導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅后續(xù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、進(jìn)一步簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)

實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）之《基礎(chǔ)信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。

二、取消“收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”的后續(xù)管理

收入全額歸屬中央的企業(yè)（本條簡(jiǎn)稱中央企業(yè)）所屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，按照以下規(guī)定分別向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料：

（一）中央企業(yè)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單發(fā)生變化的，中央企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)將調(diào)整后情況及分支機(jī)構(gòu)變化情況報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）中央企業(yè)新增二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，在報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，附送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新增的三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)將營業(yè)執(zhí)照和總機(jī)構(gòu)出具的其為三級(jí)或三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)證明文件，報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）中央企業(yè)撤銷（注銷）二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的，被撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將撤銷（注銷）二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)情況報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)中央企業(yè)二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)變更備案情況，及時(shí)調(diào)整完善稅收管理信息。

三、取消“匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核”的后續(xù)管理

匯總納稅企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)和相關(guān)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)改變后30日內(nèi)，將組織結(jié)構(gòu)變更情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)所在省稅務(wù)局按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十九條規(guī)定，將匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更情況上傳至企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。

廢止國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報(bào)送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定”的規(guī)定。

四、除第一條外，本公告自2015年1月1日起施行。

（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào);2015年2月2日）

國家稅務(wù)總局

關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告

為加強(qiáng)后續(xù)管理，現(xiàn)就部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題公告如下：

一、關(guān)于取消“對(duì)納稅人申報(bào)方式的核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人申報(bào)期限和申報(bào)方法，暢通申報(bào)渠道，確保納稅人可以根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，自主選擇辦稅大廳、郵寄或網(wǎng)上申報(bào)等多種申報(bào)方式。

二、關(guān)于取消“印制有本單位名稱發(fā)票的審批”后的有關(guān)管理問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)用票單位使用印制有本單位名稱發(fā)票不再設(shè)置條件限制，用票單位可在辦稅服務(wù)廳填寫《印有本單位名稱發(fā)票印制表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)確認(rèn)用票單位使用印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量，并向發(fā)票印制企業(yè)下達(dá)《發(fā)票印制通知書》。發(fā)票印制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《發(fā)票印制通知書》的要求印制印有用票單位名稱發(fā)票，確保用票單位正常使用。

三、關(guān)于取消“對(duì)辦理稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、驗(yàn)證和換證）的核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，推進(jìn)稅務(wù)登記便利化。一方面，推進(jìn)稅務(wù)登記方式多樣化，提供國稅局地稅局聯(lián)合辦理、多部門聯(lián)合辦理和“電子登記”等多種方式，為納稅人辦理稅務(wù)登記提供多種選擇和便利;另一方面，推進(jìn)稅務(wù)登記手續(xù)簡(jiǎn)便化，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅窗口只對(duì)納稅人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式核對(duì)，收取相關(guān)資料后即時(shí)辦理稅務(wù)登記，賦予納稅人識(shí)別號(hào)，發(fā)給稅務(wù)登記證件，減少納稅人等待時(shí)間，提高辦理效率。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)力求即來即辦的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)后續(xù)管理。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)采集營業(yè)執(zhí)照、注冊(cè)資本、生產(chǎn)經(jīng)營地址、公司章程、商業(yè)合同和協(xié)議等數(shù)據(jù)信息，并在后續(xù)的發(fā)票領(lǐng)用、申報(bào)納稅等環(huán)節(jié)及時(shí)采集、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)信息。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記后續(xù)環(huán)節(jié)錄入、補(bǔ)錄信息的比對(duì)和確認(rèn)，并逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記信息完整率、差錯(cuò)率等征管績效指標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

四、關(guān)于取消“扣繳稅款登記核準(zhǔn)”后的有關(guān)管理問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人辦理扣繳登記不再進(jìn)行審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)或其他涉稅事項(xiàng)時(shí)直接辦理扣繳義務(wù)人登記，并按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人是否如實(shí)申報(bào)代扣代繳稅款有關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，防范扣繳義務(wù)人不履行稅法義務(wù)帶來的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

五、關(guān)于取消“以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅的認(rèn)定”后的有關(guān)管理問題

（一）證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（即北京、上海、深圳市國家稅務(wù)局）在證券登記結(jié)算公司營業(yè)部柜臺(tái)建立《以上市公司股權(quán)出資不征證券交易印花稅股權(quán)過戶情況登記簿》（以下簡(jiǎn)稱《登記簿》）。

（二）具體操作規(guī)程

1.申請(qǐng)人（轉(zhuǎn)讓方，下同）負(fù)責(zé)填寫股權(quán)變更的相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)容;

2.證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托當(dāng)?shù)刈C券登記結(jié)算公司對(duì)申請(qǐng)人登記填寫內(nèi)容逐筆驗(yàn)證后再辦理相關(guān)手續(xù);

3.證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期核對(duì)《登記簿》填寫的內(nèi)容;

4.年度終了后，證券登記結(jié)算公司將《登記簿》交由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

（三）自2015年起，證券市場(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在年度終了后一個(gè)月內(nèi)，按照上述要求對(duì)《登記簿》登記的內(nèi)容進(jìn)行匯總和分析，并將主要情況書面上報(bào)稅務(wù)總局（財(cái)產(chǎn)行為稅司）。

六、關(guān)于取消“在營企業(yè)完成改組改制、符合豁免條件的東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅豁免審批”后的有關(guān)管理問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過事后備案等方式加強(qiáng)執(zhí)行豁免歷史欠稅政策過程中的相關(guān)管理工作，及時(shí)對(duì)備案資料進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)條件不符的，應(yīng)當(dāng)立即糾正。

七、關(guān)于取消“營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)物流企業(yè)確認(rèn)”和“可用于調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃的核準(zhǔn)”后需要明確的有關(guān)問題

因交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，取消“營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)物流企業(yè)確認(rèn)”事項(xiàng)的相關(guān)業(yè)務(wù)已不存在。同時(shí)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）下發(fā)后，將石腦油、溶劑油納入消費(fèi)稅征稅范圍，不需要再對(duì)可調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油采取審批下達(dá)計(jì)劃的方式進(jìn)行管理，取消“可用于調(diào)和為汽、柴油的石腦油、溶劑油計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃的核準(zhǔn)”事項(xiàng)的相關(guān)業(yè)務(wù)也已不存在。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號(hào)）和《汽油、柴油消費(fèi)稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]133號(hào)文件印發(fā)）第十八條、十九條和二十條已經(jīng)失效。

本公告自之日起施行。

（國家稅務(wù)總局公告2015年第8號(hào);2015年2月4日）

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于對(duì)電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知

為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍（具體稅目注釋見附件），在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。

二、對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅;自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

三、除上述規(guī)定外，電池、涂料消費(fèi)稅征收管理的其他事項(xiàng)依照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（財(cái)稅[2015]16號(hào);2015年1月26日）

國家稅務(wù)總局

關(guān)于電池 涂料消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池 涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅[2015]16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定，自2015年2月1日起對(duì)電池和涂料（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）征收消費(fèi)稅。現(xiàn)將有關(guān)征收管理事項(xiàng)公告如下：

一、符合《通知》第一條規(guī)定的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記。

稅種登記的辦理流程和時(shí)限要求由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。

二、納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

稅款扣除憑證為《稅收繳款書（代扣代收專用）》，納稅人應(yīng)當(dāng)將稅款扣除憑證復(fù)印件按月裝訂備查。

三、納稅人應(yīng)當(dāng)建立《電池、涂料稅款抵扣臺(tái)賬》，作為申報(bào)扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的備查資料。

四、納稅人生產(chǎn)、委托加工符合《通知》中第二條有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)持有省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認(rèn)定的檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測(cè)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱檢測(cè)報(bào)告），并按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送相關(guān)產(chǎn)品的檢測(cè)報(bào)告。

五、符合《通知》第一條規(guī)定的納稅人，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（含免稅）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填報(bào)《電池消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》或《涂料消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)。

篇2

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

?第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔*〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

篇3

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中有些收入確認(rèn)形式屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與之相對(duì)應(yīng)，根據(jù)貨幣收支與否作為收入與費(fèi)用確認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制。納稅人在匯算清繳過程中要特別注意。

按合同約定收款日確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及以分期收款方式銷售貨物的收入確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這些收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定確認(rèn)預(yù)收入，而不能在相應(yīng)歸屬期確認(rèn)收入。納稅人需要注意：一是簽訂合同協(xié)議時(shí)需考慮稅收因素，保持財(cái)務(wù)處理與納稅處理相一致。

按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這種情況下，雖然納稅人沒有實(shí)際收取現(xiàn)金，但納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。一般來說，企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度的方法有：已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。為此，納稅人選擇某種計(jì)算完工進(jìn)度的方法，要保存好相應(yīng)原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。

按分得產(chǎn)品時(shí)間確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）確定。由于產(chǎn)品價(jià)格隨市場(chǎng)確定，收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外。例如，某企業(yè)從合作企業(yè)中分得產(chǎn)品，成本價(jià)為37萬元，市場(chǎng)平均價(jià)格為43萬元，而當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格為50萬元，該企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)50萬元確認(rèn)收入。納稅人應(yīng)采集分得產(chǎn)品期該類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，最好能取得無關(guān)聯(lián)第三方銷售該類貨物的有關(guān)證據(jù)，并以此為依據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以實(shí)際收付時(shí)間作為當(dāng)期收入的確定時(shí)間。納稅人需要關(guān)注的是，在沒有實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同或協(xié)議，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。

按利潤分配日確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，還要注意稅收與會(huì)計(jì)處理的差異，雖然在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進(jìn)行利潤分配，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作調(diào)整。例如，B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤1000萬元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益300萬元。假如A企業(yè)已作出利潤分配決定，那么B企業(yè)投資收益屬于免稅收入。如果B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，持有時(shí)間不到12個(gè)月，則取得A企業(yè)的投資收益不屬于免稅收入；如果持有超過12個(gè)月以上，則可以免稅。如果B企業(yè)將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得股票轉(zhuǎn)讓所得也不能免稅。

（文/梁仁瓊 鄒小婷 永紅）

匯算清繳應(yīng)重視跨年度業(yè)務(wù)審查

目前又至年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)候，根據(jù)以往年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，往往都很重視對(duì)當(dāng)年會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審查，也就是依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)當(dāng)年的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用和所得等進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減。在這個(gè)過程中，很多會(huì)計(jì)人員往往忽視了對(duì)一些跨年度業(yè)務(wù)的追溯審查。尤其是目前許多企業(yè)都采用了會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行記賬，對(duì)一些跨年度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一旦在電腦上進(jìn)行設(shè)定記賬方法，在后續(xù)的設(shè)定期間內(nèi)，電腦將會(huì)沿用以前的會(huì)計(jì)處理方法，自動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，對(duì)跨年度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如果在當(dāng)初進(jìn)行了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，而在當(dāng)年又沒有發(fā)現(xiàn)，其將在隨后的數(shù)年中對(duì)企業(yè)所得稅造成影響。有鑒于此，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，對(duì)跨年度的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如果不追溯審查有關(guān)往年賬務(wù)處理，將不能糾正往年的錯(cuò)誤賬務(wù)處理，必將影響申報(bào)企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確性，引起不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

跨年度業(yè)務(wù)在成本類、費(fèi)用類和收入類科目中都存在，會(huì)計(jì)人員容易忽視對(duì)跨年度業(yè)務(wù)的追溯審查，一些業(yè)務(wù)在歷經(jīng)多年的延續(xù)處理之后，很可能會(huì)累積成一個(gè)重大的涉稅問題，將來一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，將會(huì)給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

跨年度業(yè)務(wù)大多存在于成本類、費(fèi)用類和收入類科目中。因此，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，不僅要對(duì)當(dāng)年的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，而且對(duì)跨年度業(yè)務(wù)也要引起足夠的重視，追根求源，查證落實(shí)，務(wù)求業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，防止一錯(cuò)再錯(cuò)，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（文/彭保紅）

哪些境外所得稅稅款不得回國抵免

第一，企業(yè)根據(jù)境外所得稅法律及相關(guān)的規(guī)定，錯(cuò)繳了或者被錯(cuò)征的境外所得稅稅款，或者境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)已退還給了企業(yè)錯(cuò)繳或錯(cuò)征所得稅款，不能回國抵免。

第二，企業(yè)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，是指根據(jù)中國政府與其他國家及地區(qū)政府簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的規(guī)定，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅事項(xiàng)，企業(yè)卻向其他國家或地區(qū)的政府繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，企業(yè)應(yīng)設(shè)法申請(qǐng)退還錯(cuò)繳的稅款，這些錯(cuò)繳的稅款不能回國抵免。

比如，根據(jù)稅收協(xié)定的一般規(guī)則，中國企業(yè)自境外取得的營業(yè)利潤所得，如果在協(xié)定締約國對(duì)方不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則締約國對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局不具有課稅權(quán)。但是中國一些走出去的企業(yè)，由于對(duì)稅收協(xié)定并不了解，即使在不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，也可能向營業(yè)利潤發(fā)生地的締約國繳納了具有所得稅性質(zhì)的稅款。對(duì)于這部分稅款，中國稅務(wù)當(dāng)局并不允許企業(yè)作為境外稅款進(jìn)行稅收抵免。

第三，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款不能回國抵免。這部分因?yàn)樯倮U或者遲繳境外所得稅而產(chǎn)生的利息、滯納金和罰款，是基于納稅人的過錯(cuò)而承擔(dān)的額外稅負(fù)或者代價(jià)，當(dāng)然不允許在境內(nèi)稅款中予以抵免。

第四，從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?，主要是指各國為了?shí)現(xiàn)特定的社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，規(guī)定不同形式和程度的稅收優(yōu)惠，而這些稅收優(yōu)惠，是各國財(cái)政上所作的讓步，境外征稅主體納稅后得到類似補(bǔ)償和實(shí)際返還的稅款，均不能回國抵免。

企業(yè)在境外因享受稅收優(yōu)惠被減免的稅款是否允許其在國內(nèi)抵免和我國的稅收饒讓體制有關(guān)。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。這個(gè)條款就是通常所說的稅收饒讓條款，按照這個(gè)條款的精神來推斷，居民企業(yè)從境外的國家和地區(qū)取得的所得，在境外所在國如果享受了減稅或免稅待遇，在同時(shí)滿足下列條件的情況下，減免的稅額可作為企業(yè)在境外實(shí)際繳納的稅款用于辦理稅收抵免：（1）取得所得的所在國與我國政府訂立了稅收協(xié)定（或安排）；（2）減免的稅額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定，應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的。在這里，只有符合稅收饒讓條件的稅收優(yōu)惠才可以針對(duì)優(yōu)惠部分的稅額，視同已繳納來進(jìn)行稅收抵免。不滿足這兩個(gè)條件的境外稅收優(yōu)惠，也就是不符合稅收饒讓抵免條件的其他類型的境外稅收優(yōu)惠，都不得回國抵免。

從稅收協(xié)定對(duì)方國家取得所得的中國居民企業(yè)，按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定的規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，企業(yè)直接和間接抵免的境外所得稅額可包括企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額和未繳而視同已繳的境外所得稅減免稅額（以下稱饒讓抵免稅額）。饒讓抵免稅額應(yīng)分別下列情況計(jì)算：稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定未規(guī)定定率饒讓抵免，但已限定協(xié)定對(duì)方國家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定限制稅率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；稅收協(xié)定既未規(guī)定定率饒讓抵免，也未限定協(xié)定對(duì)方國家（地區(qū)）征稅稅率的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定對(duì)方國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額。

第五，按我國《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款，是指企業(yè)取得的境外所得，如果該項(xiàng)境外所得按規(guī)定免征中國企業(yè)所得稅，該所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款不能回國抵免。由于國內(nèi)稅法對(duì)這部分境外所得予以免稅，實(shí)際上意味著這部分所得對(duì)應(yīng)的國內(nèi)抵免限額為零，因此無法抵免。例如，中國居民企業(yè)海陽公司設(shè)立在甲國的分支機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)為遠(yuǎn)洋捕撈，2008年其收入為500萬元，經(jīng)營成本為480萬元。甲國的所得稅率為20%，其在甲國已繳納所得稅4萬元［（500－480）×20%］。海陽公司2008年境內(nèi)所得為60萬元。那么中國居民海陽公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額以及境外所得的抵免限額是多少呢？我們不妨作如下的分析，海陽公司2008年境內(nèi)所得已經(jīng)確認(rèn)為60萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目取得的所得予以免征企業(yè)所得稅，故其在甲國的分支機(jī)構(gòu)從事的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)所取得的所得20萬元，應(yīng)從企業(yè)的境內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除。因此，海陽公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額=（60+20）-20=60（萬元）。其在甲國已繳納的所得稅4萬元不再抵免。如果上例中海陽公司在境內(nèi)取得的收入按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的條件確認(rèn)為虧損，2008年無境內(nèi)應(yīng)稅所得，其在甲國分支機(jī)構(gòu)取得的按中國稅法規(guī)定確認(rèn)的免稅所得，已在甲國繳納的稅款，不再抵免，也不彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。

再如，中國居民企業(yè)海陽公司在甲國成立了永勤公司，而永勤公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）的規(guī)定，永勤公司被認(rèn)定為中國的居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)海陽公司取得從居民企業(yè)永勤公司分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。盡管永勤公司在所在國已繳納企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅，但這些境外繳納的稅款不能在中國境內(nèi)抵免。

第六，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。這項(xiàng)稅款是實(shí)際工作中納稅人最不易理解也最容易忽視的內(nèi)容。例如，境內(nèi)居民海陽公司取得了來源于境外甲國的永勤公司分得的股利300萬元。永勤公司適用所在國稅率20%，應(yīng)納稅所得額為375萬元，其中含有設(shè)立在境外乙國的利馬公司支付給永勤公司的特許權(quán)使用費(fèi)凈收入180萬元，利馬公司在乙國匯出該特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，為其代扣代繳了預(yù)提所得稅20萬元。永勤公司在甲國繳納了企業(yè)所得稅75萬元。經(jīng)過分析，境內(nèi)居民海陽公司取得的300萬元的股利，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，利馬公司代扣代繳的20萬元境外所得稅稅款不能抵免，因?yàn)樵摱惪钜言谟狼诠镜膽?yīng)納稅所得額中扣除了。

最后需要指出的是，中國境內(nèi)企業(yè)若發(fā)生上述六項(xiàng)不予抵免的境外所得稅額稅款用于抵免境內(nèi)企業(yè)所得稅的，實(shí)際上是在國內(nèi)發(fā)生了少繳或者不繳應(yīng)納稅款的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

（文/王?。?/p>

篇4

一、引言

科技創(chuàng)新是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“第一生產(chǎn)力”，黨的十報(bào)告也明確指出現(xiàn)階段“科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)”，這要求我??著力自主創(chuàng)新，充分釋放科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。國內(nèi)外相關(guān)研究均表明稅收政策是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的有效手段之一，目前我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在科技稅收優(yōu)惠政策方面，近年來科技稅收政策在支持自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要作用。高新技術(shù)企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，利用稅收政策提高其自主創(chuàng)新能力至關(guān)重要，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策在系統(tǒng)性、針對(duì)性、優(yōu)惠環(huán)節(jié)、優(yōu)惠方式、激勵(lì)力度和操作性等方面還存在一定的缺陷，完善科技稅收優(yōu)惠政策已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系和稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系。我國立法機(jī)關(guān)先后制定了一系列的法律法規(guī)，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的能力，稅收激勵(lì)體系主要涵蓋以下四個(gè)層次：第一層次為法律，其中包含《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；第二層次為法規(guī)，其中包含《中華人民共和國企業(yè)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等；第三層次為全國部門規(guī)章，內(nèi)容眾多，諸如《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014] 75號(hào)）等；第四層次為各省、市政府制定的地方性規(guī)章。

（二）高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策梳理。目前，促進(jìn)自主創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠兩方面。

1.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠涵蓋了軟件、動(dòng)漫、集成電路、重大技術(shù)裝備、IT、醫(yī)藥產(chǎn)品、科研設(shè)備、科技企業(yè)孵化器等，比如，對(duì)投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對(duì)外銷售的，按17%稅率征收增值稅后，實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅等。

2.所得稅優(yōu)惠政策。所得稅優(yōu)惠則涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種，其中所得稅優(yōu)惠政策大體包含以下8個(gè)方面：符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的享受減免稅；鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免企業(yè)所得稅；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；加速折舊和超額扣除；環(huán)保節(jié)能企業(yè)的優(yōu)惠政策，以及創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠政策等，其中具體政策不一一而具。

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在：科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，高新技術(shù)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)職工個(gè)人的，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，可以暫時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，此后取得分紅或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

三、高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題

總體而言，我國已實(shí)施了多種科技稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，這些優(yōu)惠政策或多或少地減輕了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的成本，提升了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，但這些科技稅收優(yōu)惠政策在制定和實(shí)施中依然存在不少問題。

（一）科技稅收政策缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。由前文的陳述可以看出我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的頒布主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說明等“打補(bǔ)丁”形式，政出多門，缺乏全面、系統(tǒng)法律法規(guī)，且法律級(jí)次較低。法規(guī)出臺(tái)倉促，政策簡(jiǎn)單羅列，缺乏總體規(guī)劃，優(yōu)惠政策散見于各稅種之間，不統(tǒng)一且缺乏長期穩(wěn)定性，加大了企業(yè)執(zhí)行難度。此外，科技稅收政策激勵(lì)目標(biāo)針對(duì)性不強(qiáng)，優(yōu)惠針對(duì)對(duì)象為高新技術(shù)企業(yè)而非具體的科研項(xiàng)目，容易導(dǎo)致企業(yè)濫用稅收政策或者因不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定而享受不到優(yōu)惠，增加企業(yè)尋租的空間，進(jìn)而影響稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果，達(dá)不到促進(jìn)企業(yè)形成較強(qiáng)的自我創(chuàng)新機(jī)制和提高創(chuàng)新能力的目的。

（二）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)和優(yōu)惠方式選擇不合理?？萍级愂諆?yōu)惠側(cè)重于自主創(chuàng)新成功的企業(yè)終端環(huán)節(jié)，發(fā)揮的是“錦上添花”的作用，對(duì)于當(dāng)前技術(shù)創(chuàng)新最為艱難的研發(fā)起步階段，特別是科技成果轉(zhuǎn)化、科技企業(yè)孵化器、技術(shù)研究開發(fā)這些重要環(huán)節(jié)缺乏有力的稅收支持，未能發(fā)揮積極有效的“雪中送炭”作用，所以對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的效用有限。此外，稅收優(yōu)惠方式的選擇也不盡合理，我國目前主要使用定期減免、設(shè)定優(yōu)惠區(qū)域、針對(duì)企業(yè)的稅率式優(yōu)惠等直接優(yōu)惠手段，而在加計(jì)扣除、加速折舊、特別準(zhǔn)備金、稅收還貸和延期納稅等間接優(yōu)惠方面動(dòng)力不足，直接優(yōu)惠影響企業(yè)的收益，間接優(yōu)惠影響企業(yè)的成本。這種直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔的方式很可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而“創(chuàng)新”，為了享受優(yōu)惠稅率而“偽高新”，這一局面對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新具有明顯的負(fù)面影響。

（三）科技稅收政策對(duì)人的激勵(lì)力度不足。科技創(chuàng)新，人是第一要素。長期以來，我國個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)人員的創(chuàng)新發(fā)明、技術(shù)入股、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、高科技人才研發(fā)費(fèi)用扣除等方面一直激勵(lì)不足甚至缺失，且個(gè)人所得稅的減免基本集中在院士、特聘教授、外籍專家以及獲得省級(jí)以上政府獎(jiǎng)金津貼的科技人員，認(rèn)定條件狹窄且門檻較高，普通研發(fā)人員難以惠及。企業(yè)所得稅政策中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠較于國外水平仍有進(jìn)一步提升空間?？傮w而言，現(xiàn)行科技稅收政策中相關(guān)制度尚未充分體現(xiàn)對(duì)人力資本的足夠補(bǔ)償和有效激勵(lì)，對(duì)人力資本激勵(lì)措施存在著缺陷與不足，缺乏完善的對(duì)科技人才的稅收激勵(lì)機(jī)制。

（四）科技優(yōu)惠政策操作復(fù)雜且缺少有效后續(xù)管理機(jī)制?？萍级愂諆?yōu)惠政策的審批鏈條較長，標(biāo)準(zhǔn)高，適用范圍較窄，納稅人很難準(zhǔn)確評(píng)估和利用，申請(qǐng)和辦理程序繁瑣、手續(xù)復(fù)雜，等待時(shí)間較長，許多設(shè)計(jì)很好的激勵(lì)政策落實(shí)較難，政策紅利無法凸顯。此外，受到人力資源、自身技術(shù)水平等的限制，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后的繼續(xù)管理方面，稅務(wù)及相關(guān)管理機(jī)關(guān)存在核實(shí)不及時(shí)、認(rèn)定不規(guī)范等問題?？傮w而言，科技稅收政策缺乏具體的操作細(xì)節(jié)、操作規(guī)程要求以及后續(xù)有效的管理機(jī)制。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策的建議

針對(duì)目前我國高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的科技稅收激勵(lì)政策中存在的不足，通過借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國國情，提出了以下改進(jìn)和完善我國稅收激勵(lì)政策的建議。

（一）完善科技稅收法律體系，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。統(tǒng)籌不同稅種之間的法規(guī)，建立系統(tǒng)規(guī)范的科技稅收優(yōu)惠體系。比如制定《高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)促進(jìn)法》，以“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠”為一級(jí)項(xiàng)目，“高新技術(shù)企業(yè)”“非高新技術(shù)企業(yè)”為二級(jí)項(xiàng)目、“增值稅”“企業(yè)所得稅”“個(gè)人所得稅”等稅種為三級(jí)項(xiàng)目的、層次分明的稅收優(yōu)惠政策法案，增強(qiáng)相關(guān)法制的全面性和權(quán)威性。

調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的定位，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。綜合考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段對(duì)不同稅種優(yōu)惠的要求，以高新技術(shù)項(xiàng)目或行為為優(yōu)惠對(duì)象，明確其可享受優(yōu)惠的范圍，即“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項(xiàng)目優(yōu)惠為主”。此外，制定分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的稅收激勵(lì)政策，形成一套系統(tǒng)完整的從研發(fā)到最終進(jìn)入市場(chǎng)各環(huán)節(jié)的“一條龍”稅收激勵(lì)體系，從項(xiàng)目開發(fā)直至最后市場(chǎng)化，且可以消除稅收法律、法規(guī)之間的重復(fù)問題，增強(qiáng)科技稅收法規(guī)的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。

（二）擴(kuò)大間接優(yōu)惠范圍，加大間接優(yōu)惠力度?？萍级愂諆?yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，因此國外大部分國家都采用了包括加計(jì)扣除、加速折舊、稅收遞延、稅收饒讓、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等間接手段促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。政府推行的利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的間接優(yōu)惠方式應(yīng)該考慮如下因素：利于企業(yè)設(shè)備投入和資金收回的折舊政策，利于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入的稅前抵扣政策以及技術(shù)開發(fā)基金政策。對(duì)當(dāng)前已經(jīng)存在的政策我們要加大政策作用力度，擴(kuò)展優(yōu)惠范圍，延長優(yōu)惠時(shí)間；對(duì)于我國還未建立的稅收政策，我們要根據(jù)國情具體分析，建立適合我國國情的優(yōu)惠政策。這種轉(zhuǎn)變，將顯著加大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入，加快企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，顯著提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

（三）降低企業(yè)研發(fā)人力成本，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。加大企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠力度，降低企業(yè)研發(fā)人力成本。應(yīng)當(dāng)提高職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例，以鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)自主創(chuàng)新人才的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)符合條件的創(chuàng)新性技術(shù)人員的工資，允許全額扣除，并鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立科研獎(jiǎng)勵(lì)基金，以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)活動(dòng)的人力投入，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)人員的數(shù)量和支出金額，鼓勵(lì)短期內(nèi)還不能盈利的企業(yè)利用該政策開展研發(fā)活動(dòng)。

完善個(gè)人所得稅對(duì)創(chuàng)新性人才的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。建議政府采取降低高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新人員的個(gè)人所得稅稅率，放寬這部分人員的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)個(gè)人技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓所得、提供技術(shù)服務(wù)所得以及獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)等給予個(gè)人所得稅的減稅或免稅優(yōu)惠等激勵(lì)措施，以調(diào)動(dòng)研發(fā)人員的積極性。另外，對(duì)高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和提高各類科技開發(fā)人才參與企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性與創(chuàng)造性。

篇5

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè) 兩免三減半 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策對(duì)軟件企業(yè)的納稅產(chǎn)生重大影響，甚至可以直接影響一批軟件企業(yè)的生存與發(fā)展。本文通過對(duì)軟件企業(yè)的所得稅稅收政策分析，得出一些有助于軟件企業(yè)納稅籌劃的建議。

一、軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法

《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號(hào)）規(guī)定了各省級(jí)軟件企業(yè)認(rèn)定主管部門對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）情況、技術(shù)研發(fā)能力情況、質(zhì)量保障能力情況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況、企業(yè)管理情況等進(jìn)行評(píng)審；對(duì)軟件企業(yè)認(rèn)定實(shí)行年審制度。未經(jīng)年審或年審不合格的企業(yè)，即取消其軟件企業(yè)的資格，不再享受財(cái)稅[2012]27號(hào)文第三條規(guī)定的兩免三減半優(yōu)惠政策； 對(duì)2011年1月1日前完成認(rèn)定的軟件企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期滿前，仍按工信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號(hào)文的認(rèn)定條件進(jìn)行年審，優(yōu)惠期滿后按照新的管理辦法重新認(rèn)定，但不再享受有關(guān)鼓勵(lì)政策。

通常各省的標(biāo)準(zhǔn)都要求企業(yè)主營業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其中軟件產(chǎn)品擁有省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，方可認(rèn)定軟件企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠期問題

（一）軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策起始日期的界定

據(jù)筆者了解，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠開始起始日理解為：企業(yè)評(píng)上軟件企業(yè)后，財(cái)務(wù)報(bào)表利潤總額為正數(shù)所屬年份，即為享受“兩免三減半”的開始年份。

為了更好的說明問題，現(xiàn)舉如下實(shí)例：A公司2011年1月1日成立，截至2011年末企業(yè)開始獲利，2013年被評(píng)上軟件企業(yè)且當(dāng)年企業(yè)盈利。那么該企業(yè)應(yīng)如何享受軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策？

查閱國稅文件，國家稅務(wù)總局2013年第43號(hào)文件闡明：軟件企業(yè)的“獲利年度”，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

可見，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，上例中的A公司由于2011年已經(jīng)開始獲利，則從2011年開始至2012年這兩年已經(jīng)達(dá)到“兩年免征期”的期限，即使在2013年才批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)，亦無法享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)厚待遇，著實(shí)令人惋惜。

那么，該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃，才避免可這一情況出現(xiàn)呢？筆者認(rèn)為可以采取以下幾種方式：

（1）在企業(yè)在經(jīng)歷創(chuàng)業(yè)發(fā)展的初期后，技術(shù)開始成熟，收入、利潤穩(wěn)定增長，各項(xiàng)指標(biāo)均在可預(yù)見的一定期限內(nèi)達(dá)到軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，可以考慮新設(shè)子公司，將成熟的核心技術(shù)與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司去，然后由子公司申請(qǐng)成為軟件企業(yè)，以希望子公司設(shè)立一年后實(shí)現(xiàn)獲利，且獲利當(dāng)年被評(píng)為軟件企業(yè)，順利享受到軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策。母公司則通過子公司稅后利潤的分配獲得投資收益。且母公司得到的該投資收益亦可免交企業(yè)所得稅。（2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定）。

（2）企業(yè)在虧損期就可以申請(qǐng)軟件企業(yè)。此時(shí)若申請(qǐng)成功，虧損年份不作為“兩免三減半”計(jì)算期，待公司盈利，便可以享受到減免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。倘若出現(xiàn)了上例所述A公司情況，則該企業(yè)應(yīng)該在已經(jīng)認(rèn)定成為軟件企業(yè)，但是未能享受完整的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠期間，著重利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅（國稅函〔2009〕212號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）等這類有利的稅收政策。

（3）可以考慮能否申請(qǐng)成為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅〔2010〕65號(hào)文件精神，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。相當(dāng)一部分軟件企業(yè)符合該類政策的申請(qǐng)條件，若認(rèn)定符合且申請(qǐng)成功，也勢(shì)必給企業(yè)節(jié)省了相當(dāng)數(shù)額的稅費(fèi)。

（二）同時(shí)獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格的軟件企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策的問題

對(duì)于既是高新技術(shù)企業(yè)，又是軟件企業(yè)，則高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的優(yōu)惠期應(yīng)合理利用。

高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%，此時(shí)不能與軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠疊加使用，即企業(yè)只能選擇按25%的稅率減半征收（12.5%），或是選擇按照高新技術(shù)企業(yè)稅率15%享受稅率優(yōu)惠。注意，此時(shí)兩者稅率差異不大。倘若企業(yè)處于盈利初期，獲利水平不高，享受到的納稅優(yōu)惠絕對(duì)數(shù)值差異不大。

基于上述緣由，我們可以選擇在企業(yè)獲利五年后，已經(jīng)不能再享受軟件企業(yè)“兩免三減半”時(shí)，再申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)歷一定的發(fā)展，從創(chuàng)業(yè)期步入了成長期或進(jìn)入成熟期，利潤水平比前期有了大幅度提高，若按25%的稅率來納稅，將使企業(yè)喪失了相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流，不利于后續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而若申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率納稅，將為企業(yè)創(chuàng)造良好的現(xiàn)金流優(yōu)勢(shì)。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題

（一）“五險(xiǎn)一金”被納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件所示，為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可以加計(jì)扣除。這對(duì)廣大企業(yè)技術(shù)型企業(yè)來說，可以重新進(jìn)行企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)、薪酬體系的調(diào)整工作。合理的利用國家的稅收政策，以達(dá)到最大限度的節(jié)稅。在此，筆者想從住房公積金的角度拋磚引玉，談一些可以嘗試的納稅籌劃工作。

目前，我國各省市的住房公積金繳費(fèi)比例未形成全國同一標(biāo)準(zhǔn)。以浙江省2013年的標(biāo)準(zhǔn)為例，杭州的住房公積金繳費(fèi)比例是12%，同一單位實(shí)行同一繳存比例。單位因嚴(yán)重虧損等原因，可以申請(qǐng)降低比例。寧波的政策為：按5%-12%的比例計(jì)算住房公積金月繳存額。對(duì)于不實(shí)行住房分配貨幣化的單位，經(jīng)寧波市房委辦批準(zhǔn)，可在12%繳存比例的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高住房公積金繳存比例，但最高不超過18%。紹興市的住房公積金政策為：?jiǎn)挝缓吐毠だU存住房公積金的月工資基數(shù)最高不超過當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)部門公布的職工平均工資的三倍，有條件的單位，經(jīng)管理中心批準(zhǔn)，可適當(dāng)放寬到五倍；最低不得低于統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的60%。全市住房公積金繳存比例，單位和職工最高各為12%，最低不低于5%。這就意味著，處于不同城市的企業(yè)，可以靈活運(yùn)用政策的規(guī)定，選擇一個(gè)合適的最佳比例，既提升了員工的整體薪酬福利水平，又優(yōu)化了企業(yè)的稅賦水平，這樣的雙贏局面何樂而不為呢。

（二）注意房屋租賃費(fèi)不是加計(jì)扣除的對(duì)象

對(duì)一般的高新技術(shù)類企業(yè)來說，沒有大量的固定資產(chǎn)，最大的費(fèi)用支出恐怕就是房租費(fèi)和員工薪酬。而分?jǐn)偟窖邪l(fā)部門的房租費(fèi)，卻不屬于加計(jì)扣除的對(duì)象。針對(duì)這一問題，企業(yè)可以留意一下當(dāng)?shù)卣?。例如，杭州市近幾年就有一些?chuàng)業(yè)園，為鼓勵(lì)各類創(chuàng)業(yè)人員，相繼出臺(tái)一些企業(yè)房租費(fèi)優(yōu)惠政策。有些創(chuàng)業(yè)園區(qū)甚至還免去了初始幾年的房屋租賃費(fèi)。

（三）注意虧損企業(yè)依舊可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

通常，企業(yè)若是盈利，自然會(huì)想到是否可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定，加計(jì)扣除部分所形成的年度虧損可以用以后5年的所得彌補(bǔ)，這就意味著，即使企業(yè)虧損，依舊可以申請(qǐng)加計(jì)扣除，并可以用來抵減以后五年的所得。所以企業(yè)財(cái)稅人員也應(yīng)該積極做好稅收政策研究工作，避免因?yàn)檎哐芯坎坏轿唬沟闷髽I(yè)喪失了很多可以利用的節(jié)稅機(jī)會(huì)。

四、對(duì)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點(diǎn)體會(huì)

一是可以利用的政策相對(duì)比較多，這就需要廣大企業(yè)財(cái)稅人員能夠?qū)φ咦錾钊氲难芯?，有些政策可能字面意思和?shí)際意思不一致，不能想當(dāng)然的從自己的角度出發(fā)理解，而是應(yīng)該積極的翻閱政策條例，仔細(xì)研讀。例如對(duì)軟件企業(yè)“獲利年度”的意義的理解等；二是不同的企業(yè)可以運(yùn)用的條款不盡相同，企業(yè)應(yīng)該從自身角度出發(fā)，從企業(yè)發(fā)展階段做出適宜本企業(yè)的納稅籌劃工作。例如，有些公司目前似乎不具備享受稅收優(yōu)惠政策的條件，但是可以想辦法創(chuàng)造條件，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，只需借記“營業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，如果被捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊或無形資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，將其差額借記“營業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。如果對(duì)外捐贈(zèng)符合公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)條件，按照實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及《所得稅條例》規(guī)定，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％，超過限額部分要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。我國現(xiàn)行稅法對(duì)兩種形式的捐贈(zèng)有明確規(guī)定：(1)符合稅法一般規(guī)定條件的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可在限額內(nèi)稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；(2)非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)一律不得在稅前扣除。如果對(duì)外捐贈(zèng)不符合公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)條件，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項(xiàng)捐贈(zèng)支出要在當(dāng)期全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”?！敖邮芫栀?zèng)”是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸人“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)按捐出方提供的會(huì)計(jì)憑證上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；(2)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，按該受捐資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格合理估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得”、“銀行存款”等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈(zèng)還是非貨幣捐贈(zèng)，都要作為當(dāng)年收益，前者應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)有余要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)或用以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交所得稅；對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅。“數(shù)額較大”是根據(jù)《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號(hào))的規(guī)定，取消了對(duì)該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年丙的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅。

(1)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得”科目。

篇7

一、固定資產(chǎn)加速折舊法的本質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個(gè)方面的含義：一是縮短折舊年限，即將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計(jì)一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短；二是在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤、后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個(gè)攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。

固定資產(chǎn)折舊可分為直線折舊法和加速折舊法兩類。其中直線折舊法又稱平均折舊法，是資產(chǎn)的應(yīng)折舊價(jià)值，即資產(chǎn)的原始成本中減去估計(jì)殘值，除以資產(chǎn)的估計(jì)有效使用年限，即得每年的折舊額。其特點(diǎn)是在有效使用年限內(nèi)每年折舊額的計(jì)提是均勻的。而加速折舊法又稱為遞減折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法每年所提折舊額是不等的，在其使用的早期提的較多，使用的后期提的較少，從而提高了設(shè)備投資的內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值，加快了設(shè)備投資的現(xiàn)金回流。

與直線法相比，加速折舊法具有諸多好處：

一是加速折舊法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的穩(wěn)健性原則和收入與費(fèi)用配比原則。加速折舊可以使設(shè)備投資的大部分在設(shè)備投產(chǎn)的前幾年就通過折舊收回，企業(yè)合理地預(yù)計(jì)了可能發(fā)生的費(fèi)用并入賬，避免無形損耗可能帶來的損失；加速折舊可以將設(shè)備投入使用前幾年較高的運(yùn)轉(zhuǎn)效率及較低的維修費(fèi)用與企業(yè)較大的效益相匹配，避免對(duì)企業(yè)前期效益的過度征收。

二是加速折舊有利于增強(qiáng)財(cái)政的可持續(xù)性。根據(jù)對(duì)比同一設(shè)備采用不同折舊方法計(jì)算的企業(yè)利潤、企業(yè)所得稅和稅后利潤發(fā)現(xiàn)，普通折舊與加速折舊在同一設(shè)備使用期限內(nèi)各項(xiàng)稅利之和完全相等。雖然加速折舊會(huì)使前期折舊費(fèi)用增大，企業(yè)利潤減少，政府所得稅收入減少，但從整個(gè)設(shè)備折舊周期來看，企業(yè)所上交的所得稅與直線法是相同的。而且，從宏觀和長遠(yuǎn)的角度看，政府稅收的暫時(shí)損失等于政府向企業(yè)提供了資金上的援助，充足的資金有利于企業(yè)效益的提高，有利于稅源的培植，從而增強(qiáng)財(cái)政的可持續(xù)性。

三是加速折舊有利于固定資產(chǎn)各期使用成本能夠在整個(gè)壽命周期內(nèi)基本保持平衡，避免企業(yè)成本的大起大落。

四是加速折舊有利于設(shè)備更新速度的加快、企業(yè)投資積極性的提高，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。

二、我國固定資產(chǎn)加速折舊政策的演變過程

固定資產(chǎn)加速折舊政策在我國也歷經(jīng)了多次調(diào)整，由最早只允許極少數(shù)企業(yè)通過縮短折舊年限的方式報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門審批實(shí)行加速折舊，到后來明確規(guī)定符合一定條件的企業(yè)允許自主選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法，再到現(xiàn)在的諸如通信、航空、制藥等特定行業(yè)的企業(yè)自主選擇加速折舊和價(jià)值較小的設(shè)備直接扣除。

早在1994年《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》要求企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限必須按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，須省級(jí)部門審批。1996年《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力選擇較短的折舊年限。2000年《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。2003年《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法，而符合條件是指在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。2006年國務(wù)院的《實(shí)施的若干配套政策》將企業(yè)研究開發(fā)儀器設(shè)備也納入加速折舊范圍。2014年10月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

總體來看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)水平的提升，我國加速折舊的范圍正在逐步擴(kuò)大，加速折舊方法和限制也在不斷細(xì)化。

三、中國加速折舊政策的現(xiàn)狀及問題

篇8

企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤與當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額不相等，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用也不相等，其根源完全是由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)收入與扣除項(xiàng)目方面存在差異，其中由于確認(rèn)口徑不同而產(chǎn)生差異被命名為永久性差異，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與確認(rèn)。確認(rèn)口徑一致而確認(rèn)時(shí)間不同產(chǎn)生的差異被稱之為暫時(shí)性差異，可以采用專門方法加以確認(rèn)。然而新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（以下簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則）規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間的所得稅費(fèi)用。該規(guī)定把暫時(shí)性差異局限于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將暫時(shí)性差異極為片面地捆綁在資產(chǎn)負(fù)債表上。而實(shí)際上暫時(shí)性差異的產(chǎn)生的根源在于會(huì)計(jì)計(jì)算利潤與稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的不同，以利潤表為核心比較所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的異同，才能夠使全部所得稅差異得以區(qū)分和確認(rèn)，而新準(zhǔn)則的作法卻使許多與資產(chǎn)負(fù)債表無關(guān)的暫時(shí)性差異被人為地忽略了，一些雖與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)但處理難度較大的差異項(xiàng)目也被人為地忽略了。

二、資產(chǎn)負(fù)債表外被忽略的暫時(shí)性差異

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的狹隘之處就在于僅以資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額作為確認(rèn)暫時(shí)性差異的標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必會(huì)使一些來源于所得稅法的、不能夠體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的暫時(shí)性差異被人為地忽略。

（一）職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過當(dāng)年合理的工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣。按此規(guī)定，企業(yè)一旦在某一納稅年度超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支了職工教育經(jīng)費(fèi)，就會(huì)為以后會(huì)計(jì)期間留下一筆可抵減暫時(shí)性差異，但是由于無法體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，因而所得稅準(zhǔn)則也沒有明確規(guī)定該差異是否確認(rèn)、如何確認(rèn)。

[例1]甲公司2011年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1100萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的合理的年度工資總額為2000萬元，當(dāng)年實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)150萬元，本年度不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

案例中甲公司當(dāng)年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為50萬元（2000萬元×2.5%），會(huì)計(jì)利潤中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元（150萬元-50萬元），當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1200萬元（1100萬元+100萬元），當(dāng)年未抵扣完的職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。甲公司2011年度的應(yīng)交所得稅為300萬元（1200×25%），而當(dāng)年的所得稅費(fèi)用為275萬元（1100×25%），二者的差異來源于當(dāng)年超額列支的職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元。

案例中可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元就是可抵扣暫時(shí)性差異，形成的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元，但卻無法通過比較資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額來確認(rèn)，很有可能被忽略掉。

（二）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入（或營業(yè)額）15%（特殊產(chǎn)品生產(chǎn)為30%）的部分準(zhǔn)予在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。按此規(guī)定，如果企業(yè)在某一納稅年度超過規(guī)定限額列支了廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，同樣會(huì)為以后的會(huì)計(jì)期間留下可抵減暫時(shí)性差異，盡管一些資料中已經(jīng)承認(rèn)該差異的存在，但是無法通過比較資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)來確認(rèn)差異的存在。

[例2]乙公司2011年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤400萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的符合條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為800萬元，當(dāng)年實(shí)際銷售收入為4000萬元，適用的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)為15%，本年度不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

案例分析：乙公司當(dāng)年允許稅前扣除的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為600萬元（4000萬元×15%），會(huì)計(jì)利潤中超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元（800萬元-600萬元），當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元（400萬元+200萬元），當(dāng)年未抵扣完的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。乙公司2011年度的應(yīng)交所得稅為150萬元（600×25%），而當(dāng)年的所得稅費(fèi)用為100萬元（400×25%），二者的差異來源于當(dāng)年超額列支的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元。

該案例中可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元是非常標(biāo)準(zhǔn)的可抵扣暫時(shí)性差異，盡管有些資料中承認(rèn)了該差異的存在，卻無法運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行認(rèn)定。

（三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年可以抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣。這是為鼓勵(lì)投資企業(yè)向中小高新技術(shù)企業(yè)投資而出臺(tái)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。按此規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只要能夠證明對(duì)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)持股滿2年，其投資額的70%就會(huì)形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，但是沒有權(quán)威資料對(duì)該差異的確認(rèn)給予解答。

[例3]丙公司為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2011年度的會(huì)計(jì)利潤為400萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），該公司2009年5月投資1000萬元取得某小型軟件開發(fā)企業(yè)（未上市，符合優(yōu)惠條件）80%的股份。根據(jù)企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定，丙公司對(duì)小型軟件開發(fā)企業(yè)的投資在2011年已經(jīng)滿兩年，當(dāng)年可以抵減應(yīng)納稅所得額700萬元（1000萬元×70%），但是由于當(dāng)年調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額僅為400萬元，不足以抵扣，丙公司在2011年不需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)還為以后年度留下可抵減暫時(shí)性差異300萬元（700萬元-400萬元）。

通過案例分析發(fā)現(xiàn)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的投資額也構(gòu)成了企業(yè)的可抵扣暫時(shí)性差異，但是似乎從來就沒有權(quán)威資料明確規(guī)定該差異是否確認(rèn)或如何確認(rèn)，它被徹底遺忘了或者被強(qiáng)行忽略了。

（四）特殊專用設(shè)備投資額的稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)投資購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等特殊專用設(shè)備的，該專用特殊設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中直接抵免，當(dāng)年稅額不足抵免的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度繼續(xù)抵免。

[例4]丁公司2011年度調(diào)整前的應(yīng)納稅所得額為200萬元，當(dāng)年公司投資800萬元購入一臺(tái)安全專用設(shè)備（符合優(yōu)惠條件），并實(shí)際投入使用。享受優(yōu)惠前丁公司應(yīng)納所得稅為50萬元（200萬元×25%），由于購買并使用符合條件的安全專用設(shè)備而可以直接抵免的稅額為80萬元（800萬元×10%），二者相互抵免后當(dāng)年不須繳納所得稅，當(dāng)年稅額不足抵免的30萬元（80萬元-50萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度繼續(xù)抵免。

案例中當(dāng)年未抵免完的30萬元是企業(yè)所得稅資產(chǎn)，可以直接減免企業(yè)未來的所得稅納稅義務(wù)，新的所得稅準(zhǔn)則同樣沒有明確表示如何處理該類所得稅差異，它也被遺忘或者被忽略了。

通過總結(jié)發(fā)現(xiàn)，來源于企業(yè)所得稅法的暫時(shí)性差異似乎只有這四項(xiàng)，而又全部被遺忘或忽略了。究其原因，是由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法自身的缺陷和不足一手造成的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法極為狹隘地將暫時(shí)性差異定義為資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，而稅法規(guī)定往往不注重資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，其核心是通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的調(diào)增或調(diào)減來確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，所得稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的差異并不是資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，而應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，分析匯總各項(xiàng)差異的立足點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是利潤表而非資產(chǎn)負(fù)債表，否則一旦遇到資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)無法反映的差異，就必須忽略。

三、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)被忽略的暫時(shí)性差異

按照新所得稅準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，似乎只要資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同就一定會(huì)存在暫時(shí)性差異，但是實(shí)際上該準(zhǔn)則只明確確認(rèn)了其中的一部分差異，還有許多資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同的情形，或被明確規(guī)定不予確認(rèn)或被忽略。

（一）內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，最終形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但是所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定，由于該差異既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不予確認(rèn)。

[例5]A公司2011年度會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，當(dāng)年實(shí)際投入三新開發(fā)費(fèi)800萬元，其中符合資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的研發(fā)支出為600萬元，不符合資本化條件計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出為200萬元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

案例中企業(yè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元（600萬元×150%），二者的差額300萬元按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義就是企業(yè)未來可抵減的暫時(shí)性差異，但其實(shí)質(zhì)卻是永久性差異，既會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的攤銷總額為600萬元，而所得稅法卻允許攤銷900萬元?？梢姲凑招滤枚悳?zhǔn)則中提倡的所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法規(guī)定，有時(shí)連暫時(shí)性差異還是永久性差異都難以合理劃分。

（二）與長期股權(quán)投資有關(guān)的差異 企業(yè)所得稅法明確規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)必須以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。而長期股權(quán)投資準(zhǔn)則關(guān)于初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量的規(guī)定極為復(fù)雜，很多情況下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是不相等的，而新所得稅準(zhǔn)則似乎有意回避或忽略長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照合并當(dāng)日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

[例6]2012年1月B公司以銀行存款5000萬元為對(duì)價(jià)，取得集團(tuán)內(nèi)部某公司60%的表決權(quán)資本，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，當(dāng)日該公司資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為10000萬元。

案例中B公司該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元，而賬面價(jià)值卻是6000萬元（10000萬元×60%），二者相差的1000萬元并沒有被新準(zhǔn)則確認(rèn)為暫時(shí)性差異。這實(shí)質(zhì)上是未來收回投資年度的永久性差異，屆時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤會(huì)少于應(yīng)納稅所得額1000萬元。因此我們可以懷疑，資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未必都是暫時(shí)性差異，如果按圖索驥式地執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，后果也許很尷尬。

（2）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的差異。

第一、對(duì)初始投資成本的調(diào)整。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所支付的現(xiàn)金或付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本若小于投資當(dāng)日按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則應(yīng)當(dāng)按照差額調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

[例7]2011年1月C公司取得K公司30%的表決權(quán)資本，投資成本為2000萬元，以銀行存款支付，能夠?qū)公司實(shí)施重大影響，當(dāng)日K公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。

案例中C公司對(duì)K公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，而賬面價(jià)值卻為2700萬元（9000萬元×30%），C公司在投資當(dāng)日需要在2000萬元基礎(chǔ)上調(diào)增投資成本700萬元（2700萬元-2000萬元），并計(jì)入營業(yè)外收入700萬元。該差額既影響當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，又影響未來收回投資年度會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，是不折不扣的暫時(shí)性差異，但是所得稅準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定該類差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

第二、投資持有期間分享被投資方的盈利。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在投資持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的盈利或承擔(dān)的虧損，同時(shí)調(diào)整投資賬面價(jià)值。

[例8]2011年1月D公司取得M公司表決權(quán)資本的40%，投資成本為4000萬元，當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元（與賬面價(jià)值相等）。2011年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，當(dāng)年與D公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

案例中D公司2011年末應(yīng)當(dāng)調(diào)增對(duì)M公司投資的賬面價(jià)值800萬元（2000萬元×40%），同時(shí)計(jì)入投資收益800萬元，至此M公司投資的賬面價(jià)值已經(jīng)變成4800萬元（4000萬元+800萬元），而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為4000萬元，這是標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，差額800萬元由于來自被投資方稅后凈利潤，當(dāng)年不予征稅，而未來收回投資時(shí)800萬元賬面價(jià)值也不得扣除。但是一些權(quán)威資料中只簡(jiǎn)單說明了按照權(quán)益法分擔(dān)被投資方虧損可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，未說明分享盈利是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

（三）采用現(xiàn)值計(jì)量產(chǎn)生的差異 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量中規(guī)定了現(xiàn)值計(jì)量屬性，而采用現(xiàn)值計(jì)量的賬面價(jià)值與采用歷史成本計(jì)量的計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異是不可避免的，但是新所得稅準(zhǔn)則似乎從未提及該差異的處理。相關(guān)規(guī)定主要有：（1）企業(yè)以分期付款或延期付款（3年以上）方式購置存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)未來需要支付的貨幣折合成現(xiàn)值作為購入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）企業(yè)購置或建造的固定資產(chǎn)存在未來?xiàng)壷昧x務(wù)的，需要將未來因履行棄置義務(wù)而支付的貨幣折合成現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，同時(shí)增加企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債；（3）企業(yè)購入的債券投資如果被認(rèn)定為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在持有期間按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而所謂攤余成本就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)算的。這些采用現(xiàn)值計(jì)量賬面價(jià)值的資產(chǎn)項(xiàng)目，其計(jì)稅基礎(chǔ)還是最初取得時(shí)的歷史成本，二者的差異不應(yīng)當(dāng)被回避或忽略，但是所得稅準(zhǔn)則卻沒有給予明確的解釋。

四、結(jié)論

所得稅準(zhǔn)則兼顧企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法兩大法規(guī)體系，還要兼容所有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用以及交易與事項(xiàng)的確認(rèn)，是準(zhǔn)則體系中難度最大的準(zhǔn)則之一，也是內(nèi)容跨度最大的準(zhǔn)則之一，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中具有重要地位，所以其規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加合理和清晰。然而新所得稅準(zhǔn)則卻很令人失望，以資產(chǎn)負(fù)債表為核心確認(rèn)暫時(shí)性差異的出發(fā)點(diǎn)就是不可取的，所得稅法的一些單方面規(guī)定根本無法反映到資產(chǎn)負(fù)債表中，不得不被忽略，而即使資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差額，卻未必是可確認(rèn)的暫時(shí)性差異，還要繼續(xù)忽略，其結(jié)果是使人們對(duì)于確認(rèn)哪些差額或者忽略哪些差額很困惑，。

解決辦法就是放棄所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，重新樹立利潤表在界定差異方面的核心地位，根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算利潤與按稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的不同，分別認(rèn)定永久性差異或者暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，最后將遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表。結(jié)論是：資產(chǎn)負(fù)債表只能是暫時(shí)性差異確認(rèn)與處理的終點(diǎn)，而絕不應(yīng)該是起點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè); 自主創(chuàng)新; 稅收政策

《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020年)》指出:要深入實(shí)施促進(jìn)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財(cái)稅、金融、政府采購等政策。在搭建創(chuàng)新平臺(tái)上,稅收政策是其中重要的政策之一。

一、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀

我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002―2006年5年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長速度高達(dá)27%,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達(dá)到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國財(cái)政用于科學(xué)研究的支出(包括科技三項(xiàng)費(fèi)用、科學(xué)支出、科研基建費(fèi)、其他科研事業(yè)費(fèi))達(dá)到1 688.5億元,占2006年中央財(cái)政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制不斷完善,財(cái)稅政策、資本市場(chǎng)和人才培養(yǎng)方面的積極推動(dòng)。

與發(fā)達(dá)國家相比,我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國科技創(chuàng)新能力在世界49個(gè)主要國家中位居28位,處于中等偏下水平;對(duì)外技術(shù)依存度在50%以上,而發(fā)達(dá)國家低于30%,美國、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2006年國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示,我國國內(nèi)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬分之三,99%的企業(yè)沒有申請(qǐng)專利,60%的企業(yè)沒有自己的商標(biāo)。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對(duì)攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。

技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時(shí)間長、投入多、風(fēng)險(xiǎn)大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔(dān)發(fā)育市場(chǎng)的前期風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用行政手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置。通過稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)與成本,激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會(huì)吸引大量社會(huì)資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不但為國家創(chuàng)造豐富的稅源,同時(shí)也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠政策――創(chuàng)新――獲得利潤――投資增加――稅收增加――稅收優(yōu)惠放大――創(chuàng)新放大――科技投入放大――稅收收入放大”的良性循環(huán)。

二、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

近年來,我國的稅收政策逐漸加大了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策

1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對(duì)列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品,實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實(shí)際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項(xiàng)將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型,從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費(fèi)型增值稅的范圍。4.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策

1.從1998年1月1日起,對(duì)國家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目,在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項(xiàng)目,按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,也免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進(jìn)口關(guān)稅。

(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策

1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。3.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(四)營業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅

1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。2.對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。3.對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對(duì)符合條件的國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征營業(yè)稅。

三、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析

(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)依然較重

這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備升級(jí)、研究開發(fā)和技術(shù)推廣方面的費(fèi)用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅應(yīng)繳比率調(diào)查結(jié)果顯示,信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件行業(yè)的重點(diǎn)稅源企業(yè)增值稅稅負(fù)為13.83%,科研技術(shù)服務(wù)增值稅稅負(fù)為11.58%,同期重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的整體稅負(fù)僅為2.55%④,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)明顯偏高。盡管我國在東北和中部六省老工業(yè)基地進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn),但只是針對(duì)老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。

(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜

高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過科技局、貿(mào)工局、國稅局、地稅局、財(cái)政局五家聯(lián)合認(rèn)定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國稅、財(cái)政部門較長時(shí)間的審核和上報(bào)。而且規(guī)定對(duì)新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。

(三)稅收優(yōu)惠過于集中的所得稅

2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤之后才能體現(xiàn),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實(shí)驗(yàn)、規(guī)模生產(chǎn)這漫長的過程中,優(yōu)惠是缺位的。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時(shí),所得稅優(yōu)惠政策中的如國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),誰來認(rèn)定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。

(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學(xué)校輸送人才、社會(huì)各界投入資金、科技中介機(jī)構(gòu)服務(wù)和科研機(jī)構(gòu)的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財(cái)稅[2007]120號(hào)《關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》和財(cái)稅[2007]121號(hào)《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》中對(duì)國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會(huì)都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個(gè)人所得稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無激勵(lì)措施。

四、完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考

(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度

2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際,應(yīng)進(jìn)行部分改革,突出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)推廣費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)納入增值稅抵扣范圍,比照交通運(yùn)輸費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的年銷售金額標(biāo)準(zhǔn)降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無疑是最大的受惠者。

(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵(lì)措施

1.突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對(duì)實(shí)行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個(gè)長期的過程,所得稅應(yīng)著重突出對(duì)高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè),而且能通過某一項(xiàng)目、某種主打產(chǎn)品拉動(dòng)整個(gè)企業(yè)的成長。2.允許提取技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)并允許部分重點(diǎn)扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除更容易操作。3.科研培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例,但一項(xiàng)研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費(fèi)高額的培訓(xùn)費(fèi)用,將這些費(fèi)用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費(fèi)是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。5.個(gè)人所得稅方面可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標(biāo)準(zhǔn),對(duì)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)所得給予減免,對(duì)與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。

(三)完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個(gè)優(yōu)惠評(píng)估考核機(jī)制和分析制度。對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務(wù)部門定期進(jìn)行驗(yàn)收、鑒定,對(duì)返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的,責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對(duì)優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動(dòng)申請(qǐng)優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時(shí)簡(jiǎn)化申請(qǐng)形式和程序,減少辦稅成本。

(四)營造促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

企業(yè)主要通過市場(chǎng)配置資源,政府運(yùn)用手段調(diào)節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁?xiàng)有效的政策工具,在實(shí)際操作中應(yīng)該加強(qiáng)部門之間的相互協(xié)調(diào),科技部門要及時(shí)將認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國地稅,稅務(wù)要在限定時(shí)間內(nèi),審核應(yīng)返還金額,財(cái)政據(jù)此返還稅款。對(duì)返還稅款的用途,稅務(wù)部門要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應(yīng)加快出口退稅速度,稅務(wù)部門可專為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立退稅通道,并在指標(biāo)上予以優(yōu)先保證。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 孫瑞標(biāo),繆慧頻,劉麗堅(jiān).企業(yè)所得稅實(shí)施條例操作指南[M].北京:中國商業(yè)出版社,2007.

[2] 劉軍.自主創(chuàng)新與稅收作為的思考[J].改革與戰(zhàn)略,2006(06).

篇10

【關(guān)鍵詞】匯算清繳 納稅調(diào)整 建議

一、匯算清繳工作概述

匯算清繳工作指企業(yè)依照稅法相關(guān)規(guī)定，在納稅年度的次年稅務(wù)規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將納稅年度全年的會(huì)計(jì)利潤轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對(duì)于季度多繳的所得稅稅額向所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，少繳的進(jìn)行補(bǔ)稅。

近年來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)組織企業(yè)年度匯算清繳工作，加大納稅評(píng)估和分類管理的力度，及時(shí)采集企業(yè)財(cái)務(wù)信息，分析評(píng)價(jià)企業(yè)涉稅指標(biāo)，并通過匯算清繳后續(xù)檢查等方式進(jìn)而對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的稅源監(jiān)控。

二、匯算清繳常見癥結(jié)歸納

（一）稅務(wù)政策掌握不透徹而發(fā)生的納稅調(diào)整

1.企業(yè)預(yù)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)，因未發(fā)生資金撥付而被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增。企業(yè)按照相關(guān)工資薪金計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅法允許的計(jì)提比例為2%；企業(yè)稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)的依據(jù)是需要取得工會(huì)開具的專用收據(jù)。

2.企業(yè)列支了不屬于福利費(fèi)開支的項(xiàng)目而被納稅調(diào)整；或雖屬于福利費(fèi)開支范圍卻超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而被納稅調(diào)增。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，可以是福利性質(zhì)的貨幣性支出，也可以是非貨幣利，但均應(yīng)符合稅法規(guī)定的不突破全年工資薪金14%的范圍。

3.企業(yè)列支了職工進(jìn)行學(xué)歷教育的培訓(xùn)費(fèi)用而被納稅調(diào)增。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)用，因未能取得稅法規(guī)定的專用發(fā)票而被納稅調(diào)增。

5.企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)開支而被納稅調(diào)增。稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“兩頭卡”的方式，即發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除；另一方面設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

6.企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)以外取得的借款，實(shí)際支付的利息支出超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利息而被納稅調(diào)整。

7.企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)但未能取得專用收據(jù)而被納稅調(diào)增。企業(yè)對(duì)外發(fā)生公益性捐贈(zèng)，需要取得公益性社會(huì)團(tuán)體開具的合法憑證，且捐贈(zèng)金額不超過年度利潤總額12%的限額。

（二）稅務(wù)報(bào)備事項(xiàng)未按相關(guān)規(guī)定而存在延誤工作的差錯(cuò)

企業(yè)發(fā)生稅后分利、資產(chǎn)損失等事項(xiàng)，由于未按照規(guī)定期限報(bào)備而存在延誤匯算清繳工作的現(xiàn)象。企業(yè)涉及資產(chǎn)損失或者減免稅的情形需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后方能在匯算清繳申報(bào)時(shí)予以認(rèn)可。

三、相關(guān)思考建議

1.高度重視納稅調(diào)整事項(xiàng)。從匯算清繳的定義來看，可以用以下公式來簡(jiǎn)單概括：

企業(yè)所屬年度應(yīng)納所得稅稅額=（利潤總額±納稅調(diào)整事項(xiàng)-彌補(bǔ)以前年度虧損）×所得稅稅率-所屬年度季度預(yù)繳所得稅稅額

上述公式計(jì)算結(jié)果如果大于0，為企業(yè)應(yīng)補(bǔ)所得稅稅額；反之為企業(yè)應(yīng)退所得稅稅額。

2.及時(shí)建立備查賬務(wù)機(jī)制。匯算清繳工作涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，包括由于會(huì)計(jì)和稅法口徑不同形成的永久性差異；資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同會(huì)形成暫時(shí)性差異。其中，永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)影響至以后各期，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；暫時(shí)性差異會(huì)在以后會(huì)計(jì)期間當(dāng)資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額，如企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、股票投資涉及的公允價(jià)值變動(dòng)、信托產(chǎn)品涉及的資產(chǎn)減值等等。因此，為了進(jìn)一步提高企業(yè)匯算清繳工作的質(zhì)量，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)建立年度備查賬務(wù)機(jī)制，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異，及時(shí)登記好納稅年度存在的各類差異類別及金額，找準(zhǔn)差異處理的關(guān)鍵，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，從而確保匯算清繳工作更具有全面性、準(zhǔn)確性、延續(xù)性。

3.及時(shí)辦理稅務(wù)報(bào)備。根據(jù)年度匯算清繳工作的相關(guān)要求，企業(yè)涉及資產(chǎn)損失或者減免稅的情形需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后方能在匯算清繳申報(bào)時(shí)予以認(rèn)可。實(shí)際工作中普遍涉及的事項(xiàng)有：免于補(bǔ)稅的投資收益、企業(yè)資產(chǎn)損失等等。其中，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，存在企業(yè)直接申報(bào)和報(bào)批申報(bào)兩種情形。企業(yè)報(bào)批申報(bào)是指企業(yè)自行或者委托中介機(jī)構(gòu)在稅法規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。此外，對(duì)于企業(yè)以前年度的資產(chǎn)損失，超過規(guī)定申請(qǐng)報(bào)批時(shí)間的，依然可以補(bǔ)充辦理報(bào)批手續(xù)，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在損失所屬年度予以稅前扣除。

由于年度匯算清繳工作通常為次年四五月份開展，為此建議財(cái)務(wù)部門所屬年度終了前至所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)報(bào)備，以便在匯算清繳工作開展前事先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的書面回執(zhí)，避免因資料缺失、手續(xù)不全而重復(fù)往返。

4.做好稅務(wù)政策跟蹤。由于匯算清繳工作需要企業(yè)填報(bào)收入、成本、費(fèi)用、損失及投資等事項(xiàng)的申報(bào)表，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。該項(xiàng)工作政策性較強(qiáng)，計(jì)算較為復(fù)雜，為此需要財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)到匯算清繳工作的重要性，具備高度的工作責(zé)任心及一絲不茍的工作態(tài)度。在日常工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)與所屬財(cái)稅部門積極保持良好的溝通關(guān)系，密切關(guān)注稅務(wù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)做好政策的積累，從而充分解讀、理解、把握政策，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯算清繳工作的日益關(guān)注，而且近年來每年都有新出臺(tái)的政策，因此企業(yè)需要加強(qiáng)稅法相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)做好有關(guān)管理、報(bào)備案等工作，為日后清算作好充分準(zhǔn)備，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 呂凌飛.企業(yè)如何做好所得稅匯算清繳的自查[J].北京：首席財(cái)務(wù)官，2012（4）.