導(dǎo)語：如何才能寫好一篇預(yù)算會計(jì)要素的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

時(shí)至今日，雖然論述預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)問題的國內(nèi)文獻(xiàn)甚多，但學(xué)界至今尚未提出邏輯嚴(yán)密的預(yù)算會計(jì)概念框架。事實(shí)上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會計(jì)概念框架的認(rèn)知存在明顯誤區(qū)，許多文獻(xiàn)把財(cái)務(wù)會計(jì)要素與預(yù)算會計(jì)要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻(xiàn)也沒有清楚意識到良好的政府會計(jì)需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會計(jì)提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財(cái)務(wù)會計(jì)提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計(jì)信息，主要用于報(bào)告和披露政府財(cái)務(wù)狀況。由于認(rèn)知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀(jì)90年代以來發(fā)達(dá)國家政府會計(jì)改革(主要線索是引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴(kuò)展預(yù)算會計(jì)核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。

本文認(rèn)為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運(yùn)營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定(decisionmaking)和強(qiáng)化受托責(zé)任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會計(jì)；只有在這項(xiàng)改革完成以后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的變革才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會計(jì)適當(dāng)?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個(gè)階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運(yùn)用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)，需要對應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?。第三部分討論基于支出周期的預(yù)算會計(jì)框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會計(jì)要素與財(cái)務(wù)會計(jì)要素的差異及其原因，闡明為何不能以財(cái)務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會計(jì)概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。

一、預(yù)算會計(jì)的信息結(jié)構(gòu)

要準(zhǔn)確界定預(yù)算會計(jì)的適當(dāng)信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個(gè)相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會計(jì)的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運(yùn)營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞?/p>

先來討論第一個(gè)問題。關(guān)于預(yù)算會計(jì)的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學(xué)界普遍追隨，認(rèn)為“預(yù)算會計(jì)是各級政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計(jì)”(張?jiān)铝幔?003)。

這里的問題首先在于：將預(yù)算會計(jì)定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會計(jì)，很容易誘發(fā)一個(gè)具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會計(jì)只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準(zhǔn)備階段發(fā)生的一個(gè)極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機(jī)關(guān)“批準(zhǔn)”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗(yàn)性地排除在預(yù)算會計(jì)的信息結(jié)構(gòu)之外。

那么，適當(dāng)?shù)念A(yù)算會計(jì)信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？

回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實(shí)質(zhì)和預(yù)算運(yùn)營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實(shí)現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進(jìn)行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實(shí)際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機(jī)構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強(qiáng)有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(shí)(對供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進(jìn)行核實(shí))階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。

公共支出的這個(gè)復(fù)雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個(gè)階段，如圖1所示(見下頁)。

與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個(gè)有效而實(shí)用的預(yù)算會計(jì)信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個(gè)基本的會計(jì)要素：撥款、承諾、核實(shí)和付款，每個(gè)要素構(gòu)成一個(gè)特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實(shí)上，政府會計(jì)的一個(gè)顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個(gè)預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時(shí)結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。

圖1支出周期及其構(gòu)成階段

圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖

二、預(yù)算運(yùn)營與支出周期

現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個(gè)問題：政府預(yù)算的特性和運(yùn)營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?？要回答這一問題，除了理解預(yù)算運(yùn)營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)(交易)。

正如圖1所示，撥款、承諾、核實(shí)與付款構(gòu)成支出周期的四個(gè)階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個(gè)流程下完成一個(gè)又一個(gè)循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個(gè)循環(huán)結(jié)束，下一個(gè)循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(jìn)(AllenSchick，2002)。

一般地講，每個(gè)國家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運(yùn)營(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個(gè)階段的交易信息，確保對整個(gè)預(yù)算過程實(shí)施全面的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會里，預(yù)算運(yùn)營流程起始于立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(實(shí)質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(shí)(verification)兩個(gè)階段，終于對商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個(gè)完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運(yùn)營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。(3)

支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準(zhǔn)確刻畫了預(yù)算運(yùn)營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實(shí)施預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會計(jì)的概念框架和核算框架，才能同時(shí)提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價(jià)值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實(shí)階段信息)以及用以實(shí)施事后審計(jì)的后向信息，以確保對預(yù)算運(yùn)營的各個(gè)主要階段實(shí)施基本的合規(guī)性控制。

支出周期概念不僅是對預(yù)算運(yùn)營流程實(shí)施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準(zhǔn)確定義預(yù)算會計(jì)(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達(dá)國家中，預(yù)算會計(jì)的細(xì)節(jié)因會計(jì)制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機(jī)關(guān)指定的支出機(jī)構(gòu)在財(cái)政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當(dāng)局向下屬機(jī)構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準(zhǔn)確地刻畫了預(yù)算運(yùn)營流程的動態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會計(jì)將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現(xiàn)成為可能。正因?yàn)槿绱?，作為政府會?jì)的核心組成部分，預(yù)算會計(jì)應(yīng)被準(zhǔn)確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(jì)(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、預(yù)算會計(jì)要素與財(cái)務(wù)會計(jì)要素的比較

國內(nèi)學(xué)界關(guān)于政府會計(jì)與預(yù)算會計(jì)框架的討論大多是圍繞財(cái)務(wù)會計(jì)要素(financialelements)展開的。根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)的不同，財(cái)務(wù)要素(報(bào)表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財(cái)務(wù)要素。國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會計(jì)的三大會計(jì)要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會計(jì)要素；在應(yīng)計(jì)會計(jì)框架下為公共部門確認(rèn)了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費(fèi)用(expense)五個(gè)要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會計(jì)的局限性，一般地講，政府會計(jì)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當(dāng)公共管理從注重合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到更高層次的績效(performance)目標(biāo)、從現(xiàn)金管理擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀(jì)90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)，主要原因也在于此。

表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較下載原表

表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較

從會計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的努力雖然大大擴(kuò)展了政府會計(jì)傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計(jì)支出(對應(yīng)核實(shí))和現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會計(jì)所記錄的“預(yù)算要素”與財(cái)務(wù)會計(jì)所記錄的“財(cái)務(wù)要素”的差異。(4)

由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財(cái)務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財(cái)務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財(cái)務(wù)要素(更一般地講是在財(cái)務(wù)會計(jì)框架內(nèi))作為討論預(yù)算會計(jì)概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是非常不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

我們感興趣的是：預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？

答案在于：“預(yù)算”與“財(cái)務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財(cái)務(wù)信息”，原本就是兩對雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實(shí)世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向

歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財(cái)務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進(jìn)行資源分配的財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報(bào)告則是以回顧的形式，根據(jù)一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)的結(jié)果。預(yù)算事項(xiàng)遠(yuǎn)在財(cái)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會計(jì)上進(jìn)行記錄。預(yù)算會計(jì)就是記錄這些先于財(cái)務(wù)結(jié)果的交易與事項(xiàng)的平臺。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會計(jì)對交易和事項(xiàng)的記錄時(shí)間，通常早于基于財(cái)務(wù)要素的財(cái)務(wù)會計(jì)所記錄的時(shí)間。舉例來說，雖然應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)將記錄交易的時(shí)間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責(zé)發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運(yùn)營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因?yàn)轭A(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(5)

2.預(yù)算執(zhí)行控制與財(cái)務(wù)狀況披露

預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點(diǎn)是在支出層面實(shí)施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重點(diǎn)在于通過準(zhǔn)確記錄和報(bào)告交易與信息披露報(bào)告實(shí)體的“財(cái)務(wù)狀況”。兩個(gè)系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財(cái)務(wù)要素之外建立相對獨(dú)立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的預(yù)算會計(jì)框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。

有必要解釋一下的是預(yù)算會計(jì)要素中的“應(yīng)計(jì)支出”要素。顯而易見的是：由于核實(shí)階段并未發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會計(jì)和成本會計(jì)無法提供這一信息。那么應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)又如何呢？我們知道，應(yīng)計(jì)會計(jì)記錄交易的時(shí)間正好處于核實(shí)階段：在此階段，承擔(dān)支出的責(zé)任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對商品與服務(wù)交付的核實(shí)表明“權(quán)”、“責(zé)”已經(jīng)發(fā)生，采用財(cái)務(wù)要素中的“費(fèi)用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計(jì)支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？

這正是一個(gè)令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認(rèn)的財(cái)務(wù)會計(jì)要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素，都沒有一個(gè)包括了應(yīng)計(jì)支出。其中，應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)的是“費(fèi)用”而不是應(yīng)計(jì)支出。雖然在一般意義上這兩個(gè)術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會計(jì)意義上它們具有非常不同的含義：會計(jì)上的費(fèi)用指的是會計(jì)期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計(jì)支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價(jià)值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會計(jì)中記錄“應(yīng)計(jì)支出”的時(shí)間比應(yīng)計(jì)會計(jì)下記錄“費(fèi)用”的時(shí)間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計(jì)信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會計(jì)最強(qiáng)，現(xiàn)金基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)最弱，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)則介于兩者之間。

四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序

我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會計(jì)區(qū)分為總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三個(gè)分支，三者采用不同的會計(jì)科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會計(jì)核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會計(jì)信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會計(jì)和核心部門無力追蹤支出機(jī)構(gòu)層次上的交易信息。更嚴(yán)重的是：現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)的三個(gè)分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個(gè)分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計(jì)支出(對應(yīng)核實(shí)交易)，(事前)財(cái)政監(jiān)督、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評估財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會計(jì)框架的思維定勢，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會計(jì)體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗(yàn)地設(shè)定預(yù)算會計(jì)體系，而置預(yù)算運(yùn)營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實(shí)，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會計(jì)體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會計(jì)實(shí)體(accountingentity)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是國際通行做法。(6)

引人注目的是：一些相關(guān)文獻(xiàn)普遍把現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財(cái)務(wù)要素(financialelements)和會計(jì)基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻(xiàn)無視發(fā)達(dá)國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會計(jì)作為政府會計(jì)基石這個(gè)事實(shí)，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計(jì)定位為財(cái)務(wù)會計(jì)”，并側(cè)重從財(cái)務(wù)要素(financialelements)的角度為我國的政府會計(jì)開出改革的藥方，比如建議在政府會計(jì)中設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個(gè)會計(jì)要素，以此擴(kuò)展會計(jì)信息的核算范圍；而在預(yù)算會計(jì)改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會計(jì)改革的方向往往被不適當(dāng)?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強(qiáng)，周齊武；2005)。

在這個(gè)事關(guān)預(yù)算會計(jì)與政府會計(jì)改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預(yù)算會計(jì)的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會計(jì)的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會計(jì)改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到支出周期的各個(gè)階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展財(cái)務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)更具優(yōu)先性？

筆者以為，中國政府會計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個(gè)要點(diǎn)：

(1)借鑒在發(fā)達(dá)國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進(jìn)現(xiàn)金會計(jì)基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴(kuò)展預(yù)算會計(jì)的核算范圍，此為最優(yōu)先事項(xiàng)；

(2)在這方面采取具體行動之前，引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展政府會計(jì)核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)的做法，哪怕是漸進(jìn)性的，也有本末倒置之嫌。

第一個(gè)要點(diǎn)中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會計(jì)的國家(多數(shù)國家如此)，政府會計(jì)在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會計(jì)(budgetaryaccounting)或撥款會計(jì)(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時(shí)，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會計(jì)來確認(rèn)交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會計(jì)不應(yīng)把對承諾的會計(jì)核算排除在外。其實(shí)，目前多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在預(yù)算會計(jì)的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)階段的會計(jì)記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個(gè)要點(diǎn)：為何基于支出周期概念擴(kuò)展預(yù)算會計(jì)核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)的改革？這里有三個(gè)理由。

首先，與引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)評估政府財(cái)務(wù)狀況和支持績效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因?yàn)橐话愕刂v，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊(duì)伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標(biāo)才會水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，從實(shí)務(wù)層面看，許多發(fā)達(dá)國家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會計(jì)框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)。除了美國這一相當(dāng)?shù)湫屠油猓商m和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會計(jì)的同時(shí)，也采用對應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會計(jì)方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個(gè)方面同時(shí)記錄和報(bào)告實(shí)際支出，這一雙重模式地方政府的會計(jì)和報(bào)告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強(qiáng)勢的“授權(quán)性”(authorization)的會計(jì)方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀(jì)90年代引入應(yīng)計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀(jì)90年代初在中央政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告中引入應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會計(jì)體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要結(jié)論與政策含義

本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：

1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會計(jì)概念框架最適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)。撥款(授權(quán))、承諾、核實(shí)和付款構(gòu)成一個(gè)完整的支出周期的四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運(yùn)營的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會計(jì)體系的主要特征。

2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會計(jì)的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達(dá)對應(yīng)于各預(yù)算運(yùn)營流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計(jì)支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴(yán)密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定和強(qiáng)化受托責(zé)任提供極大便利。

3.無論政府會計(jì)采用的會計(jì)基礎(chǔ)如何，預(yù)算會計(jì)的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實(shí)階段的應(yīng)計(jì)支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價(jià)值的信息，特別是前瞻性信息。

篇2

關(guān)鍵詞 政府會計(jì) 績效管理 構(gòu)建分析

一、政府會計(jì)概述

根據(jù)會計(jì)主體的不同，政府會計(jì)是區(qū)別于企業(yè)會計(jì)、非營利組織會計(jì)的一個(gè)會計(jì)類別，反映的是政府所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、擔(dān)負(fù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，是一個(gè)廣義的概念，涵蓋了非常多的內(nèi)容。按照組織經(jīng)濟(jì)資源的來源來進(jìn)行劃分，政府會計(jì)的主體應(yīng)該包含所有依靠財(cái)政撥款并納入國家預(yù)算管理的組織，不僅包括行政單位，還應(yīng)包括部分未與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位。因此，政府會計(jì)體系涵蓋了財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)以及部分事業(yè)單位會計(jì)。

二、政府會計(jì)的現(xiàn)狀

（一）核算范圍不全面

現(xiàn)行的政府會計(jì)非常注重預(yù)算管理的核心地位，會計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是核算財(cái)務(wù)收支，從而導(dǎo)致忽略了其他的一些重要內(nèi)容，政府的某些資產(chǎn)負(fù)債狀況和成本信息沒有得到客觀、充分地反映。如政府會計(jì)對政府投資情況的反映通常將其作為支出進(jìn)行處理，而不是進(jìn)行投資資產(chǎn)的核算，將會造成少計(jì)資產(chǎn)，嚴(yán)重者甚至導(dǎo)致投資管理失誤、國有資產(chǎn)流失。政府會計(jì)中對固定資產(chǎn)的核算也存在不計(jì)提折舊、提取固定基金等問題，從而導(dǎo)致虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的問題。此外，政府會計(jì)對負(fù)債的核算范圍也不夠全面、成本信息未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在受益期內(nèi)均衡分配，都將導(dǎo)致核算結(jié)果達(dá)不到客觀合理。

（二）會計(jì)體系結(jié)構(gòu)不合理

政府會計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三部分，雖然同屬一個(gè)體系卻分別按照不同要求設(shè)置了不同的會計(jì)科目和不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有一個(gè)統(tǒng)一的會計(jì)制度。這就會導(dǎo)致財(cái)政總預(yù)算會計(jì)無法客觀真實(shí)地反映下?lián)艿呢?cái)政資金使用情況，也就無法有效控制和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況、評價(jià)資金的使用效果和效率。

（三）無法滿足多元的信息需求

政府會計(jì)以預(yù)算管理為核心，形成的財(cái)務(wù)報(bào)表及信息多側(cè)重于反映預(yù)算的執(zhí)行情況，因此滿足的多為內(nèi)部利益相關(guān)者的需求，而政府的外部利益相關(guān)者卻無法通過政府會計(jì)提供的報(bào)表獲取有價(jià)值的信息。

三、構(gòu)建基于績效管理的政府會計(jì)體系

（一）會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)貫穿會計(jì)理論體系的始終，反映的是會計(jì)行為的基本價(jià)值；具體目標(biāo)主要回答三個(gè)問題，即會計(jì)信息提供給誰、包含什么內(nèi)容以及提供的目的是什么。構(gòu)建新的會計(jì)理論體系應(yīng)首先解決好這兩個(gè)目標(biāo)的明確工作?；诳冃Ч芾淼恼畷?jì)基本目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于受托責(zé)任觀，并兼顧決策有用觀。

政府行為是非營利性的，與企業(yè)不同的是并不追求經(jīng)濟(jì)利潤最大化，因此政府會計(jì)目標(biāo)以政府職能為基礎(chǔ)，首先應(yīng)反映政府的投入產(chǎn)出、資產(chǎn)債務(wù)，其次還應(yīng)反映政府調(diào)用資源的利用情況，最高層次應(yīng)反映資源投入的效率和效益以及政府運(yùn)營的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)主體

確定會計(jì)主體是構(gòu)建會計(jì)體系的核心，我國原有的政府會計(jì)主體只體現(xiàn)了組織主體，不僅包括行政單位還包括事業(yè)單位，不同的會計(jì)主體采用的會計(jì)核算方法也不同，容易造成混亂。構(gòu)建新的會計(jì)體系應(yīng)引入基金會計(jì)主體，即按照財(cái)務(wù)資源用途的不同來分別進(jìn)行核算和報(bào)告其收支情況及運(yùn)營結(jié)果。

基于績效管理的政府會計(jì)體系在確定組織主體時(shí)應(yīng)分別考慮核算和報(bào)告的需要。核算主體的確定可繼續(xù)使用原有的做法，即只包含行政單位、事業(yè)單位和政府性基金，而政府對國有企業(yè)的投資應(yīng)作為政府的一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和披露。報(bào)告主體的確定應(yīng)以受托責(zé)任為基礎(chǔ)，考慮其是否承擔(dān)公共的受托責(zé)任以及是否存在績效評價(jià)的信息需求，因此各級政府以及行政單位、接受預(yù)算撥款的事業(yè)單位應(yīng)作為報(bào)告主體，而與各級政府財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的非預(yù)算撥款的事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、政府控股企業(yè)的信息應(yīng)以附注或附表的形式列入政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

確定基金會計(jì)主體應(yīng)首先按照資金用途的不同分別設(shè)立基金，以基金為單位組織財(cái)務(wù)收支并進(jìn)行會計(jì)核算，不同的基金應(yīng)分別單獨(dú)進(jìn)行核算和報(bào)告。具體來說，對于某些具有特殊意義的專用資金以及大型的基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用基金核算和報(bào)告方式，更好地對其進(jìn)行績效評價(jià)。

（三）會計(jì)核算基礎(chǔ)

現(xiàn)行的政府會計(jì)體系的會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，通過直接記錄貨幣收支可以精確地衡量預(yù)算對經(jīng)濟(jì)的影響，為國家選擇貨幣政策等宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供一定的便利性，而且操作簡單易理解，數(shù)據(jù)處理也較為容易和快速。但是，收付實(shí)現(xiàn)制與受托責(zé)任制的要求不符，產(chǎn)生的會計(jì)信息沒有較好的相關(guān)性，不能為部門考核提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，且不利于全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債、面臨的風(fēng)險(xiǎn)等，對于績效管理所能起到的作用具有局限性。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的最大優(yōu)點(diǎn)在于能夠如實(shí)反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，通過正確反映各期成本也能提高資源的利用率，有助于政府績效的改進(jìn)，對于政府績效管理來說能提供科學(xué)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。但由于其核算原理較為復(fù)雜，在實(shí)際操作時(shí)非常繁瑣，因此全面推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制也就意味著成本的大幅提升。

（四）會計(jì)要素

會計(jì)要素是對會計(jì)核算內(nèi)容的具體化，也是對會計(jì)對象的進(jìn)一步分類。設(shè)置會計(jì)科目的基礎(chǔ)就是明確界定會計(jì)要素，構(gòu)建基于績效管理的政府會計(jì)體系的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作就是合理界定會計(jì)要素的組成，以及明確各會計(jì)要素的定義。

資產(chǎn)應(yīng)定義為過去的事項(xiàng)或交易引起的、由政府控制的可以為政府提供未來使用價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求盡可能確認(rèn)和披露更廣泛的政府資產(chǎn)。負(fù)債應(yīng)定義為政府承擔(dān)的付出資源或未來資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不僅包括顯性負(fù)債還應(yīng)包括隱性負(fù)債，比如做出的某些承諾或環(huán)境負(fù)債等。凈資產(chǎn)的定義是以資產(chǎn)和負(fù)債為基準(zhǔn)的，由資產(chǎn)減去負(fù)債的凈額為凈資產(chǎn)，政府凈資產(chǎn)反映的是政府履行公共責(zé)任的持續(xù)能力，只有資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)符合對稱性原則要求時(shí)才能正確反映政府績效。收入是指能夠?qū)嶋H為政府帶來的可支配經(jīng)濟(jì)資源，不僅包括稅收收入和非稅收入，還應(yīng)包括預(yù)算外的社會保險(xiǎn)基金收入等，應(yīng)對收入進(jìn)行更科學(xué)合理的分類，并分e采用預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的雙重核算系統(tǒng)，才能更好地滿足政府會計(jì)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的要求。政府的支出是指政府在履行公共責(zé)任時(shí)付出的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)與其履行責(zé)任的情況進(jìn)行匹配，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求全面確認(rèn)政府的支出，即付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本，才能正確反映政府總的耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源。

（作者單位為東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 鮑國昀.透明政府、績效政府的會計(jì)改革發(fā)展研究[J]. 2014（5）.

[2] 顏曄鋒.論績效管理視域下的政府會計(jì)改革[J].時(shí)代金融，2015（11）.

[3] 路軍偉.我國政府會計(jì)改革取向定位與改革路徑設(shè)計(jì)――基于多重理論視角

篇3

［關(guān)鍵詞］政府會計(jì)；公允價(jià)值

1公允價(jià)值在政府會計(jì)中應(yīng)用的可能性分析

傳統(tǒng)會計(jì)信息的質(zhì)量特征存在一個(gè)悖論，即不能同時(shí)獲得可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長的關(guān)系。產(chǎn)生這一悖論的主要原因是傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量模式是一維的，對于同一會計(jì)事項(xiàng)，在歷史成本和公允價(jià)值之間只能取其一，而歷史成本強(qiáng)調(diào)可靠性，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。人們對公允價(jià)值的不信任感致使會計(jì)信息嚴(yán)重不相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告正在加速喪失其作用。以信息系統(tǒng)為支撐的政府會計(jì)通過采用多維計(jì)量方式，將徹底消除這一悖論，可靠性和相關(guān)性將實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計(jì)量方式將產(chǎn)生多維的會計(jì)信息，綜合地反映政府服務(wù)提供的情況。

擴(kuò)大預(yù)算會計(jì)對象范圍，即擴(kuò)大確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的范圍，原有的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計(jì)要素的范圍都將得到擴(kuò)充。預(yù)算會計(jì)中采用的是歷史成本計(jì)量屬性，用歷史成本計(jì)量預(yù)算資金尚可，然而一旦擴(kuò)大會計(jì)對象范圍，歷史成本的弊端必然暴露無遺。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，公允價(jià)值會計(jì)越重要。

政府會計(jì)要素與企業(yè)會計(jì)要素不完全相同（資產(chǎn)、負(fù)債及收入相同），但可以對應(yīng)起來：凈資產(chǎn)對應(yīng)所有者權(quán)益、支出對應(yīng)費(fèi)用、利潤對應(yīng)結(jié)余。資產(chǎn)是會計(jì)要素的基礎(chǔ)，其他會計(jì)要素都可以用資產(chǎn)來定義：資產(chǎn)是未來經(jīng)濟(jì)利益的可能流入。負(fù)債是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，具有與資產(chǎn)相反的特征，因此被稱為負(fù)資產(chǎn)。凈資產(chǎn)是未來經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，即資產(chǎn)和負(fù)債的差額。收入是凈資產(chǎn)的增加，支出是凈資產(chǎn)的減少，結(jié)余是收入和支出的差額。資產(chǎn)是未來經(jīng)濟(jì)利益的可能流入，而未來經(jīng)濟(jì)利益通常用未來現(xiàn)金流量來計(jì)量，因此資產(chǎn)最主要的本質(zhì)特性是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，既然所有的會計(jì)要素都可以用資產(chǎn)來定義，則未來現(xiàn)金流量是最能恰當(dāng)反映會計(jì)要素本質(zhì)特性的會計(jì)計(jì)量屬性，而公允價(jià)值符合會計(jì)要素的本質(zhì)特性。推廣到政府會計(jì)中，同樣如此，以公允價(jià)值計(jì)量政府會計(jì)中的資產(chǎn)，則其他要素也應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值在政府會計(jì)中得到了全面應(yīng)用，則建立了基于公允價(jià)值的政府會計(jì)。

2公允價(jià)值在政府會計(jì)中的具體應(yīng)用

2.1計(jì)量資產(chǎn)

政府資產(chǎn)是政府受托管理的國家經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資源能夠提供未來服務(wù)潛能或帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。政府資產(chǎn)既包括金融資產(chǎn)，也包括公用資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、遺產(chǎn)資產(chǎn)、自然資源資產(chǎn)等長期實(shí)物資產(chǎn)。對于某些類別的資產(chǎn)而言，如資源資產(chǎn)，采用公允價(jià)值會更有助于反映其真實(shí)價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量模式下：①對于政府資產(chǎn)中的金融資產(chǎn)來說，它直接表現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，其經(jīng)濟(jì)意義不依賴于轉(zhuǎn)化和實(shí)現(xiàn)過程，而由在現(xiàn)行情況下其收回現(xiàn)金流量的合同權(quán)利的價(jià)值來決定，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。②對于能產(chǎn)生現(xiàn)金流潛能的非金融資產(chǎn)即經(jīng)營性資產(chǎn)，因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)意義在于通過維護(hù)、運(yùn)營，有效地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，并且經(jīng)營性資產(chǎn)最終可以轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)，所以也應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。③對于具有提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)潛能的非金融資產(chǎn)即非經(jīng)營性資產(chǎn)，其經(jīng)濟(jì)意義在于通過公共資源的合理配置和有效使用，來確保提供高效的公共產(chǎn)品和服務(wù)以實(shí)現(xiàn)公共利益，并且很多非經(jīng)營性資產(chǎn)并沒有原始的歷史取得成本，所以應(yīng)對其所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，可以獲得市場交易價(jià)格的，可以將其作為計(jì)價(jià)依據(jù)；沒有市價(jià)，則可采用估價(jià)技術(shù)確定的評估價(jià)值作為公允價(jià)值的參考依據(jù)。④非經(jīng)營性國有資產(chǎn)。我國預(yù)算會計(jì)對于資產(chǎn)的計(jì)量采用的是歷史成本?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》及《行政單位會計(jì)制度》都有規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或構(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除國家另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?！倍?cái)政總預(yù)算會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的對象是“政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動”，因此應(yīng)按“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”。歷史成本的局限性加之非經(jīng)營性資產(chǎn)長期無人監(jiān)管，導(dǎo)致這部分資產(chǎn)“家底不清”，并且加劇其流失。各行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的購入、接受捐贈或無償劃撥等入賬方面也存在一些問題。有些行政事業(yè)單位接受外單位捐贈或劃撥的固定資產(chǎn)采取不入賬的方式，使這部分固定資產(chǎn)游離于賬外，逃避國有資產(chǎn)管理部門對這部分資產(chǎn)的監(jiān)督。為加強(qiáng)對這部分固定資產(chǎn)的管理，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)嚴(yán)格要求各單位按實(shí)收到資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。對無原始單據(jù)的固定資產(chǎn)應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門根據(jù)公允價(jià)值原則評估作價(jià)，以評估結(jié)果作為入賬依據(jù)。對接受捐贈或行政劃撥獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)向捐贈單位索要資產(chǎn)價(jià)值的憑證或劃撥單，憑劃撥單等作為原始憑證入賬，如其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值有出入，則以公允價(jià)值入賬。⑤環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)大部分是由自然力作用形成的，少部分是自然力和人力相互作用形成的，因此，它們往往沒有或只有較低的歷史成本；另外，它們又是有生命力或活動力的，其價(jià)值在不斷變化，只有在交易的那一刻才能暫時(shí)相對固定其價(jià)值。在我國，它們還沒有被納入政府會計(jì)的核算體系，即使在被納入有關(guān)核算體系的地方，如果僅僅按照目前的歷史成本會計(jì)模式來計(jì)量這些環(huán)境資產(chǎn)，它們的價(jià)值計(jì)量也偏低。而這不利于恰當(dāng)?shù)赜?jì)量我國的環(huán)境資源、恰當(dāng)?shù)卮_定有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)格、恰當(dāng)?shù)貨Q定企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展策略，將導(dǎo)致在對外貿(mào)易和招商引資中損害國家和企業(yè)的政治和經(jīng)濟(jì)利益。只有采用面向市場、未來、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的公允價(jià)值計(jì)量屬性，才能全面、及時(shí)地反映環(huán)境資產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的真實(shí)價(jià)值及其變化，恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)有關(guān)各方的利益。

2.2計(jì)量負(fù)債

對于政府的或有負(fù)債和直接隱形負(fù)債而言，歷史成本同樣無法反映其真實(shí)價(jià)值。無論是政府擔(dān)保還是政府承諾，采用公允價(jià)值來計(jì)量都更為妥當(dāng)。公允價(jià)值是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，因此，以公允價(jià)值計(jì)量政府的負(fù)債同樣重要。揭示和防范各種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，是政府會計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，這個(gè)問題還不明顯，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于資金來源、投資去向的多樣性、資金運(yùn)行的復(fù)雜性、國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多邊性，如何揭示和披露可能發(fā)生的財(cái)政財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)采取措施加以控制和防范，十分重要。從改革預(yù)算會計(jì)來看，當(dāng)前應(yīng)該強(qiáng)調(diào)提供行政財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息，揭示和披露或有負(fù)債和隱性負(fù)債就是一個(gè)重要問題。或有負(fù)債履約的時(shí)間或者需要償付的金額并不確定，它們會隨著未來有關(guān)事件的發(fā)生或者不發(fā)生而發(fā)生改變，因此，如果嚴(yán)格按照歷史成本計(jì)量模式，這些將在未來履約而且支付時(shí)間或者金額不確定的負(fù)債將難以入賬并反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。如果要反映這些負(fù)債，政府必須在充分考慮未來不確定性因素的情況下，按照恰當(dāng)?shù)姆椒ú捎霉烙?jì)的應(yīng)付金額或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量方法來確認(rèn)和計(jì)量這些負(fù)債。

環(huán)境負(fù)債也沒有歷史成本（確切地說，是歷史收入）。當(dāng)存在環(huán)境負(fù)債的活躍市場時(shí)（這種情況不多），環(huán)境負(fù)債有市場價(jià)格；當(dāng)環(huán)境負(fù)債的期限很短時(shí)，可以用未折現(xiàn)的清償價(jià)值計(jì)量；當(dāng)不存在環(huán)境負(fù)債的活躍市場且環(huán)境負(fù)債的期限很長時(shí)，就必須用環(huán)境負(fù)債的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)量。環(huán)境負(fù)債的市場價(jià)格、清償價(jià)值和現(xiàn)值，這些就構(gòu)成了環(huán)境負(fù)債的公允價(jià)值。因此，環(huán)境負(fù)債也必須采用公允價(jià)值計(jì)量。計(jì)量某一范圍的環(huán)境價(jià)值的步驟是：先按環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對環(huán)境質(zhì)量做出評價(jià)，再按照環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法引入價(jià)值觀念和貨幣尺度，形成以貨幣計(jì)量的生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)量生態(tài)環(huán)境價(jià)值的具體方法包括直接市場法和替代性市場法兩大類。直接市場法度量被評價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動，然后直接運(yùn)用貨幣價(jià)格對這一變動的條件或結(jié)果進(jìn)行測算，具體包括以下4種方法：市場價(jià)值法（或生產(chǎn)率法）、人力資本法（或收入損失法）、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法（或重置費(fèi)用法）。但仔細(xì)分析不難看出，不論是直接市場法還是間接市場法，它們所使用的都是市場價(jià)格，都是客觀信息。而市價(jià)正是公允價(jià)值中最基本的一種計(jì)量屬性。

2.3計(jì)量凈資產(chǎn)

政府凈資產(chǎn)是政府資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，它表示政府履行其公共責(zé)任的持續(xù)能力。而凈資產(chǎn)能否真實(shí)反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，取決于政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對稱性。只有對政府資產(chǎn)與負(fù)債實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量，在政府資產(chǎn)和負(fù)債中合理運(yùn)用對稱原則，凈資產(chǎn)項(xiàng)目才能提供正確的績效信息，反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力。

2.4計(jì)量收入和費(fèi)用

政府的特殊職能職責(zé)決定了它并非為了取得收入才提供服務(wù)，這決定了政府費(fèi)用與收入無法配比，其確認(rèn)范圍存在非對稱性。政府費(fèi)用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，它是政府履行職責(zé)總的資源消耗，其合理的確認(rèn)與計(jì)量是正確評價(jià)政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。政府收入是政府履行職責(zé)資源耗費(fèi)的補(bǔ)充，它表示能實(shí)際為政府帶來的可支配經(jīng)濟(jì)資源。如果存在活躍市場，政府費(fèi)用和政府收入可采用類似的市場價(jià)格作為公允價(jià)值的參考價(jià)值來計(jì)量，如果不存在活躍市場，則可采用現(xiàn)值等估價(jià)技術(shù)作為對公允價(jià)值的良好估計(jì)來計(jì)算。

總之，在政府會計(jì)中適度引入公允價(jià)值，來彌補(bǔ)單一的歷史成本計(jì)量屬性的不足，有助于全面反映政府的資產(chǎn)和債務(wù)信息，從而為準(zhǔn)確評價(jià)政府績效提供保障。不過，即便在企業(yè)會計(jì)中，公允價(jià)值的運(yùn)用也面臨著很多難題，因此，在政府會計(jì)中采用公允價(jià)值應(yīng)尤為謹(jǐn)慎。

主要參考文獻(xiàn)

［1］謝詩芬．公允價(jià)值——國際會計(jì)前沿問題研究［M］．長沙：湖南人民出版社，2004.

篇4

關(guān)鍵詞:預(yù)算會計(jì) 現(xiàn)狀 總體改革思路

一、預(yù)算會計(jì)的內(nèi)容

1.財(cái)政總預(yù)算會計(jì)

按1997年財(cái)政部頒布的預(yù)算會計(jì)制度規(guī)定，是指各級政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動的專業(yè)會計(jì)。其核算對象為各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算（包括一般預(yù)算和基金預(yù)算）收入、支出和結(jié)余，以及在資金運(yùn)動中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)；財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的管理體系和國家預(yù)算組成體系相一致，分五級，也就是一級政府要建立一級總預(yù)算，每一級政府的總預(yù)算都在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會計(jì)；會計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制；會計(jì)要素依據(jù)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的對象特點(diǎn)和會計(jì)核算要求，劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

2001年財(cái)政部了《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定》規(guī)定：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但中央財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)，平時(shí)不作帳務(wù)處理，待年終結(jié)帳，再做處理。

2.行政單位會計(jì)

按1997年預(yù)算會計(jì)制度，是指中華人民共和國各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計(jì)。它是預(yù)算會計(jì)的組成部分。行政單位的會計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位。它們實(shí)行獨(dú)立會計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理部門、本部門的全部會計(jì)工作。會計(jì)對象是各行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并采用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，并對舊制度的會計(jì)科目進(jìn)行了撤并和增刪。會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會計(jì)報(bào)表說明書。

3.事業(yè)單位會計(jì)

1997年預(yù)算會計(jì)制度將其定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì)，是預(yù)算會計(jì)的一個(gè)組成部分。會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，會計(jì)使用者分別是政府、財(cái)政部門、外部使用者和事業(yè)單位管理者；會計(jì)基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會計(jì)說明書。

二、預(yù)算會計(jì)現(xiàn)狀

通過考察，筆者得出如下幾點(diǎn)認(rèn)識：

1.我國預(yù)算會計(jì)體系自1950年創(chuàng)建以來，其間雖有所調(diào)整，一直變化不大。1997年改革后形成的預(yù)算會計(jì)體系較以前有較大調(diào)整，1997年財(cái)政部將預(yù)算會計(jì)體系劃分為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，事業(yè)單位會計(jì)，行政單位會計(jì)，把事業(yè)單位會計(jì)和行政單位會計(jì)相分離，基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.預(yù)算會計(jì)逐步規(guī)范化，國際化。1997年以來，預(yù)算會計(jì)核算管理模式改變了建國后實(shí)行的制度管理，開始走會計(jì)準(zhǔn)則管理的路子，如，專門對事業(yè)單位制定了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》。這也是對國外政府會計(jì)改革和我國會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)的借鑒，有利于我國預(yù)算會計(jì)制度與國際慣例的協(xié)調(diào)。改收付實(shí)現(xiàn)制為以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分項(xiàng)目可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記帳法：為便于交流，統(tǒng)一會計(jì)語言，預(yù)算會計(jì)采用借貸記賬法：對會計(jì)要素和會計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行了設(shè)計(jì)，使預(yù)算會計(jì)既能完整地反映出單位經(jīng)濟(jì)全貌，反映單位業(yè)務(wù)活動收支的主要類別、收支水平，又能詳細(xì)反映出單位各項(xiàng)支出的用途以及主要基金的變動情況。

3.對預(yù)算外資金的核算要求和事業(yè)單位的預(yù)算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費(fèi)用，未納入預(yù)算管理的作為預(yù)算外資金實(shí)行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預(yù)算會計(jì)對事業(yè)單位按不同的預(yù)算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運(yùn)用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動成果的不確定性，因此取消了按不現(xiàn)預(yù)算管理形式實(shí)施會計(jì)核算的方法。

三、預(yù)算會計(jì)改革的總體思路

綜上所述，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進(jìn)行了規(guī)范，基本上滿足了各級財(cái)政部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會計(jì)核算的需要，對提高我國預(yù)算會計(jì)的整體管理水平起到了積極的作用，同時(shí)也為我國政府會計(jì)核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。但為了能使我國政府會計(jì)改革有的放矢，研究建立我國政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，研究建立我國政府會計(jì)報(bào)告體系，迫切需要研究下如下問題：

1.研究現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度中存在的問題

(1)研究我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度中存在的主要問題，尤其是我國政府職能轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政體制改革對于預(yù)算會計(jì)提出的新要求和對政府會計(jì)會計(jì)信息的新需求，并進(jìn)而研究在新形勢下解決這些問題的具體對策。

(2)研究政府會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的國際動態(tài)和各國在政府會計(jì)改革方面的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，以供我國借鑒和參考。

(3)研究我國政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容及構(gòu)成，包括我國政府會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的具體步驟、方案和實(shí)施中需要配套改革的措施，包括我國政府會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)是否需要建立政府會計(jì)概念框架、應(yīng)當(dāng)制定哪些具體會計(jì)準(zhǔn)則、每一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的具體結(jié)構(gòu)等。

(4)研究我國政府會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的程度問題。從世界范圍來看，在政府會計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)的地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)。由于我國的經(jīng)濟(jì)改革走的是漸進(jìn)式道路，政府會計(jì)改革勢必將是循序漸進(jìn)式的，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)上也將是漸進(jìn)式的，不可能一蹴而就?；诖耍瑢ξ覈畷?jì)準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的程度、以及如何分階段地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)，哪些會計(jì)核算項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)首先引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現(xiàn)實(shí)意義。

2.國外政府會計(jì)的理論體系、運(yùn)作模式和我國企業(yè)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，對于我國預(yù)算會計(jì)改革有許多值得借鑒之處

(1)非營利組織

非營利組織，就是不以營利為目的政府機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體。關(guān)于其特征，美國會計(jì)學(xué)會在《非營利組織會計(jì)實(shí)務(wù)委員會報(bào)告》中稱：通常區(qū)分營利與非營利的基礎(chǔ)，乃是有無營利的動機(jī)，美國的非營利范圍，包括聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)和州及地方政府機(jī)關(guān)，以及公立和私立的非營利組織，具體例子有學(xué)校、醫(yī)院、慈善組織、教堂和基金會等。

日本的非營利組織包括政府部門，公立非營利事業(yè)體，民間非營利事業(yè)體。由上述考察，筆者得出如下認(rèn)識：

其一、各國對非營利組織劃分的內(nèi)容不盡相同，但劃分的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是一樣的，即是以非營利為標(biāo)準(zhǔn)。

其二、這種劃分都是為了便于核算和實(shí)行不同的會計(jì)制度。

(2)非營利組織體系

如上所述，非營利組織是與營利組織（企業(yè)）相對而言的。非營利組織的會計(jì)體系在許多方面與企業(yè)會計(jì)相近或相同，但在一些內(nèi)容上仍有其特殊性。因此，國際上許多國家都形成了適合本國的非營利組織會計(jì)體系。

3.我國企業(yè)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)

我國企業(yè)會計(jì)自1993年來，進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，形成了現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)模式，所有的營利組織共用一套會計(jì)準(zhǔn)則即企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并在此前提下，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模的大小分別制定了三套會計(jì)制度來規(guī)范來各自類型的企業(yè)，即是企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度和中小企業(yè)會計(jì)制度。企業(yè)會計(jì)制度適用于各類股份公司、國有企業(yè)和集團(tuán)公司；金融企業(yè)會計(jì)制度適用于銀行、證券公司等各類金融企業(yè)，中小企業(yè)會計(jì)制度適用于規(guī)模較小和不適于用企業(yè)制度加以規(guī)范的小企業(yè)。企業(yè)會計(jì)改革給我們的啟示是：（1）在目前，我國會計(jì)人員素質(zhì)不是很高的情況下，運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則加會計(jì)制度模式是適宜的，既與國際靠攏了又適應(yīng)了國情。（2）營利組織雖有各行各業(yè)，但他們的目標(biāo)是相同的，即都以營利為目標(biāo)。所以，他們適用一套共同的會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用具體會計(jì)準(zhǔn)則來加以規(guī)定。對行業(yè)相差特別大的再制定少量制度來加以規(guī)范，以便于具體操作，而不是對營利組織內(nèi)的各行各業(yè)分別制定不同的會計(jì)準(zhǔn)則，（3）便于政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理及企業(yè)之間的相互可比性。

參考文獻(xiàn)：

［1］叢樹海.中國預(yù)算體制重構(gòu)［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000：5-20

［2］陳志斌.公共受托責(zé)任：政治效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效率與有效的政府會計(jì)［J］.會計(jì)研究，2003；6：36-38

(上接第65頁)

培訓(xùn)等多種途徑來切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，也可以適當(dāng)?shù)赝ㄟ^外部引進(jìn)的方式來解決專業(yè)財(cái)務(wù)人員不足的困難，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，從而為提升財(cái)務(wù)管理水平奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）完善財(cái)務(wù)管理方法

1.做好出版社的財(cái)務(wù)預(yù)算工作

預(yù)算作為有效控制支出的管理措施，近年來在各行各業(yè)得到了廣泛運(yùn)用，近年來，許多出版社的業(yè)務(wù)量有一定的增長，但是企業(yè)的效益一直處于下滑的狀態(tài)，利潤越來越少，有的甚至嚴(yán)重影響了單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其中主要的原因就是沒能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算是整個(gè)出版社財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，涉及到出版社運(yùn)營的各個(gè)方面，所以出版社要充分地做好預(yù)算工作，用嚴(yán)格的預(yù)算來指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營狀況，提高企業(yè)效益的同時(shí)，可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位的發(fā)展。

2.單品種利潤核算

轉(zhuǎn)企改制后，出版社的現(xiàn)代化管理水平需要提高，單品種利潤核算是出版社實(shí)行科學(xué)管理的必然要求。單品種核算能準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)單品種業(yè)務(wù)的贏利能力，為考核編輯和發(fā)行人員業(yè)績提供數(shù)據(jù)支持，為出版企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展規(guī)劃提供參考。單品種核算需要建立和完善管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)出版、編輯、發(fā)行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)無縫對接。從單品種核算的要求出發(fā)，管理信息系統(tǒng)要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心重新設(shè)計(jì)，用技術(shù)手段保障單品種核算實(shí)現(xiàn)的可能性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立以圖書單品種利潤核算為核心理念的管理，必然能提高出版企業(yè)的競爭力。

3.完善財(cái)務(wù)管理制度

俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，沒有完善的財(cái)務(wù)管理制度的制約，財(cái)務(wù)管理工作就無法有序開展，財(cái)務(wù)狀況就得不到有效地保障。出版社應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的國家規(guī)定，結(jié)合出版行業(yè)自身的特點(diǎn)，制定詳細(xì)有效的財(cái)務(wù)管理制度，并采取切實(shí)措施確保在日常運(yùn)行中能有效執(zhí)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)能按章辦事，從而規(guī)范有序地進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提高。

4.建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制

企業(yè)的管理需要人的執(zhí)行，在執(zhí)行的過程中也需要建立完善的考核激勵機(jī)制。通過一系列的績效考核來增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性，同時(shí)建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，通過一定的激勵手段，激發(fā)員工的工作熱情，充分發(fā)揮自己的主觀能動性，更好地完成財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，滿足管理層決策的需要。

三、總結(jié)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，出版行業(yè)競爭將日益激烈，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，促進(jìn)出版社更好地發(fā)展，就要求其在提高企業(yè)績效的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，通過財(cái)務(wù)管理來提高自身的管理水平，提升企業(yè)總體的競爭力，更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 郝振省.中國出版業(yè)發(fā)展報(bào)告―――中國出版藍(lán)皮書［M］.北京:中國書籍出版社,2005

［2］ 包衛(wèi)國.出版業(yè)從業(yè)人員財(cái)會知識讀本［M］.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008

［3］ 豐盈.出版企業(yè)預(yù)算管理探討［ J］.出版經(jīng)濟(jì),2004(6)

篇5

關(guān)鍵詞：政府會計(jì) 資產(chǎn)核算 創(chuàng)新 變化

2015年10月23日，財(cái)政部令第78號公布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）。2016年7月6日，財(cái)政部財(cái)會[2016]12號文件印發(fā)了《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號――投資》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號――無形資產(chǎn)》四項(xiàng)具體準(zhǔn)則（以下簡稱《四項(xiàng)具體準(zhǔn)則》）。2016年8月1日，財(cái)政部財(cái)辦會[2016]30號文件下發(fā)了關(guān)于征求《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》（以下簡稱《政府會計(jì)制度征求意見稿》）意見的函，政府會計(jì)改革正在穩(wěn)步推進(jìn)。

一、政府會計(jì)改革要點(diǎn)分析

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，會計(jì)報(bào)表是根據(jù)預(yù)算和決算制度編制的部門決算報(bào)表，不能反映單位的成本費(fèi)用、資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值、現(xiàn)金流量等內(nèi)容，一方面不能滿足單位自身成本核算及財(cái)務(wù)管理的需求，另一方面也不能滿足外部會計(jì)信息使用者了解單位財(cái)務(wù)狀況的需求。

政府會計(jì)改革是在完善現(xiàn)行部門預(yù)算和決算會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，借鑒企業(yè)會計(jì)的核算方法，在行政事業(yè)單位會計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使行政事業(yè)單位能夠直接進(jìn)行成本費(fèi)用核算，并編制出滿足各方需求的部門財(cái)務(wù)報(bào)告，從而統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會計(jì)制度，進(jìn)而達(dá)到編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

《基本準(zhǔn)則》規(guī)定政府會計(jì)主體為各級政府和與本級財(cái)政部門有預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等單位，體現(xiàn)了構(gòu)建統(tǒng)一的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的思想?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定政府會計(jì)包含預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)，預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會計(jì)要素進(jìn)行核算，編制反映預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告；財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會計(jì)要素進(jìn)行核算，編制反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告，體現(xiàn)了政府會計(jì)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

《四項(xiàng)具體準(zhǔn)則》立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等四項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、信息披露分別制定了具體的會計(jì)處理原則，體現(xiàn)了政府會計(jì)加強(qiáng)國有資產(chǎn)核算及管理、提高會計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。

《政府會計(jì)制度征求意見稿》依據(jù)《基本準(zhǔn)則》和《四項(xiàng)具體準(zhǔn)則》，設(shè)計(jì)了科學(xué)規(guī)范的“預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離又相互銜接”的會計(jì)核算模式。首先，在會計(jì)科目的設(shè)置上，將現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位、行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度中有共性的科目統(tǒng)一為一個(gè)科目，將有差異的科目在核算內(nèi)容上做了特別說明，使所有政府會計(jì)主體運(yùn)用相同的會計(jì)制度；其次，在賬務(wù)處理方法上，采用“平行記賬”的方法，對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的核算；最后在會計(jì)報(bào)表的設(shè)置上，除決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告外，還設(shè)置了“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表”來體現(xiàn)預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的相互銜接。

二、政府會計(jì)之資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與變化

高等學(xué)校作為政府預(yù)算撥款單位，是《基本準(zhǔn)則》規(guī)范的政府會計(jì)主體。為了使高校會計(jì)人員盡快了解政府會計(jì)的創(chuàng)新特點(diǎn)及權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)處理方法，本文從存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、基建工程等資產(chǎn)的會計(jì)核算方面，將《四項(xiàng)具體準(zhǔn)則》和《政府會計(jì)制度征求意見稿》相對于現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》的創(chuàng)新與變化做一些簡要分析。

第一，從資產(chǎn)的定義來看，在固定資產(chǎn)的定義中將現(xiàn)行“高等學(xué)校持有的”調(diào)整為“政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的”，在無形資產(chǎn)定義中將現(xiàn)行“高等學(xué)校持有的”調(diào)整為“政府會計(jì)主體控制的”。資產(chǎn)定義中增加了“為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要”的條件及“控制”的概念，與后面所述的資產(chǎn)的確認(rèn)條件中“服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體”的描述相吻合，是判斷是否能夠確認(rèn)資產(chǎn)的基礎(chǔ)。

第二，從資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)來看，現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》僅對資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量、會計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法進(jìn)行了規(guī)定，沒有提及會計(jì)確認(rèn)原則問題?！端捻?xiàng)具體準(zhǔn)則》分別用專門的章節(jié)對相應(yīng)資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，還明確了相同的確認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足的兩個(gè)條件，即與資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。不同政府會計(jì)主體對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用同樣的會計(jì)確認(rèn)原則，使得政府會計(jì)主體間的會計(jì)信息橫向可比縱向可以加總合并，方便權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

第三，從資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值確定來看，現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》中對接收捐贈的資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定了相關(guān)憑據(jù)注明的金額、市場價(jià)格和名義金額三個(gè)層次確定的方法，對盤盈的資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定了市場價(jià)格、名義金額兩個(gè)層次確定的方法，由于同類資產(chǎn)市場價(jià)格確定起來比較困難，實(shí)際操作性較差?！端捻?xiàng)具體準(zhǔn)則》中，增加了以評估價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的方法，對接收捐贈的資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值依次按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額、評估價(jià)值、市場價(jià)格和名義金額四個(gè)層次確定；對于盤盈的資產(chǎn)，按規(guī)定需要評估的，初始入賬價(jià)值按評估價(jià)值確定，其他情況下按照重置成本確定。在這樣的規(guī)定下，如果政府會計(jì)主體收到的捐贈資產(chǎn)沒有注明金額的憑據(jù)，就可以聘請專業(yè)的資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行評估來確定初始入賬價(jià)值，盤盈的資產(chǎn)也可按評估價(jià)入賬，不僅方便實(shí)施，而且使資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量更加公允可靠。

第四，從資產(chǎn)的會計(jì)信息披露內(nèi)容來看，現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》只在會計(jì)報(bào)表編制的說明中，列舉了報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容，與資產(chǎn)相關(guān)的僅有重要資產(chǎn)的處置情況、重大投資、以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)的名稱和數(shù)量以及以名義金額計(jì)量的理由?！端捻?xiàng)具體準(zhǔn)則》均用專門章節(jié)對相應(yīng)資產(chǎn)的會計(jì)披露內(nèi)容做了說明，披露內(nèi)容包含了相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法、折舊及攤銷方法、各類資產(chǎn)的使用年限、賬面余額等所有情況。

第五，從資產(chǎn)的核算內(nèi)容范圍來看，按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校的基本建設(shè)投資按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求單獨(dú)建賬和核算，單獨(dú)編制決算報(bào)表，同時(shí)每月需要將基建賬套數(shù)據(jù)并入“大賬”，在“大賬”的“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本，這樣的核算方法不僅工作量大，而且會計(jì)信息的準(zhǔn)確性不高?！墩畷?jì)制度征求意見稿》依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，在統(tǒng)一的政府會計(jì)制度中設(shè)置了“基建工程”一級會計(jì)科目和相關(guān)明細(xì)科目，直接在“大賬”中核算基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)，不僅減少了會計(jì)人員的工作量，而且保證了會計(jì)信息的全面完整。

第六，從資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法來看，依據(jù)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》，高等學(xué)校在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的初始入賬價(jià)值，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照當(dāng)月應(yīng)提折舊或攤銷額，借記“非流動資產(chǎn)基金”，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目。這是一種“虛提”折舊或攤銷的方法。高等學(xué)校在進(jìn)行成本費(fèi)用核算時(shí)，要在會計(jì)核算賬務(wù)系統(tǒng)外建立另外的表格來核算，要對各項(xiàng)支出及累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷的數(shù)據(jù)進(jìn)行重新歸集、分配和核算，是一項(xiàng)比較繁瑣的工作。

依據(jù)《政府會計(jì)制度征求意見稿》，政府會計(jì)主體在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的初始入賬價(jià)值，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的要求，只計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)科目，不計(jì)入成本費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如果取得資產(chǎn)的價(jià)款是用財(cái)政撥款支付的，還要根據(jù)預(yù)算會計(jì)的要求進(jìn)行“平行記賬”，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”或“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”科目。計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的要求，按照當(dāng)月應(yīng)提折舊或攤銷額，計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)活動的成本費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目。這種“實(shí)提”折舊或攤銷的方法及同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理的方法，正是政府會計(jì)的精華所在，是實(shí)現(xiàn)核算政府會計(jì)主體運(yùn)行成本、編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的有效途徑。

三、結(jié)束語

以上分析的只是政府會計(jì)核算創(chuàng)新與變化的極小部分，隨著改革步伐的逐漸推進(jìn)，財(cái)政部還將正式的《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》及其他的具體準(zhǔn)則，我們要繼續(xù)關(guān)注和研究，充分了解政府會計(jì)的核算方法，為政府會計(jì)制度的實(shí)施做好準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知[Z].2016-7-6.

[2]財(cái)政部會計(jì)司.財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則答記者問[OL].財(cái)政部網(wǎng)站，2016-7-14.

[3]財(cái)政部.關(guān)于征求《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》意見的函[Z].2016-8-1.

[4]周娜.探析《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》的創(chuàng)新及變化[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016，（22）：9-10.

篇6

一、我國非營利組織會計(jì)法規(guī)體系現(xiàn)狀

國外大多數(shù)國家將會計(jì)體系劃分為企業(yè)會計(jì)和政府與非營利組織會計(jì)兩大會計(jì)體系，我國的會計(jì)體系按其核算和監(jiān)督的內(nèi)容不同，劃分為兩大類，一類是企業(yè)會計(jì)，是以營利為目的，以資本循環(huán)為核心，以成本核算為內(nèi)容的經(jīng)營型會計(jì)；另一類叫做預(yù)算會計(jì)，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算為核心的管理型會計(jì)。

2005年我國正式實(shí)施了《民間非營利組織會計(jì)制度》。因?yàn)槲覈F(xiàn)在還沒有正式的“非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系”這種叫法，因此，目前的會計(jì)準(zhǔn)則體系是由預(yù)算會計(jì)、企業(yè)會計(jì)和《民間非營利組織會計(jì)制度》構(gòu)成的。

二、對我國建設(shè)非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想

（一）準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)層次規(guī)劃

會計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)由三大部分構(gòu)成，即政府會計(jì)、企業(yè)會計(jì)和非營利組織會計(jì)。因?yàn)樾姓挝慌c政府聯(lián)系緊密，行使行政職能，應(yīng)歸于一類，企業(yè)會計(jì)自成一派，非營利組織會計(jì)包括事業(yè)單位會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)。非營利組織應(yīng)該制定一個(gè)涵蓋有事業(yè)單位會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)的統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，該體系包含三個(gè)層次：

（1）基本準(zhǔn)則：它在整個(gè)準(zhǔn)則體系中居于統(tǒng)馭的地位，是各級非營利組織會計(jì)核算都要遵守的基本規(guī)范，為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向?；緶?zhǔn)則主要明確非營利組織的界定、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其計(jì)量、會計(jì)報(bào)告的原則等根本性問題。

（2）具體準(zhǔn)則：包括共性業(yè)務(wù)的處理的準(zhǔn)則，特殊業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類，主要規(guī)范非營利組織具體業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

（3）應(yīng)用指南：包括具體準(zhǔn)則解釋和會計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、報(bào)表體系的構(gòu)成，報(bào)表的內(nèi)容和格式，細(xì)化準(zhǔn)則原文，對重要事項(xiàng)進(jìn)一步明確，為非營利組織執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

（二）準(zhǔn)則基本內(nèi)容初步設(shè)想

1.基本準(zhǔn)則

在非營利組織會計(jì)基本準(zhǔn)則層面，其內(nèi)容分為總則、會計(jì)核算的基本原則、會計(jì)要素、會計(jì)報(bào)告等。

（1）總則

①會計(jì)目標(biāo)：非營利組織不以營利為目的，它的價(jià)值體現(xiàn)在社會效益上面，故筆者傾向于受托責(zé)任觀。非營利組織的會計(jì)目標(biāo)至少要包含兩方面的會計(jì)信息：微觀上，要滿足捐贈者、投資者等資財(cái)提供者的需要；宏觀上，要反映出該組織履行社會責(zé)任的情況。②會計(jì)核算的基本前提：會計(jì)主體：非營利組織會計(jì)的主體是事業(yè)單位和民間非營利組織；持續(xù)運(yùn)營：事業(yè)單位和民間非營利組織不依賴于營利生存，一般具有穩(wěn)定的資金來源，客觀上具有較強(qiáng)的持續(xù)運(yùn)營的能力；會計(jì)分期：采用通常的做法，采用公歷日期，按年、季度、月來分階段結(jié)算賬目，編制報(bào)表；貨幣計(jì)量：一般要以人民幣為記賬本位幣，如果發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，則按照相關(guān)規(guī)定予以折算。③確認(rèn)基礎(chǔ)：從世界范圍看，用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制是大勢所趨，但從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變尚有一定困難，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方法。不僅要對會計(jì)科目和報(bào)表進(jìn)行修改，在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計(jì)等多方面協(xié)調(diào)配套，以確保工作秩序的穩(wěn)定和改革的順利進(jìn)行。④計(jì)量屬性：以歷史成本為主，但要配合使用現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等其他計(jì)量屬性。

（2）會計(jì)核算的基本原則

我們可以借鑒《民間非營利組織會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，應(yīng)該將事業(yè)單位和民間非營利組織的會計(jì)基本原則統(tǒng)一起來為以下11項(xiàng)：真實(shí)性原則、相關(guān)性原則（即有用性原則）、可比性原則、一致性原則（一貫性原則）、及時(shí)性原則、清晰性原則（明晰性原則）、配比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)際成本原則、成本效益原則。

（3）會計(jì)要素

可以將事業(yè)單位的“支出”與民間非營利組織的“費(fèi)用”合二為一。因?yàn)槭聵I(yè)單位的“支出”還是沿襲原來的基于收付實(shí)現(xiàn)制下的定義，在事業(yè)單位籌資渠道多元化，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大化，業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜化的今天，原來的“支出”無論在內(nèi)涵還是外延上都應(yīng)有所發(fā)展以適應(yīng)新形勢，故二者可統(tǒng)一為“費(fèi)用”要素，定義為：非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的，導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少或服務(wù)潛力降低的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（4）會計(jì)報(bào)告

針對現(xiàn)在我國非營利組織會計(jì)報(bào)告存在的問題，提出兩點(diǎn)改進(jìn)建議：①增加事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，更好的反映其現(xiàn)金流狀況；②另外，借鑒國外和我國企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該多多反映單位社會責(zé)任的履行情況，單獨(dú)編制社會責(zé)任履行報(bào)告。

2.具體準(zhǔn)則

涉及到具體準(zhǔn)則層面上，僅依據(jù)前文提到的固定資產(chǎn)、待攤預(yù)提費(fèi)用和長短期借款三個(gè)問題略作闡述。

（1）固定資產(chǎn)

筆者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在會計(jì)核算上應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以計(jì)提的折舊基金取代修購基金。

（2）短期借款和長期借款

筆者認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)該把借入款項(xiàng)科目一分為二，分別是短期借款和長期借款，對長短期借款的利息費(fèi)用區(qū)分不同情況分別處理，發(fā)生短期借款利息時(shí)，可直接費(fèi)用化，而長期借款的借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但符合資本化條件的應(yīng)予資本化。

篇7

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；改革；會計(jì)體系；事業(yè)單位；事業(yè)單位會計(jì)制度

一、事業(yè)單位會計(jì)的定義

事業(yè)單位會計(jì)是會計(jì)的一種，指的是在事業(yè)單位中對各種涉及資金的業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)、計(jì)劃、以及進(jìn)行監(jiān)督的一種特殊的會計(jì)。

二、事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的區(qū)別

（一）會計(jì)核算的基礎(chǔ)不。會計(jì)核算的基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種，在企業(yè)會計(jì)和事業(yè)單位的會計(jì)中，這兩者運(yùn)用的會計(jì)核算的基礎(chǔ)是不同的，一般來講，事業(yè)單位會計(jì)可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)的交易狀況采用兩種核算方法的其中一種，而對于企業(yè)會計(jì)而言，往往只運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）會計(jì)要素構(gòu)成不同。事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的另一個(gè)區(qū)別是會計(jì)要素的構(gòu)成是不同的：預(yù)算會計(jì)主要包括五項(xiàng)內(nèi)容——資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，而企業(yè)會計(jì)則包括六項(xiàng)內(nèi)容。另一方面，除了內(nèi)容的名稱不同之外，即使兩者的內(nèi)容名稱相同的會計(jì)要素，其內(nèi)涵也有著很大的區(qū)別。其中主要區(qū)別表現(xiàn)在以下三方面：

1、因是否從事產(chǎn)品生產(chǎn)而導(dǎo)致的差異。在這里，這種差異還可以分為以下兩類，首先，事業(yè)單位之間也有區(qū)別的，有的從事產(chǎn)品的生產(chǎn)，而有的不生產(chǎn)產(chǎn)品，這就把事業(yè)單位分成了兩類；其次，即使都要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的事業(yè)單位和生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)的在會計(jì)賬目的處理上也是有著極大的區(qū)別的。以企業(yè)的采購業(yè)務(wù)來講，企業(yè)通常有兩種做法，企業(yè)根據(jù)原料的來源分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人，在計(jì)入會計(jì)賬目時(shí)，前者使用的是不含稅進(jìn)價(jià)，而后者用的是含稅進(jìn)價(jià)。相比于生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)來講，生產(chǎn)產(chǎn)品的事業(yè)單位在進(jìn)行記賬時(shí)會計(jì)處理往往區(qū)分的更加仔細(xì)，除了按照企業(yè)的分類之外，還必須區(qū)分采購物品是否自己使用還是用于事業(yè)單位之外的業(yè)務(wù)。

2、因是否實(shí)行內(nèi)部成本核算而導(dǎo)致的差異。企業(yè)每期都會對其所屬產(chǎn)品進(jìn)行核算，并且通過對比以確定企業(yè)的盈虧狀況。然而事業(yè)單位卻存在以下兩種現(xiàn)象：其一在成本核算時(shí)將材料等支出記錄到成本費(fèi)用賬戶；其二在不就行核算時(shí)則將其記錄到事業(yè)支出賬戶上。

3、因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的可分性而導(dǎo)致的差異。企業(yè)會計(jì)核算與事業(yè)單位會計(jì)核算的另一個(gè)區(qū)別在于事業(yè)單位中的活動不僅僅是經(jīng)營活動，還有一部分是事業(yè)性的活動，因此事業(yè)單位會計(jì)核算的特殊性就在于他根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不用采用的會計(jì)分錄是不同的，它分為事業(yè)性質(zhì)的收入和支出以及經(jīng)營性質(zhì)的收入和支出，而在企業(yè)中是沒有事業(yè)性質(zhì)的活動的，因此二者之間存在著較大的區(qū)別。

三、事業(yè)單位會計(jì)制度存在的主要問題

（一）以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在一定程度的不合理?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制.但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由于事業(yè)單位屬于國家所設(shè)立，因此其業(yè)務(wù)性質(zhì)往往是事業(yè)性而非經(jīng)營性質(zhì)，這也就決定了按照我國的現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制為主。然而，這種核算方法是不適用于經(jīng)營性業(yè)務(wù)的。隨著改革開放的不斷深化以及事業(yè)單位改革的不斷加深，我國的事業(yè)單位也逐漸進(jìn)入到市場的范圍內(nèi)，這就意味著以后的事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)更多，因此現(xiàn)有的核算方法限制了這種趨勢的發(fā)展，其弊端可以如下解釋：

1.會計(jì)信息不真實(shí)，缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)

2.脫離現(xiàn)狀進(jìn)行記錄，降低了信息的可理解性。

（二）會計(jì)科目的設(shè)置不夠合理?，F(xiàn)有的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則上面在會計(jì)科目設(shè)置上有著較大的缺陷，比如一級科目中的“在建工程”和二級科目中的“結(jié)余分配”等都有不合理性，這就使得在事業(yè)單位市場化的過程中有著更大的障礙。

（三）固定資產(chǎn)的會計(jì)核算不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況。正如上文所言，由于按照現(xiàn)有的會計(jì)制度記賬時(shí)，在會計(jì)科目中欠缺資產(chǎn)折舊的會計(jì)科目，因此這就使得事業(yè)單位在資產(chǎn)計(jì)算時(shí)往往只能按照固定資產(chǎn)的原有價(jià)格進(jìn)行入賬，而對于資產(chǎn)的折舊沒有顯示出來，因而造成了資產(chǎn)的虛增。

四、對事業(yè)單位會計(jì)制度改進(jìn)的建議

（一）引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，將事業(yè)單位會計(jì)制度融入企業(yè)會計(jì)制度

1、在收入和支出方面的改進(jìn)。對事業(yè)單位的收支事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門審批的預(yù)算計(jì)劃，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制原則予以確認(rèn)。在每一年年末時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)該撥付的款項(xiàng)而沒有撥付的應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政收入。在下一年度財(cái)政部門如果還有上一年度的未撥款項(xiàng)，那么就應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的減少應(yīng)收款項(xiàng)。

2、在債權(quán)債務(wù)方面的改進(jìn)。隨著事業(yè)單位市場化的不斷加深，事業(yè)單位不應(yīng)該生存在國家的保護(hù)之中，而應(yīng)該更加獨(dú)立的承擔(dān)責(zé)任，因此事業(yè)單位的會計(jì)賬目在權(quán)力和責(zé)任的記錄上應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)，事業(yè)單位在記賬時(shí)應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來記錄事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債，通過記錄事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)存量以及其負(fù)債狀況，來判斷事業(yè)單位現(xiàn)在的經(jīng)營狀況或者生存狀況，從而能夠?qū)κ聵I(yè)單位的資產(chǎn)狀況和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加明顯的判斷。

3、固定資產(chǎn)方面的改進(jìn)。如上文所述，現(xiàn)有的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)記錄方面存在著極大的欠缺，不能真實(shí)地反應(yīng)事業(yè)單位真實(shí)的固定資產(chǎn)狀況，因此，在事業(yè)單位會計(jì)制度的改革中，應(yīng)該增加資產(chǎn)折舊的會計(jì)目錄，與企業(yè)的固定資產(chǎn)相同，應(yīng)將資產(chǎn)的折舊狀況反映到會計(jì)賬目中，采用合理的折舊方法進(jìn)行記錄，從而更好更真實(shí)的反映出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)狀況。

（二）事業(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)科目與當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)核算已經(jīng)不完全匹配

1、增加新的會計(jì)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將在建工程、增加累計(jì)折舊、低值易耗品等新的科目納入到事業(yè)單位會計(jì)科目中去。

2、對事業(yè)單位結(jié)余的改進(jìn)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。

3、改進(jìn)修夠基金。個(gè)人建議事業(yè)單位將修夠基金納入到結(jié)余分配中去。事業(yè)單位提取修夠基金，其本質(zhì)目的就是將事業(yè)單位的經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)化為一般的專業(yè)基金，從而達(dá)到事業(yè)單位在固定資金的維護(hù)更新上有一個(gè)穩(wěn)定的來源的目的。

五、結(jié)語

在改革開放以后，我國的民營企業(yè)獲得了長足的發(fā)展，因此在企業(yè)會計(jì)制度上面我國的相關(guān)研究也是比較多的，經(jīng)過長期的實(shí)踐積累和學(xué)術(shù)研究我國的企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)較為完善。相比于企業(yè)的發(fā)展，我國的事業(yè)單位改革是在市場化已經(jīng)發(fā)展的情況下進(jìn)行的，因此事業(yè)單位的會計(jì)制度并不完善，并且隨著事業(yè)單位改革的加深，事業(yè)單位會計(jì)制度的改革勢在必行。從我國市場化的的現(xiàn)狀以及事業(yè)單位改革的趨勢來看，未來的事業(yè)單位對于會計(jì)工作將有著更高的要求。因此，我們應(yīng)該在實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，吸取國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快事業(yè)單位的會計(jì)制度扥改革，以適應(yīng)現(xiàn)狀發(fā)展的要求。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 索曉輝，《事業(yè)單位會計(jì)》，中國宇航出版社，（2013.01）

[2] 鄭敏華，楊錫才，彭浪，《行政事業(yè)單位會計(jì)案例實(shí)訓(xùn)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社，（2010.08）

篇8

一、與行政單位會計(jì)分離，形成獨(dú)立的事業(yè)單位會計(jì)體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部1988年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來越明顯。從它們在國民經(jīng)濟(jì)中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟(jì)中的作用不同，造成它們在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業(yè)單位是市場經(jīng)濟(jì)的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經(jīng)濟(jì)的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)、優(yōu)勢，從市場中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權(quán)力從市場中謀取收入，只能依靠財(cái)政撥款來滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當(dāng)大部分甚至全部來自市場，也引起會計(jì)核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)那樣，以經(jīng)費(fèi)來源都是財(cái)政撥款為標(biāo)志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個(gè)《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》，應(yīng)該分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》和《行政單位會計(jì)制度》。

二、采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會計(jì)準(zhǔn)則在我國會計(jì)法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計(jì)制度對會計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，可直接據(jù)以進(jìn)行會計(jì)操作，而準(zhǔn)則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準(zhǔn)則要求制定的會計(jì)制度。我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則分為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則。我國的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)，由于計(jì)劃性、統(tǒng)一性很強(qiáng)，由財(cái)政部直接制定會計(jì)制度即可，勿須制定會計(jì)準(zhǔn)則。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據(jù)“準(zhǔn)則”制定通用事業(yè)單位會計(jì)制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制。新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，就是通用的事業(yè)單位會計(jì)制度。它依據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度主要有：科研單位會計(jì)制度、醫(yī)院會計(jì)制度、高等學(xué)校會計(jì)制度、藝術(shù)表演團(tuán)體會計(jì)制度等。事業(yè)單位會計(jì)采用“準(zhǔn)則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會計(jì)改革的一項(xiàng)創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實(shí)際情況。

三、會計(jì)記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會計(jì)核算增強(qiáng)主體觀念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營性收支相對分開，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國際上通用的、與市場經(jīng)濟(jì)原則相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡去滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的缺陷。

四、取消全額、差額和自收自支三套會計(jì)科目，制定一套事業(yè)單位通用會計(jì)科目新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，設(shè)置一套通用會計(jì)科目，取消原全額、差額和自收自支三套會計(jì)科目，是因?yàn)?997年1月1日執(zhí)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，將原事業(yè)單位實(shí)行的全額、差額和自收自支三種預(yù)算管理形式，改為一種預(yù)算管理形式：即對所有事業(yè)單位實(shí)行“核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”一種預(yù)算管理形式。作為通用事業(yè)單位會計(jì)制度的重要組成部分——會計(jì)科目，必然要反映財(cái)務(wù)管理制度的這一要求，用一套會計(jì)科目來核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

五、改預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別核算為統(tǒng)一核算改革前，全額預(yù)算管理單位的會計(jì)核算，分為“預(yù)算資金部分”和“其他資金部分”，分設(shè)兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預(yù)算外資金的核算是“其他資金部分”內(nèi)容之一。預(yù)算外資金分設(shè)“預(yù)算外收入”、“預(yù)算外支出”等科目核算其收支和結(jié)余情況。新《事業(yè)單位會計(jì)制度》將收入分為：“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“撥入?？睢?、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“附屬單位繳款”和“其他收入”。事業(yè)單位收到的“預(yù)算外資金”作為“事業(yè)收入”的組成部分入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨(dú)設(shè)帳反映。事業(yè)單位取得預(yù)算外資金的所有權(quán)歸財(cái)政，事業(yè)單位留用預(yù)算外資金是財(cái)政對其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財(cái)政部門來決定。根據(jù)各事業(yè)單位的具體情況，財(cái)政部門對其實(shí)行“全額上繳”、“結(jié)余上繳”和“按比例上繳”三種管理辦法。凡留歸事業(yè)單位的預(yù)算外資金，作增加“事業(yè)收入”處理，財(cái)政從預(yù)算內(nèi)注入的資金，作增加“財(cái)政補(bǔ)助收入”處理。年終都匯轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。另外，預(yù)算外資金的定義與原來也不同。原預(yù)算外資金是指根據(jù)國家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不納入國家預(yù)算，由各地方、各部門、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財(cái)政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項(xiàng)不納入預(yù)算的資金。國發(fā)（1996）29號文件對預(yù)算外資金重新作了規(guī)定：預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。具體項(xiàng)目由各省級財(cái)政部門規(guī)定。有一點(diǎn)需強(qiáng)調(diào)，預(yù)算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財(cái)政，收繳權(quán)歸事業(yè)單位。

篇9

    一、我國預(yù)算會計(jì)現(xiàn)狀

    隨著國庫集中支付制度的逐步推行,當(dāng)前我國大部分地區(qū)已經(jīng)形成了以部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購為主體框架的預(yù)算會計(jì)核算體系?，F(xiàn)在的預(yù)算會計(jì)體系在應(yīng)對財(cái)政資金活動透明度不高;財(cái)政收支信息反饋遲緩;財(cái)政資金入庫時(shí)間延滯,收入退庫不規(guī)范,大量資金經(jīng)常滯留在預(yù)算單位;財(cái)政資金使用缺乏事前監(jiān)督,截留、擠占、挪用等問題時(shí)有發(fā)生,甚至出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象等弊端。整體來看,我國以部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線為主的預(yù)算會計(jì)體系已經(jīng)成型,不過在具體的實(shí)施和管理上,還存在著一些問題,人員和機(jī)構(gòu)的設(shè)置仍需不斷改進(jìn),制度和法規(guī)仍需不斷完善,從實(shí)際執(zhí)行過程中反饋出來的信息看,預(yù)算會計(jì)還存在一些問題需要解決。

    (一)部門預(yù)算資金控制缺乏細(xì)致有效的規(guī)章制度

    目前,我國行政事業(yè)單位的部門預(yù)算的編制通過統(tǒng)一的軟件錄入,通過基層單位報(bào)送主管部門再報(bào)到省級財(cái)政,由省級財(cái)政匯總審核后報(bào)送財(cái)政部?；旧鲜遣捎昧慊A(yù)算方法來編制部門預(yù)算,經(jīng)費(fèi)形式主要為人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資本性支出、補(bǔ)助支出,在預(yù)算中人員經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助支出所占比重較大,除定額公用經(jīng)費(fèi)外的公用經(jīng)費(fèi)和資本性支出往往根據(jù)可用部門資金數(shù)量由基層預(yù)算單位以項(xiàng)目列示安排相應(yīng)支出。在預(yù)算的編制和審核過程中,由于預(yù)算的時(shí)限性較強(qiáng),基層單位預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員和財(cái)政部門相關(guān)工作人員往往需要在短時(shí)間內(nèi)集中進(jìn)行大量相關(guān)工作,由于客觀條件的限制難以把審核工作做細(xì)做實(shí),因而很難確定哪些資金預(yù)算是合理的,哪些資金預(yù)算是不當(dāng)?shù)?。所以現(xiàn)在預(yù)算控制主要采用總量控制的方法,如財(cái)政部提出公用經(jīng)費(fèi)支出零增長,也是從總量上來控制預(yù)算。由于沒有相應(yīng)規(guī)章制度對不同行政事業(yè)主體的經(jīng)費(fèi)需求進(jìn)行區(qū)分和細(xì)致核算,因而很難從根源上解決財(cái)政資金浪費(fèi)的問題。

    (二)國有資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,監(jiān)管難度不斷增加

    截至2004年底,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)總量為38448億元,其中事業(yè)單位資產(chǎn)總量為27260.2億元,占全部行政事業(yè)性國有資產(chǎn)總量的70%以上,來自《中國會計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)顯示,與2003年相比,2004年非經(jīng)營性國有資產(chǎn)(即行政事業(yè)性國有資產(chǎn))增長了13.1%,其增長速度比國有資產(chǎn)總量增長速度高出2.2%,比經(jīng)營性國有資產(chǎn)增長速度高出3.2%。“到2008年,我國國有資產(chǎn)總量已達(dá)到8萬億規(guī)模,4年間國有資產(chǎn)總量翻了一倍。而實(shí)質(zhì)上國有資產(chǎn)總量目前到底有多少,我們的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)字到底有多大差距這個(gè)是未知數(shù),從各地的國有資產(chǎn)清查的相關(guān)報(bào)道來看,家底不清賬實(shí)不符絕不是個(gè)別現(xiàn)象。另外,國有資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。資產(chǎn)使用效率不高是行政單位國有資產(chǎn)管理中存在的另一個(gè)嚴(yán)重問題,許多單位存在著大量閑置資產(chǎn),大大降低了國有資產(chǎn)的使用效率。房產(chǎn)、車輛、辦公設(shè)備等資產(chǎn)均存在閑置或浪費(fèi)的現(xiàn)象,有些單位盲目突擊花錢,求全、求新,購置了許多不常使用的設(shè)備,淘汰了許多不該淘汰的機(jī)器。資產(chǎn)使用效率低的原因與各單位對辦公資源配置不科學(xué)、管理不善、使用行為約束軟弱有直接關(guān)系。如有些單位為了追求與兄弟單位“齊頭并進(jìn)”,對一些尚能正常使用的資產(chǎn)提前更新,導(dǎo)致了大量尚能使用的資產(chǎn)處于閑置狀態(tài),或者為了購買新設(shè)備,對一些正在使用的設(shè)備不愿花錢去進(jìn)行正常的維護(hù)和保養(yǎng),甚至破壞性地使用,造成了這些設(shè)備的加速老化和提前報(bào)廢。有的科研院所和高校購買很多進(jìn)口設(shè)備而又不會使用,新設(shè)備逐漸變成舊設(shè)備,舊設(shè)備到了年頭又報(bào)廢,有些設(shè)備還沒有開封就到了報(bào)廢年限造成國有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

    (三)會計(jì)信息質(zhì)量不高,缺乏信息反饋機(jī)制

    在行政事業(yè)單位的決算報(bào)告中,很難對行政事業(yè)單位的行政事業(yè)成本進(jìn)行深入細(xì)致的分析。甚至出現(xiàn)一些類似三公經(jīng)費(fèi)支出偏高,公費(fèi)出國游、公款買茅臺、公車自駕游等現(xiàn)象的時(shí)候,對如何改進(jìn)會計(jì)核算,加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本控制仍是無從下手。其主要原因是現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整,提供的會計(jì)信息比較簡單,側(cè)重于反映預(yù)算收支情況,政府和事業(yè)行政單位的財(cái)務(wù)狀況沒有充分反映,如某些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況有的沒有核算,有的核算得比較簡單不能充分揭示政府和單位財(cái)務(wù)活動的成績、問題和風(fēng)險(xiǎn)。二是會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)不夠科學(xué),會計(jì)信息不便于利用。三是財(cái)務(wù)報(bào)告尚不夠詳細(xì),目前只規(guī)定了會計(jì)報(bào)表主表和少量附表,若干重要的附表沒有規(guī)定,對會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書只作了簡略的提示,連過去長期編制且很有應(yīng)用價(jià)值的“基本數(shù)字表”也未作規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息很不充分。目前高校、醫(yī)院等非營利組織的會計(jì)報(bào)表需要由注冊會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),但是由于剛剛試點(diǎn)實(shí)行,還沒有完善的規(guī)章制度,因而收效甚微。按照現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度的規(guī)定,所有固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊,這使得固定資產(chǎn)長期按其原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況,也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,容易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)虛增,影響資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。而如果對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,由于零余額賬戶的特殊性,折舊這種不產(chǎn)生現(xiàn)金流的損益又無法進(jìn)行會計(jì)處理,因而需進(jìn)一步完善相關(guān)制度。

    二、關(guān)于我國預(yù)算會計(jì)體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議

    (一)完善并細(xì)化現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)法律法規(guī)

    目前,中國預(yù)算會計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三部分組成。由于事業(yè)單位的性質(zhì)與行政單位不同,當(dāng)前又劃分了公益性、準(zhǔn)公益性事業(yè)單位,有全額撥款、差額撥款及自籌開支等多種資金來源形式,因而不同事業(yè)單位之間在會計(jì)主體的本質(zhì)上也存在差異。而目前的會計(jì)規(guī)范對不同性質(zhì)的事業(yè)單位的會計(jì)核算基礎(chǔ)沒有較為具體的規(guī)定。各地出臺的《行政事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范》往往立足于地方特點(diǎn),由一些資深的專家學(xué)者編制而成,修訂期間隔較長,而現(xiàn)在會計(jì)核算的工具方法和政策變化又很快,配套制度和法規(guī)的出臺嚴(yán)重滯后于預(yù)算會計(jì)政策變化。比如有的時(shí)候核算的目標(biāo)提出來了,卻沒有指導(dǎo)性的核算方法,令基層單位很難進(jìn)行高水平的核算,提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。因而,應(yīng)不斷完善并細(xì)化現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)法律法規(guī),讓基層單位的核算有法可依,有法必依。同時(shí)詳盡、規(guī)范、合理的制度是提高政府性資金使用效率的重要前提。

    (二)建立適當(dāng)?shù)男畔⒎答仚C(jī)制,吸收基層意見

    利用當(dāng)前的電腦和網(wǎng)絡(luò)工具,可以構(gòu)建出適當(dāng)?shù)男畔⒎答仚C(jī)制。因?yàn)槔碚撆c實(shí)踐總是存在差距的,有些問題只有在實(shí)踐過程中才能被發(fā)現(xiàn),被重視,被解決。而當(dāng)前的理論研究人員和實(shí)踐工作人員脫節(jié),理論學(xué)者高高在上,基層會計(jì)人員習(xí)慣唯命是從,兩者之間缺乏溝通和交流的平臺?；鶎訒?jì)人員的想法和建議無法傳達(dá)給研究人員,研究人員調(diào)研和獲取材料也是舉步維艱、成本極高。如果構(gòu)建了一個(gè)面向基層會計(jì)人員和一些研究院所的信息交流平臺,必然有利于吸收基層會計(jì)人員的意見,把理論和實(shí)踐相結(jié)合,不斷的完善預(yù)算會計(jì)核算流程和制度。

篇10

關(guān)鍵詞:非盈利組織會計(jì);事業(yè)單位會計(jì);中美對比

事業(yè)單位會計(jì)，國際上也稱之為非盈利組織會計(jì)。事業(yè)單位會計(jì)系統(tǒng)比較獨(dú)立，在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)核算主體、收支確認(rèn)原則、會計(jì)要素、會計(jì)報(bào)告體系等方面都存在一些特殊性。本文將對中國事業(yè)單位會計(jì)與美國非盈利組織會計(jì)中的非政府會計(jì)進(jìn)行比較。

一、概念、特征的比較

美國會計(jì)學(xué)會在《非盈利組織會計(jì)實(shí)務(wù)委員會報(bào)告》中指出，非盈利組織的特征是:“通常區(qū)分盈利與非盈利的基礎(chǔ)是有無盈利的動機(jī)。非盈利組織就其行為上的意義是:①無盈利的動機(jī);②無個(gè)人擁有組織的股權(quán)或所有權(quán);③組織的權(quán)益不得任意出售或交換;④通常都不可被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助人以財(cái)務(wù)上的利益”。非盈利組織提供部分公共產(chǎn)品與服務(wù)，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奉獻(xiàn)、成員互利等價(jià)值觀念，具有非盈利性、民間性、自治性、志愿性、公益性等重要特征。

我國對事業(yè)單位的定義是:不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)及國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性、生活的單位，包括科學(xué)文化事業(yè)單位、公益單位、社會福利救濟(jì)單位和社會中介機(jī)構(gòu)等。事業(yè)單位會計(jì)主要特點(diǎn):一是事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動不以盈利為目的，重視社會效益;二是不計(jì)盈虧，一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算;三是外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當(dāng)是無償?shù)?，不求回?bào)，也不存在業(yè)主權(quán)益問題。

我國事業(yè)單位與美國的非盈利組織的區(qū)別主要表現(xiàn)在:①盡管國內(nèi)事業(yè)單位一般不以盈利為目的，但目前相當(dāng)多的單位實(shí)行有償服務(wù)，甚至以收抵支，對營業(yè)收入依賴性較強(qiáng);但境外非盈利組織 “絕大多數(shù)財(cái)務(wù)資源，從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道獲取”。②國內(nèi)事業(yè)單位包括的范圍較大，一般認(rèn)為包括兩類單位，科學(xué)文化事業(yè)單位和公益事業(yè)單位。這些單位中相當(dāng)一部分從事著部分行政管理工作;而境外非盈利組織比較明顯地指與行政管理無關(guān)、無盈利要求的組織。③國內(nèi)事業(yè)單位主要由國家興辦，境外非盈利組織則由社會各方興辦。

二、會計(jì)目標(biāo)的比較

美國非盈利組織的會計(jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)資源的取得、使用和結(jié)余進(jìn)行全面的反應(yīng)，并向有關(guān)利益關(guān)系人提供財(cái)務(wù)報(bào)告。其利益關(guān)系人主要有財(cái)務(wù)資源提供者、服務(wù)對象、治理和監(jiān)督機(jī)關(guān)及單位管理人員。如美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會對非盈利組織會計(jì)目標(biāo)的規(guī)定，要求非盈利組織提供以下信息:一是做出資源分配決策有用的信息;二是估價(jià)勞務(wù)和評價(jià)供應(yīng)勞務(wù)能力有用的信息;三是評估管理當(dāng)局業(yè)績和經(jīng)營管理責(zé)任有用的信息;四是關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息。

按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)可以概括為兩點(diǎn):一是事業(yè)單位會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，為預(yù)算管理提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的會計(jì)信息。

從二者比較看，區(qū)別在于:一是我國事業(yè)單位會計(jì)不夠獨(dú)立，受到國家預(yù)算管理的約束和控制;二是我國事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)目標(biāo)更傾向于為國家預(yù)算服務(wù)，為事業(yè)單位自身服務(wù)強(qiáng)調(diào)不夠，比如缺乏對業(yè)績和管理當(dāng)局管理責(zé)任等方面的規(guī)定。而美國非盈利組織的會計(jì)目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)披露決策有用的信息。

三、會計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會1985年底的《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》中權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的規(guī)則中，基本上沒有區(qū)分非盈利組織與企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制上的界限。我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所謂“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”是指事業(yè)單位一般收支業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見，我國事業(yè)單位會計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的。

四、會計(jì)要素的比較

會計(jì)要素是對會計(jì)核算對象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類，美國非盈利組織會計(jì)中所采用的一般是“資產(chǎn)-負(fù)債=基金或凈資產(chǎn)”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會計(jì)等式，其中就包容了資產(chǎn)、負(fù)債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失等會計(jì)要素。我國事業(yè)單位會計(jì)是以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)為會計(jì)要素，并由此確定了“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計(jì)等式。與美國非盈利組織會計(jì)相比，我國事業(yè)單位會計(jì)少了一項(xiàng)溢余或損失，或者結(jié)余這一會計(jì)要素，但在會計(jì)制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計(jì)科目;在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說，我國事業(yè)單位會計(jì)只是對結(jié)余予以反映，并不將其確認(rèn)為會計(jì)要素。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告的比較

美國非盈利組織會計(jì)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表和財(cái)務(wù)狀況變動表組成。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一組織在某一特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)(基金余額)。收支余額表是反映某一組織在一定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空，并進(jìn)而計(jì)算由此引發(fā)的基金余額變動情況的報(bào)表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因。

我國事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系是由主要報(bào)表、附表及會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等構(gòu)成。主要報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表等。我國事業(yè)單位會計(jì)的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于美國非盈利組織會計(jì)的收支余額表和職能費(fèi)用表。但是我國沒有類似財(cái)務(wù)狀況變動表的報(bào)告來反映現(xiàn)金流的變化，在這方面不及美國非盈利組織會計(jì)全面、系統(tǒng)。

六、對我國事業(yè)單位核算改革的建議

(一)以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制

由于收付實(shí)現(xiàn)制所反映的會計(jì)信息缺乏客觀性、可比性和全面性，難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。為了避免上述問題，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更加適合。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的是在會計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與費(fèi)用配比的財(cái)務(wù)成果，向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運(yùn)營成本(或提供服務(wù)的成本)評價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況及其變動情況和主體經(jīng)濟(jì)是否有效全面運(yùn)行的財(cái)務(wù)信息，因此，它能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會計(jì)信息，促進(jìn)事業(yè)單位的深化改革。

(二)將結(jié)余確認(rèn)為會計(jì)要素

如同企業(yè)會計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會計(jì)的第二等式:收入-支出=結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會計(jì)信息使用者，也會希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

(三)進(jìn)一步完善報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)

建議事業(yè)單位在原有報(bào)表體系的基礎(chǔ)上增加編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是政府部門及其它有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報(bào)表。首先，事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對比較容易;其次，事業(yè)單位尤其是實(shí)行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，已經(jīng)對一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算，收入支出表中的各個(gè)項(xiàng)目并不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個(gè)重要方面就是可支用現(xiàn)金額，從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。

參考文獻(xiàn)

1.張志兵.中外非盈利組織會計(jì)比較[J].教育財(cái)會研究，2005，1.

2.于維洋.國外非盈利組織與中國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的比較研究[J].社科縱橫，2006，12.

3.張靜.國外非盈利組織會計(jì)與我國事業(yè)單位會計(jì)的比較[J].工作研究，2007，4.