導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計公司審計內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【摘要】黨的十報告中將將生態(tài)文明建設(shè)上升到國家意志的戰(zhàn)略高度，在此背景下本文從上市公司風(fēng)險控制的、企業(yè)的社會責任以及充分利用國家的鼓勵政策和鼓勵資金來增強企業(yè)競爭力等角度論述了上市公司加強環(huán)境審計內(nèi)部審計力度的必要性。本文在上市公司內(nèi)部控制中對環(huán)境審計的隊伍建設(shè)、制度建設(shè)和應(yīng)該重點關(guān)注的環(huán)節(jié)等方面提出建議。

 

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；內(nèi)部審計；風(fēng)險控制

2012年黨的十報告中生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)并列，“五位一體”地建設(shè)中國特色社會主義，顯示了中國特色社會主義事業(yè)總體布局的變化，將生態(tài)文明建設(shè)上升到國家意志的戰(zhàn)略高度，將生態(tài)環(huán)境保護融入經(jīng)濟社會發(fā)展的全局。這是面對資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴峻形勢的必然選擇，也是惠及千秋萬代的偉業(yè)。因此，重視和加強環(huán)境審計，監(jiān)督國家環(huán)境政策是否有效落實、政府和企業(yè)環(huán)境保護責任是否切實履行、環(huán)境治理活動是否有效開展，對促進我國優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，推動經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。環(huán)境審計的宏觀層面以國家審計為主導(dǎo)，由國家審計機關(guān)對環(huán)境管理者的責任和績效進行審查和評價。在環(huán)境審計的微觀層面上，需由社會審計組織和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)參與和完成。本文擬從上市公司角度來分析加強上市公司內(nèi)部審計中的環(huán)境審計力度，防范環(huán)境風(fēng)險的意義和措施。

 

一、上市公司加強環(huán)境審計內(nèi)部審計力度的必要性

1.上市公司加強環(huán)境審計內(nèi)部審計力度對于上市公司風(fēng)險控制具有越來越重要的意義

當前因為環(huán)境污染造成的群體性事件和對于上市公司的投資都造成了一定的風(fēng)險，例如2012年四川宏達集團鉬銅多金屬資源深加工項目和鎮(zhèn)海px項目引發(fā)的群體性事件，福建紫金礦業(yè)污染事件等，不僅會對環(huán)境造成重大的破壞，也令上市公司本身遭受到了重大的投資損失。摘要隨著環(huán)境保護形勢日趨嚴峻．環(huán)境保護問題越來越受到中國黨和政府以及廣大人民群眾的重視和關(guān)注。國家出臺了一系列保護生態(tài)環(huán)境的法律、法規(guī)，對于上市公司在環(huán)境污染和破壞等方面的監(jiān)管也會越來越嚴格。上市公司應(yīng)該認清這一形勢，以加強環(huán)境審計內(nèi)部審計力度，從而適應(yīng)該趨勢的發(fā)展。

 

2.上市公司加強環(huán)境審計內(nèi)部審計力度是企業(yè)提高社會責任、發(fā)表社會責任報告的重要內(nèi)容

2012年中國社會科學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部企業(yè)社會責任研究中心在《中國企業(yè)社會責任研究報告（2012）》中指出，近年來，隨著社會各方對企業(yè)社會責任的日益關(guān)注，越來越多的企業(yè)更加重視責任實踐，并及時社會責任報告。作為公眾公司，上市公司在經(jīng)濟生活中起著舉足輕重的作用。公開披露社會責任報告，已經(jīng)成為上市公司與各利益相關(guān)方最直接、最有效的溝通工具之一。中國證監(jiān)會及滬深證券交易所高度重視上市公司社會責任，近年來陸續(xù)出臺系列規(guī)定，加強對公司社會責任信息披露的監(jiān)管；中國上市公司協(xié)會的成立更是有助于上市公司社會責任工作的管理和推進。而作為企業(yè)社會責任報告的重要內(nèi)容，公眾關(guān)注度越來越高的環(huán)境影響力，企業(yè)有必要做好環(huán)境審計的相關(guān)事項。2012年586家公司社會責任報告共592份，其中有6家公司在了社會責任報告的同時，又了環(huán)境報告，這一方面使上市公司更有針對性地向利益相關(guān)方披露其在環(huán)境方面的工作成果，另一方面，更顯示出環(huán)境問題已成為當前最受社會關(guān)注的主要問題之一。

 

3.上市公司加強環(huán)境審計內(nèi)部審計力度對于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、提高企業(yè)生產(chǎn)效率具有引導(dǎo)和存進的作用

另一方面，政府將繼續(xù)加強節(jié)能、減排等環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)的鼓勵和引導(dǎo)，加快淘汰落后產(chǎn)能的步伐，這些對于企業(yè)的未來投資方向具有重要的戰(zhàn)略意義，并且充分利用國家有利政策和資金發(fā)展企業(yè)。

 

二、上市公司加強環(huán)境審計的內(nèi)部審計的建議

（一）上市公司在相關(guān)報告中加入環(huán)境審計相關(guān)事項

第一，在財務(wù)報表審計中關(guān)注環(huán)境事項。

《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》規(guī)范了注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位環(huán)境事項的考慮。而內(nèi)部審計相關(guān)部門在了解被審計單位及其環(huán)境時，要有意識地增加對環(huán)境事項的關(guān)注，及時關(guān)注國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策在環(huán)境保護等方面的變化，提高對被審計單位環(huán)境事項的謹慎性，增強自身對環(huán)境事項的職業(yè)判斷能力。目前，我國企業(yè)環(huán)境信息披露還處于自愿性披露階段，2007年公布的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》和2008年的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，在一定程度上促進了我國上市公司，特別是重污染行業(yè)上市公司在年報中環(huán)境信息披露數(shù)量的增加，這為上市公司在進行環(huán)境審計時具有指導(dǎo)意義。2007年出臺的“綠色信貸”政策使高耗能高污染行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險增大，上市公司對高耗能高污染等行業(yè)進行財務(wù)報表審計時，需特別注意環(huán)境事項可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，合理保證企業(yè)環(huán)境信息披露的可信度和有效性。

 

第二，將環(huán)境審計嵌入內(nèi)部控制審計和社會責任報告鑒證。

企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的經(jīng)常化為會計師事務(wù)所開拓環(huán)境審計提供了新的切入點。企業(yè)需要對其面臨的“環(huán)境”風(fēng)險進行識別、評估、應(yīng)對、控制和監(jiān)督，確保企業(yè)在環(huán)境法律法規(guī)方面的遵循性、環(huán)境管理的有效性以及多重受托環(huán)保責任的履行。

 

另外，1999年殼牌（中國）我國第一份企業(yè)社會責任報告后，我國企業(yè)社會責任報告數(shù)量呈增長趨勢，特別是從2009年起增長迅速。雖然我國對企業(yè)社會責任報告鑒證還沒有強制性規(guī)定，但隨著社會責任報告數(shù)量的增長，為提高報告的可信度，我國開始有企業(yè)對其的社會責任報告進行自愿性鑒證。企業(yè)在環(huán)境方面的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績效是社會責任報告的主要內(nèi)容。我國已的企業(yè)社會責任報告大多根據(jù)全球報告倡議組織（gri）制定的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》編制，而gri的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》中推薦有9大方面30項環(huán)境績效指標供企業(yè)參考選擇以披露其環(huán)境績效信息。通過企業(yè)社會責任報告鑒證，主動披露企業(yè)在環(huán)境保護方面做出的積極貢獻，能夠為企業(yè)經(jīng)營樹立良好的形象。

（二）上市公司應(yīng)該加強內(nèi)部審計系統(tǒng)中環(huán)境審計機構(gòu)和隊伍的建設(shè)

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)從監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理和內(nèi)部控制與協(xié)助企業(yè)污染自治兩方面開展工作，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計制度。

設(shè)置有內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，如企業(yè)已經(jīng)通過iso14000等環(huán)境管理系列標準認證的，內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接依據(jù)iso14000等系列標準對其建立的環(huán)境管理系統(tǒng)進行審核和監(jiān)督，評價企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性。未建立環(huán)境管理系統(tǒng)的企業(yè)可依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責任》在環(huán)境方面實施內(nèi)部控制，內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)助企業(yè)識別和評估各業(yè)務(wù)流程的環(huán)境風(fēng)險，監(jiān)督環(huán)境方面控制措施的執(zhí)行。

 

（三）明確內(nèi)部審計過程中對于

和環(huán)境審計有關(guān)的環(huán)節(jié)和事項進行關(guān)注

上市公司在內(nèi)部審計過程中，應(yīng)當在以下環(huán)節(jié)中重點關(guān)注和環(huán)境審計有關(guān)的事項：

1.檢查、發(fā)現(xiàn)、報告危害環(huán)保的主要問題；

2.反映達到或不符環(huán)保標準的信息；

3.評價遵守環(huán)境政策、法規(guī)的情況；

4.審查環(huán)保管理系統(tǒng)和有關(guān)內(nèi)控系統(tǒng)的健全和有效，并反映其薄弱環(huán)節(jié)和失控問題；

5.生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、貯存、運輸過程中危害環(huán)保的事項；

6.對購入、租賃、企業(yè)組合等房地產(chǎn)的環(huán)境狀態(tài)的報告或評估意見進行檢查；

7.環(huán)保負債的評估；

8.環(huán)保資金的籌集和分配的合規(guī)性與有效性；

9.企業(yè)環(huán)境政策、計劃、項目的制定和資源的分配；

10.項目有效實施和業(yè)績；

11.環(huán)保成本收益和資金運用效果；

12.有關(guān)環(huán)保資產(chǎn)、負債的真實、合規(guī)、效益性的評價；對市場營銷（綠色產(chǎn)品）的影響；

13.配合外部審計；

14.環(huán)境報告和有關(guān)信息的審查；

15.向管理當局提出審計結(jié)果、存在風(fēng)險、資金運用、實現(xiàn)效果的報告；

16.對員工的環(huán)境和訓(xùn)練的狀況。

參考文獻

[1]我國環(huán)境審計工作體系的設(shè)計構(gòu)想[n].中國會計報，2012-06-29.

篇2

本文簡要對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會計審計工作帶來的沖擊與挑戰(zhàn)進行了系統(tǒng)化分析，以此為基礎(chǔ)，提出了一系列具有針對性的應(yīng)用策略，以期可以幫助我國會計審計人員盡快適應(yīng)現(xiàn)今社會發(fā)展大環(huán)境，促使網(wǎng)絡(luò)審計工作更具高效性以及安全性。

關(guān)鍵詞：

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會計工作；審計工作

在20世紀末期，人類社會發(fā)展在經(jīng)歷了工業(yè)革命后，正逐漸向另一個時代過度，國家力量與企業(yè)競爭格局之間的對比關(guān)系正在悄然改變，不僅如此，這種變化還逐漸影響到人類的生活與生產(chǎn)活動，例如，娛樂、學(xué)習(xí)、日常生活以及工作等。這種改變標志著人類社會的經(jīng)濟發(fā)展正在迎來一個全新時代，即網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代。而與會計工作之間存在千絲萬縷關(guān)系的審計工作，也由傳統(tǒng)模式逐漸轉(zhuǎn)變到電算化模式以及網(wǎng)絡(luò)化模式。網(wǎng)絡(luò)審計，即以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，通過合理有效的利用現(xiàn)代信息技術(shù)，并結(jié)合特定的方法策略，在人機共同作用下，遠程審計被審單位。相對比電算化審計，網(wǎng)絡(luò)審計是人類時空觀全面革新的體現(xiàn)，它的出現(xiàn)為我國電子商務(wù)的現(xiàn)代化發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會計工作造成的影響

基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下開展會計工作，即借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，披露、確認并計量各項事項與交易，促使企業(yè)對在線財務(wù)管理功能以及遠程處理核算功能進行協(xié)同化管理，從而遠程處理業(yè)務(wù)以及財務(wù)工作，包括審計、查賬、報賬以及報表等。除此之外，它還可以有效支持電子貨幣以及單據(jù)，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變收集、利用財務(wù)信息的方式。相對比于傳統(tǒng)會計工作而言，網(wǎng)絡(luò)會計不僅對工作模式以及空間進行了創(chuàng)新，還影響了很多方面，例如，會計實務(wù)、會計理論以及會計觀念等。

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使用歷史成本，影響決策有效性首先，網(wǎng)絡(luò)公司以市場金融工具、商品為交易對象，由于市場價格存在較大幅度的波動現(xiàn)象，導(dǎo)致歷史成本的核算結(jié)果不具有良好的公允性，無法對公司的經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況進行準確反映，進而喪失其利用價值。其次，網(wǎng)絡(luò)公司不具有生存穩(wěn)定性，極易出現(xiàn)隨時解散的情況，基于這種環(huán)境下，即使清算價格計價時點與歷史成本的計價時點相差無幾，但由于處于持續(xù)經(jīng)營時期，歷史成本無法對公司現(xiàn)金流進行準確體現(xiàn)。最后，歷史成本作為一種計量工具，其具有較強的靜態(tài)性，雖然可以反映公司經(jīng)營業(yè)績，但反映數(shù)據(jù)卻具有一定的滯后性，導(dǎo)致管理者無法準確把握市場發(fā)展形勢，公司經(jīng)營戰(zhàn)略與市場需求脫軌，財務(wù)的決策支持性能無法得以有效發(fā)揮。

（二）責權(quán)發(fā)生制的能效無法充分發(fā)揮對于會計工作而言，責權(quán)發(fā)生制主要有兩個作用，一是，限定收入分配；二是，限定期間內(nèi)費用?；诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境所進行的會計工作，其交易期間與會計期間具有高度一致性，因此，在實際工作過程中，并不存在跨期分攤費用問題以及跨期分攤收入問題，這便致使責權(quán)發(fā)生制自身所具備的能效無法得以發(fā)揮，失去了存在價值，而網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展，卻為現(xiàn)金收付制提供了較大的發(fā)展空間。

（三）傳統(tǒng)模式的財務(wù)報告具有較大的滯后性對于傳統(tǒng)會計而言，財務(wù)報告以財務(wù)報表為核心，而在報表范圍外的非貨幣性以及貨幣性信息則由附注以及附表進行闡明，由此可見，附注以及附表只是報表的一種補充形式。而基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境所開展的會計工作，可以對財務(wù)數(shù)據(jù)同時進行收集、處理以及加工，在很大程度上提高了會計工作效率的同時，還可以促使財務(wù)信息的雙向交流更具及時性。除此之外，隨著社會經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的發(fā)展，財務(wù)報表信息越來越具有重要性，例如，環(huán)境保護信息、人力資源信息等，因此，附注以及附表中所體現(xiàn)的信息也不再僅限于報表信息的補充，對于傳統(tǒng)會計工作中，因成本效益影響或是不具重要性而沒有披露的信息，在網(wǎng)絡(luò)會計工作中，必須及時且充分的披露。

（四）數(shù)據(jù)處理實現(xiàn)了集中化首先，在處理財務(wù)信息方面，實現(xiàn)了無紙化；其次，采取分散化形式收集原始數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)會計只能由財務(wù)部門對原始憑證進行搜集，而網(wǎng)絡(luò)會計卻打破了這種集中化現(xiàn)象，可以由企業(yè)員工、內(nèi)部部門、供應(yīng)商、客戶以及政府部門借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對原始數(shù)據(jù)進行直接采集。然后，在財務(wù)管理以及數(shù)據(jù)處理方面，均實現(xiàn)了集中化建設(shè)，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可以將分支機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)閳筚~單位，這樣，無論是原始憑證，還是記賬憑證，均可以由公司總部進行記賬報表，這種形式不僅可以集中數(shù)據(jù)，還可以對資金資源進行集中化管理，強化企業(yè)的核心競爭力。最后，在收集、處理財務(wù)信息方面實現(xiàn)了動態(tài)化以及實時化管理。財務(wù)信息可以對公司現(xiàn)階段的運行狀況以及成果進行動態(tài)化反映，促使會計工作由傳統(tǒng)的日清月結(jié)成功過度為隨清隨結(jié)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給審計工作造成的影響

（一）擴大審計范圍在以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為背景的會計系統(tǒng)中，計算機系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)了集成化建設(shè)，不僅有效聯(lián)結(jié)了管理數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)，還有機結(jié)合了管理審計與財務(wù)審計，這在一定程度上擴大了審計工作的覆蓋范圍。除此之外，隨著公共網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展與不斷深化，社會信息逐漸實現(xiàn)全面共享，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)交換以及商品交易中會包含大量的公司外部信息，導(dǎo)致公司交易對象日趨復(fù)雜化。

（二）丟失審計線索審計工作要想順利開展，必須依托審計線索。對于傳統(tǒng)會計工作而言，審計線索主要有三個方面內(nèi)容：一是，報表；二是，賬簿；三是，憑證。審計人員要在接觸原始業(yè)務(wù)時，便對報表中所包含的會計數(shù)據(jù)進行全面跟蹤，以其為審計線索，對報表進行準確度檢查，確保其可以對被審計公司的實際經(jīng)營狀況進行正確反映，從而確保被審計公司的經(jīng)營活動具有良好的有效性、合規(guī)性以及合法性。網(wǎng)絡(luò)會計融合了電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，審計人員只需執(zhí)行一次作業(yè)點輸入操作，即可多重處理被審計公司的價值鏈信息。網(wǎng)絡(luò)審計以電子數(shù)據(jù)傳遞以及交換信息為審計證據(jù)，這種線索并不具有穩(wěn)定性，一旦丟失，審計工作很難順利進行。

（三）內(nèi)部控制流程重組基于傳統(tǒng)背景的會計工作，其內(nèi)部控制主要以人的活動為主，重點強調(diào)明確人員職責，并提倡相互牽制原則，主要應(yīng)用手段為：基于紙面信息的指導(dǎo)，手工檢查、核對財務(wù)報表，這種審計模式存在責任明確、結(jié)果直觀的特點。現(xiàn)階段，由于社會發(fā)展形勢的影響，財務(wù)工作中融入了相關(guān)業(yè)務(wù)，這在一定程度上也改變了會計業(yè)務(wù)流程。對于管理信息系統(tǒng)內(nèi)部的賬務(wù)模塊而言，非財務(wù)人員不僅要對相關(guān)業(yè)務(wù)，例如銷售、生產(chǎn)以及供應(yīng)等業(yè)務(wù)進行有效處理，還要處理相關(guān)賬務(wù)信息，并匯總財務(wù)信息。執(zhí)業(yè)過程中，審計人員不僅要對會計數(shù)據(jù)根源進行追溯，還要檢查業(yè)務(wù)流程設(shè)計方案的合理性以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性，確保會計信息具有良好的及時性、真實性以及可靠性。

三、會計審計工作應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響的策略

（一）會計審計工作要結(jié)合計算機技術(shù)在會計審計過程中有效融合計算機技術(shù)，即，會計審計人員不僅要對輸出數(shù)據(jù)以及輸入數(shù)據(jù)進行審查，還要審查計算機文件以及相關(guān)程序。確保系統(tǒng)的核心程序具有與原定要求相符的應(yīng)用能效，不僅如此，還要確保程序編寫具有合理性與準確性；內(nèi)部控制制度具有完善性以及嚴密性；數(shù)據(jù)運行結(jié)果具有可靠性以及有效性。簡言之，通過計算機技術(shù)開展會計審計工作，意味著會計審計人員需要將計算機作為審計工具，審計計算機內(nèi)部的信息系統(tǒng)。

（二）采取聯(lián)網(wǎng)模式開展會計審計作業(yè)公司在會計審計過程中應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)，必須以連接被審計公司的計算機系統(tǒng)以及會計審計公司的計算機為前提條件，這樣會計審計公司可以通過計算機技術(shù)直接獲取被審計公司的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)遠程會計審計處理。要想順利應(yīng)用聯(lián)網(wǎng)模式開展會計審計工作，會計審計公司必須確保計算機的處理流程中可以顯示底稿的審計軌跡，并對會計審計控制點進行合理有效的設(shè)置，促使計算機系統(tǒng)可以對審計相關(guān)線索進行自動記錄并保存，從而為數(shù)據(jù)測試提供比較的標準。

（三）建立健全相關(guān)法律體系以及會計審計準則要想對會計審計工作標準進行有效衡量，必須明確計算機系統(tǒng)的會計審計準則，強化會計審計工作的質(zhì)量。計算機會計審計準則規(guī)范應(yīng)包含多個方面，例如，證據(jù)收集、會計審計技術(shù)、會計審計過程、會計審計人員資格以及內(nèi)部控制評價等。隨著企業(yè)經(jīng)營模式全面實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，審計人員要想對企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督與審查，必須結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，只有這樣，才能保證所披露的財務(wù)信息具有良好的可靠性以及完整性，從而確保企業(yè)合法運行。

參考文獻：

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篇3

論文摘要：長期以來，集團公司的財務(wù)管理是一項非常浩大的工程，由于集團公司財務(wù)管理的復(fù)雜性與繁瑣性，這之中必然存在了不少問題，內(nèi)部審計是輔助財務(wù)管理的有力工具，因此，再次基礎(chǔ)上，本文將對集團公司的內(nèi)部審計方案進行研究。

一、集團公司財務(wù)管理存在的問題與原因

1.1內(nèi)部管理的問題

(1)內(nèi)部控制失靈。

不少集團公司對于其內(nèi)部管理并不重視，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效，這將關(guān)系到一個集團公司是否能長期健康地發(fā)展。并且，在我國現(xiàn)階段，集團公司內(nèi)部控制的失靈還將導(dǎo)致會計信息的準確性與真實性。

(2)決策、監(jiān)督、執(zhí)行缺乏約束。

尚未建立一套完善、有效的體系來加強對決策、監(jiān)督和執(zhí)行進行約束，換言之即對決策者缺乏合理的規(guī)則約束和有效的監(jiān)督，對執(zhí)行者更是缺乏約束，執(zhí)行表面化、形式化現(xiàn)象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。

(3)決策不民主

民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動性較為突出。

1.2相關(guān)人員素質(zhì)欠佳

(1)缺乏稱職的專業(yè)能力；

有些集團公司派遣的財務(wù)管理人員缺乏稱職的專業(yè)能力，不具備專業(yè)知識，致使其難以發(fā)揮在財務(wù)管理中的作用，從而影響管理的質(zhì)量。

(2)職業(yè)道德水平不高；

一些具備專業(yè)職稱專業(yè)能力的工作人員，工作態(tài)度與職業(yè)道德水準并不高，這使得其無法充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，貢獻于財務(wù)管理的實施過程。

(3)合作與溝通精神不足；

財務(wù)管理的實施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因為怕麻煩而忽略了這點，繼而導(dǎo)致其在實施的過程中頻頻出錯，影響財務(wù)管理的效果。

1.3責任追究制度的缺陷

(1)責任不明確，扯皮現(xiàn)象；

由于長期缺乏競爭意識和進取精神，又無相對的激勵機制，因此，責職不清導(dǎo)致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生。

(2)責任追究規(guī)則不合理，權(quán)責不對稱、副手現(xiàn)象；

對于已過時的責任追究規(guī)章制度未作修改，故權(quán)責明顯不對稱，一個正職，多個副手的現(xiàn)象更加重工作失誤頻發(fā)，更無從追究責任人；既浪費納稅人的錢財，更損害國家利益。

(3)責任追究的執(zhí)行不力，大事化小現(xiàn)象，既執(zhí)法力度弱化部分。

由于上述兩點，因此，對于責任的追究執(zhí)行的力度便會弱化，往往將該追究的責任事故不了了之。規(guī)則配置不當?shù)谋憩F(xiàn)為：①報酬過低，而義務(wù)太多；②權(quán)利太多，而義務(wù)太少；③利益與權(quán)利過大，而責任太少；這些表現(xiàn)會改變?nèi)伺c物質(zhì)對象的結(jié)合方式和人們的行為方式。

二、內(nèi)部審計的三個步驟

2.1 計劃

計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現(xiàn)計劃目標，內(nèi)部審計師都必須在具體執(zhí)行審計程序之前，制定科學(xué)、合理的計劃，科學(xué)、合理的計劃可幫助內(nèi)部審計師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計結(jié)論，從而實現(xiàn)審計目標;可以審計成本保持在一種合理的水平上，提高審計工作的效率。

2.2 執(zhí)行

實施審計階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括：對被審計公司內(nèi)部控制的建立及遵守情況進行控制測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃;對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。

2.3 糾正機制

核定違反項、不符合項。

擬定違反項的整改意見和不符合項的糾正措施。

進行后續(xù)檢查，以確定對不符合項是否采取了恰當?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實施并正在取得預(yù)期的效果。

三、內(nèi)部審計方案的對策與建議

集團公司可以結(jié)合實際的情況將集團公司規(guī)定的流程設(shè)計方案進一步具體細化，科學(xué)有效的實施內(nèi)審計劃，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的作用。

3.1 計劃階段

在準備階段中，審計計劃的編制是內(nèi)審項目非常重要的一部分。審計計劃的編制應(yīng)由集團公司內(nèi)審機構(gòu)項目中的有關(guān)人員進行負責，然后經(jīng)由相關(guān)項目管理人員探討。作為整個項目審計的重要的一項，審計計劃應(yīng)該在項目結(jié)束后進行對其歸檔。在審計計劃編制好后，還要對其進行初步審核。公司的內(nèi)審機構(gòu)組織專門人員可以對審計計劃進行審核，外部審計機關(guān)也可以被委托對其進行審核。審計計劃的審核內(nèi)容主要集中在審計目的、范圍是不是得當，項目審計進度是不是合理，一些審計程序根據(jù)重點審計領(lǐng)域和重要會計問題所擬定的是否符合實際情況，項目財務(wù)風(fēng)險評估在有關(guān)方面是不是準備的很充分等。

3.2 執(zhí)行階段

在內(nèi)審項目的實施過程中，內(nèi)部審計工作發(fā)揮它控制與監(jiān)督的兩大職能。并且和內(nèi)審項目一起被實施，內(nèi)部審計機構(gòu)必須要做好審計控制的工作，這樣才能保證每一階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準確性。另一方面，只有通過內(nèi)部審計的有效監(jiān)督，才能對付在項目實施過程中出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。其中，在這一階段的有關(guān)內(nèi)部審計工作主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：內(nèi)部審計財務(wù)預(yù)算，審計計劃在時間預(yù)算上的安排，內(nèi)部審計控制質(zhì)量以及按照審計計劃執(zhí)行相關(guān)財務(wù)支出和收集審計證據(jù)以及在一些內(nèi)審項目的審計疑難問題的咨詢等等。

3.3 結(jié)束階段

內(nèi)審項目管理最后的結(jié)束階段的工作主要集中在整理審計證據(jù)和工作底稿、對項目審計報告初稿進行編制、和項目相關(guān)負責人交換對項目審計報告的意見、報告的定稿、報送以及與相關(guān)證據(jù)、工作底稿和審計記錄檔案建立等內(nèi)容上。其中，底稿是整個審計工作的核心部分，是審計師作出結(jié)論的直接依據(jù)，同時也是審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的主要依據(jù)，而且對以后的審計業(yè)務(wù)做出了重要的參考依據(jù)。其中底稿主要包括被審計公司沒有進行審計的情況，過程的記錄和有關(guān)人員對其下的結(jié)論。在底稿形成之后，要進行復(fù)查，其中主要包括所依據(jù)的資料是否可靠；所得到的證據(jù)是否充分；判斷是否合理；結(jié)論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計小組應(yīng)當按一定的標準對其進行歸檔。

參考文獻

[1][美]約瑟夫·M·朱蘭主編，焦叔斌等譯，(Juran`sQualityHandbook)《朱蘭質(zhì)量手冊》，中國人民大學(xué)出版社，2003年11月第一版

篇4

一、公共租賃房維修維護必要性

經(jīng)安排專人到、五里牌公共租賃房區(qū)域?qū)嵉夭榭?，發(fā)現(xiàn)二三期廉租房因缺乏有效管理，位于底層的3套住房無人居住。已無入戶門，下水管堵塞、室內(nèi)地面、墻面有嚴重浸泡痕跡，無室內(nèi)門、廚房及衛(wèi)生間嚴重破損。四五期1套住房因衛(wèi)生間水管破裂，導(dǎo)致墻面出現(xiàn)嚴重浸泡痕跡。同時為了禁止四五期廉租房底層樓道亂堆亂放，并管理租住戶用水，需對每個單元安裝護欄。為了進一步規(guī)范管理公共租賃房，為租住戶提供良好的居住環(huán)境，急需對上述情況進行維修維護。

二、公共租賃房維修維護內(nèi)容

1、二三期廉租房4-1-2，4-1-3，3-1-2，墻面整體修復(fù)，衛(wèi)生間便盆，水管、照明開關(guān)及插座，防盜門，臥室門；四五期廉租房4-2-1衛(wèi)生間墻面修復(fù)、水管安裝；四五期廉租房9個單元底層樓梯間護欄及安裝。

三、公共租賃房維修維護具體方式

（一）結(jié)合公共租賃房維修維護內(nèi)容及其技術(shù)要求，與具有建筑裝修資質(zhì)的建材公司簽訂公共租賃房進行維修維護工程施工合同。

（二）維修維護工程計劃施工工期為2個月，開工日期2020年6月18日，完工日期2020年8月18日。

（三）維修維護工程完工后，由局質(zhì)監(jiān)站技術(shù)人員進行施工驗收，并請審計公司審計結(jié)算。

（四）維修維護工程驗收合格后，交公共租賃房樓長負責管理。給予3個公共租賃房樓長2000.00元/年/人的補助經(jīng)費。

篇5

摘要：信息繁雜時代，經(jīng)受財務(wù)舞弊風(fēng)雨洗禮之后，理性的市場參與者對信息的質(zhì)量要求提高，對承擔財務(wù)信息需求者與提供者之間的溝通紐帶角色的會計師事務(wù)所就其承接的審計業(yè)務(wù)形成最終審計報告中的審計意見關(guān)注度攀升。伴隨著一系列內(nèi)部控制監(jiān)管政策的出臺，內(nèi)部控制審計已從自愿階段發(fā)展到強制階段，現(xiàn)代審計跨入內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計并重的新時代。文章探析內(nèi)部控制審計的執(zhí)行對財務(wù)報表審計意見的影響。發(fā)現(xiàn)不管是自愿披露階段還是強制披露階段，內(nèi)部控制審計使得企業(yè)獲取標準的財務(wù)報表審計意見多，不管是之前為有別于劣質(zhì)公司還是后來內(nèi)部控制審計強制執(zhí)行政策的推動，均達到了政策出臺所希望企業(yè)改進其內(nèi)部控制建設(shè)體系，提高其財務(wù)信息質(zhì)量，共同完善整個資本市場的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 審計意見 財務(wù)報表審計

一、引言

隨著國際上內(nèi)部控制審計的廣泛實施，我國在借鑒國際經(jīng)驗的同時也在不斷積極探索著，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的，標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這為進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制，改善財務(wù)信息質(zhì)量，逐漸提供了廣闊的內(nèi)部控制審計空間和良好的執(zhí)行環(huán)境。

2011年以及之前年度進行了內(nèi)部控制審計的境內(nèi)上市公司可視為自愿進行內(nèi)部控制審計。自愿披露內(nèi)部控制審計公司的根本踴是否有別于其他未披露的公司？2012年起強制執(zhí)行的主板上市公司到2015年可觀察到4年進行了內(nèi)部控制審計公司是否給資本市場傳遞了些許新鮮的有用信息？現(xiàn)代審計全面進入內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計并重的新時代之時，對內(nèi)部控制審計進行研究有著重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計內(nèi)容目標等方面的相互交融，財務(wù)報表審計意見或多或少受內(nèi)部控制審計執(zhí)行的影響。楊德明、王春麗和王兵（2009）剖析審計意見的影響因素時選取滬深兩市A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公司會因年報中有審計鑒證意見而更容易收到標準審計意見，原因在于有審計鑒證意見的公司內(nèi)部控制不存在缺陷。潘芹（2011）基于委托理論以2009年我國A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本對內(nèi)部控制審計進行實證檢驗，結(jié)果顯示內(nèi)部控制審計對審計意見影響顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）基于我國2011年A股數(shù)據(jù)，用Logistic回歸模型分析了自愿進行內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計意見的影響，結(jié)果表明二者存在顯著的負相關(guān)性。

目前涉及到內(nèi)部控制審計與審計意見關(guān)系的文獻還很少，不過國外實踐經(jīng)驗和我國已有的少許文獻也都明確表明了內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計意見有顯著的影響作用。通過更多的文獻整理分析可以得到的啟示有：學(xué)者們對審計意見的影響因素研究觀點集中體現(xiàn)在審計主體和審計對象雙方各要素，不過不同學(xué)者站在不同的角度利用不同時期的數(shù)據(jù)得出的結(jié)論存在著差異。財務(wù)狀況好的公司和公司治理水平高的公司不易被出具非標準審計意見，這是基本一致的，而對盈余管理、上一期審計意見、審計收費等因素則因衡量標準和基于的理論而異。對于會計師事務(wù)所規(guī)模這個影響因素，在國外資本市場研究中得到的結(jié)論也幾乎是一致的，大規(guī)模事務(wù)所更謹慎。在我國，由于經(jīng)濟發(fā)展的特殊性，會計師事務(wù)所規(guī)模主要是政策的推動合并擴張而并非完全由于市場導(dǎo)向，特殊的背景決定了在我國不同的發(fā)展階段應(yīng)當具體環(huán)境具體分析?？偠灾?，前期已經(jīng)對審計意見的影響因素進行了比較廣泛而深入的研究，不過截止到現(xiàn)在很少涉及內(nèi)部控制審計這個因素。

三、內(nèi)部控制審計的披露對財務(wù)報表審計意見的影響分析

（一）自愿披露階段，內(nèi)部控制審計的披露對財務(wù)報表審計意見影響。根據(jù)羅斯的委托理論，委托人和人都是自利的經(jīng)濟人，雙方都以實現(xiàn)自身利益最大化為目標，股東追求的是企業(yè)價值最大化，經(jīng)營者則追求更多的薪酬及閑暇時間。股東約束經(jīng)營者的自利行為以獲得更高的經(jīng)營效率，經(jīng)營者因參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動將其擁有信息的絕對優(yōu)勢使自身利益最大化，兩者存在著信息不對稱及利益沖突，產(chǎn)生了“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”等問題。委托人為減少成本獲取更高的利益會聘請除委托人、人之外的注冊會計師對管理者的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督、審查及評判，使得反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的財務(wù)信息更加可靠公允，減弱信息不對稱程度。受托責任理論認為管理者為保證其受托責任的履行和接受監(jiān)督獲得高額的報酬，會建立更完善的內(nèi)部控制機制來規(guī)范自己的行為，通過努力實現(xiàn)自身的價值使公司展現(xiàn)出良好的經(jīng)營績效，并向企業(yè)所有者傳遞盡職盡責地為企業(yè)服務(wù)的信息。正由于當代信息社會中存在嚴重的信息不對稱問題，內(nèi)部控制體系在探索和完善階段核心對象是加強內(nèi)部控制建設(shè)，為保證內(nèi)部控制的有效實施和信息的有效傳遞，內(nèi)部控制審計是強有力措施。

競爭愈演愈烈的資本市場上，業(yè)績良好和公司治理完善、內(nèi)部控制健全有效的優(yōu)質(zhì)公司必須通過信號傳遞向市場展示其優(yōu)勢方面。依據(jù)信號傳遞理論，基于成本效益原則，這種信號是指只有高素質(zhì)的企業(yè)采用才會是收益大于成本的某種可行性行動（陳漢文，2009）。審計就被認為是這樣一個可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號顯示機制。在自愿執(zhí)行內(nèi)部控制審計階段，自愿審計本身就是一種信號。上市公司通過內(nèi)部控制審計向市場傳遞其內(nèi)控資源充裕、內(nèi)部控制自我評估報告真實可信的信號。這類公司的審計風(fēng)險較小，注冊會計師傾向于對其出具標準審計意見。

綜上分析，自愿進行內(nèi)部控制審計可以傳遞公司內(nèi)部控制健全有效的信號，起到降低成本的作用，這些上市公司具有有效的內(nèi)部控制、健康的財務(wù)狀況、完善的公司治理、良好的持續(xù)經(jīng)營能力等特征（林斌、饒靜，2009），這類公司可以有效防范財務(wù)報表錯報風(fēng)險，注冊會計師傾向于對其財務(wù)報表出具標準審計意見。

（二）強制執(zhí)行階段，內(nèi)部控制審計的執(zhí)行和披露對財務(wù)報表審計意見的影響。在信息繁雜的當今社會，審計意見被視作來自獨立、客觀、公正渠道的一個公共信息，用作企業(yè)評價的一個依據(jù)，利益相關(guān)者們信賴之、運用之，使審計成為節(jié)約社會成本、增進社會信任的一種獨具特色的機制。因此，審計意見關(guān)系著利益相關(guān)者們的利益，在資本市場中扮演著重要的角色。對于上市公司來說，審計意見是對公司財務(wù)信息和非財務(wù)信息的凝練表述，通過市場反應(yīng)來進一步影響公司的運行，這也是審計意見的預(yù)警作用?；诖?，在強制要求上市公司進行內(nèi)部控制審計環(huán)境下，迫于被公示的壓力，上市公司為獲得有利于公司發(fā)展的標準審計意見，必須花費人力物力財力來建立健全內(nèi)部控制體系，努力完善內(nèi)部控制以有效提高財務(wù)報告信息質(zhì)量。注冊會計師在財務(wù)報告生產(chǎn)過程受到嚴格控制的情況下，評估風(fēng)險相應(yīng)下降，出具的標準審計意見比例相應(yīng)增加。因此，強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計，可以促進內(nèi)部控制制度建立健全，保證財務(wù)信息的可靠性，上市公司處于良性循環(huán)系統(tǒng)中健康發(fā)展。

在強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，其相應(yīng)的改進措施尚未完全奏效，或者有些公司是基于強制執(zhí)行政策的壓力為披露而披露，沒有做足夠多實質(zhì)性的工作對內(nèi)部控制進行特別的改進。之前自愿披露的公司因各方面狀況良好更有意愿進行內(nèi)部控制審計凸顯其優(yōu)勢，當處于這種情況下，信號傳遞可能會受到干擾，信息使用者或者市場將對其一視同仁，不再偏好于自愿披露的公司，使得自愿披露的企業(yè)難以獲得信號傳遞的優(yōu)勢，不再有更多的動力來進一步完善其內(nèi)部控制?；蛘哒f在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內(nèi)部控制審計的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計的建設(shè)，在近期的財務(wù)報表審計意見中得到顯現(xiàn)。

四、結(jié)論

第一，我國在信息披露環(huán)境不完善以及相關(guān)法律法規(guī)對外部信息使用者保護不周全的情況下，基于信號傳遞理論，優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開來，自愿主動進行內(nèi)部控制審計，向市場有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及財務(wù)信息高質(zhì)量的信號，實現(xiàn)其獲得資本市場和投資者的認可并從中獲益的目標。同時，為了避免外部獨立審計師出具消極否定的內(nèi)部控制審計意見給公司帶來不利影響，上市公司會更加努力加強和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對信息披露的操縱，從而從根本上提高公司財務(wù)信息質(zhì)量。因此在未強制披露內(nèi)部控制審計信息之時，內(nèi)部控制審計的披露可以讓信息使用者更有理由相信自愿披露內(nèi)部控制審計的企業(yè)財務(wù)狀況良好，從而顯現(xiàn)在財務(wù)報表審計意見中為標準審計意見。

第二，隨著相關(guān)法律法規(guī)的逐漸完善，對資本市場信息要求的提高，內(nèi)部控制審計被強制執(zhí)行，并要求企業(yè)向市場和信息使用者公示其內(nèi)部控制審計信息。在強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計的初級階段，雖然企業(yè)對其內(nèi)部控制完善的時間并不長久，或者有些大規(guī)模相應(yīng)的改進措施尚未完全奏效。但在強制執(zhí)行的環(huán)境下，或者說在受政策壓力下披露的公司與自愿披露階段進行了內(nèi)部控制審計的企業(yè)相比更加注重內(nèi)部控制審計的建設(shè)，在近期的財務(wù)報表審計意見中得到了部分顯現(xiàn)。即如結(jié)果顯示，強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計或自愿執(zhí)行內(nèi)部控制計可以傳遞出其更高可靠性的財務(wù)信息。這種由于政策的推行給各企業(yè)帶來一定的壓力，推動其進一步改進內(nèi)部控制，提高財務(wù)信息質(zhì)量的良性循環(huán)，對于我國剛踏入內(nèi)部控制審計強制階段來說無疑是個利好消息，將這種良性循環(huán)持續(xù)下去是我們所期待的。J

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篇6

一、為什么要引進全過程跟蹤審計？

1、引進跟蹤審計有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。在實際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在安全、質(zhì)量、進度的控制上，對工程造價的控制不夠重視。而跟蹤審計主要以造價控制為主，對材料設(shè)備的市場行情比較熟悉，能夠為甲方?jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互為補充，共同為造價控制服務(wù)。

2、引進跟蹤審計有利于彌補對前期情況不清楚的缺陷。以往的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工后才接觸項目，對工程前期準備不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進行審計，對實際施工與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更、隱蔽工程、現(xiàn)場簽證無法進行實事求是地判斷，導(dǎo)致結(jié)算審計不全面不徹底。而引進全過程跟蹤審計，審計人員親自參與了整個建設(shè)過程，可以較好地解決信息不對稱對結(jié)算審計的影響，客觀公正地審定工程造價，幫助甲方節(jié)省投資。

3、引進跟蹤審計有利于完善監(jiān)督體制，防止腐敗行為的滋生。在跟蹤審計合作期間，審計人員除了定期深入現(xiàn)場了解情況外，還必須隨時提供決策咨詢意見，學(xué)校的變更要求以及進度款的支付也必須征求審計人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關(guān)參與各方互相牽制和監(jiān)督，權(quán)力的運用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學(xué)化、合理化提供有力的保障，同時有利于加強建設(shè)工程中的廉政建設(shè)，防止有關(guān)人員犯錯誤。

二、如何充分發(fā)揮跟蹤審計作用

1、首先在內(nèi)部明確工程管理和審計工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計作用的平臺。

學(xué)校審計處制定了基本建設(shè)委托審計的相關(guān)規(guī)章制度，制定一系列的工作流程，特別是規(guī)定了委托社會中介機構(gòu)審計管理辦法，及全過程審計實施方案。

2、審慎選擇審計服務(wù)單位。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計服務(wù)的造價咨詢公司有很多，企業(yè)專業(yè)技術(shù)水平、服務(wù)理念和公司制度等方面良莠不齊，所以我們學(xué)校通過社會調(diào)研、招標的方式確定造價咨詢公司。在招標過程中把工作質(zhì)量和信譽、服務(wù)理念和審計方案作為考察重點。

3、專門的機構(gòu)和人員負責審計管理與協(xié)調(diào)工作。

內(nèi)部審計部門負責跟蹤審計工作的管理，基建管理部門負責工程監(jiān)理和施工管理，通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。審計管理部門負責對跟蹤審計單位和人員的日常管理并監(jiān)督審計方案的執(zhí)行，定期聽取工作匯報，并對其中存在的問題進行糾正和協(xié)調(diào)。

4、根據(jù)工程造價管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內(nèi)容和方法。

將跟蹤審計劃分為前期、中期和后期三個部分，相應(yīng)地確定每個部分審計的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié)。

在工程前期，工程處于設(shè)計、招標、施工合同簽訂階段，跟蹤審計可以充分發(fā)揮在設(shè)計方案方面的優(yōu)選，工程造價估算、概算的審核、招標文件的審核、合同條款的把關(guān)等方面的作用，提出合理的建議，將問題提前考慮。

在工程施工過程中，跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進行經(jīng)濟技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)；為工程進度款的支付進行把關(guān)。在工程施工期間，審計人員堅持參加每次監(jiān)理例會，較大項目審計人員必須每天在施工現(xiàn)場辦公，以便做到對施工材料、設(shè)備、進度、天氣情況等現(xiàn)場情況跟蹤記錄，必要時必須現(xiàn)場拍照和簽字，平時甲方有問題需要咨詢時，審計人員必須隨叫隨到，并按照甲方的安排參與材料設(shè)備的考察，每月提交審計處工作匯報，提出需要解決的問題和建議。

三、我校全過程跟蹤審計取得的成效。

我校通過社會公開招標，審核確認了甲級資質(zhì)的造價咨詢公司，經(jīng)過考察調(diào)研，了解到該公司參與了全國許多高校的基建項目，特別是北大、農(nóng)大、交大等高校，對高校的基本建設(shè)情況很了解，配合起來相對協(xié)調(diào)，該公司中標后，對前期的設(shè)計方案進行優(yōu)選、對經(jīng)濟指標、技術(shù)指標計算，提出了可行的、合理的建議，降低了成本，節(jié)約了投資，對圖紙進行了嚴格審核，協(xié)助基建單位不斷完善圖紙，與另一招標單位同時編制工程量清單，雙方對清單進行核對，使得清單做到準確、無漏項，同時雙方編制控制價，招標文件發(fā)出前進行多次核對，溝通，使得控制價編制的合理準確，對招標文件、施工合同關(guān)鍵條款進行了嚴格把關(guān)，因為重視工程前期的各項工作，為工程施工過程管理、竣工結(jié)算工作打下了良好基礎(chǔ)。

反復(fù)強調(diào)盡量減少洽商、變更發(fā)生，能不簽洽商的就不簽，有利于控制工程造價。對于施工過程中付款嚴格按照合同約定付款，工程款支付過多不利于質(zhì)量控制，過少將影響工程進度，嚴格按照形象進度支付。審計人員對一些變更、洽商簽訂提出合理建議，避免了工程結(jié)算糾紛與經(jīng)濟損失。 在工程進入結(jié)算審計階段，工程的相關(guān)資料整理尤為重要，特別是過程中發(fā)生的洽商變更、會議紀要、材料設(shè)備的確認單等，全過程跟蹤審計過程中，審計公司及時收到資料進行管理歸檔，保證了結(jié)算工作的及時完成。

四、跟蹤審計工作的體會

為了更好地發(fā)揮全過程跟蹤審計的作用，要必須做好以下幾項工作：首先統(tǒng)一思想是做好跟蹤審計的前提?；ü芾硇ｎI(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，如果不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為學(xué)校決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的擋箭牌。

其次，正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，主要還取決于各方的配合。跟蹤審計與監(jiān)理能否達到效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補充。校方管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各方充分發(fā)揮作用。目前我校專門設(shè)有審計人員配合外審參與全過程跟蹤審計，除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制風(fēng)險，最大風(fēng)險在于審計人員有可能會因為與監(jiān)理、施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至合伙損害甲方利益。

再其次，必須充分重視跟蹤審計前期服務(wù)，在時間上予以保障。前面的工作要做到位，不能太著急。在過去的基建管理中，人們往往把工程開工作為行動的標志，開工成為基建管理人員的第一道壓力，只要開工了，壓力就會消失大部分，所以常常是匆匆忙忙、急于開工；等開工后才發(fā)現(xiàn)很多問題、細節(jié)沒有考慮清楚，設(shè)計有漏洞圖紙不完善，工藝不合理，材料不明確，控制價不準確，發(fā)生的洽商太多，使得結(jié)算工作不能順利完成。

篇7

一、對內(nèi)部審計機構(gòu)管理的四種模式

據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進程中，內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計機構(gòu)）。

綜觀國內(nèi)外公司管理實踐，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)或公司財務(wù)負責人主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計的獨立程度不一樣，其服務(wù)對象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師，或公司財務(wù)負責人）主管的模式下，內(nèi)部審計是會計監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財。即財務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實現(xiàn)和落實會計監(jiān)督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務(wù)負責人的眼里，財務(wù)比審計更重要，審計充其量只是配合企業(yè)的財務(wù)工作。公司對內(nèi)部審計的職能要求并不高，內(nèi)部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計部門均遜色于財務(wù)會計部門。這種模式的優(yōu)點是操作簡便，運行成本和監(jiān)督成本低。其缺點是內(nèi)部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側(cè)重于財務(wù)審計，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構(gòu)，內(nèi)部審計主管的地位也與財務(wù)主管的地位相當。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財，它使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點是內(nèi)部審計在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計范圍廣，內(nèi)部審計的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計的機會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計工作進行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計的工作效率。這種模式的缺點是內(nèi)部審計的獨立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設(shè)審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個比較符合現(xiàn)實的選擇。

內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計委員會工作機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)，具有相當?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性大大增加，內(nèi)部審計的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設(shè)機構(gòu)，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經(jīng)營前端的審計委員會完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計這樣一個實實在在的機構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心?？繉徲嬑瘑T會來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務(wù)進行檢查，必然使內(nèi)部審計機構(gòu)的檢查功能強化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計獨立性很強，監(jiān)事會獨立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)還包括通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對公司財務(wù)的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計來達到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目標。就現(xiàn)實而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構(gòu)，監(jiān)事會本身實際運行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計并不能達到強化內(nèi)部審計職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計的工作效率而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實中將是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。

二、對審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)之間關(guān)系的進一步分析

（一）審計委員會制度

審計委員會是在上市公司董事會下設(shè)立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務(wù)治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜（mekesson&robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關(guān)注注冊會計師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應(yīng)有的責任。由此對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（sec）和紐約證券交易所（nyse）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。

我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨資公司，應(yīng)當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當由外部董事?lián)??！?/p>

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師?！?/p>

在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內(nèi)部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（sarbanes-oxley acts），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計委員會。

（二）審計委員會的職責

2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責規(guī)定是：1.負責聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；4.有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定審計委員會的職責：1.提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；3.負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定審計委員會的職責是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計事項。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調(diào)審計委員會與外部審計的關(guān)系；我國則強調(diào)了審計委員會與內(nèi)部審計內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國ge公司對審計委員會的職責規(guī)定就細致得多 ：

“設(shè)立審計委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務(wù)報表的真實性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計機構(gòu)的獨立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進一步說，審計委員會應(yīng)有以下的權(quán)利和職責。

1.和管理層及獨立審計機構(gòu)（注冊會計師）復(fù)審已審年度財務(wù)報表和季度財務(wù)報表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。

2.和管理當局及獨立審計師協(xié)商收入分配、財務(wù)信息和向分析人士及評估機構(gòu)提供的收入分配準則。

3.經(jīng)股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內(nèi)部控制和財務(wù)報表事項。審計委員會有唯一的權(quán)利和責任選擇、評估并解聘獨立審計機構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準所有的審計經(jīng)費和規(guī)章。獨立審計機構(gòu)提供非審計服務(wù)也先要得到委員會成員批準。

4.和管理層和獨立審計機構(gòu)商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風(fēng)險評估和制定風(fēng)險管理政策，包括公司主要的財務(wù)風(fēng)險披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險的措施。

5.審核公司的財務(wù)報告，審核會計政策和一些重大的財務(wù)會計政策變化及影響公司財務(wù)報表的關(guān)鍵決策活動。

6.審核和批準公司內(nèi)部審計的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計計劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計的負責人。

7.和公司高層財務(wù)經(jīng)理、審計經(jīng)理及其他委員會認可的人選審核公司內(nèi)部審計體系、財務(wù)控制體系和內(nèi)部審計的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構(gòu)審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。

10.制定關(guān)于公司獨立審計機構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標準。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計委員會將盡可能適當?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會晤。

至少每個季度審計委員會應(yīng)單獨與公司經(jīng)理、公司的審計成員、獨立審計機構(gòu)會晤。

當委員會認為必要時其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權(quán)利批準相關(guān)費用和保留條款。

委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。

委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準。”

這樣細致的職責規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計委員會到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責

據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標?！睆倪@個定義看，內(nèi)部審計的目標與公司的目標完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運作效率、控制企業(yè)風(fēng)險、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！?“本準則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

可見，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險、改善管理、提高效率、促進實現(xiàn)組織目標的職責。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團體或管理部門對內(nèi)部審計機構(gòu)職責的界定，各公司內(nèi)部審計機構(gòu)的職責范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的定位與分工

審計委員會本身是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計劃、計劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責；內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)活動、重要崗位人員的經(jīng)濟責任，開展審計監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對誰負責，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門，直接對董事會負責，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)定位的要求。

事實上，內(nèi)部審計機構(gòu)也不能完全視同為審計委員會的工作機構(gòu)。審計委員會的一些職責是不能夠由內(nèi)部審計機構(gòu)來履行的。如，與外部審計機構(gòu)的溝通，在決策方面的職責等等。同樣，內(nèi)部審計機構(gòu)的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟責任審計，對具體經(jīng)營活動的實時監(jiān)控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計機構(gòu)來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計機構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責的必要條件；對于內(nèi)部審計機構(gòu)而言，在接受審計委員會工作指導(dǎo)的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當局根據(jù)審計計劃和公司日常營運需要來安排內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式 。內(nèi)部審計機構(gòu)的這種雙向負責、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權(quán)威性增加。董事會和行政管理當局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。該準則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。

篇8

盡管對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行審計的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場營銷審計的應(yīng)用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場營銷審計”一詞之前，實際上已經(jīng)有企業(yè)自發(fā)地對自身的市場營銷活動進行反思和審查了，不過，那個時候的市場營銷審計僅處于一種萌芽狀態(tài)，沒有任何規(guī)范，是企業(yè)的一種自發(fā)的自我檢查行為。當“市場營銷審計”概念提出以后，隨著理論界對此問題的研究和企業(yè)界實踐經(jīng)驗的增長，市場營銷審計逐步由營銷管理當局自我審計，改為交叉審計，以后演進為上級審計，再以后演進為任務(wù)小組進行審計。此后隨著市場營銷理論的日益成熟和發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計范圍由財務(wù)領(lǐng)域向非財務(wù)領(lǐng)域的擴大，許多企業(yè)改由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)履行市場營銷審計職能。一直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)從事市場營銷審計仍占主導(dǎo)地位，這是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)功能作用日益完善發(fā)展的結(jié)果。實際上，與此同時，更多的小型企業(yè)開展市場營銷審計仍然是采用自我審計、交叉審計等形式，因為這些小型企業(yè)沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)。同時還有一些中小型企業(yè)是聘請管理咨詢師、市場營銷顧問以及注冊會計師等社會中介組織的專家從事市場營銷審計。這樣，在西方就形成了內(nèi)部審計、自我審計（包括交叉審計）和外部審計三分天下的局面：較大的企業(yè)設(shè)有健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，由它們實施市場營銷審計；中型和小型企業(yè)一部分聘請企業(yè)外部的管理咨詢師和注冊會計師進行審計，另一部分則實施市場營銷的自我審計，即由非審計專業(yè)人員進行。當然，實際上仍有一些小型企業(yè)并未開展市場營銷審計，主要原因是這些企業(yè)太小。另外，有些中小型企業(yè)有時進行企業(yè)內(nèi)部的非審計專業(yè)人員的自我審計，有時則改由聘請社會外部的中介組織開展市場營銷審計。美國萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場營銷審計在內(nèi)的管理審計，他指導(dǎo)公司進行了有益的管理審計實踐。1967年3月他在芝加哥大學(xué)管理年會上將其公司的經(jīng)驗作了詳細介紹，他說：由外部人員對管理部門的方針和方法進行審計是非常有益的，在實踐中該公司主要完成了內(nèi)部控制、管理控制及納稅控制三個方面的審計，其中，管理控制審計中即包括市場營銷審計。威特認為包括市場營銷審計在內(nèi)的管理控制審計是管理審計內(nèi)容，其重點是審查問題所在領(lǐng)域，目的在于鑒定管理實務(wù)或需要進行改進和組織的細節(jié)研究；問題的解決不屬于（審計）這個過程，不屬于審計公司的責任?！白詈笠徊绞蔷凸芾順I(yè)績發(fā)表詳細意見，實際上他對管理業(yè)績的意見已經(jīng)包含在會計公司的建議里”；“當有興趣的外部利害關(guān)系人需要進行此種審計時，由審計師表達的意見就會隨之而來”。

二、70年代后的應(yīng)用情況

70年代以來市場營銷審計的應(yīng)用在國外企業(yè)中出現(xiàn)了三種值得注意的趨勢。第一種趨勢是越來越多的大型企業(yè)設(shè)立了專門的市場營銷審計機構(gòu)，專門從事市場營銷審計，有的大型企業(yè)設(shè)立與傳統(tǒng)內(nèi)部審計部門（只進行財務(wù)審計）相分離且平級的管理審計機構(gòu)，在其管理審計機構(gòu)中有專人從事市場營銷審計，或者管理審計機構(gòu)負有市場營銷審計職責，由全體管理審計師從事市場營銷審計。第二種趨勢是，越來越多的企業(yè)認識到了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)存在的各種弊端，如機構(gòu)龐大，費用開支大，內(nèi)部不經(jīng)濟現(xiàn)象增多，部門間矛盾磨擦和利害關(guān)系難以根除，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差，審計效果受限制等，開始轉(zhuǎn)由會計公司或管理咨詢公司進行市場營銷審計。一些企業(yè)干脆把企業(yè)財務(wù)報表審計與市場營銷等管理審計工作全部交由一個比較固定的會計公司實施，這樣既可降低費用，又能提高管理審計的質(zhì)量。第三種趨勢是，隨著西方社會民主進程加快，信息化日益受到重視，企業(yè)的資金委托人越來越重視自己對被投資企業(yè)的“知情權(quán)”，他們不但要了解企業(yè)運用資金的效果——主要是企業(yè)財務(wù)狀況與贏利能力，而且還特別關(guān)心和重視與此有關(guān)的經(jīng)營管理信息。一方面他們要了解企業(yè)管理當局受托管理責任的履行情況，以便在股東大會或相應(yīng)場合決策，或充分行使選舉權(quán)和投票權(quán)，或決定是否繼續(xù)充當公司的股東。另一方面他們還關(guān)心企業(yè)經(jīng)營管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應(yīng)的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨立審計師來對企業(yè)的管理活動進行審查和評價，由他們對企業(yè)管理者受托管理責任的履行情況進行鑒證與評價，并對改進經(jīng)營管理提出自己的建設(shè)性意見。由于市場營銷和企業(yè)戰(zhàn)略的至關(guān)重要性，股東更有要求注冊會計師實施這種外向型市場營銷審計的趨勢。

三、未來國外市場營銷審計的發(fā)展方向

如上所述，國外市場營銷審計目前存在多種形式并存的局面，但出現(xiàn)了三種顯著的趨勢：l、內(nèi)部（市場營銷）審計機構(gòu)審計；2、外部中介組織代管內(nèi)部審計機構(gòu)審計；3、外向型市場營銷審計。

篇9

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；財務(wù)監(jiān)督；對策

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的日益擴大，社會各界對高等教育的關(guān)注和支持越來越多，教育經(jīng)費來源日益多樣化和復(fù)雜化，這為高校發(fā)展提供了有力保證，但也存在資金使用風(fēng)險和腐敗隱患，目前，高校內(nèi)部審計和財務(wù)監(jiān)督面臨如何保障教育經(jīng)費使用效益和促進高等教育事業(yè)快速發(fā)展的新挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計和財務(wù)監(jiān)督的對象是高校內(nèi)的經(jīng)濟活動，被視為高校治理中的重要組成部分，在推動高校深化改革、促進依法治校、推進廉政建設(shè)、促進高?？茖W(xué)發(fā)展等方面具有重要作用。但是，在日常工作中，由于各種原因，未能充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計和財務(wù)監(jiān)督的職能，嚴重削弱高校內(nèi)部管理制度的科學(xué)性。廣西高校與周邊省區(qū)相比，競爭優(yōu)勢不突出，在許多領(lǐng)域甚至還存在較大差距。本文擬以廣西高校為研究對象，分析高校現(xiàn)行的內(nèi)部審計和財務(wù)監(jiān)督中存在的問題，以及應(yīng)對策略，探索實踐財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督聯(lián)合發(fā)展新思路，構(gòu)建可滿足高校發(fā)展需要的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，以促進高校的健康發(fā)展。

一、廣西高校審計和財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1.高校審計部門中存在的問題（1）審計外包業(yè)務(wù)較少，主要依靠內(nèi)審，且內(nèi)審缺乏獨立性。審計處是高校審計機構(gòu)，有校長或副校長負責。這些領(lǐng)導(dǎo)在監(jiān)管審計處時，還監(jiān)管著其他職能部門，這在一定程度上影響了審計工作的獨立性。內(nèi)部審計人員通常是由財務(wù)、資產(chǎn)部門等部門人員轉(zhuǎn)崗或兼任，在工作中審計的對象大多是領(lǐng)導(dǎo)和同事，在行動上缺少獨立性，容易受單位環(huán)境和人際關(guān)系的影響，難以做出客觀公正的審計判斷。同時，調(diào)查發(fā)現(xiàn)有些高校審計項目外包的比較少，而國內(nèi)外頂尖高校審計人員只負責本校的小部分的審計項目，而大部分審計業(yè)外依靠職業(yè)的審計公司來完成，學(xué)校的審計人員只起協(xié)調(diào)作用。（2）內(nèi)部審計人員組成不合理。高校審計涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資產(chǎn)管理、科研和教學(xué)活動等領(lǐng)域，涉及財務(wù)收支、預(yù)決算、內(nèi)部控制、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任、基建工程管理等項目的審計，這要求審計人員應(yīng)該具備財務(wù)、審計、計算機、管理、法律和工程建設(shè)類專業(yè)的知識。而當下廣西有些高校的審計人員是財務(wù)處、后勤處、基建處或教務(wù)處轉(zhuǎn)崗的行政人員擔任，專業(yè)技術(shù)知識不足，導(dǎo)致在項目審計過程中溝通協(xié)調(diào)能力較低。同時，還存在審計人員配備不足，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)人才，而隨著高校審計項目日趨復(fù)雜化和多樣化，更加需要專業(yè)多樣的審計人員，才能避免在審計過程中出現(xiàn)失誤，給高校帶來不必要的財務(wù)損失。（3）內(nèi)部審計手段落后。調(diào)查結(jié)果顯示，廣西有些高校審計仍以手工翻賬為主，還處于手工審計階段。而一些高校雖然購買了相關(guān)的審計軟件，并實施計算輔助審計，但審計人員不能很好地利用審計新技術(shù)，反而加重了審計人員的負擔。只有普及高校會計電算化，對審計人員進行專項培訓(xùn)，使其能熟練使用相關(guān)設(shè)備和軟件，才能提高審計效率。而目前，高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)相對滯后，會計信息與網(wǎng)絡(luò)信息的結(jié)合度較低、還不能實現(xiàn)部門間信息資源共享，這也造成審計效率降低。

2.高校財務(wù)監(jiān)督中存在的問題（1）缺乏完善的監(jiān)督機制。財務(wù)管理制度、經(jīng)費審核制度和責任追究制度，尤其是責任追究制度，在財務(wù)管理中沒能引起足夠重視。有些高校雖然制定有相關(guān)的條例，卻形同虛設(shè)，并沒有真正落到實處，給挪用公款等違規(guī)行為營造了可乘之機，也給學(xué)校造成難以挽回的損失。同時，教職工對財務(wù)管理的監(jiān)督渠道不暢，導(dǎo)致教職工對學(xué)校財務(wù)管理即不關(guān)心、也不重視，起不到很好的監(jiān)督作用。（2）管理意識和人員分工不明確。高校部分領(lǐng)導(dǎo)干部管理意識不明確，若長期下去，會導(dǎo)致管理意識逐漸減弱。部分人員對自己工作的重要性認識不深，缺乏有效管理，風(fēng)險防范意識較弱，工作效率低。有些高校雖建立有內(nèi)部審計人員管理制度，但制度不完善，并沒有真正發(fā)揮的價值。財務(wù)管理內(nèi)部人員對工作不認真，分工不明確。造成在財務(wù)工作中一旦出現(xiàn)任何問題，他們便會互相推卸責任，無人承擔責任。這不僅會影響工作效率，還會破壞集體的融洽氣氛，影響財務(wù)監(jiān)督工作的效果。（3）財務(wù)監(jiān)督意識不強。有些高校財政的資金收入與支出，沒有經(jīng)過應(yīng)有的程序，部分領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏監(jiān)督意識，不主動了解情況，對于項目情況以及進度不清楚，究其原因是因為領(lǐng)導(dǎo)干部沒有充分認識到財務(wù)監(jiān)督工作對于學(xué)校的重要性。部分工作人員對于財務(wù)工作馬虎了事，以至于部分資金流向不明。更有甚者，有些教職工在項目經(jīng)費報賬問題上虛報或假報，從中謀取私利，可財務(wù)人員卻假裝不知。

二、完善廣西高校審計與財務(wù)監(jiān)督的策略

1.優(yōu)化審計職能部門的路徑（1）建立專業(yè)的審計團隊，擴大校內(nèi)審計外包業(yè)務(wù)，以提高審計的獨立性。高校應(yīng)招聘審計專業(yè)人才，組建專業(yè)的審計團隊，重視審計人員的實際工作能力，嚴禁任人唯親和裙帶關(guān)系。完善繼續(xù)教育制度，加強對審計人員的職業(yè)能力培養(yǎng)，提高審計技能，強化內(nèi)審人員的職業(yè)化建設(shè)。一般高校的審計處都是較小的部門，人員不多，因此應(yīng)把高校部分的審計業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的審計公司來完成，而本校的內(nèi)審人員只負責關(guān)鍵項目的審計工作，這不僅可以提高審計的獨立性，還能提高效率。同時，應(yīng)完善內(nèi)審的職責和制度，強化內(nèi)部審計意識，提高內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性。（2）轉(zhuǎn)變審計方式，建立審計文化制度。完善審計制度，強化服務(wù)意識，提高政治站位，樹立依法、依規(guī)和廉潔審計的理念，推進審計的信息化建設(shè)。審計文化的核心內(nèi)容是培養(yǎng)審計人員的群體價值觀，弘揚奉獻和無私精神，弘揚廉潔和依法依規(guī)的審計理念。同時，應(yīng)堅持以人為本，促進審計人員的全面發(fā)展。（3）建立內(nèi)部審計組織及協(xié)作機制。為有效填補內(nèi)部審計工作中存在的漏洞，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計業(yè)務(wù)中的問題，將任務(wù)逐件逐項落實到位。高校應(yīng)建立內(nèi)部審計組織，由領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)攬審計工作大局、制定內(nèi)部審計的工作方案和規(guī)章制度，帶領(lǐng)小組工作人員采取切實可行的方法逐步完成相關(guān)任務(wù)。同時，由領(lǐng)導(dǎo)小組分配工作任務(wù)，加強小組協(xié)作能力，讓內(nèi)部審計的整個工作過程分工明確，工作人員間相互配合，互幫互助，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

2.健全財務(wù)監(jiān)督的對策（1）提高財務(wù)監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)。組織工作人員參加教育講座，以及請相關(guān)專業(yè)人員普及財務(wù)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)全方位的知識，樹立正確的職業(yè)道德信念，宣傳正能量的知識。為提升財務(wù)監(jiān)督人員對監(jiān)督工作的充分認識，可以通過組織管理人員學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)以及相關(guān)講座等提升監(jiān)督人員對自身工作的認識并引起重視。（2）引入輿論監(jiān)督機制，加強民主監(jiān)督和財務(wù)公開。高校財務(wù)管理部門作為監(jiān)督組織的負責人，應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。有必要確認財務(wù)情況是否存在問題，若出現(xiàn)問題，應(yīng)及時提出并進行解決。同時要增加財務(wù)信息的透明度，可充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺公布的相關(guān)信息，保證相關(guān)工作人員都能及時了解學(xué)校的財務(wù)收支情況。同時，在財務(wù)監(jiān)督中完善輿論監(jiān)督機制，堅持合理合法的原則，建立輿論監(jiān)督的合法標準，發(fā)揮積極有利的作用，改善高校財務(wù)管理的監(jiān)督機制。（3）建立“4+1”財務(wù)監(jiān)督體系和健全財務(wù)管理體制。想要實現(xiàn)高校財務(wù)管理的規(guī)范化，需制定嚴格的財務(wù)管理體制，才能使工作正常有序地進行。構(gòu)建4（國家稅務(wù)部門、教育主管部門、財政部門和審計部門）+1（高校自身內(nèi)部和社會監(jiān)督）具有多層次、多主體的監(jiān)督體系，相輔相成又相互促進的“4+1”體系，充分發(fā)揮高校財務(wù)監(jiān)督的作用。每個工作崗位都要有明確的分工，要求所有財務(wù)管理的工作人員必須嚴格按照管理體制進行辦事，任何人員都不能逾越，否則會受到處分或懲罰。切實加強高校財務(wù)管理內(nèi)部的制度建設(shè)和廉政建設(shè)，將違規(guī)問題扼殺在搖籃中，應(yīng)該成為高校全體工作人員，尤其是財務(wù)管理人員不斷努力并為之前進的方向。

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關(guān)鍵詞:內(nèi)部財務(wù)審計;特性;作用;實施

內(nèi)部財務(wù)審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)從財務(wù)角度所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項財務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營目標是否達到。集團企業(yè)由于下屬子分公司眾多,會計核算層級復(fù)雜,內(nèi)部財務(wù)審計顯得尤為重要。

一、集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的特性

1.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)向性

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計通常由集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內(nèi)部審計的目的在于促進集團內(nèi)部各公司經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的提高,因而內(nèi)部財務(wù)審計既要提供監(jiān)督、評價,更要提供咨詢、服務(wù)。內(nèi)部財務(wù)審計一般在集團主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下進行工作,向集團主要領(lǐng)導(dǎo)負責。

2.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計程序相對簡化

內(nèi)部財務(wù)審計的程序主要包括計劃、實施、終結(jié)和后續(xù)審計四個階段。由于內(nèi)部審計人員對本集團的情況比較熟悉,在組織實施審計時,各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時可根據(jù)集團內(nèi)部各公司的實際情況結(jié)合集團財務(wù)年度工作計劃擬定,報集團領(lǐng)導(dǎo)批準后實施。二是內(nèi)部財務(wù)審計針對性比較強,許多資料和調(diào)查都可以依賴內(nèi)部審計人員的平時積累。

3.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的靈活性

內(nèi)部財務(wù)審計主要是為集團企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的,這就決定了內(nèi)部財務(wù)審計的范圍必然要涉及到集團企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面。內(nèi)部財務(wù)審計的形式多樣、靈活,既可進行例行內(nèi)部財務(wù)審計又可以進行內(nèi)部財務(wù)專案(專項)審計;既可進行事后內(nèi)部財務(wù)審計還可進行事前(事中內(nèi)部財務(wù))審計。

4.集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的及時性

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員是集團內(nèi)部的職工,因而可根據(jù)需要隨時對集團內(nèi)部的問題進行審查。集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員既可以根據(jù)需要,簡化內(nèi)部財務(wù)審計程序,及時開展內(nèi)部財務(wù)審計;還可以通過日常了解,及時發(fā)現(xiàn)下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關(guān)職能部門溝通,采取應(yīng)對措施,糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的作用主要有:集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的監(jiān)督作用;集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的評價作用;集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的控制作用;集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的促進作用。

二、集團企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的實施

1.制定內(nèi)部財務(wù)審計計劃

集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團年度內(nèi)部財務(wù)審計計劃,制定內(nèi)部財務(wù)審計項目計劃時,應(yīng)根據(jù)財務(wù)、稽核年度工作計劃,結(jié)合被審計公司的實際情況,靈活選定審計時間。年度審計計劃制定好后報集團領(lǐng)導(dǎo)批準,由集團財務(wù)部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內(nèi)部財務(wù)審計前,先下發(fā)《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》一般應(yīng)包含經(jīng)下內(nèi)容:本次內(nèi)部財務(wù)審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執(zhí)后交回審計人員,《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》及回執(zhí)是審計底稿的一部分。

2.內(nèi)部財務(wù)審計具體實施

內(nèi)部財務(wù)審計人員進入被審計企業(yè)開始審計后,審計人員應(yīng)主動和被審計企業(yè)相關(guān)人員做好溝通,請被審計單位及時、完整地提供財務(wù)預(yù)算、決算資料,合同協(xié)議,資產(chǎn)臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進行審計時,應(yīng)先了解被審計企業(yè)的內(nèi)部流程,比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后,審計人員對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制進行有效性測試,測試內(nèi)部控制的有效程度,需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當?shù)目刂?。?nèi)部財務(wù)審計還有一項重要的工作就是對財務(wù)報表科目進行實質(zhì)性測試,同時,審計人員還應(yīng)關(guān)注被審計企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況,包括資產(chǎn)管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標簽張貼情況、資產(chǎn)的保養(yǎng)情況等。審計人員在進行審計工作時應(yīng)及時做好相關(guān)工作底稿,并對必要的證據(jù)進行復(fù)印。審計人員對有關(guān)事項進行調(diào)查時,有權(quán)要求被審計企業(yè)相關(guān)部門和人員提供證明材料。

3.內(nèi)部財務(wù)審計終結(jié)

內(nèi)部財務(wù)審計現(xiàn)場審計結(jié)束后,審計人員應(yīng)及時對工作底稿進行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進行溝通),形成《與被審計單位交換意見書》,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經(jīng)和被審計單位交換意見后,就審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成的最終的處理意見,《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關(guān)人員簽字確認。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關(guān)測試表格、復(fù)印資料等的基礎(chǔ)上形成審計報告。審計報告形成后報集團領(lǐng)導(dǎo)審閱,將集團領(lǐng)導(dǎo)的意見及時反饋給被審計單位,并督導(dǎo)被審計單位限期整改。根據(jù)實際情況,如有必要,審計人員還應(yīng)為被審計單位出具管理建議書。