導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)的概念特點(diǎn)和職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于20世紀(jì)30年代在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上有了很大發(fā)展。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者與提供者的分離。為了保證信息的可靠與公正，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，由此形成了規(guī)范會(huì)計(jì)理論。在規(guī)范會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下，各國(guó)相應(yīng)制定了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)制度）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本假設(shè)、歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入實(shí)現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。但是，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)這些假設(shè)和原則提出了全面的挑戰(zhàn)。然而，這些原則和假設(shè)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基石，它們的動(dòng)搖勢(shì)必影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科的存在。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)一般不直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因此，它作為普遍運(yùn)用的理論框架似應(yīng)高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，其概念結(jié)構(gòu)不夠具體，在可操作方面不如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它所描繪的是一組概念，這些概念必須貫穿到并統(tǒng)馭著所有的準(zhǔn)則，從而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序與方法起著普遍的規(guī)范作用。所以，在概念結(jié)構(gòu)的文件中要有一致的看法，不能等同于學(xué)術(shù)著作，反映不同的觀點(diǎn)或體現(xiàn)百家爭(zhēng)鳴。我們可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的約束有關(guān)，如資產(chǎn)要素的定義，美國(guó)FASB的定義是指某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這個(gè)定義沒(méi)有指出對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益如何計(jì)量；我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，這個(gè)定義雖指出貨幣計(jì)量，但并未回答如何計(jì)量，是對(duì)資產(chǎn)形成過(guò)程的計(jì)量，還是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)潛能的計(jì)量？又如，兩個(gè)重要的信息質(zhì)量特征相關(guān)性和可靠性，理想的情況是二者都要保證，但當(dāng)二者發(fā)生矛盾時(shí)，哪個(gè)更為重要？因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容直接影響到最終的會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)基本理論

再深入一步，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究是受制于會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的。會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容是會(huì)計(jì)學(xué)科最基本的理論問(wèn)題，它構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科最基本的框架，會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、職能、屬性等，這些基本問(wèn)題和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容有著一定的聯(lián)系，有的甚至是一一對(duì)應(yīng)的，從另一方面來(lái)講，概念結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)基本理論內(nèi)容的具體化。如，會(huì)計(jì)本質(zhì)和社會(huì)環(huán)境的研究確定了會(huì)計(jì)基本前提；會(huì)計(jì)職能對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；會(huì)計(jì)對(duì)象規(guī)定了會(huì)計(jì)要素等。通過(guò)這樣的分析，我們將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中碰到的問(wèn)題，用脫衣法層層追溯到會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題。透過(guò)現(xiàn)象，我們注意到我們忽視了會(huì)計(jì)基本理論的研究。對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)不足或者存在很大差異，用含糊不清或者有爭(zhēng)議的概念去指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，難免會(huì)遇到各式各樣的問(wèn)題。

二、如何建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出的我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的目標(biāo)模式是：創(chuàng)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論與方法體系。介紹和引進(jìn)大量西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論，目的是為了消化和吸收其精華，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐，建設(shè)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論。我認(rèn)為，這種理論應(yīng)在研究方法、研究風(fēng)格和理論內(nèi)容三個(gè)方面體現(xiàn)中國(guó)特色。

1.研究方法

和其它經(jīng)濟(jì)學(xué)科一樣，會(huì)計(jì)理論的研究方法也包括三個(gè)層次：方法論、基本方法和具體方法。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)以哲學(xué)為方法論基石，這與西方會(huì)計(jì)理論研究的哲學(xué)背景有著根本的區(qū)別。西方會(huì)計(jì)理論家奉行實(shí)用主義哲學(xué)，倡導(dǎo)有用即真理的務(wù)實(shí)精神。哲學(xué)的本質(zhì)在于物質(zhì)的運(yùn)動(dòng)性、矛盾性和實(shí)踐第一的觀點(diǎn)。根據(jù)實(shí)踐第一的觀點(diǎn)，中國(guó)會(huì)計(jì)理論的特色應(yīng)來(lái)自于中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的特殊性。中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐是中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐不可分割的重要組成部分。微觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論是宏觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論的基礎(chǔ)，宏觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論是微觀經(jīng)濟(jì)（管理）理論的指導(dǎo)。會(huì)計(jì)學(xué)屬微觀經(jīng)濟(jì)（管理）學(xué)的內(nèi)容，這也是為什么當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)研究向經(jīng)濟(jì)學(xué)（管理學(xué)）尋求指導(dǎo)的重要原因。

對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的基本方法，西方會(huì)計(jì)理論界做出了較大的貢獻(xiàn)，嘗試了許多方法來(lái)研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，總括起來(lái)有邏輯的研究方法（歸納法、演繹法）、歷史的研究方法、實(shí)證的研究方法、數(shù)學(xué)的研究方法、經(jīng)濟(jì)的研究方法、三論（信息論、系統(tǒng)論、控制論）的研究方法等。西方會(huì)計(jì)學(xué)界在研究方法的應(yīng)用上走過(guò)了一條由歸納法演繹法實(shí)證法的道路，目前，實(shí)證法正方興未艾。西方在基本方法的使用上往往走極端，采用一種方法而否認(rèn)另一種方法，沒(méi)有看到各種方法都有優(yōu)點(diǎn)和局限性，它們之間存在互補(bǔ)性。因此，中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的基本方法，應(yīng)強(qiáng)調(diào)各種方法的綜合運(yùn)用和互補(bǔ)。

2.研究風(fēng)格

研究風(fēng)格主要指理論的研究起點(diǎn)和研究路徑，這與研究者的文化背景和社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)。關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)，理論界存在著幾種不同的觀點(diǎn)，有本質(zhì)起點(diǎn)論、對(duì)象起點(diǎn)論、環(huán)境起點(diǎn)論、目標(biāo)起點(diǎn)論等，如何看待這些觀點(diǎn)，是一個(gè)重大的理論問(wèn)題。美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究從假設(shè)原則準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)向目標(biāo)質(zhì)量特征要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告模式的原因何在？作為理論研究的起點(diǎn)，應(yīng)該具備什么條件？理論研究的起點(diǎn)是否應(yīng)和理論表述的起點(diǎn)相一致？這些問(wèn)題需要我國(guó)會(huì)計(jì)界作進(jìn)一步探討。

關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究途徑，中西會(huì)計(jì)理論學(xué)界存在著較大的區(qū)別。西方的會(huì)計(jì)研究往往從具體開(kāi)始，強(qiáng)調(diào)表面上的實(shí)，而我國(guó)的會(huì)計(jì)研究往往從一般開(kāi)始，強(qiáng)調(diào)本。然而，具體與一般不是對(duì)立的，而是辨證統(tǒng)一。由具體到一般，再由一般上升到理論上的具體，才是完整地把握事物的正確思路，也應(yīng)是中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的特色。

篇2

美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)發(fā)展最成熟的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對(duì)其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動(dòng)作用。 我國(guó)于2007年開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國(guó)還存在有一定的差距。文章通過(guò)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較

（一） 制定目標(biāo)方面

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象的界定。不同的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對(duì)比都能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個(gè)國(guó)家的政治程序規(guī)則。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:

1. 會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2. 提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動(dòng)情況的信息；

3. 提供對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。

（二） 制定機(jī)構(gòu)方面

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)提供資助。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國(guó)政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來(lái)獲得社會(huì)公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)提供咨詢。FASB的權(quán)威性來(lái)自美國(guó)證券交易委員會(huì)(U.S. Securities and Exchange Commission，SEC)的支持，SEC擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對(duì) FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和制定， AICPA同時(shí)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。

在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，又可以社會(huì)監(jiān)督者的身份對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國(guó)政府比美國(guó)政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)有其自身的特點(diǎn)。

（三） 制定方法方面

中美兩國(guó)都采用概念框架法來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會(huì)計(jì)信息的使用者，其次確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來(lái)提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會(huì)計(jì)信息給信息使用者，來(lái)滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對(duì)需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改問(wèn)題上也過(guò)多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見(jiàn)，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。

（四） 制定程序方面

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個(gè)階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。

計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目 ，社會(huì)各界和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出意見(jiàn)，然后由FASB評(píng)價(jià)該準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問(wèn)題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會(huì)提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場(chǎng)，為各利益集團(tuán)的分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會(huì)民眾廣泛征詢書(shū)目意見(jiàn)，供委員會(huì)和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見(jiàn)為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會(huì)多數(shù)成員通過(guò)后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書(shū)面和聽(tīng)證會(huì)的形式，公開(kāi)向公眾征詢書(shū)面和口頭意見(jiàn)。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個(gè)階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見(jiàn)、。

立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出擬訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。

起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專家組提供各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。

征求意見(jiàn)階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)專家組以及省級(jí)財(cái)政廳和國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)的范圍內(nèi)對(duì)討論稿征求意見(jiàn)。起草人根據(jù)這些意見(jiàn)進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。

二、比較結(jié)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示

第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。

第二，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程只限于財(cái)政部和一些專家，基層會(huì)計(jì)人員難以參與其中，這與美國(guó)的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過(guò)程中，來(lái)加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。

參考文獻(xiàn)

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(一)基金的概念及其特點(diǎn)基金有廣義和狹義之分，廣義的基金是指具有特定目的和特定用途的資金，具體表現(xiàn)為信托投資基金、單位信托基金、住房公積金、保險(xiǎn)基金、社會(huì)保障基金、各種基金會(huì)的基金等。狹義的基金則從不同的角度界定：從投資的角度看，基金是一種投資工具，將眾多投資人的資金匯集起來(lái)，由基金托管人托管，專業(yè)基金管理公司管理和運(yùn)用，通過(guò)投資股票和債券等證券，實(shí)現(xiàn)收益的目的；而從會(huì)計(jì)的角度看，基金則是一組具有特定來(lái)源和特定用途、要求專款專用、單獨(dú)核算和報(bào)告的財(cái)務(wù)資源。任何形式的基金通常都是根據(jù)特定的法律、法規(guī)和限制條件設(shè)立的，具有以下特征：(1)目的性，即任何基金都必須依特定的目的或活動(dòng)設(shè)立；(2)限制性，即任何基金的設(shè)立，基金財(cái)務(wù)資源籌集和運(yùn)用都必須按國(guó)家法律、行政法令、資源提供者的限定予以限制；(3)受托責(zé)任廣泛性，即基金籌集與運(yùn)用對(duì)立法機(jī)構(gòu)、資源提供者、政府及非營(yíng)利組織的服務(wù)對(duì)象以及社會(huì)公眾負(fù)有政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的和社會(huì)的廣泛責(zé)任。

(二)基金會(huì)計(jì)的基本特征從基金“目的性”和“限制性”的基本特征可以看出，各個(gè)基金之間的財(cái)務(wù)資源有明顯的界限，只有分別進(jìn)行獨(dú)立核算，才能更好地反映各類基金財(cái)務(wù)資源的籌集、運(yùn)用情況。因此，以“基金”為記賬主體的“基金會(huì)計(jì)”模式也就應(yīng)運(yùn)而生。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式相比，基金會(huì)計(jì)模式具有以下特性：一是會(huì)計(jì)主體的特殊性。在基金會(huì)計(jì)模式里，會(huì)計(jì)的記賬主體不再是企業(yè)或者單位，而是有著不同資金來(lái)源、不同限定用途的各類基金，通過(guò)基金來(lái)確定會(huì)計(jì)核算的邊界，劃分記賬的范圍。每一個(gè)基金都有自己的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出(或費(fèi)用)和余額，相應(yīng)地，每一個(gè)基金都設(shè)置一套自我平衡的賬戶?；鹋c基金之間的財(cái)務(wù)收支必須區(qū)分開(kāi)，分別核算，分別編制基金會(huì)計(jì)報(bào)告予以披露。二是基金會(huì)計(jì)等式的多樣性。由于基金會(huì)計(jì)以基金作為會(huì)計(jì)主體，且每類基金有其專門(mén)的來(lái)源和限定的用途，各類基金的資金運(yùn)動(dòng)狀況有所不同，相應(yīng)地，各類基金會(huì)計(jì)等式也不一樣。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入基金會(huì)計(jì)模式的必要性

(一)有利于全面反映政府受托管理的財(cái)務(wù)資源目前我國(guó)尚未建立真正意義的政府會(huì)計(jì)，僅僅存在著核算和反映政府預(yù)算資金收支活動(dòng)的預(yù)算會(huì)計(jì)?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的主要局限之一就是核算范圍過(guò)窄，很多政府資金沒(méi)能納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算和反映的范圍，難以全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)。主要體現(xiàn)在以下方面：第一，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中并沒(méi)有核算和反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容，在財(cái)政總決算報(bào)表中也不包括這項(xiàng)內(nèi)容，這就意味著用于購(gòu)置政府固定資產(chǎn)的財(cái)政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視線，不利于加強(qiáng)財(cái)政管理和監(jiān)督。第二，未能對(duì)國(guó)有股權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和核算?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府的投資僅反映為當(dāng)期的財(cái)政支出，而對(duì)于進(jìn)入國(guó)有企業(yè)的國(guó)有股權(quán)沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，投資款項(xiàng)一旦由財(cái)政撥出，就脫離政府預(yù)算的管理，進(jìn)入行政事業(yè)單位或國(guó)有企業(yè)的核算環(huán)節(jié)，無(wú)法真實(shí)地反映政府資產(chǎn)狀況。第三，沒(méi)能充分反映政府的長(zhǎng)期負(fù)債狀況。目前社會(huì)保險(xiǎn)基金按照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)制度之外，導(dǎo)致社?；鹩坞x于政府會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系之外。這種分離的會(huì)計(jì)核算制度，缺乏社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行和財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)行之間的信息聯(lián)系通道，不能準(zhǔn)確地反映政府資金整體狀況，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，要全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)，就必須把這些預(yù)算資金以外的政府財(cái)務(wù)資源納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍。但從政府受托管理的財(cái)務(wù)資源看，這些資金的性質(zhì)、運(yùn)動(dòng)狀態(tài)以及管理的目標(biāo)存在著較大的差異，依照我國(guó)目前的會(huì)計(jì)模式，顯然難以納入同一平衡賬戶體系核算。引入基金會(huì)計(jì)模式，可將納入政府會(huì)計(jì)范圍的財(cái)務(wù)資源按性質(zhì)、用途進(jìn)行分類核算。

(二)有利于落實(shí)政府公共受托責(zé)任的履行 國(guó)民與政府之間存在著“委托關(guān)系”，政府接受?chē)?guó)民的委托受托管理國(guó)家財(cái)務(wù)資源，這就決定了政府嚴(yán)格按照預(yù)算的要求籌集資金和使用資金，這種要求不僅僅是總量上的控制，還包括內(nèi)容上的限制，即保證各項(xiàng)資金的專款專用，基金會(huì)計(jì)模式就是這種委托關(guān)系的必然產(chǎn)物。政府以預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)不同來(lái)源和用途的財(cái)政資金分別設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算和報(bào)告，即以“基金”為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。采用基金會(huì)計(jì)模式，可以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門(mén)用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府對(duì)各類財(cái)務(wù)資源的管理，保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途，體現(xiàn)資源的專用性，也便于落實(shí)公民對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督，有利于解脫政府受托責(zé)任。

(三)有利于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用哪種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，取決于資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)和管理的要求。從政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容看，資金類型多，資金的運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)差異較大。第一，各級(jí)財(cái)政部門(mén)核算的財(cái)政預(yù)算資金，主要是反映預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的情況，以保持收支平衡，其收支一般是無(wú)償性的，不需要核算成本和損益。只有真正收到的預(yù)算收入，才能安排相應(yīng)的預(yù)算支出。因此采用收付實(shí)現(xiàn)制更能體現(xiàn)資金的運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)和管理的要求。第二，代表國(guó)家行使職能的各職能單位，自身沒(méi)有收入來(lái)源，開(kāi)展職能活動(dòng)所需的經(jīng)費(fèi)均由財(cái)政撥付，因而也不需要進(jìn)行成本的核算，只需要反映經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出以及經(jīng)費(fèi)結(jié)余的情況。但由財(cái)政預(yù)算資金撥付用于購(gòu)置的固定資產(chǎn)分散在各職能部門(mén)，這些固定資產(chǎn)若遵循收付實(shí)現(xiàn)制的原則核算，不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。第三，從事新聞、教育、福利、體育、衛(wèi)生、農(nóng)林等事業(yè)發(fā)展的事業(yè)單位不以盈利為主要目的，根據(jù)這些單位事業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，其經(jīng)費(fèi)部分或全部由單位自行解決，不完全依賴于財(cái)政撥付，與財(cái)政只是存在一定經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系。所以，這些單位部分需要進(jìn)行成本核算。第四，政府受托管理的社會(huì)保障基金，作為全民未來(lái)的生活保障，應(yīng)考慮到其保值增值，以及未來(lái)負(fù)擔(dān)的支付義務(wù)。這需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算。因此，在政府會(huì)計(jì)核算的范圍內(nèi)，采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制或者采用單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，均不能適應(yīng)會(huì)計(jì)核算的要求。引入基金會(huì)計(jì)模式，可以在每一類基金限定的范圍內(nèi)，根據(jù)其自身資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)和管理要求，采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)推行基金會(huì)計(jì)模式的總體思路

(一)分類管理，設(shè)置不同的基金記賬主體要全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)，不僅要反映預(yù)算資金的收支及其結(jié)余情況，還要把預(yù)算資金以外的政府其他資金的活動(dòng)納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍。按照目前政府行使公共管理職能的特點(diǎn)以及法律法規(guī)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)資源的限定，可將政府受托管理的資金劃分為政務(wù)基金、權(quán)益基金和受托基金。每一類基金作為一個(gè)記賬主體，有一套相對(duì)獨(dú)立的平衡賬戶單獨(dú)核算。

政務(wù)基金是指用于政府職能方面開(kāi)支的各項(xiàng)基金，包括日常經(jīng)費(fèi)的普通基金、專項(xiàng)撥款的特種基金、資本項(xiàng)目基金、償債基金。

政務(wù)基金會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是反映當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和結(jié)余情況。根據(jù)政務(wù)基金的特點(diǎn)，以政務(wù)基金為記賬主體的記錄和報(bào)告必須反映當(dāng)期可以支用的財(cái)務(wù)資源。但政務(wù)基金在支用時(shí)，若屬于資本性項(xiàng)目的支出，必然形成產(chǎn)權(quán)屬于政府的長(zhǎng)期資產(chǎn)，這部分長(zhǎng)期資產(chǎn)是財(cái)政當(dāng)期不可支用的財(cái)務(wù)資源；另外，為了平衡預(yù)算，政府還會(huì)發(fā)行政府債券來(lái)籌集資金，這部分資金一方面形成當(dāng)期的資金來(lái)源，另一方面形成一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，這項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債不需要用當(dāng)期財(cái)務(wù)資源償還。因此，為了使每一個(gè)基金主體能夠反映財(cái)政年度可支用的財(cái)務(wù)資源，必須將當(dāng)期不可支用的財(cái)務(wù)資源和當(dāng)期不需要償還的債務(wù)與當(dāng)期可支用的財(cái)務(wù)資源和當(dāng)期應(yīng)償還的債務(wù)區(qū)分開(kāi)，將形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債分別設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的賬戶群“普通固定資產(chǎn)賬戶群”和“普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶群”分別反映。

權(quán)益類基金主要是指政府作為出資者或者投資者身份，為社會(huì)提供服務(wù)收取相應(yīng)費(fèi)用而設(shè)置的基金。包括政府出資購(gòu)建醫(yī)院、新聞媒體、公園等發(fā)展社會(huì)事業(yè)而設(shè)置的事業(yè)基金和政府作為投資者投資企業(yè)的企業(yè)基金，政府投資企業(yè)的股權(quán)可以在這類基金主體中得到反映。權(quán)益基金會(huì)計(jì)要求反映經(jīng)營(yíng)收益、凈資產(chǎn)的變動(dòng)、成本的補(bǔ)償?shù)取?/p>

受托基金是指政府接受個(gè)人、機(jī)構(gòu)、其他單位的委托保管和監(jiān)管而設(shè)置的基金，如養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保障基金等。受托基金會(huì)計(jì)反映政府以托管人的身份持有和管理這些財(cái)務(wù)資源的情況，包括本金、收益及其使用。

(二)綜合反映，形成基金層面和政府層面的雙重報(bào)告主體會(huì)計(jì)主體分為記賬主體和報(bào)告主體，兩者聯(lián)系密切，但又有一定的區(qū)別。在基金會(huì)計(jì)模式下，為了滿足內(nèi)部管理的需要，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象由很多組的基金構(gòu)成，每一類基金代表一組特定的財(cái)務(wù)資源和限定的用途，這種模式下的每一類“基金”就是一個(gè)記賬主體；而報(bào)告主體主要從外部信息者的需要，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的角度考慮。在政府會(huì)計(jì)中，如果會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是側(cè)重反映每一類基金的來(lái)源及運(yùn)用狀況的，那么分散于各級(jí)政府的同類基金的總和就是一個(gè)報(bào)告主體；如果會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的受托責(zé)任，那么各級(jí)政府就作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體成為會(huì)計(jì)報(bào)告的主體。

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)沒(méi)有一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。雖然在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中均規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，但各報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，沒(méi)有-一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。政府預(yù)決算報(bào)告的主要任務(wù)僅僅是向公眾提供政府預(yù)算的收支計(jì)劃和執(zhí)行情況，所能傳達(dá)的會(huì)計(jì)信息非常有限，政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能得到全面反映。如果在政府會(huì)計(jì)中引入“基金會(huì)計(jì)模式”，將政府受托管理的資金劃分為若干類基金，以“基金”為記賬主體分別核算，在政府會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以根據(jù)報(bào)告使用者的需要和會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，采用“政府層面”和“基金層面”雙重視角的報(bào)告模式。政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告分為中央、省(直轄市)、市、縣四級(jí)，鄉(xiāng)級(jí)政府反映的政府財(cái)務(wù)信息較少，可以納入縣級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告一同反映。“政府層面”財(cái)務(wù)報(bào)告是以政府為整體來(lái)列示其有關(guān)的信息，報(bào)告政府作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)狀況；“基金層面”財(cái)務(wù)報(bào)告是在提供政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，以各類基金為報(bào)告主體，分別政務(wù)基金、權(quán)益基金、受托基金等單獨(dú)編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于那些主要的政務(wù)基金和權(quán)益基金應(yīng)單獨(dú)編制基金財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于非主要的政務(wù)基金和權(quán)益基金則合并在一起編報(bào)基金財(cái)務(wù)報(bào)告。這種雙重視角的報(bào)告模式既有利于貫徹基金專款專用的原則，又有助于落實(shí)各級(jí)政府受托責(zé)任的履行。

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工程管理的學(xué)生畢業(yè)后主要是從事與工程相關(guān)的管理工作，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程不是為了把學(xué)生培養(yǎng)成專業(yè)的會(huì)計(jì)人才。根據(jù)工程管理專業(yè)的特點(diǎn)和學(xué)生就業(yè)方向，在授課時(shí)對(duì)工程管理專業(yè)學(xué)生要求掌握的側(cè)重點(diǎn)與會(huì)計(jì)專業(yè)的要求有所不同。只是要求了解會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的基本概念，掌握和熟悉會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容和要求；掌握一些財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)。有些內(nèi)容，例如會(huì)計(jì)報(bào)表，在工程管理中是比較重要的，但會(huì)計(jì)報(bào)表的編制需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就工程管理的學(xué)生所學(xué)的相關(guān)知識(shí)來(lái)說(shuō)，做一張會(huì)計(jì)報(bào)表相對(duì)很難。但工程管理的學(xué)生不是專業(yè)會(huì)計(jì)人員，不需要具有獨(dú)立做好會(huì)計(jì)報(bào)表的能力，只需要能看懂會(huì)計(jì)報(bào)表就可以。

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)相對(duì)比較難一些，因?yàn)樵趯W(xué)這門(mén)課之前，學(xué)生沒(méi)有接觸過(guò)相關(guān)的理論，不象其他課程在高中就有基礎(chǔ)了[3]，例如高中階段學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)、語(yǔ)文、政治等等，進(jìn)入大學(xué)后繼續(xù)學(xué)習(xí)高等數(shù)學(xué)、大學(xué)語(yǔ)文也就很順利，因?yàn)橛幸郧暗幕A(chǔ)。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)全是新名詞，象什么是會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬簿、會(huì)計(jì)分錄等等過(guò)去從來(lái)沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)，對(duì)這些新概念就會(huì)感覺(jué)陌生和茫然，不知所措[4]。

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的一些相關(guān)概念和學(xué)生已經(jīng)形成的思維模式有些不一樣，例如，借貸記賬法中的借貸二字，在課程中這二字只是記賬符號(hào)而已，沒(méi)有實(shí)際意義。而學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中總會(huì)用自己已經(jīng)形成借貸的思維來(lái)想問(wèn)題，在短時(shí)間內(nèi)對(duì)新知識(shí)的理解有一定的障礙，這就給學(xué)生造成一定的困惑。學(xué)生只是從書(shū)本上了解相應(yīng)的知識(shí)，缺乏相應(yīng)的實(shí)踐，現(xiàn)在相當(dāng)一部分學(xué)生動(dòng)手能力相對(duì)較弱，如果學(xué)生對(duì)所講授的知識(shí)親自動(dòng)手實(shí)踐操作一遍，對(duì)所學(xué)的知識(shí)理解更深，更容易學(xué)會(huì)，記憶更深。在教學(xué)中多用案例，案例的選取要緊扣教學(xué)內(nèi)容，貼近學(xué)生生活，讓學(xué)生參與其中，便于展開(kāi)討論，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，利于學(xué)生理解，提高學(xué)習(xí)興趣[5]。

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關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 課程體系 教學(xué)改革 教學(xué)方法

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是高校財(cái)會(huì)類專業(yè)的核心基礎(chǔ)課程，是后續(xù)專業(yè)課程的基礎(chǔ)，學(xué)生對(duì)其掌握的程度直接影響整個(gè)專業(yè)的后續(xù)課程學(xué)習(xí)的好壞?；A(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容對(duì)于初學(xué)者而言存在許多難點(diǎn)，如何讓學(xué)生學(xué)好該課程，需要在教學(xué)方面做出更多的創(chuàng)新和努力，進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)改革。

一、課程設(shè)計(jì)改革

傳統(tǒng)的課程設(shè)計(jì)單獨(dú)從本課程內(nèi)容出發(fā)，有一定的局限性。如果將每一門(mén)課程置于相互關(guān)聯(lián)的課程體系中考慮，能夠?qū)崿F(xiàn)更好的教學(xué)效果。筆者認(rèn)為，具體應(yīng)從以下四個(gè)方面優(yōu)化設(shè)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程體系。

（一）增設(shè)先導(dǎo)課程

應(yīng)增設(shè)《企業(yè)（公司）生產(chǎn)工藝流程及組織管理架構(gòu)》理論課及實(shí)踐課。這是由于會(huì)計(jì)課程內(nèi)容與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)活動(dòng)緊密相關(guān)，如果學(xué)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程不了解，就難以將課堂教學(xué)與實(shí)際結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)和理解，從而增加了學(xué)習(xí)的難度。通過(guò)增設(shè)此課程可以讓學(xué)生了解不同類型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和組織管理過(guò)程，并通過(guò)實(shí)踐課參觀、見(jiàn)習(xí)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)場(chǎng)的感知，有利于其對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容的學(xué)習(xí)和理解，且對(duì)其他相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)也是十分有利的。

（二）課程授課內(nèi)容

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的內(nèi)容雖然已經(jīng)發(fā)展得較為成熟和穩(wěn)定，但仍有改革之處，課程授課內(nèi)容應(yīng)包括講授課和輔導(dǎo)課。目前，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)大多數(shù)只有課堂講授課，而缺少輔導(dǎo)課，其主要原因可能是出于節(jié)約教學(xué)成本。輔導(dǎo)課對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)十分重要，國(guó)外教學(xué)成果較為顯著的院校普遍配備專門(mén)的輔導(dǎo)教師開(kāi)展輔導(dǎo)課。輔導(dǎo)課主要對(duì)象是作業(yè)和綜合練習(xí)，通過(guò)輔導(dǎo)教師對(duì)作業(yè)及綜合練習(xí)的輔導(dǎo)及講解，有利于學(xué)生牢固掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的基本技能和基本方法。

（三）實(shí)習(xí)和模擬實(shí)訓(xùn)

目前安排學(xué)生進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作實(shí)習(xí)比較困難。因此，建議安排學(xué)生見(jiàn)習(xí)課程，讓學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)習(xí)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程和方法，具體由企業(yè)財(cái)務(wù)人員授課講解，效果顯著；模擬實(shí)訓(xùn)可由企業(yè)財(cái)務(wù)人員演示企業(yè)財(cái)務(wù)軟件處理過(guò)程，校內(nèi)可改用計(jì)算機(jī)模擬與手工模擬并行的方式，更有利于學(xué)生理解。

（四）考核評(píng)價(jià)

考核評(píng)價(jià)體系直接影響學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)力和能力的培養(yǎng)，考核評(píng)價(jià)應(yīng)包括考勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、單元考試、期末考試。其中單元考試十分重要，但目前多數(shù)院校單元考試很少，可能是因?yàn)楣ぷ髁看蠖鴮W(xué)校不計(jì)算工作量的原因，教師不愿采用實(shí)施。因此，學(xué)校需在教學(xué)管理體制和人工薪酬制度上進(jìn)行改革。教師可在每教授兩個(gè)章節(jié)左右進(jìn)行一次單元考試，每門(mén)課程累計(jì)考核四至五次，既有利于促進(jìn)學(xué)生平時(shí)努力學(xué)習(xí)，又利于改變過(guò)去進(jìn)行一次性期末考試而給學(xué)生帶來(lái)的壓力，可謂一舉兩得。

二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材及教學(xué)內(nèi)容改革

教材及教學(xué)內(nèi)容的選擇尤為重要，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定和成熟，但目前大多數(shù)教材內(nèi)容受傳統(tǒng)教材的慣性影響，保持了以往的程式化，部分內(nèi)容已不合時(shí)宜。例如緒論均為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展、會(huì)計(jì)的任務(wù)、會(huì)計(jì)作用、會(huì)計(jì)的職能、會(huì)計(jì)方法等傳統(tǒng)內(nèi)容，另外還有如會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)假定等現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)內(nèi)容。筆者認(rèn)為傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)任務(wù)、作用、對(duì)象等”內(nèi)容可少講或有選擇地將相應(yīng)部分內(nèi)容舍去，而應(yīng)將更多現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念內(nèi)容詳細(xì)地列入基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教材及教學(xué)內(nèi)容中。

會(huì)計(jì)賬戶“按用途和結(jié)構(gòu)分類”章節(jié)中的分類標(biāo)準(zhǔn)本身有缺乏科學(xué)性的地方，賬戶借貸方所登記內(nèi)容的規(guī)律性不強(qiáng)，有相互交錯(cuò)重疊之處，很容易讓學(xué)生產(chǎn)生困擾，應(yīng)該改進(jìn)。另外，會(huì)計(jì)憑證的種類，例如單式記賬憑證，賬簿分類中普通日記賬、卡片式、活頁(yè)式，賬務(wù)處理程序中的多欄式日記賬和日記總賬處理程序等內(nèi)容，可以有選擇的講解。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材內(nèi)容應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，如今企業(yè)信息化不斷推進(jìn)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理基本上已實(shí)現(xiàn)了電算化或信息化，因此，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材必須增加會(huì)計(jì)信息化內(nèi)容的章節(jié)，簡(jiǎn)單介紹會(huì)計(jì)信息化原理，以區(qū)別信息化與手工會(huì)計(jì)處理方法的不同。具體講授程度可由任課教師根據(jù)整個(gè)專業(yè)課程計(jì)劃來(lái)決定，更詳細(xì)的信息化內(nèi)容在專設(shè)的會(huì)計(jì)信息化課程中應(yīng)予以講解。

另外，因大學(xué)教育的大眾化，不同學(xué)校本科學(xué)生的層次水平有較大差異，建議在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中，針對(duì)不同層次學(xué)校的學(xué)生選用不同的教材。高層次的學(xué)校應(yīng)選用理論性內(nèi)容較強(qiáng)的教材，而獨(dú)立學(xué)院則應(yīng)選擇偏重于實(shí)務(wù)性內(nèi)容的教材。在教學(xué)過(guò)程中，還要針對(duì)本校學(xué)生層次水平來(lái)選擇講授課程內(nèi)容及重點(diǎn)，以達(dá)到因材施教的目的。

三、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)方法改革

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容基本上涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的整個(gè)框架體系內(nèi)容，學(xué)習(xí)中需掌握大量生疏而全新的概念和名稱，而且眾多的概念名稱和內(nèi)容前后相互嵌套，學(xué)生普遍感到學(xué)習(xí)難度較大，這需要教師對(duì)教學(xué)方法進(jìn)行改革，研究適宜的教學(xué)方法和技巧，達(dá)到教學(xué)目的。

（一）激發(fā)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的興趣

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)不能一開(kāi)始便向?qū)W生灌輸緒論中的大量概念，因?yàn)檫@些概念較為枯燥，可能會(huì)影響學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)的興趣。因此可以通過(guò)有趣的事例使其了解會(huì)計(jì)的重要性，啟發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)的興趣。例如可讓學(xué)生思考股票與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系；富豪排行榜以什么標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行排名等。針對(duì)上述問(wèn)題讓學(xué)生展開(kāi)思考，然后指出其說(shuō)法存在的問(wèn)題，進(jìn)而引入公司、資產(chǎn)、負(fù)債、資本等相應(yīng)概念，讓學(xué)生了解學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的意義和價(jià)值，提高學(xué)習(xí)興趣。

（二）在教學(xué)內(nèi)容流程方面進(jìn)行改革

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材是按照學(xué)科理論的邏輯順序和實(shí)務(wù)操作的順序進(jìn)行編寫(xiě)，并不一定符合學(xué)習(xí)和理解的邏輯過(guò)程。我國(guó)教材基本上首章均為會(huì)計(jì)職能、任務(wù)、會(huì)計(jì)原則等大量理論概念，如果依據(jù)書(shū)本順序授課，其實(shí)不符合通常的啟發(fā)式和循序漸進(jìn)的教學(xué)方式，往往使學(xué)生覺(jué)得難以理解。所以可以嘗試先從具體會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)技能出發(fā)，讓學(xué)生掌握會(huì)計(jì)具體方法技能后，再反過(guò)來(lái)講授會(huì)計(jì)的理論概論，這樣較容易被學(xué)生理解和接受。

（三）讓學(xué)生先了解會(huì)計(jì)目標(biāo)，再引入會(huì)計(jì)具體要素

會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)即會(huì)計(jì)報(bào)表，一般在教材的后面部分，在教學(xué)時(shí)可以先在會(huì)計(jì)要素之前向?qū)W生講授這部分內(nèi)容，可以通過(guò)簡(jiǎn)化報(bào)表的內(nèi)容向?qū)W生展示某上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等，讓學(xué)生對(duì)這些報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目要素有一個(gè)初步的感觀印象，告知學(xué)生會(huì)計(jì)報(bào)表就是會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的主要目標(biāo)。然后提出問(wèn)題，例如資產(chǎn)負(fù)債表的兩邊為什么是相等的；利潤(rùn)表中有什么項(xiàng)目；報(bào)表之間有何關(guān)系等，引發(fā)學(xué)生思考。通過(guò)上述方式可引入會(huì)計(jì)恒等式，進(jìn)而引入各種會(huì)計(jì)概念要素，再以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)例逐項(xiàng)演示資產(chǎn)負(fù)債表里的項(xiàng)目平衡關(guān)系。通過(guò)這種遁序漸進(jìn)教學(xué)的方式，學(xué)生有了學(xué)習(xí)該課程所要達(dá)到的目標(biāo)，有利于更好地理解基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容，學(xué)習(xí)思路更清晰，對(duì)學(xué)習(xí)中遇到的問(wèn)題有較好的自我解決能力，也可以提高會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的興趣。

（四）采用ABC法講授教學(xué)內(nèi)容

在教學(xué)中可以將管理學(xué)中的ABC法運(yùn)用于授課中，將教學(xué)內(nèi)容劃分為ABC三類。A類為必須熟練掌握的內(nèi)容，B類為熟練掌握的內(nèi)容，C類為一般了解的內(nèi)容。不同類別分配不同的教學(xué)課時(shí)和作業(yè)練習(xí)，A類應(yīng)占總課時(shí)的60%至70%，主要應(yīng)包括會(huì)計(jì)核算的七大方法。將劃分內(nèi)容告知學(xué)生，要求學(xué)生按不同類別事先擬訂相應(yīng)的學(xué)習(xí)計(jì)劃。

（五）教學(xué)深度問(wèn)題上的思考

應(yīng)改變基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容深度和難度問(wèn)題。有些教師認(rèn)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的內(nèi)容少而淺，而將中級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容加入教學(xué)中。這種做法并不可取，更容易讓學(xué)生產(chǎn)生困擾?；A(chǔ)會(huì)計(jì)必須要讓學(xué)生掌握基本業(yè)務(wù)的概念及操作技能；重點(diǎn)是用簡(jiǎn)單易解的業(yè)務(wù)內(nèi)容教授學(xué)生掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方法和步驟；從憑證到報(bào)表、月初開(kāi)賬月末結(jié)賬編制報(bào)表的會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，這樣更有利于學(xué)生掌握整個(gè)會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容，為后續(xù)會(huì)計(jì)課程打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（六）課堂組織方式思考

目前我國(guó)高校掀起了教革之風(fēng)，但有些學(xué)校過(guò)分強(qiáng)調(diào)教學(xué)改革，迫使教師為改革而改革，為此有些教師機(jī)械地運(yùn)用大量的課堂討論等方式。然而，教學(xué)方法具有固有的規(guī)律性，大多數(shù)基本方法方式較為成熟、穩(wěn)定，經(jīng)常性的教改活動(dòng)擾亂了正常的、科學(xué)的教學(xué)方式方法，反而影響了正常的教學(xué)活動(dòng)，甚至起到負(fù)面的作用。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)有太多的全新概念和內(nèi)容，而且很多概念內(nèi)容是前后嵌套的，在學(xué)生尚未熟悉教學(xué)內(nèi)容的情況下，盲目展開(kāi)課堂討論難以得到較好的成效。如果教師提出更多的觀點(diǎn)和方法，則更容易使學(xué)生產(chǎn)生混亂，將不利于鞏固其本已理解的內(nèi)容，這已在教學(xué)實(shí)踐中被驗(yàn)證。因此基礎(chǔ)會(huì)計(jì)宜少討論多實(shí)際操作。

參考文獻(xiàn)：

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2.宋獻(xiàn)中.關(guān)于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J]. 暨南學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)），1999，（4）.

篇6

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；教學(xué)理念；綜合素質(zhì)；教學(xué)方法

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程主要闡述會(huì)計(jì)的基本原理、基本方法和基本技能，要求學(xué)生必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本方法，并初步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本操作技能，是高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門(mén)職業(yè)基礎(chǔ)課。由于高職學(xué)生入學(xué)時(shí)，基礎(chǔ)參差不齊，普遍缺乏對(duì)會(huì)計(jì)方面的感性認(rèn)識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，增加學(xué)生專業(yè)感性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)就成了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教師的一項(xiàng)重要任務(wù)。為此，筆者試從《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)理念、教學(xué)方法等問(wèn)題上進(jìn)行一些探討。

創(chuàng)新教學(xué)理念，提高綜合素質(zhì)

誠(chéng)信——從事會(huì)計(jì)職業(yè)的基石會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性是跟“貨幣”打交道，要求我們會(huì)計(jì)人員必須講究職業(yè)道德“誠(chéng)實(shí)信用”，這也是會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)義務(wù)。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)（AAA）所倡導(dǎo)的：會(huì)計(jì)教育不但要傳授必需的技巧和知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下道德往往比技巧和知識(shí)更重要，特別是在遇到相關(guān)當(dāng)事人之間的利益沖突時(shí)，唯有道德決策能力發(fā)揮作用。雖然會(huì)有專門(mén)課程講述職業(yè)道德，但從一開(kāi)始上第一堂專業(yè)課起，教師就應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)學(xué)生自覺(jué)遵守職業(yè)道德。

理財(cái)——從事會(huì)計(jì)職業(yè)的頭腦想激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)欲望，就要讓學(xué)生了解自己學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)之后較之別的專業(yè)的學(xué)生突出特點(diǎn)是能理財(cái)，讓學(xué)生覺(jué)得所學(xué)的專業(yè)知識(shí)實(shí)際運(yùn)用價(jià)值比他們所想象的有用得多，使學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)有熱情、有信心。

自學(xué)——提高會(huì)計(jì)技能的法寶會(huì)計(jì)人員在從事職業(yè)工作時(shí)，每隔一段時(shí)間要進(jìn)行知識(shí)更新。應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)法規(guī)及知識(shí)也不斷地更新。因此，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的教學(xué)中，要注意培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力。

創(chuàng)新教學(xué)方法，降低學(xué)習(xí)難度

繪圖法學(xué)生初次接觸會(huì)計(jì)的一些基本概念時(shí)，因從未見(jiàn)過(guò)會(huì)計(jì)操作，感覺(jué)難以理解。教師在講授概念時(shí)，應(yīng)將抽象的事物具體化，可在黑板上繪制一些簡(jiǎn)易的線段、方框以及箭頭示意的流程圖形式來(lái)表示概念和操作過(guò)程，讓學(xué)生充分理解。例如：在講述會(huì)計(jì)六要素時(shí)，涉及“支出、成本、費(fèi)用”等概念時(shí)可用數(shù)學(xué)上的維恩圖來(lái)說(shuō)明彼此間的聯(lián)系與區(qū)別。繪圖使學(xué)生一目了然，強(qiáng)化和鞏固了學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

案例法案例教學(xué)法就是將教與學(xué)相互融合，充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)問(wèn)題的分析能力。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄處理”教學(xué)中，應(yīng)選擇一個(gè)簡(jiǎn)明的實(shí)例來(lái)進(jìn)行操作。會(huì)計(jì)案例討論旨在說(shuō)明會(huì)計(jì)案例存在的問(wèn)題，提出解決的途徑和措施，讓學(xué)生利用已學(xué)的知識(shí)分別從案例企業(yè)自身角度來(lái)剖析會(huì)計(jì)案例，教師在課堂上則起組織和引導(dǎo)的作用，努力把握和指導(dǎo)好案例討論，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。同時(shí)，注意掌握案例討論的方向，讓討論緊緊圍繞著中心展開(kāi)，討論及操作之后要求學(xué)生寫(xiě)出分析和評(píng)價(jià)報(bào)告。學(xué)生根據(jù)他人的分析和見(jiàn)解，比較自己的觀點(diǎn)和思路，從中綜合出更完善的想法。

多媒體教學(xué)演示多媒體教學(xué)演示是指將傳統(tǒng)教學(xué)方式下難以表達(dá)清楚的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，利用計(jì)算機(jī)的幻燈片的形式進(jìn)行輔助講解，如制作《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課堂演示課件等。由于傳統(tǒng)模式通常脫離具體的實(shí)物進(jìn)行教學(xué)，學(xué)生感到教學(xué)內(nèi)容較抽象，可以在課件中加入憑證、賬頁(yè)、報(bào)表等實(shí)物的演示。在填置賬頁(yè)和報(bào)表時(shí)，學(xué)生通常搞不清數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈和填置順序，可以在課件中用動(dòng)畫(huà)效果加以演示。這種教學(xué)模式可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的視覺(jué)和聽(tīng)覺(jué)感官，使學(xué)生能夠接受到全方位的信息，并加深記憶。同時(shí)，有利于增加教學(xué)信息量和提高教學(xué)效率，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而提高教學(xué)效果。

理論與實(shí)驗(yàn)相互滲透法會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是依據(jù)當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以處理。通常在上完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》理論課之后才進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)操作教學(xué)。在實(shí)際教學(xué)中，可以將理論與實(shí)驗(yàn)同時(shí)進(jìn)行，甚至可先讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，而后再總結(jié)，加深學(xué)生的理解程度。如在講授會(huì)計(jì)憑證時(shí)，可先將現(xiàn)金支票、發(fā)貨票、入庫(kù)單等單據(jù)發(fā)給每一位學(xué)生，讓學(xué)生自己觀察手中的單據(jù)，思考哪些內(nèi)容、哪些項(xiàng)目應(yīng)由會(huì)計(jì)人員填制，并總結(jié)會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)，然后教師對(duì)憑證中空白的每一項(xiàng)逐項(xiàng)講解填列。特別是在“賬戶處理程序”的教學(xué)中可先讓學(xué)生進(jìn)行某一種賬戶處理程序的實(shí)驗(yàn)操作，再講述該章節(jié)的具體理論內(nèi)容，這樣學(xué)生將會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)與所學(xué)的會(huì)計(jì)理論課程聯(lián)系起來(lái)，易于接受理論學(xué)習(xí)，增強(qiáng)學(xué)好會(huì)計(jì)的積極性和自信心。

“互助組”法表現(xiàn)欲是人對(duì)自我抱有期望和信心的顯示，當(dāng)學(xué)生的表現(xiàn)欲得到滿足時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生自豪感而更有信心地去學(xué)習(xí)、去探索，從而獲得最佳的學(xué)習(xí)效果?！盎ブM”是3～5人組成一個(gè)互相幫助的小組。教師讓其中的學(xué)生在學(xué)習(xí)中互相檢查小組中其他學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。如在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)科目表時(shí)，互相檢查小組成員是否默寫(xiě)得出會(huì)計(jì)科目；互相出題檢查是否會(huì)使用借貸記賬法；實(shí)驗(yàn)中審核小組成員賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確，試算是否平衡。在互相檢查過(guò)程中，學(xué)生能深刻理解會(huì)計(jì)的兩大基本職能“核算”與“監(jiān)督”。同時(shí)，學(xué)生也樹(shù)立了自信心，提高了學(xué)習(xí)興趣。

以人為本授課教育心理學(xué)認(rèn)為：教師的情感對(duì)學(xué)生有直接的感染作用。教師不能簡(jiǎn)單地說(shuō)教，更不能板著面孔訓(xùn)人，否則就會(huì)使學(xué)生產(chǎn)生逆反心理。教師應(yīng)做一個(gè)有心人，善于觀察，善于發(fā)現(xiàn)。只有真正摸清了學(xué)生的思想脈搏，才能從實(shí)際出發(fā)，采取學(xué)生能夠接受的方式適時(shí)調(diào)整教學(xué)策略和手段，從而收到良好的教學(xué)效果。只有這樣才能創(chuàng)造一個(gè)良好的情感環(huán)境，使學(xué)生愉快學(xué)習(xí)，掌握《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》理論知識(shí)和操作技能，順利踏入會(huì)計(jì)專業(yè)的大門(mén)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐融，朱錦余.當(dāng)代會(huì)計(jì)教育研究論文集[C].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004，（7）.

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統(tǒng)計(jì)學(xué)是方法論的學(xué)科，任何一個(gè)統(tǒng)計(jì)方法的創(chuàng)造，都有其特定的分析目的。作為一個(gè)核算體系，一定是為核算特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而構(gòu)建的。而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理論認(rèn)識(shí)，則是構(gòu)建相應(yīng)核算體系的指導(dǎo)思想。對(duì)政府作用的認(rèn)識(shí)是隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展而逐漸加深的。古典的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是最有效率的方式，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)被認(rèn)為是沒(méi)有必要的，甚至是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種干擾。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第一定理認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)一定是有效率的，在滿足一定條件的情況下，競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的均衡一定是帕累托最優(yōu)的。1936年凱恩斯發(fā)表了他的著名專著《就業(yè)利息和貨幣通論》，提出了政府干預(yù)的思想。該書(shū)的出版對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定產(chǎn)生了深刻的影響，政府在經(jīng)濟(jì)中的作用得到了充分的重視。直到20世紀(jì)后期新古典主義重新興起，但也不能完全否定政府的作用。

公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，私人部門(mén)無(wú)法提供充足的公共品，因此必須有政府的存在。而政府的經(jīng)濟(jì)職能，就在于彌補(bǔ)市場(chǎng)的不足，提供適當(dāng)?shù)墓财贰４送?，即使市?chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)得到充分的保障，也不一定能達(dá)到帕累托最優(yōu)，因?yàn)闆](méi)有考慮到收入分配的問(wèn)題。因此，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第二定理對(duì)第一定理進(jìn)行了補(bǔ)充，在稅收和轉(zhuǎn)移支付的調(diào)整之后，競(jìng)爭(zhēng)仍然可以實(shí)現(xiàn)帕累托有效的資源配置。于是，政府在經(jīng)濟(jì)中就有了兩個(gè)任務(wù)：一個(gè)是供給適量的公共品；一個(gè)是對(duì)初始收入進(jìn)行再分配。在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想下，政府還擔(dān)任著宏觀調(diào)控的重要職責(zé)。理論經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)政府功能的界定，對(duì)政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)核算體系的構(gòu)建起著基礎(chǔ)性的作用?！妒謨?cè)》中的核算主體，包括廣義政府部門(mén)和公共公司，按照《手冊(cè)》中的描述，他們的職能包括：（1）承擔(dān)以非市場(chǎng)性條件向社會(huì)提供商品和服務(wù)的責(zé)任；（2）通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的方式對(duì)收入和財(cái)富進(jìn)行再分配。這正是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)中所確定的政府部門(mén)職能。

為了能夠全面準(zhǔn)確的反映政府部門(mén)所占有的經(jīng)濟(jì)資源，體現(xiàn)政府的資源配置功能，01版GFS采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)的記錄可以與現(xiàn)實(shí)中實(shí)際發(fā)生的情況相符合，同時(shí)也使流量與存量的核算能夠整合起來(lái)，有利于評(píng)估財(cái)政政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。

另外，從分析框架的構(gòu)造以及核算項(xiàng)目的分類上看，GFS的設(shè)計(jì)也充分考慮了財(cái)政分析的需要?，F(xiàn)代財(cái)政分析大體上包括幾個(gè)方面：財(cái)政支出的規(guī)模、財(cái)政赤字/盈余、財(cái)政政策的穩(wěn)定性、財(cái)政活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。相對(duì)于上一版，01版GFS在分析框架中提供了多個(gè)平衡項(xiàng)，可以直接滿足這些分析的需要。

二、政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)核算體系的方法論構(gòu)建基礎(chǔ)

《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》是國(guó)際貨幣基金組織編制的一系列統(tǒng)計(jì)手冊(cè)中的最后一本。它幾乎完全使用了93SNA的基本概念和原則，包括基本的核算單位的確定、流量與存量的定義、權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用等等。當(dāng)然，由于核算目的不同，93SNA中的很多方法是不能直接套用在GFS中的。盡管如此，還是可以看出，《手冊(cè)》是在盡最大的可能與93SNA保持一致。這樣做的原因，一是由于93SNA本身是一個(gè)相對(duì)成熟完善的核算體系，所確立的基本概念和原則，能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄；另一方面，統(tǒng)計(jì)制度經(jīng)過(guò)數(shù)十年的演進(jìn)發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)化與協(xié)調(diào)性已經(jīng)成為構(gòu)建核算體系的共識(shí)。在有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)的核算體系序列中，SNA已經(jīng)成為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的模式，為了最終數(shù)據(jù)產(chǎn)品具有可比性，能夠互相“兼容”，GFS也要與SNA保持一致。

SNA是對(duì)一國(guó)（或一個(gè)地區(qū)）在一定時(shí)期內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果的全面測(cè)定與描述。構(gòu)建GFS的目標(biāo)，是反映政府參與經(jīng)濟(jì)的廣度和政府對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響。對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)講，不論其主體是私人部門(mén)還是公共部門(mén)，它的本質(zhì)都是一樣的，不外乎生產(chǎn)、交換、消費(fèi)等等?？梢哉f(shuō)，GFS的核算客體，與SNA是相同的，只不過(guò)SNA核算的要更加廣泛，包含了所有部門(mén)的錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而GFS則只涉及一般政府及公共公司的有關(guān)財(cái)政活動(dòng)。因此，GFS使用SNA的基本概念和原則是順理成章的。

GFS中，直接借用的SNA基本概念和原則主要有：把機(jī)構(gòu)單位作為基本核算單位、對(duì)核算主體采用機(jī)構(gòu)部門(mén)的分類方式、使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記錄準(zhǔn)則、使用流量與存量整合的核算框架、采用賬戶的方式記錄流量與存量。新晨

三、政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)核算體系的特點(diǎn)

雖然GFS直接應(yīng)用了SNA的概念體系和核算原則，但它卻并不是SNA在政府活動(dòng)范圍的細(xì)化。由于核算目的的獨(dú)特性，GFS在框架構(gòu)建上具有自身獨(dú)有的特點(diǎn)。具體而言，包括下面幾個(gè)方面：

1、以單一部門(mén)為核算中心的框架。政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)體系的目的是為財(cái)政分析人員提供數(shù)據(jù)，使用者可以像分析經(jīng)濟(jì)中其他主體一樣，分析政府的經(jīng)濟(jì)行為。這樣的目的，使體系與普通的綜合會(huì)計(jì)制度有很多的相似之處，對(duì)應(yīng)于會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表，GFS中有資產(chǎn)負(fù)債表、政府運(yùn)營(yíng)表、現(xiàn)金來(lái)源與使用表等。

2、將交易按是否改變凈值進(jìn)行劃分。在體系中，收入定義為交易引起凈值增加，支出定義為支出引起凈值減少。對(duì)于不改變凈值的非金融資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的交易，體系單獨(dú)分類記錄。這種記錄的方式可以真實(shí)的反映政府的財(cái)政狀況，對(duì)財(cái)政政策的穩(wěn)定性分析提供了非常重要的數(shù)據(jù)。

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一、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)方面的作用：

1、保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題能及時(shí)反映、及時(shí)糾正，從而確保國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2、保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地防止信息收集、處理錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

3、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完成，并有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

4、保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序的高效進(jìn)行?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

5、保證企業(yè)達(dá)到更大盈利的目標(biāo)。通過(guò)制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費(fèi)用，減少不必要的成本費(fèi)用，以求企業(yè)獲取更大的利潤(rùn)。

二、煙草行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著行業(yè)組織機(jī)構(gòu)調(diào)整步伐的加快，聯(lián)合重組后企業(yè)的資產(chǎn)越來(lái)越多，業(yè)務(wù)流程越來(lái)越復(fù)雜。一些總廠管轄的分廠不僅跨地區(qū)，甚至跨省份；取消縣級(jí)公司法人也對(duì)地（市）級(jí)公司的效率和內(nèi)控的有效性提出了新的挑戰(zhàn)，客觀上即要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不斷提高主體經(jīng)營(yíng)管理能力，更要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、建立自我約束的管理機(jī)制，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)內(nèi)煙草行業(yè)企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，其基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理是有章可循的。但還是有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)在：業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒(méi)有很好地分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會(huì)計(jì)職能）、業(yè)績(jī)檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約，存在無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有制度，“家底”不明確；內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有制度，該設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑。

三、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

內(nèi)部控制是一種與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)既不能閉門(mén)造車(chē)，也不能生搬硬套，應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)的具體情況，真正建立一套符合行業(yè)發(fā)展和管理需要的內(nèi)部控制機(jī)制。具體講，應(yīng)符合以下原則：

1、以法律為準(zhǔn)繩原則。內(nèi)部控制制度必須符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)和政策的要求，以保證控制系統(tǒng)的權(quán)威性。企業(yè)的一切行為必須限制在法律法規(guī)的框架內(nèi)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是如此。某些單位就內(nèi)部控制本身來(lái)講可能是嚴(yán)密有效的，但違背了合法性這一大前提，是為法律所不容的。

2、體現(xiàn)內(nèi)部牽制原則。即每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)部門(mén)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。比如：在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)部門(mén)人員處理而不是銷(xiāo)售部門(mén)的人員處理，目的在于增強(qiáng)牽制作用。

3、體現(xiàn)全面控制原則。全面性原則：一是指內(nèi)部控制的觸角滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門(mén)和崗位；二是指企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于生產(chǎn)活動(dòng)的全過(guò)程，必須全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面都有章可循，形成一個(gè)完成的，互相補(bǔ)充、互相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。

4、以成本效益原則為指導(dǎo)。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的人員與環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)所造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和產(chǎn)出效益之比，只對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)而高效率控制的重要途徑。

5、制度要具有相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性。既要保證內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中得到補(bǔ)充、完善。

四、建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度的方法

1、加強(qiáng)行業(yè)“國(guó)家利益至上”價(jià)值觀的培養(yǎng)和優(yōu)化。建立煙草行業(yè)內(nèi)部控制制度是堅(jiān)持和維護(hù)國(guó)家煙草專賣(mài)制度的本質(zhì)要求。國(guó)家局姜成康局長(zhǎng)不同場(chǎng)合多次講到，煙草行業(yè)沒(méi)有自己的特殊利益，全行業(yè)必須牢固樹(shù)立國(guó)家利益至上、消費(fèi)者利益至上的共同價(jià)值觀，要把切實(shí)維護(hù)國(guó)家局利益、消費(fèi)者利益作為煙草工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。這既是《煙草專賣(mài)法》的根本要求，也是嚴(yán)格行業(yè)自律必須始終遵循的行為準(zhǔn)則。中國(guó)煙草組建以來(lái)的發(fā)展實(shí)踐足以證明，什么時(shí)候行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作抓的緊，抓的好，什么時(shí)候發(fā)展就做的好，哪個(gè)單位內(nèi)部監(jiān)管工作做的好，哪個(gè)發(fā)展就更快。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在于引導(dǎo)員工牢固樹(shù)立國(guó)家利益至上的共同價(jià)值觀，提高效率和加強(qiáng)自律，自覺(jué)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。

2、開(kāi)展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)國(guó)家的法規(guī)政策，認(rèn)真分析解剖煙草行業(yè)存在的問(wèn)題，抓住改進(jìn)和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個(gè)中心，圍繞減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和贏利水平這個(gè)核心，制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度或具體的實(shí)施辦法。此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照依規(guī)經(jīng)營(yíng)的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財(cái)產(chǎn)管理制度健全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)。同時(shí)要考慮效益大于成本的原則，既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不健全對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能追求盡善盡美造成無(wú)限制支出。

3、敢于尋根溯源，自我揭短，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束的自控能力。由于行業(yè)各企業(yè)職工的思想觀念和素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理者的管理理念和管理水平、經(jīng)營(yíng)狀況和管理狀況、內(nèi)外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)內(nèi)控的任務(wù)、內(nèi)容、主要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)不盡相同。因此。要在國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)的指導(dǎo)下，一切從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，科學(xué)而準(zhǔn)確地確定自控重點(diǎn)和自控目標(biāo)。就企業(yè)的共性來(lái)講，通常應(yīng)緊緊圍繞財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、工程預(yù)算與管理、產(chǎn)品成本和營(yíng)銷(xiāo)成本、物資采購(gòu)的計(jì)劃與采購(gòu)質(zhì)量、資產(chǎn)的管理與清查、費(fèi)用計(jì)劃的管理與費(fèi)用支出、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的審批程序、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督程序，以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，確定企業(yè)自控的重點(diǎn)和自控目標(biāo)。尤其是財(cái)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)銷(xiāo)成本、貨款回收、債權(quán)債務(wù)清償、費(fèi)用支出，始終是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)目標(biāo)。

4、搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的體系建設(shè)，發(fā)揮各系統(tǒng)內(nèi)控的職能作用。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要完善內(nèi)控制度。

（1）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度領(lǐng)導(dǎo)小組。按照《公司法》的要求，結(jié)合自身特點(diǎn)建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機(jī)構(gòu)。如董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等職責(zé)分工與制約的組織框架。董事會(huì)下可以設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的若干專業(yè)委員會(huì)，作為實(shí)施決策和內(nèi)部控制的支持機(jī)構(gòu)。要發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過(guò)程中的獨(dú)立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對(duì)外投資方面出現(xiàn)問(wèn)題。

（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，還包括稽核、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和各職能部門(mén)執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)報(bào)告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

篇9

胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)建立已有20多年，但它對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并沒(méi)有得到完全的認(rèn)識(shí)，它的作用更未得到充分的發(fā)揮。我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)的課題上一直不懈努力。本文對(duì)2008年-2013年將近五年國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)類的核心期刊關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，將其分為內(nèi)部審計(jì)基本理論研究和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究，并提出了研究過(guò)程中的問(wèn)題及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；基本理論；實(shí)施與應(yīng)用

一、引言

我國(guó)2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是“存在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、合法性和適當(dāng)性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)今，內(nèi)部審計(jì)受到越來(lái)越多的關(guān)注，各層面對(duì)其需求越來(lái)越強(qiáng)烈，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者從不同視角出發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了大量研究。通過(guò)對(duì)中國(guó)知識(shí)資源總庫(kù)的模糊匹配檢索發(fā)現(xiàn)，2008年至今將近五年內(nèi)，主題包含“內(nèi)部審計(jì)”的學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)有12219篇，其中在會(huì)計(jì)審計(jì)類核心期刊（《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《中國(guó)審計(jì)》）發(fā)表的有187篇。對(duì)這些相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)一步總結(jié)發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)理論研究方面主要涉及內(nèi)部審計(jì)職能及模式的研究，而在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用方面主要涉及審計(jì)方法、應(yīng)用現(xiàn)狀和內(nèi)部審計(jì)作用的研究。

二、內(nèi)部審計(jì)基本理論研究

（一）內(nèi)部審計(jì)職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能拓展為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、文化建設(shè)及戰(zhàn)略審計(jì)職能。動(dòng)因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)內(nèi)容增多，內(nèi)部審計(jì)增值需要，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展以及許多企業(yè)通過(guò)并購(gòu)進(jìn)行對(duì)外擴(kuò)張。苑泰灝（2011）認(rèn)為決定內(nèi)部審計(jì)的因素是其自身所在的外部環(huán)境和條件，我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)主要功能從環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)主要有：監(jiān)督職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能、服務(wù)職能和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。而且，當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)一體化和高速發(fā)展的今天，單純的“差錯(cuò)防弊”職能已經(jīng)不在是最重要的，此時(shí)公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)將上升為重中之重，經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能。著重做好監(jiān)督和服務(wù)并重、改變內(nèi)審形象和地位、加速?gòu)?fù)合型隊(duì)伍建設(shè)三項(xiàng)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開(kāi)展了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型的研究與應(yīng)用，設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)定性分析的調(diào)查表法和定量分析的綜合風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)法，并將兩種方法有機(jī)結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，通過(guò)實(shí)踐案例對(duì)模型進(jìn)行了實(shí)證分析。周德銘（2013）在研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（Objective）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（Activities）、內(nèi)部控制（Control）和信息系統(tǒng)（System）四要素基礎(chǔ)上，提出了OACS審計(jì)模式的基本框架，認(rèn)為該模式的功能目標(biāo)是通過(guò)對(duì)四要素的內(nèi)在質(zhì)量和關(guān)系質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經(jīng)成為了內(nèi)部審計(jì)的最新增值途徑。組織目標(biāo)還是沒(méi)有變化。但是內(nèi)部審計(jì)變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過(guò)分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)和特有風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)可內(nèi)部控制的基本功能上。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施與應(yīng)用研究

（一）審計(jì)方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內(nèi)部審計(jì)工作通常情況下可以分為三個(gè)不同的環(huán)節(jié)：制定年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)和后續(xù)審計(jì)。制定年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃包括以下主要幾個(gè)方面，一是確定可供審計(jì)項(xiàng)目與風(fēng)險(xiǎn)因素，二項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，三確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)次序，四編制審計(jì)計(jì)劃這四個(gè)方面；項(xiàng)目審計(jì)可以分為計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段；后續(xù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的一種繼續(xù)監(jiān)督。薛洪（2010）通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和問(wèn)題的分析、總結(jié)，提出了可行的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法。審計(jì)工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，在完善制度的同時(shí)加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策

時(shí)現(xiàn)（2011）基于內(nèi)部審計(jì)調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)不均衡性是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征。包括多樣化的內(nèi)部審計(jì)主體模式及發(fā)展的不均衡，多元化的專業(yè)背景及參差不齊的專業(yè)勝任能力，多層次的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在兩極徘徊的內(nèi)部審計(jì)模式，增值概念的模糊性及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的不確定性，參差不齊的內(nèi)部審計(jì)制度。張慶龍（2011）認(rèn)為將戰(zhàn)略運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)從戰(zhàn)略的高度出發(fā)實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)；審計(jì)人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場(chǎng)，提倡參與式審計(jì)。李明輝（2009）提出，內(nèi)部審計(jì)如果可以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，要取決于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的環(huán)境，只有環(huán)境中不存在多內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生重大影響的事件情況下，才能確保其獨(dú)立。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的作用及意義

陳新環(huán)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在全面預(yù)算管理中有諸多作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析有利于戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)施，可以降低信息不對(duì)稱帶來(lái)的“預(yù)算松弛現(xiàn)象”，可以通過(guò)預(yù)算全過(guò)程的執(zhí)行控制參與，保證預(yù)算得到有效執(zhí)行。梅達(dá)林（2012）認(rèn)為在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制中如何提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，提高資源配置效率及經(jīng)營(yíng)決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結(jié)與未來(lái)研究方向

綜上所述，我國(guó)學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)方面的研究已經(jīng)取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論、在我國(guó)的應(yīng)用與實(shí)施等諸多方面，提出很多現(xiàn)存的問(wèn)題為今后的發(fā)展指明了方向。同時(shí)，筆者認(rèn)為有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究還存在一些問(wèn)題，這也為學(xué)者未來(lái)的研究提供了空間。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)辦法缺乏研究。有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)運(yùn)用量化指標(biāo)考核，而指標(biāo)的選擇和設(shè)置等具體問(wèn)題有待深入思考。

對(duì)于我國(guó)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，解決對(duì)策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實(shí)解決對(duì)策使內(nèi)部審計(jì)更大的發(fā)揮作用是學(xué)者們能夠探討的問(wèn)題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[2]時(shí)現(xiàn).“不均衡性，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的顯著特征——基于內(nèi)部設(shè)計(jì)調(diào)查的結(jié)果”[J]《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2011（1）

[3]丁麗.“論當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及改進(jìn)策略”[J].《中國(guó)信息管理化》，2013（6）

[4]張慶龍.“對(duì)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)幾個(gè)問(wèn)題的思考”[J].《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》，2011（2）

[5]王聯(lián)品.“探析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策”[J]《學(xué)理論》，2013（8）

篇10

論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義和特點(diǎn)，探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，進(jìn)而指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因和作用，并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實(shí)際工作中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評(píng)價(jià)的保證，是順利開(kāi)展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)該企業(yè)中的一個(gè)具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度，確保審計(jì)部門(mén)經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務(wù)部門(mén)，特別是會(huì)計(jì)部門(mén)的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，其審計(jì)的對(duì)象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門(mén)或單位。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切，二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動(dòng)的各個(gè)方面，與管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個(gè)階段:

第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長(zhǎng)的幾千年來(lái)，內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過(guò)程中。

第二，內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)，審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部牽制對(duì)審計(jì)人員的重要性，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行研究，擴(kuò)大了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個(gè)定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營(yíng)管理等多方面。

第三，內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門(mén)對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過(guò)外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià)，行政主管部門(mén)監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門(mén)的日?？刂疲珜?duì)這些日?；顒?dòng)控制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià)，提出糾正問(wèn)題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門(mén)機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過(guò)采用詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查，分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料，以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì)，變革審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國(guó)家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對(duì)內(nèi)各部門(mén)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作量越來(lái)越大，而內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查，節(jié)約時(shí)間和人力成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，針對(duì)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向，提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒(méi)有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就等于沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)也就無(wú)法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開(kāi)放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門(mén)的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用，完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)，為組織做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]張孝蘭，肖章大.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策[J].樂(lè)山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，(8).