導語：如何才能寫好一篇財務會計和稅務會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】稅務會計 財務會計 異同

一、引言

稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規(guī)范下對己發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業(yè)和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策的需要為目標的會計。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風險，稅務會計在企業(yè)中獨立就顯得尤為重要。為了推動市場經(jīng)濟建立，國家對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，先后出臺新稅法與新會計準則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則，稅法也在力求獨立。本文在分析了我國稅務會計與財務會計的異同為出發(fā)點，并對二者如何協(xié)同提出一些建議，以期能對我國企業(yè)的會計實務提供參考。

二、稅務會計與財務會計的異同

（一）財務會計與稅務會計的差異

（1）核算主體不同。會計核算必須要有一定的主體，財務會計的核算主體是會計為之服務的特定單位和組織；稅務會計的核算主體是稅收法律關系中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的當事人。

（2）目標不同。會計的目標是向信息使用者提供他們所需要的各種有用的決策信息，稅務會計提供的是企業(yè)稅款繳納情況的信息，主要的使用對象是相關的稅務部門，信息的表現(xiàn)形式是各種納稅申報表；財務會計提供的是反應企業(yè)實際財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息以及反映企業(yè)管理層受托責任履行情況的信息，其主要的使用對象是企業(yè)的投資人和債權(quán)人等，其信息的表現(xiàn)形式是財務會計報表。

（3）參照依據(jù)不同。財務會計在實際中所參照的依據(jù)主要是會計準則以及會計制度，根據(jù)會計準則及會計制度的規(guī)范要求進行會計核算和提供真實可靠的信息。稅務會計在實際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)稅收法律法規(guī)對所繳納的所得稅金額進行計算，同時將計算結(jié)果向稅務部門作出出面報告。

（4）核算基礎不同。財務會計在實際核算過程中以權(quán)責發(fā)生制為基礎；稅務會計在實際核算過程中將收付實現(xiàn)制作為基礎。

（5）基本要素不同。我國相關會計制度和會計準則的規(guī)定，我國財務會計的六大要素分別為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。稅務會計的四大要素則分別是了應稅收入、扣除費用、納稅所得以及和應納稅額。

（二）財務會計與稅務會計的聯(lián)系

（1）稅務會計的信息是以財務會計的信息作為基礎。企業(yè)的納稅信息一般是通過對財務會計提供的信息依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行必要的納稅調(diào)整得到的，因此，企業(yè)的財務會計信息是稅務會計信息的依據(jù)。

（2）稅務會計會促進財務會計的改革。企業(yè)的每一項稅務會計的賬務處理都會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果等造成影響，并最終反應在企業(yè)的財務會計報表之中。以企業(yè)所得稅會計為例，為了將稅法和企業(yè)會計準則的規(guī)定不一致造成的差異在賬面上反應出來，企業(yè)會計準則中將時間上存在的差異有效的處理，企業(yè)制定了遞延所得稅這一會計科目，遞延所得稅資產(chǎn)和可抵扣暫時性差異相對應的，遞延所得稅負債是應納稅暫時性差異產(chǎn)生的，遞延所得稅還應調(diào)整“所得稅費用”。

三、財務會計與稅務會計協(xié)調(diào)的建議

通過以上可以看出，財務會計和稅務會計的差異還是很大的，在當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，財務會計和稅務會計是兩條重要的分支，在我國經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，因此，促進兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展事關重要。

（一）我國稅務會計理論體系建設

我國對財務會計的相關理論經(jīng)過幾次修改之后已經(jīng)比較完善，而稅務會計作為新生的學科，相關的理論還沒缺失，要真正促進財務會計與稅務會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須首先建設我國的稅務會計理論體系

（二）促進會計制度與稅收法規(guī)的相互適應

財務會計與稅務會計出現(xiàn)的原因是會計制度和稅收法規(guī)的不一致。要促進財務會計與稅務會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，一方面，會計制度的制定需要關注稅收監(jiān)管對信息的需求；另一方面，稅收法規(guī)也應在制度層面上盡量謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，在稅收征管過程中同樣需要考慮會計制度對稅收征管的影響。

（三）會計信息披露增加對稅收的支持

加強會計信息披露對稅收的支持，要求企業(yè)披露的會計信息不僅要反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財務狀況以及管理層受托責任的履行情況等信息，還應該包括企業(yè)實際納稅情況信息的披露，使企業(yè)披露的會計信息達到全面、準確、充分的要求。

（四）企業(yè)應提升財務部門人員的業(yè)務水平

企業(yè)應加強對財務部門相關工作人員的培訓，努力提升其業(yè)務水平，使他們對財務會計和稅務會計的賬務處理都嫻熟于心，促進企業(yè)財務會計與稅務會計的協(xié)調(diào)。

參考文獻：

[1]黃妹金.財務會計與稅務會計的區(qū)別與聯(lián)系[J].企業(yè)研究，2012.

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一、財務會計與稅務會計的差異

在我國財務會計是在有關會計的法律法規(guī)以及制度的指導下，通過一定的方法對企業(yè)的財務活動和經(jīng)營活動，通過貨幣進行計量，并最終以報告的形式呈現(xiàn)給各使用主體，從而為各利益相關者提供關于企業(yè)財務方面的信息方便使用者做出各項投資或者經(jīng)營的對策，而稅務會計是在現(xiàn)在稅收體制下，以稅法為標準，借助會計核算的方法來完成對企業(yè)相關稅務方面的計算，檢查和監(jiān)督。稅務會計和財務會計雖然都是為企業(yè)的相關經(jīng)營或者有關財務活動進行核算或者監(jiān)督等，但是由于其側(cè)重不同而且依據(jù)的主體也不同等使其具有多方面的差異如：

（一）兩者的目標不一樣

財務會計作為衡量企業(yè)或者各事業(yè)單位的一種財務工具，它的目的是通過一定的會計手段和方法，能夠把衡量主體的經(jīng)營情況或者其它與財務相關的情況，能夠按時、按質(zhì)及能夠準確、完整的表達出來，從而呈現(xiàn)給與企業(yè)利益相關的人員，去幫助他們做一些決策，而稅務會計是通過對企業(yè)稅務這方面的核算使企業(yè)可以明確各種稅收為國家實現(xiàn)稅收做鋪墊，實現(xiàn)國家通過稅收實現(xiàn)的調(diào)控。

（二）兩者對象不同

財務會計顧名思義是對企業(yè)所有與財務相關的各種活動，而稅務會計呢只是負責企業(yè)相關財務活動中與稅務相關的會計。

（三）兩者的依據(jù)不同

財務會計作為一個會計種類，在有關報告的制作時，依據(jù)的是有關企業(yè)規(guī)定使用的會計準則進行各項編寫，而稅務會計不能依靠企業(yè)自身的準則，必須嚴格按照稅法的要求進行稅務稅收的核算。

（四）兩者的計量原則不同

我們都知道在現(xiàn)行的會計準則中在計量成本是一般認為公允價值最能反映事物的客觀價值，也就是事物現(xiàn)在人們認為它值多少錢，而稅務會計依據(jù)的是法律。法律是講究證據(jù)的它認為歷史成本，也就是最開始它值多少錢就是多少錢這是最好的證據(jù)，還有就是我們知道會計是在權(quán)利義務產(chǎn)生時交易就相當于完成，而稅法則比較注重交易的貨幣是否專移也就是收付實現(xiàn)制，而且前者是謹慎核算，而后者必須是有充足的證據(jù)它不去承擔應該交稅的人的風險。

（五）兩者的會計要素和核算方法不同

我們都知道會計的六大要素就是，資產(chǎn)負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。而后者是應交稅費、應稅收入、扣除費用、納稅所得等。兩者的核算方式也不一樣因為其依據(jù)的準則不一樣所以在各種費用的核算上使用的方法也不一樣。

二、財務會計和稅務會計分離的必然性分析

由于經(jīng)濟的發(fā)展以及枯寂制度準則的要求，企業(yè)可以自主選擇自己的核算方式，這使得企業(yè)自己可以根據(jù)自己的實際需要選擇適合自己的會計方法，而稅務會計它是嚴格按照法律來執(zhí)行的，所以兩者混合不利于企業(yè)會計的發(fā)展，同樣對稅務會計的核算是一種干擾，所以把稅務會計從其中分離出來是必然的。

一方面這是政府稅收和企業(yè)之間博弈的結(jié)果，因為國家站在絕對地位對于其稅收的主要來源企業(yè)進行強制遵守稅收。另一方面這也是在企業(yè)納稅過程中，企業(yè)的對財務的反映情況即有關稅收的財務方面的衡量，與稅務機關對應該交的稅費這方面的衡量標準有一定的差異，而財稅的分離也正是這種差異長期存在并較量的結(jié)果，這也是其分離的原因，再一方面由于企業(yè)的最根本目的是獲利，尤其是企業(yè)的投資者越來越多和復雜，其目的就是掙更多的錢，稅收對于他們是不利的，而稅務會計不能具體到會計核算的每一個環(huán)節(jié)，尤其是對于有的個別企業(yè)讓稅務會計去和它們相適應也是很難做到，所以財稅分離可以避免這種情況，這也是導致其分離的必然原因。

三、財務會計和稅務會計分離的意義

二者的分離使得我國在稅收體制的改革可以更好的適應國際上面的稅收，這樣可以避免很多進出口貿(mào)易的稅收差異問題，這樣使得中國可以更好的與國際接軌，二者的分離也使得會計制度的改革可以更加有效順利實施，使其可以達到自己的目的。從而可以對會計中衡量的各種信息的質(zhì)量提高一個層次，使其可以分工明確，形成系統(tǒng)專業(yè)的體系，可以更好更準確的服務各自的目標主體，無論是對企業(yè)的各利益相關人員還是國家稅收都可以提供更優(yōu)質(zhì)的服務。

通過財稅分離?？梢詭椭鷩彝苿佣悇崭母?，去督促和監(jiān)督企業(yè)按照國家的稅收政策去嚴格執(zhí)行，只有真正落實執(zhí)行才能促進稅收體制改革的完成，這也使得企業(yè)的稅收管理和其他相關管理得到了提升，分工明確對于管理來說特別重要，財務和稅收各司其職，企業(yè)可以選擇適合自己的會計方法方便管理和使用財務信息，把稅務會計從財務會計中分離出來，使其可以得到發(fā)展，成為一門專門針對企業(yè)稅收會計的學科，符合國際發(fā)展的要求，也對于企業(yè)和國家的發(fā)展具有重要的意義。

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關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

稅務會計和財務會計是我國經(jīng)濟工作的兩個重要概念，稅務會計的最終導向是稅法，稅務制度實施的目的是保證國家財政收入，促使納稅人依法履行自己納稅義務，財務會計核算服務對象主要是企業(yè)，其最終目的是為企業(yè)提供有效的會計信息，保證企業(yè)做出科學、合理的經(jīng)濟決策，稅務會計和財務會計兩者的最終導向不同，這也使它們在原則方面具有一定差異。相較于財務會計原則，稅務會計原則不夠明晰，也不夠權(quán)威，但是其通常體現(xiàn)于稅法中，包含了稅收原則，具有較強的剛性，其好惡、取舍非常顯著，如果納稅人出現(xiàn)違反稅務會計原則的行為，必將會受到有關法律法規(guī)的懲處，但是從財務會計原則來看，就會產(chǎn)生許多不合理觀念。我們應當對稅務會計原則和財務會計原則的差異進行深入分析，尋求最合理的協(xié)調(diào)辦法，使它們在促進企業(yè)和國家社會經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。

一、稅務會計原則和財務會計原則的比較

1.相關性原則。稅務會計和財務會計的相關性原則在理念上可以說是完全不同的，稅務會計層面的相關性原則更多考量的是政府征稅，更為關注的是在進行所得稅計算過程中稅前應當扣除的費用與同期收入存在的因果關系，也就是說納稅人在稅前所能扣除的費用應從其收入來源的性質(zhì)考慮；財務會計層面的相關性原則則指的是財務信息與其直接相關者或使用者比如企業(yè)的決策有著密切關聯(lián)，會計信息能夠真實將企業(yè)的經(jīng)營狀況及財務狀況反映出來，能夠提供真實信息幫助企業(yè)做出科學決策，能夠?qū)ζ髽I(yè)進行有效評估，所以財務會計的相關性原則更加關注會計信息的實用性。

2.歷史成本原則。所謂歷史成本原則指的是原始成本，是對會計要素的記錄，在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行時，需要以業(yè)務發(fā)生的成本為標準進行計量計價。一直以來，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅持的，即使在很多情況下企業(yè)有關會計制度對歷史成本原則予以棄用，稅法對該原則的維護卻是很堅決，強調(diào)如果企業(yè)當前資產(chǎn)違背了歷史成本，必須嚴格按照稅法規(guī)定以相關資產(chǎn)潛在的增值或損失通過合理的方式對其進行確認和反映。稅法之所以對歷史成本原則予以肯定和堅持主要是因為對稅款的征收是一種法律行為，合法性必須以全面可靠的證據(jù)為支撐。財務會計準則則恰好相反，它在許多地方都存在公允值理念，當企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)與歷史成本原則偏離時，可引入可收回金額或現(xiàn)金流量現(xiàn)值等公允值替代，從而保證財務會計信息的真實性與可靠性。

3.配比原則。配比原則是確認會計要素的根本原則，主要用來確認企業(yè)費用，該原則直接受到會計選擇、職業(yè)判斷的影響，同時又建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎上。所得稅法基本認可配比原則，納稅人在當前經(jīng)濟活動中發(fā)生的費用成本必須在配比同一階段進行有效確認并申報扣除，不得提前或滯后，在另一方面，稅法對稅款的流失有嚴格限制，從增值稅方面來說，稅法對配比原則是基本上否認的。在內(nèi)涵和運用方面，稅法與財務會計核算的配比原則具有顯著差異，財務會計核算通常要對不同產(chǎn)品、業(yè)務、區(qū)域等生產(chǎn)經(jīng)營成果分開進行核算，所以需要合理分類、歸集、分配不同產(chǎn)品、業(yè)務、區(qū)域產(chǎn)生的間接費用、直接費用以及期間費用。而稅法中，在遵循配比原則的同時還要遵循相關性原則，因而稅法是根據(jù)不同項目的稅收待遇進行分類配比或分項的。

4.權(quán)責發(fā)生制原則。稅務會計的對權(quán)責發(fā)生制的應用特點有兩個方面，首先是財務費用與實際費用的實現(xiàn)具有一定確定性，其次是在權(quán)責發(fā)生制的應用過程中應當充分考慮納稅人的支付能力，從根本上保證納稅人能夠支付稅款。權(quán)責發(fā)生制原則是企業(yè)財務會計核算的基礎，但是在稅法中并不以權(quán)責發(fā)生制為基礎，而是權(quán)責發(fā)生制為與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，企業(yè)的會計處理應當以其權(quán)利和義務的發(fā)生為前提?？傮w來說，稅務會計對權(quán)責發(fā)生制原則持著肯定態(tài)度，但是另一方面由于權(quán)責發(fā)生制可能會存在大量估算，在某種情況下稅法還是會對其持有保留態(tài)度。

5.實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則是企業(yè)在經(jīng)濟活動中，當會計工作與相關法律形式不一致，可按照交易形式進行工作，會計核算標準不以法律形式為主。在財務會計原則中，實質(zhì)重于形式原則是其重要組成部分，企業(yè)不僅需要依靠法律行事，還必須以經(jīng)濟交易項目的實質(zhì)和相關經(jīng)濟形式作為會計核算依據(jù)。稅法對實質(zhì)重于形式原則的認同具有一定限度。

二、加強稅務會計原則與財務會計原則的協(xié)調(diào)

不管是在名稱、內(nèi)容還是目標方面，稅務會計和財務會計都存在較大差異，那么兩者的原則必然也會有不同之處，我們應當在遵循兩者根本目標的前提下合理處理稅務會計原則和財務會計原則的關系，進一步加強兩者之間的協(xié)調(diào)性，從而真正降低企業(yè)成本，規(guī)避納稅風險，提升企業(yè)整體經(jīng)濟管理水平。筆者認為，在當前實施的稅制改革中，應積極吸收正確合理的財務會計原則，對企業(yè)會計收益和稅收收益的差距進行規(guī)范和控制，盡量縮小兩者差異，另一方面，加強稅務會計原則和財務會計原則的協(xié)調(diào)，在稅務會計原則中應積極吸收財務會計原則中的實質(zhì)重于形式原則，加強企業(yè)稅務籌劃工作，盡量優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，將兩者原則的協(xié)調(diào)性控制在合理范圍內(nèi)。

三、結(jié)語

稅務會計和財務會計的最終導向不同，它們在經(jīng)濟管理方面的差異性必然存在，這就使兩者的相關性原則、歷史成本原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則以及實質(zhì)重于形式原則具有顯著差異。由于稅務會計和財務會計是我國經(jīng)濟工作的兩個重要概念，對企業(yè)的經(jīng)濟工作有著重要影響，所以我們應當在不違背兩者原則的前提下協(xié)調(diào)它們之間的關系，積極推進稅務會計和財務會計的混合模式，盡量縮小它們之間的差異性，使它們更加符合我國當前國情，更加順應國際化發(fā)展潮流的會計關系模式。

參考文獻：

[1]程亞玲.對稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013，10（2）：25.

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關鍵詞：稅務會計；財務會計；二者的關系

經(jīng)濟正在快速發(fā)展，這種趨勢下的會計地位受到了更多的重視。從類型來看，財務會計以及稅務會計都屬于會計體系中不可缺少的部分。為促進整體的經(jīng)濟進步，有必要推進財會和稅務層面的改革。全球化影響下，稅務以及財務兩個層面都在發(fā)生著改變。與此相應，財務和稅務會計的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財會改革能夠提高會計信息的整體質(zhì)量，進而為各類的經(jīng)濟決策提供必要的參照。然而不應當忽視：財務會計和稅務會計這兩種類型的會計是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細劃分二者。只有明確了二者關系，才可以妥善處理財務會計和稅務會計之間的關系，提高整體的管理水準。

一、兩種類型會計的聯(lián)系

財務會計以及稅務會計從本質(zhì)上看是密不可分的，聯(lián)系十分密切。具體而言，稅務會計延伸了財務會計，同時財務會計又構(gòu)成了稅務會計的根基。完善財務會計，就能夠完善日常性的企業(yè)監(jiān)督。作為企業(yè)內(nèi)部的會計方式，財務會計以及稅務會計通?？梢赃m用同樣的會計準則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細而言，稅務會計及財務會計具備了如下的聯(lián)系：

首先，在信息處理中，財務會計能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據(jù)。從企業(yè)角度看，內(nèi)部管理的要點就是財務會計，這是由于財務會計密切關系到各階段內(nèi)的企業(yè)運營。利用稅務會計，能夠用來查驗各階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各類型的經(jīng)營信息，同時還可以據(jù)此編制明確的稅務表。具體在操作時，財務計算得出的數(shù)值和結(jié)論都可以用來提供稅務會計的必要參考。依照核算結(jié)果，選擇相應的措施予以處理。在財務過程中，稅法應當用來約束日常性的資金周轉(zhuǎn)。在這種基礎上，確保穩(wěn)定有序的運營環(huán)境。

其次，企業(yè)制作的財務報告代表了稅務會計及財務會計的協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。為了完善管理，確保經(jīng)濟的整體平衡，稅務會計必須密切協(xié)助財務會計，二者應當共同運轉(zhuǎn)。在財務報告中，就可以體現(xiàn)出現(xiàn)階段的兩種會計關系。有些情況下，稅務會計會制約財務會計的進展，這種情況應當格外注意。例如：在財務報表內(nèi)部經(jīng)常會出現(xiàn)遞延稅款的現(xiàn)象。受到差異的影響，稅務會計相應的法規(guī)就必須適用于企業(yè)內(nèi)的財務會計，二者因此遵從了同種法規(guī)。為了協(xié)調(diào)合作，有必要妥善管理兩類會計流程。這樣做，才能夠服務于企業(yè)的整體進步和發(fā)展。

二、兩種類型會計的差異

全球化趨勢下，不同類型的會計表現(xiàn)出緊密的聯(lián)系。與此同時，稅務會計以及相關的財務會計也表現(xiàn)出特定的差異。這是因為，二者并不是同種的會計類型；雖然具備了緊密的關系，但仍是有差異的。為了推進改革，有必要明確兩個類型會計之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業(yè)平日的經(jīng)營以及運行提供更精確的會計數(shù)據(jù)作為參照，推進科學會計的具體落實。實際上，財務會計以及相關的稅務會計表現(xiàn)出如下層面的差異：

第一點，是會計目標差異。從基本目標來講，稅務會計應當依照稅法予以執(zhí)行，在計稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規(guī)，才能夠切實減小綜合性的稅收成本，服務于日常的征稅活動。在落實稅收過程中，企業(yè)還需要監(jiān)督并且了解實時性的稅收情況。在這種基礎上，擬定必要的稅收標準，用標準化的方式來監(jiān)管稅務會計的具體施行。從整體上看，稅務會計也更能夠確保企業(yè)獲得精準的會計數(shù)據(jù)和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內(nèi)，稅務會計可以用來優(yōu)化稅收的實效性，確保收益的提高。與之相應，財務會計更多重視宏觀層次的監(jiān)管，重視整體式的經(jīng)濟監(jiān)管。具體來看，財務會計能夠記錄實時性的業(yè)務狀態(tài)以及核算狀態(tài)，這樣做也滿足了內(nèi)部的企業(yè)監(jiān)管需要。了解了經(jīng)營狀態(tài)之后，企業(yè)才能夠設置可行的經(jīng)營目標。

第二點，是核算的差異。從核算對象來看，財務會計也區(qū)別于稅務會計，二者表現(xiàn)出核算對象上的差別。具體在核算時，先要劃分不同特性的核算對象。針對各類型的會計信息都需要予以必要的監(jiān)管和處理。經(jīng)過有效的信息處理，落實企業(yè)設置的財會目標。通常情況下，財務會計把經(jīng)濟事項作為自身的核算對象，分析經(jīng)營狀況和現(xiàn)階段的運營狀況。經(jīng)過分析之后，就能夠為管理者提供參考。與之相應，稅務會計針對于減免稅收和資金計價等具體的核算事項，重點是各類的經(jīng)濟活動。通過詳細的核算，就可以分離不同類型的財會職務，同時又緊密結(jié)合了多類型的職務。通過控制和監(jiān)督，防控會計流程的作弊現(xiàn)象，進而確?？陀^和真實。

第三點，是形式的差異。財務會計通常的形式包含了現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負債表。通過編制報表，管理者就可以更加了解現(xiàn)今階段的會計形勢，了解經(jīng)營狀況。由此可見，在財務會計基礎上，管理者就可以設置正確的決策，推進企業(yè)的宏觀進步。不同類型的會計設置了差異性的目標，形式也并不相同。管理者在擬定決策時，需要考慮到形式的差異。通過設置不同的形式，落實會計監(jiān)管的總體目標。

三、妥善處理兩類會計的關系

在企業(yè)的內(nèi)部，稅務會計和財務會計是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業(yè)要確保整體的協(xié)調(diào)，就有必要更重視妥善處理稅務和財務兩類會計的關系。妥善協(xié)調(diào)二者，才可以確保會計流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會計信息，才能夠提升企業(yè)現(xiàn)有的管理水準。與此同時，促進企業(yè)獲得更高額的利潤，維持稅收的穩(wěn)定性。通常情況下，要協(xié)調(diào)處理稅務會計以及財務會計之間的關系，應當依照如下的流程和方式：

（一）明確差異性

針對稅務會計和企業(yè)的財務會計，應當更重視二者表現(xiàn)出來的差異性。這樣做，才可以促成會計基本目標的落實，減少二者的交叉領域。針對兩類會計，應當設置必要的分離原則。在具體監(jiān)管中，應當妥善分離財務會計以及稅務會計，確保兩條線的財務監(jiān)管。避免兩類會計的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區(qū)分二者。對于企業(yè)管理者而言，應當適當擴大財務會計及稅務會計的差異，而不應當忽視這種差異甚至混淆二者。在財務會計的基礎上就可以給出正確的決策，推進企業(yè)的長期進步。各類的會計在具體目標和形式方面都具備差異性，在擬定決策時也需要考慮到差異的形式。

（二）促進關系的協(xié)調(diào)

針對財務和稅收的不同政策有必要加以協(xié)調(diào)。在這種基礎上，促成二者關系的協(xié)調(diào)。從根本上看，財務以及稅務分屬不同的企業(yè)監(jiān)管領域。企業(yè)既需要財務政策，同時又不可缺少必要的稅收政策。對于兩類不同政策應當加以協(xié)調(diào)，明確不同的職責。近些年，宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)出更快的發(fā)展趨勢。企業(yè)應當因地制宜，在經(jīng)濟業(yè)務的處理流程中妥善協(xié)調(diào)稅務政策以及財務政策。針對二者的時間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進企業(yè)會計的進步。

四、結(jié)語

稅務會計及財務會計既是密切相關的，同時又是彼此區(qū)分的，不可以混淆二者。在各個層面上，二者都表現(xiàn)出差異性。在具體的會計流程中，相關人員有必要詳細區(qū)分不同類型的會計。只有這樣做，才可以確保實時性的會計處理，進而確保會計相關信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財務會計以及稅務會計，從整體上優(yōu)化宏觀的財會環(huán)境。這樣做，有助于確保平穩(wěn)的稅收和財政環(huán)境，推進了平穩(wěn)的經(jīng)濟社會發(fā)展。

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篇5

摘要：將新會計準則與所得稅法中涉及固定資產(chǎn)的規(guī)定進行全面歸納，在此基礎上進行對比分析后發(fā)現(xiàn)，由于稅收必需依賴會計資料，稅法在固定資產(chǎn)確認、計量屬性等方面表現(xiàn)出與會計協(xié)同的一面；另一方面，由于稅法與會計服務的目的不同，稅法在初始計量、后續(xù)計量等具體操作方面叉與會計有很多差異、稅法突出強調(diào)確定性和權(quán)威性、稅法規(guī)定比會計更加明確、具體。而會計為了體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，更加強調(diào)企業(yè)的個性和自主性。

關鍵詞：財務會計；所得稅會計；固定資產(chǎn)處理

一、財務會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的協(xié)同

（一）確認標準基本相同

會計與稅法對固定資產(chǎn)持有目的規(guī)定完全一致，但稅法采用“使用時間”概念，而且明確使用時間超過12個月；會計則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產(chǎn)單位價值標準的規(guī)定。

（二）均以歷史成本為基礎

實施條例第五十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎，歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出；固定資產(chǎn)會計準則第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量?？梢妰烧呔詺v史成本為基礎。

1、外購固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使用固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。企業(yè)收到的稅務機關退還的與所購買固定資產(chǎn)相關的增值稅款，應當沖減固定資產(chǎn)的成本。

2、自行建造的固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。

3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本。(1)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。

(2)通過非貨幣性固定資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項固定資產(chǎn)的后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行國定資產(chǎn)準則的規(guī)定。

(3)盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應當通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

二、財務會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的差異

（一）固定資產(chǎn)原始計量上的差異

（二）固定資產(chǎn)使用年限（使用壽命）的差異

稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產(chǎn)分類規(guī)定了最低年限。關于固定資產(chǎn)計算折舊的使用年限，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、輪船、機器、機械和其它生產(chǎn)設備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。2、實施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)包括：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。而會計采用使用壽命概念，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應當考慮下列因素：1、預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。2、預計有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。另外還有對固定資產(chǎn)的使用壽命每年進行復核的規(guī)定。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的差異

對固定資產(chǎn)的折舊方法，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。2、實施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優(yōu)惠，一般情況下只能按直線法計算扣除。會計上對折舊方法的選擇則更加注重經(jīng)濟實質(zhì)。固定資產(chǎn)會計準則第十七條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法還明確了計提折舊的時點，實施條例第五十九條規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。會計實務中也是這樣處理，但會計準則并未對此明確，只是原則性規(guī)定，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

（四）固定資產(chǎn)處置的差異

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關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務會計賬的數(shù)據(jù)來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數(shù)據(jù)。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應滿足政府部門的要求。

（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別

1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。

4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。

6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。（二）稅務會計和財務會計的聯(lián)系

稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，因而稅務會計的種種處理結(jié)果應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調(diào)整。

2、稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

（三）日本稅務會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

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關鍵詞：財務會計;稅務會計;差異;協(xié)調(diào)

中圖分類號：F234.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

財務會計與稅務會計之間既存在聯(lián)系，也存在差異。這種現(xiàn)象是在世界各國普遍存在的，目前各國都在努力縮小或者消除二者之間的差異，但是財務會計與稅務會計之間的差異是不可能輕易消除的。財務會計和稅務會計都是我國會計體系的重要組成部分，對納稅人起著監(jiān)督作用，是我國財政收入有著重要的意義，我們應該充分協(xié)調(diào)好二者之間的差異，遵循各自的規(guī)律，健康科學的發(fā)展，從而保持社會經(jīng)濟活動的穩(wěn)定有序的進行。

一、財務會計與稅務會計之間的差異

（一）財務會計與稅務會計的核算對象不同

財務會計是針對企業(yè)的資金運作活動，包含企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、負債、費用等幾個方面，。而稅務會計針對的是與計稅有關的一切經(jīng)濟活動，一般包含應稅收入、扣除費用、納稅所得和應納稅額。稅務會計的業(yè)務對象不僅僅是涉及稅收的資金活動，而是包括一切經(jīng)濟活動，只需遵循公認的會計準則。財務會計是企業(yè)投資者的重要參考依據(jù)與經(jīng)營管理者監(jiān)督管理的需要。稅務會計的業(yè)務對象是一切涉及稅收的經(jīng)濟活動，基于國家稅法的相關要求，對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督與核算，確保企業(yè)進行正確的經(jīng)濟行為，依法履行納稅義務。稅務會計能夠滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的要求，保證國家財政穩(wěn)定收入。

（二）財務會計與稅務會計核算依據(jù)不同

財務會計依據(jù)的是國際公認的會計準則和標準，進行財務審核活動時也是依據(jù)會計準則和相關制度進行的。財務會計的工作真實準確地反映了企業(yè)的資金運作活動，將企業(yè)的財務狀況和運作情況真實的反映了出來，并且針對不同類型的企業(yè)，財務會計的業(yè)務方式也會有所不同，存在一定的靈活性。稅務會計依據(jù)的是相關的稅務法律法規(guī)，進行稅務審核活動時必須遵守我國稅法相關規(guī)定。稅務會計是對納稅人或企業(yè)的納稅行為進行申報、監(jiān)督和審查，如實的反映了納稅人或企業(yè)的納稅情況，避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。相比財務會計的靈活性，稅務會計的業(yè)務方式具有強制性、客觀性和高度統(tǒng)一性，在各個行業(yè)中都適用。

（三）財務會計與稅務會計核算原則不同

財務會計涉及企業(yè)的財務活動，對現(xiàn)在的財務活動進行評測，對未來的財務活動進行預測，與企業(yè)的未來的穩(wěn)定發(fā)展嚴密相關，所以進行相關的核算工作時更注重穩(wěn)定性，對未來資金運作活動的危險性進行預測，以及與稅務會計的審核工作的良好融合。而稅務會計涉及納稅人和企業(yè)的納稅行為，涉及法律相關方面，是納稅人與企業(yè)全部收入對國家進行繳納稅務的工作，事關國家財政收入，則更加注重公平公正公開的原則。

二、財務會計與稅務會計協(xié)調(diào)發(fā)展的措施

財務會計與稅務會計雖然存在一定差異，但也是有相關性的。財務會計為稅務會計提供了精確的資金運作信息，稅務會計的審核結(jié)果又會影響財務會計的工作內(nèi)容。所以，社會經(jīng)濟活動的穩(wěn)定有序發(fā)展，需要財務會計與稅務會計二者的科學協(xié)調(diào)來實現(xiàn)。

（一）增強會計制度與稅法的結(jié)合度

稅務會計雖然是以稅法為根本依據(jù)，但在具體實施審核工作時是以會計制度為標準的。但是目前的會計工作中，會計制度與稅法的所占比重不夠協(xié)調(diào)，造成財務會計與稅務會計難以協(xié)調(diào)融合。目前，需要對已有的會計制度進行改革創(chuàng)新，改良繁瑣、冗雜的計算方法，對會計核算對象進行篩選整合，進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化。同時，要對會計制度中有關于稅法的內(nèi)容進行完善優(yōu)化，促進會計制度與稅法的有機結(jié)合。稅法方面也應該進行適度調(diào)整。一方面對企業(yè)的稅務會計核算適度放寬要求，另一方面加強對會計核算結(jié)果進行監(jiān)督與審查的相關條例，以防企業(yè)偷稅漏稅行為，對國家財政收入產(chǎn)生損失。

（二）加強相關信息的公開度與交流

財務會計與稅務會計雖然分工不盡相同，但是都可以為公眾提供準確真實的核算報告，以便領導管理層掌握最真實有效的財務狀況，從而確定正確的發(fā)展方向。所以應該加強財務會計與稅務會計的相關信息的公開度與交流。國家應該公開各單位與企業(yè)的稅收明細，以及財政收支明細，增加透明度，促進各個單位與企業(yè)的會計審核結(jié)果交流。加強各單位與企業(yè)會計工作與稅收相關部門的溝通協(xié)調(diào)，增強財務會計與稅務會計在業(yè)務上的溝通交流，一定程度上也對企業(yè)的偷稅漏稅行為進行監(jiān)管。

（三）統(tǒng)一會計核算基礎

財務會計與稅務會計本質(zhì)上都屬于會計這一分支，所以核算原理基本上是一致的，但是二者的核算基礎存在一定差異。稅務會計的操作方法簡單，但是容易造成稅務會計的計算結(jié)果與財務會計計算結(jié)果有出入，也不利于財務會計與稅務會計的差異協(xié)調(diào)，這就是我們需要解決的問題。統(tǒng)一財務收入與稅務收入的核算基礎，就是在稅務會計中，將權(quán)責發(fā)生制作為會計計算基礎，最大程度的減少財務會計與稅務會計核算結(jié)果的差距，保證公平公正的原則。

三、小結(jié)

綜上所述，財務會計與稅務會計之間確實存在一定的差異，但也存在一定的相關性。我們不可以也做不到完全消除二者之間的差異，所以就需要，采取一些措施來實現(xiàn)財務會計與稅務會計之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，互相融合。促進企業(yè)經(jīng)濟朝著有序的方向進行，從而推動我國社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定有序發(fā)展，增加國家財政收入，穩(wěn)定社會秩序。

參考文獻：

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關鍵詞：財務會計 稅務會計 差異 協(xié)調(diào)

在企業(yè)會計中，稅務會計和財務會計是兩個非常重要的方面。稅務會計的主要內(nèi)容是稅務活動，而財務會計主要是確認企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并對其進行計量和記錄。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，要促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須對企業(yè)財務會計與稅務關系的差異進行協(xié)調(diào)。

一、對稅務會計和財務會計的差異進行協(xié)調(diào)的作用

所有的財務會計制度指的是全面的核算與監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動，并將經(jīng)濟信息提供給信息使用的主體。所謂的稅務會計指的是反映和監(jiān)督納稅人應繳稅款的繳納、申報貨值，二者相互聯(lián)系、互有交叉。

在計劃經(jīng)濟時代，稅務會計和財務會計具有較高的重疊性，這是由于會計信息使用者主體比較單一。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的會計信息使用者越來越多，稅務會計信息和財務會計信息的使用主體可以是債權(quán)人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對于會計信息的使用有著不同的要求，從而加大了財務會計和稅務會計之間的差異。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的水平越來越高，要對企業(yè)財務會計和稅務會計的差異進行協(xié)調(diào)。只有二者具有高度的協(xié)調(diào)性，才能使國家稅收管理的成本降低，有利于對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，有利于帕累托最優(yōu)的形成。不僅如此，對二者的差異進行協(xié)調(diào)也有利于企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使企業(yè)的稅收標準和納稅風險降低。

二、企業(yè)稅務會計和財務會計的主要差異

（一）稅務會計和財務會計具有不同的組成要素

企業(yè)稅務會計的基本要素有4個，而企業(yè)財務會計的基本要素有6個，主要有費用、利潤、負債和資產(chǎn)幾個方面。與此同時，稅務會計與企業(yè)的應繳納稅款有著直接的關系，例如應納稅額和納稅所得。

（二）稅務會計和財務會計具有不同的目標

稅務會計的主要目的是降低企業(yè)的納稅負擔，保障企業(yè)的依法納稅。財務會計的主要目標是將有效的決策參考信息提供出來，推動企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)稅務會計是一種管理活動，也就是反映和監(jiān)督納稅人應繳稅款的繳納、申報和形成。稅務會計的基礎是稅務法律法規(guī)，主要是核算企業(yè)的稅務經(jīng)濟指標，使企業(yè)能夠在遵守稅務法律法規(guī)的基礎上減輕賦稅負擔。

財務會計主要是核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動系統(tǒng)，并將有效的經(jīng)濟信息提供給信息的使用主體。因此，財務會計信息的主要目標就是將真實、有效的信息提供出來，例如企業(yè)的財務經(jīng)營狀況和資產(chǎn)信息等，使投資者和管理者可以進行參考。

（三）稅務會計和財務會計在核算方面的差異

稅務會計和財務會計在核算依據(jù)、核算原則和核算對象等方面都存在著較大的差異。稅務會計的核算對象是與企業(yè)稅務有關的經(jīng)濟活動，例如稅收變動核算，而財務會計的核算對象是企業(yè)一切經(jīng)濟活動的貨幣計量，在核算對象方面，財務會計擁有更大的核算范圍。

財務會計的核算原則在于保障核算工作的穩(wěn)定，并適當?shù)慕Y(jié)合稅務會計。稅務會計則屬于法律范疇，涉及到企業(yè)的納稅，其原則在于嚴格遵守相關的法律法規(guī)。

財務會計核算主要是以企業(yè)的財務活動記錄為依據(jù)，以會計準則和制度為依據(jù)，具有較大的靈活性，可以根據(jù)具體行業(yè)的不同進行調(diào)整。稅務會計的核算必須以稅務法律法規(guī)為依據(jù)，并對企業(yè)的納稅金額進行及時的申報和記錄。因此，稅務會計的特點在于客觀性、統(tǒng)一性和強制性。任何行業(yè)的企業(yè)稅務會計的核算依據(jù)都是稅法，稅務會計的特點保持不變。

三、對企業(yè)財務會計和稅務會計進行協(xié)調(diào)

（一）構(gòu)建完善的稅務會計理論

我國發(fā)展稅務會計理論的時間較短，當前的稅務會計理論尚不完善，尚未形成完整的稅務會計理論體系。因此，財務會計理論對于稅務會計理論仍然有很大的影響作用，稅務會計理論無法對二者的協(xié)調(diào)進行指導。這就需要不斷對稅務會計理論體系進行完善，將以我國的稅法為依據(jù)、結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展實際情況的稅務會計理論體系建立起來，完成從稅收學到稅法學的轉(zhuǎn)變。要以會計學的方法和理論為依據(jù)，通過會計系統(tǒng)體現(xiàn)企業(yè)應繳納的稅款。與此同時，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計制度要相互配合與合作，對財務會計和稅務會計的關系進行協(xié)調(diào)。

（二）對稅務會計核算的內(nèi)容進行完善

當前稅務會計和財務會計從內(nèi)容上具有較大的差別，獨立于二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此必須對稅務會計核算的內(nèi)容進行完善，不斷縮小稅務會計核算內(nèi)容與財務會計核算內(nèi)容之間的差別。例如在所得稅的處理方面，要對稅務會計和財務會計進行統(tǒng)一，減少稅務會計和財務會計在內(nèi)容上的不一致。要以所得稅制度為基礎，保障會計制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時還要將應稅費用的列支標準放寬，做到涵養(yǎng)稅源、加大稅收扣除，從而促進企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）對核算基礎進行統(tǒng)一

操作制度是我國企業(yè)稅收的主要收付方式，操作制度的優(yōu)點在于有利于保全稅收、操作方式較為簡單。而其缺點也非常明顯，那就是會導致應繳納所得稅額和財務會計利潤核算之間的差異，收入與費用的會計原則和會計可比性的信息質(zhì)量之間出現(xiàn)矛盾，不能將我國稅收公平公正的原則體現(xiàn)出來，也不利于企業(yè)財務會計和稅務會計差異的協(xié)調(diào)。這就要求對核算基礎進行統(tǒng)一，也就是在稅務會計中，將會計計量的基礎定為權(quán)責發(fā)生制，并對稅務會計和財務會計之間的差異進行協(xié)調(diào)，保障稅收的公正和公平。要對企業(yè)的所得稅進行統(tǒng)一，對外資企業(yè)的所得稅與內(nèi)資企業(yè)的所得稅進行平衡，進一步減小二者之間的差距，減輕內(nèi)資企業(yè)的賦稅壓力。這也符合我國所得稅改革的方向，符合市場經(jīng)濟體制建設的一般要求。

四、結(jié)語

我國正處于改革開放的深入時期，市場經(jīng)濟體制不斷完善，國民經(jīng)濟迅速發(fā)展。在未來的會計制度發(fā)展中，稅務會計和企業(yè)財務會計之間的分離是必然趨勢。然而在我國當前的市場經(jīng)濟環(huán)境中既要考慮到稅務會計和財務會計之間相互分離的大勢所趨，對二者的職能進行有效的管理，更要考慮到企業(yè)的實際需要和經(jīng)濟發(fā)展的實際要求，對稅務會計和財務會計的關系進行協(xié)調(diào)，實現(xiàn)協(xié)調(diào)與管理的統(tǒng)一，將良好的企業(yè)內(nèi)部會計環(huán)境營造出來，促進企業(yè)的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，推動我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善。

參考文獻：

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篇9

關鍵詞：會計制度　財務會計 成本

1財務會計與稅務會計

財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業(yè)和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，在分析財務會計與稅務會計的區(qū)別基礎上，重點從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財務會計與稅務會計的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。

2.2主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導致會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產(chǎn)負債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務核算時往往需要在會計核算數(shù)據(jù)基礎上進行必要的調(diào)整。

3財務會計與稅務會計分離的成本效益分析?

3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析

財務會計與稅務會計分離時必然產(chǎn)生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:? 建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業(yè)需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財務會計與稅務會計分離收益分析

如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務會計信息和財務會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析

對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個""收益一成本""的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。?

財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析?

對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的""收益一成本""最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。

參考文獻

篇10

認識，分析了財務會計與稅務會計的區(qū)別與聯(lián)系，提出了財務會計與稅務會計應實行適當分離，并實現(xiàn)財務會計與

稅務會計的有效協(xié)調(diào)。

關鍵詞：財務稅務會計分離協(xié)調(diào)

一、對財務會計與稅務會計的基本認識

財務會計是會計的一個重要分支，是一門記述性、

分析性和信息系統(tǒng)的學科，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟活

動進行核算和監(jiān)督，以提高資金利用效益的一種經(jīng)濟管理

活動。稅務會計是以稅收法規(guī)為依據(jù)，按照會計準則和會

計制度的基本要求，運用會計的專門方法，對企事業(yè)單位

經(jīng)濟活動中的涉稅事項進行核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會計。

通過自己長期從事企業(yè)財務管理和參加稅務會計師

的學習，我認為財務會計與稅務會計有以下區(qū)別與聯(lián)系

（一）財務會計與稅務會計的區(qū)別

1、財務會計與稅務會計體現(xiàn)為兩種會計制度的目標

財務會計與稅務會計的目標是不同的。財務會計目

標是向信息使用者提供能真實、客觀、公允地反映企業(yè)

財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告；而稅務會計的目標是

保證財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟公平、社會分配。兩者目標不

同，必然使會計收益與應稅所得發(fā)生重大差異，并且認

為力圖縮小兩者差異的努力是不可能成功的。

2、財務會計與稅務會計體現(xiàn)為兩種核算原則

財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動；而稅務

會計核算的是狹義的稅務資金運動過程。財務會計以權(quán)

責發(fā)生制為基礎，以應收、應付作為確認收入、費用的

標準，能使收入費用恰當?shù)呐浔龋侠泶_定各期經(jīng)營成

果，使會計信息更加準確；而稅務會計主要以收付實現(xiàn)

制為基礎，比應收、應付標準更加準確，既操作簡便，

又可防止納稅人偷稅漏稅行為。在我國，由于稅收政策

和會計政策同出于財政一個"口子"，這種核算原則上

差別的協(xié)調(diào)體現(xiàn)的更為充分。

3、財務會計與稅務會計體現(xiàn)為兩種會計制度的程序

財務會計規(guī)范化的程序是"會計憑證―會計賬簿―

會計報表"的順序。憑證、賬簿、報表之間有密切的邏

輯關系。稅務會計按照道理也可以遵循這個程序，但沒

有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)

據(jù)資料，按照稅法規(guī)定調(diào)整，據(jù)以編制納稅申報表。

4、財務會計與稅務會計體現(xiàn)為兩種會計制度的要素

財務會計有六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、

收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，

財務會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六大要素進行的；而

稅務會計的要素有四項：應稅收入、扣除費用、納稅所

得和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計

中的收入、費用不一定相同。在確認的時間、范圍、計

量標準和方法上也可能發(fā)生差異。

5、財務會計與稅務會計體現(xiàn)為兩種會計制度的法律依據(jù)

財務會計主要依據(jù)的是會計準則和會計制度，稅務

會計主要依據(jù)的是國家稅法。兩者因其法律依據(jù)不同，

固其收入確認范圍與確認時間不同，從而造成會計收

益與應納稅所得的重大差異，為分別核算和反映這種差

異，財務會計與稅務會計應適當分離。

（二）稅務會計與財務會計的聯(lián)系

稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，二者

相互補充，相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進

行核算與監(jiān)督。在會計主體、記賬基礎、核算方法等方

面二者具有相同之處，稅務會計植根于財務會計，是會

計與稅收共同發(fā)展的產(chǎn)物；財務會計是稅務會計的前

提、基礎和依據(jù)，稅務會計則是對財務會計記錄的合理

加工和必要補充。在我國，政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)的

關系顯然不同于自由資本主義國家，政府既是企業(yè)的所

有者，又是企業(yè)的債權(quán)人，同時又是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的指

揮者和國家稅收的征收主體。企業(yè)與企業(yè)之間也是同屬

于一個出資人，經(jīng)濟體制的特殊性注定我國會計更強調(diào)

協(xié)調(diào)統(tǒng)一，強調(diào)服務于稅收工作的需要?！稌嫹ā贰?《稅收征收管理法》等法律法規(guī)的條文充分反映了財務

會計和稅務會計高度重合，財務會計的目標服務于政府

稅收工作需要的特點。

二、財務會計與稅務會計的適度分離

（一）財務會計與稅務會計過度分離存在的問題

由于我國企業(yè)會計利潤與應稅所得之間差異項目過

多，加之企業(yè)會計制度和企業(yè)所得稅制度的許多規(guī)定與

我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境和WTO規(guī)則不協(xié)調(diào)，因此可以

斷定我國財務會計與稅務會計存在過度分離的現(xiàn)象。

1、稅法對財務制度的強化以及對企業(yè)違法違規(guī)處罰

的加重與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配。

2、內(nèi)外兩套所得稅制度的存在難以體現(xiàn)公平原則，

也不符合WTO國民待遇原則和非歧視原則。

3、新的企業(yè)會計制度中存在過度使用謹慎性原則的

現(xiàn)象，為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供了較大的空間。

4、稅收優(yōu)惠政策加大了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。

（二）應注意財務會計與稅務會計的過度分離對稅

收監(jiān)管的影響

首先，從企業(yè)角度看，財務會計與稅務會計的過度

分離帶來會計信息的復雜化。財務會計與稅務會計的過

度分離不僅加大了納稅人的成本，同時也增加了企業(yè)規(guī)

避稅收監(jiān)管的可能性。企業(yè)會計人員進行會計核算和納

稅申報時，會計核算應該根據(jù)會計準則和會計制度中的

規(guī)定進行處理，而納稅申報時要依據(jù)稅收法規(guī)、法律中

規(guī)定的稅收政策要求進行處理，由于存在大量的政策差

異，對存在的差異進行調(diào)整成為一件難度較大的工作。

與此同時，有的企業(yè)還利用稅收制度與會計制度之間的

差異偷逃稅收，采取各種方式規(guī)避稅收，減少納稅，導

致會計失真現(xiàn)象蔓延，社會財務誠信危機，稅收流失。

其次，從稅收機關的角度看，財務會計與稅務會

計的過度分離加大了征稅人監(jiān)管的難度。財務會計與稅

務會計的過度分離加大了征稅的成本，使稅收監(jiān)管的專

業(yè)化要求愈來愈高。納稅的計稅依據(jù)確定和應納稅額計

算，一般都要以會計核算為基礎，當會計制度與稅法之

間存在大量的差異時，稅收征管如稽查的首要任務是在

大量的會計信息中鑒別其真實性，如果還采用過去的方

法，偷逃稅的查獲率會大大降低。這不僅僅對稅務人員的

業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求，也對稅收征管和稽查的制度

建設，管理的程序以及征稅的方式都提出了新的要求。

綜上所述，財務會計與稅務會計應該實行分離，但

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二者分離應該適度。

（三）財務會計與稅務會計應實行適當分離

為了實現(xiàn)我國的財務會計與稅務會計適當分離，保

持兩者在一定程度上的協(xié)調(diào)，有必要改進現(xiàn)行的企業(yè)會

計制度與企業(yè)所得稅制度。

1、適當改進企業(yè)會計制度

首先，在當前我國市場經(jīng)濟制度有待完善，資本

市場發(fā)育尚不成熟，企業(yè)會計舞弊行為比較普遍的情況

下，暫時取消對在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減

值準備的做法，倡導企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊的方

法，改進無形資產(chǎn)的攤銷方法，不失為明智之舉。

其次，應對企業(yè)賄賂支出及因違法違規(guī)而支付的

罰款、罰金和滯納金應查明原因，追究相關責任人的責

任，由相關責任人承擔全部或部分損失。

2、適當改進企業(yè)所得稅制度

首先，改進稅前扣除項目中限制性項目的標準和禁

止性項目的范圍，取消統(tǒng)一的計稅工資標準，企業(yè)的工薪

支出及"三費"計提采用外資企業(yè)現(xiàn)行辦法較為可行，企

業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提標準應與企業(yè)會計制度的改革相協(xié)

調(diào)，業(yè)務招待費和廣告費的列支標準應盡可能簡化。

其次，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。消除內(nèi)外資企業(yè)

間應稅所得計算的差異，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，已

成為業(yè)內(nèi)人士的共識，也是我國稅制改革的必然趨勢。

三、實現(xiàn)財務會計與稅務會計的有效協(xié)調(diào)

（一）財務會計與稅務會計關系協(xié)調(diào)的基本思路

我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準

則的基礎上完成并不斷修正和完善的。會計目標是多元

化的，強調(diào)為投資者、債權(quán)人、政府管理者等相關利益

人服務，而會計信息對稅收提供支持，僅僅是其目標之

一。但是我國的市場經(jīng)濟還處在不成熟的發(fā)展階段，在

會計制度的建設中應強調(diào)會計信息的宏觀經(jīng)濟管理服務

職能，而不僅僅是為投資人和債權(quán)人服務。所以，我國

會計制度與稅收法規(guī)關系的處理，不能完全照搬美國等發(fā)

達國家的做法而應該結(jié)合我國的具體實際進行。在具體的

協(xié)作思路上，我們認為，在我國稅收監(jiān)管體制不完善的現(xiàn)

狀下，會計制度也應該體現(xiàn)"會計信息服務于宏觀經(jīng)濟管

理"的目標；另一方面，在制度設計中應該利用"稅收工

作存在很大的會計信息依賴性"以及"稅收對會計信息的

反饋作用"來實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度的必要協(xié)作。 （二）財務會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)方式

我認為《中華人民共和國稅收征管法》中提出的企

業(yè)計算繳納稅款的總原則，可以作為二者協(xié)調(diào)的一個起

點。兩者的差異與協(xié)調(diào)是一個不斷博弈的過程，二者的

協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照，進而做出合理

的調(diào)整。協(xié)調(diào)的過程要依據(jù)業(yè)務性質(zhì)的差異采取不同的

標準，在差異分析基礎上對會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)

提出以下思路：

1、財務會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作是一個相互協(xié)調(diào)

的過程

會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計與稅收都

要適應經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而做出各自相應的調(diào)

整。但一般而言，會計制度較為先行，盡管由于不同的

業(yè)務有不同的協(xié)作要求，稅收法規(guī)在制度層面上應當積

極謀求與企業(yè)財務制度的協(xié)調(diào)；另一方面，會計制度一

定要關注稅收監(jiān)管的信息需求，在會計制度與稅收法規(guī)

的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

2、要加強財務會計制度與納稅法規(guī)之間管理層面的

合作與配合

會計與稅收的法規(guī)制定和日常管理分屬于財政部

和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和

執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府

主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)章制度制

上進行協(xié)作的一個重要保證。與美國等發(fā)達國家其會計

準則由民間機構(gòu)制定不同的是，我國的會計準則由政府

制定，因此部門之間具有溝通優(yōu)勢。加強兩個部門之間

的溝通和配合，設立由兩個機構(gòu)代表組成的常設協(xié)調(diào)機

構(gòu)，不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系，有

利于減少不必要的差異損失，有助于加強兩者的合作，

這同時也是加強會計界與稅務界相互宣傳的一個重要媒

介，也可以提高會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。

3、會計要加強必要信息披露對稅收的支持

我國會計制度建設除了要解決具體業(yè)務規(guī)范制訂

外，還要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度

建設，使會計信息得到全面、充分、準確的披露。稅務

信息的非公開性也使稅會關系的相關研究面臨很大的數(shù)

據(jù)障礙，進一步的探索尤顯艱難，應該利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)

勢使會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作進一步深入。

4、企業(yè)財務會計制度和稅收法規(guī)在具體實務操作上

的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標準導向

對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務，兩者的協(xié)作要使稅收

在堅持自身原則的基礎上，與會計原則作適當?shù)膮f(xié)調(diào)。

另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白

點的業(yè)務類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設，并

同時考慮與稅收的協(xié)作問題。由于其會計制度本身不夠

完善或缺少有效的會計規(guī)制，則這些業(yè)務類型協(xié)作中的

稅收的處理難隨其行。目前如果硬性加強會計制度與稅

收法規(guī)的協(xié)調(diào)，只會帶來日后發(fā)展中更大的不確定性，如

對企業(yè)并購，以及資產(chǎn)證券化等業(yè)務的處理，所以要首先

在會計制度建設方面加快步伐，使業(yè)務處理逐步規(guī)范化。

四、結(jié)論與建議

財務會計與稅務會計分離與協(xié)調(diào)所要求的現(xiàn)實基礎

表明：會計人員必須努力提高自身的業(yè)務素質(zhì)，熟悉會

計制度和稅法知識。會計相對于稅法而言，分離是實質(zhì)

性的、內(nèi)在的；協(xié)調(diào)則是形式化的、外顯的，我們必須

認識理解，加以領會。財務會計與稅務會計的分離對外

部審計和中介服務機構(gòu)提出了更高的要求，同時也會使

會計師們可以憑借其職業(yè)優(yōu)勢對這種觀點實施更多的判

斷，即所謂"公允表達"，這顯然有助于彌補企業(yè)會計

對于會計原則認識和稅收法規(guī)知識的不足。

總之，通過全社會的共同努力，必然會為財務會

計與稅務會計的切實分離與有效協(xié)調(diào)提供良好的運作環(huán)

境，也必然促進我國企業(yè)會計制度的進一步完善。

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