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篇1

關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風(fēng)險管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風(fēng)險是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險管理:管理和改進稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

(二)稅收風(fēng)險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風(fēng)險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進和應(yīng)用風(fēng)險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險進行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風(fēng)險管理提出了具體指導(dǎo)意見。

(三)開展稅收風(fēng)險管理的意義

當(dāng)前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細(xì)化的要求也會越來越高，風(fēng)險也會加大。實施稅收風(fēng)險管理，是主動適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

二、菏澤市稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

(一)菏澤市稅收風(fēng)險管理開展情況

菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險防控機構(gòu)以來，始終堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及風(fēng)險處理四個階段的閉環(huán)式管理機制。1．組織專業(yè)評估團隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風(fēng)險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險管理團隊，推廣運用行業(yè)風(fēng)險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險應(yīng)對。2．落實信息化治稅。重點加強第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風(fēng)險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。

(二)稅收風(fēng)險管理工作中面臨的問題

盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風(fēng)險防控方面有了長足的進步，但也要清醒地認(rèn)識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟發(fā)展、促進市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風(fēng)險應(yīng)對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強稅源管理有效方法予以強調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風(fēng)險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險管理的信息化應(yīng)對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險管理模板－防控方案”的風(fēng)險管理系統(tǒng)運行機制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運用。

(三)問題產(chǎn)生的原因分析

1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會認(rèn)為是自己運氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進程的加快，新型的經(jīng)濟及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價格偏低，應(yīng)補繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機關(guān)敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風(fēng)險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風(fēng)控理念和工作機制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人，對稅收風(fēng)險管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風(fēng)險防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險與崗位廉政風(fēng)險作為一個整體看待。另一方面，工作機制有待完善。有的單位機構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險防控機構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。

三、國外稅收風(fēng)險管理實踐對我國的借鑒意義

我國稅務(wù)風(fēng)險管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國家相對成熟的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風(fēng)險管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗。

(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險信息系統(tǒng)

英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營運信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風(fēng)險管理。同時為強化企業(yè)風(fēng)險責(zé)任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風(fēng)險評估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風(fēng)險情報系統(tǒng)進行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風(fēng)險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險等級。根據(jù)不同風(fēng)險等級，分別交由地方辦事機構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機構(gòu)對于納稅遵從度高、風(fēng)險低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風(fēng)險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風(fēng)險干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險。

(二)美國:具有強大威懾力的稅務(wù)審計

美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計工作具有極強的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進行卓有成效的稅務(wù)審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團開展審計時，由法務(wù)、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴(yán)格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計案卷由法務(wù)部進行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強。美國稅務(wù)機關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機評估系統(tǒng)，每年都運用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務(wù)報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國稅務(wù)機關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務(wù)人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機構(gòu)在進行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。

四、完善我國稅收風(fēng)險管理的策略

面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要深刻認(rèn)識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風(fēng)險管理機制。

(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率

在當(dāng)前機構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機關(guān)聯(lián)動的風(fēng)險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進行分類，設(shè)立專門的稅源管理機構(gòu)，借助稅收風(fēng)險分析工具，建立完善稅收風(fēng)險特征庫和風(fēng)險分析應(yīng)對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進征管機構(gòu)扁平化。推進機關(guān)實體化，精簡機關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉(zhuǎn)變。

(二)加強數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅

稅收風(fēng)險管理的起點在風(fēng)險的識別，而風(fēng)險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風(fēng)險管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強稅收征管，切實加強數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險;二是加強第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設(shè)要求和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險。

(三)構(gòu)建專業(yè)組織機構(gòu)，打造專業(yè)團隊

為提高稅收風(fēng)險管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風(fēng)險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團隊，共同實施稅收風(fēng)險管理。一是成立風(fēng)險防控團隊，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險管理機制等。二是成立納稅評估團隊，按照“集中管理+團隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險等級和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險。三是成立風(fēng)險監(jiān)督評價團隊，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理全過程和成效實施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。

作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院

參考文獻(xiàn):

［1］方振華．山東省國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理研究［D］．濟南:山東財經(jīng)大學(xué)，2016．

［2］陳金保．公民納稅遵從意識的內(nèi)涵、測量及特征［J］．稅收經(jīng)濟研究，2016(2):16－21．

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收風(fēng)險 風(fēng)險回避

隨著國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境日益開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，產(chǎn)品同質(zhì)化情況加劇。在這一背景下，大小企業(yè)都非常重視資金的運作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業(yè)決策層的工作要點。稅收是企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，是一項企業(yè)必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)盡可能的兼顧法定義務(wù)與經(jīng)濟利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項精細(xì)、需要全面規(guī)劃、細(xì)致安排并且存在著一定風(fēng)險的工作。研究稅收籌劃風(fēng)險的由來、防范對策，對企業(yè)的整體發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

一、 稅收籌劃風(fēng)險影響因素

（一）對稅收制度認(rèn)識的偏差

稅收政策是稅收籌劃工作展開的導(dǎo)向，正確地認(rèn)識、準(zhǔn)確地理解稅收政策的具體內(nèi)容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規(guī)規(guī)范的嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)性，任何對法規(guī)內(nèi)容的曲解、擴大、縮小都必然會造成企業(yè)對稅收制度及法律規(guī)定的理解偏差。而在對稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進行稅收籌劃，很容易加大企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，引發(fā)由認(rèn)識而形成的偷漏稅行為。

（二）對稅收籌劃成本工作不夠重視

在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業(yè)稅收籌劃的展開應(yīng)當(dāng)以成本效益為原則。堅持這一原則，企業(yè)能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠(yuǎn)高于稅收籌劃利益成果的現(xiàn)象。但是，現(xiàn)實的情況是，很多企業(yè)并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會到這項工作應(yīng)當(dāng)秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細(xì)節(jié)事項。當(dāng)下，各企業(yè)中對稅收籌劃成本工作重視不夠的現(xiàn)象頻發(fā)，這種現(xiàn)象本身也加大了稅收籌劃的實際風(fēng)險。究其原因，則主要在于企業(yè)往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應(yīng)當(dāng)把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動一樣，稅收籌劃在為企業(yè)創(chuàng)造財富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執(zhí)行過程中；二為風(fēng)險成本，因為并不是所有稅收風(fēng)險籌劃工作中所涉及的活動都必然能順利展開。

（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種

稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)的籌劃來減少稅收給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流出。但由于企業(yè)全部經(jīng)濟活動中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動難免會忽略部分稅種，給企業(yè)造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設(shè)計中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其實可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動總花費的增多。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差

稅務(wù)工作的展開必然會經(jīng)過稅務(wù)執(zhí)法人員的操作，在某些情況下，被企業(yè)確定為規(guī)范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務(wù)部門判定為不符合相關(guān)法律法規(guī)要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現(xiàn)象則主要源自于企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收法律法規(guī)理解的不同。

二、稅收籌劃風(fēng)險防范對策

（一）強化風(fēng)險意識，完善防范機制

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，想要減少企業(yè)利益流出，就必須強化稅收籌劃風(fēng)險管理意識，建立起高效的防范機制。企業(yè)可以設(shè)立專門的籌劃部門，對籌劃進行科學(xué)的管理和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況制定最優(yōu)的方案，對籌劃事項進行事前、事中控制。加強信息管理，部門之間相互配合，明確責(zé)任，確保部門間的信息溝通和交流；同時加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）貫徹成本效益原則

在稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。這意味著企業(yè)的稅收籌劃不但要關(guān)注籌劃工作自身的直接消耗，也應(yīng)當(dāng)充分地考慮其它落選方案中的機會成本。出于對這一點的考慮，科學(xué)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)要以企業(yè)最后整體的稅務(wù)流出的減少為終極導(dǎo)向，增強工作的總體觀，不要只單獨地關(guān)注某一個或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個稅種之間消長關(guān)系，以動太的眼光去對待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業(yè)活動，都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業(yè)總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。

（三）保證稅收籌劃資料的真實、完整

涉稅資料的真實完整是進行稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，也是控制風(fēng)險的重要內(nèi)容。涉稅資料主要有企業(yè)的會計資料、商業(yè)合同、票據(jù)等。這些資料是企業(yè)日常進行賬務(wù)處理、稅款的計算、申報、繳納以及籌劃的重要依據(jù)，也是維護企業(yè)合法權(quán)益的重要憑據(jù)。所以企業(yè)要保證資料的真實性和完整性，會計核算要真實、準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各項業(yè)務(wù)要合規(guī)、合法，否則稅收籌劃的效果會大打折扣，甚至?xí)o企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟損失。

（四）建設(shè)高水平稅收籌劃團隊

鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質(zhì)量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個高水平的工作團隊。由于這個團隊成員的學(xué)識、經(jīng)驗將大大地影響到稅收籌劃的進行效率，故而在人員的挑選上應(yīng)當(dāng)以以下幾個方面為準(zhǔn)：一是所選人員必須具體良好的法學(xué)，特別是稅法基礎(chǔ)，能夠清楚地界定企業(yè)在稅收活動中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財經(jīng)知識和稅務(wù)經(jīng)驗，熟悉時下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細(xì)節(jié)，做到能熟練高效地投入到與同事們的業(yè)務(wù)協(xié)作之中。

（五）尋求稅務(wù)機構(gòu)的幫助，同時加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

稅務(wù)機構(gòu)具備專業(yè)的人員，對涉稅事項的處理也比較熟悉，能為企業(yè)提供最新的稅收法律法規(guī)和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務(wù)機關(guān)對納稅人有提供服務(wù)的義務(wù)，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，處理好關(guān)系，及時獲取有價值信息對稅收籌劃有著重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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1建筑施工企業(yè)進行全面風(fēng)險管理的重要意義

所謂“風(fēng)險”，是指將來難以預(yù)料，可能發(fā)生但是不期望發(fā)生或不在計劃內(nèi)的隨機事件，它的發(fā)生往往會給企業(yè)帶來難以估計的損失。風(fēng)險產(chǎn)生的原因有很多，一般包括事件的偶然性、外界的干擾、人們的非正常行為等。對于建筑施工企業(yè)講，從參加招投標(biāo)與簽約、施工準(zhǔn)備、施工過程，到竣工交付使用，都可能遭遇各種類型的風(fēng)險，如政策性風(fēng)險、資金風(fēng)險等，疏忽這些風(fēng)險往往會造成工程項目施工面臨失控，如工期延長、成本增加、糾紛涉訟等，以致于影響企業(yè)經(jīng)濟效益，甚至關(guān)系企業(yè)的生死存亡。

由此，全面風(fēng)險管理逐漸走進建筑施工企業(yè)視野，成為施工企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán)。在當(dāng)下，社會關(guān)系錯綜復(fù)雜，施工企業(yè)面臨的風(fēng)險涉及范圍更廣、關(guān)系更為復(fù)雜，各種風(fēng)險彼此間相互交叉、相互影響，而要解決這些錯綜復(fù)雜的風(fēng)險，需要施工企業(yè)從全局戰(zhàn)略、從整體角度看待風(fēng)險，不僅要分別對單個風(fēng)險進行考慮，還要對各風(fēng)險之間的相互關(guān)系進行綜合考慮，采取科學(xué)、有效的風(fēng)險分析、風(fēng)險評價方法，把風(fēng)險控制在企業(yè)可以容忍的水平，即實行全面風(fēng)險管理（簡稱ERM）。這種方法能促進企業(yè)在各個階段、各個方面實施有效的風(fēng)險控制，形成一個前后連貫的管理過程，它有助于企業(yè)能及時識別評價和控制風(fēng)險，減少風(fēng)險對企業(yè)的傷害。由此可見，在整個價值創(chuàng)造流程中，全面風(fēng)險管理的作用和意義不言而喻。

2施工企業(yè)常見風(fēng)險分析

施工企業(yè)常見的風(fēng)險有很多，歸納起來主要有以下幾類：

2.1 施工企業(yè)的市場風(fēng)險

激烈的市場競爭給施工企業(yè)帶來巨大的市場風(fēng)險。這種風(fēng)險首先反映在企業(yè)所處的大市場環(huán)境風(fēng)險，如政府是要擴大投資規(guī)模還是要壓縮投資規(guī)模？材料和能源的價格是漲還是跌？建筑市場是供過于求還是供不應(yīng)求？業(yè)主的信譽和實力如何？這些來自于市場方面的風(fēng)險都會給企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營帶來不同的影響；其次是施工企業(yè)自身市場策略風(fēng)險。許多施工企業(yè)在市場拓展戰(zhàn)略上有一個弱點，就是盲目求成，未綜合全面考慮各種潛在風(fēng)險，在項目投標(biāo)過程中，迫于競爭激烈，往往采用低標(biāo)價中標(biāo)策略，不管工程投資多少、規(guī)模大小、施工難易等因素，競相壓低報價，這樣盲目投標(biāo)的項目，如果管理稍有不當(dāng)，就很可能發(fā)生虧損風(fēng)險。

2.2 施工企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險

內(nèi)在風(fēng)險是施工企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因自身內(nèi)在原因產(chǎn)生的各種風(fēng)險。主要包括：企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)控機制不健全產(chǎn)生的風(fēng)險，企業(yè)設(shè)備陳舊技術(shù)落后產(chǎn)生的風(fēng)險，安全管理監(jiān)管不力產(chǎn)生的風(fēng)險以及員工素質(zhì)不高或職業(yè)道德喪失產(chǎn)生的風(fēng)險等。

2.3 施工企業(yè)的運營風(fēng)險

運營風(fēng)險是施工企業(yè)進行各項施工生產(chǎn)活動過程中可能遇到的各種風(fēng)險。主要包括經(jīng)濟合同風(fēng)險、資金風(fēng)險、成本風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險以及稅收風(fēng)險等方面。這其中，資金風(fēng)險首當(dāng)其沖，資金是企業(yè)的血液，資金短缺會直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。近些年來，業(yè)主隨意拖欠工程款現(xiàn)象有越演越烈的趨勢，施工企業(yè)的資金風(fēng)險日益突出，一旦資金接濟不上，有可能引發(fā)資金鏈崩斷，使企業(yè)承受巨大傷害。其次，因合同產(chǎn)生的經(jīng)濟糾紛也是施工企業(yè)運營過程中常見的一種風(fēng)險，這種風(fēng)險不僅耗費企業(yè)大量精力，也會造成較大的經(jīng)濟損失。

2.4 其他風(fēng)險

自然災(zāi)害或人為災(zāi)害也是施工企業(yè)常見的風(fēng)險，主要包括火災(zāi)、地震、流行疾病等風(fēng)險。此外，隨著我國企業(yè)走出國門，參與世界建筑市場的機會越來越多，當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗習(xí)慣、政局動蕩、恐怖襲擊、匯率變動等也是施工企業(yè)不得不面對的風(fēng)險。

3建立施工企業(yè)全面風(fēng)險管理體系

施工企業(yè)風(fēng)險多樣性和復(fù)雜性的特點，要求施工企業(yè)必須把風(fēng)險管理作為一項系統(tǒng)工程來抓，逐步建立起全面風(fēng)險管理的長效機制，只有這樣，才能筑起堅固的屏障，實現(xiàn)企業(yè)價值持續(xù)創(chuàng)造。具體來說，可以從以下幾個方面來加強全面風(fēng)險管理工作：

3.1 完善全面風(fēng)險管理體系，規(guī)范全面風(fēng)險管理流程

做好全面風(fēng)險管理工作首先必須完善風(fēng)險管理機制，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點，設(shè)置適合本單位的風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)，要將風(fēng)險責(zé)任落實在各個層面，保證風(fēng)險管理的公允性和有效性。二是規(guī)范全面風(fēng)險管理流程，風(fēng)險管理流程的各步驟均應(yīng)當(dāng)在全面風(fēng)險管理戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進行，每一崗位每一員工職責(zé)明晰。三是不斷創(chuàng)新，制定科學(xué)、有效的風(fēng)險管理分析、評價方法，采用先進、高效的風(fēng)險控制手段。

3.2 完善內(nèi)部管理制度，加強內(nèi)部控制機制建設(shè)

施工企業(yè)面臨的許多風(fēng)險是由于在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中一些人為因素造成的，要有效管理此類風(fēng)險，企業(yè)必須完善內(nèi)部各種管理制度，加強內(nèi)部控制建設(shè)，理順法人治理結(jié)構(gòu)，從而減少風(fēng)險的發(fā)生。施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，重新確立內(nèi)部控制的定位，必須將控制關(guān)口前移，提前介入、提前防范，針對生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進意見和建議，促進企業(yè)不斷加強管理。

3.3 加強項目管理，把好項目監(jiān)控關(guān)

項目部是施工企業(yè)效益的源泉，項目不掙錢，企業(yè)就沒有效益，因此，企業(yè)成敗的關(guān)鍵在于管理，而管理的落腳點，最終反映在項目管理上。因此，加強施工項目的管理和監(jiān)控是全面風(fēng)險管理的重點。

3.3.1 樹立正確市場拓展戰(zhàn)略，把好項目“入口關(guān)”

施工企業(yè)要建立完善而嚴(yán)格的承接項目程序，在投標(biāo)前應(yīng)充分考慮項目的可行性、可靠性，對投標(biāo)的項目要做到“心中有數(shù)”，決不盲目報價或競相壓低報價，必須堅持有利可盈的原則,對資金到位率低、盈利水平低、風(fēng)險較大的項目應(yīng)堅決否決，最大限度地防范承攬工程的市場風(fēng)險，把好項目的“入口關(guān)”。

3.3.2 加強合同管理，把好合同風(fēng)險關(guān)

合同風(fēng)險是施工企業(yè)經(jīng)常遇見的一種風(fēng)險，因合同產(chǎn)生的糾紛會給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。為此，企業(yè)在合同簽訂前務(wù)必熟悉和掌握國家有關(guān)法律法規(guī)，認(rèn)真研讀合同文本，對條款進行拾遺補缺，杜絕合同內(nèi)容上出現(xiàn)大的漏洞，盡可能將合同的隱患消滅在評審階段，從而達(dá)到控制風(fēng)險的目的。

3.3.3 加強項目資金管理，確保資金安全

工程資金必須集中開戶，統(tǒng)一管理。要執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，嚴(yán)格按合同付款，要定期跟蹤監(jiān)督農(nóng)民工工資發(fā)放情況，避免發(fā)生勞務(wù)公司長期拖欠農(nóng)民工工資的行為。

3.3.4 加強成本核算，大力推行責(zé)任成本管理

要扎實推進項目責(zé)任成本管理工作，對項目成本費用支出應(yīng)按照責(zé)任成本要求進行細(xì)化分解，落實到每一層面，以確保成本目標(biāo)的完全實現(xiàn)。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期開展成本分析工作，嚴(yán)格考核獎罰，對成本失控點，要及時分析查找原因，堵缺補漏。

3.3.5 嚴(yán)把安全質(zhì)量關(guān)

安全質(zhì)量是施工企業(yè)永恒的生命線，安全質(zhì)量風(fēng)險是施工企業(yè)難以承受之痛，一旦發(fā)生質(zhì)量與安全事故，不僅給傷者及其家庭帶來不幸，也讓企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟和信譽損失，因此，施工企業(yè)必須把工程安全質(zhì)量放在重中之重位置。企業(yè)安監(jiān)部門應(yīng)切實加強項目施工的監(jiān)督檢查，堅決杜絕偷工減料、以次充好、不按圖紙施工等行為，確保工程質(zhì)量符合規(guī)范要求。

3.4 培養(yǎng)全面風(fēng)險管理文化，不斷提高風(fēng)險管理人員素質(zhì)

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面風(fēng)險管理意識融入企業(yè)文化中，讓每一員工、每一層面都有防范各種風(fēng)險的意識。同時，企業(yè)還必須加強職工培訓(xùn)工作，只有不斷提高管理人員素質(zhì)，全面風(fēng)險管理效果才會愈加顯現(xiàn)，企業(yè)價值才會不斷上升。

3.5 建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，及時收集和管理風(fēng)險信息

建立完善的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)是企業(yè)提升預(yù)測、監(jiān)測、預(yù)警風(fēng)險管理能力的根本保證。利用風(fēng)險管理信息系統(tǒng)對風(fēng)險信息過濾、梳理、整合、分類，可以提升風(fēng)險管理的成效。

4結(jié)束語

總之，施工企業(yè)的全面風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)工程，盡管目前有很多企業(yè)已經(jīng)在有計劃、有步驟地推進企業(yè)全面風(fēng)險管理工作，但由于全面風(fēng)險管理尚處于初步認(rèn)識探索階段，方法上操作簡單，缺乏主動性，成效還不顯著，因此，全面風(fēng)險管理工作任重而道遠(yuǎn)，需要企業(yè)循序推進，不斷發(fā)展和完善。

事實證明，風(fēng)險并不為懼，風(fēng)險是可以管理的，企業(yè)可以通過全面風(fēng)險管理、完善內(nèi)控機制，實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。我們堅信，能夠始終保持競爭力的常青企業(yè)一定是那些擁有良好的內(nèi)部控制和風(fēng)險防范的企業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引(國資發(fā)改革[2006]108號)[Z].