導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃　增值稅　決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進(jìn)價為0. 4元/度,水的購進(jìn)價為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時購進(jìn)水電的進(jìn)項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計為: 7500 + 804 = 8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為, 應(yīng)分別繳納營業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計: 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。

該解答方法有以下問題:

1. 兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2. 假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2. 比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營業(yè)稅、水電的成本5200 元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:

2. 1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2. 2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]

參考文獻(xiàn):

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 財務(wù)管理 納稅

1.稅務(wù)籌劃的概念以及特征

1.1稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)的稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。

1.2稅務(wù)籌劃的特點

合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是稅務(wù)籌劃的最基本的特征。

超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是指在特定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前企業(yè)所做的安排與計劃，企業(yè)按照既定的方案來采取相應(yīng)的行動，只有這樣才能實現(xiàn)既定的目的。

目的性。企業(yè)的財務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，主要是因為對于企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃是一項策劃活動行為，其目的就是為了使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)的減輕，進(jìn)而使得企業(yè)能夠獲得自身的節(jié)稅收益。

時效性。由于國家關(guān)于稅收的政策、法律法規(guī)會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、國家的政治狀況做出相應(yīng)的調(diào)整和變化，也就使得財務(wù)籌劃具有了很強(qiáng)的時效性。

專業(yè)性。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要很強(qiáng)的實踐經(jīng)驗以及豐富而又扎實的專業(yè)知識才能做好，所以就使得稅務(wù)籌劃成為一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作。

擇優(yōu)性。由于企業(yè)在投資、理財以及經(jīng)營等活動中常常會面臨很多的應(yīng)對方案，這就使得企業(yè)在財務(wù)籌劃的過程中要在兩種甚至是更多的方案中進(jìn)行選擇，選擇出稅收最輕或者是最好的一種應(yīng)對、實施方案，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的盈利、經(jīng)營目的，這也就使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶上了擇優(yōu)性的特征。

2.企業(yè)實行稅務(wù)籌劃的意義

2.1有利于提升納稅人的納稅意識

一個企業(yè)想要在企業(yè)的財務(wù)管理之中實行稅收籌劃，就應(yīng)當(dāng)對稅收方面的各種法規(guī)、法律做到熟悉，并且對于各種稅收政策也要做到及時掌握，同時在學(xué)習(xí)稅法的時候，也就自然而然的做到了依法納稅，進(jìn)而對納稅人的依法納稅意識做了提高。

2.2有利于降低企業(yè)納稅風(fēng)險與成本

對于一個企業(yè)來說，稅收成本是一個企業(yè)非常重要的社會成本，企業(yè)稅負(fù)的高低和成本的高低以及繳納稅款的多少之間有著直接的聯(lián)系，可以說是直接決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從這個層面上講，一個企業(yè)的稅務(wù)籌劃能夠幫助企業(yè)通過有效的、合法的、合理的途徑來緩繳企業(yè)的稅款或者是降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款。進(jìn)而降低企業(yè)的成本，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

2.3有利于提升企業(yè)的管理水平

合理的、科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠提升企業(yè)的管理水平，特別是企業(yè)的會計以及財務(wù)管理水平，想要制定出合理、科學(xué)而又行之有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案就要求企業(yè)能夠?qū)ψ约旱钠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動有一個全面、整體而又較為合理的規(guī)劃，使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌的時候，能夠在客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提升。

2.4有助于完善稅收法規(guī)、增加國家稅收收入

從長遠(yuǎn)以及整體來看，一個企業(yè)的稅收統(tǒng)籌不但不會降低國家的收稅總收入，而且還會提升國家的稅收，稅收統(tǒng)籌的作用不僅可以為國家稅收法規(guī)、政策的完善提供相應(yīng)的依據(jù)，而且還會對其進(jìn)行及時的調(diào)整，進(jìn)而能夠引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營、投資以及消費(fèi)方面可以按照國家的整體調(diào)控以及市場運(yùn)作規(guī)律來運(yùn)行，從這一層面講，稅收統(tǒng)籌能夠不斷完善和調(diào)整我國稅收的相應(yīng)法律法規(guī)。

3.企業(yè)實行稅務(wù)統(tǒng)籌的有效方法

3.1充分利用稅收的優(yōu)惠政策

利用收稅優(yōu)惠政策籌劃法主要是指納稅人按照國家稅法的相應(yīng)規(guī)定對稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌的一種方式，對于企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策是我國的一項經(jīng)濟(jì)政策，國家也相對的支持企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌。首先，國家稅法規(guī)定企業(yè)從事國家鼓勵的投資，可以按照投資額的相應(yīng)比例抵扣企業(yè)應(yīng)繳納稅額，所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對國家在投資企業(yè)的認(rèn)定條件充分把握，及時地進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以便享受國家稅收照顧。其次，國家稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)方面的投資額可以進(jìn)行稅額的抵免，所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)那及時抓住這種機(jī)會，以便很好地享受國家稅額抵免的優(yōu)惠。再次，國家稅法規(guī)定對于國家在支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)會給予15%的低稅率，所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用此優(yōu)惠政策，進(jìn)而制定出合理、科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。

3.2合理地籌劃稅基

對稅基進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅務(wù)籌劃不僅僅能夠減少稅基，而且還可以利用對稅基進(jìn)行適當(dāng)安排，實現(xiàn)在適用納稅、率稅、減免稅等方面取得相應(yīng)效益。所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背財務(wù)制度以及稅法的前提之下，利用對企業(yè)費(fèi)用的列支，減小稅基，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，以便提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3通過稅率差異進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌

企業(yè)通過稅率差異進(jìn)行稅務(wù)的籌劃，往往會適用價格轉(zhuǎn)移的方式，也就是通過企業(yè)之間的關(guān)系往來，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠整體適用較低稅率，以便達(dá)到企業(yè)利益實現(xiàn)最大化。具體方法是用過資金、貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)以及管理費(fèi)用的相關(guān)轉(zhuǎn)移進(jìn)而實現(xiàn)利潤在各個關(guān)聯(lián)方面的轉(zhuǎn)移，從而使得企業(yè)實現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。

4.企業(yè)在實行稅務(wù)籌劃的時候應(yīng)當(dāng)注意的問題

4.1應(yīng)當(dāng)提升防范風(fēng)險的意識

企業(yè)在稅收籌劃方案的實施過程中，應(yīng)當(dāng)不斷地提升自己的風(fēng)險意識以及防范意識，并及時采取有效措施來發(fā)現(xiàn)問題并給予解決，爭取將稅務(wù)風(fēng)險掐滅在萌芽狀態(tài)，只有這樣才能真正避免稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)所帶來的損失。

4.2注意企業(yè)環(huán)境的變化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)知道國家關(guān)于稅收的政策性法規(guī)會經(jīng)常隨著國家經(jīng)濟(jì)的變化以及市場的宏觀調(diào)控做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這就使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營狀況也相繼發(fā)生一些變化，所以說，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃的時候，一方面要不斷收集各種相關(guān)政策調(diào)整的信息，掌握好政策環(huán)境變化的總體趨勢以及內(nèi)容，另一方面還要依據(jù)此變化對企業(yè)的稅務(wù)籌劃整體方案做出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而保持企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效性以及實用性，反之，就會使得企業(yè)面臨違背政策、法規(guī)的境地，甚至受到國家法律的制裁。

4.3加快培養(yǎng)稅收籌劃的人才隊伍

一個企業(yè)的稅收籌劃人才隊伍建設(shè)得好就會給企業(yè)帶來很大的收益，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)有會計、稅收以及投資等相應(yīng)的專業(yè)知識，并且對企業(yè)的整個經(jīng)營、投資、籌資活動做到全面了解和熟悉。所以說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的人員培訓(xùn)制度，使得企業(yè)自身的稅收籌劃人員在稅收籌劃的過程中不僅僅能夠?qū)Χ惙ㄗ龅骄?，而且還能依據(jù)國家稅法的政策變化與調(diào)整狀況、企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程依據(jù)業(yè)務(wù)狀況制定出相應(yīng)的納稅方案。另一方面還應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行比較之后做出優(yōu)化選擇，只有這樣才能做出最有效的決策，杜絕因為個人原因給整個企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來不必要的損失以及風(fēng)險。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位正在不斷地提升，其作用也日益凸顯出來，成為我國籌集財政收入的一項重要手段，同時也成為國家實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種重要方式和途徑。當(dāng)前企業(yè)要想在激烈的競爭之中求得生存與發(fā)展，實現(xiàn)自身價值的最大化，就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的稅收籌劃上多下功夫，在未來的企業(yè)發(fā)展中，如何在實踐中較為合理地使用企業(yè)稅收籌劃的技巧為自身的發(fā)展創(chuàng)造價值，是企業(yè)急需要研究和探討的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]董利穎.秦愛英.張福強(qiáng).淺談稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（11）

[2]徐玉勝.淺談現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中對稅務(wù)籌劃的運(yùn)用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（29）

[3]馬慧.稅務(wù)籌劃淺談[J].中國管理信息化（會計版），2007，10（1）

[4]張雅杰.陳玉梅.企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則[J].會計之友，2008（1）

篇3

【關(guān)鍵詞】 公路勘察設(shè)計企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法

1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達(dá)8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里?！督煌ㄟ\(yùn)輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預(yù)計到十二五末全國公路總里程達(dá)到450萬公里，全國高速公路總里程達(dá)到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。

公路勘察設(shè)計行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財務(wù)人員如何進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)合理避稅是當(dāng)前一項重要的課題。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進(jìn)行事先計劃和安排的活動，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收收益最大的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護(hù)、鼓勵的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為理財目標(biāo)，并以不斷創(chuàng)造社會財富，提高企業(yè)員工收入，保持社會穩(wěn)定為出發(fā)點，而依法納稅則是企業(yè)需承擔(dān)的一種社會責(zé)任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟(jì)社會正常秩序和社會穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對企業(yè)創(chuàng)造的社會財富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動因。 本文主要從以下幾個稅種進(jìn)行探討：

1. 營業(yè)稅籌劃

勘察設(shè)計行業(yè)屬于其他服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規(guī)定，對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。該政策改變了以往對勘察設(shè)計單位的勘察設(shè)計總包收入全額計征營業(yè)稅的方法，實行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)，對促進(jìn)工程勘察設(shè)計行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

實際操作中，筆者認(rèn)為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認(rèn)收入的時候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認(rèn)收入，同時全額計提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項的時候，一邊進(jìn)成本，同時按分包合同額用紅字沖抵對應(yīng)營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項分包，總包方都不會存在多計提或者少計提營業(yè)稅金及附加的情況。

2. 企業(yè)所得稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》認(rèn)定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下稱《實施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定申請享稅收優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。

3. 個人所得稅籌劃

目前很多設(shè)計院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項目完成情況進(jìn)行發(fā)放。一個項目往往需要幾個月甚至更長的時間，項目結(jié)束后根據(jù)項目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計算各專業(yè)部門的分工及個人工時耗費(fèi)情況進(jìn)行分配，這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。

根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執(zhí)行）進(jìn)行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。

財務(wù)人員要結(jié)合國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》和《個人所得稅法》的精神，對工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。

篇4

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；商品購銷運(yùn)費(fèi)；廣告費(fèi)用

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）40-0075-01

1 NF集團(tuán)公司基本情況

NF集團(tuán)(為遵循保密原則,故以NF集團(tuán)代替被審計單位的真實名稱),是一個跨全國10個省(市)區(qū)、跨行業(yè)的特大型企業(yè)集團(tuán),公司在深交所發(fā)行A股,成為國有控股上市公司。公司現(xiàn)有5個分公司、19個子公司,總資產(chǎn)35億元,銷售收入32億元。NF集團(tuán)主要產(chǎn)品包括三大系列：一是無機(jī)鹽系列,二是洗滌劑系列,三是化肥系列,除此之外,還有制藥、旅游、包裝、高科技等產(chǎn)業(yè)。

2 商品購銷運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃分析與對策

NF集團(tuán)中,有21家生產(chǎn)型企業(yè),僅拿其中一家分公司A分公司來分析。A分公司年原材料采購金額有4億元,庫存商品銷售額3.6億元。公司大部分原材料為外地采購,很少一部分從本地采購,運(yùn)費(fèi)由A分公司自己負(fù)擔(dān)。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品處于買方市場,故運(yùn)費(fèi)仍需由A分公司承擔(dān)。這樣計算下來,A分公司一年要發(fā)生約4520萬元左右的運(yùn)費(fèi),是一筆很大的數(shù)目,如果可以充分地進(jìn)行納稅籌劃,會給公司省下不少的稅費(fèi)。

2.1 原材料采購納稅籌劃

《增值稅暫行條例》規(guī)定,購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。

(1)外地采購原材料。對于A分公司大量的外地原材料,A分公司采用外購運(yùn)費(fèi)的方式運(yùn)輸,可以以運(yùn)費(fèi)的7%抵扣增值稅。其實憑借A分公司的年采購量,是供應(yīng)方的一個大客戶,A分公司完全有實力跟供應(yīng)方談判,跟供應(yīng)方簽訂一個更加有利于自己的采購合同。

假設(shè),A分公司采購原材料3.5億元,運(yùn)費(fèi)為1750萬元,如果采用原單獨開具運(yùn)輸發(fā)票的方法,則可以取得進(jìn)項稅抵扣：35000/(1+17%)×17%+1750×7%=5208(萬元)。但如果取得運(yùn)費(fèi)與貨款開在一起的增值稅發(fā)票,則可以按照17%的稅率抵扣進(jìn)項稅,即為(35000+1750)/(1+17%)×17%=5340（萬元)?？梢远喃@得抵扣稅額132萬元,城建稅及教育費(fèi)附加金額減少132×10%=13.2(萬元),企業(yè)所得稅增加(132+13.2)×25%=36.3(萬元)?？傮w來說,A分公司可以減少稅費(fèi)132+13.2-36.3=108.9(萬元)。如此看來,采用合并定價的辦法,可以給A分公司帶來每年108.9萬元的利潤。

(2)本地采購原材料。對于A分公司少量的本地采購原材料,A分公司采用自營的方式,用自己公司的車輛運(yùn)輸。根據(jù)稅法規(guī)定,一般納稅人自營車輛、運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項目,可以抵扣17%的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)。

對于A分公司運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物耗的比率為10%左右,則在A分公司本地采購原材料運(yùn)費(fèi)為250萬元的情況下,可以抵扣增值稅250×10%×17%=4.25(萬元)。

如果NF集團(tuán)可以將每個分公司和子公司的運(yùn)輸部門分離整合成一個獨立的子公司,則可以為集團(tuán)帶來更大的經(jīng)濟(jì)利益。運(yùn)輸分公司承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)后,可以為A分公司開具運(yùn)輸發(fā)票,此時按照7%的比例可以抵扣250×7%=17.5(萬元),同時運(yùn)輸公司按照營業(yè)額3%的稅率繳納營業(yè)稅,即為250×3%=7.5(萬元)。從整個集團(tuán)公司的角度來說,則可以抵扣17.5-7.5=10(萬元),比A分公司自營可以少繳增值稅5.75萬元。

2.2 銷售產(chǎn)品納稅籌劃分析與對策

A分公司由于銷售洗滌產(chǎn)品,為賣方市場,故A公司在銷售產(chǎn)品時需負(fù)責(zé)運(yùn)輸,再向客戶收取貨款和運(yùn)費(fèi),由于無法開運(yùn)輸發(fā)票,故將貨款與運(yùn)費(fèi)開在同一張增值稅發(fā)票上。如果NF集團(tuán)成立了運(yùn)輸子公司,將運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨立出來,便可以開具運(yùn)輸發(fā)票。此時A分公司只是代墊運(yùn)費(fèi),不需要繳納增值稅,而運(yùn)輸分公司的運(yùn)費(fèi)按照3%的比例收取營業(yè)稅,年稅費(fèi)為36000/(1+17%)×17%+2520×3%=5306.37(萬元)。從整個集團(tuán)的角度來說,節(jié)稅290.55萬元。

3 廣告費(fèi)用的稅務(wù)籌劃分析與對策

NF集團(tuán)主要是化工企業(yè),但其旗下還有兩家比較特殊的公司,一家是B旅游公司,主要經(jīng)營洗浴、餐飲以及旅游項目,另一家是C日化公司,進(jìn)行天然礦物質(zhì)化妝品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售工作。

3.1 B旅游公司廣告費(fèi)用的節(jié)稅方案

B旅游公司每年的廣告費(fèi)用為264萬元,銷售收入為1685萬元。按照稅法規(guī)定,廣告費(fèi)只可稅前抵扣1685×15%=252.75(萬元),所有264-252.75=11.25(萬元)的廣告費(fèi)不可抵扣,需要繳納所得稅11.25×25%=2.8125(萬元)。

如果B旅游公司改變一下宣傳策略,用200萬元在媒體上做廣告,另聘用20名員工在街頭、酒店、寫字樓等場所進(jìn)行宣傳。業(yè)務(wù)宣傳需要展臺傳單等宣傳費(fèi)用10萬元,人員工資每月2000元,年工資共計2000×20×12=48(萬元)。廣告費(fèi)以及宣傳費(fèi)用共210萬元,可全額抵扣。宣傳人員的工資為企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予全額扣除。新的宣傳策略可以幫B公司節(jié)省264-200-10-48=6(萬元)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出,扣除所得稅后的利潤增加6×(1-25%)=4.5(萬元),另外還可以節(jié)稅2.8125萬元,共創(chuàng)造7.3125萬元的利潤。

3.2 C日化公司廣告費(fèi)用的節(jié)稅方案

NF集團(tuán)采用由集團(tuán)公司統(tǒng)一做廣告,然后由各企業(yè)按照一定比例進(jìn)行分?jǐn)?。設(shè)NF集團(tuán)洗化用品、化工產(chǎn)品、旅游公司、化妝品廣告費(fèi)用(包括明星代言費(fèi)、媒體廣告費(fèi))和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共3500萬元。由于NF集團(tuán)廣告費(fèi)分配制度的缺陷,造成了集團(tuán)多繳納所得稅0.3875萬元。

篇5

摘 要：稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對法人的經(jīng)營、投資、理財?shù)壬娑愂马椬龀鍪孪劝才?，盡可能減少繳稅、遞延納稅目標(biāo)等一系列謀劃活動，而房地產(chǎn)開發(fā)具有開發(fā)周期長、資金占用量大、開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣等特性，企業(yè)可針對其經(jīng)營特點，通過合理選擇會計處理方法、選擇有利經(jīng)營方式、利用稅收優(yōu)惠政策等方法來降低稅率、增加抵扣稅額，以達(dá)到稅務(wù)籌劃的合理。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀分析 建議對策

一、關(guān)于稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃的合法性：稅務(wù)籌劃，只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。其中有兩層含義：一是必須要遵守稅法。二是不能違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在了多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇。對于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷稅、逃稅，要堅決加以反對和制止。

2.稅務(wù)籌劃的籌劃性：在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會。

3.稅務(wù)籌劃的目的性：稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里面包含兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間，獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。

4.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性：對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

5.稅務(wù)籌劃的專業(yè)性：專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財務(wù)、會計專業(yè)人員進(jìn)行，而且只面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃的切入點

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點。

1.選擇空間大的稅種

從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

2.以稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中的一個重要要素，也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

3.以納稅人構(gòu)成

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。如在1994 年開始實施的增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因為，營業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅總體稅負(fù)輕，增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然，這不是絕對的，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點，影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無非是從這兩個因素人手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

4.以不同財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段

企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。投資管理階段，選擇投資地點時，選擇在低稅率地區(qū)如實施新企業(yè)所得稅法以前可以選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部等地區(qū)，會享受到稅收優(yōu)惠選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應(yīng)計提的折舊總額相等，但各期計提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅所得額；不同的存貨計價方法的選擇，一般來說，在物價持續(xù)下降時，采用先進(jìn)先出法計算的成本較高，利潤相對減少，反之，如能采用后進(jìn)先出法，則可相對降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；采購時，采購對象是不是一般納稅人也有很大的影響。

三、建議對策

（一）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃分析

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。稅率皆為5%。房地產(chǎn)開發(fā)公司營業(yè)稅的計稅依據(jù)是房地產(chǎn)開發(fā)公司的銷售額，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的銷售額為向房地產(chǎn)開發(fā)公司收取的傭金。營業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點進(jìn)行稅收籌劃：1.減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)。我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復(fù)征收的。2.選擇合作建房方式。一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于甲企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房可以避免營業(yè)稅。3.在房地產(chǎn)企業(yè)中，如果企業(yè)在開發(fā)之初便能確定最終的用戶，那么采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，而不采用先開發(fā)后銷售的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3％低稅率繳納營業(yè)稅，而且還不需繳納土地增值稅。

（二）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

我國自2008 年1 月1 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25％。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)以扣除項目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1.合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間。稅法規(guī)定，只有當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時，才能確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時間，推遲房產(chǎn)證的辦理來推遲銷售收入的實現(xiàn)時間，以緩繳企業(yè)所得稅，達(dá)到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

2.合理推遲成本最終確認(rèn)時間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過合理推遲成本最終確認(rèn)的時間，以緩繳企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總結(jié)：

房地產(chǎn)開發(fā)是中國當(dāng)前和今后的經(jīng)濟(jì)增長點，在中國經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用，本文從投資活動和經(jīng)營活動等方面對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討，涉及到了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析，以期達(dá)到合理避稅，使法人利益最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.財會通訊，2014（1）.

[2]李春兒.淺議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃.會計師，2013（9）.

篇6

 

一、法務(wù)會計概述

 

法務(wù)會計作為一個新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國，目前對法務(wù)會計的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會計是特定主體綜合運(yùn)用會計學(xué)和法學(xué)的知識以及審計方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計學(xué)、審計學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

 

法務(wù)會計作為一個新興領(lǐng)域其原理與會計學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會計學(xué)的基本原理大概可以概括為三點：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤=收入-費(fèi)用。法務(wù)會計的基本原理包括五大點：一是法務(wù)會計的目標(biāo)，就是法務(wù)會計工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會計的對象，就是法務(wù)會計行為作用的客體主要包括：會計資料、實物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會計的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會計的基本原則，即為法務(wù)會計所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對性原則、合法合規(guī)性原則、獨立保密性原則、誠實信用原則。五是法務(wù)會計的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計量的職能。

 

二、企業(yè)稅收籌劃概述

 

(一)企業(yè)稅收籌劃的含義

 

企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

 

(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬和40萬。

 

2.甲公司2014年度實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計1200萬，稅前會計利潤200萬。

 

根據(jù)上訴資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=28.8+12=40.8萬元

 

(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0.005=41萬元

 

41萬元<200萬元

 

所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬元

 

可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬

 

1200萬元<1230萬元

 

所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元

 

調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬元

 

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬元

 

甲公司應(yīng)納稅額合計=40.8+89.75=130.55萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬元的價格對外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬元和80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元和300萬元。假設(shè)甲公司的稅前利潤為80萬元，銷售公司的稅前利潤為120萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元

 

營業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬元

 

合計=24+12=36萬元

 

(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元(7500×0.005);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生900萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬元(7500×15%)，900萬元<1125萬元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計應(yīng)納稅所得額為122.5萬元(80萬元+120萬元-37.5萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬元(122.5萬元×25%)

 

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬元(80×60%)，未超過銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生300 萬元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為159萬元(120萬元+80萬元-41萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬元(159萬元×25%)。

 

甲公司應(yīng)納稅額合計=36+40.625+39.75=116.375萬元

 

由以上案例可見正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會計的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識，稍有不慎就會誤入歧途。而法務(wù)會計的角度不僅擴(kuò)展了一個范圍，而且不僅可以從會計的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯誤。

 

三、法務(wù)會計視角下稅收籌劃方案設(shè)計

 

(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會計的角度我們一般從以下幾個方面進(jìn)行避稅。

 

1.在兼營事務(wù)中合理避稅

 

納稅人兼營不一樣稅率項目，應(yīng)當(dāng)分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責(zé)任時間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計客戶的付款時刻，然后推遲延交稅的時刻，因為資金的時間價值，推遲交稅會給公司帶來意想不到的節(jié)稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對于報關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬元和200萬元，全年合計380萬元，準(zhǔn)許從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額占銷項稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購入的客車及其隨客車客運(yùn)路線經(jīng)營權(quán)出售給某公司，客車賬面原值500萬，累計折舊200萬，線路經(jīng)營權(quán)200萬，累計攤銷50萬元。客車市場價格400萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格200萬元，甲公司將其一并作價600萬出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬元，同時銷售食用植物油收入10萬元，兩項均為不含稅收入

 

根據(jù)上述資料對甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬元

 

應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬元

 

應(yīng)納稅額合計=16.15+11.54+17=44.69萬元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨立注冊，作為納稅人單獨核算，那么由于這兩家精品店的會計核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價600萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車400萬元和線路經(jīng)營權(quán)200萬元。

 

(3)將兩項收入單獨核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計

 

(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬元

 

應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬元

 

(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬元

 

應(yīng)納稅額合計=11.4+7.69+16.6=35.69萬元

 

綜合以上所訴，將會計與法律有機(jī)的結(jié)合起來才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會計的基本職能。

 

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤的主要因素，一個企業(yè)是否盈利總體來講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個重點。以法務(wù)會計的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會計利潤=收入-費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤×所得稅稅率，而將會計利潤加以調(diào)整即為稅法利潤，并且收入包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個重要方面，可以從以下幾個方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))

 

(1)推遲銷售收入的實現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營業(yè)務(wù)收入，由于主營業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會計利潤的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會運(yùn)用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對貨物發(fā)出后后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時也可把銷售確認(rèn)的時間推遲幾天。

 

(3)推遲長期工程收入的實現(xiàn)。對于一個生產(chǎn)銷售型企業(yè)來說，長期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

 

2.固定資產(chǎn)加速折舊

 

固定資產(chǎn)加速折舊是國家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)來說意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計算公式簡單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬元購買了一臺機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計提的折舊額為40萬元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬元，甚至是100萬元，如果站在資金時間價值的角度，那么對一個企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式

 

一般來講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

 

(三)企業(yè)個人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計

 

個人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時個人所得稅往往是被人們所忽略的一項，往往人們認(rèn)為它是個人繳納的，并不在意，但它對企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因為它實際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會計人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面著手。

 

1.全部扣除非應(yīng)稅項目收入

 

個人所得稅的非應(yīng)稅項目包括：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險一金”

 

眾所周知，“五險”為基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國家的社會保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

 

3.重點籌劃一次性獎金的發(fā)放

 

一次性獎金按適用稅率計算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級次的稅率，因此就形成了一個工資發(fā)放無效區(qū)間。通過對一次性獎金每個所得稅級的稅收臨界點、應(yīng)納稅額和稅后所得的計算，可計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間。

 

4.年終獎金的籌劃

 

年終獎金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對勞動者進(jìn)行物質(zhì)獎勵的一種形式是對勞動者的超額勞動報酬和增收節(jié)支的報酬，獎金是構(gòu)成勞動者工資的一個重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎金作為重點合理籌劃個人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

個人通過非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月即捐贈，捐贈支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。

篇7

關(guān)鍵詞 污水處理；深度處理 ；臭氧-活性炭工藝

中圖分類號X703 文獻(xiàn)標(biāo)識碼A 文章編號 1674-6708（2011）48-0015-03

0 引言

蘭州石化公司地處黃河上游，作為環(huán)境敏感地區(qū)，做好水污染控制，消除黃河水體污染隱患，有效的保護(hù)黃河下游的水源已成為蘭州石化公司工作重心。此外，隨著新的生產(chǎn)裝置的不斷建設(shè)，蘭州石化公司生產(chǎn)用水出現(xiàn)供給不足，公司本著資源合理化綜合再利用的原則，落實國家對環(huán)境保護(hù)的有關(guān)政策，提出了污水治理“零排放”的發(fā)展目標(biāo)，并通過過程控制、點源污染控制和終端處理等方式加大了對污水再利用的力度，目前化工污水經(jīng)澆灌實驗后已將出水全部用做廠區(qū)綠化灌溉，為了將化工污水回用在更廣闊的生產(chǎn)領(lǐng)域，需對化工污水進(jìn)行深度處理的方法研究。

1 裝置目前運(yùn)行狀況及立項背景

蘭州石化公司5.5萬t/d化工污水處理裝置由前蘇聯(lián)國家特殊構(gòu)筑物設(shè)計院設(shè)計，于1958年建設(shè)，1960年建成投產(chǎn)，原設(shè)計處理能力為10 000m3/d。1978年進(jìn)行了擴(kuò)能一期改造，設(shè)計處理能力達(dá)到5萬t/d。2002年進(jìn)行了擴(kuò)能二期技術(shù)改造，設(shè)計處理能力5.5萬t/d。該裝置利用物理、化學(xué)、生物化學(xué)等方法，采用隔油沉淀―均質(zhì)―水解酸化―A/O（Anoxic/Oxic缺氧/好氧）―曝氣―二沉池工藝組合，通過各級處理設(shè)施和輔助設(shè)施，去除水中污染物，達(dá)到國家綜合排放標(biāo)準(zhǔn)，出水全部排往市政油污干管。目前出水CODcr在70mg/L~100mg/L之間；出水NH3-N在0.56mg/L~1.13mg/L之間滿足達(dá)標(biāo)排放要求，為驗證化工污水回用的可行性，中國石油天然氣股份公司科技管理部專門立項對該課題進(jìn)行深入研究。探索適合石化企業(yè)生物難降解污水水質(zhì)特點的工藝并通過試驗研究優(yōu)化出最佳技術(shù)參數(shù)，最終研發(fā)出一種實用、高效的污水回用處理技術(shù)，系統(tǒng)出水滿足達(dá)標(biāo)排放（CODcr

2 工藝流程概述

協(xié)作單位北京世紀(jì)華揚(yáng)能源有限公司根據(jù)對化工污水出水水質(zhì)的分析，最終確定了以“混凝溶氣氣浮+臭氧氧化+生物活性炭”工藝組合為技術(shù)路線對化工污水處理裝置的二級出水進(jìn)行深度處理。

化工污水裝置二沉池出水經(jīng)進(jìn)水泵提升至中試裝置進(jìn)水調(diào)節(jié)水箱進(jìn)行水質(zhì)和水量的調(diào)節(jié)，然后由氣浮進(jìn)水泵提升至混凝氣浮池內(nèi)，通過絮凝吸附作用，有效的去除水中的懸浮顆粒、膠體以及部分CODcr、油類等污染物，氣浮出水經(jīng)過臭氧接觸塔進(jìn)水泵進(jìn)入臭氧接觸塔進(jìn)行接觸氧化，在進(jìn)入接觸塔之前與臭氧通過射流器充分混合，在接觸塔單元，水中的難降解物質(zhì)被斷鍵分解為小分子易降解物質(zhì)，化工污水的可生化性得到提高，同時提高了污水的溶解氧含量。由于斷鍵作用，分子上的發(fā)色基團(tuán)被去除或發(fā)生改變，廢水的色度降低。隨后，污水通過自流進(jìn)入臭氧釋放池將水中的殘余臭氧消耗掉，避免影響后續(xù)生物處理的效率。臭氧釋放池出水經(jīng)過提升泵進(jìn)入生物活性炭塔進(jìn)行生物降解，進(jìn)一步去除水中的污染物質(zhì)，降低CODcr、NH3-N和色度等水質(zhì)指標(biāo)。出水經(jīng)產(chǎn)水箱外排。每30天對生物活性碳塔進(jìn)行反沖洗一次，每次歷時15min，反沖洗水采用系統(tǒng)產(chǎn)水。

化工污水深度處理工藝流程圖

3 實驗研究及數(shù)據(jù)分析

該實驗主要研究在不同的加藥量（氣浮段）、臭氧投加量、BAC氣水比、容積負(fù)荷、pH、溫度等工況條件下，該工藝組合對CODcr，BOD5，氨氮、濁度、石油類、懸浮物等水質(zhì)指標(biāo)的去除效果。自2010年6月1日~2010年10月25日，實驗進(jìn)行了145天，根據(jù)水質(zhì)分析數(shù)據(jù)顯示，試驗裝置穩(wěn)定運(yùn)行達(dá)到兩個月以上，出水水質(zhì)已經(jīng)滿足合同規(guī)定的各項技術(shù)指標(biāo)的要求，2010年10月28日~11月5日進(jìn)行了現(xiàn)場中試試驗的標(biāo)定工作。

3.1 實驗要求出水水質(zhì)

10月28日至11月5日，在化工污水現(xiàn)有運(yùn)行負(fù)荷條件下進(jìn)水，連續(xù)標(biāo)定7天時間（雙休日除外），系統(tǒng)流程上共設(shè)三個取樣點。取樣方式：蘭煉污水處理廠、監(jiān)測站、北京世紀(jì)華揚(yáng)能源科技有限公司均派人在現(xiàn)場共同取樣。取樣次數(shù)：一日兩次。取樣時間：上午九點下午兩點。

3.3 監(jiān)測項目及檢測方法（表3）

實驗裝置進(jìn)水和出水的水質(zhì)情況如下：

2）出水水質(zhì)

標(biāo)定期間，中試裝置前3天處理量為2m3/h，接下來2天進(jìn)行大流量沖擊負(fù)荷試驗運(yùn)行，平均處理量控制在3m3/h左右，最后兩天進(jìn)行高濃度污染物進(jìn)水沖擊試驗運(yùn)行，水量回調(diào)至2m3/h。由于化工污水水質(zhì)成分復(fù)雜，且來水成分波動比較大，因此導(dǎo)致深度處理裝置進(jìn)水COD變化較大，COD濃度在50mg/L~90mg/L之間波動，經(jīng)過氣浮池處理以后，出水COD平均達(dá)到40mg/L~50mg/L之間，去除率可達(dá)40%；經(jīng)臭氧生物碳單元處理后，系統(tǒng)最終出水COD的平均值20mg/L左右，滿足系統(tǒng)出水水質(zhì)指標(biāo)的要求。由于化工污水中含有的石油類物質(zhì)較低，標(biāo)定期間，深度處理裝置進(jìn)水的平均含油濃度為0.87mg/L，出水石油類平均值為0.72mg/L，平均去除率為16.9％左右，出水濃度低于1.0mg/L的設(shè)計指標(biāo)，滿足系統(tǒng)出水水質(zhì)指標(biāo)的要求。在實驗期間，采用重量法懸浮物的檢測誤差較大，SDI儀無法測試出數(shù)值，說明出水懸浮物應(yīng)該在4mg/L以上，改為測濁度，因此標(biāo)定期間，裝置進(jìn)水濁度平均可達(dá)12.2NTU，經(jīng)過氣浮處理后出水濁度降至7.7NTU，裝置最終出水濁度降至1.6NTU左右。化工污水二級出水色度較大，經(jīng)過檢測，進(jìn)水色度達(dá)到20以上，色度的去除通過氣浮池絮凝作用、臭氧接觸塔氧化作用、活性炭吸附以及生物降解作用得以去除，去除效果明顯，經(jīng)檢測，出水色度降至10度左右，去除率超過50%。根據(jù)標(biāo)定期間測得的數(shù)據(jù)分析，裝置進(jìn)水平均pH在7.7左右，最高時為8.2，最低時只有7.4，pH均在設(shè)計要求之內(nèi)。

氣浮池出水：

由檢測結(jié)果可知，經(jīng)深度處理后廢水主要污染物：化學(xué)需要量、氨氮、石油類、pH值濃度均達(dá)到設(shè)計排放指標(biāo)；主要污染物去除率分別為：COD去除率達(dá)到70.7%；NH3-N去除率達(dá)到93.1%；石油類去除率達(dá)到17%，濁度去除率達(dá)到87.0%，色度的去除率也保持在50%左右。

4 存在問題及改進(jìn)措施

由于化工污水經(jīng)過二級處理后本身氨氮含量低于設(shè)計指標(biāo)，同時，檢測結(jié)果顯示，出水NH3-N在0.56mg/L~1.13mg/L之間，全部達(dá)到出水要求。因此在實驗期內(nèi)對于模擬高濃度氨氮未做詳細(xì)分析。但在裝置實際運(yùn)行過程中，出現(xiàn)過裝置收上游單位污水沖擊，導(dǎo)致出水氨氮達(dá)到10mg/L左右，已接近污水排放指標(biāo)的15mg/L。因此，需要在今后的試驗中加強(qiáng)對高濃度氨氮污水的實驗分析，以保證裝置投入生產(chǎn)運(yùn)行后，水質(zhì)平穩(wěn)達(dá)標(biāo)。 同時，臭氧接觸塔中可增加催化劑和填料，同時也可考慮臭氧的多級投加方式，以提高臭氧與水體的充分反應(yīng)和氧化的效率。

參考文獻(xiàn)

[1]高廷耀，顧國維.水污染控制工程[M].2版.北京：高等教育出版社，1995，5：252-254.

篇8

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02

1 研究背景

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每一個環(huán)節(jié)都會涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費(fèi)。稅收作為我國重要的財政資金來源對平衡市場經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項重要的經(jīng)濟(jì)活動，不僅會為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會帶來風(fēng)險。因此企業(yè)正確識別風(fēng)險，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

2 相關(guān)理論概述

煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營產(chǎn)品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導(dǎo)致我國煤炭能源的經(jīng)濟(jì)存儲量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費(fèi)以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。

稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對其經(jīng)營過程中的資金活動進(jìn)行事先的安排和籌劃以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。因為企業(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會繳納稅費(fèi)，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中需要根據(jù)自身的情況對方法進(jìn)行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會計處理方法利用等。

3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時了解政策變動，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。同時，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動對稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的納稅意識。

（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國家稅收政策的變動隨時進(jìn)行變動，其實質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時對稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。

4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及動因分析

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進(jìn)國家政策的實施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險：政策風(fēng)險、認(rèn)定風(fēng)險和法律風(fēng)險。

4.1 政策風(fēng)險及動因分析

不同的時期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實施也會有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯誤而造成風(fēng)險。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也使得政策風(fēng)險成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時，企業(yè)不及時改變舊規(guī)則很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，政策任何微小的改變都很可能會引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

4.2 認(rèn)定風(fēng)險及動因分析

企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點選擇籌劃方案并自主實施，在這一過程中稅務(wù)部門并不進(jìn)行干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃過程中籌劃方法等行為的認(rèn)定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會因認(rèn)定的差異造成風(fēng)險。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)部門和企業(yè)雙方對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險之一。

4.3 法律風(fēng)險及動因分析

煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對現(xiàn)有的經(jīng)營活動形式進(jìn)行改變，但是如果稅務(wù)部門并不認(rèn)同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費(fèi)和罰金。稅務(wù)部門若認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險之一。

5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施

具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范措施主要有：

5.1 熟練掌握稅收政策

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測其風(fēng)險，并且在防范風(fēng)險的基礎(chǔ)上對現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。

5.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門是否認(rèn)可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法，爭取取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。

6 結(jié) 論

煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時對風(fēng)險進(jìn)行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

主要參考文獻(xiàn)

[1]韓云飛.煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險控制探討[J].科技視界，2013（1）：157.

[2]黃麗.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析及規(guī)避措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（17）：271.

篇9

一、正確理解稅務(wù)籌劃

我國的各項管理制度正逐步完善，依法納稅是每個企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨立經(jīng)濟(jì)利益主體，在自我發(fā)展過程中，都必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，實施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

實施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實現(xiàn)減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分

我國加入WTO后，中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅務(wù)籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

目前企業(yè)存在一種錯誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。

從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場的競爭激烈程度、透明度的加強(qiáng)。這些企業(yè)到頭來往往是想少交的稅，一分也沒少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒享受到，想靠走關(guān)系達(dá)到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

三、運(yùn)作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國家的政策精神

掌握國家政策精神，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。

1、了解執(zhí)法機(jī)關(guān)對納稅活動“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對國家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理

1、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的目標(biāo)相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會增加股東財富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對收益，給社會帶來利益。稅務(wù)籌劃受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，財務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。

2、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的對象相一致。財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營過程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對整個財務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個意義上說，兩者的對象具有一致性。

3、稅務(wù)籌劃是財務(wù)計劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo)。

4、稅務(wù)籌劃落到實處離不開財務(wù)控制。財務(wù)控制是通過一定的管理手段對財務(wù)活動進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為稅務(wù)籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

5、稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進(jìn)行新的投資時，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。加速營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支能力。通過對利潤分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實現(xiàn)自己的財務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃貫穿于財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，對財務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。

五、稅務(wù)籌劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德

篇10

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃　局限性　前瞻性

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來得到了迅速地發(fā)展，許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃也不斷被人們所關(guān)注，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。但是什么是稅務(wù)籌劃?學(xué)者們對此又有各自的看法。

方衛(wèi)平(2001)認(rèn)為稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興地現(xiàn)代邊緣學(xué)科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。

宋獻(xiàn)中(2002)認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財活動。

王兆高(2003)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

計金標(biāo)(2004)認(rèn)為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。

蓋地(2005)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國內(nèi)外相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展的現(xiàn)狀等，通過對企業(yè)的涉稅事項的事先規(guī)劃和安排，做出對最有利于自己經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的稅務(wù)規(guī)劃和選擇，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，提高企業(yè)的核心競爭力。

稅務(wù)籌劃本質(zhì)上可以說是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，并且可以作為企業(yè)的一項管理決策，目的在于充分利用企業(yè)的各項資源，在最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時又不影響企業(yè)的償債能力，在不違反國家的法律法規(guī)(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國的現(xiàn)狀

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，每個納稅人都應(yīng)該依照法律規(guī)定，及時、足額地繳納稅款。因為稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，所以引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，對于稅務(wù)籌劃的研究，無論理論上還是實務(wù)上都比較缺乏，有待于我們進(jìn)一步的探索。

目前，稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)希望通過稅務(wù)籌劃節(jié)約成本的欲望在不斷增強(qiáng)。隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。雖然稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，并且一些企業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴(kuò)大了生產(chǎn))，提升了企業(yè)競爭力。但總體上來說，依舊存在著許多不足。

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力差

稅務(wù)籌劃的開展要求企業(yè)具有健全的管理體制，規(guī)范的經(jīng)營管理活動，并且要重視財務(wù)管理。而目前不少企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項活動的開展不按規(guī)程：也有一些企業(yè)相對于財務(wù)管理(包括培養(yǎng)財務(wù)人員綜合素質(zhì))，更為重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和研發(fā)管理，使得企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)低。對會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會計賬目混亂，使稅務(wù)籌劃根本無從下手。這些表現(xiàn)都說明企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識還沒有真正建立起來。

2.稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性

目前，在我國，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在籌劃目標(biāo)上，企業(yè)通常只是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)價值最大化(或著說股東財富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。從世界各國的稅收籌劃實踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國許多企業(yè)的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業(yè)可以從稅負(fù)彈性大的稅種入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅等各個方面。當(dāng)然，可以作為稅務(wù)籌劃重要方式的還有防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃的時間把握不到位

稅務(wù)籌劃本身具有超前性的特點，都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計、和安排的。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，才想到稅務(wù)籌劃，這樣就已經(jīng)錯過時機(jī)，再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就沒有意義了。而且許多企業(yè)總是在進(jìn)行年初財務(wù)預(yù)測時，不考慮稅收籌劃的問題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時，才想到要考慮節(jié)稅的問題，而這時企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債權(quán)比例也已經(jīng)無法改變了。于是，企業(yè)就可能為了達(dá)到節(jié)稅的目的，采取一些不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可的“籌劃”。

4.主管機(jī)關(guān)并不支持稅務(wù)籌劃

目前我國稅收法律還不健全，對于一些具體的稅收事項，常留有一定的彈性空間，也就是說，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，而部分基層的稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。

三、稅務(wù)籌劃的局限性

即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益。這是它的一大特點，也是一大優(yōu)點。但是在稅務(wù)籌劃過程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：

1.必須運(yùn)用稅法認(rèn)可的會計處理方法進(jìn)行籌劃

稅務(wù)籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，特別是在企業(yè)經(jīng)營、會計核算、成本管理及存貨四個方面，尤為重要，受會計政策的選擇的影響也非常明顯。可以說企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程，也是一個會計處理方法選擇過程，而且必須遵循稅法有關(guān)規(guī)定，否則，即使選擇了符合會計準(zhǔn)則的方法，也可能存在著違法的風(fēng)險。

例如。在對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要考慮到稅法和會計制度的區(qū)別，在固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。因為會計制度中固定資產(chǎn)計提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊才準(zhǔn)予扣除。

2.受國家有關(guān)法律政策影響較大

稅務(wù)籌劃是與稅收的有關(guān)法律法規(guī)緊密聯(lián)系的，很多時候它是在打球。任何一個國家的法律法規(guī)都不是一成不變、一蹴而就的，它會隨著社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷的修訂、補(bǔ)充，甚至因為不適合當(dāng)前的形勢而被廢止。對于我國而言更是如此，我國正處在改革開放中，有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務(wù)方面的專家都很難界定清楚，這就使得稅務(wù)籌劃的制定和操作過程比較難。

四、稅務(wù)籌劃的前瞻性

前瞻性，應(yīng)該有多個方面的理解，但是這里所說的前瞻性。近似于超前性，例如說某事具有前瞻性，其實就是說這個事情的效果現(xiàn)在還看不出來，要等一段時間才能看出來。節(jié)約稅收成本是稅務(wù)籌劃短期內(nèi)就能看出的效果，也是稅務(wù)籌劃的直接目的。而稅務(wù)籌劃的前瞻性(需要長時間才能看出的效果)，需要從下面兩個角度來分析。

1.從國家的角度

(1)有助于調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)

稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃的發(fā)展。將會有助于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現(xiàn)有稅法的不足。國家可以根據(jù)這些情況采取相應(yīng)的措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。并對稅收法律法規(guī)起到了檢驗的作用，也促使稅務(wù)部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理中的不夠完善之處，進(jìn)而及時調(diào)整和完善稅收政策，推動依法治稅的進(jìn)程。

(2)稅務(wù)籌劃可能增加國家稅收總量

稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。企業(yè)實在遵從稅法的前提下進(jìn)行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產(chǎn)業(yè)布局_的逐步合理，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，這樣企業(yè)的收入和利潤等計稅基礎(chǔ)就會增加，從整體和長遠(yuǎn)看。對國家稅收不僅不會減少，反而會有所增加。

1.從納稅人的角度

(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發(fā)生，提高納稅人的法律意識

納稅人希望減少稅負(fù)的動機(jī)是客觀存在的，并且會通過采取各種各樣方式來達(dá)到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對的)，根本問題是納稅人的法律意識問題。當(dāng)然，如果有不違法的方法可以選擇來減少稅負(fù)。自然就不會做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內(nèi)就能夠抑制住的，需要納稅人增強(qiáng)納稅意識、提高納稅觀念、運(yùn)用成熟的納稅方法，而這些都需要通過充分、正確、有效地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃正是在遵守稅法和擁護(hù)稅法的前提下進(jìn)行的，是建立在對稅法深刻認(rèn)識和理解的基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業(yè)稅收違法的可能性。

(2)有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平

稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，特別是財務(wù)和會計的管理水平。稅務(wù)籌劃要求會計人員既要熟知會計法，也要熟知現(xiàn)行稅法。尤其是在會計處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離并能夠正確進(jìn)行納稅調(diào)整。對企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體實力和社會競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素。而稅務(wù)籌劃正是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。稅務(wù)籌劃的發(fā)展程度，實際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)。

由上述可知，真正意義上的稅務(wù)籌劃，從長遠(yuǎn)看來，不論是對企業(yè)還是對國家，都是有積極作用的。體現(xiàn)了其前瞻性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地，稅務(wù)會計研究，北京：中國金融出版社，2005

[2]于長春，稅務(wù)會計研究，大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001

[3]陳博，稅務(wù)籌劃研究述評，科技進(jìn)步與對策，2010；5：158-160

[4]潘麗娟，新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃分析，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2010；11：20-23

[5]馬學(xué)軍，稅務(wù)籌劃的動因分析，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010；20：257-258