導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇高新財(cái)務(wù)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：審計(jì)；新財(cái)會(huì)制度；影響

一、高校內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計(jì)的定義

以國(guó)家相關(guān)法律為依據(jù)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)的工作人員定期將校園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查核檢，然后將核查的各項(xiàng)資料進(jìn)行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計(jì)報(bào)告。在高校內(nèi)部，審計(jì)單位屬于獨(dú)立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于高校本身而言，它的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及它的經(jīng)營(yíng)理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包含有：高校財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任這4項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算審計(jì)的目的就是專(zhuān)門(mén)審計(jì)高校內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，重點(diǎn)核查高效實(shí)際的花銷(xiāo)是否和預(yù)算一致，有無(wú)超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算都需要遵循一個(gè)特定標(biāo)準(zhǔn)，若未被批示準(zhǔn)許，不可以使經(jīng)費(fèi)的預(yù)算超出這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。收入和支出審計(jì)，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費(fèi)支出項(xiàng)目有關(guān)。收入審計(jì)的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的資金賬戶以及抑制和整治亂收費(fèi)現(xiàn)象等；支出審計(jì)的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開(kāi)支的情況，專(zhuān)用資金有無(wú)私挪亂用等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即對(duì)離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)情況作審計(jì)工作。

二、新財(cái)會(huì)體制中的新的高校制度探究

相較于舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，新的財(cái)會(huì)制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容，讓高校財(cái)會(huì)制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會(huì)計(jì)計(jì)量。將新財(cái)會(huì)制度中的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀?，?jì)稅的稅率和方法還有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負(fù)情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也受到了改變。另外，新財(cái)會(huì)制度之下的會(huì)計(jì)計(jì)量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。新財(cái)會(huì)制度更細(xì)化了會(huì)計(jì)的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價(jià)值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來(lái)核算，以此真實(shí)映射穩(wěn)固資本的價(jià)值現(xiàn)狀，這相對(duì)于舊制度來(lái)說(shuō)，實(shí)用性有所增強(qiáng)。另外，新制度還將高校會(huì)計(jì)核算的科目也進(jìn)行了細(xì)致劃分，譬如，高校財(cái)會(huì)核算中還包含了政府收支分類(lèi)以及部門(mén)預(yù)算等等。

三、新財(cái)會(huì)體制影響著高校內(nèi)部審計(jì)工作其影響主要包含3方面：審計(jì)類(lèi)別、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計(jì)類(lèi)別審計(jì)類(lèi)別以高校內(nèi)部的審計(jì)內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財(cái)務(wù)預(yù)算、收入和支出審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[1]。然而，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計(jì)工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財(cái)會(huì)制度中更加重視財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)工作，嚴(yán)格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過(guò)程，這對(duì)高校相關(guān)部門(mén)也就提出了更高的要求，需將審計(jì)固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過(guò)程的完整、嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，也擴(kuò)充了新財(cái)會(huì)制度中的審計(jì)報(bào)告范圍，既保留了原先的審計(jì)評(píng)價(jià)，又評(píng)估了各高校的效益和風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)內(nèi)容新財(cái)會(huì)制度中更加細(xì)化了財(cái)務(wù)收支的各項(xiàng)內(nèi)容，這也對(duì)高校的審計(jì)工作提出了高要求，嚴(yán)格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補(bǔ)助收入情況以及科研教育、經(jīng)營(yíng)收入的情況，規(guī)整明晰每項(xiàng)條款。在審計(jì)高校的支出情況時(shí)，務(wù)必將經(jīng)營(yíng)和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財(cái)會(huì)制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計(jì)時(shí)需要仔細(xì)核對(duì)驗(yàn)證。對(duì)于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實(shí)。至于其他方面的支出，諸如報(bào)廢和捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴(yán)格遵守新財(cái)會(huì)的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計(jì)職能以往，舊的財(cái)會(huì)制度重視的是嚴(yán)格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，時(shí)刻防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤然后改正錯(cuò)誤的過(guò)程

自從新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度施行以來(lái)，高校的重心便開(kāi)始向?qū)徲?jì)職能的防范性遷移，這也對(duì)相關(guān)的審計(jì)部門(mén)提出了要求，需學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)?；顒?dòng)又要能正確引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計(jì)制度和程序都要保持其嚴(yán)格性、防范性，從而有效提升財(cái)務(wù)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

四、結(jié)語(yǔ)

本篇文章主要探討了新財(cái)會(huì)體制相對(duì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高校活動(dòng)中，它切實(shí)地保障了整體活動(dòng)的正常展開(kāi)。對(duì)于每個(gè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。如今，新財(cái)會(huì)制度發(fā)展趨勢(shì)日增，各高校也已經(jīng)開(kāi)始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計(jì)相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)而提升自己高校的審計(jì)工作效率，并不斷促進(jìn)著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：審計(jì)；獨(dú)立性；財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）11－0128－02

一、財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的提出

2002年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華?羅恩（Joshua Ronen）率先提出了建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（financial statement insurance），以從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏止公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問(wèn)世，即引起強(qiáng)烈反響，一些議員更是要求美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)法令來(lái)推行這一制度。

在該制度下，上市公司不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率；對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償（設(shè)定一定的免賠額）。這種新的制度將保險(xiǎn)公司作為委托中介引入審計(jì)委托關(guān)系中，形成了四方審計(jì)關(guān)系，打破了傳統(tǒng)三角型的審計(jì)委托模式。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度下的委托審計(jì)關(guān)系如圖所示。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的運(yùn)作流程

改革現(xiàn)行審計(jì)委托聘任模式，推行財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度。在該制度下，上市公司不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率；對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償（設(shè)定一定的免賠額）。具體運(yùn)作流程分為以下七個(gè)步驟：

步驟一，保險(xiǎn)公司對(duì)投保公司進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk review）。專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)估的主要內(nèi)容有：投保公司所在行業(yè)的特性、復(fù)雜程度、穩(wěn)定性、競(jìng)爭(zhēng)度以及總體上是否存在財(cái)務(wù)問(wèn)題；投保公司管理層的信譽(yù)、品行、經(jīng)營(yíng)理念、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)及以前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；投保公司的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)時(shí)間的長(zhǎng)短、公司收入、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以及投保公司的控制環(huán)境、重大的管理和會(huì)計(jì)政策、實(shí)務(wù)和方法等。

步驟二，保險(xiǎn)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果向擬投保的上市公司提交“投保建議書(shū)”。建議書(shū)中應(yīng)包括保額與保險(xiǎn)費(fèi)率的對(duì)照表，投保公司可以在最高保險(xiǎn)金額下選擇任何一檔的保額及其相應(yīng)的費(fèi)率。

步驟三，投保公司進(jìn)行投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的決議。投保公司的管理層向股東大會(huì)呈報(bào)自己的保險(xiǎn)計(jì)劃，由股東大會(huì)決定是否投保以及投保金額。股東大會(huì)的決定必須對(duì)外公布。

步驟四，如果股東大會(huì)同意向保險(xiǎn)公司投保某一金額的財(cái)務(wù)報(bào)告險(xiǎn)，則由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保公司進(jìn)行審計(jì)。保險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘應(yīng)采用公開(kāi)招投標(biāo)的方式，根據(jù)參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投標(biāo)額和其他條件，確定信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中標(biāo)人。

步驟五，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如果投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則保險(xiǎn)公司同意承保并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則由保險(xiǎn)公司和投保公司重新商議保單條款。

步驟六，投保公司向社會(huì)公眾披露保險(xiǎn)合同的主要內(nèi)容。

步驟七，如果保險(xiǎn)事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司根據(jù)合同約定對(duì)投資人進(jìn)行賠償，并向?qū)徲?jì)師追究其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償部分（即審計(jì)師的民事賠償責(zé)任）。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的優(yōu)勢(shì)分析

1.財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度從根本上改變了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中的委托關(guān)系，改寫(xiě)了目前審計(jì)師利益與投資者和社會(huì)公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。

財(cái)務(wù)欺詐的屢屢發(fā)生與審計(jì)獨(dú)立性的缺失息息相關(guān)，所以迫切需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。而審計(jì)市場(chǎng)的病因恰恰是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，這種獨(dú)立性的缺失源于獨(dú)立審計(jì)的制度安排，那么根除病因的有效方法，就是尋找新的制度安排，建立真正的獨(dú)立審計(jì)制度。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度就是這樣一種新的制度安排，在這種制度安排下，股東與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間傳統(tǒng)的自線型審計(jì)委托關(guān)系被變?yōu)樯鲜泄?、保險(xiǎn)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的間接審計(jì)委托關(guān)系。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度下，加入了保險(xiǎn)公司，上市公司不再自接聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定保險(xiǎn)金額和保險(xiǎn)費(fèi)金額。一旦上市公司的股東發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表作假，便向保險(xiǎn)公司索賠。保險(xiǎn)公司為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)擬投保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，并參考審計(jì)意見(jiàn)確定保險(xiǎn)金額及保險(xiǎn)費(fèi)金額。保險(xiǎn)公司的利益與上市公司股東的利益趨于一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)就不用考慮管理當(dāng)局的意見(jiàn)，審計(jì)獨(dú)立性得到提高。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度是一種以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的、針對(duì)審計(jì)失職和財(cái)務(wù)舞弊的綜合解決方案。

在財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度下，公司投保與否、保險(xiǎn)費(fèi)率的決定、審計(jì)師的選擇和費(fèi)用、損失的賠付均為市場(chǎng)行為，可以完全按照市場(chǎng)規(guī)律來(lái)運(yùn)作，而市場(chǎng)機(jī)制意味著社會(huì)幾乎不需要為此制度付出額外的社會(huì)成本，明顯優(yōu)于立法、司法和行政手法（加大對(duì)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)的監(jiān)管，也不需要額外增加太大的監(jiān)管成本）。

財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)可以更好地促進(jìn)證券市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。在要求上市公司披露其財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)金額和保險(xiǎn)費(fèi)率的情況下，這些信息完全可以成為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)，有利于報(bào)表使用者對(duì)此進(jìn)行投資等決策。保險(xiǎn)公司公開(kāi)對(duì)不同公司收取不同保費(fèi)，還可以產(chǎn)生很大的股價(jià)效應(yīng)和資源配置效應(yīng)。因?yàn)樵谕顿Y人看來(lái)，低保費(fèi)高保額公司的會(huì)計(jì)報(bào)表可信度較高，這一信息將反映在上市股價(jià)的“溢價(jià)”中；相反，高保費(fèi)低保額公司的會(huì)計(jì)報(bào)表可信度較低，投資者對(duì)其股價(jià)基于一個(gè)“折價(jià)”。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，都希望支付更少的保險(xiǎn)費(fèi)而獲得更高的保額以免被認(rèn)為是后者，從而有動(dòng)力自愿改善其財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度有利于解決上市公司公眾流通股權(quán)分散所帶來(lái)的監(jiān)督缺位問(wèn)題。由于股東的極度分散，眾多小股東并不能夠積極地監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，有搭便車(chē)的心理，在一股獨(dú)大的情況之下，容易使大股東控制小股東，損害小股東的利益。在保險(xiǎn)公司介入的情況之下，保險(xiǎn)公司統(tǒng)一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表行使審計(jì)委托權(quán)，代表股東統(tǒng)一行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督職責(zé)，避免了股權(quán)過(guò)度分散而帶來(lái)的監(jiān)督權(quán)缺位問(wèn)題。

值得注意的是，要想使財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度發(fā)揮預(yù)期的作用， 必然要求建立相應(yīng)配套的措施。一方面，應(yīng)當(dāng)建立保險(xiǎn)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與監(jiān)管部門(mén)間的溝通機(jī)制。當(dāng)保險(xiǎn)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司的意見(jiàn)發(fā)生嚴(yán)重分歧時(shí)， 應(yīng)當(dāng)同監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行有效的溝通， 在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候引入行政監(jiān)管。另一方面，建立保險(xiǎn)公司新的業(yè)務(wù)規(guī)范， 防范保險(xiǎn)公司間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。如規(guī)定被一家保險(xiǎn)公司因財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量存在爭(zhēng)議而解除保險(xiǎn)合約的上市公司， 其他的保險(xiǎn)公司在一定期限內(nèi)不得承保其財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任險(xiǎn)。同時(shí)， 也要防止上市公司在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告投保時(shí)將有求于保險(xiǎn)公司， 保險(xiǎn)公司有可能依靠這一強(qiáng)勢(shì)地位來(lái)不恰當(dāng)?shù)赜绊懮鲜泄荆?獲取不當(dāng)?shù)睦妗?/p>

財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度為解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題提供了一種行之有效的新思路， 可先在條件相對(duì)成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)男麄鳎?使各利益相關(guān)團(tuán)體認(rèn)可并接受這一新型的審計(jì)委托模式， 以達(dá)到普遍推廣的目的。

New idea of enhancing the audit independence ： financial statements insurance system

ZHANG Jian 1,ZHANG Hua 2,FAN Wei-qing 2

(1.Economy management college,Shandong agriculture university,Tai'an 271018,Chian;

2.Shandong Liangzhuang mining co.,ltd.,Tai'an 271219,China)

Abstract: The independent audit coverage of the damage is an important source of failure. the financial statements to the insurance system for the audit and management of the interests of the listed company to restore public accountants, real independence and keep the listed company fraud have no alternative.The present financial report of the insurance system as having possibilities.

篇3

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)信息化；必要性；現(xiàn)狀；問(wèn)題；策略

一、財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的必要性

在信息化高速發(fā)展的今天，社會(huì)的各項(xiàng)服務(wù)都在進(jìn)行信息化的建設(shè)。針對(duì)政府對(duì)新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出的新要求，各部門(mén)紛紛制定財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的相關(guān)制度。財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的必要性主要有以下幾點(diǎn)：第一，現(xiàn)行的審計(jì)體制存在不足之處，使得財(cái)務(wù)審計(jì)的功能得不到有效地發(fā)揮，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的正常進(jìn)行；第二，與財(cái)務(wù)審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)不完善，使得審計(jì)人員產(chǎn)生了不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，容易引起不合理的審計(jì)結(jié)果；第三，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高，審計(jì)工作人員除了具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，還必須具備良好的工作態(tài)度，同時(shí)對(duì)于計(jì)算機(jī)的操作也應(yīng)該很熟悉。第四，財(cái)務(wù)審計(jì)在信息化的背景下，需要不斷地進(jìn)行創(chuàng)新和完善，才能緊緊跟隨時(shí)展的步伐，重新適應(yīng)高速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

目前我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始了財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)，隨著一系列相關(guān)措施的出臺(tái)，使得管理者從思想上認(rèn)識(shí)到了信息化建設(shè)的重要性，深化了財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)信息化的認(rèn)識(shí)，不僅為財(cái)務(wù)審計(jì)信息化提供了所需的軟件和硬件，同時(shí)還培養(yǎng)了一批能夠勝任財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的高素質(zhì)人才，進(jìn)一步推廣了計(jì)算機(jī)在審計(jì)方面的廣泛應(yīng)用。但是，由于我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的時(shí)間較短，目前尚處于起步階段，在實(shí)際的建設(shè)工作中不可避免地出現(xiàn)了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）投入和產(chǎn)出反差過(guò)大

由于財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的呼聲越來(lái)越高，各部門(mén)都在為自身的審計(jì)工作引入信息化建設(shè)，不斷加大資金或者人力物力的投入，但是收效甚微。主要表現(xiàn)為：雖然硬件設(shè)備的配置齊全，但是利用率不高；雖然搭建了比較先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但是部分審計(jì)人員還是不能利用網(wǎng)絡(luò)完成基本的日常審計(jì)工作；由于高新技術(shù)的飛速發(fā)展，軟硬件設(shè)備的更新速度較快，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用就面臨被淘汰的境況。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)不平衡

受傳統(tǒng)觀念和資金等各方面因素的影響，各個(gè)地區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展不平衡的趨勢(shì)日益嚴(yán)重：在一些東南沿海地區(qū)，財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)工作已經(jīng)初具規(guī)模，不僅軟硬件設(shè)備齊全，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)也逐漸被完善，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)被進(jìn)一步地推廣和使用；但是在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，信息化建設(shè)的成效還不是很明顯，財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍舊沿用傳統(tǒng)的人工操作方式，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與信息化時(shí)代的發(fā)展要求。

（三）信息化與審計(jì)工作結(jié)合不緊密

近年來(lái)，隨著財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的逐步進(jìn)行，財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得了進(jìn)一步的發(fā)展。但是信息化與財(cái)務(wù)工作的結(jié)合還不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)審計(jì)人員不能完全運(yùn)用計(jì)算機(jī)，工作人員不僅要學(xué)會(huì)使用計(jì)算機(jī)提供的辦公軟件，還需要學(xué)會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)接入網(wǎng)絡(luò)的操作；第二，專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)人員不能完全掌握財(cái)務(wù)審計(jì)所具備的知識(shí)。這就造成了既能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)，又具有財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的綜合型人才的缺乏，財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、完善財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的策略

通過(guò)以上的分析可知，財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)十分必要，而且在目前的建設(shè)實(shí)施過(guò)程中，還存在很多問(wèn)題，為了適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作的要求，必須完善財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)工作，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)與信息化社會(huì)的接軌。完善財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)，可以從以下幾點(diǎn)做起：

（一）制定財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的詳細(xì)計(jì)劃

在真正實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)信息化之前，一定要制定好建設(shè)的目標(biāo)和方向。第一，根據(jù)自身需要進(jìn)行個(gè)性化建設(shè)，在當(dāng)今社會(huì)，各個(gè)部門(mén)或者企業(yè)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，但是對(duì)于財(cái)務(wù)工作的要求、內(nèi)容等不盡相同，因此，必須根據(jù)自身的需求進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)；第二，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能，不僅要發(fā)揮計(jì)算機(jī)對(duì)于數(shù)據(jù)分析和計(jì)算速度快的特點(diǎn)，還需要重視其網(wǎng)絡(luò)的接入功能，使得財(cái)務(wù)審計(jì)工作信息化建設(shè)更加全面；第三，使得信息化建設(shè)的最終結(jié)果與預(yù)期的目標(biāo)相一致，建設(shè)過(guò)程中一定要進(jìn)行監(jiān)督工作，對(duì)于每個(gè)階段完成的目標(biāo)與建設(shè)要求相對(duì)比，確保信息化建設(shè)工作的完整實(shí)施。

（二）促進(jìn)信息化的全面建設(shè)

眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)工作涉及范圍較廣，工作內(nèi)容多而復(fù)雜，在推進(jìn)信息化建設(shè)的過(guò)程中，一定要將其看做一體化的工作，同時(shí)推進(jìn)各個(gè)方面的信息化建設(shè)。主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高對(duì)于信息化建設(shè)工作的重視程度，通過(guò)進(jìn)一步的宣傳教育，使相關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作信息化建設(shè)的重要性；第二，呼吁各部門(mén)配合信息化的建設(shè)，通過(guò)完善相關(guān)機(jī)制，明確各部門(mén)在建設(shè)實(shí)施過(guò)程中的責(zé)任，促進(jìn)各部門(mén)之間的溝通和協(xié)調(diào)，相互配合完成建設(shè)任務(wù)；第三，促進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)一步應(yīng)用，通過(guò)將計(jì)算機(jī)和審計(jì)工作的聯(lián)合培訓(xùn)，培養(yǎng)同時(shí)具備兩種技能的高素質(zhì)人才。第四，鼓勵(lì)創(chuàng)新，通過(guò)設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員對(duì)于現(xiàn)行的信息化建設(shè)提出改進(jìn)性意見(jiàn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)一步落實(shí)和完善。

（三）分步實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)

不同地區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)不可能同時(shí)完成，主要原因是：首先，通過(guò)以上的分析得知，在發(fā)達(dá)地區(qū)和偏遠(yuǎn)地區(qū)，財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)工作差異很大，很難同步進(jìn)行；其次，財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜工程，各地區(qū)根據(jù)自身情況進(jìn)行建設(shè)，不可能完全相同。所以，不同地區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)工作需要分步實(shí)施信。因此，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，根據(jù)不同地區(qū)在信息化建設(shè)中的不同水平，立足于本地區(qū)的實(shí)際情況，完成在自身基礎(chǔ)上的進(jìn)一步建設(shè)。第二，分層次進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的建設(shè)工作，在完成當(dāng)前建設(shè)的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)未來(lái)的建設(shè)工作作進(jìn)一步規(guī)劃，完成信息化建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的信息化人員

培養(yǎng)集計(jì)算機(jī)應(yīng)用和財(cái)務(wù)審計(jì)于一身的高素質(zhì)人才，是財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)工作中的重要一環(huán)，積極培養(yǎng)人才，關(guān)系著信息化建設(shè)的成敗。因此，可以做到以下幾點(diǎn)：第一，普及財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)于計(jì)算機(jī)的相關(guān)人員來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)至關(guān)重要，學(xué)習(xí)一些財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，可以減少未來(lái)培養(yǎng)綜合素質(zhì)人才的時(shí)間；第二，根據(jù)不同職能培養(yǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，對(duì)于普通的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，只需要學(xué)習(xí)與自己工作相關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)就可以，而對(duì)于管理層的人員來(lái)說(shuō)，必須熟練掌握網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，才能更好地管理整個(gè)審計(jì)工作；第三，在培養(yǎng)過(guò)程中要遵守循序漸進(jìn)的原則，財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和計(jì)算機(jī)的基本知識(shí)，涉及的內(nèi)容較多，覆蓋的知識(shí)面較廣，如果全部掌握需要很長(zhǎng)時(shí)間，因此，需要進(jìn)行循序漸進(jìn)地培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)

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[2]崔春生.薦系統(tǒng)中顯式評(píng)分輸入的用戶聚類(lèi)方法研究[J].計(jì)算機(jī)應(yīng)用研究，2011，28（8）：

2856-2858.

篇4

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的時(shí)間里，審計(jì)通常在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中后期，隨著受托責(zé)任理論和績(jī)效審計(jì)理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開(kāi)始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來(lái)，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)形式，如管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、綜合審計(jì)等，這些審計(jì)各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為績(jī)效審計(jì)，可定義為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)署2007至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來(lái)將全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政財(cái)務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，逐年加大績(jī)效審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。績(jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在難點(diǎn)。

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱?？?jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類(lèi)企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷(xiāo)售量容易取得，但如果需要取得其他同類(lèi)企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄。績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門(mén)類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門(mén)因此需要儲(chǔ)備許多專(zhuān)業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1.避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類(lèi)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。

效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。

2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。

對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。

只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)。

績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見(jiàn)于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。

3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。

篇5

摘 要 我國(guó)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)起步較晚，其實(shí)踐仍在不斷變化發(fā)展，其理論尚在探索形成過(guò)程中，因此企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)目前仍存在不少不足之處。本文擬探討當(dāng)前企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的不足和改進(jìn)措施，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作的有效進(jìn)行。

關(guān)鍵詞 績(jī)效審計(jì) 不足 改進(jìn)措施

一、關(guān)于我國(guó)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)通?？啥x為：獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。當(dāng)前，績(jī)效審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中反映出一些績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，其原因主要是企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)存在不足之處。

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開(kāi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有定論，即沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類(lèi)企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷(xiāo)售量容易取得，但如果需要取得其他同類(lèi)企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄。績(jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。

二、現(xiàn)階段開(kāi)展企業(yè)績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念

當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類(lèi)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。

效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。

（二）要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)

對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)。

（三）要正確處理好幾方面的關(guān)系

（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。

（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。

（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。

（四）在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力

審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以通過(guò)遵循公認(rèn)的準(zhǔn)則，按照既定的程序進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)則不同，由于方法的靈活性和對(duì)象的復(fù)雜性，同時(shí)又缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，使得績(jī)效審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣。

（五）強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)

當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績(jī)效審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，一方面是審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。此外，和其他專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)保持良好的合作關(guān)系也很重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳思維,王會(huì)金,王曉霞.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2002.

[2]彭華彰.政府效益審計(jì)論.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2006.

篇6

在當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展形式下，企業(yè)集團(tuán)承受著很多方面的壓力，增加了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的難度，財(cái)務(wù)治理思想的介入從根本上解決了此類(lèi)難題。在實(shí)際情況中，企業(yè)集團(tuán)將財(cái)務(wù)治理作為核心的財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)，需要從三方面入手，分別為實(shí)物和款項(xiàng)、內(nèi)部監(jiān)管以及審計(jì)管理。

1.實(shí)物和款項(xiàng)從實(shí)物和款項(xiàng)的角度出發(fā)

切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的力度是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)有效控制的主要渠道。針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)物以及款型是財(cái)務(wù)管理控制的基本內(nèi)容和對(duì)象。因此，企業(yè)的相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取有效的措施，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物和款項(xiàng)的管理和審查力度，對(duì)其動(dòng)態(tài)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，并將審查和監(jiān)管的結(jié)果進(jìn)行記錄，作為日后財(cái)務(wù)控制管理的依據(jù)。在實(shí)物和款項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容的管理過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，可在找到根源的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行及時(shí)處理。在職權(quán)執(zhí)行過(guò)程中，為滿足實(shí)際要求必須要進(jìn)行越權(quán)時(shí)，需要向有關(guān)部門(mén)發(fā)送請(qǐng)求，在得到批復(fù)后才可進(jìn)行下階段操作。對(duì)于私自修改賬目的人員，要進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，通常將此類(lèi)人員移交司法部門(mén)。

2.內(nèi)部監(jiān)管從企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的角度講

健全的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制是十分重要的控制手段。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的分析，找到產(chǎn)生此類(lèi)問(wèn)題的根本原因，并建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?，以此?guī)范企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的具體行為。另外，在加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算工作的同時(shí)提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管力度。

3.審計(jì)管理企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的審計(jì)管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分

在管理中具有至關(guān)重要的作用。一般而言，企業(yè)可以在條件允許的前提下建立多個(gè)審計(jì)管理部門(mén)。根據(jù)企業(yè)的財(cái)政狀況，實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)對(duì)象主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、核算記錄等，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)按照規(guī)范要求逐步進(jìn)行，達(dá)到有效控制企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的目的，這項(xiàng)舉措還是企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)的實(shí)際要求和目標(biāo)，對(duì)其財(cái)務(wù)情況實(shí)施全面的審計(jì)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核實(shí)、分配方面的不足，并對(duì)其進(jìn)行定位和處理，審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)確保其具有一定獨(dú)立性，避免審計(jì)被其他因素所干擾從而影響審計(jì)結(jié)果。

二、結(jié)語(yǔ)

篇7

一、清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及成因

由于清河縣農(nóng)村公共投資審計(jì)改革工作比較晚，所以目前仍處于傳統(tǒng)的發(fā)展階段。如果對(duì)農(nóng)村公共投資審計(jì)進(jìn)行改革，這將會(huì)改善政府公共支出效率低下、財(cái)政資金浪費(fèi)等問(wèn)題。聯(lián)系清河縣的現(xiàn)狀，我們指出農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作存在的問(wèn)題。

（一）亟待加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍配備，人員素質(zhì)參差不齊。因?yàn)檫M(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)工作需要專(zhuān)業(yè)的理論知識(shí)和實(shí)際的操作能力，因而對(duì)工作人員的素質(zhì)要求也非常高，所以審計(jì)人員必須具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。首先，審計(jì)人員必須熟悉有關(guān)審計(jì)工作的法律、法規(guī)和政策；其次，審計(jì)人員自身必須具備精湛的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)；最后，審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)工作。目前，審計(jì)人員綜合素質(zhì)是清河縣審計(jì)工作必須重視的問(wèn)題。

清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的審計(jì)隊(duì)伍存在的問(wèn)題主要有兩個(gè)方面：首先是審計(jì)隊(duì)伍的人員數(shù)量不夠?？?jī)效審計(jì)不同于常規(guī)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的業(yè)務(wù)量非常大，既要對(duì)賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)，又要對(duì)業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而每年新增的審計(jì)人員數(shù)量非常少，從而形成了績(jī)效審計(jì)工作量大而審計(jì)人員數(shù)量小的現(xiàn)象。其次是審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高。農(nóng)村公共投資的涉及面非常廣，不僅包括義務(wù)教育、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、福利保障、文化服務(wù)、娛樂(lè)信息等多個(gè)方面，這些投資項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的方式不相同，都各有其特色，此情況下，審計(jì)人員需要具備財(cái)會(huì)、審計(jì)、數(shù)學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且實(shí)際的操作能力也必須非常強(qiáng)。從目前的情況來(lái)看，特定對(duì)象的審計(jì)人員主要是由財(cái)會(huì)人員組成，其他非財(cái)經(jīng)類(lèi)畢業(yè)的工作人員則比較少見(jiàn)，導(dǎo)致工作人員的知識(shí)和技能單一，難以適應(yīng)審計(jì)工作的快速發(fā)展。

（二）尚需豐富績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)手段還比較落后。目前，清河縣的審計(jì)人員使用的審計(jì)方法主要為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，比如對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)中，審閱法、調(diào)查法等常用審計(jì)方法仍為重要的審計(jì)方法，審計(jì)主要憑借以往的經(jīng)驗(yàn)判斷。而要對(duì)于轉(zhuǎn)移支付給農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民的財(cái)政資金的實(shí)際使用情況和效果進(jìn)行審計(jì)，需要通過(guò)審查資金使用是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)、資金使用效率是否較高、資金用途是否符合規(guī)定等幾個(gè)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。使用的方法和技術(shù)要復(fù)雜和多于財(cái)務(wù)審計(jì)，其分析方法也比較先進(jìn)，比如運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、計(jì)量分析方法，等等。

近幾年，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位信息化的改革進(jìn)行的如火如荼，被審計(jì)對(duì)象的信息化趨勢(shì)，迫使績(jī)效審計(jì)工作也需要使用計(jì)算機(jī)技術(shù)。審計(jì)部門(mén)為適應(yīng)這種變化，需要加大對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的投資力度，使用信息化的方法來(lái)加強(qiáng)和規(guī)范審計(jì)工作。但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的運(yùn)用并沒(méi)有得到好的實(shí)現(xiàn)，有些審計(jì)機(jī)關(guān)使用的績(jī)效審計(jì)方法還是傳統(tǒng)的手工查賬方法，所以，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息化還需要不斷地努力。

（三）審計(jì)報(bào)告利用率不高，需加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)?？?jī)效審計(jì)工作所出具的審計(jì)報(bào)告，主要為政府部門(mén)使用，擁有知情權(quán)的公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告了解較少。審計(jì)報(bào)告的利用率越高，則審計(jì)工作取得效果也越大。而目前清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)所取得成果的實(shí)際應(yīng)用情況還存在不足之處，產(chǎn)生這樣結(jié)果主要是普通人群對(duì)于這項(xiàng)工作的了解較少。事實(shí)上，公眾參與績(jī)效審計(jì)工作能帶來(lái)很多益處，如有助于公眾更好地了解到政府對(duì)公共資金使用的實(shí)際情況，從而監(jiān)督政府的工作，提高績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量。

被審計(jì)單位缺乏對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的重視，對(duì)審計(jì)人員指出的問(wèn)題和改進(jìn)意見(jiàn)缺乏積極性，不利于審計(jì)責(zé)任的追究。因此，必須加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，強(qiáng)化審計(jì)的制約功能，對(duì)于那種在財(cái)政資金使用中的浪費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)于那種因?yàn)楣芾聿粐?yán)、制度缺失、有令不行、有禁不止造成嚴(yán)重后果的，要加大問(wèn)責(zé)力度。有關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)審計(jì)結(jié)果，加大對(duì)績(jī)效審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和違法行為的打擊力度，明確指出其問(wèn)題責(zé)任人，進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P。

二、國(guó)外農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）政府的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以績(jī)效審計(jì)為主。通過(guò)對(duì)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國(guó)外績(jī)效審計(jì)工作的覆蓋面很大，大至國(guó)防事業(yè)，小到環(huán)境保護(hù)，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績(jī)效審計(jì)工作的執(zhí)行強(qiáng)度較高，工作量能夠占到審計(jì)工作本身的80%以上，并且這個(gè)比例呈不斷上升趨勢(shì)。

外國(guó)通常把績(jī)效審計(jì)看作是針對(duì)公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方面。相對(duì)于國(guó)外的發(fā)展水平，清河縣績(jī)效審計(jì)工作水平有待提高，目前財(cái)務(wù)審計(jì)仍然作為審計(jì)工作的主導(dǎo)方面，績(jī)效審計(jì)雖然有所開(kāi)展，但是更側(cè)重在國(guó)有企業(yè)，而對(duì)行政機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展甚至達(dá)不到審計(jì)項(xiàng)目總量的25%，應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的力度。

（二）為農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作配備多元化審計(jì)人員。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得如何，跟審計(jì)人員的能力條件有關(guān)?，F(xiàn)在各國(guó)政府的績(jī)效審計(jì)人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國(guó)審計(jì)署的情況為例，在績(jī)效審計(jì)人員5，200人當(dāng)中，包括2，500名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及大約1，500人的律師、電腦專(zhuān)家、工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等等。這給審計(jì)工作應(yīng)對(duì)能力的增強(qiáng)打下良好基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)時(shí)更能從專(zhuān)業(yè)角度看待問(wèn)題。清河縣審計(jì)人員幾乎全部是財(cái)務(wù)類(lèi)，絕少有其他專(zhuān)業(yè)介入，因此，面對(duì)農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往力不從心，從中可看出專(zhuān)業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學(xué)性得不到保證。清河縣應(yīng)當(dāng)從提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊(duì)伍，促進(jìn)事業(yè)綜合發(fā)展。

（三）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。審計(jì)工作者要注意選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，查清查透被審事項(xiàng)，這樣才能全面和真實(shí)地反映被審計(jì)事項(xiàng)。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)工作的內(nèi)容很多，在進(jìn)行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時(shí)，不應(yīng)局限方法，要多項(xiàng)配合。根據(jù)國(guó)際上的使用情況，審計(jì)方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問(wèn)法、統(tǒng)計(jì)分析法等。國(guó)外將績(jī)效審計(jì)與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專(zhuān)門(mén)用于審計(jì)工作的技術(shù)，例如在英國(guó)正在普遍運(yùn)用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮?。?duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作大大加快了績(jī)效審計(jì)的精準(zhǔn)性和高效率，績(jī)效工作的科學(xué)性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計(jì)算機(jī)的使用，但是手工審計(jì)還是常用的工作方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)滯后，跟目前的績(jī)效審計(jì)需求還有一定距離，更科學(xué)、更具有操作性的審計(jì)手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，加強(qiáng)與國(guó)際接軌的能力，這是新時(shí)期績(jī)效審計(jì)所面臨的必然選擇。

三、推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的建議

隨著對(duì)農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作在公共投資方面的力度，是未來(lái)清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對(duì)于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來(lái)的績(jī)效審計(jì)的缺陷，應(yīng)當(dāng)力求加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出推進(jìn)清河縣農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的政策建議。

（一）加強(qiáng)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)工作并沒(méi)有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過(guò)各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報(bào)紙等，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)對(duì)這項(xiàng)工作的了解。這些對(duì)象中也包括政府部門(mén)，要促進(jìn)政府部門(mén)了解農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)，改變從前形式化認(rèn)識(shí)，改變對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開(kāi)展得到各單位的重視和配合，鼓勵(lì)績(jī)效審計(jì)對(duì)被審工作形成正面影響，將績(jī)效審計(jì)當(dāng)作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對(duì)包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的普及，增強(qiáng)宣傳的覆蓋面，促進(jìn)農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)的工作效率，保證審計(jì)結(jié)果充分落實(shí)；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導(dǎo)理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績(jī)效審計(jì)當(dāng)作理論研究工作中的重要課題，聚集專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進(jìn)實(shí)務(wù)操控能力的增強(qiáng)。

（二）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計(jì)的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績(jī)效審計(jì)工作，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)就必須不斷地充實(shí)完善我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員不僅要有熟練的專(zhuān)業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計(jì)算機(jī)。目前，清河縣市的審計(jì)隊(duì)伍存在一定的缺陷，比如知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一、知識(shí)面過(guò)窄等。針對(duì)這種情況，我們可以開(kāi)展以下幾方面的改革工作。首先，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作者要合理地開(kāi)展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專(zhuān)業(yè)技能，主管部門(mén)可以組織一些培訓(xùn)活動(dòng)，通過(guò)這些培訓(xùn)，不斷地學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)的實(shí)務(wù)培訓(xùn)工作，比如選派人員到審計(jì)工作開(kāi)展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗(yàn)，積極地鼓勵(lì)現(xiàn)有的員工開(kāi)展績(jī)效審計(jì)學(xué)習(xí)活動(dòng)。其次，要不斷地?cái)U(kuò)充隊(duì)伍。招聘時(shí)要盡量的選用復(fù)合型的審計(jì)人員，這樣可以有效地改善隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計(jì)的人力資源體系，激勵(lì)員工競(jìng)爭(zhēng)上崗，提高他們的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)以及工作責(zé)任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請(qǐng)專(zhuān)家參與到審計(jì)工作中，因?yàn)檗r(nóng)村的公共投資涉及的績(jī)效項(xiàng)目范圍非常廣，審計(jì)人員的知識(shí)往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動(dòng)外部力量來(lái)彌補(bǔ)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來(lái)的缺陷。

篇8

一、認(rèn)定對(duì)象

（一）在州境內(nèi)，依法注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，并有與其業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)施的各種所有制企業(yè)。

（二）已被認(rèn)定為省級(jí)科技型企業(yè)的，不再進(jìn)行認(rèn)定。

二、認(rèn)定條件

（一）企業(yè)以從事科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和科技成果轉(zhuǎn)化的研究、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且符合國(guó)家科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)一年以上，財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)核算規(guī)范，其主營(yíng)收入占企業(yè)銷(xiāo)售（服務(wù)）收入的50%以上。

（三）企業(yè)內(nèi)部具有國(guó)民教育中專(zhuān)以上學(xué)歷科技人員占從業(yè)人員的20%以上。

（四）企業(yè)擁有一定自主研發(fā)的技術(shù)儲(chǔ)備（含授權(quán)的專(zhuān)利、登記的成果、認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品、新產(chǎn)品）、授權(quán)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等。

（五）企業(yè)擁有較穩(wěn)定、開(kāi)放的研究開(kāi)發(fā)或技術(shù)創(chuàng)新機(jī)構(gòu)（研究設(shè)計(jì)組、技術(shù)開(kāi)發(fā)室、技術(shù)開(kāi)發(fā)中心或企業(yè)研究所），而且每年用于研究開(kāi)發(fā)的自籌經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年銷(xiāo)售收入的2%以上。

（六）企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率高于全州平均水平，有較好的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景。

三、認(rèn)定程序

（一）州級(jí)科技型企業(yè)的認(rèn)定、復(fù)審工作，遵循公開(kāi)、公平、公正原則，由州科技行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)，實(shí)行常年受理、集中審定的辦法。各市、縣、行委科技行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)科技型企業(yè)認(rèn)定的推薦工作。

（二）申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)，必須如實(shí)填寫(xiě)《州科技型企業(yè)申報(bào)表》并提供下列材料：

1、企業(yè)工商注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的復(fù)印件；

2、有關(guān)資質(zhì)證書(shū)的復(fù)印件；

3、有關(guān)的技術(shù)儲(chǔ)備（專(zhuān)利、科技成果、專(zhuān)營(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證等）的復(fù)印件；

4、企業(yè)法人的學(xué)歷、學(xué)位證書(shū)復(fù)印件及其簡(jiǎn)歷；

5、企業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的職稱、學(xué)歷證明復(fù)印件；

6、企業(yè)上一年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告復(fù)印件；

7、要求提供的其他材料。

（三）州科技行政主管部門(mén)組織相關(guān)專(zhuān)家對(duì)企業(yè)及申報(bào)材料進(jìn)行評(píng)議，符合認(rèn)定條件的企業(yè)，在媒體公示征詢意見(jiàn)后，由州科技行政主管部門(mén)研究決定，正式發(fā)文公布并頒發(fā)證書(shū)。

四、監(jiān)督管理

（一）州科技型企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，由州科技行政主管部門(mén)每?jī)赡赀M(jìn)行一次資格復(fù)審，經(jīng)復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)的企業(yè)由州科技行政主管部門(mén)正式下文公布。不符合科技型企業(yè)認(rèn)定條件的取消科技型企業(yè)稱號(hào)，同時(shí)不再享受有關(guān)的優(yōu)惠政策。

（二）科技型企業(yè)復(fù)審提供以下材料：

1、如實(shí)填寫(xiě)《州科技型企業(yè)復(fù)審表》；

2、企業(yè)工商注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的復(fù)印件；

3、企業(yè)近兩年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告復(fù)印件；

4、要求提供的其他材料。

（三）科技型企業(yè)實(shí)行季報(bào)、年報(bào)制度。在每季第一個(gè)月15日和每年1月底之前，各企業(yè)將其上季度、年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況報(bào)所在地科技行政主管部門(mén)，經(jīng)核實(shí)后，報(bào)州科技行政主管部門(mén)。

（四）企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定或資格復(fù)審時(shí)，隱瞞真實(shí)情況、提供虛假材料或采取欺詐手段騙取科技型企業(yè)稱號(hào)的，經(jīng)查實(shí)，由州科技行政主管部門(mén)進(jìn)行通報(bào)并取消其稱號(hào)，兩年內(nèi)不再受理該企業(yè)的相關(guān)認(rèn)定申請(qǐng)。

（五）科技型企業(yè)需要變更名稱、營(yíng)業(yè)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、合并、分立、轉(zhuǎn)業(yè)的，應(yīng)及時(shí)向州科技行政主管部門(mén)備案。

五、優(yōu)惠政策

（一）市、縣、行委科技管理部門(mén)優(yōu)先推薦州級(jí)科技型企業(yè)申報(bào)國(guó)家、省科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目。符合省級(jí)科技型企業(yè)申報(bào)條件的，將及時(shí)推薦至省科技廳進(jìn)行省級(jí)科技型企業(yè)認(rèn)定。

（二）科技型企業(yè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，可用其科研成果、專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)作價(jià)入股或參與收益分配，其入股比例不受限制，自行商定。

（三）科技型企業(yè)自認(rèn)定之日起，一個(gè)納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（四）科技型企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)加計(jì)扣除，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（五）享受?chē)?guó)家和省上有關(guān)科技型企業(yè)的優(yōu)惠政策。

六、其他事項(xiàng)

篇9

2003年11月，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問(wèn)題解條（一）的通知》（國(guó)資廳評(píng)價(jià)[2003]53號(hào)）。通知規(guī)定：

中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)決議同意的前提下組織開(kāi)展清產(chǎn)核資；若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意本企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資，應(yīng)由企業(yè)出具董事值勤 股東會(huì)不同意本企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報(bào)國(guó)資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國(guó)資委核準(zhǔn)后可以不開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。對(duì)于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請(qǐng)以核減權(quán)益方工處理的，原則上應(yīng)由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān)，但若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。

企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國(guó)資委沒(méi)有批準(zhǔn)之前不能自行進(jìn)行賬務(wù)處理，在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“資產(chǎn)負(fù)債表”（企財(cái)01表），不能將清查出的流動(dòng)資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映，而應(yīng)在各類(lèi)資產(chǎn)的原科目占反映；在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“基本情況表（二）”（企財(cái)附04-2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類(lèi)資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。

債轉(zhuǎn)股企業(yè)開(kāi)憎愛(ài)分明清產(chǎn)核資，對(duì)清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權(quán)益。對(duì)于企業(yè)申報(bào)的“按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準(zhǔn)核銷(xiāo)的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報(bào)1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難，經(jīng)批準(zhǔn)也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失”。

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀(jì)（如偷漏稅、走私）等行為而被有關(guān)國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行罰沒(méi)處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報(bào)，而應(yīng)按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于資不抵債的企業(yè)，按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]58號(hào)）有關(guān)規(guī)定，也應(yīng)納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對(duì)于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報(bào)表中暫作為沖減未分配利潤(rùn)處理。

2

2003年11月18日，國(guó)家稅務(wù)總局在回復(fù)北京市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（ 國(guó)稅函[2003]1239號(hào)）中，統(tǒng)一了對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑。對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為，納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款不予退還，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。

3

2003年11月18日，國(guó)家稅務(wù)總局了《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]139號(hào)）。針對(duì)各地反映的出口退稅政策在執(zhí)行中存在的問(wèn)題作了解答。

免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的貨物按公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財(cái)稅［2002］7號(hào)文件規(guī)定的計(jì)算，即免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）出口貨物后，企業(yè)集團(tuán)（或總廠）可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《出口證明》，由成員企業(yè)（或分廠）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。

通知對(duì)許多出口貨物退（免）稅問(wèn)題作了具體的規(guī)定，從2003年1月1日起執(zhí)行。

4

2003年11月7日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于外商投資企業(yè)享受“兩個(gè)密集型”稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]135號(hào)）?！皟蓚€(gè)密集型”即指外商投資企業(yè)技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目。

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十三條規(guī)定，在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。適用這條優(yōu)惠政策時(shí)，其所生產(chǎn)的主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)部制定的《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》（2000年頒布）范圍，且上述主導(dǎo)產(chǎn)品的當(dāng)年銷(xiāo)售收入，應(yīng)超過(guò)企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的50％。對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品當(dāng)年銷(xiāo)售收入沒(méi)有超過(guò)全年銷(xiāo)售收入50％的年度，該年度不得享受此優(yōu)惠。

5

2003年11月11日，國(guó)務(wù)院了《國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問(wèn)題解答（一）的通知》（國(guó)資廳評(píng)價(jià)[2003]53號(hào)）。通知規(guī)定：

中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作可由中央企業(yè)委托國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，也可由中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)決議同意的前提下組織開(kāi)展清產(chǎn)核資；若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意本企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資，應(yīng)由企業(yè)出具董事會(huì)或股東會(huì)不同意本企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報(bào)國(guó)資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國(guó)資委核準(zhǔn)后可以不開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。對(duì)于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請(qǐng)以核減權(quán)益方式處理的，原則上應(yīng)由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān)；但若企業(yè)董事會(huì)或股東會(huì)不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。

企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國(guó)資委沒(méi)有批準(zhǔn)之前不能自行進(jìn)行賬務(wù)處理，在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“資產(chǎn)負(fù)債表”（企財(cái)01表）中，不能將清查出的流動(dòng)資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映，而應(yīng)在各類(lèi)資產(chǎn)的原科目中反映；在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的“基本情況表（二）”（企財(cái)附04－2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類(lèi)資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛賬”反映。

債轉(zhuǎn)股企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資，對(duì)清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核減該企業(yè)的所有者權(quán)益。對(duì)于企業(yè)申報(bào)的“按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準(zhǔn)核銷(xiāo)的部分，企業(yè)可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報(bào)1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難，經(jīng)批準(zhǔn)也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失”。

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀(jì)（如偷漏稅、走私）等行為而被有關(guān)國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行罰沒(méi)處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報(bào)，而應(yīng)按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于資不抵債的企業(yè)，按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國(guó)資評(píng)價(jià)［2003］58號(hào)）有關(guān)規(guī)定，也應(yīng)納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對(duì)于這部分企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報(bào)表中暫作為沖減未分配利潤(rùn)處理。

2003年11月4日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司了關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2003]31號(hào)）。此通知的目的是促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，做好新舊制度轉(zhuǎn)換的銜接工作。

就新舊制度銜接時(shí)企業(yè)的調(diào)賬工作，通知規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照原制度，即《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定清查損失和按照新制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。通知還對(duì)執(zhí)行新制度前的損失的會(huì)計(jì)處理、執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的銜接作了詳細(xì)規(guī)定。

對(duì)于執(zhí)行新制度后企業(yè)的賬目，應(yīng)在核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。對(duì)具體各個(gè)科目的沿用和會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，通知也作了說(shuō)明。

工業(yè)企業(yè)以外的其他各類(lèi)企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)的調(diào)賬處理，應(yīng)比照本通知中的規(guī)定執(zhí)行。

6

篇10

自從走進(jìn)大學(xué)校園，開(kāi)始接觸會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，我就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)神秘的行業(yè)充滿了好奇，也了解到它是大多數(shù)會(huì)計(jì)人員夢(mèng)想的目標(biāo)。在學(xué)習(xí)中，通過(guò)進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，更是激起了我對(duì)于這個(gè)職業(yè)的極大興趣。

會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,經(jīng)過(guò)兩年多的的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)后,在掌握了一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的前提下,為了進(jìn)一步鞏固理論知識(shí),將理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。在一個(gè)偶然的機(jī)會(huì)中我得知湖北中德秦會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在招收實(shí)習(xí)生，為了滿足我對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)烈的好奇心。我投了簡(jiǎn)歷去應(yīng)聘，最后順利進(jìn)入該事務(wù)所。

社會(huì)與校園是不同的兩個(gè)世界，也許我們不能完全立刻適應(yīng)這激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)。但我們要學(xué)會(huì)逐步適應(yīng)這個(gè)社會(huì)，我想我這幾個(gè)月的時(shí)間是我一個(gè)即將開(kāi)始大學(xué)生活邁向社會(huì)的第一步。

1.概 述

1.1 實(shí)習(xí)目的

會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門(mén)學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在學(xué)校學(xué)的這四年，可以說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)是耳目能熟了，所有的有關(guān)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我想我肯定會(huì)是無(wú)從下手，一竅不通。自認(rèn)為已經(jīng)掌握了一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)在這里只能成為空談。于是在堅(jiān)信“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”下，認(rèn)為只有把從書(shū)本上學(xué)到的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握這門(mén)知識(shí)。因此，我作為一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，就必須親自動(dòng)手去做，去實(shí)踐。只有這樣才能真正了解會(huì)計(jì)究竟是做什么的。

作為學(xué)習(xí)了這么長(zhǎng)時(shí)間會(huì)計(jì)的我們，可以說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)基本上耳目能熟了。有關(guān)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我們都基本掌握了。但通過(guò)實(shí)踐了解到，這么似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬到實(shí)際上應(yīng)用，那我們也是無(wú)從下手，一竅不通。以前，我總以為自己的會(huì)計(jì)理論知識(shí)還算扎實(shí)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照葫蘆畫(huà)瓢就行了?，F(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)其實(shí)講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開(kāi)了操作和實(shí)踐，其他一切都為零!會(huì)計(jì)就是在實(shí)際中學(xué)會(huì)做賬。

在實(shí)踐中我也發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的連通性、邏輯性和規(guī)范性。其一，每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，編制記賬憑證、登錄總賬等。其二，會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都是有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的，極具邏輯性。其三，在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都的以會(huì)計(jì)制度為前提、為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。

1.2實(shí)習(xí)單位情況

1.2.1公司簡(jiǎn)介

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司，是由湖北省財(cái)政廳批準(zhǔn)，具有會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格,由武漢市工商行政管理局依法登記成立，公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司。批準(zhǔn)文號(hào)為鄂財(cái)注發(fā)[2005]26號(hào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)執(zhí)業(yè)證書(shū)編號(hào)為42000XXX,營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼為4201002180XXX號(hào),司法鑒定許可證號(hào):420007XXX。公司現(xiàn)有員工35人，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的有17人，其中：高級(jí)會(huì)計(jì)師2人，同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)評(píng)估師雙資格的有2人。

公司全體員工精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、積極勤奮，是支朝氣蓬勃、富有戰(zhàn)斗力的隊(duì)伍。我們將秉承客戶至上的精神，堅(jiān)持公正廉明、精確高效的執(zhí)業(yè)操守，為客戶提供全面、專(zhuān)業(yè)化的服務(wù)。公司實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，下設(shè)市場(chǎng)策劃部、財(cái)務(wù)審計(jì)部、司法鑒定部、財(cái)務(wù)部、人力資源部。

公司的服務(wù)項(xiàng)目類(lèi)型有：注冊(cè)資本驗(yàn)證;各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)年度報(bào)表審計(jì);非盈利機(jī)構(gòu)報(bào)表審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);離任審計(jì);企業(yè)改制、清算、清產(chǎn)核資、分立、合并等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);;高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì);企業(yè)解散破產(chǎn)清算審計(jì)，抵押貸款審計(jì);工程竣工決算審計(jì);財(cái)務(wù)收支審計(jì);經(jīng)濟(jì)案件鑒定;內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)等其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。