導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)的具體方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：工程竣工 財(cái)務(wù)決算審計(jì) 具體方法

竣工決算作為工程竣工驗(yàn)收的重要環(huán)節(jié)，其主要對(duì)竣工工程建設(shè)過(guò)程中的建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況加以反映。工程竣工決算能夠反映工程建設(shè)中的支出，對(duì)遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和新增固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確核定，確保工程竣工工作的順利完成。工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作主要是指審計(jì)人員依法監(jiān)督審計(jì)工程竣工決算的效益、合法和真實(shí)，加強(qiáng)審計(jì)工作能夠?qū)ν顿Y效益進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，促進(jìn)竣工決算質(zhì)量的提升。

一、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的注意事項(xiàng)

在開(kāi)展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的事項(xiàng)：一是確保審計(jì)人員具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和專業(yè)知識(shí)，禁止隨意安排不具備專業(yè)水平的人員進(jìn)行審計(jì)工作，這樣才能保證財(cái)務(wù)決算審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性、可靠性與真實(shí)性。二是確保審計(jì)結(jié)果能夠?qū)こ糖闆r進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確反映，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)要求施工單位對(duì)工程進(jìn)行及時(shí)整改，并加強(qiáng)整改過(guò)程的監(jiān)督，反復(fù)核實(shí)相關(guān)情況，從而有效解決問(wèn)題。三是在開(kāi)展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作之前，對(duì)工程滿足決算審計(jì)的條件加以確定，如工程竣工報(bào)告是否具備可靠性和真實(shí)性；工程驗(yàn)收是否滿足相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)等。四是對(duì)于審計(jì)中存在的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行及時(shí)收集，并將情況反映給相關(guān)單位，積極聽(tīng)取其意見(jiàn)和建議，確保問(wèn)題能夠有據(jù)可依。五是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位的工作人員進(jìn)行積極交流與溝通，獲取更多的資料，使其能夠配合審計(jì)工作的開(kāi)展，從而提高審計(jì)工作的進(jìn)度與效率。六是在審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查盤(pán)點(diǎn)工作，對(duì)無(wú)法送達(dá)審計(jì)的情況加以了解。這樣才能保證審計(jì)資料和結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，促使工程竣工的順利完成。

二、加強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的具體方法

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序

第一，應(yīng)對(duì)竣工工程的基本情況進(jìn)行全面了解。如前期審批手續(xù)是否完善、建設(shè)規(guī)模是否符合規(guī)定、概算投資是否經(jīng)過(guò)審批、工程選址是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)、招投標(biāo)手續(xù)是否合法、資金來(lái)源是否合規(guī)、開(kāi)工批準(zhǔn)、工程管理是否完善、財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確、工程款項(xiàng)支付是否合規(guī)、竣工驗(yàn)收手續(xù)是否健全等。

第二，應(yīng)整理、歸集和審查竣工工程的基本資料，包括立項(xiàng)審批、概預(yù)算、招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、施工圖、竣工圖、工程竣工驗(yàn)收資料、財(cái)務(wù)賬冊(cè)等。首先對(duì)工程審批手續(xù)的齊全性和招投標(biāo)的實(shí)行情況加以審查，并嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行操作，確保招投標(biāo)與相關(guān)規(guī)范要求相符合。其次保證驗(yàn)收資料、竣工圖與施工圖的完整性，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)辦理工程變更手續(xù)，促使各種資料的整理能夠落實(shí)到位。最后對(duì)竣工決算編制手續(xù)完備和資料齊全等情況加以審查，并對(duì)竣工決算說(shuō)明書(shū)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性、決算報(bào)表的合法性與合理性加以審核。

第三，應(yīng)對(duì)資金來(lái)源與使用情況加以審核，將不合理支出加以剔除。首先對(duì)資金來(lái)源、用途、使用情況等方面的合理性加以了解，有效保證專賬核算、專戶存儲(chǔ)和專款專用，剔除不合理的工程造價(jià)。其次對(duì)工程款支付情況進(jìn)行審核，保證質(zhì)保金按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理扣留，施工單位出示了相關(guān)發(fā)票，合同價(jià)款在合理的范圍內(nèi)。最后對(duì)尾工工程情況加以審查，從工程的進(jìn)度和總概算方面出發(fā)，審查其預(yù)留資金和預(yù)算的正確性以及工程量的真實(shí)性。

第四，應(yīng)對(duì)工程資產(chǎn)交付使用情況加以審查。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，應(yīng)對(duì)其交付使用狀況加以了解，審查其是否辦理了相關(guān)的驗(yàn)收手續(xù)，保證其完整性和真實(shí)性。同時(shí)對(duì)遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的移交情況加以審查，保證其合法性，使其能夠做到賬實(shí)、賬賬、賬表相符。

第五，應(yīng)對(duì)工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行審查。在審查過(guò)程中，禁止其冒算現(xiàn)象出現(xiàn)，保證設(shè)計(jì)手續(xù)與內(nèi)容符合相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)設(shè)計(jì)和決策失誤造成浪費(fèi)的原因進(jìn)行分析。同時(shí)，在合同的相關(guān)規(guī)定條款基礎(chǔ)上，對(duì)工程款的預(yù)付款和支付扣減現(xiàn)象加以審查，確保其支付沒(méi)有超過(guò)工作量。此外，在對(duì)相關(guān)工作量結(jié)算審核情況加以審查，如質(zhì)保金退付、保修期限、質(zhì)保條款、工程聯(lián)系單、總價(jià)合同設(shè)計(jì)變更等。

（二）保證完整的財(cái)務(wù)決算審查資料

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作主要是對(duì)審批手續(xù)、概算、招投標(biāo)、合同履行、、資金來(lái)源、等方面加以審查，確保其與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相一致。對(duì)于工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)而言，其資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：一是投資概算、可行性研究報(bào)告、設(shè)備清單以及初步設(shè)計(jì)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)審核。二是竣工和各年段的財(cái)務(wù)決算報(bào)表經(jīng)同級(jí)財(cái)務(wù)審批。三是設(shè)計(jì)圖紙會(huì)審和交底會(huì)議的開(kāi)展，設(shè)計(jì)圖紙變更的記錄。四是具備中標(biāo)通知書(shū)和招投標(biāo)文件[4]。五是竣工圖與施工圖的現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。六是增減批復(fù)設(shè)備、材料以及工程量，建設(shè)材料采購(gòu)和項(xiàng)目設(shè)備的出入庫(kù)資料。七是工程停復(fù)工報(bào)告，施工過(guò)程中的費(fèi)用記錄、工程預(yù)決算書(shū)。八是工程造價(jià)審價(jià)定案表與審核報(bào)告，竣工驗(yàn)收單和竣工報(bào)告，承包協(xié)議書(shū)和合同。九是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表，財(cái)務(wù)盤(pán)點(diǎn)移交清單和項(xiàng)目交點(diǎn)清單。十是與決算相關(guān)的其他資料，如遺留問(wèn)題和收尾工程等。

三、結(jié)束語(yǔ)

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是工程完成前的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)工作時(shí)，建設(shè)單位必須要將相關(guān)資料進(jìn)行及時(shí)提供，保證完整的財(cái)務(wù)決算審查資料，優(yōu)化財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序。這樣審計(jì)人員才能嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定要求進(jìn)行操作，增強(qiáng)工程建設(shè)行為的合規(guī)性和合法性，促進(jìn)審計(jì)職能的充分發(fā)揮，確保相關(guān)法律法規(guī)的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)工程的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭強(qiáng).淺談如何做好工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作[J].時(shí)代金融，2015，21：192

[2]周繪麗.工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)務(wù)研究[J]. 審計(jì)與理財(cái)，2015，08：19-20

篇2

現(xiàn)將省人事廳《關(guān)于一九九七年度機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員提前或越級(jí)晉升工資檔次問(wèn)題通知》（粵人薪［1998］1號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。

我市機(jī)關(guān)、事業(yè)單位1997年被市委、市政府授予“廣州市勞動(dòng)模范”的工作人員，根據(jù)穗工［1995］173號(hào)文件規(guī)定提前或越級(jí)晉升工資檔次的，與本單位1997年度工作人員提前或越級(jí)晉升工資檔次同時(shí)辦理。其中，1996年、1997年連續(xù)兩年考核評(píng)定為優(yōu)秀等次的，只能提前或越級(jí)晉升一個(gè)工資檔次。今后提前或越級(jí)晉升工資評(píng)定為優(yōu)秀等次的考核年限重新計(jì)算。

工作人員提前或越級(jí)晉升工資檔次的，由單位填寫(xiě)《廣州市機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工作人員年提前或越級(jí)晉升工資審批表》（附后）一式三份，按隸屬關(guān)系由主管部門(mén)審核后，于1998年7月底前報(bào)同級(jí)政府人事部門(mén)。增資標(biāo)準(zhǔn)批復(fù)后，個(gè)人增資按干部管理權(quán)限審批。

各區(qū)縣房地局（土地局）、市局各有關(guān)業(yè)務(wù)處所：

為適應(yīng)我市住房制度改革的需要，加快房改售房權(quán)屬審查、買(mǎi)賣過(guò)戶、登記發(fā)證工作的進(jìn)度，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、房屋權(quán)屬審查

售房單位所售房屋的產(chǎn)權(quán)，房地權(quán)屬管理部門(mén)按以下規(guī)定進(jìn)行審查，經(jīng)審查確認(rèn)后，出具確權(quán)證明。確權(quán)證明要按統(tǒng)一格式（見(jiàn)附件）并加蓋主管部門(mén)公章。

（一）已取得房屋所有權(quán)證的房屋，凡與現(xiàn)狀相符未發(fā)生權(quán)屬糾紛的，不再進(jìn)行產(chǎn)權(quán)確認(rèn)。

（二）新建、翻建、擴(kuò)建的房屋，提交建設(shè)工程規(guī)劃許可證，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)；1984年4月10日以前建設(shè)但手續(xù)不全的，單位出具書(shū)面具結(jié)后，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（三）合建、聯(lián)建的房屋，有關(guān)各方提交計(jì)委立項(xiàng)批復(fù)、建設(shè)工程規(guī)劃許可證及合建、聯(lián)建協(xié)議，可以分別確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。出地方在計(jì)委立項(xiàng)的，可以先確認(rèn)其相應(yīng)部分的產(chǎn)權(quán)；出資方應(yīng)當(dāng)以出資額為限，辦理交易手續(xù)后，可以確認(rèn)其產(chǎn)權(quán)。

（四）集資建設(shè)的房屋，提交集資建房的批準(zhǔn)文件、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、集資建房協(xié)議書(shū)，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

本規(guī)定第（二）、（三）、（四）條在房屋產(chǎn)權(quán)審查確認(rèn)時(shí)，申請(qǐng)人在1991年5月31日以前取得土地使用權(quán)，無(wú)權(quán)屬糾紛、又無(wú)法提交土地來(lái)源證明文件的，可以由申請(qǐng)人出具書(shū)面具結(jié)；1991年6月1日以后取得土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)提交土地來(lái)源證明文件。

（五）調(diào)撥及單位合并、分立沿用的房屋，應(yīng)提交調(diào)撥或單位合并、分立的文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)；證件不全、確無(wú)權(quán)屬糾紛的，由申請(qǐng)人出具書(shū)面具結(jié)后，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（六）交換的房屋，提交房屋產(chǎn)權(quán)交換協(xié)議，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（七）企業(yè)改組、改制、重組發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋，提交企業(yè)改組、改制、重組的批準(zhǔn)文件以及房屋產(chǎn)權(quán)移交文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（八）1988年10月1日以前購(gòu)買(mǎi)的商品房，提交買(mǎi)賣合同；1988年10月1日至1995年4月18日期間購(gòu)買(mǎi)的商品房，提交建設(shè)工程規(guī)劃許可證、買(mǎi)賣合同、買(mǎi)賣契證；1995年4月18日以后購(gòu)買(mǎi)的商品房，應(yīng)提交商品房銷售許可證、買(mǎi)賣合同、買(mǎi)賣契證、竣工質(zhì)量驗(yàn)收證明，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（九）1987年10月1日前購(gòu)買(mǎi)的公有住房，提交買(mǎi)賣合同；1987年10月1日以后購(gòu)買(mǎi)的公有住房，提交買(mǎi)賣合同、買(mǎi)賣契證，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

（十）有權(quán)屬糾紛的房屋，糾紛各方同意先向職工出售公有房屋再解決權(quán)屬糾紛并達(dá)成書(shū)面協(xié)議（包括售房?jī)r(jià)款的管理）的，有關(guān)各方提交協(xié)議后，由房地權(quán)屬管理部門(mén)書(shū)面向房改售房方案審批部門(mén)說(shuō)明糾紛各方達(dá)成協(xié)議的有關(guān)情況，并附協(xié)議書(shū)。售房方案審批后，可以為購(gòu)房人辦理買(mǎi)賣過(guò)戶、登記發(fā)證手續(xù)。

（十一）以上規(guī)定適用于國(guó)有土地上房屋所有權(quán)的確認(rèn)。

1986年12月31日以前，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農(nóng)村集體土地上建設(shè)、購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)等房屋產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，凡符合國(guó)家土地管理局《確定土地所有權(quán)和使用權(quán)若干規(guī)定》并辦理相應(yīng)手續(xù)、提交有效證明文件的，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

1987年1月1日以后，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農(nóng)村集體土地上建設(shè)、購(gòu)買(mǎi)的房屋，提交依法補(bǔ)辦集體土地轉(zhuǎn)為國(guó)有土地手續(xù)的證明文件，以及房屋建設(shè)、買(mǎi)賣的證明文件，可以確認(rèn)產(chǎn)權(quán)。

二、房屋面積測(cè)算

（一）房改售房方案經(jīng)批準(zhǔn)后，售房單位可以自行測(cè)算或委托專業(yè)測(cè)繪部門(mén)對(duì)所售房屋的面積進(jìn)行測(cè)算。

（二）房改售房面積應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行測(cè)算，并出具房改售房面積測(cè)算書(shū)面報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：房屋面積測(cè)算方法，整幢樓房的建筑面積，各單元（套）建筑面積清單。采用實(shí)測(cè)方法的，應(yīng)當(dāng)按照市房地局市房政字〔1989〕第030號(hào)文規(guī)定進(jìn)行，各單元（套）的建筑面積之和應(yīng)當(dāng)與減去應(yīng)扣除公用部位建筑面積后的整幢樓房的面積相等；采用1.333系數(shù)測(cè)算的，應(yīng)當(dāng)按照市房改辦、市房地局京房管改字（1992）第480號(hào)文規(guī)定進(jìn)行，各單元（套）的建筑面積之和應(yīng)當(dāng)與用該系數(shù)測(cè)算的整幢樓房的建筑面積相等。

多產(chǎn)權(quán)樓房中的各產(chǎn)權(quán)單位可以分別采用1.333系數(shù)單獨(dú)進(jìn)行房屋面積測(cè)算，只提供所測(cè)算的各單元（套）的建筑面積清單。

（三）房改售房面積測(cè)算后，只須填寫(xiě)北京市房屋登記表，不再繪制房地平面圖。

三、房屋買(mǎi)賣過(guò)戶

（一）辦理房改售房買(mǎi)賣過(guò)戶手續(xù)，售房單位須提交房改售房方案批復(fù)、北京市房屋登記表、房屋買(mǎi)賣合同、房屋所有權(quán)證，未取得房屋所有權(quán)證的，應(yīng)當(dāng)提交確權(quán)證明。

（二）交易管理部門(mén)辦理買(mǎi)賣過(guò)戶手續(xù)均以房屋買(mǎi)賣合同中的房?jī)r(jià)為準(zhǔn)，在房屋買(mǎi)賣合同上加蓋房改售房鑒證章。

四、房屋登記發(fā)證

（一）售房單位辦理房屋買(mǎi)賣過(guò)戶手續(xù)后，須提交房改售房方案批復(fù)、北京市房屋登記表、經(jīng)鑒證的房屋買(mǎi)賣合同、房屋所有權(quán)證，未取得房屋所有權(quán)證的，應(yīng)當(dāng)提交確權(quán)證明，到房地權(quán)屬登記部門(mén)申請(qǐng)登記。

（二）登記部門(mén)審查確認(rèn)后，填制核發(fā)房屋所有權(quán)證。證中只須附北京市房屋登記表，不再附房地平面圖。

五、辦理時(shí)限

自售房單位按本規(guī)定提交全部證明文件之日起，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定時(shí)限辦結(jié)：

（一）交易部門(mén)：自收件之日起20個(gè)工作日內(nèi)，辦結(jié)買(mǎi)賣過(guò)戶手續(xù)。

（二）登記部門(mén)：自收件之日起30個(gè)工作日內(nèi)向售房單位出具房屋確權(quán)證明；30個(gè)工作日內(nèi)核發(fā)房屋所有權(quán)證。

六、其他事項(xiàng)

（一）房改售房應(yīng)當(dāng)由售房單位為購(gòu)房人統(tǒng)一辦理房屋買(mǎi)賣過(guò)戶及登記手續(xù)。

（二）房改售房所需房屋所有權(quán)證，由市房地局加印公章及“成本價(jià)出售住宅”專用章或“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住宅”專用章后，由各區(qū)縣房地局領(lǐng)取使用。

（三）售房單位在房改售房后，批余部分應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理變更登記。如果批余部分需繼續(xù)出售，登記部門(mén)應(yīng)當(dāng)在房屋所有權(quán)證或確權(quán)證明中注記已售出房屋情況。出具確權(quán)證明后，房屋全部售出的，不再向售房單位核發(fā)房屋所有權(quán)證。

（四）本通知中有關(guān)測(cè)量技術(shù)問(wèn)題，由市房地局勘察測(cè)繪所解釋，其他問(wèn)題由市房地局權(quán)屬管理處解釋。

 附件：確權(quán)證明

     確權(quán)證明

＿＿＿＿＿＿＿＿市／區(qū)／縣房改辦：

    座落于＿＿＿＿區(qū)（縣）＿＿＿＿號(hào)的房

屋＿＿＿＿＿＿＿＿幢，建筑面積＿＿平方米，

正在申請(qǐng)辦理房屋所有權(quán)登記，經(jīng)審查房屋所有

權(quán)屬于＿＿＿＿＿＿所有。請(qǐng)貴辦公室辦理該

單位房改售房方案審批的有關(guān)手續(xù)。

篇3

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及

（一）評(píng)價(jià)企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，審計(jì)人員首先要評(píng)價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的是為了確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度，以減少數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證后，如果認(rèn)為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低，則可縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)成本。具體方法是：

1．系統(tǒng)的方法。首先對(duì)軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)，以確定程序運(yùn)行是否可靠、穩(wěn)定，程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn)，程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確，是否能滿足會(huì)計(jì)處理的各種需要。采用這種方法能發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本，確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性。

2．選樣測(cè)試系統(tǒng)的方法。審計(jì)人員首先建立一個(gè)包含一個(gè)月基本會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫(kù)，然后輸入到會(huì)計(jì)軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。

3．評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)人員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法，軟件是否能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲(chǔ)媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發(fā)出提示）等。

通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)試及評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會(huì)計(jì)軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)講，要檢驗(yàn)被測(cè)試的計(jì)算機(jī)程序的版本與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的是否一致是很難的，這意味著審計(jì)人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外，該方法對(duì)單機(jī)版的會(huì)計(jì)電算化軟件較為適用，對(duì)版軟件來(lái)講存在一定難度。

（二）驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體完整性

驗(yàn)證的具體方法是：首先，根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額，確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計(jì)算機(jī)中。其次，將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員熟悉并能操作的格式，商品化軟件一般都能達(dá)到這一目的。轉(zhuǎn)化后的會(huì)計(jì)憑證庫(kù)需要作進(jìn)一步的調(diào)整，僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對(duì)會(huì)計(jì)憑證庫(kù)中只保留一級(jí)科目名稱、借方金額、貸方金額等，而剔除摘要、二級(jí)科目名稱等，審計(jì)人員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累計(jì)并以報(bào)表的形式輸出，審計(jì)人員將其與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對(duì)，以驗(yàn)證總體的完整性。

（三）協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣

近年來(lái)，一種建立在基礎(chǔ)上的。已通過(guò)國(guó)際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證明的、以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，已逐步于審計(jì)工作實(shí)踐中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣，這正是機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)大顯身手的領(lǐng)域。具體有：一是運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。二是方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

（四）關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的分離對(duì)而言，大量的處理是日常性的事務(wù)，而審計(jì)人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)處理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行，確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本，而靠人工是不可能做到的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，單筆金額超過(guò)審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本，不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，如資本公積等。審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。

（五）日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析，而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長(zhǎng)，例如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析等。

（六）審計(jì)文書(shū)及審計(jì)項(xiàng)目管理

審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書(shū)管理，如審計(jì)通知書(shū)、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告。檔案等均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。而多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖像、聲音、動(dòng)畫(huà)、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲(chǔ)，由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求，更為審計(jì)工作的無(wú)紙化開(kāi)創(chuàng)了廣闊的前景。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的趨勢(shì)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程是不斷發(fā)展、完善的過(guò)程，并在以下方面得到推廣及應(yīng)用。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件采用預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)

目前，眾多商品化會(huì)計(jì)軟件程序是企業(yè)自行編制的，采用的語(yǔ)言、數(shù)據(jù)存放的格式多種多樣，給計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。從前景來(lái)看，審計(jì)部門(mén)必然要參與會(huì)計(jì)電算化軟件的鑒定，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件也必將采用預(yù)置或嵌入審計(jì)程序的技術(shù)以滿足審計(jì)發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預(yù)置或嵌入在企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)人員的需要而設(shè)計(jì)，用來(lái)即時(shí)鑒別出特定的或程序無(wú)法識(shí)別，需要審計(jì)人員專業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并把它們復(fù)制到審計(jì)人員的文件中。在國(guó)外，這項(xiàng)技術(shù)已開(kāi)始運(yùn)用。預(yù)置審計(jì)程序的技術(shù)為審計(jì)人員提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了最佳的方式及手段。

篇4

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨一些急需解決的問(wèn)題，而問(wèn)題的解決需要全體審計(jì)人員充分利用科學(xué)發(fā)展觀的思想武器，立足工作實(shí)際出點(diǎn)子、出主意，充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，切切實(shí)實(shí)從自己的本職工作中一點(diǎn)一滴的干起，以促進(jìn)審計(jì)工作、審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

眼下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)主要存在的問(wèn)題有：1、審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不強(qiáng)。由于受憲法及審計(jì)法的制約，目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)受縣級(jí)人民政府及市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人、財(cái)、物、事都?xì)w當(dāng)?shù)厝嗣裾芾?，所以，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)更多地是受制于當(dāng)?shù)乜h委及縣人民政府。而在此種體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)更多的是充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的角色，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用極其有限，對(duì)整個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，不能真正履行“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職能，通常情況下只考慮了局部利益而忽視了整體利益，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展作用甚微，有時(shí)甚至阻礙了整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2、審計(jì)技術(shù)、方法和手段落后。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)人才缺乏，而既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)又懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員更是少之又少，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，單位更多的是采用電子計(jì)算機(jī)記賬、算賬和報(bào)賬，在此情況下，如果審計(jì)機(jī)關(guān)不發(fā)展，不順應(yīng)時(shí)代潮流，勢(shì)必被社會(huì)所淘汰，難以勝任全面電子化情況下的審計(jì)工作。同時(shí)，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于受經(jīng)費(fèi)的制約，難以送有關(guān)審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)審計(jì)的培訓(xùn)活動(dòng)，難以購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)設(shè)備，因而使審計(jì)人員接觸電腦、接觸計(jì)算機(jī)審計(jì)的機(jī)會(huì)極少，這也阻礙了審計(jì)技術(shù)、審計(jì)手段的發(fā)展和改進(jìn)。3、審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)難以保障。縣級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排的很少，作為執(zhí)法部門(mén)，政府都下達(dá)了收繳任務(wù)，同時(shí)規(guī)定一個(gè)返回經(jīng)費(fèi)的比例，如果任務(wù)完成的好，就會(huì)多得經(jīng)費(fèi)，才能保證運(yùn)轉(zhuǎn)，如果完成的不好，經(jīng)費(fèi)就極少，難以保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展。這也造成了審計(jì)機(jī)關(guān)忽視了其本身的職能，轉(zhuǎn)而走向抓罰沒(méi)收入的歪道，從而導(dǎo)致了審計(jì)工作中一系列不符合科學(xué)發(fā)展觀要求的問(wèn)題的出現(xiàn)。

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要走出困境，適應(yīng)時(shí)展的需要，符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，切實(shí)為經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展保駕護(hù)航及實(shí)現(xiàn)自身的良性發(fā)展，有必要從體制等多方面進(jìn)行改革和完善：1、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行直管。為避免地方政府的干預(yù)，提高其依法、獨(dú)立審計(jì)的能力，有必要從管理體制上對(duì)現(xiàn)行管理方式進(jìn)行改革，具體方法可實(shí)行中央直管或省級(jí)以下垂直管理。這樣，可使審計(jì)機(jī)關(guān)從整體上維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，避免受地方保護(hù)主義及局部利益的影響，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展服好務(wù)。2、加大審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入力度。審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額納入財(cái)政預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)真正意義上的吃“皇糧”，不能給縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)定收繳罰沒(méi)款任務(wù)，罰沒(méi)款的收繳額應(yīng)跟本單位機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的多少脫鉤，避免審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員走入為收罰款而審計(jì)的怪圈，使縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)回歸正常的審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的軌道，真正當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。3、加快縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人才的培養(yǎng)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)招考一批計(jì)算機(jī)專業(yè)的審計(jì)人才，同時(shí)，又要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度，使計(jì)算機(jī)審計(jì)成為每個(gè)工作人員的必備技能，以切實(shí)解決審計(jì)技術(shù)、方法和手段落后的問(wèn)題。

篇5

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國(guó)的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性,其全球化趨勢(shì)之一就是鼓勵(lì)納稅人采用電子通信技術(shù)填寫(xiě)納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報(bào)系統(tǒng)在我國(guó)全國(guó)范圍的上線運(yùn)行,表明我國(guó)增值稅納稅電子系統(tǒng)報(bào)稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作,審計(jì)從審查企業(yè)增值稅納稅開(kāi)始,借助電子報(bào)稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性,數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系,通過(guò)查閱年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開(kāi)具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進(jìn)行系統(tǒng)分析,設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序,是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。對(duì)相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作,財(cái)務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測(cè)試,把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

一、通過(guò)增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值,主營(yíng)產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤(rùn)。產(chǎn)品原材料100元購(gòu)進(jìn),產(chǎn)品180元銷售,實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法,通過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營(yíng)產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn),分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn)到企業(yè)的息稅前利潤(rùn)的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤(rùn)是息稅前利潤(rùn)的主要來(lái)源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營(yíng)。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對(duì)近年來(lái)迅速發(fā)展的資本市場(chǎng),對(duì)于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤(rùn)形成是多元化的,主營(yíng)業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤(rùn),投資在創(chuàng)造利潤(rùn),有些企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造了巨額的利潤(rùn),但必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如我國(guó)太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計(jì)超過(guò)1000%的銷售增長(zhǎng)率一舉奪魁“中國(guó)成長(zhǎng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤(rùn)并不是息稅前利潤(rùn)的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī),國(guó)家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對(duì)于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開(kāi)始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤(rùn)的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評(píng)估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開(kāi)始審查企業(yè)采購(gòu)付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映

會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見(jiàn)的錯(cuò)誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開(kāi)始在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。

1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報(bào)察看企業(yè)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)單與實(shí)際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購(gòu)貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購(gòu)的客觀性。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)合規(guī)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單,訂購(gòu)單與實(shí)際購(gòu)貨的驗(yàn)收單復(fù)核,證實(shí)采購(gòu)的完整性和合規(guī)性。采購(gòu)貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對(duì),排除非法抵扣,驗(yàn)收單一式多聯(lián),及時(shí)傳遞反饋信息給采購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)、倉(cāng)管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén),建立健全有效的內(nèi)部牽制。

2.核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、開(kāi)具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對(duì)應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號(hào),保證會(huì)計(jì)處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時(shí)與供應(yīng)商對(duì)賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。

3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無(wú)相應(yīng)列示。例如,沒(méi)有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計(jì)需要實(shí)施具體審計(jì)方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

三、從增值稅納稅銷項(xiàng)申報(bào)審查開(kāi)始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí),完整反映

企業(yè)銷售開(kāi)具發(fā)票,確認(rèn)收入,對(duì)應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計(jì)人員要進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)銷項(xiàng)稅額造假手段,審計(jì)需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.銷售不入賬或少入賬,減計(jì)銷項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷售來(lái)源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實(shí)的,銷售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證,注意年底開(kāi)具空頭發(fā)票,對(duì)應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤(rùn)常用的舞弊。

2.錯(cuò)誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),將購(gòu)進(jìn)的商品用于投資、捐贈(zèng)和企業(yè)利潤(rùn)分配的,應(yīng)視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯(cuò)誤進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用以及混合銷售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時(shí)不計(jì)入銷項(xiàng)稅額;混合銷售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

4.對(duì)應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專人對(duì)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),定期向客戶寄送對(duì)賬單,對(duì)壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒(méi)有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

大量事實(shí)證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計(jì)程序。具體審計(jì)方法:觀察、詢問(wèn)、檢查等方法是有效的。比如,詢問(wèn)企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問(wèn)再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)是行之有效的審計(jì)方法。從增值稅納稅銷項(xiàng)明細(xì)開(kāi)始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn),從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過(guò)以上對(duì)企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測(cè)試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本。

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篇6

[關(guān)鍵詞]遵守審計(jì)準(zhǔn)則；道德規(guī)范；幫助組織完善治理；實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

一、保持客觀性、獨(dú)立性，遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德

內(nèi)部審計(jì)總則規(guī)定，組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過(guò)后續(xù)教育加以提高，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。認(rèn)真履行職責(zé)，不做損害國(guó)家利益、組織利益的事，保持正直、誠(chéng)信精神，客觀公正的做出職業(yè)判斷，不利用職權(quán)謀取私利，不屈從外部壓力，不做違反原則的事，維護(hù)審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)。

二、規(guī)范審計(jì)程序、學(xué)習(xí)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)

為了保證有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置，編制年度審計(jì)方案計(jì)劃，并根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃編制項(xiàng)目審計(jì)方案。為了規(guī)范審計(jì)通知書(shū)的編制與送達(dá)，準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。特殊審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)通知書(shū)可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。為了規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，充分性，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從數(shù)量上和質(zhì)量上判斷審計(jì)事項(xiàng)的重要性、考慮可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、成本與效益的合理程度及適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā？梢圆捎茫簩徍?、觀察監(jiān)盤(pán)、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析程序等方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)完整、記錄清晰、結(jié)論明確、客觀地反映審計(jì)項(xiàng)目的所有重要事項(xiàng)。結(jié)果溝通是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層就審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)意見(jiàn)、和審計(jì)建議進(jìn)行的討論和交流。溝通的目的是提高審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計(jì)單位、組織恰當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織恰當(dāng)管理層就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行溝通，并注意溝通技巧。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論、提出意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議、出具審計(jì)報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。后續(xù)審計(jì)指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層所采取的措施是否及時(shí)、合理、有效，目的是提高審計(jì)效果。審計(jì)抽樣，是內(nèi)部審計(jì)人員在從被審查和評(píng)價(jià)的總體中抽取一定有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并做出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法，確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，這兩種方法可交替使用，可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。分析程序是審計(jì)人員通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或者計(jì)算相關(guān)的比率以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)差異和漏洞的一種審計(jì)方法。具體方法有比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、回歸分析及其他分析法。

三、搞好內(nèi)部控制、績(jī)效、信息系統(tǒng)等方面的審計(jì)、對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計(jì)的抽樣和比較分析范圍和重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、、環(huán)境變化和成本控制的局限性。內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指南中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，針對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)等，對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況審計(jì)和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)管理層報(bào)告。

績(jī)效審計(jì)是對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。選擇績(jī)效審計(jì)方法時(shí)除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，還可以運(yùn)用以下方法：數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論法、標(biāo)桿法、調(diào)查法、成本效益（效果）分析法、目標(biāo)成果法、公眾評(píng)價(jià)法?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在檢查和報(bào)告舞弊行為時(shí)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，具有識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊行為；根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性，復(fù)雜性以及審計(jì)成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)程序，以檢查、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊行為。發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見(jiàn)、提出的建議及糾正措施。

信息技術(shù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)極其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。必要時(shí)可以外聘專家參與。

四、做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理，處理好與最高管理層的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。負(fù)責(zé)管理審計(jì)計(jì)劃、人力資源、財(cái)務(wù)預(yù)算、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)質(zhì)量、其他事項(xiàng)，保持與董事會(huì)或最高管理層的良好關(guān)系。實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用。

篇7

關(guān)鍵詞： 建筑工程 ；造價(jià)審計(jì)； 技巧； 方法

1 建筑工程造價(jià)審核的原則

1. 1 做好質(zhì)量監(jiān)督工作

工程建筑是一個(gè)城市的面容，直接影響城市的美觀，而且也是一座城市的標(biāo)志性建筑，要經(jīng)得起風(fēng)雨洗禮的，要有一定的實(shí)用性，能承擔(dān)其住宅和商用的要求，所以，建筑產(chǎn)品一定要保證其質(zhì)量，經(jīng)得起推敲，只有做好了建筑產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)督工作，才能受到人們的好評(píng)，擁有好的聲譽(yù)，好的用戶，為以后接項(xiàng)目提供途徑，無(wú)形中為企業(yè)積攢人脈，擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模。從另一種角度來(lái)看，也是為企業(yè)節(jié)省工程成本的體現(xiàn)，為今后參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，以便在市場(chǎng)中占有不敗之地。而由于對(duì)于這種建筑產(chǎn)品沒(méi)有具體的條文規(guī)定，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，因此給造價(jià)成本的審計(jì)工作帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。所以，在我們工作中，要善于總結(jié)在施工中存在的質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析、概括，并找出解決問(wèn)題的具體方法，將這些經(jīng)驗(yàn)都記錄存儲(chǔ)下來(lái)，為以后的建筑項(xiàng)目所使用。

1. 2 做好質(zhì)量保證工作

無(wú)論是施工前期準(zhǔn)備、施工進(jìn)行中還是施工后期完成時(shí)，都要對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控，做好質(zhì)量保證工作。制定規(guī)范的質(zhì)量檢測(cè)體系，建立完善的質(zhì)量監(jiān)督管理程序，不定期的對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行臨時(shí)抽查，將檢測(cè)出的不符合標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行修改和完善，確保工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)，這為建筑工程造價(jià)審計(jì)工作的進(jìn)展提供了便捷途徑。

1. 3 人性化管理

在建筑過(guò)程中，從施工開(kāi)始到工程結(jié)束都是人在操作的，要想保證工程建筑的質(zhì)量，就一定要做好對(duì)人的管理，所以，人性化管理在建筑施工中尤為重要。在建筑施工過(guò)程中，要做到以人為本，激發(fā)工作人員的創(chuàng)造性和積極性，更好地完成項(xiàng)目施工工作。而在人性化管理的工程建筑中，工程造價(jià)的審計(jì)工作就需要擁有一批高素質(zhì)、高技能、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才隊(duì)伍，要確保工程項(xiàng)目在這樣一個(gè)健康環(huán)境下進(jìn)展，質(zhì)量得到有效保證，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。在此過(guò)程中，工程造價(jià)審計(jì)人員要客觀對(duì)待審計(jì)工作，公平合理的完成審計(jì)任務(wù)。

2 建筑工程造價(jià)審計(jì)的具體內(nèi)容

建筑工程中的造價(jià)審計(jì)的主要工作原理就是將審計(jì)理念貫徹于整個(gè)項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，在施工技術(shù)與方法中都要有所體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)所產(chǎn)生的實(shí)際成本與之前預(yù)期的目標(biāo)成本進(jìn)行審核、分析，及時(shí)將產(chǎn)生成本偏差的影響因素找出并給予改正，確保每項(xiàng)工作內(nèi)容都在預(yù)期范圍內(nèi)，對(duì)各個(gè)施工環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，確保在目標(biāo)成本的控制范圍內(nèi)。在對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要有具體的組織結(jié)構(gòu)，有專門(mén)的管理和組織人員，有嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度制定一定的獎(jiǎng)懲措施。造價(jià)審計(jì)的具體內(nèi)容分為兩個(gè)部分，一是對(duì)套用單價(jià)的審核，二是對(duì)工程量的審核。套用單價(jià)審核就是先對(duì)換算的定額單價(jià)進(jìn)行審核，然后審核換算單位是否準(zhǔn)確，使用審核方法是否合理，接下來(lái)是對(duì)定額單價(jià)進(jìn)行二次審核，確保最后計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。工程量的審核就是確定工程量的誤差是正還是負(fù)。

在實(shí)際操作中，土方開(kāi)挖的高度不大于設(shè)計(jì)室外高度就是正誤差，這時(shí)就可以按照?qǐng)D紙數(shù)據(jù)進(jìn)行審核計(jì)算。相反的，土方實(shí)際開(kāi)挖高度大于室外高度就是負(fù)誤差了，這時(shí)就要按實(shí)際的尺寸進(jìn)行測(cè)量計(jì)算工程量。

3 建筑工程造價(jià)審核的技巧及方法

在對(duì)建筑工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用到以下三種方法，即經(jīng)驗(yàn)審查法、重點(diǎn)審查法和全面審查法，而這些方法都是按照以下步驟進(jìn)行的：

3. 1 審計(jì)前的準(zhǔn)備階段

工程建筑造價(jià)的前期準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容就是盡可能地收集最全的工程資料，詳細(xì)掌握工程建筑相關(guān)信息。盡量避免在施工過(guò)程中因疏忽、漏計(jì)、重計(jì)等失誤，給工程成本帶來(lái)?yè)p害，確保工程造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在準(zhǔn)備工作期間，首先要做的就是確定工程造價(jià)的審計(jì)人員，接下來(lái)組織工作人員熟悉工程項(xiàng)目的各施工環(huán)節(jié)和具體各方面的文件內(nèi)容，將協(xié)調(diào)后的工作內(nèi)容和確定的條例下發(fā)給其他相關(guān)部門(mén)，確保整個(gè)工程項(xiàng)目使用一套操作標(biāo)準(zhǔn)。其次要做的就是全面掌握工程有關(guān)的各種信息數(shù)據(jù)和施工圖紙，掌握工程的施工規(guī)模、建筑性質(zhì)以及施工流程。最后根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)資料編制預(yù)算定額、預(yù)算成本、建筑價(jià)格表等，為后期的成本審查提供依據(jù)，為工程造價(jià)成本評(píng)估做準(zhǔn)備。

3. 2 工程造價(jià)審核過(guò)程

在建筑工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中通常分四個(gè)步驟完成。

第一，在施工圖紙基礎(chǔ)上審核工程量是否是依據(jù)施工圖紙來(lái)計(jì)算和結(jié)算的，審核實(shí)際完成的工作量與預(yù)期的工作量是否符合，有沒(méi)有超標(biāo)現(xiàn)象存在等等。

第二，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展的實(shí)際情況，對(duì)單價(jià)進(jìn)行審核。

第三，依照不同項(xiàng)目環(huán)節(jié)的審核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，在此基礎(chǔ)上，制定問(wèn)接產(chǎn)生費(fèi)用的審核標(biāo)準(zhǔn)。

第四，針對(duì)不同的情況制定不同的審核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)事實(shí)來(lái)進(jìn)行審核，確保審核過(guò)程準(zhǔn)確可靠。提高工程造價(jià)審核質(zhì)量的策略要想提高工程造價(jià)審核質(zhì)量，就要先加強(qiáng)對(duì)審核人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，提高審核人員的綜合素質(zhì)能力。

審核質(zhì)量的好壞完全由人來(lái)控制，因此，在這一過(guò)程中一定要掌握好對(duì)審計(jì)人員的利用，豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，豐富審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確可靠。其次，要建立健全的管理制度，確保有制可循。由于每個(gè)人的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平都不同，因此要依據(jù)人員實(shí)際情況，制定符合自身的審核制度，制定不同的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，還要考慮工程規(guī)模建設(shè)和實(shí)際項(xiàng)目結(jié)構(gòu)組成，將成本與效益掛鉤，制定員工激勵(lì)制度。制度的確立還要有一定的靈活性，允許專業(yè)人員間進(jìn)行溝通研討，相互交流經(jīng)驗(yàn)，相互協(xié)商，這不僅能夠加強(qiáng)工作人員間的交流，擴(kuò)展他們的專業(yè)技能，還在一定程度上為工程造價(jià)的提高提供保障，對(duì)建筑工程的未來(lái)發(fā)展起一定的推進(jìn)作用。最后環(huán)節(jié)就是根據(jù)不同情況制定不同的審核評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

篇8

一、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制思路

（一）地方債務(wù)與審計(jì)的關(guān)系 巨大的債務(wù)已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行構(gòu)成了威脅，如何化解債務(wù)危機(jī)成為了各個(gè)學(xué)科探討的問(wèn)題，現(xiàn)在主流的觀點(diǎn)有：建立償債基金、發(fā)行政府債券、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、加強(qiáng)法律建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)等。

（1）政府審計(jì)的作用。一個(gè)項(xiàng)目從獲得借款（或投資）到項(xiàng)目結(jié)束，會(huì)計(jì)信息一直貫穿于其中。會(huì)計(jì)信息包括反映過(guò)去發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，比如財(cái)務(wù)報(bào)表；專門(mén)信息，比如財(cái)務(wù)分析報(bào)表；對(duì)未來(lái)的決策有用的信息，如年度規(guī)劃。政府屬于非盈利機(jī)構(gòu)，但是一樣會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)信息，在地方債務(wù)的化解中，如果能夠運(yùn)用這些會(huì)計(jì)信息并加以處理，可以有效的掌握債務(wù)的規(guī)模，分析出財(cái)政、金融所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)政府的項(xiàng)目進(jìn)行審核，充分的了解該項(xiàng)目花費(fèi)的成本，所能帶來(lái)的收益，那么就能為決策者提供有效的決策依據(jù)，也保證了經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，從而發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的三大職能。

（2）政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。建立償債基金側(cè)重于事后的補(bǔ)救，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制側(cè)重于事前監(jiān)管，發(fā)行政府債券目的是規(guī)范劃政府舉債。這些措施都從政府的角度給出了方案，但是鮮有人意識(shí)到引入監(jiān)督機(jī)制，評(píng)價(jià)機(jī)制。在我國(guó)，各級(jí)地方政府對(duì)上一級(jí)政府負(fù)責(zé)，在巨大的政績(jī)誘惑下，各級(jí)地方政府存在大規(guī)模舉債的內(nèi)部動(dòng)機(jī)。審計(jì)獨(dú)立于政府之外，能夠獨(dú)立、客觀、真實(shí)的反映債務(wù)的基本狀況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、能夠多方面的把握現(xiàn)有債務(wù)的情況，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)。相比于其他手段來(lái)說(shuō)，有其無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)、成本、收益的關(guān)系 成本和收益分別代表了某項(xiàng)決策所耗用的資源以及該項(xiàng)決策能夠帶來(lái)的利益的流入。在追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)目標(biāo)下，成本和收益之間的差額無(wú)疑代表了利潤(rùn)的多少，因此在傳統(tǒng)的企業(yè)決策中，成本與收益一直是決策者所關(guān)注的兩個(gè)重要因素。但隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性的增加，人們對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)也不斷深入，在面臨決策時(shí)，越來(lái)越多的因素被考慮到：例如風(fēng)險(xiǎn)—— 一種預(yù)期結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目、收益也越高、但是阻礙該項(xiàng)目順利實(shí)施的因素也就越多。在同等水平的風(fēng)險(xiǎn)下，決策者更傾向于高的收益，在收益一定的情況下，較低的風(fēng)險(xiǎn)更受歡迎。衡量風(fēng)險(xiǎn)常見(jiàn)的指標(biāo)有概率、預(yù)期值、離散型分布與連續(xù)型分布、標(biāo)準(zhǔn)偏差、變異系數(shù)等。

此外還有很多因素也被用于評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目：（1）機(jī)會(huì)成本是指進(jìn)行一項(xiàng)選擇而所放棄的最大價(jià)值。如果機(jī)會(huì)成本大于成本，意味著決策者放棄了更好的選擇，在利益最大化的驅(qū)使下，決策者會(huì)選擇價(jià)值更大的項(xiàng)目。（2）邊際效應(yīng)是指每增加一個(gè)單位投入所帶來(lái)的產(chǎn)出的增加。邊際效益用來(lái)衡量如何高效投資的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，在政府投資的管理中，除了投入與產(chǎn)出需要作為考慮因素，投資可能性，即風(fēng)險(xiǎn)因素也需要考慮。本文也正是從這三個(gè)方面探討巨額債務(wù)的控制問(wèn)題。

二、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

（一）地方債務(wù)舉債評(píng)審 在政府舉債的評(píng)審階段，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立專門(mén)的評(píng)審小組，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于該項(xiàng)目的項(xiàng)目背景，行業(yè)特點(diǎn)，收益狀況等進(jìn)行評(píng)估，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)規(guī)模，期限，抵押擔(dān)保物，從而防止投資的盲目性和主觀性。

債務(wù)的償還要具體到個(gè)人，可以是單位負(fù)責(zé)人，由專人來(lái)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的實(shí)施和債務(wù)的歸還，對(duì)于債務(wù)的清償能力判斷，可以由一下的公式來(lái)計(jì)算。

（二）地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè) 為了使負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)行的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低，審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)方案的制定過(guò)程中，要對(duì)各個(gè)不同的負(fù)債項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分，例如行業(yè)特點(diǎn)，區(qū)域特點(diǎn)等。在考核指標(biāo)的選取中，不僅要考慮存量指標(biāo)、還要考慮流量指標(biāo)。

（三）地方債務(wù)信息披露 地方政府承擔(dān)著本級(jí)債務(wù)的還本付息責(zé)任，在負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)行中，當(dāng)?shù)卣饕?fù)責(zé)研究和決定負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制的方針，制定相關(guān)的規(guī)章制度，明確各個(gè)部門(mén)之間的責(zé)任，協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系，債務(wù)危機(jī)一旦爆發(fā)，須向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)中制定一系列的指針對(duì)運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，并將信息向社會(huì)公布。并對(duì)給出審計(jì)意見(jiàn)，按照風(fēng)險(xiǎn)程度不同，可分為黃色、橙色、紅色。對(duì)于不同程度信號(hào)燈，應(yīng)給與不同的對(duì)策，關(guān)注程度也依次增加。采取的手段也在不斷的加強(qiáng)。

三、地方債務(wù)成本審計(jì)

（一）地方債務(wù)成本預(yù)算審計(jì) 成本審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，都是事前審計(jì)的一部分。卻別于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的是，成本審計(jì)一直貫穿于審計(jì)始終。對(duì)于成本審計(jì)來(lái)說(shuō)，首先要明確一個(gè)問(wèn)題，也就是計(jì)量問(wèn)題。計(jì)量必須滿足四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性，可計(jì)量性，相關(guān)性，可靠性。在政府負(fù)債項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)于沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的數(shù)據(jù)，也需要加強(qiáng)關(guān)注，特別是或有負(fù)債，隱性債務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)甄別能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于確實(shí)無(wú)法計(jì)量的有用情況，也需要在審計(jì)報(bào)告中用文字的形式呈現(xiàn)出來(lái)。

預(yù)算是負(fù)債審計(jì)的起點(diǎn)，由于現(xiàn)在的審計(jì)制度不完善，地方政府在借款初期得不到很好的監(jiān)督，這樣脫節(jié)的管理造成了后期審計(jì)的失真，影響到了財(cái)政作用的正常發(fā)揮，給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門(mén)在成本預(yù)算審計(jì)的過(guò)程中，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)的主體，規(guī)模，用途，期限，和還款數(shù)額。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 上文提到，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社保的支付方式以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，不留積累。收付實(shí)現(xiàn)制的典型特點(diǎn)就是只能計(jì)量當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，審計(jì)報(bào)告制針對(duì)當(dāng)年的情況來(lái)說(shuō)明，財(cái)政收支也只能反應(yīng)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但未用現(xiàn)金收付的的隱性債務(wù)，或有負(fù)債無(wú)法進(jìn)行計(jì)量。

收付實(shí)現(xiàn)制的問(wèn)題在于：只計(jì)算了當(dāng)前會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生額，由于年限短，很難對(duì)中長(zhǎng)期的債務(wù)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于長(zhǎng)期的項(xiàng)目投資，還有社會(huì)保障金制度，都無(wú)法形成有效的監(jiān)管，從而增加了這部分負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，而中長(zhǎng)期債務(wù)一般數(shù)額巨大，一旦發(fā)生危機(jī)，很難有效的進(jìn)行控制。其次，收付實(shí)現(xiàn)制只考慮了現(xiàn)金流，而不考慮債務(wù)的成因，對(duì)于負(fù)債成本也很難有效的計(jì)量。因此，要有效監(jiān)督和控制政府債務(wù)，財(cái)務(wù)制度必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。

四、地方債務(wù)績(jī)效審計(jì)

（一）績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn) （1）績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)： 一是績(jī)效審計(jì)不僅和財(cái)務(wù)收支有關(guān)，還和日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及與之相關(guān)的資源和活動(dòng)。這種績(jī)效審計(jì)涉及到了項(xiàng)目的各個(gè)階段，貫穿于項(xiàng)目周期的始終。與此同時(shí)，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象也是極其廣泛的，它包括了企業(yè)財(cái)務(wù)制度，控制制度，人力資源，以及其他非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如環(huán)境影響、社會(huì)影響等），在涉及到數(shù)字無(wú)法表述的情況是，需要采用圖標(biāo)，問(wèn)題等多種形式來(lái)闡述問(wèn)題，增強(qiáng)報(bào)告的可讀性。綜上，績(jī)效評(píng)價(jià)具有綜合性的特征。二是績(jī)效審計(jì)以現(xiàn)實(shí)為依據(jù)，在負(fù)債項(xiàng)目籌建階段，建成運(yùn)行階段都要客觀公正的進(jìn)行評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)側(cè)重于事后的效益性分析，因此更應(yīng)該以客觀事實(shí)為依據(jù)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該以公正的態(tài)度分析和評(píng)價(jià)，做到不低估風(fēng)險(xiǎn)也不高估風(fēng)險(xiǎn)。三是績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)部門(mén)發(fā)揮其職能的重要成果，只有提供給決策者，作為決策依據(jù)，才能發(fā)揮其效果，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的，績(jī)效審計(jì)信息的傳遞和結(jié)果的反饋尤為重要，但我們也應(yīng)看到，審計(jì)報(bào)告只是作為決策的依據(jù)，這并不意味著決策者一定要按照審計(jì)意見(jiàn)來(lái)決策。

（2）績(jī)效審計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)是對(duì)負(fù)債項(xiàng)目事后評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，可以說(shuō)，事后的審計(jì)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)，因?yàn)槭虑昂褪轮袑徲?jì)過(guò)多的介入不僅影響到了項(xiàng)目的正常進(jìn)度，也消耗了大量的人力物力，事后績(jī)效審計(jì)是對(duì)整個(gè)周期內(nèi)成果的集中審計(jì)，有利于總結(jié)該階段的得失，在監(jiān)督的同時(shí)不影響監(jiān)督對(duì)象的正常運(yùn)作。在績(jī)效審計(jì)中，必須保證審計(jì)的對(duì)象是與決策者所關(guān)注的因素緊密相關(guān)的，同時(shí)要關(guān)注“3E”原則所涉及的核心，即產(chǎn)出、效率、效果。在這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是各項(xiàng)工作開(kāi)展的前提，只有保證審計(jì)的方法是科學(xué)且針對(duì)問(wèn)題的，后續(xù)的工作才有意義。其次“3E”原則對(duì)績(jī)效審計(jì)也有重要的指導(dǎo)意義，它指出了審計(jì)的三個(gè)方向：產(chǎn)出、效率、效果，在績(jī)效指標(biāo)的選取中，符合這三個(gè)方向的可以重點(diǎn)參考。

（二）績(jī)效審計(jì)的方法與指標(biāo)選取 績(jī)效審計(jì)的方法有廣義和狹義之分，廣義的審計(jì)方法包括了審計(jì)的工作模式、程序設(shè)計(jì)等，而狹義的審計(jì)方法指審計(jì)模式和審計(jì)具體方法，審計(jì)模式上文已作闡述，本節(jié)討論的是績(jī)效審計(jì)的具體方法?？?jī)效審計(jì)所采用的方法有多種，比如對(duì)書(shū)面資料（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）進(jìn)行審查的審閱法；實(shí)地踩點(diǎn)，收集一手資料的觀察法；面對(duì)面的訪談法；在總量中抽取部分審計(jì)的抽樣法（遵循重要性原則）；還有統(tǒng)計(jì)分析法（主要是回歸分析）和對(duì)比分析法等。最后兩種方法是比較重要的，因?yàn)樗麄兠枋鰷?zhǔn)確具體，能夠形成事實(shí)依據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法適用面廣，但是隨著以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的提出，各級(jí)政府也在探索一條適應(yīng)當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的科學(xué)審計(jì)方法。在審計(jì)時(shí)，不僅要考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要關(guān)注社會(huì)公平指標(biāo)，環(huán)境保護(hù)指標(biāo)，效率指標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)以及對(duì)外部的沖擊（貿(mào)易狀況）等。

（三）建立公眾導(dǎo)向型的審計(jì) 我國(guó)自1984年提出“國(guó)家審計(jì)”的概念之后，相繼出臺(tái)了一些法律法規(guī)，但是審計(jì)制度的建設(shè)顯然落后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的變化，其中一個(gè)重要的不足就是缺乏公開(kāi)制度，由于審計(jì)結(jié)果的不公開(kāi)，導(dǎo)致了審計(jì)成果只能被地方政府決策層享用，使得審計(jì)作用的發(fā)揮大打折扣。我國(guó)1994年制定的《審計(jì)法》三十六條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，即審計(jì)的成果應(yīng)當(dāng)公開(kāi)，但與此同時(shí)，也規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”。

一方面要求審計(jì)的結(jié)果向有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公布，但另一方面又要求保守被審計(jì)單位的秘密，這樣的一條規(guī)定在執(zhí)行起來(lái)有相當(dāng)大的難度：如果審計(jì)結(jié)果被公開(kāi)，那么商業(yè)秘密也就無(wú)法稱之為“秘密”，如果不公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，那么又很難保證審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)性。現(xiàn)實(shí)情況是，被審計(jì)單位由于涉及到了政府財(cái)政的收支情況，或者有政府背景的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)結(jié)果一般情況下是對(duì)外保密的，在政府權(quán)力得不到有效控制的前提下，審計(jì)的成果很難讓社會(huì)大眾享受到。有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有建立起健全的審計(jì)結(jié)果公告制度，立法上的滯后無(wú)疑會(huì)限制審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)程度，模糊了對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度的正確認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為，在保守國(guó)家秘密和被審單位秘密的前提下，應(yīng)當(dāng)讓利益相關(guān)者享受到審計(jì)成果的好處。什么是利益相關(guān)者？就是政府負(fù)債項(xiàng)目的受益人，例如負(fù)債的貸款方銀行及其他融資平臺(tái)，擔(dān)保企業(yè)，還有各種社會(huì)保障基金的受益方（可采取選舉監(jiān)督代表的形式對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督），他們都有權(quán)利對(duì)政府負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

中央在十六屆六中全會(huì)上提出了建設(shè)服務(wù)型政府的口號(hào)，這標(biāo)志著我國(guó)政治體制改革的重心向改變政府職能轉(zhuǎn)移。但是我國(guó)現(xiàn)狀是對(duì)公眾的需求關(guān)注不夠。現(xiàn)階段，政府的審計(jì)工作主要由當(dāng)?shù)卣M織，審計(jì)工作的主要推動(dòng)者是當(dāng)?shù)卣?，審?jì)成果的受益主體也是地方政府，審計(jì)工作本應(yīng)服務(wù)于大眾，卻成為一種內(nèi)部需求。這樣的體制下，公眾難以了解到各個(gè)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況，無(wú)法形成有效的社會(huì)監(jiān)督，政府部門(mén)在舉債的過(guò)程中不受約束，進(jìn)一步增加了舉債的風(fēng)險(xiǎn)。從根源上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該為適應(yīng)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革作出相應(yīng)的調(diào)整，建立對(duì)公眾開(kāi)放的審計(jì)工作，滿足公眾對(duì)于審計(jì)信息的需求。

公眾導(dǎo)向型的審計(jì)，其審計(jì)信息不僅要服務(wù)于政府部門(mén)，也應(yīng)該服務(wù)于利益相關(guān)者，特別是在政府大規(guī)模舉債的過(guò)程中，債權(quán)人，受益人承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)閭鶆?wù)危機(jī)，利益相關(guān)者們將蒙受巨大的損失，他們有權(quán)利了解項(xiàng)目的相關(guān)情況。而這里的公眾，特指相對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)的其他利益相關(guān)者，畢竟審計(jì)結(jié)果要做到保密性還是很難向所有大眾公布的。

五、結(jié)論

本文緊扣“監(jiān)管”二字，意在通過(guò)加強(qiáng)對(duì)地方債務(wù)的監(jiān)管，達(dá)到控制地方債務(wù)的目的。在眾多的機(jī)構(gòu)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是比較獨(dú)特的，一方面他是政府部門(mén)，有國(guó)家法律賦予的監(jiān)督職能，并掌握了大量的政府項(xiàng)目信息，另一方面在政府項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、總結(jié)階段審計(jì)機(jī)關(guān)都能跟進(jìn)。本文圍繞如何發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證三大職能，展開(kāi)研究。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，比較流行的成本效益分析，即通過(guò)對(duì)比成本效益之間的凈值，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性。但常規(guī)的審計(jì)一般是低風(fēng)險(xiǎn)的，如果把成本效益分析法用到政府債務(wù)審計(jì)中來(lái)，顯然忽略了地方債務(wù)的特點(diǎn)，因此本文從風(fēng)險(xiǎn)、成本、績(jī)效三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行研究，他們解決了投資是否能成功，付出的成本有多少，預(yù)期的收益有多少這些利益相關(guān)者關(guān)心的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績(jī)效審計(jì)貫穿于項(xiàng)目的每個(gè)階段，充分的體現(xiàn)了事前、事中、事后審計(jì)的作用。

篇9

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)目前的審計(jì)體系建設(shè)、審計(jì)理論的研究等方面與世界先進(jìn)國(guó)家相比明顯落后。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，我們結(jié)合中國(guó)目前現(xiàn)行的審計(jì)制度，分析在實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并對(duì)新形勢(shì)下我國(guó)審計(jì)思路進(jìn)行戰(zhàn)略性規(guī)劃具有十分重要的意義。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的兩大問(wèn)題

1.相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，相關(guān)法律法規(guī)體系不健全

我國(guó)審計(jì)方面的相關(guān)法律體系建設(shè)起步較晚，到上世紀(jì)九十年代，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理才納入法制化軌道，并頒布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。但是從整個(gè)法律法規(guī)體系來(lái)看，這些法律法規(guī)之間的銜接并不是很好，有些法律法規(guī)之間的關(guān)系沒(méi)有真正理順，獨(dú)立審計(jì)的概念在這些法律法規(guī)中還沒(méi)有真正明確地提出來(lái)。

2.對(duì)審計(jì)理論的研究還不夠規(guī)范

我們通常認(rèn)為，在審計(jì)體系中，國(guó)家審計(jì)是第一位的，是主體，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，社會(huì)審計(jì)就是輔助部分了。近年來(lái)，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不斷完善及從業(yè)人數(shù)的迅速增長(zhǎng)，在審計(jì)工作中也充當(dāng)了重要作用，因此，有人說(shuō)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要部分。以上這些說(shuō)法都不夠詳細(xì)，沒(méi)有說(shuō)明社會(huì)審計(jì)的重要性。此外，在審計(jì)的邏輯起點(diǎn)和審計(jì)模式的表述和認(rèn)識(shí)上也存在著較大分歧，導(dǎo)致了對(duì)審計(jì)研究中的一些關(guān)鍵問(wèn)題爭(zhēng)論不止。

三、新時(shí)期的戰(zhàn)略性思路

從以上分析我們不難看出，我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)是不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際需求的，在新的形勢(shì)下，我們必須深刻反思，并作出正確的選擇。具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1.進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)法律法規(guī)

建立科學(xué)、高效的審計(jì)法律體系是做好審計(jì)工作的前提，為此，我們要結(jié)合中國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)行的法律法規(guī)進(jìn)行必要的修訂。在法律中體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互關(guān)系及重要作用，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用，理清現(xiàn)行法律法規(guī)之間的關(guān)系，避免過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)，而忽視內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，通過(guò)法律的調(diào)節(jié)，建立起一個(gè)職能完備的、適應(yīng)實(shí)際需求的法律體系。

2.進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位審計(jì)理論的研究

針對(duì)審計(jì)理論的研究，我們應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手：（1）要采用科學(xué)的研究方式。重點(diǎn)是要運(yùn)用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，做好理論研究工作，進(jìn)一步完善研究機(jī)構(gòu)、提高研究人員素質(zhì)，并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，深入地研究一些具體工作中存在的實(shí)際問(wèn)題。（2）要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。隨著經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，我們的審計(jì)工作也要與世界大環(huán)境相適應(yīng)。在一些經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，審計(jì)工作做得相當(dāng)好，有很多值得我們學(xué)習(xí)的地方，因此，我們的研究人員，要有針對(duì)性地研究一些國(guó)家的審計(jì)制度，并將它們的先進(jìn)理念融入我國(guó)的審計(jì)體系當(dāng)中，通過(guò)自身研究、大膽引進(jìn)、不斷創(chuàng)新來(lái)真正建立起具有中國(guó)特色的審計(jì)理論體系。（3）要積極拓展研究領(lǐng)域。不僅要研究和完善審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)的過(guò)程，也要把法律法規(guī)的執(zhí)行問(wèn)題、執(zhí)法人員依法行政問(wèn)題、理論研究與法律體系建設(shè)問(wèn)題等作為審計(jì)研究的重點(diǎn)。

3.科學(xué)界定審計(jì)各分支之間的關(guān)系

在科學(xué)界定各分支關(guān)系方面，我們要做到一下幾點(diǎn)：（1）強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)主體，縮小其審計(jì)覆蓋面。從世界范圍來(lái)看，國(guó)家審計(jì)的覆蓋面在逐步縮小，我國(guó)也應(yīng)對(duì)國(guó)家審計(jì)的范圍作出明確的界定。比如：在國(guó)有大型企業(yè)，采取國(guó)家審計(jì)，其他的可由社會(huì)審計(jì)來(lái)完成，企業(yè)本身可以設(shè)立相應(yīng)的部門(mén)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行審計(jì)。（2）提升社會(huì)審計(jì)的地位，擴(kuò)大其審計(jì)范圍。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以國(guó)家審計(jì)為主體的相對(duì)單一的審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際需求。社會(huì)審計(jì)是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而成長(zhǎng)起來(lái)的一種審計(jì)模式，其從業(yè)人員是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格教育培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員，具有一定的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，相關(guān)部門(mén)只要加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，提高社會(huì)審計(jì)地位和審計(jì)范圍有助于經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中責(zé)任的履行，可以加速審計(jì)多元化、市場(chǎng)化進(jìn)程。（3）完善內(nèi)部審計(jì)制度，突出審計(jì)重點(diǎn)。為了提升我國(guó)行政事業(yè)單位的審計(jì)力度，作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)可分為監(jiān)事審計(jì)和部門(mén)審計(jì)兩部分，兩者可以互相監(jiān)督，為單位決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不能只是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果的審計(jì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)過(guò)程和效益的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)該注意工作人員的具體方法，這個(gè)方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計(jì)項(xiàng)目，控制好審計(jì)成本。

篇10

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì) 謹(jǐn)慎

一、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益,使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕,以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

1.提取壞帳準(zhǔn)備。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,賒銷行為是企業(yè)開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由此引起的一部份應(yīng)收帳款無(wú)法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)計(jì)損壞帳準(zhǔn)備,防止了利潤(rùn)虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準(zhǔn)備,由于準(zhǔn)備額過(guò)低,壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足,未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定,同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中,這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況,不限制估計(jì)壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來(lái),按提取比例提取,超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。

2.加速折舊?？偟膩?lái)說(shuō),我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一,許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營(yíng)業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;第二,因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無(wú)形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此,允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法,是完全必要的。

3.低估存貨。由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響,企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià),造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí),可通過(guò)低估存貨損失,高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí),為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),低估存貨成本。

4.收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則。收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足,才能確認(rèn)收入,任何一條件沒(méi)有滿足,既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

三、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用

1.充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則。作為一名會(huì)計(jì)人員,手中掌握著大量的金錢(qián)和帳務(wù),同時(shí)受著外界或這或那的誘惑,并且會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展,所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則,正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí),企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視,既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過(guò)度謹(jǐn)慎。

2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看,有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng),如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰(shuí)備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值"的確定較為困難,這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現(xiàn)凈值"的確定問(wèn)題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。

3.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的上體―會(huì)計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),使其不僅有豐富的專業(yè)知識(shí),還具有良好的職業(yè)道德,這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則,準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì),在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí),做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作,使企業(yè)既能防御未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),又能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利位置。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用,為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系,確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

5.將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái),謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇,當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述,包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

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