導(dǎo)語：如何才能寫好一篇遠(yuǎn)程審計(jì)的思考，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、 不斷提高內(nèi)審跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于跟蹤審計(jì)對工程項(xiàng)目實(shí)行了全過程的造價(jià)控制，審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，時(shí)間跨度長，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作保障，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。這就對跟蹤審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力提出了較高的要求。首先應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法。其次，在審計(jì)手段方面，要能熟煉應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件，從而進(jìn)一步提高工作效率和把握審計(jì)質(zhì)量。因此，從事跟蹤審計(jì)人員要不斷地在原有知識儲備的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)和掌握如基建施工技術(shù)、項(xiàng)目管理、工程定額、工程（預(yù)）結(jié)算軟件的應(yīng)用等方面的新的知識和方法，提升審計(jì)技能和個(gè)人素質(zhì)。

二、把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工，而通常情況下施工過程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此，要把握好跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)：

(1)土、石方工程重點(diǎn)是基槽、基坑開挖及支撐方式；土壤及巖石類別；排水、降水措施及時(shí)間；土方填、挖區(qū)土方的調(diào)配方向、數(shù)量、運(yùn)距。

(2)樁基礎(chǔ)工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為樁的型號、長度、根數(shù)、接樁的數(shù)量以及打基樁的方式，如是人工樁還是機(jī)樁都有很大的區(qū)別，造價(jià)費(fèi)用也是有很大差別的。

(3)砌筑工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為磚砌體砌筑、墻體厚度、砂漿的強(qiáng)度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求等。

(4)鋼筋工程重點(diǎn)是鋼筋的種類、規(guī)格，鋼筋的位置、布置間距等是否符合設(shè)計(jì)圖紙要求。

(5)混凝土工程重點(diǎn)是混凝土的強(qiáng)度等級、混凝土澆注截面及厚度是否符合設(shè)計(jì)圖紙要求，對造價(jià)的影響等。

(6)屋面防水及保溫隔熱工程重點(diǎn)是防水、隔熱材料的選用、厚度以及施工工序是否按照設(shè)計(jì)圖紙的要求。

(7)樓地面工程重點(diǎn)是墊層材料的種類、厚度，找平層、面層的厚度等。

(8)水電安裝工程重點(diǎn)是配管、配線和給排水的管材材質(zhì)、規(guī)格、敷設(shè)方式等是否符合設(shè)計(jì)圖紙的要求。

(9)裝飾裝修工程重點(diǎn)是工程量清單、裝飾裝修的尺寸、材料以及施工工序、工藝等是否符合設(shè)計(jì)圖紙和合同的要求。比如在地板磚（或地板膠）、天花鋁扣板等材料的選用上，不同的品牌、等級其造價(jià)就有很大的差別。

(10)工程計(jì)量（價(jià)）簽證單的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)變更的原因、變更的數(shù)量以及對造價(jià)的影響。如對變更（或增加）的工程量要和現(xiàn)場施工代表、監(jiān)理一起進(jìn)行現(xiàn)場測量計(jì)量，工程造價(jià)要進(jìn)行市場調(diào)查和咨詢相關(guān)工程造價(jià)咨詢公司后方可簽字。

三、聘請社會中介機(jī)構(gòu)把關(guān)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在目前的情況下不可能配備很多方面的專業(yè)人才，而大多數(shù)內(nèi)審人員又存在土建、安裝、水電、智能化、園林等方面專業(yè)的極限性，因此，有必要聘請社會中介機(jī)構(gòu)把關(guān)，他們各方面專業(yè)人才的配備比較齊全，力量比較雄厚，一方面可以解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的極限性和培訓(xùn)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面可以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、搞好跟蹤審計(jì)的協(xié)作配合

正確處理好跟蹤審計(jì)與相關(guān)單位的協(xié)同關(guān)系，跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，主要還取決于建設(shè)單位、施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。在跟蹤審計(jì)過程中，既要樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，又要正確處理好參與工程建設(shè)與監(jiān)督各方的關(guān)系，使監(jiān)理單位、施工單位、建設(shè)單位的相關(guān)管理人員要積極配合、理解和支持審計(jì)工作，確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的順利開展和達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。

篇2

[關(guān)鍵詞] 制度 新思考 鹽城 集體林權(quán)

[中圖分類號] [S-9] [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B [文章編號] 1003-1650 （2013）12-0034-01

引言

鹽城在1998年冬天開始著手改革集體性林權(quán)制度，取得了顯著的成效，并且成為典型范例，先后在全國性質(zhì)的會議中重點(diǎn)介紹，在全國范圍內(nèi)都有一定的影響力，多個(gè)省市都曾經(jīng)來到鹽城實(shí)地考察。雖然鹽城市的集體性林權(quán)制度起步早，但在深化改革的進(jìn)程中，仍然存在著很多方面的不足，要更進(jìn)一步深化改革鹽城市的集體性林權(quán)制度。

一、本城集體性林權(quán)制度的深化改革情況

長期困擾鹽城林業(yè)健康發(fā)展的因素包括經(jīng)營不靈活、機(jī)制不順暢、動力不足這三個(gè)方面。在1998年東臺市的響水縣以及四灶鎮(zhèn)率先開始了林權(quán)改革，為鹽城市的集體性林權(quán)改革敲響了第一槌，就此揭開了新的篇章。在1999年，鹽城市政府，選擇了21個(gè)村作為進(jìn)行林權(quán)的改革試點(diǎn)，在同年的8月，鹽城市林業(yè)局和市農(nóng)辦聯(lián)合舉行專題報(bào)告，經(jīng)過市里領(lǐng)導(dǎo)的審批，集體性林權(quán)深化改革在全市開始普遍展開。2001年，鹽城市政府下達(dá)了加快林業(yè)發(fā)展的具體實(shí)施文件，提出要把林權(quán)的改革工作作為主要措施，加以實(shí)行。集體性林權(quán)改革工作的前提是良好的、健全的工作機(jī)制以及推行的力度。鹽城市集體性林權(quán)改革的機(jī)制都包括政策制定、督查指導(dǎo)、培育典型、總結(jié)表彰等一系列環(huán)節(jié)。在集體性林權(quán)的改革過程中，林業(yè)部門的主要領(lǐng)導(dǎo)扮演了重要角色，發(fā)揮了部門的相關(guān)職能，與工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)解決出現(xiàn)的新問題。競價(jià)拍賣、租賃經(jīng)營、招標(biāo)承包是鹽城市在林權(quán)改革中的重要舉措，倡導(dǎo)并且鼓勵(lì)公司化經(jīng)營和大戶經(jīng)營。

平原地區(qū)的林地資源十分有限，在競標(biāo)的過程中，采用的是一個(gè)輪伐期一交款的形式，很多本村的群眾籌集不到相應(yīng)的資金，對種樹致富的認(rèn)識不夠，中標(biāo)的往往是各級干部或者是公司老板。隨著近些年林地資源的價(jià)值逐步升高，農(nóng)民的思想認(rèn)識也相應(yīng)提高，承包林地采取什么樣的模式，是值得商榷的。有些地區(qū)評估底價(jià)做不到公開透明，由少數(shù)干部商定，這會造成隱患，久而久之就會產(chǎn)生社會矛盾。有些地區(qū)把林改的資金用于還債，或者用于其他的開銷，并未用在林業(yè)生產(chǎn)上，導(dǎo)致群眾沒有得到實(shí)惠。

有些村民在獲得經(jīng)營權(quán)以后，由于對專業(yè)知識的認(rèn)知不足，樹木栽植密度過大，導(dǎo)致害蟲病、生長勢弱以及生長緩慢的問題發(fā)生，達(dá)不到預(yù)期的效益。對下次的收益預(yù)期下降，降低了示范作用。樹種的單一問題同樣相當(dāng)突出，林改戶通常以利益為標(biāo)準(zhǔn)，種植樹價(jià)高、長材快的樹木?，F(xiàn)在全市每年大多種植意大利楊樹，除了少量的刺槐以及水杉樹之外，其余的意大利楊樹都面臨著病蟲害的威脅。

林權(quán)證的發(fā)放以及林地的界定是兩項(xiàng)基礎(chǔ)工作。由于難以劃分林地和非林地的界限，導(dǎo)致占用林地的現(xiàn)狀十分嚴(yán)重，而林地界限劃分工作的滯后也給林權(quán)發(fā)證工作造成困難。很多農(nóng)村道路由于承包的面積小，樹木少而不愿意承包。

由于很多成片的林地采用的都是公開競買的方法，資金到位快又不影響別人，矛盾并不大。但是農(nóng)田上的林木，群眾怕相鄰田塊的利益不好劃分、影響了農(nóng)機(jī)的操作、矛盾多、資金不夠預(yù)支工作費(fèi)用等問題，導(dǎo)致相關(guān)組織以及個(gè)人對這類林木沒有積極性。林業(yè)的改革在樹隨田走的基礎(chǔ)上，難度加大。

二、鹽城集體林的特點(diǎn)

集體性林權(quán)改革實(shí)際上就是把農(nóng)村的土地承包制度延伸到林地上，這符合南方農(nóng)民的生產(chǎn)實(shí)際。鹽城市處于平原地區(qū)，林業(yè)的發(fā)展應(yīng)該遵循自身的規(guī)律，充分認(rèn)識到本市的林業(yè)特點(diǎn)，在落實(shí)中央文件精神的同時(shí)，要進(jìn)一步解放思想深化林權(quán)改革。鹽城市的林業(yè)特點(diǎn)主要有：

1.鹽城市處于沿海中部，屬于平原海岸。市內(nèi)地勢平坦、灘涂廣闊、水網(wǎng)縱橫、雨水充足。農(nóng)林有機(jī)結(jié)合，生態(tài)經(jīng)濟(jì)是該地區(qū)林業(yè)建設(shè)的顯著特征。

2.集體土地屬于集體，大多分布在村組道路兩旁以及農(nóng)田中，林用權(quán)隨土地所有權(quán)劃分。

3.林業(yè)收入在當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民收入中占的份額較小。鹽城市森林資源不多，分布不均勻，人均占林量與南方其他地區(qū)比要少很多。全市林業(yè)的個(gè)人平均收入只有410元，在家庭的收入中只占7%，位置不高，只能成為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)充的手段。

4.與福建、遼寧等改革完善的省份相比較，鹽城市林改的重點(diǎn)是集體林地以及商品林地，沒有涉及到公益林。推行林改的主要范圍是竹林、經(jīng)濟(jì)林、荒山荒灘、退耕還林、農(nóng)田林網(wǎng)等林地，范圍較廣，類型較多。

三、深化鹽城平原地區(qū)集體性林權(quán)改革新思路

我國現(xiàn)代林業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)新形勢以及新要求，為了適應(yīng)當(dāng)前需求，要進(jìn)一步改革鹽城市林權(quán)制度，加快林業(yè)非公有制改革步伐，在這一時(shí)期要抓好以下工作：

1.要統(tǒng)一思想，全面認(rèn)識深化林權(quán)改革的意義。隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和健全，產(chǎn)權(quán)制度已經(jīng)成為各個(gè)行業(yè)改革的主體。深化推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度是實(shí)現(xiàn)全市綠化水平的關(guān)鍵。因此，各地要與時(shí)俱進(jìn)、解放思想、開拓進(jìn)取，要從管理體制以及運(yùn)行機(jī)制上下手，進(jìn)一步提高廣大干群的積極性。

2.鹽城市林業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的對象、范圍、形式要不停的拓展。在全面貫徹中央關(guān)于集體性林權(quán)改革的基礎(chǔ)上，聯(lián)系實(shí)際情況，勇于探索，深化林權(quán)改革制度。還要鼓勵(lì)非公有制的企業(yè)，起到帶頭作用。

3.在新時(shí)期為了加快林業(yè)的發(fā)展，必須要給予政策上的扶持與鼓勵(lì)，為經(jīng)營者與投資者提供政策上的支持，快速政策創(chuàng)新，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國務(wù)院的相關(guān)政策精神。

四、結(jié)語

要認(rèn)真借鑒和學(xué)習(xí)先進(jìn)典型經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)一部署，聯(lián)系鹽城市的實(shí)際情況，發(fā)揮資源優(yōu)勢，建設(shè)綠色城市，讓鹽城的林業(yè)成為重要的生態(tài)屏障。提高林業(yè)在農(nóng)民收入中的地位，成為穩(wěn)定的收入來源，為我國全面建成小康社會作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]楊曉敏.深化鹽城市平原農(nóng)區(qū)集體林權(quán)制度改革的思考[J].江蘇林業(yè)科技，2009，05：51-54.

篇3

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息化環(huán)境；審計(jì)工作；加強(qiáng)；方式

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0207-01

財(cái)務(wù)信息化的飛速發(fā)展，對審計(jì)工作提出的要求越來越高，在長期的實(shí)踐研究中表明，過去那種落后的手工審計(jì)方式逐漸顯露出來一系列的弊端，需要進(jìn)行革新，創(chuàng)新審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

一、加強(qiáng)審計(jì)工作的信息化

對內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，重視審計(jì)前的準(zhǔn)備工作。在審計(jì)作業(yè)中，將計(jì)算機(jī)技術(shù)給充分利用起來，對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化和改變，首先需要進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查取證，之后才可以對審計(jì)方案進(jìn)行確定。作業(yè)系統(tǒng)會對會計(jì)科目的合規(guī)性以及帳表的平衡關(guān)系進(jìn)行自動檢測，將報(bào)表和科目余額表給自動生成。對比報(bào)表和科目余額表，我們就可以將那些非法篡改電子賬務(wù)的行為給找出來。其次，將作業(yè)系統(tǒng)的預(yù)警模型給應(yīng)用過來，將審計(jì)工作的突破口給找出來。

二、將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)給逐步推行下去

對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)積極嘗試，具體來講，需要重視這些方面的內(nèi)容：

一是要促使即時(shí)審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建工作：內(nèi)審人員可以將嵌入式審計(jì)模塊技術(shù)給充分利用起來，將計(jì)算機(jī)的功能發(fā)揮出來，如有著較快的運(yùn)算速度、較高的精確度以及存儲容量較大，以此來實(shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，并且還可以自動報(bào)警。要將存款異動、大額資金支付等內(nèi)容作為監(jiān)管的重點(diǎn)。要在當(dāng)年資金計(jì)劃的基礎(chǔ)上，將歷史數(shù)據(jù)應(yīng)用起來，對各個(gè)單位的季度和年度收付資金額進(jìn)行確定。將年度經(jīng)營責(zé)任合同中考核指標(biāo)，對彈性系數(shù)進(jìn)行適當(dāng)考慮，如果有異常情況出現(xiàn)，系統(tǒng)將會自動報(bào)警。通過運(yùn)用實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，可以實(shí)時(shí)持續(xù)全過程監(jiān)控被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，將全面審計(jì)突出重點(diǎn)的審計(jì)方針給貫徹下去，有效結(jié)合了動態(tài)審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)，促使內(nèi)審空間得到了拓寬，內(nèi)審的時(shí)效性也可以得到保證。

二是將遠(yuǎn)程審計(jì)給開展下來，促使非現(xiàn)場審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以對被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程訪問，對財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換，促使非現(xiàn)場審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)。將內(nèi)部局域網(wǎng)給利用起來，審計(jì)部門就可以對公司駐地附近公司的數(shù)據(jù)庫直接訪問。如果是較遠(yuǎn)的公司，可以分割、壓縮或者加密被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)包的接發(fā)可以利用廣域網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)，并且也可以采用專線傳輸額方式。通過遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施，可以將傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)的缺點(diǎn)給有效解決掉，如人員分散、時(shí)間較短、任務(wù)較重等等，促使審計(jì)成本得到降低，審計(jì)人員的獨(dú)立性也可以得到有效強(qiáng)化。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)信息化

具體來講，內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)包括諸多方面的額內(nèi)容，如審計(jì)對象管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、內(nèi)部審計(jì)人員管理等。內(nèi)部審計(jì)對象管理主要是對被審單位的具體情況進(jìn)行收集和整理，如單位性質(zhì)、法人代表、經(jīng)營范圍以及利潤情況等等。內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目管理，主要是對整個(gè)過程進(jìn)行審計(jì)，系統(tǒng)對年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分解，自動編號審計(jì)項(xiàng)目，對審計(jì)過程進(jìn)行提示，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況動態(tài)查詢，對人員、機(jī)械資源配置情況進(jìn)行了解和掌握，并且審計(jì)臺賬也可以自動生成。系統(tǒng)向企業(yè)OA系統(tǒng)中傳導(dǎo)這些審計(jì)信息，實(shí)時(shí)監(jiān)督和遠(yuǎn)程控制外勤審計(jì)，以便促使企業(yè)管理者做出更加科學(xué)的決策。內(nèi)部審計(jì)文稿檔案管理具體指的是編制、審簽以及下發(fā)和修改審計(jì)計(jì)劃、方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告、意見書以及多種文書，可以對歸檔文書目錄以及收發(fā)文時(shí)間進(jìn)行持續(xù)記錄，綜合查詢存檔的質(zhì)量，此外還具有其他一系列的功能，如對比分析、統(tǒng)計(jì)匯總等。內(nèi)審人員管理可以x，H-A檔案進(jìn)行構(gòu)建，對所有人參與過的審計(jì)項(xiàng)目以及考評結(jié)果等情況進(jìn)行動態(tài)記錄。

另外，還需要對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行健全和完善，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國制定了很多審計(jì)方面的規(guī)范性文件，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，在很大程度上改變了審計(jì)對象、審計(jì)線索和審計(jì)方法，那么很多法規(guī)都不適應(yīng)如今情況。針對這種情況，就需要對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行健全和完善，要將審計(jì)人員具備的資格、審計(jì)證據(jù)的收集以及審計(jì)工作的質(zhì)量控制作為重點(diǎn)內(nèi)容。

四、結(jié)語

通過上文的敘述分析我們可以得知，隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息化程度越來越高，傳統(tǒng)的手工審計(jì)在實(shí)踐過程中逐漸暴露出來了一系列的弊端，針對這種問題，就需要采取一系列的方法和措施來對審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化，將計(jì)算機(jī)技術(shù)給充分利用起來，對審計(jì)手段進(jìn)行豐富，對傳統(tǒng)的管理方式進(jìn)行改變，促使辦公自動化水平得到提高。另外，還需要大力培養(yǎng)人才，采用一系列的方式來促使審計(jì)人員的知識更新得到加快，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。本文簡要分析了財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)工作的途徑和方式，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]董博.淺議財(cái)務(wù)信息化的審計(jì)對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，27（18）：192-193.

[2]常建昕.信息化環(huán)境下如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理[J].甘肅科技縱橫，2012，25（12）：171-172.

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；高校；審計(jì)技術(shù)與方法；現(xiàn)代化

中圖分類號：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02

近幾年來，中國高等院校積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，在理順學(xué)校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財(cái)務(wù)管理信息化飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)已形成了人機(jī)相互交錯(cuò)的智能系統(tǒng)，會計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式、存儲介質(zhì)、核算形式及系統(tǒng)內(nèi)部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)階段，審計(jì)人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計(jì)方式開展審計(jì)工作，工作效率低，時(shí)效性差，審計(jì)質(zhì)量無法保證。為了適應(yīng)學(xué)校管理和快速發(fā)展的要求，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持把審計(jì)信息化建設(shè)作為推動整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高[4，5]。

一、內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法方面存在的問題

（一）中國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后

近些年來，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，絕大部分高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。但很多大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上，還沒有實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，從而未能適應(yīng)因財(cái)務(wù)管理信息化而對審計(jì)工作提出的要求和需要。事實(shí)上，中國很多高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還特別落后，審計(jì)處審計(jì)人員還停留在查錯(cuò)糾弊、手工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平上，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學(xué)校償債能力與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等。很多高等院校還尚未應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也未實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審部門與其他有關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來了較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

隨著中國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國高等院校規(guī)模越來越大，學(xué)?？蒲小⒔虒W(xué)、經(jīng)營等活動越來越復(fù)雜，使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。

目前，內(nèi)部審計(jì)人員知識能力結(jié)構(gòu)不合理。中國高校大學(xué)審計(jì)處人員均是從財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來的，專業(yè)都是財(cái)務(wù)、建筑等門類，沒有科班出身的專業(yè)審計(jì)人員。另外，審計(jì)人員還有職稱層次低、年齡偏大、學(xué)歷層次低等方面的問題，導(dǎo)致總體上中國高等院校大學(xué)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計(jì)方法和手段嚴(yán)重落后審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，難以適應(yīng)高等院校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展要求。

二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化

為了適應(yīng)高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)和加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為迫切。

（一）樹立數(shù)據(jù)式審計(jì)觀念

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種新型審計(jì)取證模式，是審計(jì)適應(yīng)管理電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的重要?jiǎng)?chuàng)新。

與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式擴(kuò)大了審計(jì)對象，把審計(jì)對象擴(kuò)大為信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式重塑了審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式改變了審計(jì)作業(yè)的方式。審計(jì)人員經(jīng)過詳盡的審前調(diào)查，摸清了被審計(jì)單位的底數(shù)，并且通過對電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟，確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索，進(jìn)點(diǎn)以后可以直接帶著線索延伸調(diào)查，審計(jì)思路明確，審計(jì)效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式拓寬了審計(jì)人員的視野，為績效審計(jì)的開展奠定了基礎(chǔ)。

（二）加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用

隨著會計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計(jì)工作效率在現(xiàn)代審計(jì)信息化的發(fā)展過程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來越成為內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的重要工具

自國家審計(jì)署實(shí)施“金審工程”以來，無論在國家審計(jì)，還是在社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，都迎來了一場審計(jì)技術(shù)與方法的革命。HPU大學(xué)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)搶抓機(jī)遇，借鑒國家審計(jì)“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗(yàn)，加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的適時(shí)化、經(jīng)?；?、全面化。

一是實(shí)施“現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)），推進(jìn)就地審計(jì)信息化。審計(jì)人員通過利用“AO系統(tǒng)”平臺，收集、整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計(jì)工效和質(zhì)量。二是實(shí)施“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)），推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化。高校內(nèi)審?fù)ㄟ^運(yùn)用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲?jì)信息資源的遠(yuǎn)程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進(jìn)行審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)行全面深入的分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對性和效率性。

（三）強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)

隨著高校信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：內(nèi)審信息化建設(shè)未受到足夠的重視；內(nèi)部審計(jì)工作人員傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變，不適應(yīng)信息化的要求；內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等軟件尚未有效普及；既掌握會計(jì)、審計(jì)知識，又掌握較專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識的復(fù)合型人才十分缺乏。

審計(jì)信息化是一個(gè)新生事物，高等院校在審計(jì)信息化建設(shè)方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問題。強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，主要從以下幾方面著手。

一是提高高校各級領(lǐng)導(dǎo)對高校內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識，從各方面全力支持內(nèi)審信息化建設(shè)。只有在學(xué)校的有力支持下，對內(nèi)審信息化建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織領(lǐng)導(dǎo)、資金支持、審計(jì)隊(duì)伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實(shí)有力的措施，才能保證內(nèi)審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為學(xué)校宏觀決策提供依據(jù)。

二是轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)觀念與方式。高等院校內(nèi)審人員要充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)信息化是一項(xiàng)涉及審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變、方式轉(zhuǎn)化、干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能使高校審計(jì)工作跟上時(shí)代的步伐。內(nèi)審工作人員要在審計(jì)實(shí)踐中結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，將傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、方法同信息技術(shù)相融合，充分發(fā)揮信息化的強(qiáng)大作用。

三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要注重培養(yǎng)和引進(jìn)同時(shí)具有審計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識的復(fù)合型人才，可以采取對外引進(jìn)與對內(nèi)培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才，使全體審計(jì)人員能熟練地使用計(jì)算機(jī)及審計(jì)軟件，保證計(jì)算機(jī)在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用，滿足審計(jì)信息化的需要。

四是加強(qiáng)內(nèi)審信息管理制度建設(shè)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化使原有的審計(jì)要素發(fā)生了很大變化，原有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，但相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則還沒有出臺，審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全性、科學(xué)性、可靠性等方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。所以，內(nèi)審部門要結(jié)合實(shí)際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計(jì)信息系統(tǒng)有序、有效、安全運(yùn)行。

五是加強(qiáng)設(shè)施建設(shè)。要加大投入，配備足夠的審計(jì)服務(wù)器（用于存儲審計(jì)數(shù)據(jù)的專用設(shè)備）、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)）。

六是加強(qiáng)審計(jì)與其他相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)審信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計(jì)部門是無法完成的，很多工作都需要財(cái)務(wù)、基建、網(wǎng)絡(luò)管理等學(xué)校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學(xué)內(nèi)審部門需要加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，爭取最大程度的支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的管理作用。

結(jié)語

以審計(jì)信息化為代表的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化是內(nèi)部審計(jì)工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計(jì)向現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，對中國高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的思維方式、審計(jì)工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)中國高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持審計(jì)信息化建設(shè)作為推動整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進(jìn)該校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高校人、財(cái)、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

㈠審計(jì)線索的不確定性對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在手工記賬情況下，企業(yè)的各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理都是記錄在紙上的，審計(jì)人員可以跟蹤這些審計(jì)線索達(dá)到審計(jì)目的。但由于計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的應(yīng)用改變了以往處理和信息記錄的模式，使得審計(jì)線索發(fā)生了很大的變化。尤其在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)電子化形式并以磁介質(zhì)為主要存儲載體，這使舞弊者或攻擊者對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這就無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，給審計(jì)監(jiān)督帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

㈡職責(zé)分離的不恰當(dāng)性將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，如果對數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息，從中撈取利益。

㈢現(xiàn)有人員素質(zhì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制等變化，決定了審計(jì)技術(shù)也要有相應(yīng)的變化。而目前的審計(jì)人員大多知識老化，不懂信息技術(shù)，因而在審計(jì)過程中難以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，采用多樣化的審計(jì)方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為業(yè)務(wù)客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

㈣現(xiàn)代信息技術(shù)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響由于現(xiàn)代信息技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中的應(yīng)用，打破了傳統(tǒng)的會計(jì)職責(zé)，使內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更，再加上未來以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的適時(shí)審計(jì)的發(fā)展，必然引起內(nèi)控制度復(fù)雜化，產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

㈠提高注冊會計(jì)師本身的素質(zhì)，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)需要在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)和電子商務(wù)等多方面的知識和技能。審計(jì)人員要了解網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)會的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，掌握應(yīng)有的控制及其審計(jì)方法；要懂得如何利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)；要了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能和開發(fā)。

㈡大力創(chuàng)新審計(jì)方法，發(fā)展審計(jì)技術(shù)在審計(jì)技術(shù)方面，發(fā)展電子函證技術(shù)和實(shí)時(shí)跟蹤技術(shù)，使傳統(tǒng)的函證工作得到進(jìn)一步發(fā)展，即由相關(guān)企業(yè)通過Internet發(fā)送E-mail，使注冊會計(jì)師及時(shí)得到回函。實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)，注冊會計(jì)師通過聯(lián)機(jī)系統(tǒng)將這些資料及時(shí)傳遞到注冊會計(jì)師的計(jì)算機(jī)中，這樣注冊會計(jì)師就不必到被審計(jì)單位現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，在遠(yuǎn)方就可利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行連續(xù)性的在線遠(yuǎn)距離實(shí)時(shí)審計(jì)。

㈢加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、注冊會計(jì)師素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。

篇6

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)重新思考

隨著電子商務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)將發(fā)生一場全方位、根本性的革命。會計(jì)發(fā)展經(jīng)歷著由傳統(tǒng)會計(jì)到會計(jì)電算化、再到會計(jì)信息化兩次飛躍。而作為與會計(jì)有“血緣關(guān)系”的審計(jì)，也從傳統(tǒng)審計(jì)到審計(jì)電算化、再到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)兩次飛躍。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是基于互聯(lián)網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專門的方法，通過人機(jī)結(jié)合，對被審單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)是對以往電算化審計(jì)的時(shí)空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。電子商務(wù)環(huán)境的到來所引起的整個(gè)社會的深刻變革使會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，也給傳統(tǒng)審計(jì)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種全新的環(huán)境里，有必要對審計(jì)要素進(jìn)行重新思考。

一、對審計(jì)對象的重新思考

傳統(tǒng)審計(jì)對象包括兩方面的內(nèi)容:一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動;二是被審計(jì)單位的各種反映財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計(jì)信息資料。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和電子商務(wù)的興起，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式等都發(fā)生了深刻的變化。電子商務(wù)的發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)使企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要自由重組，瞬間即可誕生或消失，從而使會計(jì)主體變得模糊，審計(jì)對象也因此變得復(fù)雜。所以我們需要對審計(jì)對象的外延重新界定。從交易費(fèi)用的角度看，審計(jì)對象的邊界不清也會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。我們需要認(rèn)識到，在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)對象具有動態(tài)性、虛擬性和適時(shí)改變性。

二、對審計(jì)主體的重新思考

審計(jì)主體是審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，審計(jì)對象、審計(jì)線索等發(fā)生了變化，審計(jì)工作的開展也需要在網(wǎng)上進(jìn)行，這就要求審計(jì)人員必須了解網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，在審計(jì)監(jiān)督時(shí)深入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施中去。關(guān)于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)，《國際審計(jì)準(zhǔn)則》條款中明確規(guī)定：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進(jìn)一步對委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)部控制的研究與評估的影響和需要采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用?！薄皩徲?jì)人員還應(yīng)對實(shí)施審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識?！边@些無疑對傳統(tǒng)的審計(jì)主體提出了巨大的挑戰(zhàn)。我們的審計(jì)人員如果不懂得計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)就無法對電子商務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)；不了解現(xiàn)代信息技術(shù)，就無法對審計(jì)線索的改變進(jìn)行跟蹤審計(jì)；不懂得電子商務(wù)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能正確地審查和評價(jià)其內(nèi)部控制。所以在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員必須是具有一定計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和豐富審計(jì)知識的綜合性人才。

三、對審計(jì)目標(biāo)的重新思考

獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。審計(jì)人員收集證據(jù)的唯一目的就在于使自己能對會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性表示意見并出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是會計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對象是會計(jì)報(bào)表及附注或附表。會計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的反映，在電子商務(wù)環(huán)境下，它將具有及時(shí)性、實(shí)時(shí)性，同時(shí)其內(nèi)容和范圍都將擴(kuò)大。會計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，因而電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作將向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性的審計(jì)等。

四、對審計(jì)范圍的重新思考

傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)范圍狹窄而且封閉。電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，會計(jì)信息的處理也是在一個(gè)開放的環(huán)境中進(jìn)行，任何人都可以通過網(wǎng)絡(luò)使用信息資源，那么我們就不能再把審計(jì)局限在一個(gè)狹小的范圍里，我們需要對系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計(jì)，需要對交易雙方以及其他相關(guān)方進(jìn)行審計(jì)。因而，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的審計(jì)范圍也將大大拓寬。

五、對審計(jì)線索的重新思考

審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的，審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索來收集審計(jì)證據(jù)、審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄、經(jīng)辦人簽字等，每筆交易都有詳細(xì)的記載和完整的線索。審計(jì)人員可以從原始憑證開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開始，追根溯源，一直追溯到原始憑證，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無紙化交易，所有商務(wù)活動都是在網(wǎng)上進(jìn)行，所有信息都存儲在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載，會計(jì)處理方式發(fā)生了變化，審計(jì)線索也發(fā)生了質(zhì)的改變。在這樣一個(gè)環(huán)境下，信息的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計(jì)調(diào)查取證的難度增大。

六、對審計(jì)內(nèi)容的重新思考

審計(jì)的職能是監(jiān)督。電子商務(wù)的特點(diǎn)及其固有風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容還必須包括對電子商務(wù)系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法、安全可靠。所以，在電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)過程中應(yīng)有審計(jì)人員參加，對系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)流程、處理方法、安全措施等進(jìn)行審查，保證系統(tǒng)運(yùn)行安全可靠。此外，由于電子商務(wù)系統(tǒng)在投入使用后還可能進(jìn)行優(yōu)化或二次開發(fā)等，因此在系統(tǒng)的整個(gè)運(yùn)行過程中，也都需要審計(jì)人員的審計(jì)監(jiān)督。

七、對審計(jì)方法與技術(shù)的重新思考

傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)是建立在使用紙、筆的基礎(chǔ)上的，因而對會計(jì)資料的審計(jì)也只有采用手工的方法進(jìn)行審閱、核對、分析、比較和函證。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計(jì)信息系統(tǒng)是以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，它使得審計(jì)工作也必須以現(xiàn)代信息技術(shù)為工具，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，提高了審計(jì)的效率與質(zhì)量。另外，對電子商務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，所有測試需要在不改變數(shù)據(jù)庫記錄的條件下進(jìn)行，這對于實(shí)時(shí)運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來說是很難做到的。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要對動態(tài)的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)方法也將變得更復(fù)雜。

八、對審計(jì)安全控制的重新思考

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營和電子商務(wù)的發(fā)展給企業(yè)帶來了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)的商貿(mào)活動中，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營安全可以通過建立健全內(nèi)部控制得以保證。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)安全離不開連在網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，安全不再是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制得了的。計(jì)算機(jī)病毒和黑客隨時(shí)都可以威脅企業(yè)的安全，使企業(yè)在瞬間遭受巨大損失。因此，安全控制除了企業(yè)內(nèi)部的管理制度控制外，還包括企業(yè)的外部網(wǎng)和網(wǎng)上交易控制。這給審計(jì)安全控制增加了新內(nèi)容。如何識別、研究、審查和評價(jià)這些安全控制，是我們面臨的新問題。

九、對審計(jì)立法和審計(jì)準(zhǔn)則的重新思考

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子商務(wù)的誕生使得審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等都發(fā)生了巨大的變化，人們在審計(jì)工作實(shí)踐中逐步建立起來的現(xiàn)行一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則也隨之不完全適用了。在新的環(huán)境下，我們需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。例如，對電子商務(wù)審計(jì)人員的一般要求、電子商務(wù)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、電子商務(wù)系統(tǒng)安全可靠性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。此外，目前的審計(jì)立法是針對傳統(tǒng)的審計(jì)工作制定的，它只適用于書面記錄形式，對于電子簽名、無形的電子證據(jù)等有關(guān)問題還沒有提供相應(yīng)的法律依據(jù)。因此，需要建立起與電子商務(wù)相適應(yīng)的新的審計(jì)法規(guī)，使電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作有法可依。

參考文獻(xiàn):

[1]許江川:電子商務(wù)對會計(jì)發(fā)展的影響[J].上海會計(jì)，2001.3

篇7

【關(guān)鍵詞】 社會保障；資金審計(jì)；現(xiàn)狀及對策

文章編號：1004-7484（2013）-02-1033-01

社會保障資金是國家和社會依法建立，用于社會救濟(jì)、社會保障和社會福利的專項(xiàng)基金，是社會保障得以存在和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它的運(yùn)行管理狀況關(guān)系到廣大人民群眾的利益和社會的和諧發(fā)展。它具有覆蓋面廣、運(yùn)營環(huán)節(jié)多、資金量大等特點(diǎn)，因此社會保障的資金審計(jì)時(shí)面臨許多困難。社保資金審計(jì)的主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，在實(shí)際審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)工作的需要借助社會審計(jì)力量，客體是有關(guān)部門籌集、使用和管理資金的過程。社保資金審計(jì)取得了很多成績，在社會保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文簡單談?wù)劗?dāng)前我國社保資金審計(jì)的現(xiàn)狀及對策。

1 社保資金審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1 缺乏完善的審計(jì)依據(jù) 國外的很多經(jīng)驗(yàn)表明，國家法律法規(guī)和相關(guān)的政策是社保得以實(shí)施的基礎(chǔ)，法律法規(guī)的滯后和不健全直接影響著審計(jì)作用的發(fā)揮。我國的社會保障制度法律體系相對落后，沒有形成適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的完整社會保障法律體系。行政機(jī)關(guān)的政策命令也影響著社會保障制度的建立和發(fā)展，政策的隨意性和多變性使社會保障制度失去可靠性和穩(wěn)定性。實(shí)際管理中，與政策之間的沖突造成社保資金審計(jì)缺乏法律依據(jù)。社保制度的不健全，主要表現(xiàn)在缺乏社保預(yù)算和各級政府在社保方面權(quán)責(zé)不清，給審計(jì)工作帶來不良影響。

1.2 審計(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確性的把握不高 社保涉及到城鄉(xiāng)居民、干部職工和弱勢群體等，覆蓋面較廣；資金的種類包括失業(yè)、養(yǎng)老、工傷、醫(yī)療、生育、救濟(jì)等，種類繁多；資金來源有政府撥款、社會捐助、單位及個(gè)人繳納、資金投資收益等，收支渠道復(fù)雜；資金的審計(jì)管理涉及社保部門、各級財(cái)政部門、衛(wèi)生部門、銀行、機(jī)關(guān)繳費(fèi)單位和個(gè)人等，審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜，對象重點(diǎn)很難把握。

1.3 缺乏有力的監(jiān)督 由于一些機(jī)構(gòu)沒有完善的內(nèi)部控制和管理制度，加上社保的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、來源渠道多等原因，在社保資金的征收環(huán)節(jié)票據(jù)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致代辦人鉆空子。有些地方存在資格審查、保障金發(fā)放一人包辦的現(xiàn)象，在缺少監(jiān)督制約的情況下，冒領(lǐng)或挪用極易發(fā)生。審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合不夠，而社保資金審計(jì)作用的發(fā)揮依賴于完善的法律制度、科學(xué)的管理手段、健全的運(yùn)作機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)管制度。

1.4 審計(jì)效果不佳 社保資金審計(jì)未能將資金運(yùn)營效益低納入視野，且審計(jì)監(jiān)督未能成為社會保障體系的重要環(huán)節(jié)。從一定程度上，我國目前的社保資金審計(jì)還游離在社會保障的管理體系之外，制約著審計(jì)作用的發(fā)揮。由于我國并未建立真正的社會保障監(jiān)督體系，還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。社會保障的行政管理部門和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的關(guān)系沒能全部理順，審計(jì)機(jī)關(guān)難以及時(shí)介入和監(jiān)督社保資金運(yùn)營過程中出現(xiàn)的問題，審計(jì)作用發(fā)揮受到制約，效果不夠理想。

2 社保資金審計(jì)的對策

2.1 建立完善的社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 完善的監(jiān)督機(jī)制有利于社保資金審計(jì)作用的有效發(fā)揮，一方面，應(yīng)改善社保的監(jiān)督環(huán)境。制定完善的社會保障資金監(jiān)管法律體系和社保投資的優(yōu)惠政策，提高社保資金的收益，建立統(tǒng)一的社保預(yù)算制度，確保資金的收支平衡，維護(hù)社保事業(yè)的公開性和透明度，加強(qiáng)社會監(jiān)督，鼓勵(lì)人民群眾參與社保監(jiān)督。另一方面，建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)部的自我調(diào)控、約束和防范。使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相輔相成，在社保資金的審計(jì)中發(fā)揮重要作用。

2.2 規(guī)范社保資金審計(jì)的內(nèi)容 為了進(jìn)一步規(guī)范社保資金審計(jì)中的審計(jì)行為，要規(guī)范社保審計(jì)的內(nèi)容，明確審計(jì)的重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率和質(zhì)量。社保資金審計(jì)中應(yīng)抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)，首先是資金環(huán)節(jié)。應(yīng)將社保資金的籌集方式是否適應(yīng)社保制度的模式，社保、勞動、稅務(wù)、繳費(fèi)單位等部門繳費(fèi)行為是否正確，社保資金是否完整入庫、有無隱瞞、轉(zhuǎn)移資金等行為；財(cái)政補(bǔ)貼和預(yù)算是否及時(shí)等問題一一落實(shí)。其次，資金管理的環(huán)節(jié)。應(yīng)重點(diǎn)審查社保資金的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門是否有健全有效的內(nèi)控制度，有無做到“?？顚Ｓ谩?、實(shí)行“收支分管”；能否按照既定的保障目標(biāo)和政策編制社保資金的收支預(yù)算，有無擠占、貪污、挪用資金等行為，是否按規(guī)定運(yùn)營結(jié)余資金等。再次，資金支出的審計(jì)。資金的支付應(yīng)按照嚴(yán)格的原則和程序，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查程序的合法性，是否及時(shí)、足額，有無提高或降低發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、拖欠、虛列、截留、虛報(bào)冒領(lǐng)、擴(kuò)大或縮小開支范圍等行為。最后，應(yīng)審計(jì)資金的審計(jì)效益。審查社保的覆蓋面，對其中存在的“斷?！焙蛻?yīng)保未?，F(xiàn)象進(jìn)行分析測算，研究投資決策的可行性和籌集資金的滿足社保的需求情況等。通過綜合分析其實(shí)施結(jié)果，找出其中的阻礙原因，促進(jìn)社保資金審計(jì)內(nèi)容的規(guī)范。

2.3 改善審計(jì)的方式和方法 傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)制度方式已經(jīng)無法滿足社保審計(jì)發(fā)展的要求，必須從效益和風(fēng)險(xiǎn)的角度改善社保審計(jì)的方法。在實(shí)施中，應(yīng)加強(qiáng)全面審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)、資金審計(jì)與延伸審計(jì)、常規(guī)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的結(jié)合，并加強(qiáng)預(yù)警監(jiān)督和事后監(jiān)督的結(jié)合。加大計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，采用一定的傳輸接收方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的情況下，數(shù)據(jù)采集能夠隨需隨取，縮短了審計(jì)數(shù)據(jù)的涵蓋周期，審計(jì)數(shù)據(jù)從靜態(tài)轉(zhuǎn)向動靜結(jié)合，是審計(jì)預(yù)警成為可能；現(xiàn)場審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)的結(jié)合，有效提高了現(xiàn)場取證和跟蹤核查的效率，財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)有機(jī)的結(jié)合在一起，能夠有效防范財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 使資金審計(jì)效果達(dá)到最佳 社保資金審計(jì)的最終目標(biāo)是合理配置深究資源，充分發(fā)揮審計(jì)作用、降低審計(jì)成本取得最佳效果。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用“同級審”和“上審下”的審計(jì)方式?！巴墝彙绷⒆惚炯壵皶r(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正，但較容易受到地方的干擾；“上審下”審計(jì)方式受到地方的干擾較少，制約性強(qiáng)、問題揭示較全面，但審計(jì)成本較大。實(shí)際審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)具體情況選用審計(jì)的方式，保證資金審計(jì)取得最佳的效果。

3 小結(jié)

社會保障資金的運(yùn)行管理狀況關(guān)系到廣大人民群眾的利益和社會的和諧發(fā)展。社保資金審計(jì)取得了很多成績，在社會保障制度中發(fā)揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文結(jié)合實(shí)際，認(rèn)為當(dāng)前社保資金審計(jì)中存在著缺乏完善的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確性的把握不高、審計(jì)效果不佳、缺乏有力的監(jiān)督等問題，并提出建立完善的社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、使資金審計(jì)效果達(dá)到最佳、改善審計(jì)的方式和方法、規(guī)范社保資金審計(jì)的內(nèi)容等對策。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：遠(yuǎn)程開放教育；畢業(yè)論文；質(zhì)量

中圖分類號：G727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1009-4156（2013）01-062-03

一、引言

實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)是教學(xué)過程的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識、實(shí)現(xiàn)應(yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。張少剛等（2004）指出：遠(yuǎn)程開放教育的實(shí)踐性教學(xué)，不但要注重傳統(tǒng)教育所強(qiáng)調(diào)的專業(yè)能力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)際結(jié)合的能力培養(yǎng)，更重要的是注重學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的鍛煉，注重培養(yǎng)學(xué)生在現(xiàn)代教育技術(shù)環(huán)境下提高自己適應(yīng)時(shí)代和社會發(fā)展所要求，不斷學(xué)習(xí)的能力，即終身學(xué)習(xí)的能力。

而目前成人教育畢業(yè)論文的現(xiàn)狀卻是：論文選題陳舊；論文論題偏宏觀，與工作實(shí)踐相脫節(jié)；論文內(nèi)容相似性、重復(fù)性明顯，缺少對個(gè)案問題的調(diào)研分析。部分論文抄襲、借鑒成分過大，達(dá)不到提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力的目的。

如何使畢業(yè)論文撰寫真正成為培養(yǎng)、提升學(xué)生能力的手段，讓師生真正體會論文撰寫的價(jià)值與意義，從而提高遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文質(zhì)量成為迫切需要解決的問題。南京電大以會計(jì)專業(yè)為例開展了專項(xiàng)課題研究，本文為課題研究的總結(jié)與思考。

二、關(guān)于遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文現(xiàn)狀研究分析

（一）關(guān)于畢業(yè)論文選題的問卷調(diào)查結(jié)果及其分析

1.畢業(yè)論文選題方向的調(diào)查分析。從調(diào)查結(jié)果看，畢業(yè)論文選題為財(cái)務(wù)管理方向的最多，有59人，占調(diào)查樣本的31%。其次是管理會計(jì)方向占比18%。選擇會計(jì)、審計(jì)方向分別只有13%、9%。然而從論文最終得分情況來看，選擇財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)方向的學(xué)員均分較高，分別達(dá)到78.5分、77.8分。

可見，成人在職學(xué)員更加注重會計(jì)數(shù)據(jù)的分析及應(yīng)用，而不是拘泥于純粹的會計(jì)核算。究其原因有以下兩點(diǎn)：第一，會計(jì)核算為其他部門提供了分析所需的各種數(shù)據(jù)，最終為了財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理需要；第二，在實(shí)務(wù)工作中，值得探究的是會計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值。從理論研究的層面來說，財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)研究的內(nèi)容、領(lǐng)域及深度相對于其他方向更具有優(yōu)勢。得分較高也說明了這兩種選題的價(jià)值。

2.畢業(yè)論文選題原因的調(diào)查分析。論文選題原因“工作崗位”的學(xué)員最多，占樣本總量的40%。居于第二位的是通過“查閱相關(guān)資料”選題，占樣本總量的29%。處于第三位的是“個(gè)人興趣”選題，占20%。調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，與工作崗位相關(guān)的論文得分最高（均分75.5）。

通過調(diào)查，約65%左右的學(xué)員從事會計(jì)相關(guān)工作，他們能夠從自身工作崗位出發(fā)選擇論文研究課題，這符合成人在職學(xué)員“接近實(shí)際生活，聯(lián)系實(shí)務(wù)工作”的選題原則。另外，說明成人學(xué)員能夠充分利用各種媒體資源，確定論文選題、尋找論文參考資料。同時(shí)，研究表明從工作實(shí)際出發(fā)選題，論文撰寫和論文答辯均取得了較好的成績。

調(diào)查表明，97%的學(xué)員認(rèn)為選題階段指導(dǎo)教師的作用很大。這既說明學(xué)員普遍認(rèn)識到選題的重要性，又說明大家普遍感受到選題存在的困難。正所謂“萬事開頭難”，因此不論是學(xué)員還是指導(dǎo)教師都應(yīng)該在畢業(yè)論文選題上給予較多的投入。

3.選題與工作相關(guān)度趨勢性分析結(jié)果顯示，從工作實(shí)際出發(fā)選題呈現(xiàn)上升態(tài)勢，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越來越多的學(xué)員注重畢業(yè)論文的現(xiàn)實(shí)意義。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)論文指導(dǎo)教師和教學(xué)點(diǎn)對務(wù)實(shí)型選題提出要求也是促進(jìn)學(xué)員聯(lián)系工作選題的重要原因之一。

（二）關(guān)于畢業(yè)論文指導(dǎo)及答辯的問卷調(diào)查分析

1.對畢業(yè)論文撰寫意義的認(rèn)識。88%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為論文撰寫是研究和探討實(shí)際問題的實(shí)踐鍛煉，有利于培養(yǎng)學(xué)生綜合地運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識和技能解決較為復(fù)雜問題的能力。12%的被調(diào)查者認(rèn)為并非如此。

有85%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為要求撰寫論文是綜合考查學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識分析問題、解決問題以及動手操作能力的一個(gè)重要手段，10%不確定，5%不認(rèn)可。據(jù)分析，后15%學(xué)員中，主要存在兩種情況：一是完成論文態(tài)度不夠端正；二是不從事會計(jì)專業(yè)相關(guān)工作，對會計(jì)專業(yè)的認(rèn)識也存在欠缺。

約93%被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為撰寫畢業(yè)論文能夠初步訓(xùn)練學(xué)生進(jìn)行科學(xué)研究工作或設(shè)計(jì)工作的，進(jìn)而對以后的工作有一定的幫助。有7%的學(xué)員不確定或不認(rèn)可，據(jù)了解，這部分學(xué)員的論文與其從事工作無關(guān)。

2.搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。學(xué)員搜集參考資料的途徑一般為網(wǎng)絡(luò)搜索引擎（93%）、電子期刊（80%）、教科書或?qū)I(yè)書籍（49%）、單位資料（22%）、社會調(diào)查（17%）。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，網(wǎng)絡(luò)資料成為學(xué)員撰寫畢業(yè)論文的主要參考源。帶來的問題是論文觀點(diǎn)的相似性，甚至出現(xiàn)大段完全相同的文字表述。此外，專業(yè)期刊具有時(shí)效性、實(shí)務(wù)性特征，成為網(wǎng)絡(luò)之后最受歡迎的參考資料來源。運(yùn)用社會調(diào)查方式獲取論文資料的較少，這與成人學(xué)員撰寫論文時(shí)間有限有著很大關(guān)系。

3.關(guān)于畢業(yè)論文最關(guān)鍵的指導(dǎo)項(xiàng)目。78%的學(xué)員關(guān)注“論述方法”的指導(dǎo)，有37%的學(xué)員關(guān)注“選題”的指導(dǎo)。表明了成人在職學(xué)員缺少論文寫作經(jīng)驗(yàn)，不清楚中心論點(diǎn)確立及闡述的方法。同時(shí)也表明越來越多的學(xué)員感到選題的重要性。這就要求指導(dǎo)教師提醒并指導(dǎo)學(xué)員慎重選題并更加注重論述方法的指導(dǎo)。

而對于論文答辯，71%的學(xué)員關(guān)心回答問題的方式，有20%左右的學(xué)員關(guān)心答辯程序及評分標(biāo)準(zhǔn)。表明指導(dǎo)教師在指導(dǎo)答辯前準(zhǔn)備時(shí)，除了要求學(xué)員再次熟悉論文內(nèi)容，最需要的就是關(guān)于針對不同答辯問題如何進(jìn)行回答的指導(dǎo)。

（三）畢業(yè)論文指導(dǎo)教師訪談記錄分析

訪談的內(nèi)容主要涉及論文指導(dǎo)中面臨的困難以及所積累的經(jīng)驗(yàn)。受訪教師認(rèn)為理論研究水平弱（90%）、重視程度低（86%）、時(shí)間投入少（78%）是成人在職學(xué)員完成論文中最大的三個(gè)問題。因而，對成人在職教育畢業(yè)論文的總體質(zhì)量表示擔(dān)憂。

通過訪談了解到，92%的受訪指導(dǎo)教師將畢業(yè)論文的選題作為最重要的指導(dǎo)環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@與畢業(yè)論文的撰寫、指導(dǎo)及答辯的順利與否緊密相關(guān)。82%的受訪指導(dǎo)教師認(rèn)為成人學(xué)員初步選題時(shí)存在兩種較突出的問題：首先，選題“大而空”或過于生僻。如“論企業(yè)內(nèi)部控制”、“人力資源會計(jì)研究”。其次，選題的表達(dá)不清晰，如“論會計(jì)電算化條件下的信息保障”。表明還有相當(dāng)一部分學(xué)員不太會把握選題的原則和方法，在這方面指導(dǎo)教師應(yīng)該給與更多的指導(dǎo)，教學(xué)點(diǎn)也應(yīng)給與更多的時(shí)間讓學(xué)員用于選題。80%左右的受訪教師認(rèn)為畢業(yè)論文質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

（四）教學(xué)點(diǎn)工作人員訪談記錄分析

訪談的問題主要涉及論文工作中面臨的困難及主要經(jīng)驗(yàn)。在訪談中，所有受訪工作人員認(rèn)為成人在職學(xué)員“有工作、有家庭”的特征使得論文撰寫成為較“艱難”的一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，他們利用電話、短信、QQ等各種方式通知、“催促”、“跟蹤”學(xué)員論文的完成情況。作為教學(xué)點(diǎn)工作人員參與安排畢業(yè)論文動員、聘請指導(dǎo)教師、中期檢查、論文答辯、歸檔等一系列工作，并不輕松。

訪談中了解到，受訪教學(xué)點(diǎn)注重總結(jié)前一學(xué)期的經(jīng)驗(yàn)，兩個(gè)教學(xué)點(diǎn)（占比29%）將前一屆學(xué)員畢業(yè)論文選題、撰寫的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為一份啟示錄，在論文動員時(shí)發(fā)放給下一屆學(xué)員。同時(shí)，對于論文指導(dǎo)教師，所有教學(xué)點(diǎn)均實(shí)施淘汰制，越來越注重選擇富有責(zé)任心、專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的論文指導(dǎo)教師。

畢業(yè)論文的撰寫是一項(xiàng)綜合性工作，不僅體現(xiàn)在包括選題、查找資料、撰寫、修改、論文答辯這個(gè)過程相對較長，也因?yàn)檎撐牡耐瓿缮婕胺椒矫婷娴娜藛T。參與者應(yīng)該和諧相處、各司其職，共同完成畢業(yè)論文相關(guān)工作。

三、調(diào)查結(jié)果帶來的啟示

（一）畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中應(yīng)突出能力培養(yǎng)與提升，注重個(gè)性差異化輔導(dǎo)

1.教學(xué)計(jì)劃中考慮增設(shè)提高學(xué)員實(shí)踐能力的課程。制訂教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)置與成人學(xué)員工作、生活緊密的“熱點(diǎn)”課程（如，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題），安排啟發(fā)學(xué)員思考、提高其分析能力及研究水平的“學(xué)術(shù)”課程（如，文獻(xiàn)導(dǎo)讀）?？梢园才艦檫x修課程并且在考核制度上給與較大的靈活性。這有利于學(xué)員根據(jù)自身情況確立選題，有利于研究能力、理論聯(lián)系實(shí)際能力的提升。

2.前置畢業(yè)論文起始時(shí)間。建議安排在入學(xué)的第一學(xué)期，這樣做有三個(gè)目的：首先，引起各方重視。開學(xué)就布置畢業(yè)論文任務(wù)可以引起學(xué)員和教學(xué)點(diǎn)的充分重視。其次，學(xué)員入學(xué)后會注意從所修課程中獲取信息及靈感，以確立畢業(yè)論文選題并確定指導(dǎo)教師。這不僅有利于提高畢業(yè)論文的選題質(zhì)量，也有利于提高學(xué)員的學(xué)習(xí)效率。最后，有條件的學(xué)員可以提前進(jìn)行資料的搜集，尤其是要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析（甚至需要幾年數(shù)據(jù)對比分析）的學(xué)員，可以盡早獲取數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，對于時(shí)間相對寶貴的成人在職學(xué)員，盡早安排畢業(yè)論文選題，利于其擁有較充裕的思考時(shí)間。

3.畢業(yè)論文指導(dǎo)教師應(yīng)適當(dāng)延長確立論文選題的時(shí)間段。論文選題的恰當(dāng)性關(guān)系到畢業(yè)論文撰寫、答辯的順利程度，也體現(xiàn)該論文的價(jià)值。據(jù)調(diào)查，教學(xué)點(diǎn)普遍要求學(xué)員在1-2個(gè)月內(nèi)確定論文選題，而短時(shí)間內(nèi)確立畢業(yè)論文的選題存在較大困難，尤其對于不從事會計(jì)工作或從沒接觸過專業(yè)相關(guān)工作的學(xué)員。

4.拓展搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。從調(diào)查資料分析，絕大多數(shù)學(xué)員（有的僅僅）參考網(wǎng)絡(luò)資源完成論文的選題、撰寫，這導(dǎo)致畢業(yè)論文存在抄襲和雷同現(xiàn)象，缺乏新意和獨(dú)立思考。因此，應(yīng)指導(dǎo)學(xué)員積極拓展論文參考資料來源。選擇有新意的研究課題。

5.應(yīng)重視畢業(yè)論文答辯工作，將之視為提升能力的又一重要階段。指導(dǎo)教師和學(xué)員應(yīng)該充分重視畢業(yè)論文答辯工作。畢業(yè)論文答辯通常是檢驗(yàn)寫作者對論文主題、觀點(diǎn)、論述方法等方面的熟悉程度，作為成人在職學(xué)員借助論文答辯進(jìn)行再學(xué)習(xí)、再思考，在與答辯組教師的交流中，對所論問題進(jìn)行更深入的思考。

在論文答辯時(shí)，可以根據(jù)選題類型確定提問重點(diǎn)。例如因工作原因選題的，應(yīng)該側(cè)重“微觀式”提問，即選擇實(shí)務(wù)工作中具體操作層面的問題；因個(gè)人興趣或者查閱資料選題的，則選擇“宏觀式”提問，即注重理解性、政策性方面的提問等。畢業(yè)論文答辯的過程實(shí)質(zhì)上又是一次學(xué)習(xí)和思考的過程，對不同選題針對性的提問，使撰寫者更深入理解自己的課題，從而達(dá)到提升能力的撰寫目的。

指導(dǎo)教師指導(dǎo)前應(yīng)與學(xué)員充分溝通，了解學(xué)員的專業(yè)基礎(chǔ)、工作單位性質(zhì)、工作崗位、年齡層次、個(gè)人興趣領(lǐng)域等，分層次或分類進(jìn)行選題、撰寫直至答辯的指導(dǎo)。做到因材施教、有的放矢地指導(dǎo)。

（二）關(guān)注畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的素質(zhì)與能力

作為畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，不僅應(yīng)具有扎實(shí)的專業(yè)功底，熟悉論文涉及的領(lǐng)域或行業(yè)情況，更應(yīng)擁有高度的責(zé)任意識。另外，考慮選派具有一定教學(xué)理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師擔(dān)任指導(dǎo)工作。

（三）提高對學(xué)員的要求，使之注重從資源利用、自我激勵(lì)意識、寫作能力、健康的人格和心理等方面培養(yǎng)自己

教學(xué)點(diǎn)與指導(dǎo)教師應(yīng)堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，同時(shí)應(yīng)熱心指導(dǎo)、幫助學(xué)生完成畢業(yè)論文要求。另外，更需要想辦法提高學(xué)生主動性、積極性，充分挖掘?qū)W生潛力，要使學(xué)生在畢業(yè)論文整個(gè)撰寫過程中受到一次全面的，包括知識、能力和素質(zhì)各個(gè)方面的鍛煉，力求使學(xué)生受到一次能受益終身的鍛煉。

（四）教學(xué)點(diǎn)應(yīng)統(tǒng)籌安排畢業(yè)論文工作

教學(xué)點(diǎn)應(yīng)注重協(xié)調(diào)論文指導(dǎo)教師、學(xué)員的溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并總結(jié)論文完成中出現(xiàn)的問題，采取預(yù)防措施、加以調(diào)整控制，促使論文撰寫工作真正達(dá)到提升學(xué)員綜合能力的目的。

畢業(yè)論文是遠(yuǎn)程開放教育中重要的教學(xué)環(huán)節(jié)，是學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識分析、解決問題的研究性和設(shè)計(jì)性活動，旨在提升學(xué)生的專業(yè)綜合素質(zhì)、專業(yè)研究素養(yǎng)和創(chuàng)新意識。成人教育的畢業(yè)論文應(yīng)該注重應(yīng)用性和實(shí)踐性，只有專業(yè)理論和工作實(shí)際緊密結(jié)合的畢業(yè)論文才能適應(yīng)成人學(xué)員的特點(diǎn)、發(fā)揮他們的專長。在調(diào)研中，各教學(xué)單位對畢業(yè)論文工作相當(dāng)重視，強(qiáng)調(diào)各環(huán)節(jié)的規(guī)范，綜合保障畢業(yè)論文的質(zhì)量。結(jié)合調(diào)研結(jié)果，我們將繼續(xù)探索出符合成人特點(diǎn)的畢業(yè)論文規(guī)范，以期真正提高遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文整體質(zhì)量。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；研究現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢

1. 煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)概況

（1）煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)、相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及煙草行業(yè)相關(guān)的規(guī)定，運(yùn)用特定的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，對工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和建設(shè)行為進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的活動。煙草商業(yè)企業(yè)工程審計(jì)是以治理為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為中心，以增值為目的的全面管理審計(jì)。

（2）當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)主要采取以內(nèi)部審計(jì)為主，同時(shí)利用社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的合作內(nèi)審模式。煙草行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目要堅(jiān)持先審計(jì)后開工、工程價(jià)款要先審計(jì)后結(jié)算、竣工決算要先審計(jì)后驗(yàn)收的原則。工程款項(xiàng)在沒有經(jīng)過審計(jì)的情況下，財(cái)務(wù)部門不得付款。

2. 煙草商業(yè)企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀研究

在閱讀文獻(xiàn)及對HZ市煙草專賣局實(shí)地調(diào)研的過程中，發(fā)現(xiàn)目前煙草商業(yè)企業(yè)在工程項(xiàng)目審計(jì)方面存在著以下問題：

2.1各職能部門之間缺少配合意識，責(zé)任劃分不明確。

由于煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常被認(rèn)為是“找茬”的角色，與其他部門的對立關(guān)系日趨緊張，更提不上合作。同時(shí)，在實(shí)際調(diào)研過程中，內(nèi)部審計(jì)人員反映存在著審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門責(zé)任劃分不明確的情況，例如財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不齊全。

煙草商業(yè)企業(yè)中審計(jì)部門獨(dú)立劃分時(shí)間較晚，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員由原先的財(cái)務(wù)管理人員組成，對于建設(shè)工程項(xiàng)目缺乏相應(yīng)的工程類專業(yè)人員進(jìn)行準(zhǔn)確審計(jì)。同時(shí)，信息技術(shù)方面人才的匱乏也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度偏低。

2.3審計(jì)中介機(jī)構(gòu)效率低下。

根據(jù)博弈論，委托審計(jì)的不對稱性信息導(dǎo)致了審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在接受委托過程中效率低下，在實(shí)際工作中缺乏相應(yīng)的懲罰與激勵(lì)措施對審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。

2.4跟蹤審計(jì)概念的缺失。

雖然煙草行業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)一直在強(qiáng)調(diào)和推廣“全過程”以及跟蹤審計(jì)，但是當(dāng)前行業(yè)內(nèi)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)仍然存在著許多問題。

（1）忽視項(xiàng)目前期決策、設(shè)計(jì)勘察階段。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般從工程招投標(biāo)階段才開始介入，忽視了項(xiàng)目決策立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察階段的審計(jì)，缺乏對投資估算、設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)。其中，設(shè)計(jì)階段影響了80%的工程造價(jià)，設(shè)計(jì)階段審計(jì)缺失極大地影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（2）忽視項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)。

實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程項(xiàng)目的審計(jì)在竣工決算后即結(jié)束，并沒有進(jìn)行后評價(jià)審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)是指建設(shè)項(xiàng)目完成后，對項(xiàng)目的目標(biāo)、執(zhí)行過程、效益和影響所進(jìn)行的全面而系統(tǒng)的分析，旨在吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出對策建議，提高管理水平和改進(jìn)投資效益。

2.5審計(jì)過程信息化程度較低。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)方面計(jì)算機(jī)應(yīng)用較廣，但在審計(jì)方面推廣較慢，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平較低，嚴(yán)重落后于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門，大大加大了審計(jì)工作量和難度。作為“監(jiān)督”角色，審計(jì)部門的信息化水平與其工作角色不相稱，與煙草商業(yè)企業(yè)的持續(xù)、健康、高速發(fā)展的道路極不協(xié)調(diào)。

3. 對策分析

3.1上級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)角色的定位。

煙草公司領(lǐng)導(dǎo)及上級主管部門應(yīng)切實(shí)重視工程項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)部門地位，支持審計(jì)部門工作，要求被審計(jì)單位接到審計(jì)通知后，要按照審計(jì)要求，積極配合工作并對所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，不得以任何理由拒絕提供資料，限制審計(jì)范圍。同時(shí)，公司內(nèi)部各部門應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)部門挑毛病、對其敷衍了事的舊意識，以項(xiàng)目整體利益為重，積極配合審計(jì)部門工作。

3.2專業(yè)人才和綜合性人才的配備。

煙草商業(yè)企業(yè)要科學(xué)設(shè)崗、合理配人。在建設(shè)工程方面要吸收工程類專業(yè)人才，對審計(jì)中介機(jī)構(gòu)起到監(jiān)督管理的作用；在信息化方面，要配備計(jì)算機(jī)類人才，做好審計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的工作，維護(hù)數(shù)據(jù)庫的安全穩(wěn)定；在檔案資料管理方面，應(yīng)安排人員對審計(jì)資料進(jìn)行檔案分類管理；同時(shí)，工程項(xiàng)目審計(jì)也要求復(fù)合型人才，對工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)全過程都有所涉獵，減少專業(yè)與專業(yè)間的“信息斷層”。

3.3委托審計(jì)規(guī)范化。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)力量不足、不具備相關(guān)專業(yè)知識的情況下，可根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，但必須保證審計(jì)中介機(jī)構(gòu)及中介人員和施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等合同對方?jīng)]有實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門在委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)要確定專門人員進(jìn)行項(xiàng)目的跟蹤管理，對審計(jì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)程序的合規(guī)性、公允性、造價(jià)的合理性進(jìn)行監(jiān)督，確保審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。

3.4注重項(xiàng)目前期決策、設(shè)計(jì)勘察、項(xiàng)目后評價(jià)階段審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需切實(shí)貫徹全過程跟蹤審計(jì)。

（1）加強(qiáng)煙草建設(shè)項(xiàng)目前期決策審計(jì)。審計(jì)前期決策的程序的合規(guī)性；審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級別的合規(guī)性；三是審計(jì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度；審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評價(jià)是否可行。

（2）加強(qiáng)設(shè)計(jì)（勘察）管理審計(jì)。審查和評價(jià)設(shè)計(jì)（勘察）環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；勘察、設(shè)計(jì)資料依據(jù)的充分性和可靠性；委托設(shè)計(jì)（勘察） 、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等各項(xiàng)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性。

（3）加強(qiáng)項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)。首先確定評價(jià)的對象，提出目的；再進(jìn)行策劃準(zhǔn)備，并收集資料，進(jìn)行深入調(diào)查；根據(jù)調(diào)查的情況進(jìn)行分析研究，編制評價(jià)報(bào)告。建設(shè)項(xiàng)目后評價(jià)應(yīng)采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，常用的方法有對比分析法、邏輯框架分析法和成功度分析法。

3.5提高工程項(xiàng)目審計(jì)信息化。

構(gòu)建以審計(jì)管理模塊、在線審計(jì)模塊、聯(lián)網(wǎng)預(yù)警模塊、現(xiàn)場作業(yè)模塊為基礎(chǔ)的審計(jì)管理信息系統(tǒng)，從而改變單一落后的審計(jì)手段，改善當(dāng)前以事中、事后審計(jì)為主的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作遠(yuǎn)程控制，事前、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)貫穿于工程項(xiàng)目審計(jì)全過程，使煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行部門職責(zé)。

參考文獻(xiàn)

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[2]鄧雪梅.新形勢下煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢探究[J].現(xiàn)代商業(yè).

篇10

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的審計(jì)理論要素的重新思考

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的嶄新階段。面對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，原有的審計(jì)理論要素，如審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

1、關(guān)于審計(jì)對象。審計(jì)對象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會計(jì)客體就變得模糊，審計(jì)客體因之變得復(fù)雜，審計(jì)客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計(jì)對象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的客體具有動態(tài)性和虛擬性，這就要求審計(jì)人員充分地認(rèn)識到，審計(jì)的客體具有適時(shí)改變性。

2、關(guān)于審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的目的和要求。原有的審計(jì)目標(biāo)僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯(cuò)防弊，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)，對審計(jì)對象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)，其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。然而，在電子商務(wù)活動中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。

3、關(guān)于審計(jì)范圍。審計(jì)范圍是指針對特定審計(jì)對象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)來確定，總的來看，審計(jì)范圍較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動中，企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會計(jì)信息以及接觸會計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都將被列入審計(jì)范圍。總之，電子商務(wù)活動中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺之上的，審計(jì)活動面向網(wǎng)絡(luò)。可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。

4、關(guān)于審計(jì)主體。審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。

5、關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在對被審單位實(shí)施審計(jì)過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會計(jì)數(shù)據(jù)的極大電子化和會計(jì)控制的局部程序化，直接造成了審計(jì)線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須完全依賴于計(jì)算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計(jì)專家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法。

6、關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，由于審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法等發(fā)生了重大的變化，需要對現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

7、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在電子商務(wù)活動中，由于會計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計(jì)工作置于一種被動的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改；會計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會威脅會計(jì)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會計(jì)信息系統(tǒng)的全線崩潰等。可見，會計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢。所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大，實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也將發(fā)生根本性變化。

二、電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)務(wù)運(yùn)作

企業(yè)的電子商務(wù)過程也就是電子商務(wù)在企業(yè)運(yùn)作中的服務(wù)流程。由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)化，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍面向整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，面向企業(yè)電子商務(wù)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)。這里所說的“企業(yè)”是指一般意義上的制造、流通和服務(wù)企業(yè)?，F(xiàn)以電子商務(wù)在商品制造企業(yè)中的服務(wù)流程為例，分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)電子商務(wù)活動中的實(shí)務(wù)運(yùn)作。

（一）在電子商務(wù)下，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、電視、電話等工具對市場進(jìn)行咨詢、統(tǒng)計(jì)、對用戶進(jìn)行訪問、抽樣調(diào)查，對商品的需求量進(jìn)行估測等。調(diào)查現(xiàn)有商品的市場、價(jià)格、需求、效益情況，以便預(yù)測產(chǎn)銷前景。在此過程中，審計(jì)人員應(yīng)借助審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，對獲取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度進(jìn)行審查，以尋求滿意的查詢結(jié)果。然后，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)可與用戶簽訂銷售合同，電子銷售合同由此誕生。針對電子銷售合同，審計(jì)人員一方面要審查其有效性和合法性，另一方面在虛擬化網(wǎng)絡(luò)中，還要進(jìn)一步核實(shí)用戶的真實(shí)身份等。

（二）在確定了生產(chǎn)什么商品和生產(chǎn)多少商品以后，企業(yè)一方面著手對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，如企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重組、公司和貿(mào)易伙伴的重構(gòu)、虛擬企業(yè)的組建等，通過業(yè)務(wù)協(xié)同，充分發(fā)揮企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品優(yōu)勢。為了保證企業(yè)管理的科學(xué)、高效，審計(jì)人員必須對其組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的合理性、科學(xué)性進(jìn)行評估。另一方面企業(yè)要制定原材料、能源的購買計(jì)劃。這時(shí)候，需要借助電子工具來對原材料供應(yīng)商、材料價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行綜合調(diào)查、比較和分析。經(jīng)過篩選，實(shí)施電子材料采購。在此期間，審計(jì)人員不僅要對采購方式、采購成本以及采購計(jì)劃完成情況等業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，更為重要的是，對電子采購的有效性和安全性進(jìn)行適時(shí)地審計(jì)監(jiān)督，以確保供應(yīng)環(huán)節(jié)的安全可靠。

（三）在商品生產(chǎn)過程中，通過制定生產(chǎn)計(jì)劃，適時(shí)調(diào)整生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝流程，盡量降低生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)等，來適時(shí)控制生產(chǎn)進(jìn)程、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本。在這一過程中，審計(jì)人員運(yùn)用適時(shí)跟蹤系統(tǒng)，及時(shí)掌握市場行情，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行市價(jià)對費(fèi)用、成本進(jìn)行測算，以審核費(fèi)用、成本的高低；同時(shí)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，制定出相應(yīng)調(diào)整的質(zhì)量、產(chǎn)量指標(biāo)，與相應(yīng)的實(shí)際指標(biāo)對比，分析評估產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣和生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況。這就是生產(chǎn)過程中實(shí)施的在線審計(jì)。

（四）當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工以后，需要發(fā)出電子通知單。一方面，要按合同通知需求方提貨或由銷售方送貨。另一方面，如果還有未按合同生產(chǎn)出的產(chǎn)品，為了迅速向外推銷，企業(yè)可向社會推出電子廣告，實(shí)施電子促銷。在這個(gè)階段，審計(jì)人員主要審查電子合同的履行情況、產(chǎn)品銷售計(jì)劃及其完成情況以及促銷活動的效益情況。此外，還要對商品價(jià)格的制定、商品的市場占有率、商品的銷售利潤等情況進(jìn)行評價(jià)。