導語：如何才能寫好一篇固定資產的折舊規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：2013 年1 月1 日起，事業(yè)單位實行新的《事業(yè)單位會計準則》，本文從事業(yè)單位固定資產折舊的特點和現(xiàn)狀出發(fā)，就有關方面的不足進行分析探討，最后提出相應的措施希望使固定資產累計折舊核算規(guī)則更加完善。

關鍵詞 ：新《事業(yè)單位會計準則》；固定資產；折舊核算

一、事業(yè)單位固定資產計提折舊的特點及現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位固定資產折舊的特點

2013 版《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）明確了事業(yè)單位對固定資產需要計提折舊，這一規(guī)定的提出改變了我國事業(yè)單位固定資產不提折舊的歷史，同時反映了事業(yè)單位固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值保持一致。任何固定資產，不管是不是事業(yè)單位的，都必然會發(fā)生價值損耗。行政事業(yè)單位辦公大樓及設施等的翻修重建說明其固定資產仍存在著服務能力的降低和價值損耗。固定資產相對于流動資產的特點，決定了其價值損耗是逐步進行的。這是固定資產價值損耗的特征。對“計提折舊”的完整理解應是：計量固定資產價值損耗程度，并據以提取固定資產補償基金。

（二）事業(yè)單位固定資產計提折舊的現(xiàn)狀

從以上對事業(yè)單位固定資產計提折舊的特點分析

中我們可以看到，對事業(yè)單位而言，固定資產作為其經濟資源的重要組成部分，支撐著單位業(yè)務活動的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強對事業(yè)單位固定資產計提折舊的會計核算更加能反映固有資產運作過程中的耗用和補償情況，成本核算更加明晰。新《準則》明確事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。應當對除文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產計提折舊。

二、新《準則》下固定資產計提折舊核算規(guī)則的不足

（一）事業(yè)單位動植物固定資產未計提折舊

新《準則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產中只有房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具用具裝具計提折舊，當然這一點是毫無疑問的。文物和陳列品因為其本身存在的特殊性，雖然能夠通過貨幣計量的方式反映其價值，但由于不能使用所以其使用價值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經濟條件下，它的價值與使用價值屬性被分割開，因此，不需計提折舊；圖書檔案因為在相當長的使用時間里價值降低極少，所以也不需計提折舊；以名義金額計量的固定資產價值幾乎可以忽略不計，不需計提折舊。但是動植物作為生物性資產，實際上在科研和高校類事業(yè)單位中實驗消耗量是比較大的，再加上現(xiàn)今市場經濟條件下某些動植物單位價值不菲，在事業(yè)單位固定資產中占有一定比重。如果對于這類動植物固定資產不計提折舊將不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位固定資產計提折舊的初衷。

（二）事業(yè)單位固定資產應折舊金額中不考慮殘值

事業(yè)單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。固定資產殘值收入一般相對于其原始價值來說所占比例很小，即使企業(yè)中也不過3%-5%，并不屬于事業(yè)單位的主要“盈利”，但是積少成多也會是一筆金額較大的收入，如果對這一部分金額不進行登記、計量，可能會是某些固定資產管理人員為中飽私囊提前報廢固定資產，造成國有資產流失。另外，常用的固定資產折舊方法中有些需要使用殘值作為計算應計折舊基礎的計算依據，如果不計算殘值，計提累計折舊的方法將受很大程度限制。

（三）固定資產計提折舊方法過于單一

新《準則》事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。平均年限法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個期間計提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補充。這兩種方法強調固定資產使用時間長短或工作量的大小，完全符合事業(yè)單位的社會公益性這一特征，也符合多數(shù)事業(yè)單位是享受國家全額或部分撥款的實際情況。近些年自收自支事業(yè)單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業(yè)單位的形態(tài)，但是本身卻和企業(yè)性質十分相似，作為事業(yè)單位改革的重點，這部分事業(yè)單位應該選擇更為靈活的固定資產折舊方法。

三、新《準則》下固定資產計提折舊核算規(guī)則的完善

（一）事業(yè)單位動植物固定資產應計提折舊

針對使用動植物作為研究對象，且其價值符合規(guī)定標準的固定資產，科研院所應該納入事業(yè)單位固定資產折舊計提范圍。通過預算管理、制定固定資產的配置標準等措施從源頭上控制購買。對于價值大的動植物固定資產按照一般固定資產的管理方法，設置事業(yè)單位固定資產卡片對固定資產的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計提折舊金額等進行登記，加強對固定資產的實物管理，突出重點，提高固定資產的管理效率和效果。

（二）固定資產應折舊金額中應減去殘值

事業(yè)單位的房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具裝具已不能再繼續(xù)使用，沒有使用價值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經濟收入。這一行為并不違背事業(yè)單位的非營利性，反而能夠提高固定資產的管理效率、節(jié)約資源，避免出現(xiàn)一些可能出現(xiàn)的經濟犯罪問題。所以當會計期滿事業(yè)單位處置固定資產時，殘值應當作如下會計處理：借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產損益科目”。

（三）事業(yè)單位固定資產計提折舊方法中應增加年數(shù)總和法

事業(yè)單位固定資產按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金-- 固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目?！胺橇鲃淤Y產基金-- 固定資產”屬于凈資產類科目，從會計科目的使用上我們也能看出事業(yè)單位的固定資產折舊不同于企業(yè)固定資產的消耗及補償過程，沒有體現(xiàn)在費用的金額上。自收自支事業(yè)單位的固定資產既然也需記錄非流動資產占用的金額，那么可以依據它與企業(yè)性質的相似性選用年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的使用既能解決事業(yè)單位對固定資產使用時間的關注，也能解決自收自支事業(yè)單位兼具企業(yè)的特點，前期非流動資產占用的金額多，后期占用的少。尤其對一些科技含量高、技術進步快、腐蝕性大、損耗快的專業(yè)設備年數(shù)總和法更加適用。

據有關部門統(tǒng)計，事業(yè)單位固定資產在總資產中的比重達50%甚至更高，但是長期以來事業(yè)單位固定資產不提折舊的規(guī)定阻礙了會計核算對業(yè)務工作的全過程反映，新《準則》的實施使這一缺失環(huán)節(jié)得到彌補。隨著新《準則》逐步走向正軌，針對目前事業(yè)單位固定資產累計折舊核算中出現(xiàn)的不足，我們應該注意及時修改，通過日常會計核算的完善將事業(yè)單位財務管理落到實處。

參考文獻：

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(一)固定資產核算標準過低

界定固定資產的原標準為一般設備單位價值在500元以上,專用設備單位價值在800元以上,這一規(guī)定已明顯偏低。隨著經濟的發(fā)展和物價水平的提高,一些簡易辦公用品價值不斷降低,并且容易損壞、經常更換,而將其納入固定資產科目核算,不但加重會計人員的核算工作量,而且造成固定資產的界定不明確,核算范圍過于寬泛。

(二)固定資產核算原則滯后

收付實現(xiàn)制的核算原則落后于單位的自身發(fā)展需求。首先,固定資產作為事業(yè)單位重要的物質資源,收付實現(xiàn)制僅對其取得和報廢進行確認、計量和報告,對其使用過程則脫離會計核算,無法準確反映事業(yè)單位所擁有的資源。其次,隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展,既要追求社會效益又要重視經濟效應。僅通過現(xiàn)金收付途徑無法滿足單位對其資源的高效運用,也無法為會計報表使用者提供各項資源運用方面的真實會計信息。

(三)固定資產取得的會計處理繁瑣且不科學

把固定資產的實際成本直接列為當期支出,其原始價值同時在“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶反映。通常情況下,除融資租入的固定資產外,這兩者的金額相等。這樣就會虛增當期的事業(yè)成本,導致固定資產增加,當期的結余虛減,成本核算不科學。

(四)固定資產未進行折舊處理

固定資產在取得時按實際成本計價,直至報廢時才從賬面上轉出,對其使用過程中的價值損耗和磨損,不采取任何措施。然而,隨著市場經濟的轉型和國家管理體制的改革,這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先,資產負債表在任何時點只反映固定資產的原始價值,隨著使用時間的延長,賬面價值和實際凈值的差距越來越大,不符合信息質量的要求,即不能可靠、全面地反映固定資產的信息;其次,在固定資產處置或報廢之前的各個會計期間均以賬面價值反映,固定資產的實際價值無法得以反映,或多或少虛增了資產和凈資產的總量,導致賬實不符;第三,固定資產使用期內各會計期間的成本低估,結余虛增,最終導致收入支出表提供的結余信息不真實;最后,脫離了會計的正常核算和監(jiān)督,管理人員疏于管理,容易造成固定資產低價轉移和流失,損害國家利益。

(五)固定資產不計提減值準備

固定資產在期末不對其實際價值進行估算,不對可能發(fā)生的損失計提減值準備,存在著與不計提折舊相似的弊端。固定資產的減值是由無形損耗引起的,意味著固定資產價值的減少。這種不計提減值準備的弊端有:首先,報表上無法反映價值的減少,信息不真實;其次,游離會計的監(jiān)督,固定資產更新不及時。

(六)修購基金的計提不恰當

規(guī)則規(guī)定修購基金按照事業(yè)收入或經營收入的一定比例計提,直接增加其他資本性支出的購置和修繕賬戶的金額,并未引起固定資產和固定基金數(shù)額的任何變化,這使得凈資產中既包括固定資產的原始價值,即固定基金賬戶的數(shù)額,又包括固定資產的更新維護基金――修購基金,這種重復計算造成凈資產會計信息失真。再者,修購基金的提取基數(shù)不具有科學合理性。

二、新制度新規(guī)則下固定資產核算的對策

(一)提高固定資產核算標準

新規(guī)則對固定資產規(guī)定的標準是:一般設備單位價值在1000元以上、專用設備單位價值在1500元以上。這一標準雖已在原有基礎上進行了提高,但仍然低于《企業(yè)會計制度》制訂的標準。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標準規(guī)定固定資產,即單位價值在2000元以上,對于專用設備的標準還可以適當提高。對于擁有較少專用設備的事業(yè)單位,可不區(qū)分專用設備和一般設備,統(tǒng)一按單位價值2000元以上的標準進行管理。

(二)改進固定資產核算原則

第一,權責發(fā)生制,權責發(fā)生制是一種能更好地核算固定資產投資項目成本的會計制度。從固定資產投資項目上,權責發(fā)生制不僅記錄資金的支出,同時還要記錄資金價值的折舊。運用權責發(fā)生制,可以對固定資產的購置成本予以資本化,并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產成本進行分期確認和分攤。新制度中已經增加了固定資產的折舊制度,采用權責發(fā)生制,可以較好地區(qū)分收益性支出和資本性支出,從而為會計報表使用者提供關于固定資產的全面信息,也有利于加強對固定資產的監(jiān)督管理。第二,劃分收益性支出與資本性支出。固定資產在使用過程中總會發(fā)生一些后續(xù)支出,會計核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個會計期間,應當屬于資本性支出,列入固定資產的價值,通過計提折舊的方式加以分攤;如果是經常性支出,僅增加當期的效益,則應作為收益性支出,在發(fā)生的當期直接列支。

(三)合理簡化固定資產取得時的會計核算

新制度簡化了固定資產取得的核算過程,取消了“固定基金”科目,直接通過“固定資產”賬戶反映,借記“固定資產”科目,貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于公益性的事業(yè)單位,包括實行國庫集中支付和不實行國庫集中支付,應當按不同的情況分別處理。同時還應對取得的各項固定資產按不同的資金來源,如外購、自建、接受捐贈、調撥等分別進行核算。

(四)增加并完善固定資產的折舊處理

新制度基本上借鑒了企業(yè)核算固定資產的方法,增加了固定資產折舊的會計處理,從根本上解決了現(xiàn)行會計核算的缺陷,真實、準確、全面地反映固定資產使用、報廢狀況以及期末凈值、盈余情況;促使事業(yè)單位樹立成本意識,加強固定資產的核算管理與監(jiān)督;確保國有資產保值增值,防止國有資產流失。

新制度對于計提折舊的方式一般規(guī)定為年限平均法,并沒有提及其他的折舊方法,但是各單位可以根據各類固定資產的性質靈活選擇折舊方法。一般情況下可采用年限平均法或者工作量法計提折舊,并對各類固定資產規(guī)定最短折舊年限,如房屋和建筑物為20年,專用設備、交通工具為10年,一般設備、圖書及其他固定資產為5年。如果是電子科技類資產,由于其更新周期比較短,可采用年數(shù)總和法或加速折舊法計提折舊。但是折舊方法一經確定。不得隨意變更,如需要變更,應當在會計報表附注中予以說明。

為減輕工作量,實務操作時也可采取按類計提折舊的方法,在每年年底根據每個類別的固定資產余額按比例計提折舊。對于專用設備、圖書、其他資產都按該類固定資產年底賬面余額的1%計提折舊,一般設備則按其固定資產年底賬面余額的2%計提折舊。對于文物和陳列品此類固定資產,鑒于其自身的特殊性,對其不計提折舊,取得時按成本入賬,年終清查時應根據謹慎性原值進行價值評估,對明顯發(fā)生減值損失的文物和陳列品計提減值準備。

(五)增加固定資產減值的處理

新制度中并沒有對固定資產的減值進行規(guī)定,對固定資產的計量不滿足謹慎性的要求。事業(yè)單位應當定期或不定期進行固定資產盤點,在年度終了前應進行一次全面清查,對可能發(fā)生的固定資產損失計提減值準備。

建議增設“固定資產減值準備”科目,作為固定資產的備抵科目,以反映固定資產價值的減少情況。事業(yè)單位至少應在每年年末,對能夠取得公允價值的固定資產,按可回收金額與賬面價值孰低法確定固定資產的實際價值。以可回收金額低于賬面價值的差額確定需計提的固定資產減值準備,借記“資產減值損失”,貸記“固定資產減值準備”,對已計提的減值準備不得轉回。在資產負債表中,建議增設“固定資產減值準備”和“固定資產凈額”項目,以反映固定資產在報告時點固定資產凈值扣除固定資產減值準備后的實際價值。

(六)取消提取修購基金新規(guī)則

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關鍵詞：固定資產折舊；企業(yè)利潤；方法；影響分析

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）09-0085-02

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。使用壽命是指固定資產的預計壽命，或者該固定資產所能生產產品或者提供勞務的數(shù)量。應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

一、我國企業(yè)固定資產折舊的現(xiàn)狀

我國目前企業(yè)在固定資產折舊計算中長期采用同一種折舊方式，大多數(shù)企業(yè)通常采用年限平均法進行固定資產的折舊工作，年限平均法雖然具有核算簡便的優(yōu)點，但年限平均法在應用中卻與企業(yè)固定資產的實際情況不符合，忽略了企業(yè)在生產效益良好和生產效益不佳時對企業(yè)折舊問題的影響，也沒有考慮到企業(yè)固定資產所需要的維修費用會隨著使用年限的延長而不斷增加的實際情況。目前在大多數(shù)發(fā)達國家的企業(yè)中，均采用了加速折舊法，加速折舊法可以明確地體現(xiàn)出設備資產在企業(yè)早期利用率高，企業(yè)后期利用率低的特點，來加速設備資產更新?lián)Q代的速度，從而減少企業(yè)在設備使用年限中對資產無形的損耗，并且在企業(yè)發(fā)展前期具有稅收減免的優(yōu)惠機會，有利于企業(yè)初期的經營，為企業(yè)今后的發(fā)展也奠定了基礎。

二、固定資產折舊方法對企業(yè)利潤的影響

（一）年限平均法對企業(yè)凈利潤的影響

年限平均法又稱為直線法，該方法主要以固定資產的原值為依據來扣除資產的凈殘值，然后通過平均年限來進行計提折舊，年限平均法的計算公式為：固定資產年折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）/預計使用年限。年限平均法的核算方式有利于促進第三產業(yè)企業(yè)在經營生產上的科技進步，在保護我國的自然資源中起到了極其重要的作用，對保證企業(yè)設備的正常使用和企業(yè)機器的穩(wěn)定都十分有利。年限平均法計算簡便，但是這種方法的局限性也十分明顯，因為固定資產在不同使用年限中可以獲取的利潤和利益具有差別。一般來說固定資產在使用年限前期的工作效率較高，因而可以獲取更多的經濟利益；在使用年限后期中，工作效率與前期相比降低，因而獲取的經濟利益較低。

（二）加速折舊法對于企業(yè)利潤的影響

加速折舊法是指在企業(yè)固定資產使用的早期階段時計提較多的固定資產折舊額，是因為在早期時固定資產的維修成本相對于后期而言要低廉。采用加速折舊法可以均衡企業(yè)每年發(fā)生的固定資產成本，當企業(yè)固定資產的發(fā)生費用較高時，企業(yè)上繳的所得稅則會相應較少，進而使得企業(yè)所得稅的經濟效益增加。固定資產的加速折舊法可以分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。雙倍余額遞減法是從使用年限最后兩年前面各年算起，使用年限平均法折舊率的兩倍來作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，進而得出各年的應提折舊額。到了固定資產使用年限的最后兩年時再使用年限平均法，將最后兩年前的初始固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值的余額平均分攤在最后兩年中。這種方法的假設前提為固定資產的服務潛力在前期存在較大的消耗，而在后期消耗較少，進而這種方法的特點為使用前期多折舊，使用后期少折舊，來達到相對加速折舊的目的。年數(shù)總和法是指使用固定資產原值減去預計凈殘值后的凈額來作為折舊基數(shù)，并乘以逐年遞減的分數(shù)計算各期固定資產折舊額，計算公式是：固定資產年折舊額=（原值-凈殘值）尚可使用年數(shù)，預計使用年限的年數(shù)總和。

（三）工作量法對于企業(yè)凈利潤的影響

工作量法為固定資產折舊中直線法的一種，但是目前大多數(shù)企業(yè)都僅僅單純的將工作量法應用于固定資產的折舊中，因此工作量法在固定資產折舊中也屬于較為重要的一種方法。工作量法的方法首先等價計算固定資產中所生產的物品，從價值計算結果中判斷工作量所產生的價值，最后計算得出企業(yè)使用固定資產的剩余年限。因此工作量法經常用于季節(jié)性比較強的固定資產，也應保證這類企業(yè)中固定資產的使用年度與固定資產間聯(lián)系緊密。企業(yè)在使用工作量法時，通常會根據工作的實際情況來分析企業(yè)的凈利潤，如若固定資產生產量少，就意味著固定資產具有較高的折舊價值；若固定資產生產量多，則說明固定資產的折舊價值較低。

固定資產折舊方法多種多樣，不同的固定資產折舊方法從不同的角度對企業(yè)所得稅產生著深刻的影響，而企業(yè)所得稅直接與企業(yè)凈利潤具有緊密聯(lián)系。如若企業(yè)的折舊額主要發(fā)生在前幾年，則可以使用加速折舊法，使得企業(yè)在后期集中獲得凈利潤；若采用直線法則會平均平攤企業(yè)每年所得折舊額。

三、合理采用固定資產折舊方法以提高企業(yè)凈利潤

（一）生產型企業(yè)調整加速折舊法對企業(yè)資金的影響

我國大多數(shù)企業(yè)在建立初期均采用25%左右的所得稅稅率，固定資產的加速折舊法就比較應用于這一類型的企業(yè)當中。這類企業(yè)在固定資產折舊計算中采用加速折舊法，雖然在企業(yè)最初時會產生較大的固定資產折舊額，但是會造成企業(yè)凈利潤計算中的降低，使企業(yè)股東所獲得的個人利潤降低。這對于缺乏生產資金的新企業(yè)來講，在計算固定資產折舊法的選擇上使用加速資產折舊法，會幫助這類型企業(yè)在企業(yè)發(fā)展最缺乏資金的初期獲得貸款和發(fā)展資金，十分有利于企業(yè)的起步、發(fā)展和日常的正常經營，當企業(yè)發(fā)展至后期時，固定資產豐厚充足，此時不再依賴價值過高的生產資金，并可以回報股東，兼顧了股東的財產和利益，十分有利于企業(yè)的經營與發(fā)展。

（二）小型企業(yè)調整直線法對企業(yè)固定資產的影響

在企業(yè)固定資產折舊計算的規(guī)則中，一些缺乏生產資金的小型企業(yè)較為適用直線法進行固定資產的折舊計算。由于受到企業(yè)不同折舊年限的限制，適用直線法進行固定資產折舊計算的企業(yè)在凈利潤方面受到的影響較少，但是在固定資產的折舊計算中同時應該根據實際情況對直線法做出相應的調整。例如在固定資產折舊計算中使用直線法時，很可能有前期效益和后期效益不同的情況發(fā)生，在這種情況下，采用計算法計算出的經濟效益也存在差異，因此當企業(yè)具有建筑物、房屋這一類固定資產時可考慮使用直線法這一固定資產折舊方法進行計算，如果企業(yè)具有機器等物品類的固定資產時，就該考慮使用其他的固定資產折舊方法來進行計算。

（三）實體型企業(yè)調整工作量法對企業(yè)價值的影響

部分企業(yè)中具有的固定資產價值較高，因此在進行固定資產折舊的計算時，應注意將固定資產折舊計算中的經濟損耗盡量減少，進而達到經濟平衡的目的。當計算企業(yè)的經濟效益時，應主要選取一些受經濟影響不大的經濟效益來進行分析，如若企業(yè)的固定資產是一些運輸設備或者是精密儀器時，最適宜采用的固定資產折舊方法則為工作量法。按照工作量法的計算規(guī)則來看，企業(yè)在生產期間內完成工作量的情況和企業(yè)獲得的經濟利益收入成正比，有利于企業(yè)經濟壓力的緩解。如企業(yè)的工作面對的是房屋、運輸工具和建筑物等一系列的不動產，則建議不要采用工作量法。原因是房屋、運輸工具和建筑物這一系列不動產工具的折舊額比較小，而使用工作量法計算特點是以經濟效益為主，使用工作量法計算不動產時，會使得企業(yè)各個階段的財務情況和發(fā)生的稅額受到較大的影響，因此企業(yè)應用工作量法計算固定資產價值時，應該先對企業(yè)的經濟利益做出判斷和綜合的考慮。

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關鍵詞：重置成本；貨幣時間價值；固定資產直線折舊法

中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-01

一、前言

固定資產是企業(yè)的一項重要資產，它的費用是在購買時一次性支出的，因此對于企業(yè)在核算它的費用時不能像其他資產那樣進行簡單的核算，目前我們對固定資產的核算采用的是以折舊的方式計入會計期間費用。折舊額的大小將直接影響到當期的利潤和固定資產的價值，對于企業(yè)具有較大的影響。固定資產的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年總和法，其中年限平均法在實際中操作起來比較簡單，因而運用的較多。

二、行固定資產直線折舊法存在的問題

（1）以歷史成本計價為基礎，完全忽略資金的時間價值。固定資產直線折舊法中折舊額的計算公式為：

年折舊率=[（1-預計凈殘值率）/預計使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)，在該公式中，各項指標都是以歷史成本為計價基礎。如果物價水平保持在一個相對穩(wěn)定的水平，對折舊額計算的影響不是太明顯，但在物價水平波動較大的情況下，這樣計算出來的折舊額偏離實際值會太大。固定資產的金額較大，周轉時間較長，在這種完全忽略貨幣時間價值的計算中，折舊額的計算值與實際值將相差很大，嚴重影響到了企業(yè)會計利潤的核算。

（2）收入與費用的配比不對稱。在企業(yè)會計的各項收入和費用的計算中通常采用的是權責發(fā)生制原則，當期發(fā)生的費用要與當期發(fā)生的收入進行配比計算。在計算利潤時，收入是以當期的收入為基礎計算，而固定資產的折舊是對固定資產歷史成本的分攤，不是對當期成本的計算。收入與成本完全不是在同一時期的，導致收入與費用是完全不配比的。這樣計算出來的利潤肯定會受到較大的影響。

三、重置成本和資金時間價值的引進

為了改進彌補目前固定資產折舊方法的缺陷，我們將重置成本和資金時間價值引入固定資產折舊方法的計算中，接下來我們分別就這兩個含義進行闡述：

（1）重置成本的含義

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。[1]從定義中我們可以發(fā)現(xiàn)重置成本是隨著市場的變化而變化的，用重置成本去估算固定資產在不同時期的價值時能夠真實地反應出固定資產的真實價值。因此將重置成本引進到固定資產折舊方法的改進中將會在很大程度上彌補原先折舊方法的不足，提高折舊額的準確性。

（2）貨幣時間價值的含義

貨幣時間價值，是指一定量貨幣資本在不同時點上的價值量差額。[2]不同時點上的資金在理論上是不能進行比較的，通常我們都會借助資金時間價值將其轉化為同一時點上時進行比較。固定資產的周轉時間較長，所以折舊的使用年限也就較長。因此我們要借助貨幣時間價值將其轉化在同一時點上再進行折舊的計算。

四、固定資產直線折舊法的改進

現(xiàn)有的固定資產直線折舊模型是，將固定資產的期初價值扣除凈殘值之后的余額在固定資產的折舊期間內平均計提折舊，各期的折舊額是相等的。其公式為：

年折舊率=[（1-預計凈殘值率）/預計使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

引進重置成本和資金時間價值的固定資產折舊模型是，首先，在每一年都要對固定資產采用重置成本進行重新估價，將重估的價值與固定資產凈殘值的差額作為固定資產剩余各期折舊額的計算基礎。然后，利用等額序列資金回收系數(shù)的原理，依次計算出各期需要提取的折舊額。這樣計算以后，在每一期計算后剩余的期理論折舊額是相同，但隨著重置成本發(fā)生的變化，得出的每期折舊額可能會不同。假設折舊期為3年，其計算規(guī)則如下：

第一年：

第二年：

第三年：

其中為每年固定資產按重置成本計算的價值；為每年按重置成本計算的固定資產的凈殘值；是折現(xiàn)率，是剩余折舊年限，是復利現(xiàn)值系數(shù)；為每年的折舊額。這樣每一年的折舊額都可以按以上公式計算而得。

參考文獻：

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關鍵詞 固定資產 會計 差異

固定資產是企業(yè)會計科目中涉及內容較多、會計核算較為復雜的科目。在會計實際工作中，固定資產的會計處理與稅法存在較多差異，本文旨在對固定資產折舊的稅會差異進行梳理，以期降低納稅人的財務核算成本，提高其納稅遵從度。

一、折舊起點的稅會差異

《企業(yè)會計準則――固定資產》（以下簡稱《固定資產》準則）規(guī)定，企業(yè)應當從固定資產達到預定可使用狀態(tài)月份的次月起計算折舊；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）規(guī)定，企業(yè)應當從固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。

可見在折舊起點上會計與稅法可能存在差異，這是因為企業(yè)所得稅稅前扣除中遵循的一個重要原則――實際發(fā)生原則，稅法上只有固定資產實際投入使用時，才發(fā)生實際支出，才允許開始計提折舊，這同時也是收入與支出配比原則的具體體現(xiàn)。

二、折舊范圍的稅會差異

《固定資產》準則規(guī)定，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定，下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產：以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地以及其他不得計算折舊扣除的固定資產。

可見在折舊計提范圍上會計準則與稅法存在差異，其中差別最明顯的是企業(yè)除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，會計準則要求必須提取折舊，而稅法則不允許扣除，這是因為稅法上稅前扣除遵循配比和相關原則，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，其折舊費用沒有相應的收入與之配比，與應稅收入無關。

三、折舊年限的稅會差異

《固定資產》準則規(guī)定，企業(yè)確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：第一，預計生產能力或實物產量；第二，預計有形損耗和無形損耗；第三，法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產折舊年限不得低于規(guī)定的最低年限，將全部固定資產分成五類，對每一類別固定資產的最低折舊年限做了明確規(guī)定。

可見，會計準則是從企業(yè)固定資產的實際使用情況來預計固定資產的預計使用年限，并據此提取折舊，沒有具體規(guī)定各類固定資產的參考折舊年限；而稅法規(guī)定了各類固定資產的最低折舊年限，因而企業(yè)計提折舊年限常常與稅法規(guī)定的最低年限存在差異。這是因為雖然企業(yè)固定資產折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家出于年度財政收入的需要，若不對固定資產的折舊年限作基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據不同類型的固定資產的共有特性，對不同類固定資產的折舊年限作一個最基本的強制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到較大沖擊。

四、折舊方法的稅會差異

《固定資產》準則規(guī)定，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除；符合特定條件時可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。采取縮短折舊年限的，折舊年限不得低于規(guī)定最低折舊年限的60%，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

可見會計上企業(yè)應根據固定資產的實際情況選擇適當?shù)恼叟f方法，但是稅法上加速折舊法是受限制的，必須符合一定的條件。這是因為稅法上考慮到收入與支出配比原則的要求，直線法一般能真實反映不同類型企業(yè)的生產經營活動實際情況，直線法計算起來也很簡便，況且只要確定一個規(guī)則統(tǒng)一適用于所有企業(yè)，對企業(yè)來說相對是公平的。但是，這并不意味著企業(yè)不可以采取其他折舊方法，當符合一定條件時，也是可以采用其他折舊方法的。在會計上，企業(yè)根據自身的特殊情況，仍可以采取其他折舊方法，或者同時采用直線法和其他折舊方法，只是采用其他折舊方法計提的折舊，在涉及繳納企業(yè)所得稅時，需要進行納稅調整。

五、預計凈殘值的稅會差異

《固定資產》準則規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

會計上企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值進行復核，凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值，然后按照調整后的凈殘值在固定資產剩余使用年限內重新計算折舊金額。而稅法只認可固定資產取得時企業(yè)確定的合理凈殘值的標準，因此一旦企業(yè)對固定資產在使用過程中的預計凈殘值進行了調整，并據此計提折舊，則與稅法允許扣除的折舊存在差異。稅法上規(guī)定合理確定預計凈殘值后，就不得再變更，主要依據是企業(yè)確定預計凈殘值并不是隨意和毫無根據的，而是必須尊重固定資產的自身特性和企業(yè)使用固定資產的實際情況，如果企業(yè)并非根據固定資產的性質和使用情況，而是出于某種避稅等非合理的商業(yè)目的確定預計凈殘值的，將被稅務機關進行調整，并承擔相應的法律責任。可見稅法作出這樣的規(guī)定是為了防止企業(yè)通過改變固定資產的凈殘值，在年度之間隨意調節(jié)利潤，以規(guī)避稅收。

總之，我們應精準把握固定資產的稅會差異，正確進行會計核算和稅務處理，降低企業(yè)的涉稅風險。

（作者單位為安徽財貿職業(yè)學院）

[作者簡介：劉陽（1975―），安徽肥東人，法律碩士，安徽財貿職業(yè)學院講師，主要研究方向：稅法，稅務籌劃。]

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經濟科學出版社，2016.

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關鍵詞：新會計制度；政策；方法；注意事項

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0209-01

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的分攤，事業(yè)單位是非盈利性組織，會計制度多采取收付實現(xiàn)制。根據原會計制度的規(guī)定固定資產從購入到報廢的整個期間都只反映原值，不計提折舊。它不能真實地反映固定資產的實際價值損耗，從而導致事業(yè)單位會計信息的失真。

根據財政部關于《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知，對執(zhí)行新制度前形成的固定資產應當在2013年度全面核查其原價、已使用年限、尚可使用年限，并對這些固定資產補提折舊，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。主要做好以下幾方面：

（一）明確固定資產計提折舊的范圍。

新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊。提高了計人事業(yè)單位固定資產的標準：即通用設備由原來的500元提高到1000元、專用設備由原來的800元提高到1500元。

（二）考慮影響計提固定資產折舊的因素。

一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。

（三）遵循計提固定資產折舊的政策。

計提折舊的政策主要有：一是按月提?。寒斣略黾拥膹南略缕鹛幔斣聹p少的從下月起不提；二是固定資產提足折舊后無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，應當繼續(xù)使用，并實行規(guī)范化管理；提前報廢的固定資產也不再補提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產使用壽命延長的，需重新計算折舊額。

（四）掌握固定資產折舊額的計算方法

事業(yè)單位固定資產的應計提折舊額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：

1.年限平均法：（1）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額。

（五）事業(yè)單位進行固定資產核查計價注意事項

部分事業(yè)單位資產種類繁多、專用性強，管理比較松散，根據估算結果計提固定資產折舊。資產核查時要引入外部監(jiān)督機制，邀請上級主管部門或國有資產管理部門對計價過程予以全程監(jiān)督。

（六）做好新舊會計制度的銜接。

有些事業(yè)單位固定資產的初始價值、啟用日期和使用科室等相關資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認真做好固定資產的期初數(shù)據整理工作，按照新制度要求對固定資產進行分類，并根據以前固定資產臺賬上記錄的啟用日期計算應計提的累計折舊。

把原來的“固定基金”修訂為“非流動資產基金――固定資產”；并引入“折舊”因素；對達不到新標準的固定資產賬務處理為：借“存貨――種類（或規(guī)格、報告地點）”、貸“固定資產――類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為900元的打印機一臺。當年的帳務處理為：

借：事業(yè)支出――類別900

貸：銀行存款900

同時，借：固定資產――打印機900

貸：固定基金900

按照新的事業(yè)單位會計制度來處理即：

借：存貨――打印機900

貸：固定資產――類別900

借：固定基金900

貸：非流動資產基金――固定基金900、

對于達到新標準的固定資產的帳務處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動資產基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為1800元打印機一臺。

當年的帳務處理為：借：事業(yè)支出――類別1800

貸：銀行存款1800

同時，借：固定資產――打印機1800

貸：固定基金1800

按照新的單位會計制度來處理即：

借：固定基金1800

貸：非流動資產基金――固定基金1800

同時，要把以前年度應提折舊的固定資產一次性提足。假如電子設備使用平均年限計提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時已使用兩年則：

借：非流動資產基金――固定基金1200

貸：累計折舊――打印機1200

融資租入的固定資產適同購入，按月提取折舊。

例如：某事業(yè)單位以融資租入方式租入設備一臺，租賃協(xié)議確定的設備價款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發(fā)生運雜費、安裝費1500元，已通過銀行付訖。按照制度規(guī)定，有關會計處理如下：

融資租入設備時，

借：固定資產――融資租入固定資產41500

貸：其他應付款40000

銀行存款1500

借：事業(yè)支出10000

貸：非流動資產基金――融資租入固定基金10000

借：其他應付款10000

貸：銀行存款10000

自下月起提第一期折舊：

借：非流動資產基金――融資租入固定基金1000

貸：累計折舊1000

參考文獻：

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固定資產管理對于高校來說意義重大，它是開展教務、科研的基礎保障，不能盲目進行，必須遵循一定的思路，根據高校固定資產管理的現(xiàn)行狀況，固定資產管理方法上存在諸多問題。

1.1固定資產管理制度不健全

目前，沒有針對高校或者事業(yè)單位的較為完善的固定資產管理辦法，因此，固定資產管理在實際工作中無章可循，漏洞百出，各單位互相參照，摸索前行，遇到問題時，不能及時解決，導致很多固定資產管理工作流于形式，固定資產工作混亂，以致大量的國有資產損壞、滅失，造成國有資產損失嚴重。

1.2入賬不及時，職責不清

由于固定資產管理松懈，固定資產在增加、調配、處置時，沒有及時準確地錄入系統(tǒng)，導致固定資產管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)兩個賬套信息不匹配，造成賬賬不符、賬實不符。長期未入賬的資產沒有直接負責人，長此以往，即便有整頓固定資產的想法，由于登記疏漏、賬簿缺失等問題的存在，困難重重，無從下手。在年終提交報表時，為了報表數(shù)據美觀，應付上級單位的例行審查，私自調整賬目，以形成“完美”的固定資產報表。以至于問題越來越嚴重，形成巨大的財務損失隱患。

1.3固定資產利用率低下

部分單位購置固定資產，以部門為單位，部分固定資產的購置，只因某一部門的一時工作所需，之后該固定資產進入了長期閑置狀態(tài)。而其他部門需要時，另行購置，造成同類或功能相近的固定資產購置重復。由于固定資產共享意識淡薄，對于經費不足的部門，即使工作迫切需要，也無法滿足，導致工作進度停滯不前，工作效率下降，影響單位發(fā)展。國有資產不能合理共享，不能物盡其用，固定資產利用率低下，同時，造成了國有資產浪費。

1.4內控意識不強

由于行政事業(yè)單位固定資產為國有資產，事業(yè)單位對固定資產有占有和使用權，事業(yè)單位對于購買固定資產的資金毫無壓力感，對固定資產有著使用即申請、報廢即更換的心態(tài)，致使部分單位對固定資產的后期管理維護意識淡薄，固定資產購入后，使用單位沒有合理的檢修維護計劃，盲目使用，加速了固定資產報廢進程，而對于管理單位而言，固定資產沒有相應的盤點計劃，由于經手人工作調離、退休等原因，固定資產無人管理，丟失、毀損、滅失的現(xiàn)象屢見不鮮。

1.5固定資產尚未計提折舊

2013年新的《事業(yè)單位財務規(guī)則》要求，固定資產要計提折舊，而對于事業(yè)單位來說，這是一個工作量大的、執(zhí)行困難的工作，以往，事業(yè)單位的固定資產并未進行此類操作，所謂萬事開頭難，這一項新的舉措，難以施行。其一，固定資產賬目不夠清晰，固定資產存放地、負債人等需要重新落實，固定資產的初始價格、固定資產的預計使用年限、已使用年限、剩余價值等，都需要逐一統(tǒng)計、確認。其二，此項工作的工作量繁重，執(zhí)行起來復雜，突況較多，需要大量的人力和時間去配合，人員配備不足是頭等問題，這使得部分單位的固定資產計提折舊工作遲遲不能進行。

1.6管理系統(tǒng)落后

部分單位仍使用陳舊的管理系統(tǒng)軟件，甚至存在手工登記現(xiàn)象，由于系統(tǒng)不一致，錄入數(shù)據標準存在差異等問題，導致物資部門與財務部門工作脫節(jié)，沒有統(tǒng)一口徑，導致固定資產管理混亂。

2完善高校固定資產管理的對策

2.1完善固定資產管理制度

目前，關于事業(yè)單位固定資產管理的相關規(guī)定較少，具有可操作性的更是少之又少，這就要求事業(yè)單位自身發(fā)揮應有的作用，應由物資處、計財處、審計處及相關領導帶頭負責，在遵循國家關于事業(yè)單位固定資產管理規(guī)則的前提下，因地制宜地制定適合本單位特色的固定資產管理細則，明確固定資產事前申請、購買、事后維護等各個細節(jié)，以此來彌補固定資產管理存在的漏洞，使得固定資產管理有章可循，有細則可依，完善固定資產管理辦法。

2.2及時準確入賬，確保賬賬、賬實相符

及時、準確地對固定資產進行入賬，此項工作涉及物資部門和財務部門，物資部門負責采購資產，采購員應將已采購物品及時入庫，庫存保管員核對后，將采購清單及時交于資產的系統(tǒng)管理員并錄入系統(tǒng)。物資部門處理后，及時到財務部門進行報銷入賬。減少財務系統(tǒng)與物資管理系統(tǒng)未達差異。加大事后管理力度，由財務、審計部門組成盤點小組，對各單位的固定資產進行盤查，保證每月、季度為周期對固定資產進行定期抽查盤點和不定期抽查盤點工作，保證資產賬賬相符、賬實相符，保護固定資產安全。

2.3提高固定資產使用效率，制訂固定資產保值、增值方案

合理共享固定資產，提高固定資產的使用效率。對內，物資部門在處理固定資產采購申請時，應當嚴格審查，功能類似的固定資產應當限制購買，如沒有合理理由，申請可以拒絕，但是，應當幫助使用部門進行溝通協(xié)調，在不阻礙其工作進度的前提下，讓各單位合理共享資源，同一設備或性能相仿，可以共用的固定資產多部門共用，達到共贏。例如我單位的大型復印打印一體機，由院辦公室負責維護，全院教職工共同使用，效果較好。對外，對于長期閑置的固定資產，予以出租，其一，電子設備類的固定資產，合理使用可以延長使用壽命。其二，利用閑置的國有資產可以增加收益，提高國有資產的價值。

2.4增強內控意識，做好固定資產后期維護

固定資產購入后，應當責任指定到人，由專人負責固定資產的后期使用、維護事宜，對于新購入的固定資產進行定期維護計劃，延長固定資產使用壽命。對于已經投入使用，但相應的責任人調離或是退休的固定資產，應當移交新的負責人管理維護。對于達到報廢狀態(tài)，不能正常使用或無維修價值的固定資產，相應的負責人應當進行報廢申請?zhí)幚?。使得物資處和財務處緊密了解固定資產的自然狀態(tài)，以便更好地安排固定資產相應的工作。

2.5制訂固定資產折舊方案，對固定資產進行折舊

對固定資產計提折舊，選擇恰當?shù)恼叟f方法。目前，高校固定資產已經要求計提折舊，固定資產不計提折舊，將無法合理估計資產的剩余價值、使用年限，會使已安排的工作事項受到阻礙。固定資產的折舊方法有很多種，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，大部分單位會采用第一種，固定資產的應計提折舊額為其成本，公式如下：

年限平均法：每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限（每月應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用月份=每年應計提折舊額÷12（月））

該方法涉及固定資產原值、預計使用年限等因素。能對固定資產未來的使用狀況有一個比較可靠的預估。對于尚未執(zhí)行固定資產折舊的單位，應當全面核實固定資產的原值、截至目前的已使用年限、尚可使用年限等，來補提折舊，按照應補提的折舊金額，編制轉賬憑證，借記“非流動資產基金――固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，對固定資產進行梳理。

2.6與時俱進，推行先進的管理軟件

我們處于現(xiàn)代化的信息時代，一套通用性、實用性極強的固定資產管理軟件，既可以把工作精確化又可以把工作簡單化，它可以用于物資調配管理、財務統(tǒng)計分析、倉庫管理等諸多方面。可以時時提供動態(tài)報表，隨時掌握固定資產情況，一款與財務部門接軌的操作系統(tǒng)，能讓兩個管理部門對于同一固定資產可以采用同樣的標準去衡量和管理，減少差異，使得固定資產管理更加完善。

篇8

關鍵詞：檢驗監(jiān)測 事業(yè)單位 固定資產 會計核算

一、新制度下固定資產核算的主要變化

（一）提高事業(yè)單位固定資產確認的標準

新事業(yè)單位財務規(guī)則第四十條提高了固定資產確認的標準，一般設備由原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的500元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會計制度中的1000元以上，專用設備由原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的800元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會計制度中的1500元以上。

（二）對事業(yè)單位固定資產核算的范圍進行了重新界定

2013年新的事業(yè)單位的會計制度將事業(yè)單位的固定資產分為六大類，還允許事業(yè)單位根據自己制定適合的固定資產的目錄和分類方法進行固定資產核算。

（三）對事業(yè)單位固定資產實行計提折舊

新的事業(yè)單位會計制度部分使用了權責發(fā)生制，對除圖書、檔案、動植物、文物和陳列品、以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產采用年限平均法或工作量法按月計提折舊。計提折舊使得“固定資產”科目和“非流動資產基金――固定資產”科目相應都得到了沖減，但折舊費用不計入當期支出。

（四）重新設置與固定資產會計核算有關的科目

首先，與固定資產會計核算有關的資產科目中，除了原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的“固定資產”科目保持不變以外，增設了“在建工程”科目，用于核算購入需要安裝的固定資產，自行建造的固定資產等；其次，取消了“固定基金”科目，增加“非流動資產基金――固定資產（或在建工程）”科目；最后，通過“待處置資產損溢”科目核算固定資產處置業(yè)務。

二、檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產的特點及新制度的適用性分析

新制度對固定資產確認的標準的提高更符合現(xiàn)在物價水平，提高了檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產管理的效率。

近幾十年來隨著通貨膨脹和物價水平的提高，檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位有相當多的檢驗監(jiān)測日常耗材雖然很明顯具有低值易耗品特征，但卻僅僅是由于價值達到了原1998年的舊事業(yè)單位會計制度的固定資產核算標準而納人固定資產處理，造成了固定資產核算管理的低效。

2013年新的事業(yè)單位會計制度下固定資產的分類適合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產的實際配置情況。

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產一般有以下幾種，一是專門用于檢驗監(jiān)測的設備，僅僅服務于檢驗監(jiān)測活動，比如各類檢驗設備；二是用于整個單位的日常行政辦公，比如辦公用的電腦、打印機等；三是既用于檢驗監(jiān)測的設備，又用于日常行政辦公的通用固定資產，比如房屋及構筑物、汽車和辦公家具等，四是各類圖書、檔案資料。2013年的新的事業(yè)單位的會計制度所分類的六類固定資產可以很好的和檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產的實際配置情況進行對應。

2013年新的事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位固定資產計提折舊符合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位資產的實際消耗情況。

新制度采用固定資產虛提折舊的方法，對收入支出表沒有影響，不會改變收付實現(xiàn)制下的預算支出，又能在資產負債表中反映了固定資產隨著使用消耗后的價值，解決了以收付實現(xiàn)制為基礎的舊制度對固定資產不計提折舊導致的資產虛增，會計信息失實，財務狀況反映不真實的問題，同時又不影響報表支出與現(xiàn)金流支出的一致性。

2013年新的事業(yè)單位會計制度與固定資產會計核算有關的會計科目設置更合理，符合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產的實際使用狀態(tài)。

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位專業(yè)檢驗設備多，大多需要安裝，經過幾十年的發(fā)展，不少固定資產已經達到報廢狀態(tài)，原1998年的舊事業(yè)單位會計制度沒有對事業(yè)單位固定資產的實際使用狀態(tài)做出規(guī)定，2013年新的事業(yè)單位會計制度按照固定資產實際的狀態(tài)分別歸入不同會計科目進行核算，這樣可了解檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產的實際使用狀態(tài)，與現(xiàn)實相符。

三、檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產核算執(zhí)行新制度的方案設計

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產核算執(zhí)行新制度方案應分為以下四個步驟：

（一）制定相關固定資產核算管理制度，明確固定資產分類方法，各類折舊方法選擇以及折舊年限、工作量的確定

檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位的固定資產的分類可以參照2013年新的事業(yè)單位的會計制度分為六類。

固定資產折舊方法目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，筆者認為，折舊方法與固定資產分類非常相關，檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位不同種類的固定資產其實際工作中的消耗情況也不同。房屋及構筑物，通用設備，家具、用具、裝具因其價值消耗過程與使用時長有很大關系，故可以采用年限平均法計提折舊；專用設備的價值消耗過程與使用量有很大關系，所以宜采用工作量法計提折舊；文物和陳列品，圖書、檔案，動植物不計提折舊。

折舊年限、工作量目前也沒有統(tǒng)一規(guī)定，筆者認為，使用年限平均法的固定資產的折舊年限應由財政等有關部門做出統(tǒng)一規(guī)定，而采用工作量法計提折舊的專用設備由于專業(yè)性太強，建議由各事業(yè)單位自主組織專業(yè)人員評估后交財政部門審批后執(zhí)行。

（二）固定資產清查

首先取得清查前固定資產明細目錄，然后對照2013年新的事業(yè)單位會計制度的固定資產確認標準逐項判斷是否確認為固定資產，并按照各項固定資產的目前狀態(tài)，分為正常在用、在安裝、建造、改建、擴建、修繕、盤虧或者毀損、報廢幾種類別，編制清查后固定資產明細目錄。

（三）帳目調整

按照新制度設置新科目。

由于固定資產確認的價值標準提高，將有一部分固定資產轉為低值易耗品。轉帳時，應當根據固定資產清查與確認與否的判斷進行分析。對于達不到2013年新的事業(yè)單位的會計制度固定資產確認標準的，作為“存貨”科目核算，并將相應的“固定基金”科目余額轉入“事業(yè)基金”科目；對于按照2013年新的事業(yè)單位的會計制度應作為“在建工程”核算的固定資產金額，轉入“在建工程”科目；準備進行處置的固定資產，轉入“待處置資產損溢”科目。

上述工作步驟全部完成后，就可以按照2013年新的事業(yè)單位的會計制度進行固定資產相關的日常核算工作。

參考文獻：

[1]夏旭.芻議新事業(yè)單位會計制度下固定資產的核算[J].經濟研究導論 2015第8期

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[關鍵詞]事業(yè)單位 會計制度 趨同 建議

一、現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》實施的必要性

事業(yè)單位會計是政府會計的重要組成部分，也是預算會計體系改革的重點。

1、會計制度體系適應新形勢的需求。會計制度作為會計人員在工作時必須遵循的規(guī)則和方法的指導性文件，在飛速發(fā)展的經濟社會帶動下也隨之發(fā)生了一系列歷史性變遷。2007年1月1日正式執(zhí)行的《基本準則》和38項具體準則組成的《企業(yè)會計準則》，新《企業(yè)會計準則》的實施，邁出了我國會計準則與國際會計準則趨于同步的實質性步筏。1997年的的原《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱原《制度》）明顯跟不上我國企業(yè)會計制度改革步筏。事業(yè)單位會計制度的改革也是我國會計制度體系改革必不可少的一個環(huán)節(jié)。

2、事業(yè)單位自身不斷發(fā)展的需求。近年來經濟的飛越推動我國事業(yè)單位自身不斷改革和發(fā)展，隨著國庫集中收付等公共財政體制改革的不斷完善和深入，1997年的原《制度》已經難以滿足事業(yè)單位預算管理和財務管理的需要。如原《制度》中事業(yè)單位固定資產不提折舊，不能如實反映固定資產的損耗價值，從而無法提供其實際價值，不利于事業(yè)單位的資產管理；又如原《制度》沒有對資產按流動性分類，相對的也沒有對負債按償還期限長短進行分類，這不利于事業(yè)單位進行財務風險分析。

3、新《事業(yè)單位財務規(guī)則》推行的需求。2012年初修訂并推出了新《事業(yè)單位財務規(guī)則》。新《事業(yè)單位財務規(guī)則》的實施迫切需要修訂《事業(yè)單位會計制度》來具體規(guī)范事業(yè)單位會計核算和管理行為，從而提高事業(yè)單位會計信息質量，達到促進事業(yè)單位加強預算管理、財務管理、資產管理和評價的目的。在遵循《事業(yè)單位會計準則》的基本前提下，本著于與《事業(yè)單位財務規(guī)則》相協(xié)調的原則，財政部于2012年底修訂了《事業(yè)單位會計制度》，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

二、 現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》與《企業(yè)會計準則》的趨同

1、會計科目上的趨同

現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》中將原"現(xiàn)金"科目改為"庫存現(xiàn)金"， "應交稅金"科目改為"應繳稅費"，將"材料"、"產成品"、 "成本費用"合并稱為"存貨"等等，這些都與2007年《企業(yè)會計準則》的改革相呼應。

2、會計記賬基礎的趨同

會計記賬基礎是收入、費用應計入哪個會計期間的確認標準，目前我國的會計記賬基礎包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當以權責發(fā)生制作為會計記賬基礎進行會計確認、計量和報告。原《制度》規(guī)定會計核算只采用收付實現(xiàn)制，針對事業(yè)單位業(yè)務特點及核算要求，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準則》總則第9條首次將權責發(fā)生制應用于事業(yè)單位會計核算中，如：對外提供經營勞務收到勞務費時就要遵循權責發(fā)生制。另對財政補助收入在年終注銷時也可按權責發(fā)生制基礎確認。這一變化是事業(yè)單位經濟事項核算的需求，也是事業(yè)單位會計核算趨向于企業(yè)化的必然要求。

3、固定資產、無形資產核算的趨同

（1）對損耗價值的計量與核算。資產在使用過程中會逐漸發(fā)生損耗直至報廢，為了反映資產的真實價值，企業(yè)設置"累計折舊"和"累計攤銷"來計算資產凈值?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》頒布的一大亮點就是首次在事業(yè)單位資產核算中引入了"累計折舊"和"累計攤銷"以核算固定資產和無形資產的磨損價值。提出了"虛提"折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法。以"非流動資產基金"賬戶反映資產的凈值。這樣既滿足了事業(yè)單位支出預算的需求，也反映了固定資產和無形資產在使用中的價值消耗情況和當期固定資產和無形資產的實際價值，加強了資產細化管理，兼顧了財務管理和預算管理雙重需要。

（2）固定資產計提折舊的方法和基數(shù)。企業(yè)在計提固定資產折舊時采用了年限平均法、工作量法和加速折舊法，事業(yè)單位采用年限平均法和工作量法。在折舊基數(shù)上有差別，企業(yè)計提折舊時要考慮預計凈殘值，但事業(yè)單位計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。

4、資產管理的趨同

企業(yè)接受資產捐贈有相關憑據的，按憑據注明金額加相關稅費作為入賬成本。捐贈方沒有提供有關憑據的，依據活躍市場的同類或類似資產估計的市場價格加上相關稅費作為入賬成本； 沒有相關憑據，也不存在活躍市場的按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬成本。事業(yè)單位確定接受捐贈資產成本的方法與企業(yè)相似，但對沒有憑據也不能可靠計量的應以名義金額（1元）入賬。與此相似的情況還有資產的無償調入和盤盈等。這樣杜絕了賬外資產的存在，避免了資產的流失。

三、 對改進現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》的幾點建議

1、全面引入權責發(fā)生制。現(xiàn)行制度要求一般I務采用收付實現(xiàn)制，對經營性收支業(yè)務核算要求采用權責發(fā)生制，這也造成了在同一類單位業(yè)務核算中同時出現(xiàn)兩種會計記賬基礎，不利于會計人員實際操作。為實現(xiàn)我國政府會計改革的目標，準確、真實地提供會計信息，有效地對事業(yè)單位進行成本管理、績效考評，事業(yè)單位應在核算基礎上加快與企業(yè)會計準則的趨同，全面引入權責發(fā)生制，避免會計核算中出現(xiàn)"雙重標準"。

2、規(guī)范統(tǒng)一會計科目。會計科目是為了對經濟活動所引起的各項會計要素的增減變化進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，對會計要素的具體內容進行科學的分類的項目名稱，也是編制會計報表的一個依據。但現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》中會計科目的設置與部門預算編報存在不一致，給會計人員操作帶來一定的難度，造成會計口徑不統(tǒng)一，不利于會計信息的橫向、縱向可比。另現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》對使用期限長但易損壞、價值沒達到標準的大批辦公設備也劃分到固定資產，不利于資產管理，造成會計信息可讀性不強。

3、完善健全財務會計報告體系?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》中完善了整個財務會計報告體系，對財務報告的內容及列報要求都做了明確規(guī)定。目前事業(yè)單位財務報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表，沒有包括現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎編制的，反映其增減變動情況的報表，其作用是對"貨幣資金"項目進行分析。隨著事業(yè)單位的改革及業(yè)務發(fā)展的需要，事業(yè)單位的資金來源及往來對會計信息使用者會越來越重要，另外，隨著權責發(fā)生制在事業(yè)單位的推廣，收入支出表顯然不能滿足對事業(yè)單位現(xiàn)金流量的現(xiàn)狀進行分析。事業(yè)單位應考慮將現(xiàn)金流量表納入財務報告體系。

【主要參考文獻】

[1]財政部，事業(yè)單位會計準則[S]，財政部，2012.

[2]財政部，事業(yè)單位會計制度[S]，財會[2012]22號

[3]姜英，事業(yè)單位會計制度改革[J]，環(huán)球市場信息導報，2016（10）

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一、事業(yè)單位的性質以及原會計制度中存在的問題

1.事業(yè)單位的性質

事業(yè)單位指從事教育、衛(wèi)生、文化、科技等活動的社會服務組織，由國家機關出資建立或其他組織利用國有資產建立的，主要為社會進行公益服務。事業(yè)單位宗旨是公益服務。這些單位不以盈利為目的建設的，并且單位的財政支出以及其他單位撥入的資金均不以獲取經濟利益為目的。 我國現(xiàn)有的事業(yè)單位主要有國家出資建立的。按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》中的規(guī)定：事業(yè)收入和經營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。這是事業(yè)單位固定資產計提折舊的主要原因。

2.事業(yè)單位的分類

現(xiàn)有的事業(yè)單位主要分為十八類：衛(wèi)生事業(yè)、文化事業(yè)、科教事業(yè)、教育事業(yè)、交通事業(yè)、城市公用事業(yè)、體育事業(yè)、社會福利事業(yè)、信息咨詢事業(yè)、中介服務事業(yè)、勘察設計實驗、地震測防事業(yè)、海洋事業(yè)、環(huán)境保護事業(yè)、農林牧漁水事業(yè)、知識產權事業(yè)和其他事業(yè)。將這些事業(yè)單位的固定資產計提折舊不僅能夠使事業(yè)單位擺脫不必要的項目維護，還能促進事業(yè)單位核心項目的發(fā)展。

3.事業(yè)單位原有會計制度中存在的問題

事業(yè)單位財務部門按照原有會計制度進行年度財務結算時，會出現(xiàn)財務收支狀況不清楚的情況。事業(yè)單位對部分項目支出明細沒有進行分類記載，使當年和往年項目收支出情況出現(xiàn)明顯差異，容易造成財務報告失去可比較的性質，將導致事業(yè)單位對這些支出無法做出評估，容易對事業(yè)單位的考核造成影響。并且，相關項目的性質難以界定，會使支出資金難以劃分，從而使結算結果不準確。針對這個問題，應該設置責任到人制度，對批準相關項目支出的負責人建立責任承擔，明確相關項目支出情況，提高事業(yè)單位資金利用的合理程度，降低財務報告不合理程度。

二、新事業(yè)單位會計制度累計折舊計提的主要方式

1.固定資產折舊

固定資產折舊是按照規(guī)定的方法，在資產的使用壽命內，對固定資產應計折舊額進行分攤。傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度的規(guī)定只反映固定資產從購入到無法使用期間的原值，不計折舊，導致事業(yè)單位對固定資產的實際損耗無法進行評估，使會計信息出現(xiàn)缺口。

2.新事業(yè)單位會計制度累計折舊計提的虛提

新事業(yè)單位會計制度是事業(yè)單位根據現(xiàn)今社會的發(fā)展情況和事業(yè)單位的運行情況對舊會計制度的改革，并且創(chuàng)新的提出固定資產虛提折舊概念，也就是事業(yè)單位在計提折舊過程中對單位的流動資產和基金的控制，不計算到支出中。同時提出固定資產提足折舊概念。當新事業(yè)單位會計制度固定資產提足折舊后，不管固定資產情況是否能夠繼續(xù)使用，都不再進行計提折舊。并且，當事業(yè)單位的固定資產沒有達到使用年限，但是已經不能使用的情況下，也不再補提折舊。對于已經進行提足折舊的固定資產，如果狀況良好，能夠繼續(xù)使用，那么事業(yè)單位應該進行維護和管理，繼續(xù)使用。新事業(yè)單位會計制度計提折舊不僅能夠滿足事業(yè)單位的正常支出預算，還能提升財務管理價值。這種創(chuàng)新性的制度反映了事業(yè)單位固定資產使用時間越長，其耗損價值越高。能夠推動事業(yè)單位落實事物管理與價值管理相結合的管理理念。

3.事業(yè)單位固定資產折舊額計算方法

事業(yè)單位的固定資產應計提折舊額是固定資產的成本，采用工作量法或者年限平均法計提固定資產折舊。工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產原始值÷預計總工作量；（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額。年限平均法：每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限÷12。事業(yè)單位固定資產種類按照不同的分類標準可以分為不同種類，名目繁多，而且部分固定資產專用性較強，進行折舊計算時，應該由國有資產管理部門監(jiān)督，保證事業(yè)單位固定資產計提折舊科學、合理。

4.事業(yè)單位固定資產使用年限的規(guī)定

事業(yè)單位的固定資產種類眾多，可以主要分為兩個大類，一類是集中招標采購的固定資產，另一類是集中招標采購的固定資產之外的固定資產。省、自治區(qū)或直轄市的人民政府對集中招標采購的固定資產進行統(tǒng)一規(guī)定，而集中招標采購的固定資產之外的固定資產進行折舊時可以參照其他企業(yè)固定資產折舊的年限進行。事業(yè)單位對部分固定資產進行折舊所依據的年限主要參照固定資產折舊的最低年限，主要有：輪船、機械、火車、飛機和其他相關設施的固定資產的使用年限最低是10年；輪船、火車、飛機以外的運輸工具固定資產的使用年限最低是4年；房屋等建筑物類固定資產的使用年限最低是20年；電子設備固定資產的使用最低年限是3年；與生產經營有關的固定資產的使用年限最低為5年。對于事業(yè)單位進行固定資產折舊處理時，相關部門應該進行嚴格審查和復核。

三、新事業(yè)單位會計制度累計折舊計提中存在的問題

1.新事業(yè)單位會計制度固定資產按月計提折舊

新事業(yè)單位會計制度中使用短期計提折舊制度，要求事業(yè)單位進行固定資產計提折舊按月為單位進行，提高了事業(yè)單位財務賬目清晰程度。這種方式使事業(yè)單位每個月都要對自身固定資產項目進行核算，將事業(yè)單位財務物賬目明細細分化，但是這項工作的工作量很大，極大增加了事業(yè)單位財務管理人員的工作量，直接影響到事業(yè)單位其他項目的進行，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。對此，應該積極采取相關措施，提高財務管理部門的工作效率。例如：可以將財務管理部門進行分組，將財務工作按照項目重要性進行劃分，并且安排專門人員進行專項項目的財務管理，將財務負擔分化，提高工作人員工作效率。只有提高財務管理部門的工作效率，才能保證事業(yè)單位開展的各項工作的進度，為各項工作順利進行提供保障。

2.事業(yè)單位自行確定固定資產使用年限

新的事業(yè)單位會計制度對已經用舊，或損壞情況的固定資產有明確規(guī)定，事業(yè)單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。按照新事業(yè)單位會計制度可以進行固定資產累計折舊，使事業(yè)單位對固定資產的使用年限可以根據自身單位情況和資產的狀況進行自行確定，一定程度上增加了事業(yè)單位對固定資產的處理權限。這種方式容易讓部分事業(yè)單位謊報固定資產的折舊年限，給國家資金投入造成壓力。因此，對于新事業(yè)單位會計制度的該項漏洞，應該建立審核制度，對固定資產的折舊狀況進行科學、合理的評價，這樣才能提高事業(yè)單位固定資產的有效利用率，防止部分事業(yè)單位虛報情況。

3.合理選擇折舊計提方法

對事業(yè)單位的固定資產進行折舊計算時，需要根據實際情況選擇折舊計提方法。對折舊年限、折舊總額等各方面根據固定資產的狀況進行具體分析。對于折舊方法，年平均法和工作量法屬于直線法，而雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法屬于加速折舊法。例如：現(xiàn)今社會，科技發(fā)展水平不斷提高，電子產品的淘汰率較高，對此類固定資產，應該采用加速折舊方法，使固定資產的折舊計提更加科學、合理。

4.準確進行固定資產消耗評估

固定資產由于外力的作用造成磨損，是有形消耗，容易分辨和確認。但是存在無形的固定資產消耗，主要是指由于社會的進步，技術的水平的不斷提高，社會生產能力加強，相對原來的購置價值，固定資產價值降低。繼續(xù)使用原有的固定資產會無形減少經濟效益，導致固定資產雖然能繼續(xù)使用，但是實際效用降低，可能提前淘汰。對此，事業(yè)單位進行計提折舊時需要關注固定資產的無形消耗，準確進行消耗評估。