設(shè)備、信息化及辦公自動系統(tǒng)維護(hù)等的購置費用等），公務(wù)成本（指支付的辦公費用、郵電費、水電費、差旅費、會議費、車船燃料及維修費、修繕費、勞動保護(hù)費、各種保險費和外事調(diào)查取證費等），業(yè)務(wù)成本（指支付的印刷費、圖書報刊資料費、人員培訓(xùn)費、租賃費、咨詢費、鑒證費等）。

隱性成本主要是由于采用聘用審計會對國家審計機(jī)關(guān)帶來風(fēng)險產(chǎn)生的。根據(jù)理論和交易成本理論，外包業(yè)務(wù)一般會引起四種風(fēng)險：鎖定風(fēng)險(lock-in)，合同修訂風(fēng)險（contractual amendments），無法預(yù)測的轉(zhuǎn)換與管理成本風(fēng)險（unexpected transition and management costs）和訴訟風(fēng)險（disputes and litigation）。鎖定風(fēng)險是指聘用者對被聘用者具有依賴性，一旦與被聘用者終止合同，聘用者會遭受很大損失的可能性。鎖定風(fēng)險主要是由于聘用者在選擇被聘用者時，限制競標(biāo)的數(shù)量，聘用者缺乏外包業(yè)務(wù)的相關(guān)知識等原因造成。合同修訂風(fēng)險是指由于未來的事件存在不確定性，如果聘用方要修改合同，則造成高成本的可能性。該風(fēng)險主要是由于社會環(huán)境的不確定性，技術(shù)的改變和中斷，外包業(yè)務(wù)的不確定性等原因造成。無法預(yù)測的轉(zhuǎn)換與管理成本風(fēng)險是指存在隱性或者低估成本的可能性。它主要是由于聘用者缺乏外包業(yè)務(wù)的專業(yè)知識，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)與不外包業(yè)務(wù)的重復(fù)等原因造成。訴訟風(fēng)險主要是指聘用者被第三方訴訟的可能性。它主要是被聘用者不完全具有外包業(yè)務(wù)的專業(yè)知識，無法評價被聘用者的業(yè)績，造成第三方損失等原因造成。由于國家審計機(jī)關(guān)的聘用審計就是國家審計機(jī)關(guān)外包審計業(yè)務(wù)給外部的中介機(jī)構(gòu)，因此，也會涉及到上述風(fēng)險（在我國，由于國家審計機(jī)關(guān)屬于行政機(jī)構(gòu)，不涉及訴訟風(fēng)險）。這些風(fēng)險都會給國家審計機(jī)關(guān)帶來額外的費用，屬于隱性成本。

（二）國家審計機(jī)關(guān)聘用審計對審計成本的影響

目前學(xué)術(shù)界對于國家審計機(jī)關(guān)聘用審計對審計成本的影響有兩種觀點：

一方面，學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)競爭的環(huán)境能夠減少提供服務(wù)的成本（Copley & Doucet，1993； Bandyopadhyay & Kao，2001； Cavalluzzo，2002； Jesen & Payne，2005等）。由于國家審計機(jī)關(guān)實施聘用審計機(jī)制，實際上也在某種程度上增加了國家審計業(yè)務(wù)的競爭，那么在國家審計機(jī)關(guān)實施聘用審計機(jī)制，就可以減少審計成本。Lowe等（1999）指出由于審計是外部中介機(jī)構(gòu)的核心業(yè)務(wù)，它們會在增強(qiáng)技術(shù)效率方面投入更多，從而外聘人員比內(nèi)部審計人員更容易獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)和提高效率，節(jié)約審計成本。

但另一方面，外聘人員如注冊會計師比國家審計人員具有更高的保留工資（Reservation Wage）。由于外聘機(jī)構(gòu)，如注冊會計師事務(wù)所是一個受管制的行業(yè)，它要求執(zhí)業(yè)的審計人員取得專業(yè)職格才能提供鑒證服務(wù)，而且一旦出現(xiàn)審計失敗，國家審計機(jī)關(guān)所承擔(dān)的責(zé)任小于外聘中介機(jī)構(gòu)。Arens & Loebbecke(1994)和Seaberg（1996）研究也發(fā)現(xiàn)企業(yè)在外包審計業(yè)務(wù)時，會把一些控制測試交由內(nèi)部審計人員實施，以便節(jié)約外包的成本。可見，聘用審計也可能導(dǎo)致審計成本較高。

（三）國家審計機(jī)關(guān)聘用審計成本的影響因素分析

1.審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指審計人員遵守審計準(zhǔn)則仍然可能簽發(fā)錯誤審計意見的可能性。審計風(fēng)險受到被審計對象重大錯報風(fēng)險和審計人員檢查風(fēng)險的影響。被審計對象的重大錯報風(fēng)險是指被審計單位在審計前就存在重大錯漏報的可能性。它主要與被審計單位的經(jīng)營情況（如經(jīng)營風(fēng)險）、被審計單位的固有風(fēng)險（如被審計單位組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、被審計單位的規(guī)模、被審計單位的地理位置、行業(yè)風(fēng)險等），以及被審計單位的控制風(fēng)險（如內(nèi)部控制存在的漏洞等）有關(guān)。審計風(fēng)險對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面：一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中，在一定的期望審計風(fēng)險下，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險大小的評價將直接影響可接受的檢查風(fēng)險的大?。欢禽^高的審計風(fēng)險將增大國家審計機(jī)關(guān)以及外聘人員出具不恰當(dāng)審計報告的可能性，因而遭受損失的可能性也隨之增大。

2.外聘人員的素質(zhì)及勝任能力

在聘用審計中，外聘審計人員是審計的主體，審計活動受到審計人員的知識、經(jīng)驗、能力和努力程度的影響。外聘審計人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗直接影響外聘審計人員的取證數(shù)量和審計判斷，直接影響外聘審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的能力，從而影響審計成本效率和審計效果質(zhì)量。

3.國家審計機(jī)關(guān)采用聘用審計的審計方案

審計方案是審計計劃的一部分，是實施審計的事前規(guī)劃，如果審計方案制定得合理、有效，可優(yōu)化審計資源的配置。審計小組在編制審計實施方案時，能否科學(xué)合理地規(guī)劃審計時間、人員和經(jīng)費等成本構(gòu)成要素，直接影響審計成本，另外審計方案中審計目標(biāo)和審計重點的確定是否準(zhǔn)確也間接影響審計成本。

三、國家審計機(jī)關(guān)聘用審計的效果分析

（一）國家審計機(jī)關(guān)聘用審計效果的定義

審計效果實質(zhì)上就是審計質(zhì)量。理論上，西方學(xué)者主要從兩個角度定義審計質(zhì)量。一個是過程觀，即認(rèn)為審計質(zhì)量就是審計過程要遵守審計的相關(guān)規(guī)范（GAO，1987；Cook，1987；Hardiman et al.，1987； O'Keefe等，1994；Aldhizer et al.，1995；Brown & Raghunandan，1995；McConnell & Banks，1998；Tie，1999；Krishnan & Schauer，2001；Lowensohn & Reck，2004）。一個是結(jié)果觀，即認(rèn)為審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并且報告客戶財務(wù)報告中錯誤的聯(lián)合概率（DeAngelo，1981；Dopuch & Simunic， 1982； Simunic & Stein，1987；”O(jiān)’Keefe & Westort，1992）。由于過程觀和結(jié)果觀各有其嚴(yán)密的邏輯基礎(chǔ)和存在的合理性，更多的學(xué)者將程序觀和結(jié)果觀相結(jié)合來界定審計質(zhì)量，如Sutton & Lampe（1991），Copley & Doucet（1993），Raman & Wilson（1994）。

我國國家審計的審計質(zhì)量與西方國家審計質(zhì)量的不同在于其具有行政性特征，使得國家審計質(zhì)量的內(nèi)涵不僅包括“發(fā)現(xiàn)”和“報告”違規(guī)違法問題，而且還包括“糾正”違規(guī)違法問題（審計質(zhì)量的行政性特征）。國家審計質(zhì)量的行政性特征包括：第一，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法問題進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷并做出正確的處理；第二，監(jiān)督存在違規(guī)違法問題的單位糾正問題。董延安（2008）指出國家審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)體系由對審計中兩個過程的考核評價指標(biāo)構(gòu)成。這兩個過程是：審計第一過程―――審計機(jī)關(guān)對被審計單位的審計檢查過程；審計第二過程―――被審計單位按照審計意見對本單位工作的糾正過程。趙勁松（2005）指出國家審計質(zhì)量是審計人員在審計過程中遵守審計規(guī)范的情況和當(dāng)存在違規(guī)違法行為時,審計人員發(fā)現(xiàn)、報告違規(guī)違法行為,并予以糾正的聯(lián)合概率。

本課題組認(rèn)為國家審計機(jī)關(guān)聘用審計質(zhì)量是審計機(jī)關(guān)實施聘用審計，滿足政府、社會公眾、被審計單位等審計需求方的程度。應(yīng)從兩個層次來衡量審計機(jī)關(guān)聘用審計質(zhì)量，一個是審計過程，涉及到審計方案、審計方法與程序、審計證據(jù)；一個是審計結(jié)果，涉及到審計查出的違規(guī)違法金額、審計意見和建議采納情況。

（二）國家審計機(jī)關(guān)聘用審計對審計效果的影響

目前學(xué)術(shù)界對于國家審計機(jī)關(guān)聘用審計對審計成本的影響有兩種觀點：

一方面，根據(jù)資源優(yōu)勢理論，企業(yè)看作是異質(zhì)的、不完全流動的資源組合者。企業(yè)之間的競爭是一個動態(tài)過程，它由企業(yè)之間爭取資源比較優(yōu)勢的競爭所組成，資源比較優(yōu)勢將會產(chǎn)生一個具有競爭優(yōu)勢的市場地位，進(jìn)而產(chǎn)生一個優(yōu)異的財務(wù)績效。一般認(rèn)為，外聘中介機(jī)構(gòu)為了取得比較優(yōu)勢，會掌握最新的技術(shù)資源，擁有合格的技術(shù)專家（Barr & Chang，1993； Aldhizer & Cashell，1996； Anderson，1996； Kralovetz，1996；Powell，1997；Dunbar & Philips，2001； Beaumont & Costa,2002等）。還有學(xué)者也認(rèn)為競爭可以提高商品和服務(wù)的質(zhì)量（White，1975； Spence，1975； Leland,1977）。因此，聘用審計機(jī)制能夠提供更高質(zhì)量的審計。

但另一方面，由于外聘審計人員與國家審計人員一樣，接觸企業(yè)不久，對企業(yè)的情況了解不深入，審計中不一定能夠發(fā)現(xiàn)重大問題。National Commission on Fraudulent Financial Reporting(1987) 和General Accounting Office（1985，1986）的研究表明聘用的中介機(jī)構(gòu)給國家審計機(jī)關(guān)提供的審計質(zhì)量低。O’Keefe等（1994）和Brown & Raghunandan (1995)分析了為什么外聘中介機(jī)構(gòu)提供的審計質(zhì)量低，主要原因是由于聘用時間短，中介機(jī)構(gòu)不愿投入太多對實施國家審計業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，造成外聘審計人員不具有國家審計業(yè)務(wù)的專業(yè)知識。Chong等（2009）也指出由于國家審計機(jī)關(guān)對外聘中介機(jī)構(gòu)實施國家審計業(yè)務(wù)具有一定的限制，而且一般3到5年就會換掉外聘機(jī)構(gòu)，因此，外聘中介機(jī)構(gòu)沒有動力對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行關(guān)于國家審計的知識培訓(xùn)。

（三）影響國家審計機(jī)關(guān)聘用審計質(zhì)量的因素

1.外聘機(jī)構(gòu)的信譽(yù)

外聘機(jī)構(gòu)的信譽(yù)可以通過外聘機(jī)構(gòu)的規(guī)模和受處罰情況來反映。外聘機(jī)構(gòu)的規(guī)?？梢酝ㄟ^外聘機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入規(guī)模來表示。一般認(rèn)為，外聘機(jī)構(gòu)的規(guī)模越大，其業(yè)務(wù)開展得越好，其信譽(yù)越好。如果國家審計機(jī)構(gòu)聘用的外聘機(jī)構(gòu)的信譽(yù)好，則聘用審計的質(zhì)量就會越高。

2.外聘人員的專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力是指外聘人員是否具有從事該項審計業(yè)務(wù)的能力。本課題組認(rèn)為可以通過外聘機(jī)構(gòu)進(jìn)行國家審計業(yè)務(wù)的年限和外聘審計人員具有國家審計項目相關(guān)知識水平來衡量專業(yè)勝任能力。一般認(rèn)為，外聘機(jī)構(gòu)實施國家審計業(yè)務(wù)的年限越長，則外聘機(jī)構(gòu)對國家審計準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)越熟悉，外聘審計的審計質(zhì)量越高。外聘人員具有的相關(guān)國家審計項目知識越多，越能更好地完成審計業(yè)務(wù)，外聘審計的審計質(zhì)量越高。

3.外聘人員的職業(yè)道德

外聘人員是否在聘用審計過程中遵守審計職業(yè)道德也是影響聘用審計質(zhì)量的一個重要因素。外聘人員應(yīng)該在聘用審計過程中保持獨立性，具備應(yīng)有的關(guān)注和懷疑態(tài)度。獨立性是審計的靈魂，外聘人員在聘用審計過程中既應(yīng)該保持形式上的獨立性，又應(yīng)該保持實質(zhì)上的獨立性。應(yīng)有的關(guān)注和懷疑態(tài)度是指外聘人員在審計過程中，應(yīng)該勤勉，對收集到的證據(jù)認(rèn)真審核，特別是被審計單位單方面提供的證據(jù)，更應(yīng)該關(guān)注，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

4.外聘人員與國家審計機(jī)關(guān)的配合程度

由于國家審計機(jī)關(guān)聘用審計是就某些項目聘用外部人員參與審計，外聘人員與國家審計機(jī)關(guān)的配合程度直接影響審計質(zhì)量，外聘人員與國家審計機(jī)關(guān)越配合，兩者的沖突越少，則采用聘用審計的質(zhì)量越高。國家審計機(jī)關(guān)可以通過一些獎懲途徑，來激勵外聘人員認(rèn)真完成審計任務(wù)。

5.國家審計機(jī)關(guān)對外聘機(jī)構(gòu)和人員的選擇和監(jiān)督

外聘審計成敗的關(guān)鍵之一就是國家審計機(jī)關(guān)是否選擇了正確的外聘機(jī)構(gòu)和人員，如果國家審計機(jī)關(guān)沒有選擇正確的外聘機(jī)構(gòu)和人員，則會導(dǎo)致審計的失敗。此外，由于國家審計機(jī)關(guān)最終對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，其應(yīng)該對外聘機(jī)構(gòu)和人員在審計過程中的行為進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，通過指導(dǎo)和監(jiān)督可以避免審計程序和審計方法的錯誤，從而提高審計質(zhì)量。

四、基于成本效率角度，國家審計機(jī)關(guān)實施聘用審計的 措施

（一）國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)該制定外聘機(jī)構(gòu)和人員的相關(guān)規(guī)定和條款，規(guī)范聘用審計的管理

審計署雖然于2009年印發(fā)了《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，辦法對聘用審計的委托方與受托方的權(quán)利義務(wù)作了簡單介紹，但并沒有詳細(xì)條款用于說明國家審計機(jī)構(gòu)如何規(guī)范聘用審計的管理。聘用審計可分為確定預(yù)算階段、公開招標(biāo)階段、公正競標(biāo)階段、簽訂合同階段、監(jiān)督檢查階段和質(zhì)量評估階段，對于每個階段應(yīng)該遵守的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)目前還沒有，對于外聘機(jī)構(gòu)或外聘人員選擇的標(biāo)準(zhǔn)、對外聘審計的監(jiān)督和指導(dǎo)、與外聘審計人員的交流和合作、對外聘審計人員和機(jī)構(gòu)的考核和監(jiān)督、外聘審計收費標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容也沒有具體詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)該制定詳細(xì)的規(guī)范以強(qiáng)化國家審計機(jī)關(guān)對聘用審計的過程控制。

（二）國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)該強(qiáng)化對聘用審計時間和資源的配置

在聘用審計的計劃階段，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)注意人力資源的勞動價值與時間資源的配置。審計時間和資源的配置是審計成本控制和審計質(zhì)量提高的重要一環(huán)。首先，嚴(yán)格審計時間管理。審計時間管理就是根據(jù)審計機(jī)關(guān)和被審計對象的情況，研究如何在每個被審計領(lǐng)域分配時間，并配合人員的分配，以達(dá)到良好的效果。其次，嚴(yán)格審計程序控制。審計程序是收集審計證據(jù)的主要途徑，實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，一般是根據(jù)審計目標(biāo)確定審計程序，從而收集到相關(guān)和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。但是審計程序是有成本的，審計程序越復(fù)雜，則審計成本越高，可能導(dǎo)致審計資源的浪費。

（三）國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對聘用審計的監(jiān)督

國家審計機(jī)關(guān)相關(guān)的部門組成現(xiàn)場審計工作監(jiān)督小組，對被聘用機(jī)構(gòu)或人員實施定期或不定期的監(jiān)督檢查。對被聘用機(jī)構(gòu)或人員形成的審計工作底稿，采取三級復(fù)核制度：在收集證據(jù)階段，應(yīng)該由審計組組長進(jìn)行復(fù)核；在外勤工作結(jié)束時，應(yīng)該由國家審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核；在簽發(fā)意見前，應(yīng)該由分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行復(fù)核。審計組長對外聘人員形成的工作底稿進(jìn)行逐張復(fù)核；業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人所做的復(fù)核為第二級復(fù)核，主要是對一些重要的審計事項、存在爭議的審計問題進(jìn)行復(fù)核；分管領(lǐng)導(dǎo)實施的第三級復(fù)核、主要是對重要的審計工作底稿、查出的重大審計問題，準(zhǔn)備簽發(fā)的審計報告等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。

（四）國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對外聘人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)

國家審計機(jī)關(guān)如果某個項目要采用聘用審計，除了在選擇外聘人員時，注意對外聘人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的考核外，還應(yīng)該對外聘人員進(jìn)行相關(guān)項目的培訓(xùn)。聘用審計的培訓(xùn)應(yīng)該分為兩個部分，一個是審計職業(yè)道德的培訓(xùn)，另一個是審計項目相關(guān)知識的培訓(xùn)。第一部分對職業(yè)道德的培訓(xùn)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)在審計過程中，遵守審計職業(yè)道德，保持客觀、公正、獨立的態(tài)度，獨立性要求審計人員在審計過程中保持形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。此外，外聘人員應(yīng)該對被審計單位和項目的秘密進(jìn)行保密，不能沒有經(jīng)過允許對外披露。第二部分是對審計項目相關(guān)知識的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序等。所有這些培訓(xùn)不應(yīng)當(dāng)限于泛泛的、短期的、一般性的培訓(xùn)，而應(yīng)當(dāng)是專業(yè)化的、針對性很強(qiáng)的、長時間的深度培訓(xùn)。

（五）國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對聘用審計的考核

國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)該對被聘用機(jī)構(gòu)或人員完成的審計項目制定量化考核標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行審計收費約定的時候，可以把考核情況列入其中，比如在審計初期先發(fā)給被聘用機(jī)構(gòu)或人員部分審計費用，審計結(jié)束后，對考核合格的被聘用機(jī)構(gòu)或人員發(fā)放剩余的審計費用，對于不合格的則需要減少審計費用。每年再根據(jù)已完成的單個項目考核結(jié)果組織一次對中介機(jī)構(gòu)或者專家的匯總考核?？己说膬?nèi)容包括工作紀(jì)律、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作、審計成果等方面，并做好考核記錄。還可以建立審計質(zhì)量保證金制度，被聘用機(jī)構(gòu)或人員一經(jīng)聘用，一次性收取一定數(shù)量的審計質(zhì)量保證金；聘用期滿，沒有質(zhì)量問題和違反相關(guān)規(guī)定的行為，全額退還保證金。

（六）國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立外聘中介機(jī)構(gòu)庫和專家?guī)?/p>

國家審計機(jī)關(guān)結(jié)合近幾年來社會機(jī)構(gòu)評標(biāo)情況、審計質(zhì)量綜合考核結(jié)果、項目管理人員評價、熟悉審計程序及技術(shù)方法等情況，對中介機(jī)構(gòu)綜合考核結(jié)果進(jìn)行排序，并把排序的情況記錄入外聘審計中介機(jī)構(gòu)庫中，便于下次進(jìn)行聘用的時候使用。同樣對最近幾年外聘專家的審計質(zhì)量、考核情況等進(jìn)行排序，并把排序情況記錄入外聘專家?guī)熘?。審計機(jī)關(guān)安排審計項目時將視審計費用的高低通過招標(biāo)或隨機(jī)抽樣方式選定?？己私Y(jié)果經(jīng)國家審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，記入外部人員及中介機(jī)構(gòu)考核檔案，并以此作為優(yōu)先聘用外部人員及中介機(jī)構(gòu)的依據(jù)。

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篇9

我調(diào)任到如今財務(wù)部出納，在財務(wù)部業(yè)務(wù)種類繁多的地方，我的職責(zé)是現(xiàn)金收支，現(xiàn)金日記賬的登記和賬務(wù)核對，手寫支票，工資及獎金的核對和發(fā)放。一起來看看最新財務(wù)部出納個人工作總結(jié)范文5篇，歡迎查閱!

財務(wù)部出納個人工作總結(jié)1

轉(zhuǎn)眼間，____年上半年就過去了。展望未來，我對公司的發(fā)展和今后的工作充滿了信心和期望，為了能夠制定更好的工作目標(biāo)，取得更好的工作成績，我把參加工作以來的情景總結(jié)如下：

一、前期財務(wù)工作總結(jié)

對于企業(yè)來說，本事往往是超越知識的，物業(yè)管理公司對于人才的要求，同樣也是本事第一。物業(yè)管理公司對于人才的要求是多方面的，它包括：組織指揮本事、決策本事、創(chuàng)新本事、社會活動本事、技術(shù)本事、協(xié)調(diào)與溝通本事等。

第一階段(___年—____年)

___年畢業(yè)之初，在無任何工作經(jīng)驗、且對物業(yè)管理行業(yè)更是一無所知的情景下，我幸運的加入了“金網(wǎng)絡(luò)—雪梨澳鄉(xiāng)”管理團(tuán)隊，看似簡單的賬單制作日常收費銀行對接建立收費臺賬與總部財務(wù)對接，一切都是從零開始。我自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，虛心求教釋惑，不斷理清工作思路，總結(jié)工作方法:本文由方案范文庫為您搜集.整理，在各級領(lǐng)導(dǎo)和同事的幫忙指導(dǎo)下，從不會到會，從不熟悉到熟悉，我逐漸摸清了工作中的基本情景，找到了切入點，把握住了工作重點和難點，而隨后財務(wù)助理兼客務(wù)代表的特殊身份更是加速縮短了我與“專業(yè)人”之間的距離。客戶電話的接聽、客服前臺的接待，都需要很強(qiáng)的專業(yè)知識與溝通本事，物業(yè)管理中大多是一些細(xì)小瑣碎的事，協(xié)調(diào)好了大事化孝小事化了，協(xié)調(diào)不好則工作會十分被動。這就要求在服務(wù)過程中不斷提高自我與外界的溝通本事，同時在公司內(nèi)部的溝通也十分重要，除了本部門之間，部門與部門之間的溝通也很重要，僅有溝通好了，才能提高工作效率，減少不必要的人工成本。一方面，干中學(xué)、學(xué)中干，不斷掌握方法，積累經(jīng)驗;另一方面，問書本、問同事，不斷豐富知識掌握技巧。

“勤能補(bǔ)拙”，因為當(dāng)時住在項目，便利用下班后的時間總結(jié)完善自我的工作資料，建立了各種收費臺賬的模版，同時結(jié)合管理處實際情景先后制定了《財務(wù)收費流程》、《財務(wù)對接流程》、《押金退款流程》以及《特約服務(wù)收費流程》，并在各級領(lǐng)導(dǎo)的支持和同事們的配合下各項流程得到了迅速的普及，為管理處日常財務(wù)工作的順利進(jìn)行奠定了堅實的基矗

第二階段(____年—____年)：發(fā)展階段

這一階段在繼續(xù)擔(dān)任雪梨澳鄉(xiāng)財務(wù)助理的同時又介入了新接管項目溫哥華森林管理處前期的財務(wù)助理工作，進(jìn)一步鞏固了自我關(guān)于從物業(yè)前期接管到業(yè)主入住期間財務(wù)工作經(jīng)驗的積累，同時也豐富了自身的物業(yè)管理專業(yè)知識。項目進(jìn)入日常管理之后，因為新招的財務(wù)助理是應(yīng)屆畢業(yè)生，我由此又接觸到了輔導(dǎo)新人的工作資料，我將自我的工作經(jīng)驗整理成文字后逐點的與新人一齊實踐，共同發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，經(jīng)過三個月時間的努力，新招的財務(wù)助理已經(jīng)能夠很好的勝任財務(wù)助理工作了。2004年底我又被調(diào)往公司新接管的“VILLA”管理處擔(dān)任財務(wù)助理，此時正逢財務(wù)部改革，我努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，進(jìn)取配合制度改革，并在工作中小有成就，得到了領(lǐng)導(dǎo)的肯定。

第三階段(___年—此刻)，不斷提升階段

____年底，我被調(diào)往公司財務(wù)部擔(dān)任出納。出納工作首先要有足夠的耐心和細(xì)心，不能出任何差錯，在每次報賬的時候，每筆錢我都會算兩遍點兩遍;每日做好結(jié)賬盤庫工作，做好現(xiàn)金盤點表;每月末做好銀行對賬工作，及時編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并做好和會計賬的對賬工作;工資的發(fā)放更是需要細(xì)心謹(jǐn)慎，這直接關(guān)系到員工個人的利益，因為日常的工作量已經(jīng)基本飽和，每次做工資的時候，我都會主動加班，保證及時將工資發(fā)放給員工;而公司總部出納更大的一部分工作資料是與管理處財務(wù)助理的工作對接，由于當(dāng)時管理處財務(wù)人員流動較大，應(yīng)對新人更需要耐心的去指導(dǎo)她們的工作，細(xì)致的講解公司的一些工作流程，使她們盡快融入金網(wǎng)絡(luò)這個大家庭。

____年底我由出納崗位轉(zhuǎn)為會計，負(fù)責(zé)雪梨澳鄉(xiāng)和VILLA管理處的主管會計工作，同時兼工資發(fā)放工作，這一期間我學(xué)習(xí)并掌握了公司財務(wù)核算的程序以及用友財務(wù)軟件的操作技能，提高迅速;同時我的工作資料還包括經(jīng)過對月度、季度以及年度的財務(wù)分析，及時并動態(tài)地掌握管理處營運和財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務(wù)提議，為管理處負(fù)責(zé)人決策供給可靠的財務(wù)依據(jù)。今年6月我的工作資料再次調(diào)整，工資發(fā)放工作正式移交給了出納，主要負(fù)責(zé)長遠(yuǎn)天地、溫哥華森林及VILLA管理處的主管會計工作。

二、主要經(jīng)驗和收獲

在金網(wǎng)絡(luò)工作的六年多時間里，積累了許多工作經(jīng)驗，尤其是管理處基層財務(wù)工作經(jīng)驗，同時也取得了必須的成績，總結(jié)起來有以下幾個方面的經(jīng)驗和收獲：

(一)僅有擺正自我的位置，下功夫熟悉基本業(yè)務(wù)，才能盡快適應(yīng)新的工作崗位;

(二)僅有主動融入團(tuán)體，處理好各方面的關(guān)系，才能在新的環(huán)境中堅持好的工作狀態(tài);

(三)僅有堅持原則落實制度，認(rèn)真理財管賬，才能履行好財務(wù)職責(zé);

(四)僅有樹立服務(wù)意識，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，才能把分內(nèi)的工作做好;

(五)僅有堅持心態(tài)平和，“取人之長、補(bǔ)己之短”，才能不斷提高、取得提高。

三、確立工作目標(biāo)，加強(qiáng)協(xié)作

財務(wù)工作象年輪，一個月工作的結(jié)束，意味著下一個月工作的重新開始。我喜歡我的工作，雖然繁雜、瑣碎，也沒有太多新奇，可是做為企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的命脈，我深深的感到自我崗位的價值，同時也為自我的工作設(shè)定了新的目標(biāo)：

1、做好財務(wù)工作計劃，以預(yù)算為依據(jù)，進(jìn)取控制成本、費用的支出，并在日常@方案.范.文.庫整理~的財務(wù)管理中加強(qiáng)與管理處的溝通，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)管理體系。

2、實抓應(yīng)收賬款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全管理處的經(jīng)營成果。

3、進(jìn)取參預(yù)，配合管理處開拓新的經(jīng)濟(jì)增長點。

以上是我對自我工作的總結(jié)匯總，敬請各級領(lǐng)導(dǎo)給予批評指正。在今后的工作當(dāng)中，我將一如既往的努力工作，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗;努力學(xué)習(xí)，不斷提高自我的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)本事，以新形象，新面貌，為公司的輝煌發(fā)展而努力奮斗。

財務(wù)部出納個人工作總結(jié)2

____年在全行員工忙碌緊張的工作中又臨近歲尾。年終是最繁忙的時候，同時也是我們心里最塌實的時候。因為回首這一年的工作，我們會計出納部的每一名員工都有自已的收獲，都沒有碌碌無為、荒度時間。盡管職位分工不一樣，但大家都在盡最大努力為行里的發(fā)展做出貢獻(xiàn)?，F(xiàn)將全年的工作情景向全行職工作以總結(jié)：

一、現(xiàn)金出納工作總結(jié)——重視業(yè)務(wù)核算質(zhì)量，貫徹市行各項制度

今年是我們商業(yè)銀行具有轉(zhuǎn)折意義的一年，經(jīng)過六年的打拼和積累，我行的羽翼已經(jīng)逐漸豐滿，準(zhǔn)備更名掛牌，開始新的征程。然而，如果要使我們景星支行真正走在全行的前列，我們首先要做的是提高我們的業(yè)務(wù)本事。我行會計出納部經(jīng)常組織員工進(jìn)行理論學(xué)習(xí)、崗位練兵。對市行傳達(dá)的每一個文件、通知都認(rèn)真貫徹。讓員工樹立主人翁精神，在工作中不推、不等、不靠，進(jìn)取主動的完成自我的本職工作。我部一向堅持向時間要效益、向工作要質(zhì)量。在核算上無重大差錯事故。

二、現(xiàn)金出納工作總結(jié)——加強(qiáng)日常工作管理，做好安全防范工作

我部的內(nèi)部制度是比較健全的，各項工作都有明確分工，員工并事假都嚴(yán)格按照規(guī)定及時請假。

在安全防范方面，對柜員日常工作所用的各種公章、名章都嚴(yán)格做到每日下庫保管;對重要憑證的領(lǐng)用，都有專人負(fù)責(zé);明確柜員的權(quán)限，不得擅自授權(quán);對于市行要求上報的反洗錢可疑業(yè)務(wù)及時上報;隨時提高警惕，杜絕詐騙?？傊?，我們要將一切防忠于未然，不做亡羊補(bǔ)牢的無用功，力求使全行的工作在穩(wěn)健中謀發(fā)展。

三、現(xiàn)金出納工作總結(jié)——培訓(xùn)員工操作本事，順利經(jīng)過柜員考試

今年是對全行職工個人業(yè)務(wù)考核要求最嚴(yán)格的一年，綜合柜員上崗考試，直接關(guān)系到了每個員工的切身利益。行里不想讓任何一個職工掉隊，我會計出納部，為了使每個員工順利的經(jīng)過考試，帶領(lǐng)員工們利用工作之外一切所能利用的時間，進(jìn)取準(zhǔn)備考試。其間，我們組織了員工點鈔，打字的基本技能考試。組織員工去培訓(xùn)中心進(jìn)行業(yè)務(wù)上機(jī)打操作的練習(xí)。

有些員工工作、家庭的各方面負(fù)擔(dān)都很重，考試給其帶來了很大的心理壓力，思想包袱很重。為幫忙這樣的同志，我部各個員工在考試期間，經(jīng)?；ハ嘟涣魉枷?，一齊鉆研考試的命題，理解本事快的同志，耐心的給其他同志講解。體現(xiàn)出了團(tuán)結(jié)同志的精神，更讓員工們感受到了行內(nèi)大家庭的溫暖?？荚嚺R近期間，大家都想爭分奪秒的看書，但行里的各項工作是不能夠停滯的。時間是自我的生命，因為這關(guān)系到自我是否有資格上崗;時間更是全行的生命，因為有那么多的客戶需要我們?yōu)槠浞?wù)。我部全體員工都義不容辭的選擇了后者。在考試期間，沒有人因為自我的利益，耽誤本職工作，在最關(guān)鍵的時刻，我們看到了員工們的可愛之處。

四、現(xiàn)金出納工作總結(jié)——全員拼“新百日會戰(zhàn)”，向最終一季要成果

在臨近年終的最終一季，市行“新百日會戰(zhàn)”的各項指標(biāo)下到達(dá)支行，支行下到各科部。我部所有職工都在第一時間進(jìn)取的行動起來，配合行里完成各項指標(biāo)。雖然“新百日會戰(zhàn)”所大力宣傳的各種產(chǎn)品大都是對個人客戶的，可是我部員工只要有機(jī)會就向來辦業(yè)務(wù)的客戶宣傳新產(chǎn)品。尤其是“得利寶”業(yè)務(wù)問世以后，我部員工向工資客戶力推此項產(chǎn)品，滴水成河，為行內(nèi)存款的上升做著力所能及的貢獻(xiàn)。行領(lǐng)導(dǎo)多次強(qiáng)調(diào)，存款是職責(zé)，不是任務(wù)。就是想讓職工轉(zhuǎn)變思想，把行里的事當(dāng)成自已的事，變壓力為動力，當(dāng)我們正視這個問題的同時，我們也感到了職責(zé)的重大和為行里工作的樂趣。員工們不再抱怨任務(wù)繁重，而是把“新百日會戰(zhàn)”當(dāng)成一個活動去進(jìn)取的參與。

五、現(xiàn)金出納工作總結(jié)——積累經(jīng)驗及時總結(jié)，穩(wěn)扎穩(wěn)打注重實效

這一年的工作和考核，又使我部員工得到了很多經(jīng)驗，當(dāng)然也有很多教訓(xùn)。我們一向重視員工的整體業(yè)務(wù)水平的提高，大部分職工的工作質(zhì)量都是達(dá)標(biāo)的，但仍有業(yè)務(wù)水平參差不齊的現(xiàn)象存在。這樣勢必會對我行的整體服務(wù)形象造成必須程度的影響。所以，我部一旦接到上級部門的個別業(yè)務(wù)操作變更通知就及時的組織員工學(xué)習(xí)，減少核算差錯。

六、現(xiàn)金出納工作總結(jié)——在工作之中也存在很多不足，主要表此刻：

1、服務(wù)上還達(dá)不到要求，有時態(tài)度生硬，不使用禮貌用語。

2、核算質(zhì)量還存在很大差距，主要是因為工作不夠認(rèn)真細(xì)致。

以上是我部__-__年全年的工作總結(jié)，向全行領(lǐng)導(dǎo)及員工作以匯報。這一年中的所有成績都只代表過去，所有教訓(xùn)和不足我們每個人都牢記在心，努力改善。工作是日復(fù)一日的，看似反復(fù)枯燥，但我們相信“點點滴滴，造就不凡”。有今日的積累，就有明天的輝煌。

財務(wù)部出納個人工作總結(jié)3

20__年9月份我有幸成為公司的一員，主要是在財務(wù)部擔(dān)任出納工作，在財務(wù)部業(yè)務(wù)種類繁多的地方，我的職責(zé)是現(xiàn)金收支，現(xiàn)金日記賬的登記和賬務(wù)核對，手寫支票，工資及獎金的核對和發(fā)放。

回顧這幾個月來的工作，我虛心學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，進(jìn)取配合同事之間的工作，努力適應(yīng)新的工作崗位，以最快的速度和的狀態(tài)進(jìn)入自我的工作狀態(tài)。我的缺點也是不可掩飾的。

首先，在領(lǐng)導(dǎo)的幫忙下我了解了出納崗位的各種制度及其日常的工作流程。在同事們的指導(dǎo)和幫忙下使我學(xué)到了很多工作中的知識，使我最快的熟悉了這份新的工作。

在工作崗位沒有高低之分，必須要好好工作，來體現(xiàn)人生價值。同時為了提高工作效率，平時自學(xué)電腦知識和erp的出納知識及操作，利用erp使工作更加準(zhǔn)確和快速。

其次作為公司出納，我在收付、反映、監(jiān)督四個方面盡到了應(yīng)盡的職責(zé)，過去的幾個月里在不斷改善工作方式方法的同時，順利完成如下工作：

一、日常工作

1、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和結(jié)算制度，定期向會計核對現(xiàn)金與賬目，發(fā)現(xiàn)金額不符，做到及時匯報，及時處理。

2、及時收回公司各項收入，開出收據(jù)，及時收回現(xiàn)金存入銀行。

3、根據(jù)會計供給的依據(jù)，與銀行相關(guān)部門聯(lián)系，井然有序地完成了職工工資和其它應(yīng)發(fā)放的經(jīng)費發(fā)放工作。

4、堅持財務(wù)手續(xù)，嚴(yán)格審核(憑證上必須有經(jīng)手人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字才能給予支付)，對不符手續(xù)的憑證不付款。

二、其他工作

1、迎接公司上市財務(wù)審計，準(zhǔn)備所需財務(wù)相關(guān)材料為迎接審計部門對我公司賬務(wù)情景的檢查工作，做好前期自查自糾工作，對檢查中可能出現(xiàn)的問題做好統(tǒng)計，并提交領(lǐng)導(dǎo)審閱。在工作中，我忠于職守，盡力而為，領(lǐng)導(dǎo)和同事們也給了我很大的幫忙和鼓勵。

2、完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

三、回顧檢查自身存在的問題

1、學(xué)習(xí)不夠。當(dāng)前，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計軟件的應(yīng)用及理論基礎(chǔ)、專業(yè)知識、工作方法等不能完全適應(yīng)新的工作。

2、對針對以上問題，今后的努力方向是：

加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高工作效率。對業(yè)務(wù)的熟悉，必須經(jīng)過相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，虛心請教領(lǐng)導(dǎo)和同事增強(qiáng)分析問題、解決問題的本事，努力學(xué)習(xí)，爭取在明年取得會計從業(yè)資格證書。

綜上所述。在過去的幾個月中，付出過努力，也得到過回報。人到中年，用嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度對待工作，在工作中一絲不茍的執(zhí)行制度，是我們的優(yōu)勢。我堅持要求自我做到謹(jǐn)慎的對待工作，并在工作中掌握財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握的原則。

作為財務(wù)人員異常需要在制度和人情之間把握好分寸，既不能的觸犯規(guī)章制度也不能不通世故人情。僅有不斷的提高業(yè)務(wù)水平才能使工作更順利的進(jìn)行。在即將到來的2019年，我會揚長避短，更好的完成本職工作。

財務(wù)部出納個人工作總結(jié)4

我調(diào)任到如今財務(wù)部出納，在財務(wù)部業(yè)務(wù)種類繁多的地方，我的職責(zé)是現(xiàn)金收支，現(xiàn)金日記賬的登記和賬務(wù)核對，手寫支票，工資及獎金的核對和發(fā)放。回顧這幾個月來的工作，我虛心學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，進(jìn)取配合同事之間的工作，努力適應(yīng)新的工作崗位，以最快的速度和最好的狀態(tài)進(jìn)入自我的工作狀態(tài)。我的缺點也是不可掩飾的。我的述職報告請大家評議，歡迎大家提出寶貴意見。

首先，在領(lǐng)導(dǎo)的幫忙下我了解了出納崗位的各種制度及其日常的工作流程。在同事們的指導(dǎo)和幫忙下使我學(xué)到了很多工作中的知識，使我最快的熟悉了這份新的工作。在工作崗位沒有高低之分，必須要好好工作，來體現(xiàn)人生價值。同時為了提高工作效率，平時自學(xué)電腦知識和ERP的出納知識及操作，利用ERP使工作更加準(zhǔn)確和快速。

其次作為公司出納，我在收付、反映、監(jiān)督四個方面盡到了應(yīng)盡的職責(zé)，過去的幾個月里在不斷改善工作方式方法的同時，順利完成如下工作：

一、日常工作：

1、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理和結(jié)算制度，定期向會計核對現(xiàn)金與帳目，發(fā)現(xiàn)金額不符，做到及時匯報，及時處理。

2、及時收回公司各項收入，開出收據(jù)，及時收回現(xiàn)金存入銀行。

3、根據(jù)會計供給的依據(jù)，與銀行相關(guān)部門聯(lián)系，井然有序地完成了職工工資和其它應(yīng)發(fā)放的經(jīng)費發(fā)放工作。

4、堅持財務(wù)手續(xù)，嚴(yán)格審核(憑證上必須有經(jīng)手人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字才能給予支付)，對不符手續(xù)的憑證不付款。

二、其他工作

1、迎接公司上市財務(wù)審計，準(zhǔn)備所需財務(wù)相關(guān)材料為迎接審計部門對我公司帳務(wù)情景的檢查工作，做好前期自查自糾工作，對檢查中可能出現(xiàn)的問題做好統(tǒng)計，并提交領(lǐng)導(dǎo)審閱。在工作中，我忠于職守，盡力而為，領(lǐng)導(dǎo)和同事們也給了我很大的幫忙和鼓勵。

2.完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

三.回顧檢查自身存在的問題，我認(rèn)為：

一、學(xué)習(xí)不夠。當(dāng)前，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計軟件的應(yīng)用及理論基礎(chǔ)、專業(yè)知識、工作方法等不能完全適應(yīng)新的工作。

二、對針對以上問題，今后的努力方向是：

加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高工作效率。對業(yè)務(wù)的熟悉，必須經(jīng)過相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，虛心請教領(lǐng)導(dǎo)和同事增強(qiáng)分析問題、解決問題的本事，努力學(xué)習(xí)，爭取在明年取得會計從業(yè)資格證書。

綜上所述。在過去的幾個月中，付出過努力，也得到過回報。人到中年，用嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度對待工作，在工作中一絲不茍的執(zhí)行制度，是我們的優(yōu)勢。我堅持要求自我做到謹(jǐn)慎的對待工作，并在工作中掌握財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握的原則。作為財務(wù)人員異常需要在制度和人情之間把握好分寸，既不能的觸犯規(guī)章制度也不能不通世故人情。僅有不斷的提高業(yè)務(wù)水平才能使工作更順利的

進(jìn)行。在即將到來的20__年，我會揚長避短，更好的完成本職工作。

財務(wù)部出納個人工作總結(jié)5

從一名在校大學(xué)生正式轉(zhuǎn)變成為一名工作職員，展開了我人生職業(yè)生涯的第一個篇章。我初到__財務(wù)部做出納，從不熟悉到慢慢學(xué)習(xí)、了解和適應(yīng)。此刻我對自我所從事的出納工作已經(jīng)比較熟悉，也相信自我能勝任這項工作。

在這段時間里，我學(xué)到了很多受益一生的東西，學(xué)到了很多會計方面的實踐知識，同時也學(xué)到了很多社會經(jīng)驗。下頭我就這一段時間的工作做一下總結(jié)：

一、出納的日常工作

1、嚴(yán)格審核報銷單據(jù)、發(fā)票等原始憑證，按照費用報銷的有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，做到合法準(zhǔn)確、手續(xù)完備、單證齊全。對不符要求的，指明原因，要求改正。出納工作必須要認(rèn)真細(xì)心，不能出任何差錯，多一分少一分都不能夠。所以在每次審核票據(jù)的時候，我都會點兩遍算兩遍，確保無誤后才付款。

2、每日做好現(xiàn)金及銀行存款日記賬，日清月結(jié)，保證賬證相符、賬款相符、賬賬相符，發(fā)現(xiàn)差錯及時查清更正。最終將原始憑證及時登賬。每月末做好銀行對賬工作，努力做到不出差錯。

3、嚴(yán)格按照公司有關(guān)規(guī)章制度供給人員工資變動名冊，按時核算發(fā)放單位職工的工資、補(bǔ)貼及各類獎金。因為工資直接關(guān)系到每個人的利益，所以其計算、發(fā)放更是需要及時且細(xì)心謹(jǐn)慎。

4、負(fù)責(zé)妥善保管空白支票、有價證券、有關(guān)印章和收據(jù)，做好有關(guān)單據(jù)、賬冊、報表等會計資料的整理、歸檔工作。

二、與出納相關(guān)的其他工作

1、嚴(yán)格按照會計檔案有關(guān)規(guī)定，及時完成憑證裝訂和會計檔案整理及保存工作。

2、嚴(yán)格按照國家及規(guī)定章程，及時做好外幣結(jié)匯工作，并按照會計有關(guān)制度登記外幣賬目。

3、認(rèn)真完成單位領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。

三、在崗期間的自我要求

1、認(rèn)真學(xué)習(xí)財經(jīng)方面的各項規(guī)定，自覺按照國家的財經(jīng)政策和程序辦事。

2、經(jīng)常了解各部門的經(jīng)費需要情景和使用情景，配合各部門合理使用好各項資金。

3、不斷改善學(xué)習(xí)方法，講求學(xué)習(xí)效果，“在工作中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中工作”。堅持學(xué)以致用，注重融會貫通，理論聯(lián)系實際。用新的知識、新的思維和新的啟示，鞏固和豐富綜合知識，使自身綜合本事不斷得到提高。

4、努力鉆研業(yè)務(wù)知識進(jìn)取參加相關(guān)部門組織的各種業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，始終把增強(qiáng)工作本事作為一切工作的基礎(chǔ);始終把工作放在嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、扎實、求實上，腳踏實地工作。

5、要恪守良好的職業(yè)道德。出納每一天和金錢打交道，稍有不慎就會造成意想不到的損失。出納人員必須養(yǎng)成與出納職業(yè)相貼合的工作作風(fēng)，要注意保守機(jī)密，要竭力為本單位衷心工作。

四、工作過程中存在的問題

1、只干工作，不善于總結(jié)，所以有些工作費力氣大，但與收效不成比例，事倍功半的現(xiàn)象時有發(fā)生。今后要逐步學(xué)習(xí)用科學(xué)的方法，善總結(jié)、勤思考，逐步到達(dá)事半功倍的效果。

2、忙于應(yīng)付事務(wù)性工作多，深入探討、思考、認(rèn)認(rèn)真真的研究條件及財務(wù)管理辦法、工作制度少，工作有廣度沒深度。

3、由于剛出校門，自身擁有的只是書本上的理論知識，而缺乏實踐的工作經(jīng)驗，所以在實際工作過程中還會產(chǎn)生各種操作性的專業(yè)問題。

沒從事這個工作之前，我簡單的認(rèn)為出納工作好像很簡單，可是是點點鈔票、填填支票、跑跑銀行等事務(wù)性工作?？墒钱?dāng)我真正投入工作，我才明白，我對出納工作的認(rèn)識和了解是錯誤的，其實不然，出納工作不僅僅職責(zé)重大，并且有不少學(xué)問和政策技術(shù)問題，需要好好學(xué)習(xí)才能掌握。

更重要的一點，做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和職業(yè)道德。出納人員要有較強(qiáng)的安全意識，現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)、各種印鑒，既要有內(nèi)部的保管分工，各負(fù)其責(zé)，并相互牽制;也要有對外的保密措施，維護(hù)個人安全和公司的利益不受到損失。

篇10

論文摘 要:會計類鑒證服務(wù)業(yè)擔(dān)負(fù)著維護(hù)社會公眾利益的社會責(zé)任。文章試圖通過社會責(zé)任披露體系的構(gòu)建來描述、管理、界定、計量和報告會計類鑒證服務(wù)業(yè)的受托責(zé)任,使之切實承擔(dān)起促進(jìn)市場繁榮和維護(hù)公眾利益的社會責(zé)任。  

 

一、會計類鑒證服務(wù)業(yè)的社會責(zé)任的內(nèi)涵 

 

會計類鑒證服務(wù)業(yè)是以財務(wù)會計相關(guān)專業(yè)知識為基礎(chǔ)的行業(yè),主要是指社會審計機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所)、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(如資產(chǎn)評估事務(wù)所或公司)、司法會計司法鑒定機(jī)構(gòu)。 

這里之所以強(qiáng)調(diào)會計類鑒證服務(wù)業(yè)的社會責(zé)任,并不意味著其他行業(yè)沒有社會責(zé)任,主要是出于以下幾點考慮:第一,會計類鑒證服務(wù)業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)鏈條中的一環(huán),但又是特殊的一環(huán),因為有更多的人依賴其提供的服務(wù)做出決策。如果該行業(yè)不講社會責(zé)任,提供的服務(wù)存在質(zhì)量問題,那就會引起社會信用的混亂。第二,注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師和注冊司法會計鑒定人(以下簡稱注冊簽字師)向社會公眾提供的是一種專業(yè)服務(wù),這種專業(yè)服務(wù)很大程度上靠的是職業(yè)判斷,靠內(nèi)在良知和專業(yè)知識。因此,提高職業(yè)道德水平和強(qiáng)化自律意識,強(qiáng)調(diào)該行業(yè)的社會責(zé)任尤其重要。 

關(guān)于社會責(zé)任會計的涵義各國有不同的觀點:比較早的國外權(quán)威觀點有四種:第一種,美國戴維f·林諾維斯(david f.linowes)認(rèn)為:它是會計在社會學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用;第二種,美國會計學(xué)教授(sylil c.mobley)認(rèn)為:社會責(zé)任會計是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟(jì)結(jié)果;第三種,美國會計學(xué)教授(ahmed belkaoui)認(rèn)為:它是測定和報告企業(yè)在經(jīng)營活動中對一般社會帶來不利影響時,防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜;第四種,日本的《新版會計學(xué)大辭典》認(rèn)為:社會責(zé)任會計是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會責(zé)任并以它為中心而展開的會計。從這四種觀點發(fā)展脈絡(luò)來看,社會責(zé)任會計的使用范圍從公共部門擴(kuò)展到整個社會,是步步遞進(jìn)的。 

 

二、會計類鑒證服務(wù)業(yè)的社會責(zé)任的計量 

 

 1.會計類鑒證服務(wù)業(yè)社會責(zé)任計量的特點。會計類鑒證服務(wù)業(yè)社會責(zé)任是通過其在社會的一系列的活動來實現(xiàn)的,因此要計量、評估、考察、實現(xiàn)其社會責(zé)任就必須計量、評估、考察它的社會和道德業(yè)績。但是社會責(zé)任的計量又具有復(fù)雜性和模糊性兩個特點。復(fù)雜性表現(xiàn)在以下兩個方面:第一,計量屬性不能單純以交易價格為前提。第二,計量單位不能僅僅限于貨幣。社會責(zé)任的計量的模糊性是指關(guān)于對象類屬邊界和性態(tài)組織的不確定性。由于社會責(zé)任計量這兩個特點,會計類鑒證服務(wù)業(yè)的社會責(zé)任的計量只能做到相對準(zhǔn)確,但是這并不排除它對決策的影響。 

2.社會責(zé)任計量的方式。美國會計學(xué)會下的企業(yè)社會方案績效衡量委員會對此列出了四個層次的計量方式:(1)確認(rèn)與社會有關(guān)的一系列活動。(2)決定每一相關(guān)活動的影響程度。(3)計量每一社會活動或過程的產(chǎn)出。(4)評價產(chǎn)出價值。在計量單位上,也有5個層次:(1)只確認(rèn)或描述。(2)用非貨幣形式對業(yè)主或業(yè)主以外的其他組織和成員提供成本和效益的計量。(3)用貨幣形式對為業(yè)主或業(yè)主之外的其他組織或成員提供成本和效益的計量。 

此外,該委員會還界定了社會責(zé)任成本,包括:(1)企業(yè)已經(jīng)支付或承擔(dān)的成本,以及由其他實體獲得的效益,即內(nèi)部成本和社會效益。(2)由于企業(yè)活動引起的,由其他實體支付或承擔(dān)的成本即社會成本。 

西方發(fā)達(dá)國家還采用以下幾種計量方式:(1)實際成本法。這種方法只能反映企業(yè)為履行社會責(zé)任付出的代價,而不能反映社會責(zé)任的履行情況和社會效益。(2)歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法。這種方法利用歷史成本對某些社會效益和社會成本計量是可行的,但企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成污染的損失無法客觀地衡量,需要主觀分析評價,以合理確定賠償或治理費用。(3)機(jī)會成本法。是指由于使用某一投入要素而必須放棄該要素其他用途的代價。(4)替代品評價法。當(dāng)某項社會成本或社會效益無法評價時,可以通過估計有相等效用的替代品的價值來確定。(5)法院裁決。法院可在一定程度上反映人們遭受損害的總量估計,企業(yè)的賠償數(shù)額可以作為社會成本的量度。 

 

三、會計類鑒證服務(wù)業(yè)社會責(zé)任信息的披露 

 

社會責(zé)任表披露的社會責(zé)任信息包括兩個方面的內(nèi)容,其一為披露的方式,其二為披露的內(nèi)容。 

1.披露的方式。目前社會責(zé)任信息的披露主要有三種方式:作為一個或幾個項目增列在會計主表中;在會計報表附注部分注明;使用專門會計報表,如社會平衡表、環(huán)境損益表、增值表等進(jìn)行披露。目前,美國使用前兩種方法;歐洲則三種方法大都使用。 

基本沿用現(xiàn)行會計制度,只改變個別會計科目來揭示社會責(zé)任。美國會計學(xué)會(aaa)建議:(1)在損益表中單獨列一行以揭示用于環(huán)境控制的費用。(2)在資金來源與運用中單獨揭示環(huán)境控制的費用支出。(3)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列出用于環(huán)境控制的資產(chǎn)和相關(guān)的折舊費。(4)由于環(huán)境控制所引起的額外損失(如工廠停工的損失)或?qū)σ郧澳甓鹊恼{(diào)整應(yīng)根據(jù)公認(rèn)會計原則單獨揭示。(5)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)環(huán)境負(fù)債。 

保留原有的會計報表,在報表附注中揭示社會責(zé)任的信息,如應(yīng)揭示企業(yè)職工的錄用、培訓(xùn)、企業(yè)支付的職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、售后服務(wù)等方面的信息。 

保留原有的會計報表,在決算之后另附報表來揭示社會責(zé)任,也即運用一定的獨立報表反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況,如提供“環(huán)境保護(hù)報告”“人力資源利用與保護(hù)報告”“社會責(zé)任年度報告”等,主要側(cè)重于某種或某類社會活動的描述。完全不使用原有的會計制度,而另立一套揭示社會責(zé)任的新的會計體系,主要提供:社會收益表、社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會資金表、增值表等,改變傳統(tǒng)會計對交易或事項的確認(rèn)與計量的基本原則和標(biāo)準(zhǔn),是社會責(zé)任會計報告的最高形式。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況選擇適用本企業(yè)的信息披露方式。 

由于我國市場經(jīng)濟(jì)正在成熟,企業(yè)對社會責(zé)任的重視也在不斷加強(qiáng),同時由于我國有關(guān)制度和準(zhǔn)則的更新出臺,及會計人員素質(zhì)逐漸提高等原因,社會責(zé)任的信息披露應(yīng)該可以考慮使用專門會計報表的方法。 

2.披露的內(nèi)容。由于我國企業(yè)的自覺披露意識不強(qiáng),法律法規(guī)也不夠完善,應(yīng)該給予高度重視,既要從基本國情出發(fā),又要適當(dāng)借鑒國際慣例。具體而言,應(yīng)披露以下幾方面的信息:(1)注冊簽字師及會計類鑒證服務(wù)企業(yè)收益方面的信息。(2)注冊簽字師及會計類鑒證服務(wù)企業(yè)人力資源方面的信息。(3)職工福利方面的信息。(4)環(huán)境保護(hù)方面的信息。(5)保護(hù)消費者利益方面的信息。(6)對公益事業(yè)的貢獻(xiàn)的信息。(7)未按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)而受到政府主管部門或行業(yè)協(xié)會的處罰以及由此所產(chǎn)生的影響的信息。 

四、會計類鑒證服務(wù)業(yè)社會責(zé)任披露的程序 

 

1.建立和實施制度化的管理程序。構(gòu)建社會責(zé)任報告表并不是一個短期的活動,也不是一個局限于組織和某個特定方面的活動。從程序開始到編制社會責(zé)任報告表并分發(fā)給利益相關(guān)者,這個過程平均要花費幾個月的時間。其組織也可能經(jīng)歷了類似的時間框架。有鑒于此,筆者認(rèn)為關(guān)鍵的起點就是通過適當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)管理結(jié)構(gòu),將整個過程制度化。例如,在編制社會責(zé)任報告表的每一個會計類鑒證企業(yè)中組建工作組,該工作組中包括企業(yè)的各種職能權(quán)力的人員。 

2.對使命目標(biāo)的詳細(xì)闡述。編制社會責(zé)任報告表的第二步就是與法定的目標(biāo)為起點對使命目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)闡述:注冊簽字師在法律和道德規(guī)范的范圍內(nèi)追求以最可能的條件,提供最佳的服務(wù);注冊簽字師提供服務(wù)并采取適當(dāng)?shù)男袆?目的是確保社會的利益,增加客戶和社會其他人員的知識和教育,確?？蛻艉蜕鐣渌藛T自由的選擇服務(wù),并對會計類鑒證服務(wù)業(yè)有所了解;根據(jù)自我管理的目標(biāo),通過恰當(dāng)?shù)慕M織形式,促進(jìn)和參與文化、娛樂和互惠的服務(wù)與活動來激勵社會組織和社會成員積極民主的參與活動,加強(qiáng)互動加深了解;注冊簽字師旨在激勵與客戶和社會成員之中形成一種誠實、信用的精神。有助于促進(jìn)和發(fā)展以互惠為目的的合作;為了社會監(jiān)督體系的持續(xù)發(fā)展,與其他團(tuán)體、公司聯(lián)合,以便與社會建立直接的聯(lián)系。 

3.制定社會責(zé)任報告表規(guī)劃,評估使命和實踐之間的一致性。為每個使命要素確定相應(yīng)的指標(biāo),并以使命目標(biāo)中的每個要點為基礎(chǔ)編制社會責(zé)任報告表規(guī)劃,這份規(guī)劃必須經(jīng)注冊簽字師和會計類鑒證服務(wù)企業(yè)所有成員批準(zhǔn)后方可生效。社會責(zé)任報告表規(guī)劃有定量和定性指標(biāo)構(gòu)成,它既可以作為與以前年度比較的基礎(chǔ),又可以作為與同行業(yè)其他注冊簽字師和會計類鑒證服務(wù)企業(yè)之間的比較。(1)內(nèi)部指標(biāo)。以下是這些內(nèi)部指標(biāo)的幾個例子:新客戶的戶數(shù);參與社會活動的人數(shù);服務(wù)調(diào)查次數(shù);活動組織次數(shù);監(jiān)管者(包括政府監(jiān)管和社會輿論監(jiān)管)監(jiān)管次數(shù);服務(wù)的價格收入;參與工作員工的比例;遵守相關(guān)法規(guī)和職業(yè)道德的情況。(2)外部指標(biāo)。包括注冊簽字師聲明對薪酬、培訓(xùn)、失業(yè)及工作安排都難以滿意的人員的比例。監(jiān)管者(包括政府監(jiān)管和社會輿論監(jiān)管)對注冊簽字師及企業(yè)人員工作的滿意度。 

4.匯總各時期的社會成本和相關(guān)收益編制年度社會責(zé)任報告表。年度社會責(zé)任報告表的數(shù)據(jù)是由各個時期注冊簽字師及會計類鑒證服務(wù)企業(yè)在完成一項任務(wù)之后,通過填寫調(diào)查問卷的形式收集的各個社會責(zé)任報告表的歸總。 

5.社會信息系統(tǒng)。建立社會信息系統(tǒng)是為了將每次注冊簽字師及會計類鑒證服務(wù)企業(yè)在完成一項任務(wù)之后為編制每次的社會責(zé)任報告表收集信息而使用的程序系統(tǒng)化,主要適用于集中控制層面的信息的收集、編制、報告功能。 

6.交流溝通計劃。將社會責(zé)任報告表分發(fā)給利益相關(guān)者。社會責(zé)任報告表的分發(fā)應(yīng)該是這個社會會計過程中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。如果沒有獲得這項權(quán)力,整個事件就是人力和物力的浪費。應(yīng)將社會責(zé)任報告表分發(fā)的主要利益相關(guān)者如下:客戶;信用提供者;監(jiān)管者(包括政府監(jiān)管和社會輿論監(jiān)管);會計類鑒證服務(wù)企業(yè)成員(包括雇主、雇員);同業(yè)其他;投資者、企業(yè)和金融機(jī)構(gòu);其他依賴職業(yè)會計師的客觀性、公正性來維持正常商業(yè)秩序的人。 

 

參考文獻(xiàn): 

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