導語：如何才能寫好一篇建設工程竣工財務決算審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、基本建設項目竣工財務決算審計程序

（一）接受委托后的初步工作

通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設項目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設項目是否具備執(zhí)行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。

（二）取得決算資料并審查其完整性

包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調(diào)整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。

（三）對項目建設程序的審計

一是項目的建設程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。

二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。

三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。

（四）對基本建設財務管理情況的審計

一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行情況。

二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。

三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執(zhí)行。

四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。

五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。

（五）對會計資料的審計

1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；

2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。

3.審查各項債權(quán)債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。

4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關(guān)財務會計規(guī)范。

5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預留，且不超過結(jié)算總額的5%。

6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執(zhí)行分析性程序。

7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.審查資產(chǎn)交付情況。

（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調(diào)整。

（2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進行賬務處理。

（3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。

9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務的真實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。

二、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計

2016年，財政部頒布了《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。

本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：

（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)

審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負責人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財務會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。

（二）建設成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出

《基本建設財務規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。

審計人員應當關(guān)注建設成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認為項目建設成本。

審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支。《基本建設財務規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結(jié)算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護社會經(jīng)濟的有序和平穩(wěn)運行。

（三）業(yè)務招待費的開支比例

財建[2016]504號文規(guī)定，嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項目業(yè)務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機關(guān)國內(nèi)公務接待管理規(guī)定》、《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務招待費支出。

審計人員還應關(guān)注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。

（四）代建管理費的列支

財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設管理費總額。

會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。

（五）尾工工程和結(jié)余資金

《基本建設財務規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應關(guān)注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。

三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施

一個基本建設項目的完成，往往長達數(shù)年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：

（一）做好業(yè)務承接時的風險評估

在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。

（二）做好審計工作計劃

根據(jù)對建設單位和建設項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行時間、復核控制等內(nèi)容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。

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關(guān)鍵詞：高速公路，竣工決算，竣工財務，問題 ， 策略

Abstract: the final accounts of the completed project of highway construction project is part of the financial management. At present in the highway of final accounts and management of the system standard and practice of of all kinds of problems and contradictions appear to have paid attention. The article mainly aimed at the establishment and management of the final accounts of the completed project of basic requirements of different provisions for analysis, and put forward relevant existing problems, and puts forward the final accounts of the completed project of regulating the highway of the strategy.

Keywords: highway, the final accounts of the completed project, complete financial, questions, strategy

中圖分類號：U412.36+6文獻標識碼：A 文章編號：

1 高速公路竣工決算編制問題分析

公路建設項目竣工驗收階段是應當按照《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》的規(guī)定辦理竣工決算，還是按照《公路建設項目工程決算編制辦法》的規(guī)定辦理工程決算？是只需要編制竣工決算或工程決算，還是需要在編制竣工決算或工程決算的基礎上再按照財政部的要求編制竣工財務決算？目前仍是一個爭論不休的問題，有待通過進一步探討，從而提出解決問題的相關(guān)策略。

1.1 高速公路建設項目竣工決算的編報與審批

按照《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》的規(guī)定，竣工決算編制與管理有以下基本要求：

（1）編制竣工決算報告時，必須填制工程概況專用表和全套財務通用表。

（2）建設項目完建時的收尾工程，建設單位可根據(jù)概算所列的投資額或收尾工程的實際情況測算投資支出列入竣工決算報告。但收尾工程投資額不得超過工程總投資的5%。

（3）對列入竣工決算報告的基本建設收入、基建結(jié)余資金等財務問題，建設單位應按國家規(guī)定進行相應處理。

（4）建設項目完建時，建設單位要認真做好各項賬務、物資、財產(chǎn)、債權(quán)債務、投資資金到位情況和報廢工程的清理工作，做到工完料清，賬實相符。各種材料、物資、設備、施工機具等要逐項清點核實，妥善保管，按照國家規(guī)定處理，不準任意侵占。

（5）建設單位編制的竣工決算報告在審計部門提出審計意見后，方可組織竣工驗收。未經(jīng)竣工驗收委員會認定的竣工決算報告不得上報。

（6）中央級大中型基本建設項目，其項目竣工決算報告經(jīng)省級交通運輸主管部門或部屬一級單位簽署意見后報交通運輸部備案。

（7）竣工決算報告在竣工驗收委員會審查同意后三個月內(nèi)報出。

1.2高速公路建設項目工程決算的編報與審批

按照《公路建設項目工程決算編制辦法》的規(guī)定，工程決算編制與管理有以下基本要求：

（1）工程決算文件由項目法人在交工驗收后負責組織編制，竣工驗收前編制完成，并將工程決算文件及工程決算數(shù)據(jù)軟盤各 1 份上報交通運輸主管部門，同時抄送工程造價管理部門。

（2）工程決算文件應簡明扼要、字跡清晰、數(shù)據(jù)真實、計算正確、符合規(guī)定。

（3）工程決算數(shù)據(jù)軟盤包括工程決算文件和基礎數(shù)據(jù)表?；A數(shù)據(jù)表包括的內(nèi)容有：合同段工程決算表；工程全同登記表；變更設計登記表；變更引起調(diào)整金額登記表；工程項目調(diào)價登記表；工程項目索賠登記表；計日工支出金額登記表；收尾工程登記表；報廢工程登記表；工程支付情況登記表。

（4）工程決算總費用由建設安裝工程費，設備、工具及器具購置費，工程建設其他費用三部分構(gòu)成。對于概（預）算編制辦法規(guī)定的項目及批準概（預）算文件中未列明且不能列入第一、二部分的費用列入第三部分。

1.3存在的主要問題分析

（1）很顯然，原交通部印發(fā)的兩個規(guī)范性文件對公路工程驗收階段決算的編制具有不

同的規(guī)范要求。《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》的規(guī)范內(nèi)容主要是依據(jù)當時財政部印發(fā)的《基本建設財務管理若干規(guī)定》的原則要求，并結(jié)合交通基本建設項目竣工決算的特點提出的。與當時《基本建設財務管理若干規(guī)定》以及財政部修訂后印發(fā)的《基本建設財務管理規(guī)定》的規(guī)范要求不同之處在于：1）竣工決算報表體系更為完整；2）提出了對竣工決算報告審計的要求；3）要求將竣工決算作為竣工驗收文件的組成部分，而不是在完成了竣工驗收后三個月內(nèi)編制。

與此不同，《公路建設項目工程決算編制辦法》則側(cè)重于公路工程預算管理的角度對編制決算提出了規(guī)范要求。提出工程決算總費用由建設安裝工程費，設備、工具及器具購置費，工程建設其他費用三部分構(gòu)成，與財政部規(guī)定的工程建設成本構(gòu)成是不同的。

（2）關(guān)于竣工決算與竣工財務決算，不可否認，不同的國務院業(yè)務主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項目竣工驗收暫行辦法》（國土資發(fā) [2003]21 號）第九條規(guī)定申請項目竣工驗收應當提交的材料包括項目財務決算與審計報告； 《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》（郵部[1996]54 號）規(guī)定：竣工驗收前應組織有關(guān)部門，根據(jù)通信建設工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項工程竣工決算和建設項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內(nèi)將決算報上級主管部門?？⒐を炇蘸蟮娜齻€月內(nèi)應辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

所以，從事不同領域的基本建設（例如交通基礎設施建設、房屋建筑物建設、冶金工業(yè)建設、郵電通信建設等）財務管理需要執(zhí)行相應的管理規(guī)定；財政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問題；政府業(yè)務主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度之間

的協(xié)調(diào)問題。

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(一)參與編制基建計劃 基本建設投資計劃是控制基建規(guī)模、辦理基建撥款、進行基建財務核算的依據(jù)?；ㄘ攧杖藛T應了解基建項目的基本信息，主要包括項目規(guī)模、項目用途、項目預算及概算數(shù)等，并在基建計劃管理中參與基建部門年度基建投資計劃的制定。學校財務部門主要負責工程項目資金的管理和監(jiān)督工作，財務部門應根據(jù)學校的財力情況，對基建部門所編制的年度基建計劃提出合理化建議。年度基建投資計劃經(jīng)上級主管部門批準后，財務部門應維護計劃的嚴肅性，嚴格執(zhí)行計劃，積極籌集項目所需資金，合理調(diào)度、安排資金，防止資金閑置造成浪費。同時，對在基建計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，也應根據(jù)實際情況及時建議基建部門調(diào)整、追加或減少投資計劃。

(二)參與簽訂施工合同建設工程必須實行合同管理制度，工程項目的勘察、設計、施工、設備及大宗材料采購、工程監(jiān)理都要依法訂立合同。基建財務人員應參與施工合同的簽訂，了解合同的內(nèi)容是否完整、條款是否清晰，是否有明確的質(zhì)量要求、付款條件、履約擔保責任和違約處罰條款。合同簽訂后，基建財務人員應按照合同規(guī)定的條款支付工程進度款、辦理竣工決算。與此同時，應建立工程合同輔助賬，設置合同單位、合同金額、已付款金額、未付款金額等欄，分工程項目逐一編號，登記入冊，輔助進行基建工程的監(jiān)督與管理。

二、基建財務核算的監(jiān)督與管理

(一)進行歸口管理建設工程用款要由基建部門負責人簽字，由基建財務人員審核是否與工程合同相符，并簽署付款意見。基本建設資金支付的審批權(quán)限可定為：10萬元以上由財務科長審批，50萬元以上至100萬元以下由財務處長審批，100萬元以上由主管校長審批。

(二)嚴格執(zhí)行計劃 審查所付款項是否已列入批準的計劃項目內(nèi)，有無計劃外工程或任意擴大建設規(guī)模、提高建筑標準的情況，對基建投資計劃中未作安排的工程項目應拒絕支付工程款，對超標準、超計劃的支出一律不得在項目成本中列支。要嚴格按照批準的基建計劃、初步設計和施工圖設計組織項目實施。基建項目的投資計劃和初步設計一經(jīng)審批，不得隨意調(diào)整建設規(guī)模、建設標準及使用性質(zhì)。凡調(diào)整幅度超過已審批建設規(guī)模的5％或投資規(guī)模10％以上的，須按基本建設項目申報程序追加相應的基建投資計劃。

(三)認真履行合同基建財務人員應對每筆工程款的支付都對照合同認真仔細審核，檢查工程進度款的支付方式及金額是否與合同規(guī)定相符。當主體工程的付款額達到合同總額的80％時，可不再支付工程進度款，工程結(jié)算審計后，扣除質(zhì)保金支付結(jié)算尾款。對于無效合同或支付工程款時尚未向基建財務人員提供合同的拒絕支付，超出合同或協(xié)議條款議定的工程進度款額度的，一律不予以付款。

(四)保證與實際相符撥付工程進度款要與工程進度相適應，基建財務人員應適當深入施工現(xiàn)場調(diào)查、了解、核實工程進度和設備、材料到貨的實際情況，了解資金撥付和到位情況，以防止發(fā)生工程、設備、材料款超付現(xiàn)象。

(五)確保手續(xù)完備一是承建單位合同專用章名稱與支付工程款時所提供發(fā)票上的發(fā)票專用章名稱應一致；二是承建單位應開具正式發(fā)票作為結(jié)算依據(jù)，對于已開具全額發(fā)票的工程項目，支付工程尾款時可提供收據(jù)；三是基建部門應編制基本建設付款明細表，該表包括項目名稱、合同金額、形象進度、累計付款、本次付款等內(nèi)容，可根據(jù)付款情況隨時變動并調(diào)整；四是支付工程進度款時，承建單位應提供經(jīng)監(jiān)理部門、跟蹤審計部門審核和建設方有關(guān)管理部門復核會簽過的工程進度資料；五是支付工程結(jié)算尾款時，承建單位應提供中介公司出具的工程結(jié)算審計報告及建設方有關(guān)管理部門復核會簽過的工程結(jié)算資料。

三、基建財務決算的監(jiān)督與管理

(一)財務決算工程竣工后，財務部門應根據(jù)中介公司出具的工程結(jié)算審計報告與承建單位核對、審查工程款項的支付情況，按合同規(guī)定的比率(不低于合同總造價的5％)預留工程質(zhì)量保證金后結(jié)清尾款。質(zhì)保期滿，經(jīng)相關(guān)部門驗收簽字后支付質(zhì)保金。財務部門還應對工程項目的待攤費用進行合理計算和攤銷。

(二)竣工財務決算基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。工程竣工后，財務部門應及時編制基本建設項目竣工財務決算，會同國有資產(chǎn)管理部門做好交付使用資產(chǎn)的審查，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，及時登記交付使用資產(chǎn)，保證基建投資形成的資產(chǎn)完整反映在財務賬上，防止國有資產(chǎn)流失。(1)認真執(zhí)行有關(guān)的財務核算辦法，嚴肅財經(jīng)紀律，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編制及時、數(shù)字準確、內(nèi)容完整。(2)對于建設周期長、建設內(nèi)容多的項目其單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務決算，待建設項目全部竣工后編制竣工財務總決算。(3)在編制基本建設項目竣工財務決算前要認真做好各項清理工作，主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務的清償，對各種材料、設備、工具器具要逐項盤點核實、填列清單、妥善保管，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。(4)基本建設項目竣工財務決算審核通過后，財務部門應依據(jù)上級部門下達的審核批復進行賬務處理，同時辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)，以確保學校的賬面資產(chǎn)與實物資產(chǎn)相符。

(三)投資效益分析基建投資效益指基本建設所耗費的人力、物力、財力與所取得的經(jīng)濟、社會效果之比，它反映基建投資領域全部投入與產(chǎn)出的關(guān)系。財務部門應根據(jù)基本建設計劃和基本建設投資、基建財務報表及其他有關(guān)資料，對一定時期內(nèi)或某基本建設項目的基建財務狀況、建設成本進行系統(tǒng)剖析、比較和評價，及時反饋基建投資的執(zhí)行情況及原因，并在此基礎上建立財務綜合分析數(shù)據(jù)庫，定期提供分析報告，及時提出財務建議。

四、充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

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關(guān)鍵詞：電力基建工程；竣工決算管理；改進控制措施

中圖分類號：[TM622] 文獻標識碼：A

工程竣工決算雖發(fā)生在工程完工后，為準確編制，應當從工程開工時就滲入到工程管理當中去。具體的改進與控制措施有：決算流程優(yōu)化、工程開工前的措施、工程中注意的問題、工程竣工前的必要工作、竣工決算編制中的改進措施與分析后續(xù)管理工作等。

一、決算流程優(yōu)化

工程開工階段：施工單位提出開工報告后，經(jīng)監(jiān)理單位工程管理部門審核開工報告，財務部門根據(jù)開工報告了解工程情況并據(jù)此進行必要帳務處理。

工程施工階段：施工等費用發(fā)生單位發(fā)生領料等工程支出，監(jiān)理單位和工程管理部門根據(jù)工程量審核，財務部門參與設備的招投標工作作根據(jù)審核后的原始憑證一記錄工程支出；同時對照預算分析執(zhí)行情況。

工程竣工決算：工程竣工時，由相關(guān)生產(chǎn)及財務部門參與竣工驗收，其中財務部門主要進行資產(chǎn)清點移交工作;施工單位將材料費的發(fā)生情況經(jīng)監(jiān)理單位與工程管理部門審核后與材料供應部門核對材料供應及耗用情況無誤后，與財務部門進行對帳，財務部門認可后，進行退庫等處理;施工單位根據(jù)核對后的材料耗用表及經(jīng)三方認可的工程量編制工程結(jié)算書報監(jiān)理部門及工程管理部門審批后報審計部門審計，審計部門根據(jù)工作量等情況對結(jié)算書進行審計，財務部門根據(jù)審核后的結(jié)算書扣除甲方供材后確定施工費金額，核對往來款項進行帳務處理，同時扣留5%一10%的質(zhì)保金;對于設備費及其他費用參照施工費的審核程序?qū)徍烁犊?財務部門根據(jù)結(jié)算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價;并作詳細的分析。

二、工程開工前采取措施

從工程開工前就編制竣工決算。財務人員應在工程開工前主動與工程管理部門聯(lián)系，及時收集新建或擴建工程的初步設計批準書和省公司的批準概算。設置合理的工程賬務體系?；üこ藤~務體系的設置對于以后工程竣工決算的編制相當關(guān)鍵，除應符合會計制度規(guī)定外，還應滿足編制竣工決算報告及基建管理的要求。

財務管理必須滲透到工程的全過程管理當中去，只有這樣才能了解工程造價的各種真實情況，為工程決算的準確性打下基礎。對工程項目應實行全過程控制。從控制工程資金和成本的角度，要重點抓好“四算”，即概算、預算、結(jié)算和決算。工程開工前就要掌握工程相關(guān)的概預算等情況，并且在工程的建設過程中隨時了解預算執(zhí)行情況，以便能夠及時對超概或節(jié)約資金的原因做詳細調(diào)查及分析。建設工程必須實行合同管理制度，工程項目的勘察設計、施工，設備、大宗材料的采購和工程監(jiān)理都要依法訂立合同。

三、工程施工中注意的問題

財務人員應與工程管理部門積極配合，明確所有的工程資金支付與設備材料領用必須由工程管理部門簽證同意。財務人員參加每月工程例會，工程管理部、財務部、計劃部、營銷部和物資等部門都要對基建工程的施工進度、財務入賬、工程資金到位情況和工程管理中出現(xiàn)的問題等進行溝通和協(xié)調(diào)，改變過去工程施工管理和財務入賬互不溝通的情況。強化合同管理。財務人員會簽合同時登記合同臺賬，將留存合同按照基建工程的項目分類保管。加強工程款支付的控制。為保證資金安全和提高資金使用效益，完善項目資金支付程序，明確支付工程款審核環(huán)節(jié)及其經(jīng)辦人員，在保證資金安全的前提下，努力提高審核支付效率。

四、工程竣工前所作的必要工作

工程竣工決算前要進行必要的審查，審點：審查投標文件、合同約定的條款，施工組織設計的內(nèi)容審查，審查工作量，審查分部、分項、子目，審查單價套用是否正確，審查材料與審查工程取費。財務部門在編制決算時，要認真做好各項清理工作。收齊整理裝訂工程建設過程中的有關(guān)資料：工程準備階段的資料、工程建設階段的資料與工程竣工驗收階段的資料。

五、竣工決算編制中的改進措施

在竣工決算編制過程中，應在以下方面加以改進：竣工決算時對其他費用的分攤要具體分析，若可以直接確定分攤主體，可不統(tǒng)一進行比例分攤，而是采取個別認定法計入個別資產(chǎn)，準確確認資產(chǎn)的入賬價值，可以真實的反映資產(chǎn)的造價，也為今后折舊的計提及資產(chǎn)的清理提供準確的計算依據(jù)；參與工程的竣工驗收工作，比照資產(chǎn)交付表一一核對清點資產(chǎn)的數(shù)量、種類、坐落地點等信息，經(jīng)相關(guān)部門認可后作為重要的工程結(jié)算資料以及編制決算的重要依據(jù)，并同其他資料一起存檔保存；準確區(qū)分及核算形成各類資產(chǎn)的原值，如容易產(chǎn)生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權(quán)等等，準確計算資產(chǎn)的價值，一方面可為將來發(fā)生的修理及改擴建的資產(chǎn)提供準確原值，另一方面可以減少房產(chǎn)稅的發(fā)生，降低納稅成本；大中型以上的工程項目應組織相關(guān)人員共同編制小組編制基建項目竣工財務決算；充分發(fā)揮審計部門的審計職能，加強工程管理控制工作，每個審核項目必須現(xiàn)場勘察、審核過程緊扣項目概算不放松，工程費用的審核不能大意，加強審核交付使用資產(chǎn)的真實性和完整性等。

此外，還有分析及后續(xù)管理工作。要根據(jù)設備及工程的情況留取質(zhì)保金，以便于工程及設備出現(xiàn)問題時可以降低部分修理成本。經(jīng)審計及相關(guān)程序后清算，按合同規(guī)定預留工程質(zhì)量保證金。質(zhì)量保證期滿，支付工程尾款時，需填寫工程尾款結(jié)零支付證明，相關(guān)部門簽字驗收后，隨同施工單位與財務的對賬單一并交與財務處方可支付尾款。工程決算編制完成后，由工程管理部門、資金管理部門及財務部門等對各項情況做詳細的全面分析，尤其財務部門對概算執(zhí)行情況、資金到位情況等都要詳細說明。合理運用工程項目投資效果分析的各項指標，全面、真時、準確地反映工程項目建設成果。綜合運用各項分析指標分析反映工程項目整個建設過程，是竣工財務決算的重要內(nèi)容，也是除現(xiàn)場實物反映建設成果以外的又一重要方面，因此應加以很好地運用。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：高校新校區(qū)建設 竣工財務決算滯后 面臨問題 措施

中圖分類號：F285；G64

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-191-02

為了我國高?？沙掷m(xù)發(fā)展，大多數(shù)高校在2002年前后為建立一個良好的教學環(huán)境，有利于學校的人才培養(yǎng)，陸陸續(xù)續(xù)建設了新校區(qū)，在基本建設項目中加大了投入，開工項目增多。但是，絕大多數(shù)新校區(qū)建設項目一期工程已竣工交付使用多年，至今卻仍未進行竣工財務決算。高校新校區(qū)基本建設項目竣工財務決算按財政部有關(guān)文件規(guī)定，要求必須全面反映高校建設項目的建設成果，以此進行財務狀況分析，提高資產(chǎn)的投資效益，并作為核實新增固定資產(chǎn)價值，辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，已竣工的基本建設項目應竣工后三個月內(nèi)編制竣工財務決算。由于種種原因竣工財務決算卻長時間被擱置，導致竣工財務決算滯后，在新的會計制度下高校事業(yè)賬“在建工程”與基建賬“在建工程”多年不能合并，不能全面真地反映高校的資產(chǎn)狀況，使國家財政資金得不到有效的監(jiān)控。因此，應對高校新校區(qū)基本建設竣工財務決算普遍滯后現(xiàn)狀加以分析，并制定相應防范措施，對加速完成已交付使用的基本建設項目的竣工財務決算，具有重要的推動作用。

一、高校新校區(qū)已竣工交付使用建設項目財務決算滯后存在的問題

1.對于竣工財務決算提供資料無專人負責收集、整理、保管，各職能部門之間缺乏溝通以及相互配合，許多有關(guān)建設項目的文件和材料無法及時傳遞給基建財務，使財務人員不能按時進行竣工財務決算?；ú块T與財務部門由于缺乏相互溝通，不清楚竣工財務決算需提供什么資料，更不清楚具體的程序，導致基建部門提供的基建材料不完整、不及時。由于工程項目建設周期較長，在建設過程中，沒有制定明確的崗位職責，沒有指定專人保管資料，導致有關(guān)竣工財務決算的部分資料缺失；再加上建設期間基建部門及財務部門部分負責人工作的調(diào)動，并且沒有進行資料移交工作，造成竣工財務決算所需的工程資料不全。現(xiàn)有部門的負責人及工作人員可能會以不了解整個建設期間工程施工的具體情況作為理由不予提供材料，從而影響了決算的進度。

2.一些高校領導對基建項目的竣工財務決算工作不重視。一些高校領導并不參與和督促高校按時編制財務決算，沒有意識到加強高校基建項目竣工財務決算工作的重要性。他們更關(guān)心新校區(qū)建設的工程進度，以及擴招后學生是否能按期進駐新校區(qū)和整個教學工作的正常運行，認為竣工財務決算只是各管理部門之間交接手續(xù)和財務的賬務處理問題，不會影響新校區(qū)建設項目的交付使用。據(jù)了解，2016年度全國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)清查中，部分高校也開展了竣工財務決算推進工作，由于竣工財務決算需經(jīng)財政認可的有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，并支付一大筆的審核費用，還有許多遺留問題短時間內(nèi)無法解決，編制竣工財務決算工作又被擱置下來。所以造成實際資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴重不符，一些高校領導在實際工作中過于形式化，未發(fā)揮其實質(zhì)性作用。

3.高校新校區(qū)建設資金大部分來源于貸款，資金需要量大，資金缺口相應變大，不能按時辦理工程的結(jié)算，財務人員由此無法及時準確地獲取竣工財務決算項目總成本費用。盡管近年來國家對教育資金投入不斷增加，但新校區(qū)建設一味追求大與美，沒有考慮學校的財務經(jīng)濟狀況，在建設期間，攤子越鋪越大，標準也越來越高，建設過程中也遠遠超出了當初的預算，遭遇了高校有史以來最嚴重的資金鏈緊張情形，影響了正常的教學秩序。為了緩解資金困難通過銀行貸款，但貸款利息負擔過重，還款壓力增大，不能按照施工合同約定支付工程款。學校想盡辦法，最后只有通過新老校區(qū)土地置換來解決資金缺口，一拖就是幾年，從而導致無法及時進行項目竣工財務決算。

4.學校基建財務人員缺乏基建竣工財務決算編制經(jīng)驗，特別是在建設中資金來源多渠道，十幾個建設項目同時進行，并且投資高達十幾億元的這種新形勢下進行竣工財務決算編制，成本項目多，面對各種待攤投資項目，不知如何進行項目的分配及攤銷。例如，新校區(qū)總體規(guī)劃的設計費、征地費用、道路管網(wǎng)、綠化、土方等等公共支出是否能單獨作為資產(chǎn)移交固定資產(chǎn)，還是按每座樓的投資金額進行分攤，財務人員不知如何處理。在沒有找到具體的分攤根據(jù)和方法是，財務人員隨意進行了分攤，導致單項固定資產(chǎn)的入賬價值不準確。再加上多年未進行竣工財務決算，待攤投資費用在不斷地增加，更增加了編制竣工財務決算的難度。

5.新校區(qū)建設一期工程已完工交付使用多年未編制竣工財務決算，新的改造和擴建工程又開始進行，影響了整座大樓的竣工財務決算，導致了竣工決算無法按正常程序進行，造成了前期的工程竣工財務決算編制滯后。

二、加快推進新校區(qū)建設已完工交付使用項目竣工財務決算的措施

1.加強對竣工財務決算組織和領導工作。編制項目竣工財務決算需要負責高?；ㄘ攧盏念I導進行組織和領導，基建、財務、審計、資產(chǎn)管理各部門之間積極配合，相互協(xié)作來共同完成。由于高校的新校區(qū)建設竣工財務決算綜合性比較強，加上遺留問題也比較多，高校基建財務的領導要根據(jù)存在的問題加強組織和領導。首先，要求有關(guān)人員對編制竣工財務決算重要性和緊迫性予以重視，明確各部門的任務和分清其責任，與部門的目標考核掛鉤，完不成的作為目標考核不合格處理。其次，校領導應成立臨時負責編制竣工財務決算的組織機構(gòu)，該機構(gòu)的有關(guān)人員應善始善終地做好各項工作，以利于提高決算編制質(zhì)量和效率。再次，對建設工程項目歷史遺留問題和各部門在辦理過程中遇到的難題，共同商議逐項解決，資料和手續(xù)不齊的責成相關(guān)部門的主要負責人、經(jīng)辦人把竣工財務決算材料補齊，辦理清楚，確?？⒐へ攧諞Q算工作能夠順利進行。

2.結(jié)合本校實際，制定完善的竣工已交付使用資產(chǎn)財務決算工作流程及其責任追究制度?？⒐へ攧諞Q算工作流程及其責任追究制度的制定決定了竣工財務決算能否順利、及時進行的重要保證，防止各有關(guān)部門之間的推諉扯皮，以提高工作的效率。例如筆者所在河南中醫(yī)藥大學2016年在進行竣工財務決算時，一些部門之間也存在相互推諉，工作難以推進的問題。在校領導的組織下，由國資部門牽頭制定了工作流程及責任追究制度，各部門根據(jù)此項流程分別進行工作，取得了比較好的效果。首先，基建處確定哪些項目已經(jīng)結(jié)算，是否可以進行竣工財務決算，對已確定可以進行竣工財務決算的，要以書面的形式通知給財務部門和國資部門。其次，國資和財務部門根據(jù)基建提供的項目決算書面通知，列出各自需要的Y料明細向檔案人員和基建部門索取，對于一些不能提供的資料應請示領導，各部門之間共同商議解決。

3.加強財務人員的業(yè)務培訓，提高編制竣工財務決算能力。基建財務人員業(yè)務素質(zhì)的高低直接決定了項目竣工財務決算編制的是否準確和完整，為了更好的適應在新時期投資規(guī)模較大情形下的財務會計工作，不但要定期對高?；ㄘ攧杖藛T進行相關(guān)的培訓和與各高校之間的學習交流，而且要掌握一些基本建設工程知識，以此來提高高?；ㄘ攧杖藛T的業(yè)務水平和財務竣工決算編制的質(zhì)量，并參與到建設項目立項、可行性研究、招投標、工程質(zhì)量管理、工程項目驗收之中，針對建設成本、經(jīng)濟效果等主要指標來對竣工財務決算進行分析，提高資金的投資使用效益，同時也能夠進一步提高高?；ㄘ攧杖藛T的工作效率。

4.加強編制竣工財務決算的賬務清理，對于新校區(qū)建設總規(guī)支出進行準確攤銷。對于已竣工交付使用的項目及時進行賬務清理，各項成本費用、建筑安裝、設備投資不漏列、不虛列，特別是對投資完成額，要與合同預算部門配合，結(jié)合基本建設項目建設的情況進行細致的核對，還要以恰當?shù)姆绞椒峙溆嬋敫黜椊桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各種費用開支，比如能直接計入具體工程項目的，就直接計入相關(guān)項目中，對于不能區(qū)分屬于哪個項目的開支的待攤投資費用，如新校區(qū)建設管理費用、總體規(guī)劃設計費、道路管網(wǎng)、總體的綠化、貸款的利息等等，不能明確歸屬某工程項目的費用，采取實際投資分配率法進行攤銷，對于工期長也可采取概算投資計算分配率進行分配。

總之，新校區(qū)建設竣工財務決算編制是一項工作量大，建設期限長，遺留問題多的工作，并涉及基建、財務、審計、國資等多個部門，需要相互配合，相互協(xié)調(diào)，落實決算編制的責任制，完善獎懲制度；同時要進一步提高財務人員的整體素質(zhì)，切實保證財務竣工決算編制的質(zhì)量，真正體現(xiàn)資產(chǎn)管理水平以及學校的生存與發(fā)展。準確及時完成竣工財務決算，能夠真實地反映學校的資產(chǎn)狀況，這同時也是促進高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要。

參考文獻：

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[5] 李軍.淺談高?；⒐へ攧諞Q算管理[2009.6.28]

篇6

關(guān)鍵字：工程量 工程造價 跟蹤審計

Abstract: The construction project tracking audit of an innovative economy as a project management oversight audit, it is the audit management system innovation. In practice, it is highlighting its cost control advantages and potential applications. This paper describes the significance of follow-up auditing and to study how to understand the focus of the audit and how to grasp the main work of the project implementation phase tracking audit.

Key words: engineering the amount of project cost tracking audit

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編碼：

一、建設項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵及原則

建設項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是審計機構(gòu)對建設項目可行性研究、決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和有效性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作，可有效控制和如實反映工程造價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

由于工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能(質(zhì)量)和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展工作，監(jiān)督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

二、跟蹤審計的意義

2.1是工程項目管理客觀上內(nèi)在需要

由于國家經(jīng)濟快速發(fā)展，基建投資大幅增加，造成建設單位基建管理部門不相適應，造價管理人員數(shù)量與項目管理需要不相適應，造價管理人員知識結(jié)構(gòu)與項目管理需要不相適應。工程項目管理客觀上需要更多知識、更全更新的造價專業(yè)人員已是不爭的事實。

2.2是審計更好發(fā)揮作用的需要

可以改變過去單純只是就帳論帳，時間滯后的靜態(tài)審計模式。將審計關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計有機地結(jié)合起來，做到事先評估風險，更好地為工程造價控制服務。建設方的基建、財務與審計相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各種經(jīng)濟風險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容。

2.3是全過程全方位監(jiān)督的需要

在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計模式的同時，也擴展了視野，拓寬了審計領域，將審計延伸到全壽命過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟、財務、技術(shù)不同方面，既強化了行政監(jiān)督，又能對資金使用、造價構(gòu)成及技術(shù)措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監(jiān)督。

2.4是社會中介組織拓展市場的需要

在當今工程咨詢行業(yè)競爭日趨白熱化之際，社會中介組織為了拓展市場和贏得生存空間，必須提供新的業(yè)務，更好地為客戶服務，最大限度地占領市場。

三、把握跟蹤審計的重點

跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進，即同時有若干個單位工程的多個分部分項工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計又不能影響施工進展。因此，確定跟蹤審計的重點，也是跟蹤審計工作的重要節(jié)點。就目前的工程項目而言，應設置跟蹤審計的重點主要是隱蔽工程。

3.1比如路基基礎工程

重點審計的內(nèi)容包括：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度是否達到設計要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設計吻合；以及管道回填材料等等，如果先澆筑混凝土及覆土，則以后很難測定。

3.2比如防腐保溫工程

我們知道，由于金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂后才達到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定，而且在現(xiàn)行定額中，金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)進行計算。若施工單位不按規(guī)定的設計厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴重影響金屬罐的使用壽命，同時也成為了牟取暴利的主要途徑。

工程項目全過程跟蹤審計，就是對建設項目實施全過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行審計監(jiān)督的活動，包括開工前審計、在建期審計和竣工后審計等三大主要部分。

四、工程項目實施階段跟蹤審計的主要工作

4.1工程前期

開工前審計重點應放在招標控制價編制審核、招標投標審核、合同審核等三個方面。對招標控制價的審核重點要看其工程量清單是否存在漏項，其分部分項清單、措施清單、其他項目清單、規(guī)費和稅金清單是否符合相應的計價原則和計價規(guī)定等。招投標階段是工程投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過規(guī)范的招投標，可以優(yōu)選施工隊伍，節(jié)約建設資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為。招投標審計的重點放在審查招投標程序的合法性、合理性；審查招投標文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風險，盡量減少項目實施過程中的變更與索賠；審查是否由合理的最低價中標等。工程施工合同是承發(fā)包雙方約定在某一特定工程享受權(quán)利及應履行義務的書面憑據(jù)，其合理合法性及完整性直接影響到雙方的經(jīng)濟利益。因此，合同審核的重點應主要查看合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達是否準確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標文件一致，要特別關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間及比例，工程量清單項目及新增減工程量項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。

4.2工程施工階段

4.2.1審查設計變更及施工現(xiàn)場簽證

檢查工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標文件精神；內(nèi)容反映是否準確，是否有變相的重復計??；文字表述是否明了，以防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求，避免不必要的經(jīng)濟損失。其次是定量審查，變更工程量計算是否準確，費用計算方法和結(jié)果是否正確；相應的附件是否齊全。最后應分析變更對造價的影響，并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應進行技術(shù)經(jīng)濟比較，選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出。

4.2.2審核材料、設備市場價，對項目殊材料、設備市場價進行征詢

材料價格是影響工程成本的重要因素，嚴格控制材料價格是降低造價的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎上，嚴把材料價格關(guān)，力爭把材料價格控制在合理水平上。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。

4.2.3工程成本及賬務處理審計

一是檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。建設成本的歸集、待攤投資的核算、單項工程成本的計算是否真實、合法，項目設計、施工各個環(huán)節(jié)中財務政策的執(zhí)行情況以及項目內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是否良好；

二是檢查單項工程結(jié)算是否高估冒算、虛報工程款，是否重復計算、虛增工程量，是否隨意變更工程內(nèi)容、提高造價，是否符合單項工程投標時的預算報價。

4.3工程竣工階段

竣工后審計重點應放在竣工結(jié)算審計，兼顧竣工財務決算審計?？⒐そY(jié)算審計是控制工程造價的最后一道關(guān)口，必須嚴格把關(guān)。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性；審計竣工財務決算情況，揭示項目建設和資金管理中存在的問題，促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：

4.3.1工程竣工決算情況審計

檢查工程結(jié)算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項目工程量和綜合單價調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實、合法。

4.3.2竣工財務決算情況審計

審查工程成本核算及賬務處理，是否符合相關(guān)財務會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定，有無超出概算控制，其分攤是否合理。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎勵和處罰條款的實際執(zhí)行情況。對交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細表，核實交付的資產(chǎn)是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書編報情況。

4.3.3項目投資效益評審

通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。測算項目投資回收期、財務凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟指標，評價項目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析貸款償還能力，評價建設項目的經(jīng)濟、社會效益。

開工前審計、在建期審計和竣工后審計貫穿于工程項目的全過程，從審計的一致性和完整性來看，三個部分一脈相承，缺一不可。

五、結(jié)束語

工程項目的全過程跟蹤審計監(jiān)督是一項非常繁重而又復雜的工作，也是個循序漸進的過程，不可能一蹴而就。但是，只要不斷的努力，強化監(jiān)管與服務意識，突出把握重點盡力而為，我們一定能較好地完成此項工作。

參考文獻：

[1]高春燕.工程項目全程跟蹤審計方式的應用與研究[D].同濟大學.2007.3.

[2]周瑞林,賈洪敏,唐琦;工程項目全過程造價控制及措施[J];2001年03期

篇7

關(guān)鍵詞：高校；基建工程；跟蹤審計

近幾年來，隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，各種基建工程項目的建設規(guī)模也不斷增長，相關(guān)審計任務也日益繁重。如何加強高校基建工程建設的監(jiān)督與管理，提高工程審計質(zhì)量，防止資金流失，最大限度規(guī)避審計風險，成為高?；üこ虄?nèi)審人員面臨的主要問題。對高校工程項目進行跟蹤審計的工作隨之產(chǎn)生，它在促進高校建設工程質(zhì)量管理、控制成本造價、提高投資效益、維護高校合法權(quán)益，以及促進廉政建設等方面都起到了積極的作用。結(jié)合筆者多年高?；üこ谈檶徲嫷膶嵺`，針對基建工程審計中急需改進的問題，提出了針對性的對策及建議。

一、高?；üこ倘^程跟蹤審計常見問題

（一）工程設計階段

由于前期缺乏細致、深入的調(diào)研，對建設項目的使用功能及設計要求不明確，加上目前設計市場上工程設計人員水平良莠不齊，致使設計超標準、超規(guī)模及“缺、少、漏”的現(xiàn)象突出，無法有效控制工程造價。例如：某實驗樓電氣安裝工程，設計從低壓配電柜到每層樓配電箱電纜規(guī)格為ZR-YJV-1KV-4*150+1*70mm2，從樓層配電箱接入每間實驗室電纜規(guī)格為ZR-YJV-4*25+1*16mm2，僅電纜項目造價就達200多萬元。工程竣工后，部分實驗室臨時改變用途，實際使用的絕大部分實驗室根本無需配備如此高規(guī)格的電纜，造成了不必要的損失和浪費。

（二）工程招投標階段

1.有些按政策規(guī)定應該向社會公開招標的工程沒有公開招標，只邀請幾個熟悉的施工單位內(nèi)部投標，甚至直接指定施工單位。

2.招標文件編制不規(guī)范，主要條款、注意事項等約定不明確，漏洞大。

3.招標控制價編制不合理，清單工程量算錯或漏項、項目特征及內(nèi)容描述不準確、完整；定額套用及取費依據(jù)不準確，相關(guān)稅費計取不合理。

4.招標控制價過低，沒有考慮可能出現(xiàn)的投標風險和市場情況，造成項目流標或施工方低價中標后再想方設法通過偷工減料、設計變更、簽證等增加造價，提高利潤；或者招標控制價偏高，中標人利潤高于正常水平，沒有達到通過招標降低造價，節(jié)約資金的目的。

（三）合同簽訂階段

1.合同價款類型、工程結(jié)算價調(diào)整、質(zhì)量保修、違約責任等條款約定不清、前后矛盾，有些條款與招標文件相矛盾或在實質(zhì)上背離招標文件，如招標文件規(guī)定工程結(jié)算方式是“以固定單價承包，按實際工程量結(jié)算”， 而簽訂合同時卻變更為“包公包料的固定總價承包”方式。

2.有些合同約定的進度款支付比例過高，造成審核后審定的結(jié)算造價低于已支付的進度款，施工單位不予配合簽字確認；或者即使進度款沒有超付，但卻沒能按合同約定留足質(zhì)量保修金，工程發(fā)生質(zhì)量問題后，施工方不按合同履行保修責任，使建設單位蒙受損失。

3.有些合同條款表達模糊，結(jié)算審核過程中往往形成雙方爭議的焦點，使結(jié)算工作難以進行。

（四）工程施工階段

1.工程變更

大型工程設計復雜，建設周期較長，一些高校缺乏有經(jīng)驗的工程專業(yè)技術(shù)人員，監(jiān)理人員素質(zhì)低，監(jiān)理行為不規(guī)范、把關(guān)不嚴格等，施工單位通常會利用這一點，增加不必要的設計變更。例如：某實驗樓工程，原設計為預制混凝土樁基礎，施工方提出預制混凝土樁在施工過程中易發(fā)生斷裂等瑕疵，材料損耗大，造價高，建議改成人工挖孔樁。建設單位在沒有進行論證調(diào)研情況下采納了施工方的建議，結(jié)果工期延誤不算，結(jié)算造價還比原設計增加了200多萬元。而一些因設計本身缺陷或建設單位原因提出的變更，往往會成為索賠的借口，施工方借機提出經(jīng)濟賠償要求，使建設單位有苦難言。

2.隱蔽工程

隱蔽工程，例如土石方、基礎、防水保溫、裝飾裝修工程等，由于其特殊性，在覆蓋后很難進行復核，加上現(xiàn)場施工管理不善，監(jiān)理監(jiān)督機制缺失，簽證審批手續(xù)不全等原因，施工方往往會趁機偷工減料或虛報高估一些工程量，借以抬高工程結(jié)算造價。

3.工程施工材料

施工材料以次充好、或以低價的雜牌產(chǎn)品代替更高價位的名牌產(chǎn)品，尤其在裝飾裝修、安裝工程表現(xiàn)最為突出。

二、全過程跟蹤審計的對策及建議

（一）工程設計階段審核

1.從設計招投標、設計合同、設計文件及概算、設計變更、設計收費、設計程序和設計單位的資質(zhì)級別認定等方面開展對設計質(zhì)量的審計工作。

2.大力推行設計圖紙審圖制度，審計部門可以涉入設計圖紙審圖環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，邀請知名專家參加方案設計、初步設計審查會。設計圖紙出圖后，根據(jù)情況可聘請專家對施工圖紙進行審核，除了審核其安全性、穩(wěn)定性是否達到規(guī)范要求外，還需審核其合理性以及是否在滿足了建設單位需求基礎上最大限度節(jié)約資金。通過嚴把設計關(guān)， 做到從源頭上控制設計質(zhì)量。

（二）招投標階段審核

1.招標文件

應審核招標文件是否完整，招標公告、投標人須知等是否全面已反映學校建設要求及工程的實際情況，評標辦法是否合理、符合規(guī)定；審核招標文件中合同條款是否完善，工程變更、暫定價格、工程結(jié)算方式、價款的調(diào)整、合同工期是否合理；環(huán)境保護、安全文明費、臨時設施費的支付與結(jié)算是否符合有關(guān)政策規(guī)定；工程預付款、工程進度款、履約保證金、質(zhì)量保修金的比例及返還條款是否合理等。

2.招標控制價

對造價大的工程采用平行編制預算方式，由學校工程主管部門、內(nèi)部審計部門各委托一家有資質(zhì)的中介機構(gòu)編制工程招標控制價，然后再組織兩家中介機構(gòu)對對方預算控制價編制的合法性、完整性、準確性進行審核，通過對數(shù)確定最終的招標控制價。約定合理的投標報價下浮水平。例如：約定“招標控制價×90%≤有效投標報價≤招標控制價×95%”審核工程量清單是否齊全，項目特征、描述是否完整、準確，定額套用及取費依據(jù)不準確，相關(guān)稅費計取不合理，有無錯漏、重復等。審核主要材料和設備定價與市場價格是否相符。對于大宗的材料供應，除了參考當?shù)亟ㄔO工程主管部門的材料信息價外，還需進行市場詢價，通過多方對比，確定最終的采購預算價。同時，為了保證工程質(zhì)量，可在招標文件中列明主要材料的參考品牌，并約定投標人供應的主要材料質(zhì)量須同等于或高于參考品牌。

（三）施工合同審核

主要審核合同條款的約定是否與招標文件相符，有沒有在實質(zhì)上背離招標文件；合同價款類型、工程結(jié)算價調(diào)整、違約責任等條款約定是否清楚；質(zhì)量保修、工程進度款支付等是否符合有關(guān)規(guī)定等。

（四）工程施工階段審核

1.材料、設備

材料、設備的好壞是決定工程質(zhì)量的根本因素之一，材料價格的高低也決定了工程造價的大小，對材料、設備的跟蹤審計就顯得重點跟蹤審計材料進場是否嚴格按合同約定辦理了驗收手續(xù)，主要材料品牌是否與合同約定相符，是否有以次充好現(xiàn)象存在。

2.隱蔽工程

隱蔽工程的工程量是否屬實，直接影響工程結(jié)算造價。隱蔽工程簽證單應一事一單，并按時間順序連續(xù)編號，避免將施工內(nèi)容互不關(guān)聯(lián)的簽證項目合并到一張簽證單內(nèi)，也不要將同一施工事項的內(nèi)容分割成不同的簽證單。高校內(nèi)審部門應及時參與隱蔽工程的現(xiàn)場驗收取樣、測量和鑒證工作，準確核定工程量，并做好隱蔽工程跟蹤審計記錄，必要時可利用照相機或攝像機拍攝現(xiàn)場情況，避免日后結(jié)算的爭議。

3.工程變更

審查設計變更程序是否合規(guī)，相關(guān)審批手續(xù)是否完善，對增加造價大的變更，如基礎、主要材料的變更等，須進行嚴格的論證，必要時可聘請專家審核。規(guī)范工程聯(lián)系函、設計變更審批單、現(xiàn)場簽證單的使用范圍，明確作為竣工結(jié)算依據(jù)的書面材料。審核工程預付款是否按合同約定在工程進度款中進行抵扣，工程進度款支付是否及時，有無超付現(xiàn)象等。

（五）工程竣工決算審核

工程項目竣工驗收后，審計部門還應對工程項目的結(jié)算造價、財務決算情況進行跟蹤審計。

1.工程竣工結(jié)算

主要審查竣工結(jié)算資料是否完整，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實、有效，與實際施工情況是否一致。審計人員須利用跟蹤審計掌握的資料和數(shù)據(jù)，審查施工單位提供的結(jié)算數(shù)據(jù)是否真實，定額套用及費率計取是否合理，增減項目造價的調(diào)整是否符合合同約定；隱蔽工程量是否屬實，與施工圖要求是否一致，有無偷工減料及高估冒算現(xiàn)象；主要材料的結(jié)算價格與市場價是否相符，超出約定上漲或下降浮動范圍的材料價格調(diào)整是否按合同規(guī)定進行調(diào)整。

2.工程竣工財務決算

審核竣工財務決算的編制是否符合規(guī)定，竣工財務決算報表是否真實、完整；工程項目建設是否按審批的概算執(zhí)行；資金投入是否到位；各項成本支出是否與建設工程項目建設有關(guān)，有無超標準開支，特別是工程項目前期投入的各項費用。

參考文獻：

[1]楊明亮，丁紅華.建設工程委托跟蹤審計存在的問題及對策[J].中國內(nèi)部審計，2013（03）.

[2]徐亮平.外部審計證據(jù)的拓展應用[J].審計月刊，2013（03）.

[3]吳柯.高校基建審計的風險及防范措施[J].商業(yè)會計，2010（08）.

[4]胡海峰，李華，楊芳.加強高?；üこ虒徲嫷膸c思考[J].寧中醫(yī)藥大學學報， 2010（08）.

[5]陳麗羽，馮紀明.新形勢下高校內(nèi)部審計監(jiān)督機制探究[J].商業(yè)會計，2010（22）.

篇8

第二十四條審核人員應當在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。

第二十五條審核報告應當包括以下基本內(nèi)容：

（一）標題。標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設工程預算審核報告”、“基本建設工程結(jié)算審核報告”或“基本建設工程決算審核報告”；

（二）收件人。收件人為審核業(yè)務的委托人，審核報告應當載明收件人的全稱；

（三）范圍段。范圍段應當說明審核范圍、被審核單位責任與審核責任、審核依據(jù)和已實施的主要審核程序；

（四）意見段。意見段應當明確說明審核意見；

（五）簽章和會計師事務所地址。審核報告應當由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會計師事務所公章；

（六）報告日期。審核報告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報告日期不應早于被審核單位確認和簽署基本建設工程預算、結(jié)算及決算的日期；

（七）附件。基本建設工程預算審核報告附件包括“基本建設工程預算審核定案表”，基本建設工程結(jié)算審核報告附件包括“基本建設工程結(jié)算審核定案表”。第二十六條審核人員應當在審核報告范圍段中明確指明已審核基本建設工程預算、結(jié)算及決算的名稱、建設期間及建設單位、施工單位名稱，工程項目質(zhì)量驗證情況。

第二十七條審核人員應當在基本建設工程預算或工程結(jié)算審核報告的意見段中說明基本建設工程預算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。

第二十八條審核人員應當在基本建設工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務情況，概算執(zhí)行情況，工程價款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。

第二十九條審核人員與委托人、建設單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或?qū)徍巳藛T認為必要時，應當在意見段之后增列說明段予以說明。

第三十條審核人員在出具基本建設工程預算審核報告時，應附送已審核的《基本建設工程預算書》。

審核人員在出具基本建設工程結(jié)算審核報告時，應附送已審核的《基本建設工程結(jié)算書》。

審核人員在出具基本建設工程決算審核報告時，應附送已審核的《基本建設項目竣工財務決算表》。

××會計師事務所

基審[2×x×] x x號

——————————————————————————————————

基本建設工程結(jié)算審核報告

x x委托單位：

我們接受委托，審核了貴單位提供的x x建筑安裝公司2x××年×月x日編制的x x單位工程(土建、安裝等)竣工結(jié)算書，合理編制并充分披露基本建設工程結(jié)算是×x建筑安裝公司的責任，保證結(jié)算及相關(guān)資料的真實、合法、完整是×x委托單位的責任；我們的責任是對工程結(jié)算發(fā)表審核意見。我們的審核是依據(jù)《會計師事務所從事基本建設工程預算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》進行的，在審核過程中，我們結(jié)合實際情況，實施了包括審查分項工程結(jié)算的編制方法，核對項目與圖紙及有關(guān)變更情況，會同施工、建設單位現(xiàn)場查勘、會審等我們認為必要的審核程序。

根據(jù)我們的審核，上述x x單位(土建、安裝等)工程竣工結(jié)算審核后金額為x x元：比原送審結(jié)算金額x x元核減金額x x元，核減x x％，業(yè)經(jīng)委托單位、建設單位、施工單位共同鑒證確認，在重大方面足以公允地反映了x x單位(土建、安裝等)工程造價的實際情況。

(如果基本建設工程結(jié)算審核定案表上有不同意見對應在此增加解釋性說明)

附件：(一)基本建設工程結(jié)算審核定案表

(二)審核說明

(三)基本建設工程結(jié)算書

x x會計師事務所 注冊會計師 (簽名并蓋章)

注冊造價師 (簽名并蓋章)

二×××年×月×日

基建預決算審計業(yè)務查詢 *

（一）基建工程結(jié)算審核程序

1、與委托方（一般多為建設單位）簽訂工程審計委托合同。

2、聽取建設單位項目負責人關(guān)于項目總體建設情況介紹，實地查看現(xiàn)場工程情況。

3、具體操作階段：

（1）審計人員熟悉圖紙、工程聯(lián)系單、工程承包合同、監(jiān)理合同等；

（2）根據(jù)竣工圖紙、工程聯(lián)系單等進行工程量計算，并由專人負責復核（審計最關(guān)鍵階段）；

（3）套用各種專業(yè)定額，需要組價的同時按規(guī)定進行組價；

（4）按有關(guān)文件規(guī)定確定工程類別，套取相應費率

4、對帳階段：

具體操作階段結(jié)束后與送審工程項目結(jié)算進行對比、分析，匯總所有問題，一般先向建設單位匯報審核情況，聽取建設單位意見，然后與施工單位對帳，交換工程量、定額套用、取費等方面的不同意見（一般時間較長）。

5、對帳結(jié)束意見一致后，審計人員匯總審計結(jié)果，請建設單位、施工單位代表簽字、蓋各單位公章，最后由審計單位出具審計報告。

（二）基建工程項目決算審計需提供資料

1、工程竣工圖紙，包括土建、水、電、暖通、市政、園林、房修等相應各專業(yè)圖紙一套；

2、工程結(jié)算書及編制說明書，各專業(yè)至少一份；

3、工程施工承包合同、招投標文件、協(xié)議書；

4、工程項目會議紀要、技術(shù)聯(lián)系單、甲方簽證單；

5、提供施工組織設計和開竣工報告；

6、提供工程量計算書、鋼筋配料單；

篇9

【關(guān)鍵詞】 建設項目 跟蹤審計 管理

近年來，建設項目全過程跟蹤審計已成為我國建筑、審計及相關(guān)專業(yè)的熱門話題，通過實踐人們對跟蹤審計已有初步的認識。但是，由于建設項目實施跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向全過程審計延伸的，還有很多問題亟待進一步探索。

一、建設項目跟蹤審計的意義

建設項目跟蹤審計是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

實施建設項目全過程跟蹤審計是建設工程審計風險管理的重要手段，它體現(xiàn)出了現(xiàn)代審計發(fā)展的新思路和新方向。建設工程審計的風險從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生，貫穿整個周期。因此，要控制審計風險，就應針對建設工程審計現(xiàn)狀、審計風險成因、審計風險特征，并從決策階段開始，對設計、招投標、施工、工程竣工結(jié)（決）算實施全過程跟蹤審計。

跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于它能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行審計分析，不斷與建設目標進行對比，以此為依據(jù)，向決策層提出建議，便于業(yè)主吸取教訓，提高決策水平。從控制論的角度講，跟蹤審計成本較低，是一種有效的控制手段。

二、建設項目跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、招標文件和施工合同審核

跟蹤審計前期的重要工作是招標文件和合同審核，通過在工程招標之前確定跟蹤審計服務單位，使跟蹤審計從招標階段開始介入。建設單位通過嚴明的紀律、嚴格的程序、嚴格科學的標書，選擇真正優(yōu)秀的隊伍進入。同時對施工單位提供的施工合同文本進行分析，及時識破施工單位在投標過程中的技巧和所設置的陷阱，最大限度的減少招標工作中的失誤和施工單位在投標過程中的不確定因素并提出規(guī)避風險的辦法。

2、工程變更和現(xiàn)場簽證審核

這是最容易出問題的環(huán)節(jié)，有的施工單位在招標時以不可思議的最低價中標了，就是看中了這個環(huán)節(jié)大有文章可做。在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預算，監(jiān)理人員及建設單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價，并及時調(diào)整工程總造價。

3、設備、材料采購審核

這個環(huán)節(jié)在合同中往往規(guī)定得比較籠統(tǒng)，在實際操作過程中，人為因素的影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細化設備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求、檢驗的部門和費用、交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。

4、工程款進度款審核

這是容易被忽視，其實也是容易出問題的環(huán)節(jié)。施工單位為了早拿錢，多拿錢，往往會想盡各種辦法，甚至給有關(guān)人員好處。因此在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設單位所供材料款；要留足足夠的尾款；要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

5、工程竣工結(jié)算審核和財務決算審計

開展基建工程全過程審計，實施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結(jié)算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結(jié)算書進行審核，以確定工程造價，而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。因此審計人員要匯總各有關(guān)資料，并和建設單位材料管理人員、財務人員、各施工單位、材料供應單位諸項進行復核，確定工程造價和所用材料數(shù)量、價格；對施工單位所領用的材料增減進行造價調(diào)整；對往來款項要定期清理和檢查，并及時做好整個工程的財務決算。

三、跟蹤審計中存在的問題及對策

1、存在的問題

（1）實際施工經(jīng)驗有待豐富。以往審計人員精力都放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，很少深入現(xiàn)場，對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開挖后，邊壁有滑移產(chǎn)生，在選擇錨固方案時，因方案不同，造價相差較大，故要求審計人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用

人工、機械、材料過多，費用過大；要么施工方法過于簡單，護壁效果不可靠，未能起到咨詢服務的作用。

（2）實地取證、記錄不夠積極主動。一些審計人員到現(xiàn)場往往不及時，更談不上主動，經(jīng)常要建設方多次通知，或者晚到后只記錄到不全的內(nèi)容，有的甚至需要重新開挖察看；當施工中采用定額以外的新工藝時，不能詳細清楚地了解其中人工、機械、材料的消耗量，這既不利于自身做補充定額分析，又不能在審核該工序費用時拿出相關(guān)準確數(shù)據(jù)。

（3）過于壓價，影響質(zhì)量和使用。遇到投標書中沒有單價的材料時，一般由建設、監(jiān)理、審計和施工四方共同去市場詢價，有些實際用量并不大，但審計人員卻夸大購買數(shù)量，以獲得供貨方的優(yōu)惠價，并將其確定為合同價位。當正式簽訂合同時，因?qū)嶋H需求量不大，無利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價，耽誤了工期。供貨方為了在建設單位站住腳，只好同意，但卻以次充優(yōu)，外觀雖相同且短期內(nèi)使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時才發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，影響使用。

（4）定額使用有失靈活?，F(xiàn)行定額對材料損耗的處理是給定一個平均損耗量或損耗系數(shù)。審計人員本著降低造價堅持按定額計算的出發(fā)點固然不錯，但在市場經(jīng)濟的今天，有些特殊情況（在精裝飾中較常見）應區(qū)別對待。類似這樣的爭議即使到當?shù)卦靸r管理部門裁決，也有不少是當事雙方協(xié)商解決的。

（5）現(xiàn)有建設工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，若要拓展業(yè)務范圍，還缺乏建筑、結(jié)構(gòu)、設備及投資咨詢等方面的專業(yè)知識和技能，因此，隊伍建設有待加強。

2、應對策略

（1）加強思想觀念的認識和提升。讓審計人員充分了解建設工程全壽命的構(gòu)成及其管理，強化依法審計的法律意識和政策水平以及工作的主觀能動性和責任心，拓寬思路，不囿于傳統(tǒng)固定思維，勇于面對新的領域和新的要求，無條件服從建設工程的需要，在建設方審計部門的領導協(xié)調(diào)下，以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤，在事前、事中為建設方提供專業(yè)化的咨詢服務。

（2）堅持專業(yè)理論及技能的學習和充實。事物總是不斷發(fā)展和變化的，一個人的專業(yè)水平無論有多高，若是停滯不前，懈于補充、完善，那么他原有專業(yè)知識和技能就會漸漸落后和老化。因此，審計人員應加強在理論和實際兩方面的學習和提高。特別是在我國加入wto后要盡快與國際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進的知識點。與此同時，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復合型、實用型人材。

（3）改進工作方法和作風。在具備敬業(yè)精神、工作責任感和職業(yè)道德的前提下，要注重工作的方式方法；對施工現(xiàn)場的新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心；實地測量、觀察、取證要像監(jiān)理方的工程師一樣跟班旁站；定額套用時，要在堅持原則的前提下，適當協(xié)商，靈活機動。跟蹤審計現(xiàn)場團隊中，最好由具有注冊監(jiān)理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔任主審，這樣工作起來既能游刃有余，又能有理、有利、有節(jié)?？傊?，要努力構(gòu)筑起建設工程項目業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。

（4）跟蹤審計必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責、規(guī)章制度并告知有關(guān)部門，讓大家知道審計部門參與基建工程跟蹤審計干什么，有那些事情是審計部門應當做的，在其中應負什么責任。審計人員應當在職責范圍內(nèi)開展工作，在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應以工程造價為主線開展工作，工程質(zhì)量則應以監(jiān)理部門為主，審計人員不應過多的參與。

四、對建設項目全過程跟蹤審計的新要求

1、統(tǒng)一思想

跟蹤審計的前提就是要整個參與部門統(tǒng)一思想，自覺支持審計工作。首先建設單位基建管理相關(guān)領導和基建管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，若不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為建設單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的擋箭牌。

2、源頭抓起

建設工程跟蹤審計應盡快從“決策階段”開始。尤其要重點關(guān)注其后的“

設計階段”，主要從兩方面入手：一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果工程結(jié)構(gòu)不合理，那么造成的代價和犧牲將是巨大的，既有經(jīng)濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性。有些材料的用途和效果是近似的，但價格差別較大，所以選材就成為工程造價控制的大問題。尤為可怕的是，對于一些材料商與設計人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機制并對其嚴格監(jiān)督，建設方的損失會更大。

3、完善制度

及時、全面地總結(jié)跟蹤審計的既有經(jīng)驗，盡快制定出工程項目全壽命過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計有效實施。

4、明確職責

在基建實際中，由于監(jiān)理偏重于質(zhì)量，審計偏重于造價，設計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，而業(yè)主往往強調(diào)工期，因而意見不統(tǒng)一是正常的，必須由甲方進行決策和協(xié)調(diào)。如果有關(guān)委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責任，最終損害建設單位利益。因此建設單位必須在參照和統(tǒng)籌各種專家意見的基礎上進行決策，審計人員跟蹤審計時應明確職責和權(quán)限，把握好工作尺度。

五、結(jié)語

通過對建設項目全過程跟蹤審計的分析，可以發(fā)現(xiàn)其對建設工程技術(shù)指標和經(jīng)濟指標的合理控制起著不可忽視的重要作用。它有助于隊伍素質(zhì)建設，促進工作環(huán)節(jié)的陽光操作，既可以有效地控制投資規(guī)模，降低成本，又可以提高工程質(zhì)量，增強技術(shù)措施的可靠性、實用性及工程造價管理的科學性。同時，可提高審計效率和質(zhì)量，使以建設方為主體的建設工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到真實的體現(xiàn)。

【參考文獻】

[1] 全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓教材編審委員會：工程造價確定與控制[m].北京：中國計劃出版社，2003.

[2] 張坤、李嘉明、周和生：風險管理與內(nèi)部審計[m].北京：化學工業(yè)出版社，2004.

[3] 時現(xiàn)、朱恒金：建設項目審計[m].北京：北京大學出版社，2002.

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【關(guān)鍵詞】 高?；?財務細化管理;投資效益

針對當前高校基本建設的發(fā)展,強調(diào)高校財務實行整體精細化管理勢在必行,尤其是細化基建財務管理,使學校的基建投資收到更好的經(jīng)濟效益,有利于降低基建工程成本,提高包括人力資源、物質(zhì)資源、金融資源、信息資源等利用率,有利于提高執(zhí)行效率,解決目前高校基建財務普遍存在的規(guī)章制度執(zhí)行力薄弱、執(zhí)行不到位的問題。

一、細化管理,健全基建財務管理制度,明確會計工作職責

精細化管理首先要靠科學的制度來規(guī)范。高校領導要高度重視基建財務管理工作,強化分管校長的基建財務管理意識,對基建工程財務控制負主要責任,有責任和有義務監(jiān)督建立健全學校基建財務管理制度。

(一)建立健全高?；ㄘ攧展芾頇C構(gòu)

建立健全高?；ㄘ攧展芾頇C構(gòu),加強基建財務隊伍建設,是執(zhí)行基建財務制度的基礎。高校應根據(jù)工作需要設置單獨的基建財務管理機構(gòu)或在財務機構(gòu)中指定專人負責基建財務工作,嚴格按國家有關(guān)基建財務制度進行設賬和財務核算,并保持機構(gòu)、人員的相對穩(wěn)定。應選擇專業(yè)知識豐富、責任心強的基建財務人員,負責基建財務管理和會計核算工作,定期組織他們參加基建專業(yè)和財務專業(yè)培訓,逐步推動基建管理信息化進程,更新管理手段,不斷提高基建財務人員的素質(zhì),使他們適應新形勢下高?；ㄘ攧展芾淼男枰?。

(二)加強高校基建財務內(nèi)部控制

重視高?；▋?nèi)部財務控制的檢查與評價,建立一套完整的高?；ㄘ攧諆?nèi)部監(jiān)督體系,是執(zhí)行基建財務制度的保證。學校要設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或配備相關(guān)專業(yè)內(nèi)審人員定期檢查基建項目執(zhí)行情況,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務控制的漏洞,直接向校領導報告工作。內(nèi)部審計應側(cè)重于基建資金使用的合理性、合規(guī)性和效益性以及工程項目結(jié)算值的準確性、合法性。內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查屬于內(nèi)部評價,應聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員進行監(jiān)督,保證整個工程項目內(nèi)部財務控制體系的合法運行,不斷完善內(nèi)部財務控制目標,使基建財務制度得以有效執(zhí)行。

(三)明確高?；〞嫻ぷ髀氊?/p>

要制定詳細的會計工作職責,以使基建財務工作人員有具體詳細的工作指導?；〞嫅J真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)基本建設的法律、法規(guī)和方針、政策。負責有關(guān)基本建設的撥款、材料物資管理與核算、費用開支、工程成本核算工作;負責學校基本建設年度預算和各項收支計劃的編制上報工作;負責學?；窘ㄔO投資的收入與支出核算與管理工作;做好基本建設各項材料物資的定期與不定期的清查盤點工作;負責基本建設工程預決算的審查工作,參與基建竣工驗收,參與各項隱蔽工程和重點部位工程量的驗收或測算工作;負責學?；窘ㄔO各種往來款項的清理與核算工作;負責基本建設各類會計報表和年終決算的編報工作;負責基本建設資金的有關(guān)憑證、賬簿、表冊等會計檔案的保管和歸檔工作,并做好會計信息分析工作,及時向有關(guān)部門和上級領導提供真實、可靠的基建會計信息。

二、細化管理,注重基建項目全過程控制

基建財務實行精細化管理強調(diào)實行基建項目全過程的控制,充分發(fā)揮基建財務管理職能。工程項目的內(nèi)部財務控制是實現(xiàn)財務管理的重要手段,包括項目決策控制、勘測設計與概預算控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制等五個環(huán)節(jié),貫穿于項目建設的全過程。

(一)做好基建前期準備工作,嚴格基建審批程序

按現(xiàn)行制度規(guī)定,基建項目的審批程序是:首先應有經(jīng)批準的項目建議書;然后編制可行性研究報告,該報告呈報給有權(quán)批準的政府部門批準,建設單位再委托設計部門編制初擴設計任務書,再報政府管理部門批準,由設計部門編制施工設計圖,申請開工報告,由上級批準后,基建前期程序完成,才能進行項目建設實施階段?；ㄘ攧詹块T必須掌握這一程序中各個批準文件及明細附表,所有基建經(jīng)濟活動要有批準文件與合同。

(二)重視基建材料采購和工程款支付控制

財務部門在辦理支付工程及材料款時,根據(jù)不同情況,應掌握以下幾個原則:一是按基建部門和財務部門協(xié)商并經(jīng)學校領導批準的資金計劃付款;二是按施工或材料供應合同簽訂的條款和價款支付各種款項;三是按照監(jiān)理部門、跟蹤審計部門審核和甲方有關(guān)管理部門復核會簽過的工程進度資料付款。

基建財務部門應充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能,對每一項每一筆工程、材料款的支付,都要對照合同認真仔細審核,監(jiān)督每一筆資金按規(guī)定用途使用。如工程價款要堅持按工程進度支付的原則,工程價款結(jié)算的內(nèi)容要與年度計劃和設計文件相符,工程質(zhì)量要符合設計要求等;支付設備、材料款要堅持錢貨兩清的原則,要根據(jù)合同規(guī)定的條款、現(xiàn)場管理人員簽收證明和實際到貨的品種、規(guī)格、數(shù)量相符等進行審核無誤后辦理付款。高?；ㄘ攧杖藛T必須樹立起高度的工作責任心,經(jīng)常深入施工現(xiàn)場實際調(diào)查、了解、核實工程進度和設備、材料到貨的實際情況,有效地控制工程項目建設資金的支付比例,以防止工程、設備、材料款超付現(xiàn)象發(fā)生。特別是要將最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌資、使用資金、會計核算的依據(jù),如沒有合法的基建投資計劃,基建財務部門要進行監(jiān)督,督促有關(guān)部門盡快報批計劃;如確沒有正式計劃,則應停止支付基建款項,不能先斬后奏。

(三)做好工程竣工決算工作

基建工程竣工后,要求施工單位及時進行結(jié)算,進行結(jié)算的單位均應為合同簽約的施工單位,本地施工單位結(jié)算發(fā)票上應加蓋與合同簽約施工單位名稱相符的財務專用章。基建項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設成果的文件,是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。編制時應認真執(zhí)行有關(guān)的財務核算辦法,嚴肅財經(jīng)紀律,實事求是地編制基建項目竣工財務決算,做到編報及時、數(shù)字準確、內(nèi)容完整。學校財務處、審計處、基建處、資產(chǎn)處應加強對基建項目竣工財務決算的組織領導,組織專門人員,及時編制竣工財務決算。設計、施工、監(jiān)理等單位應積極配合建設單位做好竣工財務決算編制工作,基建財務人員只有嚴格按照基建法規(guī)和基建財務規(guī)章制度辦事,加強監(jiān)督管理,才能杜絕基建管理上的混亂現(xiàn)象,在督促基建有關(guān)部門按章辦事的同時,進一步提高基建會計核算質(zhì)量,規(guī)范基建財務管理的各項程序,使高校的基建投資實現(xiàn)效益最大化。

三、細化管理,著重抓好基建資金流轉(zhuǎn)過程

(一)細化資金管理環(huán)節(jié),合理使用資金

基建財務部門主要負責各工程項目資金的管理和監(jiān)督工作,但在基建計劃管理中首先要制定好年度基建資金計劃。財務部門應根據(jù)學校的財力情況及資本運作情況,對計劃部門所制定的年度基建計劃提出合理化建議。在計劃部門下達基建資金計劃后,應維護計劃的嚴肅性,嚴格執(zhí)行計劃,對基建計劃在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題,應根據(jù)實際情況,及時建議計劃部門調(diào)整、追加,或減少投資計劃。為全面了解基建項目的建設和工程進度情況,高?；ㄘ攧杖藛T在平時的工作中應重點掌握以下內(nèi)容:

1.了解和掌握建設項目概算投資額或工程項目合同投資總額;

2.各建設項目到計劃年度累計完成投資總額;

3.各建設項目每月工程進度和資金支出進度是否相符;

4.單位結(jié)余資金的數(shù)量構(gòu)成情況,本年可利用數(shù)額;

5.自籌資金安排的項目資金來源是否到位,是否合理可行;

6.工程建設的其他條件是否具備。

加強高?；ㄙY金的監(jiān)督和管理,投資控制是核心,合理的投資應力求做到所投資項目平面布局合理,使用功能完備,防止投資無計劃、開支無控制、質(zhì)量不達標、工期無保證的現(xiàn)象發(fā)生。

(二)完善基建財務的基礎工作,認真做好日常核算工作

加強基建財務各項基礎工作管理,做好日常核算工作,高效、有序地組織資金核算工作,按工作任務的輕重緩急,妥善處理各項工作,充分調(diào)動與發(fā)揮基建財務各崗位工作人員的積極性。在日?；ㄘ攧蘸怂愎ぷ髦?首先要把好記賬前的審核關(guān)。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題及時通知有關(guān)人員進行糾正,做到有問題處理在記賬之前?，F(xiàn)金管理做到日清月結(jié),定期獲取銀行對賬單,每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,確保賬簿反映情況的及時與完整,并及時、準確地向有關(guān)部門提供所需要的基建會計信息。

總之,高校基建財務實行精細化管理是一項繁重而又富有挑戰(zhàn)性的工作,在實踐工作中還需要基建財務工作者進一步地研究和探討。高校基建財務實行精細化管理,基建財務人員要以細為起點,求真務實、腳踏實地、精益求精,對基建財務的每一個崗位、每一項具體業(yè)務,都建立起與之相適應的工作流程和業(yè)務規(guī)范,并在實際工作中抓貫徹、抓落實。

【參考文獻】