導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國家審計主要法規(guī)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《憲法》和《審計法》設(shè)定的審計機關(guān)執(zhí)法職責和權(quán)限，涉及到了國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的多個方面，從這一審計基本功能內(nèi)在要求而言，審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督所依據(jù)的法規(guī)，自然涉及《審計法》規(guī)定的審計機關(guān)職責、權(quán)限所涉及的所有方面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也就是說，審計職責、權(quán)限規(guī)定的審計監(jiān)督對象、內(nèi)容、范圍所涉及的法律、法規(guī)和規(guī)章，均是審計監(jiān)督執(zhí)法依據(jù)，審計機關(guān)也是這些法律、法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)法主體。

《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等專門的審計法律、法規(guī)中有明確的規(guī)定， 《審計法》第四十一條規(guī)定：“審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見”。第四十五條規(guī)定：“對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(一)責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項； (二)責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；(三)責令限期退還違法所得；(四)責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可依法給予處罰”。這里的“依法給予處罰”其明確涵義就是，審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支相關(guān)法律、法規(guī)來進行審計評價和處理、處罰。這也就從法律角度界定審計機關(guān)具備了有關(guān)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定的執(zhí)法主體資格。同時，在其他有關(guān)法律、法規(guī)中也有明確的確認，如《預(yù)算法》、《會計法》、《政府采購法》、《稅收征管法》、《預(yù)算法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等。

《審計法》是審計機關(guān)的法律適用規(guī)范，它的這些規(guī)定指引審計機關(guān)依照其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定進行評價、處理、處罰，其中包括財政、金融、稅務(wù)、價格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī)，其他有關(guān)法律、法規(guī)對審計執(zhí)法的規(guī)定，充分說明了審計機關(guān)也就被規(guī)范為具有了其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的執(zhí)法主體資格行為。這方面對審計機關(guān)具有與財政、財務(wù)收支相關(guān)的其他法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，在實際工作中也已得到了充分的實踐證明。

根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)要求，結(jié)合實際工作的檢驗，本文認為，審計機關(guān)具有與財政、財務(wù)收支相關(guān)的法律、法規(guī)的主體資格。

二、審計機關(guān)行使處理、處罰權(quán)中應(yīng)把握的問題

第一，處理、處罰不能超出審計機關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計機關(guān)的處理權(quán)主要包括：責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責令限期退還違法所得；責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；其他處理措施。審計機關(guān)的處罰權(quán)主要包括：警告、通報批評；罰款；沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。審計機關(guān)在上述權(quán)限內(nèi)結(jié)合具體法律法規(guī)等規(guī)定進行處理處罰，超出上述范圍就是越權(quán)。如責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等就不是審計機關(guān)的權(quán)限，審計機關(guān)不能行使。

第二，必須是被審計單位違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資、海關(guān)等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。

第三，處理好與《審計法實施條例》的關(guān)系?！秾徲嫹▽嵤l例》第五十三條第一款規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關(guān)認為應(yīng)當給予行政處分或者紀律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議?！睂徲嫏C關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定”。

第四，處理好與主管機關(guān)的關(guān)系。審計機關(guān)與有關(guān)主管機關(guān)應(yīng)當加強協(xié)調(diào)配合，如果有關(guān)主管機關(guān)已經(jīng)對被審計單位同一違反行為作出處罰決定，那么審計機關(guān)就不再處罰。當然，如果審計機關(guān)已經(jīng)對被審計單位同一違法行為作出審計決定，有關(guān)主管機關(guān)也不應(yīng)再處罰。審計機關(guān)對不屬于自已職權(quán)范圍的事項，應(yīng)當依法移送有關(guān)機關(guān)處理。

第五，進行處罰時還要執(zhí)行《中華人民共和國行政處罰法》關(guān)于處罰時效、依法從輕、告知、聽證、繳款等規(guī)定。

第六，審計處理處罰的法律適用要合法、恰當?！吧衔环▋?yōu)于下位法、特別法優(yōu)于一般法、新法優(yōu)于舊法，不溯及既往”的原則，具體來說，在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應(yīng)引用上位法。即行政法規(guī)與法律存在矛盾時，應(yīng)引用法律作為處理處罰依據(jù)；部門規(guī)章與行政法規(guī)相抵觸時，引用行政法規(guī)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時，引用法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定；下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時，引用上級人民政府、部門的規(guī)定。上位法與下位法不相沖突，上位法規(guī)定比較原則，下位法規(guī)定更具體的，引用處理處罰依據(jù)時可引用下位法，也可以上位法和下位法都引用。對同一類事項，一般法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應(yīng)優(yōu)先于一般法。兩個法律規(guī)范都是現(xiàn)行有效的情況下，應(yīng)按照從新原則，以選擇適用的法律規(guī)定。法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過時的、失效的規(guī)定，也不能引用審計事項發(fā)生時還沒有生效的規(guī)定作為審計處理處罰依據(jù)。審計實踐中，確實存在一些審計機關(guān)在實施審計處理處罰過程中不注意所引用法律依據(jù)效力的現(xiàn)象，導(dǎo)致法律依據(jù)不恰當，給審計工作帶來了一定風險。應(yīng)該按照法律法規(guī)的效力適用處理處罰的依據(jù)，避免隨意性。

比如，對于被審計單位擅自設(shè)立收費項目進行收費而形成的收費處理處罰上，《行政違法行為處罰處分條例》第三條規(guī)定責令改正，限期退還違法所得，《預(yù)算外資金管理實施辦法》(財綜字[1996]104號)第四十四條規(guī)定應(yīng)上繳同級財政，并依照有關(guān)規(guī)定予以罰款。從這兩個條款的效力等級看，前者屬于行政法規(guī)，后者僅是部門規(guī)范性文件，顯然《行政違法行為處罰處分條例》才是適用的。

比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收管理法》規(guī)定對稅收違法行為的處罰時效為5年。《稅收征收管理法》則屬于特別法，根據(jù)“特別法優(yōu)于一般法”的原則，對發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追溯時效就應(yīng)該是5年。

審計定性、處理、處罰中法規(guī)的具體引用。引用有關(guān)稅收法律時，引用到法律名稱和條款即可；引用其他法律法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件的，應(yīng)引用到具體條款的內(nèi)容。一份文書中如果同一個法規(guī)重復(fù)引用，后面的引用可以將具體內(nèi)容省略，但要寫明條款。

三、審計機關(guān)行使好處理、處罰權(quán)的對策

第一，轉(zhuǎn)變審計管理工作觀念，完善業(yè)績考評標準。轉(zhuǎn)變以審計收繳論“英雄”的觀念和主要以審計收繳數(shù)量來評價衡量審計工作業(yè)績的管理方式，建立科學、規(guī)范，真正具有激勵作用的考核評價指標體系，從制度上杜絕為罰款而審計、以罰代處等行為的發(fā)生，切實履行審計監(jiān)督職責，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

第二，完善審計質(zhì)量管理，加強處理處罰決定的審核，規(guī)范審計處罰裁量權(quán)。在審計機關(guān)內(nèi)部對工作中涉及的處罰種類和幅度的條款，根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，按照行政處罰裁量權(quán)的處罰幅度、種類、時限、情節(jié)輕重和事實性質(zhì)認定等事項，分門別類，予以細化，制定相應(yīng)的處罰標準，以最大限度地控制或減少自由裁量的空間，規(guī)范和限制審計處罰裁量權(quán)，合理壓縮審計處罰的彈性空間。同時，要將審計處罰質(zhì)量和結(jié)果納入審計質(zhì)量管理體系，加強對處理處罰質(zhì)量的審核與評價工作，及時糾正不適用、不適當?shù)奶幚硖幜P依據(jù)和據(jù)此提出的決定，基本實現(xiàn)同類問題處理處罰的依據(jù)、口徑保持一致，以杜絕偏私、歧視和畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生，防止審計風險。

第三，嚴格審計責任追究制度。在建立審計責任追究制度，明確審計人員權(quán)限和責任的基礎(chǔ)上，要確保制度的落實，對于審計人員違法、變通法律法規(guī)或者不當行使審計處理處罰權(quán)造成后果的，要根據(jù)審計執(zhí)法責任制考核的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)情節(jié)輕重，對責任人員給予批評教育、離崗培訓、調(diào)整崗位、取消評比先進資格、處分等處理，以此約束審計人員的執(zhí)法行為，增強審計人員的工作責任心，防范審計處理處罰風險。

第四，探索建立審計機關(guān)查、處分離體制。就是在現(xiàn)行體制下，將審計機關(guān)內(nèi)部審計查證與處理處罰工作進行分離，改變原來的業(yè)務(wù)部門從計劃、審計、處理處罰、執(zhí)行決定“一竿子插到底”的制度。將審計處理處罰權(quán)交由指定的機構(gòu)來集中行使，實現(xiàn)審計處理處罰“專業(yè)化”，達到“一把尺子量到底”的效果，杜絕審計人員“罰‘態(tài)度款’”、“議價處罰”的主觀傾向性，避免處理處罰的隨意性，維護審計執(zhí)法的公平公正。

第五，建立重大審計處理處罰項目報告說明制度。凡是擬作出符合聽證條件的處罰決定或依法應(yīng)予以處理處罰而免于處理處罰的項目，應(yīng)由提出擬議的部門出具書面說明，就違法行為的事實、適用的法律依據(jù)、應(yīng)予以何種處罰、處罰幅度，以及擬作出或免于處理處罰的理由進行說明，經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議審定后決定，減少審計處理處罰的風險。

篇2

第二條政府投資項目是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目。主要包括：財政預(yù)算內(nèi)外資金（含國債資金）投資項目。國家外債資金項目，使用各類專項建設(shè)資金項目，法律、法規(guī)規(guī)定和縣政府其它投資項目。

第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計，是指縣審計局對政府投資項目建設(shè)進行的全程審計監(jiān)督。通過全程跟蹤審計的方式，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的預(yù)警作用，促進建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項目投資效益。

第四條縣審計局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅持“依法審計、服務(wù)大局、突出重點、量力而行、逐步推進”的原則，優(yōu)先對關(guān)系國計民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點投資建設(shè)項目實施跟蹤審計。跟蹤審計項目列入年度審計項目計劃，列入年度跟蹤審計計劃的項目，若當年未完成，或跨年度實施項目，應(yīng)作為續(xù)審項目列入下一個年度跟蹤審計。

第五條投資項目建設(shè)單位為跟蹤審計的主要被審計單位?？h審計局可依照法定程序?qū)辈臁⒃O(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項目有關(guān)的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動進行跟蹤審計監(jiān)督或?qū)徲嬚{(diào)查。

第六條我縣重大投資項目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計局可根據(jù)項目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計方式，適時開展跟蹤審計工作。

第二章跟蹤審計內(nèi)容

第八條對政府投資項目建設(shè)程序?qū)徲?。主要審查項目的招投標是否按法定的建設(shè)程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、環(huán)境影響報告、土地征用、開工報告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對政府投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計。主要審查項目建設(shè)是否按批準的初步設(shè)計進行，是否存在概算外項目和提高建設(shè)標準，擴大建設(shè)規(guī)模等問題；概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報批。

第十條對政府投資項目征地拆遷審計。主要審查國家土地政策和拆遷補償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標準，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。

第十一條對政府投資項目合同審計。主要審查項目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標文件、投標承諾和評標結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項目實施過程中，有關(guān)單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無因履行合同不當造成損失浪費、質(zhì)量隱患問題；各類簽證、紀要和補充協(xié)議是否存在與中標合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。

第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實情況審計。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計。主要審查建設(shè)資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。

第十四條對政府投資項目會計核算情況審計。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計帳，配備會計人員，職責分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計事項辦理會計手續(xù)，進行會計核算；財務(wù)報表是否真實、合法、完整。

第十五條對政府投資項目材料、設(shè)備采購及管理情況審計。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計要求進行采購；采購程序是否合規(guī)，驗收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實是否相符等。

第十六條對政府投資項目工程結(jié)算審計。主要審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時、完整和真實；工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實結(jié)算。

第十七條對政府投資項目相關(guān)稅費審計。主要審查相關(guān)稅費是否按規(guī)定計提，是否及時交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對政府投資項目竣工決算審計。主要審查竣工決算報表和交付使用資產(chǎn)是否真實、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進行處理等。

第十九條對政府投資項目效益跟蹤審計評價。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)境等指標和項目可行性研究報告，結(jié)合工程的實際情況，評價項目的效益情況。評價建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其它事項。

第三章審計程序和管理

第二十一條縣審計局對政府投資項目的跟蹤審計，應(yīng)在審計實施前三天，向被審計單位送達跟蹤審計通知書?？缒甓雀檶徲嬳椖可婕皩徲媰?nèi)容重大變化、審計組主要成員調(diào)整時，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計通知書。

第二十二條跟蹤審計項目審計結(jié)束，應(yīng)當依據(jù)法定程序出具審計報告。跨年度的跟蹤審計項目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計報告。審計機關(guān)在實施跟蹤審計過程中，對要求被審計單位進行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計建議書。

第二十三條縣審計局在跟蹤審計中認定被審計單位有違法違紀行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計局應(yīng)作出審計移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計單位對跟蹤審計建議書、審計報告和審計決定的采納、整改及落實情況。

第二十五條審計局對審計結(jié)果的真實性、合法性負責，并將政府投資項目的跟蹤審計結(jié)果向本級人民政府報告，可以公開的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。

第二十六條運用先進的信息技術(shù)和其它審計技術(shù)與方法，積極開展政府投資項目計算機審計，提高審計效率。

第二十七條年度跟蹤審計項目終結(jié)后，應(yīng)按規(guī)定及時辦理立卷、統(tǒng)計工作。跟蹤審計項目審計情況統(tǒng)計納入審計機關(guān)審計情況報表統(tǒng)計范疇。每次跟蹤審計項目完成后，審計人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計報告，及時填報固定資產(chǎn)投資審計情況臺賬。

篇3

一、指導(dǎo)思想

以十八屆三中全會、十八屆四中全會精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟社會發(fā)展要求相適應(yīng)的審計監(jiān)督機制，強化對行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺，強化部門協(xié)同聯(lián)動，全力助推行政審批層級一體化改革有序推進，為XX經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展營造良好的服務(wù)環(huán)境。

二、監(jiān)督原則

（一）依法有效。堅持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。

（二）責任明晰。依法依規(guī)認真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對應(yīng)的監(jiān)督責任，全面履行審計監(jiān)督職能。

（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。

（四）公開公正。不斷提高審計監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對外公開，切實將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯位和越位。

二、監(jiān)督事項

1．縣級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支，縣直各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支。

2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，財政轉(zhuǎn)移支付資金。

3．使用縣級財政資金的事業(yè)單位和社會團體的財務(wù)收支。

4．縣級政府投資和以縣級政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。

5．縣屬國有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負債及損益。

6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支。

7．根據(jù)上級審計機關(guān)授權(quán)，對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支和國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債及損益進行審計監(jiān)督。

8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計局審計的其他事項。

三、監(jiān)督方式

（一）監(jiān)督流程

1.根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。

2.根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

3.審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當向縣審計局提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送縣審計局前，應(yīng)當征求被審計對象的意見。被審計對象應(yīng)當自接到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計組。審計組應(yīng)當將被審計對象的書面意見一并報送縣審計局。

4.縣審計局按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。

（二）審計方法

審計人員實施審計時，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：

1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點、詢問、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計算、重新操作、分析等方法；

2.通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；

3.對與審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；

4.記錄審計實施過程和查證結(jié)果。

四、主要分工

一般審計事項根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計局主要職責內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機構(gòu)職責分工實施；重要（大）審計事項根據(jù)實際情況組成綜合審計組統(tǒng)一組織實施。

五、責任追究

（一）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任。

（二）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關(guān)認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應(yīng)當給予處分的，應(yīng)當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（三）對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

1.責令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；

2.責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

3.責令限期退還違法所得；

4.責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；

5.其他處理措施。

（四）對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

（五）審計機關(guān)依法責令被審計單位上繳應(yīng)當上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當通報有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

（六）被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

（七）被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計機關(guān)認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應(yīng)當給予處分的，應(yīng)當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

（八）被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

（九）社會審計機構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準則等情況的，應(yīng)當移送有關(guān)主管機關(guān)依法追究責任。

六、保障措施

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實責任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負總責，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實責任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實崗位責任制，任務(wù)細化，責任到人，確保責任落到實處。

篇4

[摘要] 經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議根據(jù)經(jīng)濟責任審計情況，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟職責情況作出的結(jié)論性評價，包括審計結(jié)果評價和綜合評價兩部分內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計評價應(yīng)當遵循客觀公正、實事求是、權(quán)責一致、定量分析與定性分析相結(jié)合、以及依法辦事的原則。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟責任 審計評價 評價標準

一、經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容

審計評價是指經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議根據(jù)經(jīng)濟責任審計情況，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟職責情況作出的結(jié)論性評價，包括審計結(jié)果評價和綜合評價兩部分內(nèi)容。審計結(jié)果評價是指審計機構(gòu)根據(jù)審計結(jié)果，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動情況作出的職業(yè)判斷行為；綜合評價是指審計機構(gòu)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部歷次接受審計、所在單位歷次接受審計、其他項目審計和審計整改情況，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責情況提出評價意見，經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議研究審定后作出的結(jié)論。經(jīng)濟責任審計評價應(yīng)當遵循客觀公正、實事求是、權(quán)責一致、定量分析與定性分析相結(jié)合、以及依法辦事的原則。

1.審計結(jié)果評價的基本內(nèi)容

(1)財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的預(yù)算執(zhí)行和決算情況，財務(wù)收支計劃的執(zhí)行和決算情況，預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況，專項資金的管理和使用情況，國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；

(2)遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)情況，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的經(jīng)濟行為是否遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；

(3)重大經(jīng)濟決策情況，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位重大經(jīng)濟決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況及決策有無造成重大損失浪費情況；

(4)內(nèi)控制度情況，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置和運行情況；

(5)個人廉政情況，主要評價在審計中有無發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人侵占國有資產(chǎn)的行為。

2.綜合評價的基本內(nèi)容

綜合評價主要是依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部本次接受經(jīng)濟責任審計情況、歷次接受經(jīng)濟責任審計情況以及所在部門、單位歷次執(zhí)行審計決定和落實審計意見的情況等提出評價意見。

二、經(jīng)濟責任審計評價標準

1.審計結(jié)果評價標準

(1)評價財務(wù)收支情況的真實性、合法性和效益性

財務(wù)收支真實性評價標準分為真實、基本真實、不真實三個等次。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度不超過1%，并且審計機構(gòu)或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)會議認為審計調(diào)整數(shù)額較小不影響使用“真實”評價用語的；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，調(diào)整幅度不超過5%，并且不影響使用“基本真實”評價用語的；不真實等次的標準為會計資料不真實、不完整，或?qū)徲嬚{(diào)整幅度在5%以上，或違規(guī)行為性質(zhì)嚴重，數(shù)額較大，無法使用“基本真實”評價用語的。

財務(wù)收支合法性的評價標準可分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個等次。合規(guī)等次的標準為未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為顯著輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標準為違規(guī)金額占審計金額5%以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評價用語的；不合規(guī)等次的標準為違規(guī)性質(zhì)嚴重、數(shù)額較大，或拒絕提供審計資料，或提供不真實資料，導(dǎo)致審計機構(gòu)無法進行職業(yè)判斷。

財務(wù)收支的效益性評價標準可分為好、較好、一般、較差四個等次。好等次的標準為效益審計結(jié)果達到評價標準指標的90%以上（含90%，下同）；較好等次的標準為效益審計結(jié)果達到評價標準指標的80%以上；一般等次的標準為效益審計結(jié)果達到評價標準指標的60%以上；較差等次的標準為效益審計結(jié)果達到評價標準指標的60%以下（不含60%）。

(2)評價遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)情況的合法性

評價標準可分為合法、基本合法、不合法三個等次。

合法等次的標準為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為符合國家經(jīng)濟政策、財經(jīng)法規(guī)；基本合法等次的標準為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及重大原則問題；不合法等次的標準為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為違反國家的政策和財經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問題。

(3)評價重大經(jīng)濟決策的決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性

重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價標準可分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次。規(guī)范等次的標準為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時主要負責人能夠尊重多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī);基本規(guī)范等次的標準為建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行;不規(guī)范等次的標準為缺少重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。

重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價標準可分為有效、基本有效、效果較差三個等次。有效等次的標準為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財、物的使用，實現(xiàn)決策目標;基本有效等次的標準為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財、物的使用，并基本實現(xiàn)決策目標，但有輕微損失浪費;效果較差等次的標準為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財、物，造成明顯損失浪費，不能實現(xiàn)決策目標。

(4)評價內(nèi)控管理制度情況的健全性、有效性

內(nèi)部管理控制制度健全性評價標準可分為健全、基本健全、不健全三個等次。健全等次的標準為所有的控制點齊全，達到控制目標，各項制度均符合內(nèi)部控制的要求;基本健全等次的標準為控制點基本齊全，基本達到控制目標，各項制度基本符合內(nèi)部控制的要求;不健全等次的標準為關(guān)鍵控制點有疏漏，出現(xiàn)重大違紀違規(guī)問題，不能滿足控制目標的要求。

內(nèi)控制度的有效性評價標準可分為有效、基本有效、無效三個等次。有效等次的標準為內(nèi)控制度健全，有關(guān)人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實現(xiàn)控制目標，沒有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問題；基本有效等次的標準為內(nèi)控制度健全，但有關(guān)人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實現(xiàn)控制目標；無效等次的標準為內(nèi)控制度健全，但沒有配備具有相應(yīng)資格的控制人員，出現(xiàn)重大違紀違規(guī)問題，沒有實現(xiàn)控制目標。

(5)評價個人廉政情況

個人廉政情況的評價應(yīng)客觀表述在審計范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有侵占國有資產(chǎn)的情況。

2.綜合評價標準

領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責的綜合評價分為優(yōu)秀、良好、一般、較差四個等次。

優(yōu)秀等次應(yīng)當具備的條件:一是本次經(jīng)濟責任審計各項指標審計評價全部在良好等次以上，并且優(yōu)秀等次數(shù)量超過總體評價指標數(shù)量的三分之二;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位本次經(jīng)濟責任審計結(jié)果好于歷次經(jīng)濟責任審計情況;三是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次執(zhí)行審計決定、落實審計意見到位;四是其他單項審計沒有發(fā)現(xiàn)違法違紀情況。

良好等次應(yīng)當具備條件:一是本次經(jīng)濟責任審計各項指標審計評價全部在良好等次以上，并且優(yōu)秀等次數(shù)量超過總體評價指標數(shù)量的二分之一;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位本次經(jīng)濟責任審計結(jié)果略好于歷次經(jīng)濟責任審計情況;三是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次執(zhí)行審計決定、落實審計意見到位;四是其他單項審計未發(fā)現(xiàn)有違法違紀情況。

一般等次應(yīng)具備四個條件之一:一是本次經(jīng)濟責任審計各項指標審計評價良好等次在80%以上;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位本次經(jīng)濟責任審計結(jié)果低于歷次經(jīng)濟責任審計情況;三是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次審計決定執(zhí)行率和審計意見落實率均在80%以上;四是其他單項審計雖有違法違紀現(xiàn)象，但有關(guān)責任人尚未受紀律處分。

較差等次應(yīng)具備五個條件之一:一是本次經(jīng)濟責任審計各項指標審計評價一般等次數(shù)量超過總體評價指標數(shù)量的20%;二是領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位歷次審計決定執(zhí)行率和審計意見落實率均低于80%;三是其他單項審計有違法違紀現(xiàn)象，有關(guān)責任人受到紀律處分或司法處理；四是本單位存在“賬外賬”“小金庫”等違規(guī)現(xiàn)象;五是接受審計期間有關(guān)責任人拒絕配合，或提供虛假審計資料。

三、經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果運用

紀檢監(jiān)察部門應(yīng)將審計評價結(jié)果作為年終黨風廉政建設(shè)考核的重要內(nèi)容，審計綜合評價達不到良好以上等次的，黨風廉政建設(shè)考核不能評為優(yōu)秀等次;審計發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，列入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政談話內(nèi)容;審計評價材料存入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案。組織部門將審計評價結(jié)果作為干部選拔任用的重要參考依據(jù)，寫入干部考察材料;審計綜合評價達不到良好以上等次的，一般不能提拔使用，或不能擔任重要崗位的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)。人事部門將綜合評價結(jié)果作為干部獎懲的重要依據(jù)，審計綜合評價達不到良好以上等次的，年度考核不能評為優(yōu)秀等次，所在單位不能參加先進單位評選。

參考文獻:

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[2]崔振龍.經(jīng)濟責任審計的理論探討[J].中國審計,2006(01):44-46

[3]張宣波:黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的探討[J].中國審計,2005,(22):49～50

[4]經(jīng)濟責任審計評價科學化課題組.經(jīng)濟責任審計評價科學化研究[J].審計研究, 2005(05):80～83

篇5

[關(guān)鍵詞]投資審計；行政執(zhí)法；復(fù)合人才

一、現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資審計存在的主要問題

（一）審計制度建設(shè)的相關(guān)問題

1.投資審計的法律法規(guī)有待進一步健全

投資審計不是單純的財務(wù)審計，而是綜合大量項目建設(shè)信息的綜合審計。審計法及審計法實施條例中投資審計的針對性條款較少，操作性不強。同時，與財政法規(guī)相比，建設(shè)領(lǐng)域的法規(guī)還不夠細致，雖然國家在完善建筑法規(guī)，突出可操作性方面做了大量工作，如招投標法實施條例的出臺對進一步規(guī)范招投標市場有極大的作用。但還需要進一步健全建設(shè)投資領(lǐng)域法規(guī)，出臺諸如《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等操作性、針對性更強的法規(guī)，使投資審計對違法行為的定性更準確，依據(jù)更充分，治理更有效。

2.審計行政執(zhí)法的主體資格存在爭議

投資審計中，審計人員依據(jù)審計法、建筑法、合同法、招投標法等法律法規(guī)，審查項目的工程財務(wù)，審查工程建設(shè)過程中建設(shè)程序的履行情況，對工程造價進行核實，對工程管理過程和效益進行評價。但對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計機關(guān)是否能依據(jù)以上法規(guī)進行處理處罰，執(zhí)法主體資格的爭議較大，相關(guān)法規(guī)也未明確。而審計移送制度要求，不同違法行為，移送至相應(yīng)的部門處理，事實上延長了執(zhí)法的過程，影響了審計的權(quán)威性。

3.審計法與合同法的協(xié)調(diào)適用問題

根據(jù)法律要求，不服審計決定，可以通過行政復(fù)議或提起法院訴訟。對于施工單位因工程價款結(jié)算爭議提起的訴訟，法院通常以合同糾紛受理，依據(jù)合同法裁決。進而出現(xiàn)不同的法律調(diào)整同一事項的情況，在實際工作中，也出現(xiàn)了民事法院審計結(jié)果的情況。因為審計法是行政法，協(xié)調(diào)行政關(guān)系，而合同法屬于民法，協(xié)調(diào)民事關(guān)系。協(xié)調(diào)的關(guān)系范疇不同造成結(jié)果可能不同。但在客觀上這也影響了審計的權(quán)威性。

（二）審計自身建設(shè)的相關(guān)問題

1.投資績效審計未得到有效開展

審計署頒布施行的《政府投資項目審計規(guī)定》將投資績效審計作為固定資產(chǎn)投資審計的重點之一，但現(xiàn)階段對投資審計的重點仍局限在財政資金使用的真實性與合法性，對投資的績效重視不夠。不僅審計人員缺少績效審計的概念，相關(guān)審計條例、規(guī)范也缺乏對開展績效審計的指導(dǎo)。同時，建筑市場的復(fù)雜性也造成審計人員將大量的精力放在基本建設(shè)程序的履行情況、工程造價的核實以及建設(shè)資金使用真實性、合法性方面的審計，從而績效審計未得到有效開展。

2.事后審計仍是投資審計的主要形式

目前，固定資產(chǎn)竣工決算審計仍是投資審計的主要形式，事前介入和事中監(jiān)督不夠。不符合增長較快的投資趨勢，也不符合發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的要求。面對投資已經(jīng)完成，資金的撥付使用已基本完成，大量建筑工程已經(jīng)隱蔽的工程，事后審計，不僅不利于對工程質(zhì)量、工程造價的核實，而且對發(fā)現(xiàn)的問題整改難度較大。即使通過審計披露投資項目選、立項存在重大問題，也無法收回已經(jīng)形成固定資產(chǎn)的大量資金。

3.新形勢下復(fù)合型審計人才更顯匱乏

投資審計涉及專業(yè)學科較多，領(lǐng)域較廣，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的深入，要求審計人員不僅應(yīng)具備財務(wù)和工程建設(shè)領(lǐng)域的審計技能，還應(yīng)該具備法律、金融和項目管理方面的知識儲備。目前審計人員基本都具備財務(wù)審計的能力，但工程建設(shè)和工程造價審計的能力明顯不足，法律和項目管理方面能力更是薄弱，金融投融資方面的經(jīng)驗比較匱乏。復(fù)合型審計人才的匱乏和審計服務(wù)于經(jīng)濟社會建設(shè)的矛盾比較突出。

二、改進固定資產(chǎn)投資審計工作的建議

（一）筑牢法律基礎(chǔ)，維護審計權(quán)威

進一步完善審計法規(guī)，充分發(fā)揮審計的國家治理作用。首先要解決審計法與合同法等民事法規(guī)的適應(yīng)性問題。對于政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，按照規(guī)定應(yīng)當經(jīng)審計機關(guān)審計的，建設(shè)單位應(yīng)在招標文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計結(jié)果作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。同時，對于施工單位有爭議的工程結(jié)算價款，法院在裁決時，應(yīng)分清不同法律調(diào)節(jié)的對象，只對建設(shè)單位和施工單位合同雙方之間的價款糾紛進行調(diào)節(jié)，因?qū)徲嫏C關(guān)的審計對象是建設(shè)單位，下達的審計決定也是對建設(shè)單位的法律文書，法院不能依據(jù)施工單位的訴求而否定審計機關(guān)做出的對建設(shè)單位的審計決定。同時，審計法與合同法之間的交集也應(yīng)通過完善法律法規(guī)盡快予以解決。

其次，法律應(yīng)針對投資審計，明確賦予審計機關(guān)相應(yīng)的行政執(zhí)法處罰權(quán)，維護審計機關(guān)的權(quán)威性，減少執(zhí)法環(huán)節(jié)，提高執(zhí)法時效。最后，應(yīng)盡快出臺《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等法規(guī)，完善政府投資領(lǐng)域的法律體系，提高審計執(zhí)法的可操作性。

（二）探索審計創(chuàng)新，加強人才培養(yǎng)

第一，加大跟蹤審計的比例，積極探索有效的跟蹤審計模式，特別是在重大項目的選立項階段，積極有效地跟蹤審計無疑會對項目實施的預(yù)期效果起到促進和保障作用。

第二，審計人員要重視立項階段的可行性研究報告，依靠可研、環(huán)境評價等基礎(chǔ)資料，開展有效的、真對性強的績效審計，對達不到預(yù)期效果的項目，可以要求設(shè)計單位對項目進行再分析，對可研報告進行再評價。如發(fā)現(xiàn)提供虛假數(shù)據(jù)或出具虛假可研報告的單位，審計機關(guān)應(yīng)堅決予以披露，并給與處理。促進地方政府對投資項目進行全生命周期管理。落實科學的發(fā)展觀。

第三，審計機關(guān)應(yīng)健全審計人才的培養(yǎng)計劃，在確保經(jīng)費的同時，采用靈活的培訓方式，充分利用審計署組織的全國大型審計項目，交叉學習，以審代訓，各取所長。同時有計劃的引進專業(yè)院校的對口人員，彌補審計短板。

篇6

關(guān)鍵詞：甘肅?。谎h(huán)經(jīng)濟；環(huán)境審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02

我國正處于工業(yè)化的中期階段，而甘肅作為一個地處西部的經(jīng)濟落后省份，還需要經(jīng)歷一個資源消耗階段，這一階段投資率高，原材料工業(yè)增長速度快，特別是粗放型經(jīng)濟增長方式?jīng)]有根本改變，資源浪費大，單位產(chǎn)值的污染物排放量高。

傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟的生產(chǎn)觀念是最大限度地開發(fā)利用自然資源，最大限度地創(chuàng)造社會財富，最大限度地獲取利潤。而循環(huán)經(jīng)濟的生產(chǎn)觀念是要充分考慮自然生態(tài)系統(tǒng)的承載能力，盡可能地節(jié)約自然資源，不斷提高自然資源的利用效率，循環(huán)使用資源，創(chuàng)造良性的社會財富。

一、循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計

“循環(huán)經(jīng)濟”一詞，首先由美國經(jīng)濟學家K·波爾丁提出，主要指在人、自然資源和科學技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費及其廢棄的全過程中，把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線形增長經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟。

我國自20世紀90年代引入循環(huán)經(jīng)濟的思想，此后對于循環(huán)經(jīng)濟的理論研究和實踐不斷深入。當前，社會上普遍推行的是國家發(fā)改委對循環(huán)經(jīng)濟的定義：“循環(huán)經(jīng)濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以‘減量化、再利用、資源化'為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，是對大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄’的傳統(tǒng)增長模式的根本變革”。這一定義不僅指出了循環(huán)經(jīng)濟的核心、原則、特征，同時也指出了循環(huán)經(jīng)濟是符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，抓住了當前中國資源相對短缺而又大量消耗的癥結(jié)，對解決中國資源對經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸制約具有迫切的現(xiàn)實意義。

所謂環(huán)境審計，“是指最高審計機關(guān)，對政府或企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證工作①”。

循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計主要存在以下關(guān)系：

1.開展環(huán)境審計可以對環(huán)境進行價值度量，并對環(huán)境價值、環(huán)境成本、環(huán)境效益等變動情況進行確認、計量和披露，進而為有效治理環(huán)境問題提供可依賴的信息，這符合經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的辯證統(tǒng)一要求，也是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

2.循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計之間的內(nèi)在聯(lián)系為循環(huán)經(jīng)濟下實施環(huán)境審計提供了可行性。一方面，受托環(huán)境責任要求企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟要求開展環(huán)境審計；另一方面，環(huán)境審計又能反過來檢驗企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、保護環(huán)境等工作的完成情況，對于企業(yè)更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，保護環(huán)境起到監(jiān)督與制約的作用，從而使受托環(huán)境責任得到有效履行。

二、甘肅發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的現(xiàn)狀與問題

甘肅地處內(nèi)陸，位于黃河中上游區(qū)域，礦產(chǎn)和能源資源較為豐富，水資源相對匱乏。長期以來，甘肅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為典型的重工業(yè)化和資源依賴型特征，石化、有色金屬、鋼鐵、煤電、建材等資源開采和原材料加工業(yè)所占比重大。甘肅大多數(shù)城市工業(yè)屬于以能源原材料為主的重型工業(yè)， 特別是有色、冶金、電力、石化等支柱產(chǎn)業(yè)， 都是資源、能源和基礎(chǔ)材料消耗的重點行業(yè)， 經(jīng)濟增長對資源和能源的依賴性較強。加上資源利用效率低下， 資源加工利用基本上仍是“資源-產(chǎn)品-廢棄物”這種一次單向的消耗方式，廢棄物沒能得到再次利用，使得甘肅這個昔日的資源大省疲態(tài)頓現(xiàn)。

目前，制約甘肅循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展主要包括五大因素：

1.產(chǎn)業(yè)鏈缺環(huán)嚴重，特別是部分產(chǎn)業(yè)缺乏構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)體系的關(guān)鍵鏈補充企業(yè)，大部分企業(yè)處于生產(chǎn)鏈的底部；資源擁有量相對不足， 利用方式粗放， 循環(huán)利用水平低。

2.科技和智力支撐薄弱。作為西部欠發(fā)達地區(qū)，在科研、資金、項目建設(shè)上沒有把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟作為重點領(lǐng)域予以傾斜。循環(huán)經(jīng)濟的技術(shù)載體是以環(huán)境無害化技術(shù)為核心的現(xiàn)代工業(yè)生態(tài)技術(shù)體系， 這一技術(shù)體系需要在科研經(jīng)費、融資投資、項目建設(shè)上進行一系列的資金、技術(shù)、人才的支撐。甘肅要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟， 必須在這些方面進行重點傾斜， 并在政策上做一系列的配套支撐。

3.甘肅省總體經(jīng)濟發(fā)展水平滯后，政府和企業(yè)的財力都比較薄弱，金融發(fā)展不足，融資能力低下，吸引和利用省外資金的能力和規(guī)模有限，市場化運作模式不成熟， 市場機制的資源配置作用沒有充分發(fā)揮。甘肅經(jīng)濟發(fā)展的相對滯后， 市場化程度不高， 依靠市場的力量推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的力量不足。甘肅的循環(huán)經(jīng)濟仍處于政府的推動階段， 社會管理的軟硬環(huán)境仍以政府為主體， 拘泥于傳統(tǒng)的管理模式中，導(dǎo)致循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展存在較大的資金缺口。

4.立法缺位，政策法規(guī)不健全，導(dǎo)致甘肅循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展缺少強有力的政策法規(guī)保障和支持；立法是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟， 建設(shè)循環(huán)型社會至關(guān)重要的手段，世界上循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)先的國家， 如德國、日本、美國等發(fā)達國家， 無一不是通過立法來強力推進循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)的。循環(huán)經(jīng)濟是一種新型的經(jīng)濟發(fā)展模式， 是實現(xiàn)社會經(jīng)濟和資源綜合利用的可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

5.發(fā)展氛圍不夠濃厚。甘肅有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟及循環(huán)型社會的觀念與知識有待于廣泛宣傳和推廣， 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的觀念尚未深入人心。由于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟周期長、見效慢，地方政府的積極性還不是很高。從企業(yè)角度看，由于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的前期投入成本較高，很多企業(yè)對于轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟缺少實質(zhì)性行動。

三、促進甘肅循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境審計路徑選擇

為促進甘肅省發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，環(huán)境審計工作應(yīng)該從以下幾個方面著手：

1.合規(guī)性審計

合規(guī)性審計主要包括以下兩個方面，一是環(huán)境政策法規(guī)審計。審計機關(guān)應(yīng)當在重大的經(jīng)濟與社會發(fā)展政策、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整決策中積極參與研究、審議其利弊， 提出相應(yīng)的建議， 以便有助于建立起環(huán)境與發(fā)展綜合決策的機制。二是非環(huán)境政策法規(guī)對環(huán)境審計的影響。非環(huán)境政策法規(guī)是指本身與環(huán)境不直接相關(guān)的政策法規(guī)， 如經(jīng)濟發(fā)展政策、人口政策、財稅法規(guī)等。由于審計和評價非環(huán)境政策法規(guī)對環(huán)境的影響程度專業(yè)技術(shù)性很強， 也很復(fù)雜， 很多國家認為不應(yīng)列入環(huán)境審計的范圍， 我國也尚未開展這方面的審計工作。但是， 非環(huán)境政策法規(guī)如人口政策、經(jīng)濟政策對環(huán)境的影響是巨大的。歷史證明， 政府及其有關(guān)部門制定的某些政策， 與具體的建設(shè)項目相比較， 實施后對環(huán)境的影響更加巨大、持久， 范圍也更加廣泛。

2.財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計。主要內(nèi)容是環(huán)境保護資金審計。環(huán)境保護資金是指國家或地方各級人民政府、企事業(yè)單位、人民群眾為保護自然資源防止生態(tài)惡化、制止環(huán)境污染、建設(shè)符合人類共同長遠的生存利益而支出的資金。納入國家審計機關(guān)審計范圍的， 主要是各級財政部門和企事業(yè)單位投入的、各級政府向有關(guān)部門單位群眾征收的用于環(huán)境保護方面的資金， 審計機關(guān)依法對這些資金的使用標準、范圍進行監(jiān)督。衡量環(huán)境審計機關(guān)履行責任的標準， 便是環(huán)保資金的籌集和使用是否合理合法、經(jīng)濟有效。于是， 有了環(huán)保資金的預(yù)算機制。一項合理的預(yù)算制度， 往往能對責任者的行為起到制約作用。如何有效管理和使用政府環(huán)保資金對環(huán)境保護工作來講具有重要的意義。另外， 從實施審計的可行性上看， 環(huán)保資金的審計也具有很多可行之處。因此， 對政府的環(huán)境保護資金的審計應(yīng)該作為審計機關(guān)環(huán)境審計的一項重要內(nèi)容， 主要審查環(huán)境保護專項資金、排污費資金、環(huán)境保護事業(yè)資金、財政貼息的專項貸款、國外援助貸款、環(huán)保資金的籌集、管理和使用情況。

3.加強經(jīng)濟效益審計

在可持續(xù)發(fā)展目標下， 新興的建設(shè)項目要體現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益、社會效益相統(tǒng)一的原則。該部分主要評價審計環(huán)保投資項目和建設(shè)項目。對建設(shè)項目開展環(huán)境審計主要是指對項目在建設(shè)和生產(chǎn)過程中對環(huán)境所產(chǎn)生的影響及其防范措施的合法性、效益性進行評價監(jiān)督。開展經(jīng)濟效益審計有利于控制新的環(huán)境污染和破壞， 有利于提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。

四、甘肅省發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、實施環(huán)境審計的對策

1.提高對環(huán)境審計的認識水平

甘肅省由于面臨資源枯竭的問題，使得發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟尤為迫切，環(huán)境審計機構(gòu)和人員要從思想上充分認識環(huán)境審計對于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義。我國審計署將資源環(huán)境審計作為獨立的審計類型提出，準備建立和完善資源環(huán)境審計機構(gòu)，以此迫使環(huán)境審計人員投入全部精力積極開展環(huán)境審計。這意味著資源環(huán)境審計被提到了一個新的高度。另一方面，需要加強環(huán)境審計的宣傳教育，爭取政府、企業(yè)和社會各界更多的理解和支持，為環(huán)境審計工作營造良好的外部環(huán)境，促進環(huán)境審計的順利開展。

2.完善環(huán)境審計法規(guī)體系

制訂環(huán)境審計的法規(guī)體系，明確環(huán)境審計政策法規(guī)依據(jù)。我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護相關(guān)的法律、法規(guī)，但目前還沒有用于直接指導(dǎo)環(huán)境審計的法律、法規(guī)體系；我國現(xiàn)有國家審計準則和內(nèi)部審計準則等審計規(guī)范不能對因環(huán)境問題引起的環(huán)境事項審計發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用，而目前還沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。因此，應(yīng)盡快研究環(huán)境審計立法、制定具體的環(huán)境審計準則，以確立法律的權(quán)威性，統(tǒng)一環(huán)境審計的評價依據(jù)，減少審計人員的審計風險。

3.提高環(huán)境審計人員業(yè)務(wù)水平

環(huán)境審計人員建設(shè)是甘肅省政府環(huán)境審計的核心問題。一方面，可以通過聘請環(huán)境專家和法律專家參與環(huán)境審計，利用他們的專業(yè)知識和技能。另一方面，通過對現(xiàn)有審計人員環(huán)境知識方面的后續(xù)教育和培訓，使其成為既懂審計又懂環(huán)境科學的環(huán)境審計人才。除了理論培養(yǎng)還要加強實踐培養(yǎng)，比如，選派審計人員到環(huán)境管理部門鍛煉交流掌握環(huán)境保護法律法規(guī)標準或者審計人員參與審計署或特派辦環(huán)境績效審計項目等方式。另外，還要從用人機制上創(chuàng)新，重視吸納資源環(huán)境專業(yè)人才。

4.開展區(qū)域環(huán)境績效審計

我國環(huán)境績效審計發(fā)展緩慢，而在國際上，環(huán)境審計的重點是環(huán)境績效審計，重點關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變暖、自然資源的過度利用，物理環(huán)境的退化等問題，環(huán)境績效審計已成為國際環(huán)境審計發(fā)展的主趨勢，甘肅省開展環(huán)境審計應(yīng)順應(yīng)這一主趨勢。另外，在循環(huán)經(jīng)濟逐步落實的過程中及環(huán)境審計實務(wù)進一步發(fā)展的背景下環(huán)境審計的范圍必將得到進一步擴大。環(huán)境審計的范圍應(yīng)該擴大到清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境責任審計、環(huán)境信息披露審計、碳排放審計、環(huán)境管理體系審計、政府生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計等。環(huán)境審計的領(lǐng)域就目前來看至少應(yīng)涉及到土地資源和水環(huán)境審計、大氣污染防治、森林資源、礦產(chǎn)資源、土壤污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域。并且隨著循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境審計的進一步發(fā)展，環(huán)境審計的范圍也必將會有更多的新增和擴充。

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篇7

對制造型企業(yè)中的環(huán)境成本進行核算與控制，一方面可以有效地降低企業(yè)能源、原材料的消耗，控制和減少污染物的排放；另一方面可以促進企業(yè)對新材料、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)和推廣應(yīng)用，提高企業(yè)乃至整個制造業(yè)的技術(shù)水平。同時，它對我國樹立和落實全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學發(fā)展觀也具有重要意義。

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義及其構(gòu)成

（一）環(huán)境成本的定義

環(huán)境成本是社會用于環(huán)境治理、生態(tài)建設(shè)、工業(yè)污染末端治理和用于支付環(huán)境監(jiān)督的管理費用等的資源耗費。迄今為止，為國際會計學界所普遍認可并且常被我國會計學界的同仁引以為據(jù)的環(huán)境成本概念的定義來自于“聯(lián)合國國際會計和報告標準政府專家組會議”在1998年通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》中的環(huán)境成本定義：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取和被要求采取措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其它成本。”這個定義中說明了三個相互關(guān)聯(lián)的問題：“對環(huán)境負責”、“對環(huán)境造成的影響”、“執(zhí)行環(huán)境目標和要求”。這三個問題按照一定的邏輯關(guān)系聯(lián)結(jié)成一體，表達了一個完整的意思，即：誰對環(huán)境造成了影響，誰就應(yīng)該對環(huán)境負責，從而也應(yīng)該執(zhí)行環(huán)境目標和要求。從其定義可見，企業(yè)是環(huán)境責任主體，即對環(huán)境造成影響從而應(yīng)該對環(huán)境負責并且執(zhí)行環(huán)境目標和要求的也是企業(yè)。也就是說，日益嚴峻的全球生態(tài)環(huán)境危機是由于以往企業(yè)對環(huán)境不負責任的行為所造成的，因此，環(huán)境問題的解決必須依賴于企業(yè)對環(huán)境負責的行為，而為了使企業(yè)能夠具有這種自覺的責任感并且實際地擔負起這種責任，就應(yīng)該把在維護、治理和改善環(huán)境過程中所發(fā)生的各種人力、物力和財力的消耗統(tǒng)統(tǒng)計入企業(yè)成本中。

（二）環(huán)境成本的構(gòu)成

1.如果綜合觀察環(huán)境成本，由三個方面內(nèi)容構(gòu)成：（1）獲取自然資源階段的初始環(huán)境成本。（2）投入生產(chǎn)階段的環(huán)境成本。（3）產(chǎn)品轉(zhuǎn)入流通階段的環(huán)境成本。

2.如果從環(huán)境成本組成部分區(qū)分，其構(gòu)成可分成以下七個方面內(nèi)容：（1）獲取原材料過程中的保護資源成本。（2）生產(chǎn)過程的環(huán)境負荷成本。（3）生產(chǎn)過程的環(huán)境預(yù)防成本。（4）銷售產(chǎn)品過程的環(huán)境污染的處置成本。（5）產(chǎn)品研發(fā)中的環(huán)保開發(fā)成本。（6）改善企業(yè)周圍環(huán)境的成本。（7）其他環(huán)保支出。

二、企業(yè)應(yīng)用環(huán)境成本核算與控制制度的困境

（一）環(huán)境法規(guī)的不完善

環(huán)境法規(guī)可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為。在經(jīng)濟社會中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟活動的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動力，沒有來自社會的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境成本會計不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成，即使許多自覺計量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下行事，綠色（環(huán)境保護）形象與企業(yè)長遠利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環(huán)境法規(guī)都會逐漸增多。我國從1979年先后制定了以《環(huán)境保護法》為核心，由《海洋環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》和《野生動物保護法》等自然資源保護法所組成的比較健全的環(huán)境法律體系。盡管這些環(huán)境法規(guī)的力量對保護環(huán)境起到了十分重要的作用，然而這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項實施細則也有待明確，與實務(wù)操作有很大的差距。

1993年，國際標準化組織（ISO）制定了一系列環(huán)境管理標準體系（ISOl4000系列），在ISOl4000系列標準中，現(xiàn)已正式頒布的有8個標準，其中最重要的有5個，包括ISO14001《環(huán)境管理體系――規(guī)范及使用指南》；ISO14004《環(huán)境管理體系――原則、體系和支持技術(shù)指南》；ISO14010《環(huán)境審核指南――通用原則》；1SO14011《環(huán)境審核指南――審核程序》以及ISO14012《環(huán)境審核指南――環(huán)境審核員資格要求》。這些標準對企業(yè)環(huán)境管理做出了原則性的框架性規(guī)定，對如何達到這些環(huán)境規(guī)定的要求提供了一種環(huán)境管理的指南和模式，在實務(wù)上具有一定的可操作性。但從ISO14000系列標準對環(huán)境成本問題的闡述可以知道，這些標準都沒有明確企業(yè)必須進行環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本的標準也未作規(guī)定，使得企業(yè)環(huán)境成本的核算沒有一致性和可比性。因此，環(huán)境法規(guī)的不完善可以導(dǎo)致企業(yè)實施環(huán)境成本核算與控制的困境。

（二）會計法規(guī)的不健全

目前《會計法》中還沒有環(huán)境會計的相關(guān)條款，環(huán)境會計準則也沒有制定，這方面的研究還處于起步階段。對環(huán)境會計對象、環(huán)境會計基本原則、環(huán)境會計假設(shè)、環(huán)境成本計量、環(huán)境信息披露等問題，方法上還沒有統(tǒng)一。正因為對環(huán)境會計的處理沒有統(tǒng)一的標準，企業(yè)對環(huán)境成本的會計處理、環(huán)境成本報告以及環(huán)境成本分析，均按適合于自己的方法進行，同行業(yè)間沒有可比性。可以說，環(huán)境會計問題是會計界面臨的最大挑戰(zhàn)之一，其困難之處在于：既要適應(yīng)不斷增加、變化的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），又要建立、健全有關(guān)的會計標準，同時還與環(huán)境監(jiān)測與計量技術(shù)有關(guān)。

（三）環(huán)境審計基本空白

環(huán)境審計是由會計師事務(wù)所或其他法定機構(gòu)對適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營及活動所進行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查。我國環(huán)境審計尚處在理論探討的初級階段。目前進行的與環(huán)境相關(guān)的審計主要是合理性審計，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標準，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其他有關(guān)部門進行審計監(jiān)督、地方政府管理的環(huán)境保護專項資金進行審計監(jiān)督、對國家在國際履約方面進行審計監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進行審查監(jiān)督等內(nèi)容基本上是空白。隨著我國加入WTO與世界經(jīng)濟接軌，中國企業(yè)被迫進入國際市場參與國際競爭，如何注重生態(tài)環(huán)境保護，以“綠色理念”經(jīng)營，建立有效的綠色經(jīng)營系統(tǒng)，實施環(huán)境成本核算與控制制度；如何防止國際貿(mào)易“綠色壁壘”、防止發(fā)達國家將“不夠綠色”的產(chǎn)業(yè)商品轉(zhuǎn)移或銷售到中國來；開展對大型制造型企業(yè)和上市公司的有關(guān)自然資源、環(huán)境成本報告的真實性、合法性再監(jiān)督等問題都亟待解決。但目前我國的審計監(jiān)督體系中還缺少這一塊，我國環(huán)境審計理論研究及實務(wù)遠遠落后于國外的現(xiàn)狀，急需國家有關(guān)部門重視此項工作的開展。

（四）環(huán)境稅收不完善

我國目前專門針對資源與環(huán)境的稅收有資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但各稅種的征收目的主要是調(diào)節(jié)級差收入或增加收益，未能與保護資源環(huán)境很好地結(jié)合起來。例如對于資源稅，目前，我國的資源稅只對六類礦產(chǎn)品及鹽征收，目的主要是調(diào)節(jié)這些資源因開采條件不同而產(chǎn)生的級差收入，征稅范圍較窄，未將急需保護的水資源、草原資源、森林資源、土地資源劃入資源稅的征稅范圍；同時征收標準一般偏低，不足以補償資源損耗，對稀缺資源、非再生資源沒有課以重稅?，F(xiàn)行的稅制并不是一個對環(huán)境十分“友好”的稅制，它沒有單獨設(shè)立環(huán)境稅，沒有把環(huán)境成本納入到有關(guān)的稅目和稅率中。

（五）成本量化困難

企業(yè)環(huán)境成本包括：資源耗減成本、環(huán)境降級成本、資源維護成本和環(huán)境保護成本四種。對后兩種形式的環(huán)境成本量化相對比較容易，但由于資源的破壞程度和類型的確定困難，可利用的技術(shù)以及恢復(fù)標準的不確定性因素，使得資源耗減成本和環(huán)境降級成本難以量化。比如對水污染損失成本進行量化時，有毒污水排到河里，使?jié)O業(yè)受損失，人們飲用水導(dǎo)致生病、精神上受損失以及迫使人們到很遠的地方去尋找新的飲用水源，這些損失都要計入水污染損失成本中，但在實際中對這些成本的量化比較困難?？梢哉f，環(huán)境成本的計量問題是困擾環(huán)境成本會計發(fā)展及應(yīng)用的關(guān)鍵問題。

三、環(huán)境成本核算與控制制度應(yīng)用于企業(yè)的途徑

（一）完善環(huán)境成本法規(guī)制度

必須完善包括環(huán)境方面的法規(guī)和會計方面的法規(guī)及其它相關(guān)的法規(guī)制度。相關(guān)環(huán)境法規(guī)與會計法規(guī)的不完善，是環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度進入實務(wù)操作的一個主要障礙。我國有關(guān)環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度建設(shè)可借鑒美國、歐盟、日本、國際標準化組織等國家或國際組織的做法。1.建立和完善環(huán)境法規(guī)體系。2.完善環(huán)境會計法規(guī)主要包括：修改會計法規(guī)，增加有關(guān)環(huán)境會計的內(nèi)容條款，以法律形式確立環(huán)境會計的地位和作用；建立環(huán)境會計準則或環(huán)境會計制度，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，并制定具體的環(huán)境會計準則或環(huán)境會計制度；完善環(huán)境審計制度，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入環(huán)境審計框架內(nèi)，制定專門的環(huán)境審計準則和行為規(guī)范。3.建立和完善環(huán)境成本控制的經(jīng)濟制度，主要包括資源有償使用制度、排污收費制度、許可證交易制度，生態(tài)補償制度、環(huán)境稅收制度、綠色GDP核算制度等。

（二）建立環(huán)境成本核算體系

企業(yè)建立環(huán)境成本核算體系的作用在于規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算工作，為環(huán)境成本報告、環(huán)境成本審計、環(huán)境成本控制和綠色國民經(jīng)濟核算工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。這一體系至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：環(huán)境成本的定義、環(huán)境成本的分類、環(huán)境成本的確認、環(huán)境成本科目設(shè)置、環(huán)境成本的計量與記錄、環(huán)境成本的會計處理等。與財務(wù)成本核算相比，環(huán)境成本核算更加復(fù)雜，尤其是環(huán)境成本的計量，由于涉及環(huán)境外部損失的計量和非市場價格因素，其計量方法多種多樣，目前并沒有取得一致性結(jié)論。因此，只有加強對環(huán)境成本核算體系的研究，才能逐步建立科學、規(guī)范、完善的環(huán)境成本核算體系。

（三）實施環(huán)境成本報告制度

環(huán)境成本報告作為環(huán)境成本會計的一部分，在完善環(huán)境會計理論體系、調(diào)整國民經(jīng)濟核算指標、滿足有關(guān)信息使用者的需要等方面發(fā)揮著重要作用。環(huán)境成本報告在西方發(fā)達國家企業(yè)中運用較早，特別是一些國際組織和社會組織的積極推動，使得環(huán)境成本報告在報告形式、報告內(nèi)容等方面都逐漸成熟，并逐步規(guī)范化。在我國企業(yè)中，也要逐步實施環(huán)境成本報告制度。對于環(huán)境成本報告的形式，建議單獨編制環(huán)境成本報告，與財務(wù)會計報告共同構(gòu)成企業(yè)年度報告的一部分；對于環(huán)境成本報告的內(nèi)容，建議由環(huán)境成本項目、環(huán)境成本政策和其他說明事項這三部分構(gòu)成。

（四）加強環(huán)境成本審計工作

環(huán)境成本審計的作用在于提供公證，有助于保證企業(yè)環(huán)境成本報告中信息的可信度，使環(huán)境利益關(guān)系人從中獲得可靠的信息進行決策。在企業(yè)中加強環(huán)境成本審計工作，1.國家應(yīng)完善環(huán)境成本審計的依據(jù)，即完善環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標準（包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染排放標準、環(huán)境方法標準等）；2.應(yīng)對環(huán)境成本審計的目標、范圍、審計證據(jù)、審計風險、審計責任、審計程序等做出明確的規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)加快制定環(huán)境成本審計的準則。

（五）建立并實施環(huán)境成本超前控制模式

環(huán)境成本超前控制模式是主動型的環(huán)境成本控制模式，它以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計等方面的機會，致力于不斷改進產(chǎn)品壽命周期設(shè)計、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大限度地、有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負責的同時，追求盈利能力。超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。建立并實施環(huán)境成本超前控制模式，1.要開展產(chǎn)品壽命周期設(shè)計，開發(fā)綠色ERP管理系統(tǒng)，探索綠色供應(yīng)鏈管理模式，將綠色觀念貫穿于產(chǎn)品設(shè)計、材料選擇、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售及回收的全過程和整個行業(yè)，追求企業(yè)和環(huán)境整體效益的最優(yōu)化；2.要付諸實施，包括成立專門的組織機構(gòu)、選擇適當模式、制定實施計劃和方案等。

篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；內(nèi)部審計

一、引言

伴隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，為了促進事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時保證我國社會經(jīng)濟的良性健康發(fā)展，審計機關(guān)逐漸加強了對事業(yè)單位經(jīng)濟責任的審計力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟責任的審計，促進了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計與其他審計工作有所不同，經(jīng)濟責任審計需要嚴格按照相關(guān)政策進行，而且需要大量的人力、物力進行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟責任審計的復(fù)雜度、難度不可控。

二、經(jīng)濟責任審計的特點

(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進行評價根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計主要是針對單位負責人在任期內(nèi)的應(yīng)負有的經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，除對經(jīng)濟責任進行審計，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟責任審計報告的運用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況的審計只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。

(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟責任審計是一項十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟審計的組織形式上看，其組織需要由黨政機關(guān)、紀檢監(jiān)察機關(guān)牽頭，審計機關(guān)和被聘請的第三方審計機構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計組織、實施、風險控制、結(jié)果形成以及運用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。

(三)重點審計領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟責任審計過程中，除對單位的資產(chǎn)、負債以及損益等財務(wù)狀況的審計外還要對收支的真實、合法性進行審計。與其他類型或其他企業(yè)的審計所不同，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任和管理責任的審計。通過對事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟責任、管理責任以及廉政勤政進行考評。

(四)政策性和綜合性強基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟中的特殊性，以及經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、審計對象以及審計結(jié)果運用，經(jīng)濟責任審計關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟任務(wù)的貫徹和落實；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計需要具備較強的政策性。而在審計過程中，需要掌握國家財政法律法規(guī)的運用，對審計對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責的全面熟悉掌握，對黨紀、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認知和熟練運用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計具有很強的綜合性。

(五)審計期間較長與其他類型的審計有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長則高達八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟責任審計相對于以年度為單位的其他審計工作，在審計期間上更長。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計過程中出現(xiàn)的主要問題

就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計過程中涉及到大量的人力、物力和財力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計質(zhì)量仍有很大的上升空間。

(一)審計人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟責任審計是一項復(fù)雜且期間較長的工作，審計人員需要付出相當大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因為主觀原因而有意的去違背經(jīng)濟責任審計的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟責任審計缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計部門和人員責任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得審計效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因為規(guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟責任審計的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實。

(二)經(jīng)濟責任審計工作自身的問題經(jīng)濟責任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任、管理責任以及廉政勤政方面的考核，其審計結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個人收入來源等內(nèi)容進行審計。審計內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責任的審計，對于其管理責任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證?，F(xiàn)行經(jīng)濟責任審計的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項工作的重視程度。很多單位和政府認為經(jīng)濟責任的審計結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟責任審計敷衍了事，流于形式。

(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟責任審計的基本原則中，其中最重要的是依法審計原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟審計法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計并沒有一個明確的硬性標準，而在具體實施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟責任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計缺少統(tǒng)一的標準。標準不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計工作的法律依據(jù)并不理想。

四、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計問題的對策

(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計隊伍首先，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計隊伍。審計人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計知識和能力，還要熟悉財務(wù)知識以及內(nèi)部審計、風險控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強對審計人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計過程中能夠盡職盡責。與此同時，要加強對審計人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕摰呢熑文軌蛴星逦恼J識。事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計隊伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計機構(gòu)人員。鑒于此，參與審計的各單位之間要建立日常的交流學習機制，通過相互學習、相互了解提高在審計過程中配合的默契程度。

(二)提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟責任審計的目的性，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量要需要進一步豐富經(jīng)濟審計的范圍，保證審計結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟責任、管理責任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟責任審計自身工作來說，工作開始前需要制定詳細的審計計劃，對審計范圍、審計方式、審計流程以及參與審計的各部門、單位的工作職責進行明確的劃分，杜絕審計過程中出現(xiàn)因職責不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計過程中，各部門和單位要加強溝通和協(xié)調(diào)，提供審計數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點、要點，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點和要點。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟責任審計工作，為審計工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟責任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟責任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

(三)建立健全審計法律法規(guī)來規(guī)范審計行為首先，對事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計必須以國家的法律法規(guī)作為依據(jù)，這是經(jīng)濟責任審計作用的到切實發(fā)揮的基本前提，缺少了法律法規(guī)支撐的經(jīng)濟責任審計工作，其結(jié)果的公平、公正以及對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束、監(jiān)督、考核，為人事任用提供依據(jù)的作用都無法得到保證。鑒于目前經(jīng)濟責任審計法律的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定和出臺事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計專項法律法規(guī)，以保證審計工作有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究；其次，經(jīng)濟責任審計工作關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任用，其嚴肅性和重要性不言而喻。為了加強對審計過程中工作人員的監(jiān)督和約束，應(yīng)考慮引入第三方部門負責對審計人員工作進行監(jiān)督；同時在黨政機關(guān)和紀檢監(jiān)察機關(guān)要規(guī)范審計工作流程，明確審計人員工作職責；在專項法律法規(guī)未未出臺前，要在現(xiàn)行法律法規(guī)要求下，堅持公平公正、實事求是的原則，客觀公正的開展工作。為了保證經(jīng)濟責任審計工作的作用能夠切實的到發(fā)揮，除對審計過程進行必要的監(jiān)督外，還要對審計結(jié)果進行嚴格的復(fù)審，建立審計工作反饋監(jiān)督機制，將審計工作暴露在陽光下開展，保證審計結(jié)果的嚴謹性。

篇9

關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計；工作管理；對策

中圖分類號：F239.61 文獻標識碼：A 文章編號：1000－8136（2012）09－0114－02

近年來，我國始終將“三農(nóng)”問題當作一項非常重要的工作來抓，農(nóng)村財務(wù)問題一直是廣大農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點問題，直接影響到廣大農(nóng)民的切身利益，影響到社會的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，影響黨群和干群關(guān)系的好壞。農(nóng)村審計是我國審計體系中的重要組成部分之一，農(nóng)村審計作為農(nóng)村經(jīng)濟活動和集體財產(chǎn)的有效監(jiān)督形式，對于約束監(jiān)督干部職權(quán)，促進集體經(jīng)濟發(fā)展，促進勤政廉政，加強村級財務(wù)管理，維護農(nóng)村社會穩(wěn)定具有非常重要的意義。

1農(nóng)村審計及其特點

農(nóng)村審計是通過各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準成立的農(nóng)村審計站對鄉(xiāng)村集體組織經(jīng)濟及其所有單位的財務(wù)收支和提取、資產(chǎn)管理、使用農(nóng)民勞務(wù)狀況及承擔費用進行的全面審計，以及對使用、占有農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)情況開展的專門審計。農(nóng)村審計工作的特點：農(nóng)村審計是通過農(nóng)業(yè)行政主管部門批準成立的農(nóng)村審計站對農(nóng)村集體組織經(jīng)濟進行監(jiān)管，在政府審計范圍之外。農(nóng)村審計機構(gòu)是依賴國家財政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農(nóng)村審計工作是以審計監(jiān)督為其主要工作職責，同時農(nóng)村審計具有強制性。農(nóng)村審計所審計的單位和部門都不是農(nóng)村審計站的所在單位，其不是在被審計者主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而是在同級農(nóng)業(yè)行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)下進行審計工作。

2農(nóng)村審計工作管理現(xiàn)狀

2.1審計立法滯后

我國開展農(nóng)村審計工作雖然有一定的集體財務(wù)管理法規(guī)、條例依據(jù)，但由于這些財務(wù)管理法規(guī)、條例不是專門的審計法規(guī)，只對農(nóng)村審計的職權(quán)、范圍、處罰等簡單作了一些原則性的規(guī)定，沒有完善相應(yīng)配套的實施細則，農(nóng)村經(jīng)營管理部門在進行審計工作時仍缺少強有力的法律支持和審計手段。審計查證比較困難、處理難這兩個問題始終困擾著農(nóng)村審計工作的有效開展，從一些集體財務(wù)管理條例的情況看，其制定的處罰條款已不能符合當前農(nóng)村審計工作的要求。

2.2審計機構(gòu)不健全

我國許多地區(qū)沒有市一級農(nóng)村審計機構(gòu)，也沒有配備專職的農(nóng)村審計人員，對審計工作僅限于業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加之一些審計機構(gòu)實行的是與農(nóng)村經(jīng)營管理站兩塊牌子一套人馬的形式，審計人員也是兼職，其不可能放棄其他工作職能而專司審計監(jiān)督。在開展農(nóng)村審計時，縣一級一般只能通過向鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站臨時抽調(diào)人員組成審計組對被審村進行審計，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級由于農(nóng)村經(jīng)營管理工作量大且大多被鄉(xiāng)鎮(zhèn)安排駐村、計生等中心工作，面對日益增多的農(nóng)村審計業(yè)務(wù)，往往感到力不從心。

2.3審計規(guī)范性差、不科學

現(xiàn)有的審計法規(guī)中還沒在農(nóng)村機構(gòu)中設(shè)置審計職能部門，這使鄉(xiāng)鎮(zhèn)行使審計職能時缺乏法律依據(jù)。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立了審計所來管理鄉(xiāng)村的審計，在實施中也出現(xiàn)了一些問題，主要是由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費以及人員編制等原因，沒有專門的人員來做這項工作。村級財務(wù)是由農(nóng)經(jīng)部門代管理、代審批，既是管理者又是監(jiān)督者，使農(nóng)村審計的公正性難以得到保證，不能保證審計工作質(zhì)量。審計工作是一項業(yè)務(wù)性極強的工作，它的政策性很強，財務(wù)委托后，會計核算工作從被審計單位分離出來，現(xiàn)行的審計法規(guī)未能及時涵蓋，會計資料不規(guī)范，會計和出納的責任沒有明確的劃分，未采用正規(guī)的記賬憑證和核算方法，傳統(tǒng)的審計職能手段明顯的表現(xiàn)出缺乏科學性。

2.4審計人員素質(zhì)低

審計工作的特性決定了審計人員要能夠熟練地掌握和運用財經(jīng)專業(yè)知識和有關(guān)的法律法規(guī)，這是開展審計、揭示問題、處理問題的依據(jù)。但實際上一方面縣、鄉(xiāng)兩農(nóng)村經(jīng)營管理站必備的財會、審計專業(yè)書籍及有關(guān)的法律法規(guī)等學習資料很少；另一方面廣大農(nóng)村審計人員由于業(yè)務(wù)繁重，臨時性的事務(wù)工作較多，很少有時間進行業(yè)務(wù)學習，造成農(nóng)村審計人員素質(zhì)跟不上形勢發(fā)展需要。由于審計人員整體素質(zhì)偏低，審計質(zhì)量得不到保證。

3提高農(nóng)村審計工作管理對策

3.1加強農(nóng)村審計法規(guī)建設(shè)

農(nóng)村市場經(jīng)濟走向成熟的標志就是有完備的法律、法規(guī)和制度，因此，應(yīng)盡快建立起較完善的農(nóng)村審計法規(guī)體系，使農(nóng)村審計逐步實現(xiàn)法律化、制度化、規(guī)范化。一要針對農(nóng)村審計實施過程中存在的問題，完善農(nóng)村審計法規(guī)建設(shè)；二要健全農(nóng)村審計內(nèi)部控制制度，利用內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互制約關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法，使之組成一個嚴密的控制機制。

3.2完善農(nóng)村審計機構(gòu)

農(nóng)村審計實行四種形式，即政府審計派出型、經(jīng)管站內(nèi)審型、職能部門審計型和社會審計型，在農(nóng)村審計中發(fā)揮了很大作用。但這四種形式在實際工作中各有利弊，根據(jù)農(nóng)村經(jīng)濟的管理體制和農(nóng)村審計的特點，筆者認為應(yīng)以經(jīng)管站內(nèi)審型為主，其他審計形式為輔。

3.3改善農(nóng)村審計隊伍

農(nóng)村審計是一項政策性、業(yè)務(wù)性很強，涉及范圍很廣的工作，要求農(nóng)村審計人員必須具備較高的政策理論水平、業(yè)務(wù)技術(shù)水平和綜合分析判斷能力以及高尚的道德品質(zhì)。為此，應(yīng)在加強對農(nóng)村審計人員進行政治業(yè)務(wù)培訓的基礎(chǔ)上，建立嚴格的持證上崗、定期考核制度，引入競爭機制，對思想素質(zhì)低、業(yè)務(wù)能力差的農(nóng)村審計人員實行淘汰制，促使農(nóng)村審計人員加強自身修養(yǎng)，建立一支知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的農(nóng)村審計隊伍。

篇10

一、大數(shù)據(jù)及電子商務(wù)解析

大數(shù)據(jù)作為信息領(lǐng)域全新的抽象的概念之一，提出的時間較短。實際上大數(shù)據(jù)及其應(yīng)用并不是新鮮事物，在國外已經(jīng)興起很長時間，在國內(nèi)也是早有應(yīng)用，只不過發(fā)展得較為緩慢。一方面，國內(nèi)對數(shù)據(jù)收集有著嚴格的管控制度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)遲緩；另一方面，大數(shù)據(jù)的觀念還沒有普及，大部分大數(shù)據(jù)應(yīng)用的思想只為專業(yè)人士所掌握。大數(shù)據(jù)雖然沒有明確的定義，但是其4V特征卻得到各方面較為一致的認可。所謂4V特征即：體量（Volume）巨大、種類多（Variety）、速度（Velocity）快、價值（Value）密度低。當今社會已進入信息時代，互聯(lián)網(wǎng)的繁榮發(fā)展，使得在網(wǎng)絡(luò)上可檢索到數(shù)以億計、千億計的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)量，即為大數(shù)據(jù)的一部分。大數(shù)據(jù)涉及的范圍十分廣泛，并不僅僅局限于網(wǎng)絡(luò)上的信息，還包含社會各領(lǐng)域、各行業(yè)以及日常生活中方方面面的信息。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，大數(shù)據(jù)將發(fā)展成為一種“資產(chǎn)”，并將貫穿于各個領(lǐng)域行業(yè)，同時為其增創(chuàng)價值。電子商務(wù)一般是指主要利用Internet從事的商務(wù)活動。聯(lián)合國國際貿(mào)易程序簡化工作組對電子商務(wù)的定義是：采用電子形式開展商務(wù)活動，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動、管理活動和消費活動中的各種交易。從該定義中可看出，電子商務(wù)是使用各種電子工具從事商務(wù)活動，只不過Internet是眾多電子工具中的一種。電子商務(wù)主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消費者（Consumer）三方。電子商務(wù)按交易對象可以分為很多種類，常見的如以阿里巴巴為代表的B2B模式、以京東商城為代表的B2C模式以及以淘寶為代表的C2C模式。此外，還有企業(yè)對政府的電子商務(wù)（B2G），消費者對政府的電子商務(wù)（C2G），商、商家、消費者三者相互轉(zhuǎn)化的電子商務(wù)（ABC）等。大數(shù)據(jù)處理為電子商務(wù)提供了廣闊的平臺，一方面大數(shù)據(jù)處理為市場營銷提供便利。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)處理，對市場進行分析，盡量達到成本最低化、效率最高化目標，在找到營銷中的利潤點和市場的潛在價值后，為更多客戶提供所需的商品。另一方面，通過大數(shù)據(jù)處理為客戶提供個性化服務(wù)。隨著生活水平的提高，人們對物質(zhì)需求的個性化更強，在大數(shù)據(jù)處理模式下，通過對用戶的數(shù)據(jù)分析來改變過去傳統(tǒng)商業(yè)模式的處理，從而滿足用戶的習慣性需求或潛在需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)對審計的影響

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計按照執(zhí)行主體分類，可以分為：內(nèi)部審計、社會審計和政府審計。大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)存在著鮮明的特點，對各類審計產(chǎn)生了深遠的影響。

（一）對內(nèi)部審計的影響

科技的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)處理的發(fā)展，使得電子商務(wù)的自動化、無紙化、數(shù)字化等特征更加明顯。這就對企業(yè)內(nèi)部審計過程造成了影響和制約。首先，相關(guān)配套法律法規(guī)不健全，這些法律法規(guī)包括會計、審計方面，也包括與電子商務(wù)有關(guān)的方方面面；其次，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)審工作的要求，知識結(jié)構(gòu)單一的審計人員已經(jīng)適應(yīng)不了大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)審計；再次，審計風險復(fù)雜化程度加大，除了固有風險，審計的控制風險和檢查風險更加不易掌控；最后，某些審計程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。比如，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，一是審計不僅僅局限于被審計單位證賬表等單方面信息，通過大數(shù)據(jù)分析得到到全覆蓋信息已經(jīng)成為可能；二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)審計機關(guān)與其他部門的聯(lián)合審計；三是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在審計范圍方面可以實現(xiàn)由抽樣審計到全面審計的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)審計的事前監(jiān)督的作用。

（二）對社會審計的影響

在社會審計中，注冊會計師要通過搜集證據(jù)對被審計單位會計報告的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。傳統(tǒng)會計中的會計報告是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的事后反映，主要考慮了會計信息的可靠性，而相關(guān)性與及時性不足。電子商務(wù)環(huán)境下，會計信息使用者可通過獲得授權(quán)等方式隨時查詢企業(yè)信息，使得及時性大大提高。審計人員完成審計報告的時間距離會計報告的完成時間往往間隔幾個月，當信息使用者得到的滯后的審計報告時，有些信息已經(jīng)過時。對于海量的數(shù)據(jù)，審計人員如何進行處理是個難題。比如，大數(shù)據(jù)處理將使電子商務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，這類資產(chǎn)如何進行確認、計量、記錄和報告，就是擺在會計和審計人員面前的一個難題。當然，社會審計和內(nèi)部審計一樣，需建立健全相關(guān)的法律法規(guī)；在人員素質(zhì)方面，社會審計對人才的需求更高，社會審計的某些審計程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的表現(xiàn)也更突出。

（三）對政府審計影響

電子商務(wù)和政府審計關(guān)聯(lián)緊密的內(nèi)容就是政府采購方面的審計。當前將電子商務(wù)引入政府采購、實現(xiàn)采購人在線直購的地區(qū)不斷增多，這成為電子商務(wù)的一種新形態(tài)，同時也符合電子政務(wù)的需求。政府采購范圍幾乎涵蓋了公共機構(gòu)和部門采購活動的全部，貨物，工程和服務(wù)都是政府采購的對象。政府采購采用電子商務(wù)后，可使價格趨向統(tǒng)一、采購過程透明、審批環(huán)節(jié)簡化。政府采購規(guī)模大、品種多，產(chǎn)品差異化大等特點使得采用電子商務(wù)后能大大提高政府采購的效率。政采電商化在節(jié)約了時間成本的同時，還降低了財務(wù)成本。政府采購模式的變化，使得政府審計受到了很大的影響。首先，相關(guān)法律不夠健全。政府采購法律中涉及電子商務(wù)的內(nèi)容不夠健全完備。其次，審計過程中尤其是對采購執(zhí)行結(jié)果的審計，在確定審計項目、審計范圍和程序方法方面都和傳統(tǒng)審計有所區(qū)別。在知識結(jié)構(gòu)方面，政府審計對審計人員的要求雖然沒有像內(nèi)部審計和社會審計那么高，但政府審計自身的特點也對人員素質(zhì)有著獨特的要求。

三、完善大數(shù)據(jù)背景下電子商務(wù)審計的對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

關(guān)于內(nèi)部審計、社會審計和政府審計，以及電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)建立了很多，但詳細規(guī)范電子商務(wù)和審計的法律法規(guī)少之又少。我國應(yīng)該加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，一方面，加快中國電子商務(wù)立法的步伐，并隨著網(wǎng)絡(luò)交易、信息保護、物流快遞、電子支付、跨境電商、食品安全、互聯(lián)網(wǎng)金融等一系列的電商行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的陸續(xù)出臺，為電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展保駕護航；另一方面，制定和完善審計相關(guān)法律法規(guī)中和電子商務(wù)有關(guān)的內(nèi)容。把審計的內(nèi)容和電商內(nèi)容以法律的形式明確下來，使得在操作上更具有可行性。另外，大數(shù)據(jù)等審計信息化建設(shè)也需要在審計領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)。需要注意的問題是，大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)從空間范圍來看是全球性的。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)范圍涉及全球的各個角落，這就不可避免地存在國家之間的交易和聯(lián)系。制定和完善相關(guān)法律法規(guī)時一定要有國際視野，制定出既有利于電子商務(wù)發(fā)展的，又能夠解決國家之間爭端的法規(guī)。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺，加快審計信息化建設(shè)步伐

大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)應(yīng)充分利用“金審工程”的建設(shè)成果，加大大數(shù)據(jù)背景下的審計研究力度。各類審計要充分利用平臺上的數(shù)據(jù)，達到資源共享。應(yīng)當建立企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫，得到有關(guān)電子商務(wù)方面的信息。光有數(shù)據(jù)還不夠，還要有數(shù)據(jù)分析平臺，通過這些平臺得到電子商務(wù)方面的信息，為各類審計所用。同時也要注意各平臺數(shù)據(jù)的綜合運用，如政府采購中心電子商城平臺與審計信息化數(shù)據(jù)庫的共享與運用。

（三）加大審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)力度