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關鍵詞：個人所得稅；稅務籌劃；稅法

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2013）08-0148-02

1個人所得稅稅務籌劃理解

個人所得稅的稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內，在納稅行為發(fā)生之前，通過對應納個人所得稅的主體的工資薪金或投資行為等涉稅事項做出事先籌劃，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。在生活中很多人認為稅務籌劃是一種不正當或違法的行為，因此不敢運用稅務籌劃，從而讓自己浪費了許多可以節(jié)稅的機會。

2個人所得稅稅務籌劃的意義

（1）個人所得稅稅務籌劃有利于個人節(jié)稅并減少偷、漏稅。個人所得稅是從個人的工資收入中提取的，所以有很多人就會有所不解，為什么自己辛苦掙的工資還要納稅，對于現(xiàn)在的社會經濟的飛速發(fā)展，房價上漲，人們微薄的工資想要在大城市生活是非常難。所以，很多人就會想著去偷稅、逃稅，這樣既沒有達到多得收入，而且還觸犯了法律，得不償失。

（2）個人所得稅的稅務籌劃有利于稅務機關的工作。人們能合理的進行稅務籌劃，覺得自己得到便宜，就有利于人們誠實自覺的納稅，能夠減少稅務機關的工作，更有利于社會和諧。

（3）個人所得稅的稅務籌劃有利于企事業(yè)單位的節(jié)稅。個人所得稅的減少，同時就會減少企事業(yè)單位的稅負，因為個人所得稅就是企事業(yè)單位的職工薪酬和社會福利等，這是一筆很大的費用支出，因此職工個人能夠合理的稅務籌劃，也正是為企事業(yè)單位節(jié)稅，增加企業(yè)的利益。

3個人所得稅稅務籌劃的基本思路

（1）轉換納稅人。個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅，可以從時間上進行轉換，從而達到節(jié)稅的目地。

（2）征稅范圍的轉換。在不同的征稅范圍下會有不同的計稅方法，有不同的稅率，如果可以很好的轉換納稅范圍，如個體工商戶收入轉換為個人所得收入，那么所計算的稅率和方法就大所不同，通過詳細的計算和籌劃，讓納稅也能活用進來。

（3）計稅依據(jù)的籌劃。由于個人所得稅的計稅依據(jù)不同，應稅項目也不同，那么就有不同的扣除標準，合理的選擇對應的項目，是稅務籌劃的關鍵。

（4）優(yōu)惠政策的合理運用。在個人所得稅法律中，有些稅目下特殊的項目是可以免稅、減稅的，可以通過這一點好好的利用，在納稅前進行行為決策，有利于更好的節(jié)稅。

4個人所得稅稅務籌劃的方法和案例

（1）工資薪金籌劃。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金納稅，從2011年9月1日起都按七級超額累進稅率計算，起征點為3500元，稅率為3%-45%。”但每一級的稅差是很大的，特別是收入高的人，也就有很大的負稅壓力。為此就要采取高福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，如：提供住房、就餐、免費醫(yī)療、交通工具等，這樣既保證了個人的福利沒有減少，而且企業(yè)也可以節(jié)稅，是一件兩全其美的事情。個人可以在與企業(yè)簽訂合同時就做好這方面的要求，因為稅務籌劃特點就是在納稅發(fā)生前做出事先的籌劃，所以事前性是為完成稅務籌劃所必要的條件。

案例1：2012年10月，某企業(yè)聘用30名員工，單位給每個員工簽訂月工資為3400元，外加每人發(fā)放600元的交通補貼。

直接發(fā)放交通補貼計算：應納個人所得稅：（3400+600-3500）×3%=15（元）

如果單位有專車接送，就不用直接支付交通補貼，可以不納稅，因為應納所得稅額為3400元，小于起征點3500元。這是運用采取實際福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，這是比較簡單且實用的籌劃方法。

案例2：肖某在一家小企業(yè)做維修工作，工作時間很靈活，有需要時才工作，公司規(guī)定給他40000元每年。

按勞務報酬計算：應納個人所得稅：（40000/12-800）×20%=506.67（元）

按工資計算應納個人所得稅則可以不納稅，因為40000/12=3333.33（元），小于起征點。因此，用這兩種方法在計算此筆收入時，明顯是第二種方法更好。從而分析出，在簽訂勞務合同還是雇傭合同時，要看是小金額收入還是大金額收入，不同的選擇會有不同的稅負差異，但特殊情況也要特別計算，綜合全面的計算后，在進行實際操作。

（2）年終獎的籌劃。根據(jù)《通知》規(guī)定：“從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資，薪金計算所得稅，但起征時，應先將取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)?！币驗槟杲K獎的計算方法特點，年終獎的所得稅就會隨年終獎的數(shù)額增加而增加，所以，應注意盡量不要發(fā)放季度獎和半年獎，注意年終獎數(shù)額的大少，有時在臨界點上會出現(xiàn)“倒流”的現(xiàn)象，在工資、薪金不大的基礎上，可以把年終獎分配到每個月與工資薪金合并計算。

案例1：某企業(yè)，李某年終獎為54000元，江某年終獎為53000元，假定這兩個人當月的工資都超過起征點。

計算李某的工資：由年終獎除12得出每個月為4500元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。應納個人所得稅：54000×20%-555=10245（元），稅后凈收入：54000-10245=43755（元）。

計算江某的工資：由年終獎除12得到每個月為4416.67元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應納個人所得稅：53000×10%-105=5195（元），稅后凈收入：53000-5195=47805（元）。李某與江某年終獎凈額比：43755-47805=-4050（元）。由此可知，李某比江某的年終獎多1000元，但最后得到的稅后凈收入卻少了4050元。這就是因為在年終獎的臨界點上，基數(shù)差額不大，看是年終獎得的多一點，但實際稅后凈收入卻少很多。在這種情況上，應該按實際的情況合理的調節(jié)年終獎的基數(shù)，采用一定的方法，例如，發(fā)放實物獎，物品福利獎等。

案例2：某單位銷售人員月基本工資為3500元，2012年7月，發(fā)放季度獎為12000元。

直接計算應納個人所得稅：（12000+35000-3500）×25%-1005=1995（元）

如果把季度獎平均分配到下個季度，即分為三個月發(fā)放，則應納個人所得稅為[（4000+3500-3500）×10%-105]×3=885（元），兩種方法之差為1995-885=1110（元），由此可知，在工資金額不大時，把獎金平均分配到與工資薪金計算可以減少個人所得稅，同時由時間帶來的資金流轉，也使企業(yè)更好的運用。

（3）勞務報酬、稿酬的稅務籌劃。勞務報酬所得，是指個人與單位非雇傭關系，而從事的安裝、設計、會計、翻譯、經濟服務等其他勞務而取得的收入。稿酬收入是指個人作品被出版、發(fā)表而取得的收入。都可以運用增加次數(shù)、增加人員的方法，還有費用相抵的方法，來進行稅務籌劃。

案例1：某單位的一名設計師，取得設計收入6000元，這項設計也有他妻子的輔助工作。

如果只算一個人的收入，則應納個人所得稅：6000×（1-20%）×20%=960（元）

如果算成兩個人的收入，每人各得3000元，則應納個人所得稅：（3000-800）×20%×2=880（元），由此可以少納稅960-880=80（元）。如果有更多的人來平分這筆收入，就會更加節(jié)稅，這就是從增加人員，平分收入的方法來進行稅務籌劃的。

案例2：某考查員是從事國家研究的專業(yè)人員，他去邊遠地區(qū)考察花費40000元，經與出版社合談，可以有兩種方法支付稿酬；一是支付稿酬費用80000元；二是支付40000元稿酬，另報銷40000元考察費。

第一種方法應納個人所得稅：80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元），稅后凈收入：80000-40000-8960=31040（元）

第二種方法納個人所得稅為40000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元），稅后凈收入：40000-4480=35520（元），兩種方法凈收入之差為31040-35520=-4480（元）。這就是采用費用相抵法，進行的稅務籌劃。

（4）稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃。稅收優(yōu)惠政策主要有免稅和減稅項目，是國家通過對某些個人所得稅項目規(guī)定用特殊的計算方法，為的是保護特殊的人群或意外事故、以及無法預見的自然災害的納稅對象。在實際的稅務籌劃中，就應該注意這一方面的考慮，因為這是一個比較大的稅務籌劃綠區(qū)，能夠讓納稅對象符合其中的項目，如：保險、福利、公積金等，就能夠很好的運用相應的優(yōu)惠政策，進行節(jié)稅計算。

案例1：某單位助理，扣除保險和公積金后為8000元，原扣除的公積金為600元。

應納個人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

如果公積金加扣500元，則應納個人所得稅：（8000-500-3500）×10%-105=295（元）

籌劃前后的差額：345-295=50（元），這樣少了納稅額又可以得到公積金額外的利息收入，可謂一石二鳥。

案例2：某銷售企業(yè)的外籍員工，本月基本工資和提成和為8000元，回家探親花路費為1000元。

不考慮探親費應納個人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

考慮探親費應納個人所得稅：（8000-1000-3500）×10%-105=245（元）

兩種方法之差：345-245=100（元），這樣計算不僅僅可以讓自己的探親費用可以得到報銷，而且可以減少個人所得稅，這只是生活中發(fā)生的實際優(yōu)惠項目，當然有些項目也可以轉換為納稅優(yōu)惠的項目，這樣就可以很好的運用到稅務籌劃中，為納個人所得稅帶來優(yōu)惠。

5總結

一個經濟實用的個人所得稅籌劃，應該具備合法、合理、符合實際的才行。還有要綜合全面的考慮所需的其他費用和手續(xù)，金錢是可以計算的，但是時間也是金錢，如果所籌劃的所得金額小于實際花費的時間價值，那么就得不償失了。所以，根據(jù)個人的需要，根據(jù)法律的規(guī)定，合法的稅務籌劃，既保護了自己的利益，也保護了國家的利益。

參考文獻

[1]王虹.稅法與稅務籌劃[M].北京：經濟管理出版社，2012，（1）.

[2]王紅寧.稅務會計[M].沈陽：東北經濟大學出版社，2011，（1）.

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【關鍵詞】 稅務籌劃； 稅收籌劃； 博弈關系

稅務籌劃作為一種經濟現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀30年代。一般認為，稅務籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀50年代。目前，稅務籌劃在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，并且已經進入一個比較成熟的階段。大約在20世紀90年代初期，稅務籌劃這一概念才被引入中國，這是中國市場經濟發(fā)展的必然產物，也是納稅人納稅觀念轉變和納稅意識逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對它的涵義界定比較模糊，不同學者解釋不一，在許多文獻資料中經常將稅務籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對稅務籌劃和稅收籌劃的涵義進行辨析界定，有助于對稅務籌劃的進一步研究掃清障礙。

一、稅務籌劃的研究范疇

荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收辭典》對稅務籌劃定義為：“稅務籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國W.B.梅格斯博士認為：“稅務籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為作出事先的安排，以達到盡量地少繳稅，此過程即為稅務籌劃?！?/p>

印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》中指出，稅務籌劃是“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”

美國著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經營活動，使自己承擔最小的稅負，這種方法可稱之為稅務籌劃。

上述觀點和認識都指出稅務籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達到少繳稅款或實現(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務籌劃是納稅人主動的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認為：稅務會計與稅收會計是兩類不同的會計主體，為了與會計的稱呼一致，納稅人的會計是“稅務會計”，納稅人的籌劃則應是“稅務籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進一步解釋稅務籌劃與稅收籌劃的實質性區(qū)別，僅僅說明這兩個名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務籌劃”和“稅收籌劃”是兩個完全不同的概念。“稅務籌劃”屬于稅務會計的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會計的研究范疇。其研究結論是從研究范疇方面指出了稅務籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關鍵點。

劉建民（2002）認為：稅務會計與稅收會計是兩個明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點基本理清了兩者存在差異的關鍵點是主體的不同。

另外，還有學者認為，稅務籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務籌劃包括狹義的稅務籌劃和稅收籌劃。筆者認為這種劃分是不夠準確的，背離了稅務籌劃立足于納稅人這個主體的基本出發(fā)點，稅務籌劃與稅收籌劃是兩個不同的研究范疇。稅務籌劃本身倒應該有廣義和狹義之分，廣義稅務籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進行稅務籌劃的最終目標和價值取向來看，稅務籌劃應該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動獲取財務利益實現(xiàn)財務目標的理性選擇。

二、稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅務”所作的解釋為：稅務是關于稅收的工作，即稅收事務，或納稅事務。很顯然稅務是由稅收的產生而產生，稅務的主體是納稅人，稅務從另一個層面講是納稅人的義務，納稅人必須依據(jù)國家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實上，納稅人是集權利與義務為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產品或公共服務的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產品或公共服務的權力；反之亦然。納稅人換取公共產品或公共服務消費權的代價便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對“稅收”所作的解釋為：稅收是國家征稅所得到的收入。稅收從本質上說是一種政府行為，政府為了實現(xiàn)其職能，需要籌集財政收入，以滿足財政支出的需要，稅收是政府聚財最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國家憑借政治權力，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲氖侄?，是國家為提供公共產品或公共服務所付出的成本。而稅務是指納稅人在生產經營過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務，是納稅人在享受政府所提供的公共產品或公共服務時所支付的費用。稅務因稅收而產生，稅務機關是代表國家征收稅款的執(zhí)行機構，是稅收法律關系中與納稅人對立的主體，互有權利義務關系。

（二）稅務會計與稅收會計之區(qū)別

稅務與稅收涵義之區(qū)別，導致產生了稅務會計與稅收會計兩個不同的學科領域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。

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從價值觀的角度去認識稅收，其具有綜合性的含義。首先，稅收具有經濟價值，納稅人用自己的經濟成果同政府交換對公共產品的合理消費；其次，稅收具有社會價值，納稅本身是對社會的貢獻，可以贏得人們的尊重；再次，稅收具有權利的價值；最后，對于那些對社會和歷史負有沉重責任感的納稅人，納稅具有成就感、人生美感和自我實現(xiàn)的感覺（李勝良，2001）。

而正是因為政府征稅，才會有納稅人稅務籌劃的行為。對于稅務籌劃的定義，許多學者提出了自己的觀點。

蓋地（2005）定義稅務籌劃為：稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax Boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

蔡昌（2009）將稅務籌劃定義為：納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列謀劃活動。

李勝良定義稅務籌劃為：納稅人在法律許可的范圍內，以納稅成本和稅收支付最小化即稅后收益最大化目標為指導，對企業(yè)的生產、經營、投資、理財?shù)仁马椷M行事先安排的一系列活動。運用稅務籌劃，不是讓企業(yè)采取各種辦法去偷逃稅款，而是要其在充分履行了納稅人應盡義務的同時，也要充分利用稅法賦予納稅人的權利，依法納稅，用科學的方法安排企業(yè)的生產經營活動，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷也是吻合的。

根據(jù)組織行為學理論，可從行為人的內在心理因素和外在環(huán)境因素兩方面分析企業(yè)稅務籌劃的行為。孫喜林（2008）指出：組織行為學是研究組織內部的行為規(guī)律，目的是提高組織行為的績效。它有助于調動人的積極性，改善組織結構和領導績效，提高員工的工作和生活質量，建立健康文明的人際關系，達到提高管理水平的發(fā)展生產的目的。組織行為學的研究對象組織內人的心理和行為規(guī)律。

在研究不同利益主體的行為之前，需要對一些假設進行討論。亞當?斯密提出了“經濟人”的假說。這一假說包含三個方面的基本命題：第一個命題是“自利”，即追求自身利益是驅策人的經濟行為的根本動機。這種動機產生的行為有其內在于人本身的生物學和心理學的依據(jù)。第二個命題是“理”。經濟人是理性的，其根據(jù)市場情況、自身處境和自身利益之所在作出判斷，并使自己的經濟行為適用于從經驗中學到的東西，從而使所追求的利益盡可能最大化。第三個命題是經濟人假說的核心命題，即：只要有良好的法律和制度保證，經濟人追求個人利益最大化的自由行動會受到限制從而無意識地卓有成效地增進社會的公共利益。這是經濟人的靈魂（楊春學，1998）。本文主要是用組織行為學的理論解釋不同的利益主體進行稅務籌劃的心理和行為。主要從企業(yè)的外部環(huán)境和內部環(huán)境兩角度進行討論。

二、基于企業(yè)外部環(huán)境角度的分析

對于稅務籌劃的主體，蓋地認為，在征納雙方法律地位平等但不對等的情況下，對公法來說，應遵循“法無授權不得行”的原則，如果征管方也可進行“籌劃”，則會造成對公法的濫用。對納稅人來說，可遵循“法無明文不為過（罪）”。因此，涉稅籌劃只應（能）是納稅人（企業(yè)、單位和個人）的“籌劃”或“策劃”（只能是這一類主體），即納稅人進行稅務籌劃是其一項基本權利，而對征管方來說，只能是依法征管、依法治稅。蔡昌也認為，所謂的征稅籌劃，其實是不存在的，只不過是征稅計劃或征稅規(guī)劃，即針對不同性質、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務機關采取不同的監(jiān)管方式和征管模式，以實現(xiàn)稅款征收管理的計劃性和有效性。

基于以上觀點，在社會這個大組織中，就存在著征稅主體-稅務機關，和稅務籌劃主體――納稅人。當然也可以是企業(yè)聘請的稅務專家。企業(yè)希望在不違法的情況下盡可能少繳稅，而稅務機關希望花費盡可能少的征稅成本完成征稅任務，雙方不同的目的導致了矛盾的關鍵。當然，企業(yè)也可能出于更長遠的目標，如樹立良好的企業(yè)形象，獲得國家財政政策支持等，會不在乎一時的得失，而暫時犧牲部分利益，以作貢獻的方式向國家繳納稅款。這種情況確實存在，不過因為不符合經濟人的假設，所以不在討論范圍內。

企業(yè)進行稅務籌劃的行為動因，首先是主觀動機，其次就是企業(yè)所處的外部客觀環(huán)境。

從主觀動機分析，根據(jù)組織行為學理論，人們的行為是以他們對現(xiàn)實的知覺為基礎的，而不是直接以現(xiàn)實本身為基礎。人的知覺是一個非常主動的過程，不是一個被動的過程。任何組織中的個體都經常需要作出決策。決策首先是對問題進行回應。所謂問題，就是當前狀態(tài)與期望狀態(tài)之間存在差距，而個體似乎可以采取行動來改善這種狀況?？梢哉f對“問題”和“決策”的認識是個知覺問題。根據(jù)理性經濟人假設，企業(yè)作為一個盈利性的經濟實體，必然會努力實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標，這是無可厚非的。納稅人從知覺到行為，是經過了一個相當漫長的醞釀和思考的過程，因為人需要對自己的行為負責。在稅法框架內，納稅人往往面臨著多種納稅方案的選擇，納稅人出于對稅收負擔最小的知覺，就會避重就輕，選擇稅負最低的方案，以最大限度地降低企業(yè)負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化。在面對相同的事物時，不同的個體會產生不同的知覺。在知覺一個事物的時候，與這個事物有關的知識經驗越豐富，對該事物的知覺就越富有內容，對其認識也就越深刻。所以對于這些個備選的納稅方案則取決于企業(yè)稅務籌劃行為人的能力，能力的高低會影響一個人從事某種活動的效果。對國家稅法的理解越透徹，稅法知識越純熟，工作經驗越豐富，則納稅方案的價值也就越高。對于人性有這樣一種理性假設，這種觀點認為，正常的人都追求和期望以最小的投入和付出來換取最大的報償和收益。這是人的行為原則。在實踐中，雖然一項經濟活動往往存在多個納稅方案，且每種納稅方案都會給企業(yè)帶來一定的利益，但同時也都需要付出一定的成本、承擔一定的風險。這時企業(yè)就要進行成本效益分析，以判斷是否可行。如果稅務籌劃帶來的收益大于花費的成本，則可行。反之，則不可行。

再從企業(yè)所處的外部客觀環(huán)境分析，要使企業(yè)主觀的節(jié)稅動機轉化為現(xiàn)實的節(jié)稅行為，還必須具備一定的客觀條件，即稅收法律制度和稅收執(zhí)法環(huán)境。稅法體現(xiàn)著政府推動整個社會經濟運行的導向，而在公平稅負和稅收中性的一般原則下，也滲透著稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策無疑為稅務籌劃提供了一定的客觀條件。如果對于所有企業(yè)的各種稅目都是統(tǒng)一的征收標準，則就不存在稅務籌劃的空間了。無論哪一種稅，只要是稅法未明確規(guī)范的，稅務機關有權根據(jù)其自身的判斷認定是否屬于應稅行為。一般而言，對于一個不失理性的納稅人來講，其在不愿意多繳稅款的同時，同樣不愿意在未達到心理承受底線的時候拒絕承擔納稅義務。況且，在心理上而言，對于稅務稽查人員，納稅人總有戒備心理，不知道自己會有多少問題被查出來，也不知道這些問題會以什么樣的標準招致處罰。同樣，納稅人對法庭的訴辯局面和即使勝訴后的征納關系也充滿著不確定性的把握。所以企業(yè)稅務籌劃人員一定要與稅務機關保持密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊的處理上得到稅務機關人員的認可，這對于企業(yè)而言至關重要的。根據(jù)組織行為學理論，溝通在管理活動中有不可替代的功能，是企業(yè)健康發(fā)展的關鍵因素之一。正如美國未來學家奈斯比特指出的那樣，“未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于每個社會組織內部成員之間及與外部組織的有效溝通上”。

三、基于企業(yè)內部環(huán)境角度的分析

在企業(yè)的內部，存在以下利益主體：管理者、財務人員、外聘的稅務籌劃專家。

首先分析管理者。根據(jù)組織行為學理論，態(tài)度是指個人對某一對象所持有的評價與行為傾向。一個人的態(tài)度不同，就會影響其行為取向。態(tài)度的核心是價值觀，同樣一件事，由于人們的價值觀不同，因而產生不同的態(tài)度。稅務籌劃的行為也取決于企業(yè)內部管理層對于降低企業(yè)稅收負擔、實現(xiàn)稅后利潤最大化所持的態(tài)度。如果高管人員納稅意識強烈，法制觀念較強，稅務籌劃人員就會通過科學的手段進行稅務籌劃，為企業(yè)謀求利益。如果高層管理人員素質不高，很可能會唆使稅務籌劃人員進行偷逃稅款，而使企業(yè)面臨信譽和利益損失的雙重風險。其次分析財務人員。管理者是選擇本企業(yè)的財務人員還是外聘稅務籌劃專家作為稅務籌劃人員，也會對企業(yè)的稅務籌劃造成影響。如果企業(yè)外聘稅務籌劃專家不僅會要花費一定的成本，而且會使本企業(yè)的財務人員的忠誠度降低，他們會認為企業(yè)管理層對其不信任，就會產生消極的情緒。根據(jù)組織行為學理論，當一個人面臨有問題的情境時，他必然會產生各種各樣的情感和動機狀態(tài)，而這些狀態(tài)又必然影響其解決問題的效果。愉悅的情緒對工作有促進作用，痛苦等消極的情緒對學習起阻礙作用。財務人員一但產生消極情緒不但影響外聘稅務籌劃專家的工作，也會影響企業(yè)日常的財務工作。所以，在本企業(yè)財務人員有稅務籌劃能力且有意向勝任此項工作的前提下，企業(yè)最好是培養(yǎng)本企業(yè)的財務人員成為稅務籌劃人員，雖然在專業(yè)能力方面可能略遜于外聘的稅務籌劃專家，但是可以通過培訓學習達到要求。

參考文獻：

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    一、稅務籌劃的必然性

    我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,實現(xiàn)利潤最大化的目標,納稅人必須進行稅務籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來源于市場,適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則,適應、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則,最終實現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高,進行稅務籌劃是我們的必由之路。

    1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然;

    企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。

    2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然;

    所謂稅務籌劃,是指在投資、籌資、經營、股利分配等業(yè)務發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內,事先對納稅事項進行安排,以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發(fā)生,那么納稅義務就已經產生,這時再想方設法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀守法;一方面降低企業(yè)成本費用,增加凈利。最終達到增強企業(yè)活力,提高的社會效益和經濟效益的目的。

    3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利,經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。

    權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務,而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為(即稅務機關征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設計幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對征稅機關來說,利用納稅人的這種積級性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識。

    二、如何進行稅務籌劃

    稅務籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔,增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動,具體來說,我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。

    (一)全局性是稅務籌劃的顯著特征;

    隨著市場經濟的發(fā)展,企業(yè)經濟出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動,而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負擔,增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經濟的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實行稅負轉嫁,進而降低整個企業(yè)的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有:

    1、企業(yè)組建過程中的稅務籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅;如果設立公司享受稅收優(yōu)惠則設立子公司,如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。

    2、企業(yè)投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務行業(yè)和生產行業(yè)會適用不同的稅種;而選擇了生產行業(yè),生產不同的產品又有不同的稅收規(guī)定。

    3、企業(yè)籌資過程中的稅務籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。

    4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業(yè)經營已結束,本會計期間的凈利潤已結出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。

    (二)程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規(guī)則;

    1、遵守企業(yè)業(yè)務流程,研究企業(yè)自身特點,全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種?與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達到預期目的。

    2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據(jù)。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上,需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法,對現(xiàn)行稅收政策進行分析,從而找到與經營行為相適應的突破口。

    3、進行稅務籌劃,要考慮企業(yè)空間和時間經濟效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務負擔,是一個整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負稅到企業(yè)的個人負稅。降低稅收負擔,要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

    (三)成本核算是企業(yè)管理目標對稅務籌劃提出的要求;

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關鍵詞：房地產；開發(fā)企業(yè)；稅務籌劃

東莞房地產業(yè)是東莞國民經濟的主導產業(yè)，在現(xiàn)代社會經濟生活中有著舉足輕重的地位。然而，東莞房地產開發(fā)企業(yè)近年來也面臨市場競爭激烈、開發(fā)成本上升、土地成交價格攀高、銷售量縮減等問題。房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃是且前東莞房地產業(yè)打造核心競爭力的有效方法之一。

一、東莞房地產開發(fā)企業(yè)稅務籌劃的風險與成本

稅務籌劃的風險是指實行稅務籌劃因各種原因失敗而付出的代價。主要包括：稅務籌劃基礎不穩(wěn)、稅收政策變化、稅收執(zhí)行不規(guī)范以及目的偏差。如果房地產開發(fā)企業(yè)的會計制度不健全，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務聳劃缺乏足夠清醒的認識，就會造成稅務籌劃基礎的不穩(wěn)定，增加風險性。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內有可能發(fā)生變化。如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得按原稅收政策實行的合理合法的方案。變得既不合理又不合法。這種稅收政策變化的不可預知性，可能使房地產開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃風險大為增加。稅收執(zhí)行不規(guī)范。即由于稅收行政執(zhí)法不規(guī)范，從而導致稅務籌劃失敗的風險。東莞房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃，不是想盡辦法去偷稅、漏稅和逃稅，而是最大限度利用稅法賦予納稅人的權利，用足、用活、用好國家和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)在法律允許范圍內充分運用合法手段減輕稅負的目的。在稅法規(guī)定的范圍內，房地產企業(yè)往往面臨不同稅負的多種納稅方案的選擇。房地產企業(yè)可以避重就輕。選擇低稅負的納稅方案，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，這是房地產企業(yè)增強競爭力的有效手段之一。但是，房地產企業(yè)的稅務籌劃行為要以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不僅會破壞房地產企業(yè)的信譽和形象，而且還會受到嚴厲的經濟制裁。造成無可挽回的負面影響。稅務籌劃和其他財務管理決策一樣，既有收益也有風險。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在進行稅務籌劃時，不僅要考慮籌劃方案可能產生的收益，也要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風險。

東莞房地產開發(fā)企業(yè)在稅務籌劃時除了可能會產生意想不到的風險之外。也有可能會增加成本。稅務籌劃成本是房地產企業(yè)因進行稅務籌劃而增加的支出。稅務籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成水是指房地廣：開發(fā)企業(yè)在實施稅務籌劃時實際發(fā)生的相關費用和支出。具體表現(xiàn)為：支付稅務專家費用、籌建或完善組織的成本、組織之間物質和信息的交流成本、制定和實施計劃的成本、談判成本、監(jiān)管成本和相關聯(lián)的管理成本等。隱性成本是指房地產開發(fā)企業(yè)由于實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的費用和支出。

成本效益分析是東莞房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃時必須認真考慮和對待的問題。當東莞房地產扦發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃的收益大于其籌劃成本時，應當積極開展和實施稅務籌劃：當東莞房地產開發(fā)企業(yè)進行稅務籌劃的成本高于其收益時。就應當主動放棄稅務籌劃。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在進行成本效益分析時，還要認真考慮稅收籌劃的風險大小。在沒有風險時，自然是收益越大越好；但存在風險時。高風險往往伴隨著高收益。在這種情況下，東莞房地產開發(fā)企業(yè)就不能簡單比較收益的大小。還應該考慮風險的高低以及經過風險調整后的收益大小。

二、東莞房地產企業(yè)稅務籌劃的主要方法

綜合運用國內外專家學者稅務籌劃的方法與技術，東莞房地產開發(fā)企業(yè)稅務籌劃的主要方法有轉讓定價法、因素分析法、遞延納稅籌劃法、比較法、避稅臨界點法、分劈法等。

轉讓定價法是指兩個或兩個以上有經濟聯(lián)系的經濟實體為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進行的價格轉讓。這種方法普遍運用于母子公司、總分公司、有經濟聯(lián)系的企業(yè)之間。

因素分解法又稱杜邦分析法，是以凈資產收益率為核心。將因素分解，提示各因素對凈資產收益率的影響。

遞延納稅籌劃法是指企業(yè)采用一些推遲實現(xiàn)銷售收入或加大前期成本費用扣除的方法，降低企業(yè)的應納稅所得額，達到推遲納稅的目的。

比較法是在不違法的情況下，對多個納稅方案計算納稅效果，比較其綜合稅負。從中選擇稅負最低、納稅風險最小的方案，

避稅臨界點法的關鍵是，尋找最佳稅負的臨界點。借以享受免稅或減稅等稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)及個人的合法權益。

分劈法是指在合理合法的情況下。把應納稅所得額、財產、交易合同進行適當分劈，達到節(jié)稅的目的。

三、東莞房地產企業(yè)稅務籌劃存在的主要問題

1、稅務籌劃與偷稅、漏稅相混淆。東莞不少房地產開發(fā)企業(yè)在稅務籌劃時沒有準確把握稅務籌劃的本質。偷稅是指納稅人在發(fā)生應稅行為、產生納稅義務后。采取不法手段隱瞞全部或者部分納稅義務，達到不履行或者不足額履行納稅義務的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。偷稅具有明顯的欺詐性和違法性。是國家所禁止和嚴厲打擊的行為。漏稅也是國家禁止的行為。稅務籌劃是符合稅法以及政府相關規(guī)定的合法行為。

2、只重稅負高低。忽略了其他因素。目前，東莞的一些房地產開發(fā)企業(yè)受經濟利益驅動，單純從稅收籌劃的角度去考慮或實施一些方案，結果在實際工作中往往達不到預期效果，甚至是得不償失。例如，企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點，而有的企業(yè)許多稅收籌劃都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標下降的負面影響。有些房地產開發(fā)企業(yè)沒有著眼于整個籌劃期間的稅負最小化，只考慮當年的稅負最低，而沒有考慮這種稅負減少對其他年份的影響。

3、缺乏稅務籌劃專業(yè)人才。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在稅務籌劃方面普遍存在專業(yè)人才極度匱乏的現(xiàn)象。東莞有些房地產開發(fā)企業(yè)的財會人員往往對稅務知識一知半解，只能夠填寫會計報表和納稅申報表，卻不會對申報表進行具體分析，甚至不知道哪些稅收政策有利于企業(yè)、哪些不利，更談不上事先的稅務籌劃。

4、片面夸大稅務籌劃的作用。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在運用稅務籌劃時，錯誤地認為稅務籌劃一定可以增加企業(yè)的鼐利。實際上，稅務籌劃也并不一定是盈利的唯一方法。

四、東莞房地產企業(yè)稅務籌劃存在問題的對策

1、樹立法治觀念，依法實施稅務籌劃。依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎和前提。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家和地方政府的相關稅收法規(guī)。任何違法的稅收籌劃，無論一時取得的成果如何顯著，但遲早是要失敗和付出代價的。東莞房地產開發(fā)企業(yè)既要熟悉國家和地方政府的稅收法規(guī)以及相關規(guī)定，又要仔細分析企業(yè)經營的特點，悉心掌握與自身生產經營密切相關的內容，最終將兩者有機結合起來，選擇既符合企業(yè)經濟利益又符合稅法規(guī)定的稅務籌劃方案。

2、提高稅務籌劃的專業(yè)化水平。東莞房地產開發(fā)企業(yè)在實施稅費籌劃時，籌劃人員必須要具有相當?shù)亩愂諏I(yè)知識和水平。要對國家和地方政府的稅收征管形式、內容和方法有很深的認識和了解，才能對當前房地產的稅收政策進行充分的分析、研究和設計，才能降低企業(yè)的成本和納稅負擔。為實現(xiàn)企業(yè)經濟效益最大化提供條件。因此，東莞房地產開發(fā)企業(yè)要全面提高稅務籌劃人才的專業(yè)水平。

3、提高交流和溝通的能力。東莞房地產開發(fā)企業(yè)實施稅務籌劃行為最終要達到的目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標的實現(xiàn)必須依賴稅務機關承認企業(yè)的稅務籌劃行為合法。只有得到稅務機關的認可。并且依照法定程序履行了相關義務和責任，稅務籌劃行為才會轉化為企業(yè)實實在在的經濟效益。東莞房地產開發(fā)企業(yè)必須與稅務機關工作人員誠心交流和溝通，并以誠信納稅的行為。樹立企業(yè)良好的納稅信譽和形象。取得稅務機關的高度信任和認同。力求實現(xiàn)與稅務機關的“雙贏”。

4、從整體和長遠戰(zhàn)略進行稅務籌劃。東莞房地廣：開發(fā)企業(yè)納稅籌劃要有整體的稅務籌劃思路和方案，應從企業(yè)的整體利益出發(fā)，不僅要關注財務、稅務方面的事項，也應關注日常經營的方方面面，不能只注重戰(zhàn)術籌劃，輕視戰(zhàn)略籌劃，顧此失彼。稅務籌劃應在項目決策之初就開始，對整個項目要高瞻遠矚，合理規(guī)劃，并應充分考慮自身的納稅成本。通過合理、合法的手段來實現(xiàn)納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負擔。

參考文獻：

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關鍵詞：高等學校；所得稅；納稅籌劃

一、高等學校納稅籌劃的意義

高等學校是給社會培養(yǎng)大量專業(yè)人才的重要場所，屬于非營利性部門，納稅工作長期沒有得到稅務部門及學校領導的高度關注，具體展現(xiàn)在學校領導受到稅收不進校等思想影響，對納稅籌劃的關注力度不高；學校財人員對稅務了解不全面，學校缺少專業(yè)人才支持，納稅籌劃水平相對偏低；學校屬于事業(yè)單位對在校職工獎罰不明確，無法調動學校職工工作積極性，制約學校更好發(fā)展。只有通過合理編制納稅籌劃方案，做好納稅籌劃管理工作，才能夠有效緩解學校稅務壓力，提高學校資金應用率，對學校未來發(fā)展十分有利。

二、高等學校涉及的主要稅務

(一)增值稅在高等學校中，增值稅包含以下幾方面：首先，在開展科研活動中，其中涉及的部分橫向課題收入，也就是學?？蒲泄ぷ魅藛T在給企業(yè)或者事業(yè)單位提供有償技術服務過程中，收入相關費用，這些費用應要繳納增值稅。其次，租金收入。針對學校中的公寓，可以向社會群眾租賃，在租賃過程中可以收取一定收入，按照國家稅法要求進行增值稅繳納。一般情況下，學校以盈利為目標進行房屋出租等收益，都要繳納增值稅。再次，培訓費用。高等學校開展各種進修班、培訓班而獲取的收入，這些收入一般會納入到學校統(tǒng)一賬戶中，所有費用都要接受財政部門專戶管理，由學校開出具相應發(fā)票的進修或者培訓費用，無需繳納增值稅。但是學校下屬部門自行開戶的進修或者培訓收入，應該按照收入比例，做好納稅工作。最后，其他收入。對于學校內部實施的社會化管理服務，或者創(chuàng)建的獨立核算食堂，向教師及學校提供就餐服務時收取的相關費用，無需繳納增值稅，但是在向社會群眾提供就餐服務收入的費用，需要征收增值稅。

(二)企業(yè)所得稅在高等學校中，部分科研費用、以入學為由獲取的資助費用，或者將社會群眾租賃學校公寓時收取的相關費用，都要按照國家稅法要求進行企業(yè)所得稅繳納。

(三)個人所得稅當前，我國實施的個人所得稅主要以分類所得稅制為主，下屬設置多個稅務項目，在高等學校中，包含的稅目重要有工資薪金所得稅、勞務所得稅等。其中，工資薪金一般采取七級超額累計稅率，如學校定期給在校職工方法的基本工資、績效等，也包含每學期收取的課時費、科研獎勵等，這些費用都要按時發(fā)放，也可以年終一次性發(fā)放。學校在工資薪金方法形式上有所不同，在校職工個人所得稅繳納稅額也會存在差異；勞務報酬所得也就是指，個人獨立從事一些非雇傭勞務活動而獲得的費用，如學校邀請專家講座、評審等，勞務薪酬所得需要根據(jù)勞務數(shù)量進行納稅。

三、高等學校納稅籌劃的相關對策

(一)縮小稅基減小稅基作為納稅籌劃的主要方式，如在個稅在收入固定的情況下增加扣除項目或者費用；或者對在校職工收入進行科學調控，并且為在校職工分擔一些費用，這樣可以為在校職工降低納稅稅額。例如，為職工免除一些教育資料費用，或者在教師采購教育書目，在閱讀后，可以將這些書目放在學校圖書館，供他人查閱，并且這些書目學校應給報銷。在國家稅法政策允許額情況下，可以適當調整住房公積金、醫(yī)療保險等費用比例。高等學校也可以對不包含在房產范疇內的出租屋獨立簽署租賃合同，這樣可以降低稅務的繳納。如果學校在租賃房產過程中，同時向群眾提供一些物業(yè)管理服務，則學校應該同時簽署租賃合同及勞務合同，在某種程度上能夠減少納稅額。

(二)降低稅率將高稅率改成低稅率是納稅籌劃重點思考的內容。例如在增值稅相關條例中，年應稅服務報銷數(shù)額低于500萬元的納稅人，屬于小規(guī)模納稅人，根據(jù)不含銷售額的3%進行稅務繳納；對于年應稅服務報銷數(shù)額大于500萬元的納稅人，屬于一般納稅人，應該按照稅率6%進行增值稅繳納。在稅務核算中，由于根據(jù)不同科研項目來核算增值稅，使得核算難度比較大，并在工作量多，稅負比較重，經過和稅務部門的交流，根據(jù)國家相關部門的增值稅政策要求，也就是從2016年5月開始，非企業(yè)性機構中一般納稅人在提供科研、技術等等資產時，可以按照簡易計稅方法，也就是按照稅率3%進行增值稅繳納，由于該學校屬于一般納稅人資格，可以按照簡易方法進行納稅，計算過程便利，學校稅負也隨之減少。

(三)靈活使用各種優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策作為我國稅制中重要內容之一，其中包含的功能在于免稅、減稅、稅收扣除等。學校作為非營利性部門，稅法給學校提供了諸多優(yōu)惠政策，大部分收入類都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策要求進行減免，例如學校內部創(chuàng)建進修班或者培訓班獲取的收入，全部歸于學校，并且由學校提供的相關發(fā)票，他能夠給統(tǒng)一管理和出具，能夠實現(xiàn)稅務免收，在此過程中，要求學校將辦培訓班權限上繳，各院系制定計劃，由學校統(tǒng)一管理和收費。

(四)及時提交減免稅證據(jù)材料學校應該糾正一個錯誤理念，也就是把減免稅當做稅收法律中直接要求的，滿足該要求的機構都可以享受改政策，無需經過稅務部門的審核。但是在實際中，除了部分法定減免稅之外，不管是臨時性減免，還是特案性減免，都要提前得到稅務部門的審批，學校需要向稅務部門提交相應的減免稅材料，經過稅務部門審核通過后，才能辦理相應減免稅手續(xù)。例如，被列入減免稅范疇內的橫向科研收入，學校應該向稅務部門提供科研合作或者技術轉讓協(xié)議，在得到相關部門提供的技術合同認定報告后，才能實現(xiàn)稅務減免。

(五)加強與稅務機關的溝通稅務部門和學校通常會在是否納入納稅范疇內、適用稅率等方面存在分歧，學校中將會出現(xiàn)的補稅、滯納金等稅收負擔。為了減少學校稅負壓力，應及時和稅務部門交流，盡可能得到稅務部門的指導，保證學校納稅籌劃的合理性和合法性。

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（一）稅收籌劃的起源

從已有文獻記載探源稅收籌劃的產生，最早可以追溯到19世紀中葉的意大利。在當時，意大利的稅務咨詢業(yè)務中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國財務會計準則，美國財務會計準則委員會（FASB）在《SFAS109——所得稅的會計處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項目滿足某種標準，其執(zhí)行會使一項納稅利益或營業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實現(xiàn)的舉措。在評估是否需要遞延所得稅資產的估價準備及所需要的金額時，要考慮稅收籌劃策略。”以上表述較為準確地說明了稅收籌劃與稅務會計的關系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠遠超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務會計的重要組成部分。20世紀有三件里程碑式的事件可以認為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案，作了有關稅收籌劃的重要聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強迫他多繳稅。”這一觀點得到了法律界的普遍認同，稅收籌劃第一次得到法律的認可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎判例。（2）1947年，美國聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護：“人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規(guī)定來承擔國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務聯(lián)合會在法國巴黎成立，當時由5個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業(yè)團體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來規(guī)模不斷擴大，其成員遍布英、法、德、意等22個國家。歐洲稅務聯(lián)合會明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務的主要內容。

（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀中期以來，稅收籌劃為世界上越來越多的納稅人所青睞，同時也成為中介機構涉稅服務業(yè)務新的增長點。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國際四大會計師事務所紛紛進軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計，國際四大會計師事務所來自于稅務咨詢業(yè)務方面的收入額超過其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經成為稅務咨詢業(yè)的重要構成內容。稅收籌劃在我國起步較晚，這與我國市場經濟的發(fā)展狀況息息相關。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益?；I劃者較少考慮經濟交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當然也未從戰(zhàn)略高度推進企業(yè)經營活動、業(yè)務流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實務的主要有兩類人：一類是學院派，另一類是實務派。學院派從稅收原理出發(fā)，結合稅制要素和業(yè)務流程分析稅收籌劃的基本方法和技術，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運用，原理性強、邏輯結構嚴謹，但是，他們所設計的稅收籌劃方案與實務工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實務中往往需要結合具體情況進行驗證。相反，實務派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實務角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實踐中總結出一些基本規(guī)律和方法。但是實務派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時容易完全失效。

二、稅收籌劃的學科定位

（一）稅收籌劃的理財性質

稅收籌劃本質上是一種企業(yè)理財行為，稅負測算、稅收籌劃方案設計、稅務風險控制都屬于財務管理范疇。因此，學術界的主流觀點認為稅收籌劃應歸屬于財務管理。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務管理的目標具有一致性?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標是企業(yè)價值最大化，衡量企業(yè)價值最大化所采用的最重要的計量指標是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時間價值，并為財務管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價值具有緊密的關聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財務管理的重要構成內容。

（二）稅收籌劃與稅務會計的關系

稅收籌劃天然不是稅務會計，但稅務會計必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動離不開稅務會計，稅收征管依據(jù)的基礎信息是稅務會計所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎信息也必然來源于稅務會計，稅收籌劃對稅務會計產生強烈的依賴關系；不以稅務會計信息為依據(jù)，稅收籌劃是無法開展的，稅收籌劃與稅務會計相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補的依存關系。關于稅務會計與稅收籌劃的關系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業(yè)中，稅務籌劃可以不作為一門獨立的學科，而是作為稅務會計的組成部分?！辈闋査?#8226;T•亨瑞格更是一語破的：“稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！睗h弗萊•H•納什認為：公司的目標是在稅務會計的限度內實現(xiàn)稅負最小化及稅后利潤的最大化。在永無休止的稅務征戰(zhàn)中，稅務會計只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務會計的目標不是會計，而是收益。其實，稅務會計與稅收籌劃算是一對孿生兄弟，有著極為密切的關系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務會計決策職能的衍生，其理財決策特征十分明顯。

（三）稅收籌劃與法學的關系

借用羅馬法諺“私法乃為機警之人而設”，其實稅法作為公法也有“為機警之人而設”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實務中對稅收法規(guī)作嚴格解釋，即法律沒有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學派對稅收籌劃的研究內容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過控制經濟交易的無數(shù)稅法細節(jié)和例外規(guī)定來進行合法的稅收籌劃。法學派對稅收籌劃的研究主要基于具體技術和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問題的研究和應用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國家。稅收籌劃是一門新興的復合型、應用型學科，融經濟學、管理學、財務學、會計學、稅收學、法學于一體。隨著經濟全球化趨勢和市場經濟的發(fā)展，稅收籌劃已經獨立為一門重要的交叉性學科或邊緣性學科，但歸屬于財務學范疇這一特征并沒有改變。還有一種觀點認為，稅收籌劃應歸屬于管理會計范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會計決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當豐富、有益的內部稅務會計信息。

三、稅收籌劃的誘因與動因

（一）稅收籌劃的誘因

1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國經濟背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬別。為了實現(xiàn)不同的目標，各國規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經營活動面對稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應，理性的企業(yè)自然會選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識地進行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結果，不可能對現(xiàn)實的所有情況、所有交易和事項產生約束，也難以對未來的情況、交易和事項作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應。2.稅收漏洞的存在在稅收活動中，導致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對納稅人利用稅收漏洞進行避稅，但是不可否認，不論發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長時間內都會存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識破并捕捉到。面對稅收漏洞，納稅人不會無動于衷，也不能無動于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負擔重、稅收監(jiān)管體系嚴密稅收負擔過重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負擔之間存在著一種良性的互動關系，從某種意義上看，稅收負擔背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導納稅人進行稅收籌劃的路標，而稅收籌劃則是納稅人針對“路標”所做出的良性反應。嚴密的稅收監(jiān)管體系會形成良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過合法的稅收籌劃獲取正當?shù)亩愂绽?，而一般不會、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。

（二）稅收籌劃的動因

1.理性經濟人的選擇理性經濟人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標。理性經濟人假設是經濟學的理論基石，同時也是稅收籌劃動因的理論支撐。理性經濟人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場中的納稅主體，根據(jù)市場條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負最小化或者稅后收益最大化的經濟結果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負、實現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來的動機和不懈追求的目標。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個結果，即在最晚的時間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關成本）、產出最大（稅后利潤、企業(yè)價值）的均衡?！?.稅收法定與私法自治的導向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎。稅收法定是規(guī)范和限制國家權力、保障公民財產權的基本要求。稅制的法定性越強，稅收籌劃的預期性越明確，稅收籌劃的技術、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個人參與社會活動、處分其私有財產權利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調，共同保證納稅人權利的實現(xiàn)?；谒椒ㄗ灾卧瓌t，利用私法上的經濟活動形式的自由選擇權，在法律框架下進行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項正當?shù)臋嗬?.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關系中的弱勢群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計。納稅人無法選擇稅制（除非移民到別的國家或遷移到國際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。

四、稅收籌劃的形成機理與博弈對局

（一）稅收籌劃的形成機理

自負盈虧的經濟主體在激烈競爭的市場環(huán)境及其他內外部制度因素的推動驅使下產生了利益最大化需求，強烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動機，所以從邏輯角度分析，本能的驅利動機使納稅人尋找降低稅收負擔的各種手段以實現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務部門目標的差異性將引發(fā)一場激烈的博弈對局。博弈結果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過這種方式獲得的收益很可能無法彌補由于處罰導致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過稅收籌劃獲取的利益能夠彌補并超過所耗費的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實際上是一對相互促進的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導著稅收籌劃的順利實施；稅收籌劃活動為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過程導致了稅收籌劃的產生，這就是稅收籌劃的形成機理。

（二）稅收籌劃的博弈對局

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關鍵詞：稅收籌劃，節(jié)稅，企業(yè)所得稅

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

一、新建企業(yè)的稅收籌劃

（一）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)的組織形式無外乎這三種，有限責任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內容。

新的所得稅取消內外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說明這兩種不同用資的企業(yè)競爭更趨公平，但不同組織形式的企業(yè)它在稅收上還有很大不同，例如有限責任公司和合伙制企業(yè)，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)就只繳納個人所得稅不繳企業(yè)所得稅，這樣，如果企業(yè)盈利40萬，合伙企業(yè)只繳納個人所得稅40×35%-0.675共計13.325萬元，而有限責任公司需交納企業(yè)所得稅40×25%，計10萬元，繳納個人所得稅（40-10）×20%，計6萬元。相比稅后收益合伙企業(yè)較大。在選擇企業(yè)存在的形式對稅收影響上來看其實體現(xiàn)了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對于企業(yè)所得稅具體稅種而言它其中的細則就明確指出選擇不同組織形式會有不同的納稅方式。

（二）企業(yè)經營地點，行業(yè)的選擇。國家在宏觀經濟調控上，要對在特定地區(qū)，從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠是成為企業(yè)進行稅收籌劃的確定經營地點，經營行業(yè)的依據(jù)。

（三）企業(yè)會計方法的選擇。進行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。

企業(yè)會計方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費用充分列支將減輕企業(yè)所得稅，企業(yè)應納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準予扣除的項目，當然，前提是在遵守財務會計準則和稅收制度規(guī)定前提下，這必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)所得額計稅依據(jù)達到減輕稅負的目的。在企業(yè)的成本費用中以下幾點值得我們關注。

1、工資薪金。 在新的企業(yè)所得稅下有一項調整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調整而是企業(yè)可以將發(fā)生的合理的工資，薪金支出準予據(jù)實扣除，在這里我們要關注“合理”的判斷標準，它一般是指參照相同地區(qū)，相同或相近企業(yè)和職位進行定性判定，只要在同一年或者同一企業(yè)，同一職位在不同年度不要過于懸殊就可以，與工資，薪金相關的職工福利費，工會經費，職工教育經費也是實際發(fā)生額如果在規(guī)定比例內可扣除，其中企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，在超過工資薪金總額的2.5%的部分準予結轉以后納稅年度扣除規(guī)定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內，企業(yè)的這項費用就可以據(jù)實在稅前扣除而不在做納稅調整。

2、廣告費和業(yè)務宣傳費。 扣除標準提至銷售收入的15%。超過部分準予結轉以后年度扣除，廣告費和業(yè)務宣傳費不再有區(qū)別取消了舊的企業(yè)所得稅下業(yè)務宣傳費支在銷售收入的5‰比例下扣除并且超過部分不能在本年和以后年度扣除的規(guī)定，這樣，企業(yè)比以前就廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例，扣除時間都有提高。工資薪金的據(jù)實扣除和廣告費業(yè)務宣傳費還有企業(yè)捐贈的扣除比例的提高都是縮小了企業(yè)納稅的稅基。

3、企業(yè)選擇的固定資產折舊方法。企業(yè)選擇正確的折舊方法不但可以較準確的核算產品成本而且直接影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到稅負的多少，新的企業(yè)選擇折舊年限時在范圍內選擇平均年限法較合適。因為一般企業(yè)的盈利在籌建后進入實質營運后才可得到體現(xiàn)，選擇平均年限法每年分擔的折舊費用相同，在后期利潤逐漸增加時平均年限法比加速折舊要扣除的費用高，這樣稅收籌劃后會避免因企業(yè)后期收益高而給企業(yè)帶來高稅負，但在正常經營期的企業(yè)則是加速提取折舊更合理，這樣會獲得延期納稅的好處。

二、稅務籌劃風險存在原因分析

第一、稅務籌劃具有主觀性。

企業(yè)納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全依據(jù)他們的主觀判斷。包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收條件的認識與判斷、對稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。

第二、稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。

稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業(yè)的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作偷逃稅，那么納稅人必定會為此而遭受重大損失。

第三、稅務籌劃本身是有成本的。

稅務籌劃同企業(yè)的任何一項經營決策一樣，都需要決策與實施成本。納稅人需要為之付出相關的辦稅成本、稅務成本、培訓學習成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾方面的費用。因此企業(yè)在進行稅務籌劃時要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務風險。

三、企業(yè)稅務籌劃風險防范的具體措施

（一）增強風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢。

由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善。為了適應市場經濟的多變性，企業(yè)必須了解最新的法律法規(guī)政策，以便更好的進行稅務籌劃工作。例如平時可以通過網絡資源，訂閱一些有關稅務方面的雜志，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，確保企業(yè)的籌劃行為是在法律允許的范圍內進行的。

（二）聯(lián)系實際情況，全面權衡，綜合考慮，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

稅務籌劃的目標是由財務管理的目標——企業(yè)價值最大化決定的，因此在籌劃時要避免出現(xiàn)顧此失彼的局面，而造成企業(yè)總體利益的下降，導致籌劃的失敗。一方面，企業(yè)的任何一項經濟活動，都會涉及多個稅種的課征，因此在進行籌劃時要兼顧各方的課稅情況及其稅負轉嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負最輕的那一個方案，而不能單單只選擇某種總稅負最小方案為實施對策。另一方面，企業(yè)不能一味的追求稅收負擔的降低而導致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案,而非稅負最輕的方案。總而言之，企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產經營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，選出最優(yōu)方案。

（三）貫徹成本效益原則

企業(yè)稅務籌劃工作的展開，不僅需要企業(yè)內部設立專門的部門進行籌劃工作，同時還要聘請專門從事稅務籌劃的工作人員來協(xié)助完成，是一項需要耗費一定人力、物力和財力的工作。因此企業(yè)在進行籌劃時要遵循成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一方案的實施，企業(yè)在獲取部分減輕稅收負擔的同時，也要為之付出相關的費用，以及因選擇該方案而放棄其他方案的機會成本。當發(fā)生收益大于支出時，該方案才是正確的、成功的。因此，企業(yè)進行稅務籌劃要盡量使籌劃成本費用降低到最小程度，使籌劃效益達到最大程度。

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[關鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收

納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務事先籌劃，制訂方案，合理安排經濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負擔，增加經濟效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。

一、納稅籌劃的意義

1.有利于納稅人提高經濟效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經濟效益。

2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關法律法規(guī)基礎上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。

3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務成本，達到良好的經濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。

二、納稅籌劃中存在的問題

1.稅務籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產和銷售管理，對財務管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業(yè)領導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業(yè)稅負。

2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當今的企業(yè)財務會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務籌劃點。而實際上現(xiàn)在我國國內企業(yè)多數(shù)財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。

3.企業(yè)納稅籌劃與稅務機關工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務機關溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務機關工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調整產業(yè)結構、刺激國民經濟增長的重要手段。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業(yè)加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識是進行稅務籌劃重要前提。

三、完善納稅籌劃工作的建議

1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產、經營、投資、理財?shù)冉洕鷺I(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。

2.加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業(yè)技能，靈活的應變能力。在高校培養(yǎng)中，應開設納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應通過參加培訓或者自我學習，提高業(yè)務素質，培養(yǎng)納稅籌劃能力。

3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務籌劃要注重日常財務規(guī)范管理，如會議費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。

第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計稅方式、發(fā)票權限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應納稅所得額，稅法中的應納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時實現(xiàn)利潤總額的最大化和應納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應實現(xiàn)準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。

第三，對經濟活動籌劃。不同的經濟活動形成不同的應稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經濟活動進行安排降低企業(yè)稅負。納稅籌劃貫穿所有經濟活動的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經濟活動，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財務循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業(yè)經營流程來看，可分為采購、生產、銷售和核算等活動。因此，經濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務籌劃、經營籌劃。

4.加強部門協(xié)作。各部門的共同運作構成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務籌劃得到有效實施。尤其是企業(yè)費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。

5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準確把握納稅政策內涵。另一方面要加強與稅務機關的溝通，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃能得到當?shù)囟悇諜C關的認可。

參考文獻：

篇10

[關鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯誤認識和運用，導致納稅籌劃的錯誤運作。它不同于納稅籌劃風險。納稅籌劃風險是指在納稅籌劃活動中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯誤的。而納稅籌劃風險是指理念、方法、技巧方面沒有錯誤，而是由于不確定因素或原因，導致籌劃失敗的可能性。風險可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個階段。

一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，國有經濟占主導地位，國有企業(yè)利潤上繳是財政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實事求是地總結了建國以來稅制建設的經驗和教訓，從當時的實際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內容的稅制改革基本設想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時期納稅人謀求減輕稅負的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實施，標志著我國稅收征管工作從此進入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負的一種新型手段。這一時期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點。這一時期關于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進打下了基礎。這一時期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻檢索，以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時期理論界和實務界研究的重點是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質的界定上，爭議較大，多數(shù)觀點認為避稅是合法的，也有人認為避稅是非法的，還有人認為避稅既有合法的也有非法的；在內涵和外延上未能對避稅有一個明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質特征?！敖陙?，在研究加強稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應當肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同。”我國政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達到減輕稅收負擔目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個新的研究領域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實體法逐步完善，企業(yè)的市場經濟活動的獨立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務作為一個行業(yè)逐步形成，稅務中介在全國各地得以建立，我國出現(xiàn)了第一批注冊稅務師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務機關的業(yè)務及行政隸屬關系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務，以具體涉稅事項為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務籌劃》是國內第一本提出稅收籌劃的概念并進行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。“該定義在我國稅收籌劃研究領域中起到了奠基的作用，但限于當時的經濟體制，從事理論研究與實踐運用的企業(yè)和個人少之又少?！迸c此同時，有關法律、法規(guī)的出臺為納稅籌劃的研究和運用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務總局制定了《稅務試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺標志著我國政府對稅務及其行為在法律地位上的認可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財經學院承辦的國家教育部“面向21世紀財政專業(yè)教學內容和課程體系改革項目”第二次研討會在舟山順利召開。與會代表認為，《稅收籌劃》作為財政專業(yè)的教材是一個新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會代表認為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀財經人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號角，稅收籌劃開始成為熱點。

2000年《中國稅務報》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會觀念與思維的質的飛躍。

2001年1月，由全國各地近百家稅務師事務所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網站一“中國稅收籌劃網()”在大連正式開通。

關于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據(jù)我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻檢索，這一時期以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認識，一些書籍報刊及相關文章各抒己見。這一時期關于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個誤區(qū)：一是納稅籌劃會不會減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產經營有無關系；五是稅務人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個階段的起始標志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實施。這一階段，隨著全國稅務機關法制化、規(guī)范化建設的逐步深入及稅務中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個特點。

1、構建了有中國特色的納稅籌劃基礎理論框架。學者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進行了詳細的研究，并在總體方面達成共識。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費稅籌劃、增值稅籌劃、財產稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經營活動的不同方式展開了研究，比如跨國經營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財產信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時還從契約理論、博弈理論、比較利益學說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風險及防范進行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺多樣化。首先，報刊平臺。《中國稅務報》、《稅務研究》和《涉外稅務》等主要稅收理論報紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網絡平臺。這一時期出現(xiàn)了專門進行納稅籌劃理論研討和案例交流的網站，如中國稅收籌劃網等。再次，電視、廣播平臺。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財務管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設了稅務籌劃課程，稅收籌劃逐步進入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達170余種，從CNKI文獻檢索的論文達13000余篇。與此同時我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認識，往往將納稅籌劃與稅務籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當時納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經營管理、進出口、跨國經營、轉讓定價、房地產、電子商務、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當時存在的兩個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個誤區(qū)是稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應國家宏觀經濟結構的調整，增強企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)經營秩序與經營機制的完善，從而增強企業(yè)長期贏利能力，因而增加實際納稅水平，有利于國家財政收入的長期穩(wěn)定增長。

(3)張文賢、文桂江在《關于稅收籌劃誤區(qū)的實證分析》(2002)一文中用實證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個誤區(qū)是用后進先出法可以減輕企業(yè)稅負。其分析的結論是：采用后進先出法與其他方法發(fā)出材料時，在全部材料從購進到全部消耗的一個考查期之內，其所得稅負是完全相同的，即后進先出法并沒有減輕企業(yè)稅負，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時間價值外，它僅僅是將納稅的時間向后推遲而已。第三個誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標考核，就會有不同的結果，如果是考核經營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實證研究在當時鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認識、方法、目標上的誤區(qū)，強調對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個案設計的技法、籌劃目標、判別標準三個方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認為某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個案的籌劃目標不全面，大量個案的判別標準欠準確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認知和職業(yè)道德水準亟需提高，并吁請有關專家、學者和實際工作者們，從理論和實踐的結合上，關注、研究和解決稅收籌劃中已經出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題，以促進我國稅收籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認識誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進行了加工和總結，文章從納稅籌劃與稅務籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負的高低等八個方面探析了對納稅籌劃在認識上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實證的方法，指出了在實務中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務籌劃不完全合法；二是注重暫時小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強在《論企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強調減輕稅負，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務籌劃作用等。同時在稅務籌劃實踐中也面臨來自企業(yè)內部和外部的各種風險，蘇強認為只有明晰稅務籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務籌劃風險，才能實現(xiàn)稅務籌劃目標。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務籌劃專家以及稅收理論界等專家學者們對納稅籌劃進行了一系列的理論和實務研究，但仍有許多人在納稅籌劃認識上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認為納稅籌劃不需要成本，六是認為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認為納稅人與稅務機關處于對立地位，九是僅從稅種上進行納稅籌劃。

這一時期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認識、方法和目標等方面的誤區(qū)，也有少量的實證分析和個案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進入了一個更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實施細則的頒布使我國在所得稅的實體法上與國際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調整實施辦法(試行)》，以理論界學者、企業(yè)稅務顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進一步分析了納稅籌劃產生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標誤區(qū)、概念誤區(qū)、內容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認定誤區(qū)和風險誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個認識誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負轉嫁的籌劃方案，片面認為轉讓定價是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務稽查案例作為切入點，分析了有關企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關案例的實務操作提出了籌劃建議，從實證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導致的后果。

五、分析結論

近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力?！熬屠碚撗芯款I域看，由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史不長，盡管目前有關稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和務實的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實際經營戰(zhàn)略結合。同時在實際操作中并不是嚴格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風險”。