導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)控審計(jì)就是企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性實(shí)施評價，對該企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效作出的鑒定。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的可行辦法，對于內(nèi)控審計(jì)制度的建立以及實(shí)施，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是其重要依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制評價主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來組織實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是對企業(yè)控制活動的鑒證和評價，主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面的體系保障情況，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制活動。

二、內(nèi)控審計(jì)存在的若干問題

內(nèi)控審計(jì)的設(shè)置雖然具有較強(qiáng)的科學(xué)性和合理性，但是，審計(jì)依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)積累尚不足，難免遇到一些實(shí)際問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

.內(nèi)控審計(jì)職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)管理的一種審計(jì)評價活動。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時，從程序上看，審計(jì)人員應(yīng)該立足企業(yè)的整體經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)，從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等五要素模型進(jìn)行全面評價。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性時，記錄企業(yè)在經(jīng)營管理控制活動中的問題上，多數(shù)的審計(jì)工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權(quán)審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風(fēng)險，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點(diǎn)披露，這不僅會分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對內(nèi)控審計(jì)重要風(fēng)險的充分評價和把握，使內(nèi)控審計(jì)的整體效用發(fā)揮偏頗。

2.內(nèi)部控制審計(jì)體系不健全除了職能發(fā)揮問題之外，還存在著內(nèi)控審計(jì)體系的不健全問題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業(yè)務(wù)單位出臺更符合業(yè)務(wù)實(shí)際的評價辦法。這種不健全會導(dǎo)致內(nèi)控制度的評價缺乏針對性；對企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評級在某一級適用性很強(qiáng)，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應(yīng)有的作用，容易將審計(jì)評價流于形式，與實(shí)際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計(jì)工作很難獲得被審計(jì)單位的認(rèn)可和信服。審計(jì)評價機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，缺乏審計(jì)管控的獨(dú)立層級。究其源頭，部門設(shè)置隨意性較大與問題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計(jì)部門沒有與其他部門的管控保持相對獨(dú)立性，在應(yīng)對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進(jìn)不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計(jì)帶來阻礙。

3.內(nèi)控審計(jì)整改落實(shí)不到位企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審計(jì)整改作為重點(diǎn)工作來抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認(rèn)后，針對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，達(dá)到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的目的。受各種因素限制，我國的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的整改工作并不能夠很好地落實(shí)，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實(shí)效差，應(yīng)付交差意識作祟。審計(jì)署對央企的審計(jì)報(bào)告中，多數(shù)問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點(diǎn)。對于整改認(rèn)識上還存在偏差，整改標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實(shí)不到位。審計(jì)部門對被審計(jì)單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒有獎懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實(shí)不到位。致使內(nèi)控審計(jì)缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)應(yīng)用的對策

1.改進(jìn)內(nèi)控審計(jì)方式，增強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新能力隨著社會對內(nèi)控審計(jì)要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計(jì)的工作重點(diǎn)與審計(jì)方式，內(nèi)部審計(jì)與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進(jìn)行交叉審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的增值建議，逐步推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)管控水平。內(nèi)控審計(jì)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點(diǎn)入手：一是要改變單一的事后審計(jì)，將內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽?；二是要將合?guī)監(jiān)督向過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計(jì)手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實(shí)地審計(jì)，另一方面建立風(fēng)險控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進(jìn)行動態(tài)風(fēng)險的自動化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風(fēng)險實(shí)務(wù)的精確度和效率奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)水平高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計(jì)制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應(yīng)該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強(qiáng)，了解企業(yè)實(shí)際情況的高素質(zhì)人才隊(duì)伍。此外，企業(yè)應(yīng)該營造一個良好的內(nèi)控審計(jì)環(huán)境，尊重審計(jì)者的發(fā)展。可采取集體與個體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對工作者進(jìn)行考評和輔導(dǎo)，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作的健全與執(zhí)行。

3.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的查錯舞弊能力，加強(qiáng)全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個長期的過程，在制度交替、業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)或失控事件，危害到企業(yè)的健康運(yùn)營，這就需要企業(yè)建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計(jì)的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)提升的保障。全過程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽光，會促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)；審計(jì)方法

2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為環(huán)節(jié)、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。《規(guī)范》指導(dǎo)企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠而制定的一套完善的制度措施?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制對企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導(dǎo)、規(guī)范作用。

1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門分工、明確員工職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)企業(yè)各個職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運(yùn)行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動提高效益和效率。

1．2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制制度通過制定生產(chǎn)、銷售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實(shí)物盤點(diǎn)、出入庫管理、記錄控制、資金盤點(diǎn)、銀行存款函證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)等手段，實(shí)施對企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、計(jì)量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)與錯弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1．3提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內(nèi)部控制，通過一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機(jī)制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動有機(jī)結(jié)合在一起，對企業(yè)的經(jīng)營、決策明確崗位職責(zé)分工，強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)督、稽核機(jī)制，對會計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實(shí)可靠的真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。

2內(nèi)部控制審計(jì)對健全完善內(nèi)部控制的重要作用

近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規(guī)范有序的市場環(huán)境，企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的意識越來越強(qiáng)。但由于我國內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執(zhí)行效果，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評價的一種審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)主動加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，在經(jīng)營管理過程中真正得到貫徹落實(shí)，必須受到監(jiān)督控制，同時可以及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。

3內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法與步驟

3．1利用常規(guī)審計(jì)手段，查找內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調(diào)查表等審計(jì)方法對內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風(fēng)險點(diǎn)。3．1．1翻閱。審計(jì)人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計(jì)單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如：單位的主要業(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項(xiàng)議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項(xiàng)制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計(jì)是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會議記錄，各項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實(shí)，在落實(shí)過程中是否不好操作等，為下面的風(fēng)險測試提供初步依據(jù)。例如：采購過程中各種申請、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計(jì)報(bào)告，合理借鑒審計(jì)結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計(jì)效率。例如：注冊會計(jì)師審計(jì)的管理建議書是一種了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計(jì)方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。①通過觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風(fēng)格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的內(nèi)控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計(jì)單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業(yè)現(xiàn)場，可以觀察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風(fēng)格，判斷企業(yè)實(shí)施先進(jìn)管理的整體環(huán)境和推動力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責(zé)中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過場的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中存在的問題和建議，有利于改進(jìn)控制制度和發(fā)現(xiàn)錯弊線索。①詢問被審計(jì)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀(jì)違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的其他人員。一般情況下，審計(jì)人員接觸到企業(yè)的高級管理人員和財(cái)務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門人員詢問，容易了解其實(shí)際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實(shí)的信息。如通過對作業(yè)現(xiàn)場人員詢問，可以了解作業(yè)過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對證據(jù)進(jìn)行分析判斷。①分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)有無異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購事項(xiàng)由一個部門經(jīng)辦，要取得各個環(huán)節(jié)的票據(jù)，對采購數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ?，是否存在采購價格偏高。采購量遠(yuǎn)大于最佳庫存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計(jì)方法分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過各指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷售業(yè)務(wù)變動不大的情況下，銷售費(fèi)用大幅上升，就會揭示成本費(fèi)用異常，再詳細(xì)分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題，擴(kuò)大審計(jì)查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)將后續(xù)擬實(shí)施的審計(jì)程序與已識別、評估的風(fēng)險點(diǎn)結(jié)合，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)測試，作出合理的內(nèi)控評價。

3．2抓住內(nèi)控制度風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行測試，評價內(nèi)控制度的合理和有效性

內(nèi)部控制審計(jì)測試是對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行測試。針對常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點(diǎn)和缺陷，審計(jì)人員要制定測試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測試，就是對單位內(nèi)控制度的遵循情況進(jìn)行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實(shí)地觀察等。例如：對銷售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測試，可以對企業(yè)某一筆銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤重做，對單位是否執(zhí)行銷售流程控制進(jìn)行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)、出庫管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評價企業(yè)是否執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如出庫單一聯(lián)必須傳遞至財(cái)務(wù)部門，記錄銷售明細(xì)賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責(zé)應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點(diǎn)進(jìn)行記錄并擴(kuò)大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。通過符合性測試，對單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動，其目的在于驗(yàn)證、評估信息本身的合法性、真實(shí)性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過上述審計(jì)測試，就可以對企業(yè)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評價：①評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評價內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點(diǎn)和缺陷。

3．3根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)內(nèi)控制度的建議

內(nèi)部控制審計(jì)的目的就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，提出改進(jìn)建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進(jìn)建議，對內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計(jì)監(jiān)督和改進(jìn)建議，才能不斷完善和防范風(fēng)險。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻(xiàn)］

［1］時現(xiàn)．內(nèi)部審計(jì)學(xué)［J］．北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2009．

［2］王吉，張敏．我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析［J］．經(jīng)濟(jì)師，2006，（8）：183～184．

篇3

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點(diǎn)：是一個過程；受人為影響;為了達(dá)到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計(jì)控制和審計(jì)評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風(fēng)險管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲?jì)委員會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報(bào)評價的注冊會計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 建設(shè)和執(zhí)行 信息披露 內(nèi)部控制評價 實(shí)施影響

一、國內(nèi)內(nèi)部控制實(shí)踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實(shí)施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制、內(nèi)部控制的實(shí)施成本以及內(nèi)部控制的實(shí)施效果等。

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調(diào)查的方法，對有關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制方法在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實(shí)施必須要借助一個“載體”，這個載體就是企業(yè)的財(cái)務(wù)工程體系，同時提出了企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)工程體系的措施，從而達(dá)到全面推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。

于增彪、王競達(dá)、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團(tuán)的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強(qiáng)調(diào)評價而忽略設(shè)計(jì)與執(zhí)行，并對內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)過程中的四大難點(diǎn)：如何把握授權(quán)度、提高被控對象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問題。張堯洪（2008）針對電算化會計(jì)內(nèi)部控制問題，以金華WD公司為研究對象，運(yùn)用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動、控制內(nèi)容、內(nèi)部會計(jì)控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容，并運(yùn)用軟件進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)功能的簡單實(shí)現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的不同程度的影響，及如何對這些因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)才能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細(xì)闡述了我國在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責(zé)分配、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制、規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識，加強(qiáng)風(fēng)險管理、加強(qiáng)人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，建立和加強(qiáng)會計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面?？娖G娟（2007）對我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進(jìn)行分析，闡述英美兩國關(guān)于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對前者進(jìn)行強(qiáng)制要求，對后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進(jìn)行引導(dǎo)。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的披露狀況，并對披露自我評估報(bào)告的公司與未披露自我評估報(bào)告的公司進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進(jìn)行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場發(fā)展時間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對我國內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評價方面。

在內(nèi)部控制評價體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會及我國內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評價應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評價的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學(xué)的內(nèi)部控制評價體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評價，重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。張先治、戴文濤（2011）從綜合評價研究方法――建立評價系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過分析找出內(nèi)部控制評價系統(tǒng)中存在的問題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內(nèi)部控制評價模式，提出我國內(nèi)部控制評價體系建立應(yīng)當(dāng)在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評價主體、內(nèi)部控制外部評價主體的評價內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。

在內(nèi)部控制評價方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價時，主要采用詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)法，且風(fēng)險基礎(chǔ)法相對來說具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險基礎(chǔ)的評價方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險基礎(chǔ)的方法來評價和審計(jì)內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評價法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和評價。姚靠華、蔣玲玲（2007）對如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權(quán)重進(jìn)行了重點(diǎn)分析，并把案例推理運(yùn)用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國內(nèi)部控制評價使用方法的情況，并與我國的內(nèi)部控制評價方法進(jìn)行比較，得出啟示：加強(qiáng)我國內(nèi)部控制評價的措施、完善內(nèi)部控制評價政策、將定性與定量評價方法相結(jié)合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評價的必要性，在對內(nèi)部控制評價存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評價基本框架。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

林斌、李萬福、王林堅(jiān)、舒?zhèn)ィ?010）在文獻(xiàn)評述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對內(nèi)部控制影響因素進(jìn)行了研究，以期能為我國理論界開展內(nèi)部控制的實(shí)證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實(shí)踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對象，概括性地指出我國在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了六點(diǎn)改進(jìn)建議。這對完善我國內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。

二、國外內(nèi)部控制實(shí)踐研究

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對美國審計(jì)總署（GAO）發(fā)表的兩個關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報(bào)告進(jìn)行了介紹，該報(bào)告顯示，三個政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評價。因此，美國審計(jì)總署提出加強(qiáng)對內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報(bào)告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團(tuán)體統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，從評價結(jié)論、審計(jì)意見、重大缺陷的披露狀況等方面對日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果進(jìn)行分析，從運(yùn)用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向評價方法、加強(qiáng)控制活動和“IT 對應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容、正確認(rèn)識內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)等方面得出了對我國內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會計(jì)程序、收入的確認(rèn)、會計(jì)調(diào)整以及職責(zé)劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會計(jì)資源，并且發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的公司相較簡單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對內(nèi)部控制披露的重大缺陷進(jìn)行研究，指出公司規(guī)模、成立時間長短、財(cái)務(wù)狀況、并購重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、交易的復(fù)雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執(zhí)行初期在美國上市的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的幾乎所有項(xiàng)目，僅有部分公司披露導(dǎo)致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評價方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級93項(xiàng)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，其中控制環(huán)境43個，信息與溝通14個，監(jiān)督14個，控制活動10個。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評價的隨機(jī)模型，以便能夠定量地客觀評價內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時能夠幫助注冊會計(jì)師準(zhǔn)確地評價內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法對管理層的內(nèi)部控制評價對審計(jì)師判斷的影響進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評價對于審計(jì)師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計(jì)師可能基于對內(nèi)部控制評價的認(rèn)知而以偏概全，在降低審計(jì)成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會（SEC）、美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AIC-PA）對內(nèi)部控制評價的有關(guān)規(guī)定及會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評價的研究成果四個方面介紹了美國內(nèi)部控制評價的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國的內(nèi)部控制評價研究一直走在世界前列，因此其對其他國家的內(nèi)部控制評價產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）在對美國內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究時，講述了美國內(nèi)部控制評價在內(nèi)部控制審計(jì)方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國實(shí)現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評價在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用，到正式將內(nèi)部控制評價規(guī)定為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

從已有研究文獻(xiàn)來看，內(nèi)部控制的實(shí)施影響大體可分為三類，一是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來積極的影響；二是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來消極影響；三是認(rèn)為SOX法案302與404條款對企業(yè)沒有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會造成結(jié)論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過高成本，對大型企業(yè)并沒有太大影響的結(jié)論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國證券交易所的競爭力并未下降，相對于SOX法案帶來的成本增加，一些發(fā)展中、新興國家的大型盈利企業(yè)在美國上市的效益更大。

三、簡要評述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國內(nèi)外對內(nèi)部控制研究達(dá)到了前所未有的頂點(diǎn)。通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理、比較可以得出，我國內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實(shí)證分析的文獻(xiàn)相對較少，反映我國內(nèi)部控制實(shí)證研究方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)；（3）內(nèi)部控制在管理學(xué)界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會計(jì)、審計(jì)界的圈子；（4）理論和實(shí)踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)出發(fā)，很少有學(xué)者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國的國情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

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作者簡介：

篇5

 

在準(zhǔn)備此論文時，筆者一次又一次地在思考并自問：審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中有哪些重要意義呢?從工作實(shí)踐中筆者得出，內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。

 

業(yè)內(nèi)人士很清楚，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營。如今伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性更加凸顯出來。

 

縱觀全球，經(jīng)濟(jì)全球化在不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也在不斷發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計(jì)重點(diǎn)范圍，從而達(dá)到對該單位進(jìn)行一個總體評價的目的。

 

研究審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中的作用具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，鑒于此，筆者對審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中的作用進(jìn)行了分析、思考，同時意識到：在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中，企業(yè)審計(jì)功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中的作用欲加彰顯。

 

今年，為響應(yīng)市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計(jì)工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計(jì)工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中的重要意義進(jìn)行分析、論述。

 

一、在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，并起到約束作用從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，同時利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話，審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中的作用不可小視

 

1.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)，這就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參謀作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參謀作用是審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用之一。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作有了進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。對企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理經(jīng)營決策提供依據(jù)，發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中的作用，不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營活動符合國家方針，而且內(nèi)部審計(jì)通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)制度，也有利于企業(yè)各項(xiàng)制度的落實(shí)。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)工作可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。

 

例如：筆者所在的公司是疆內(nèi)歷史最悠久、生產(chǎn)規(guī)模最大、產(chǎn)品疆內(nèi)市場占有率最高的油漆、涂料生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)市政規(guī)劃，在2014年年底以前，市區(qū)所有化工企業(yè)將全部遷出市區(qū)，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實(shí)搬遷，公司成立了搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組和遷廠工作辦公室。搬遷領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌規(guī)劃，確定搬遷投資規(guī)模、產(chǎn)能、新廠選址等主導(dǎo)方向;遷廠工作辦公室負(fù)責(zé)工藝設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)單位選擇、前期手續(xù)等具體工作。對此，依據(jù)公司內(nèi)部控制制度的要求，審計(jì)工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用是多么重要、不可或缺!

 

也就是說，在此次搬遷中，審計(jì)工作可以為公司管理層做好經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。用個通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計(jì)工作”就是“助推巨輪安全抵達(dá)港灣的順勢東風(fēng)”，作用重大一目了然!

 

2.在企業(yè)內(nèi)部控制中，審計(jì)的約束作用，也是審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中的重要作用。近年來，隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過程中，混合型經(jīng)濟(jì)不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現(xiàn)盲目性和不合法性，為規(guī)范企業(yè)行為，促使企業(yè)進(jìn)行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束作用，可以強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的約束作用，可以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

 

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制具有促進(jìn)作用，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在三個方面：

 

首先，是實(shí)現(xiàn)收益的最大化。在企業(yè)內(nèi)部控制中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，可以有效控制和防范票據(jù)錯誤導(dǎo)致的收益流失現(xiàn)象，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行。

 

其次，是控制支出。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過內(nèi)部審計(jì)管理支出，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

 

再次，是風(fēng)險評估。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。

 

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用也是審計(jì)在會計(jì)內(nèi)部控制中的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控財(cái)產(chǎn)安全，有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保值增值。

 

相對于企業(yè)而言，財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過對財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財(cái)產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，努力保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現(xiàn)其保值、增值。

 

例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規(guī)模、設(shè)計(jì)工藝確定后，審計(jì)就要參與進(jìn)來，監(jiān)督對設(shè)計(jì)公司的選擇、工藝設(shè)備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，價格是否合理，質(zhì)量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計(jì)報(bào)告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀的評價。如果發(fā)現(xiàn)問題，務(wù)必在第一時間及時解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現(xiàn)了審計(jì)工作在內(nèi)部控制中的重要性，而且提高了公司內(nèi)部管理水平，為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供了監(jiān)督保障，從而利于公司的穩(wěn)步健康發(fā)展。

 

二、在會計(jì)內(nèi)部控制中，以想發(fā)揮審計(jì)作用，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，同時引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，以此提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善

 

1.務(wù)必健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的終級所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的。健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以使企業(yè)的股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間分權(quán)制衡。因此，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制。

 

2.務(wù)必提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。要發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)鍵。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，現(xiàn)代審計(jì)工作對審計(jì)工作人員素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的從業(yè)資格，來促使內(nèi)部審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)能力從業(yè)。

 

3.務(wù)必引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理。隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，可以有效促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部控制中，為加強(qiáng)審計(jì)管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)管理，可以引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，以滿足審計(jì)工作的要求。在審計(jì)技術(shù)管理中，利用計(jì)算機(jī)輔助軟件，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。

 

三、結(jié)束語

 

總之，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查和評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性更加彰顯?；诖耍覀円欢ㄕJ(rèn)真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會服務(wù)。

篇6

論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義和特點(diǎn)，探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題，進(jìn)而指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計(jì)的角度來分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因和作用，并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實(shí)際工作中，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評價，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對該企業(yè)中的一個具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度，確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃，不編制會計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，其審計(jì)的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對象時，內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切，二者日益融合。現(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項(xiàng)職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個發(fā)展趨勢。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個階段:

第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來，內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二，內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)，審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對審計(jì)人員的重要性，進(jìn)而對其進(jìn)行研究，擴(kuò)大了對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查其會計(jì)資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營管理等多方面。

第三，內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的作用，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日?？刂?，但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制，則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到，因此，內(nèi)部審計(jì)對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評價，提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu)，通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過采用詢問、問卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計(jì)方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料，以查錯糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì)，變革審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高，審計(jì)工作量越來越大，而內(nèi)部控制審計(jì)的評價可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查，節(jié)約時間和人力成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過對單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評價，針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向，提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評價標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價，以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用，完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險基礎(chǔ)，為組織做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]張孝蘭，肖章大.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險與防范對策[J].樂山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，(8).

篇7

[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的重要組成部分，在改善企業(yè)內(nèi)部控制，評估企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)信息溝通，監(jiān)督企業(yè)活動等方面都發(fā)揮著重要的作用。本文分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用，對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策建議。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用。本文試就內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用作些探析。

一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用分析

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中通過其監(jiān)督、評價職能，發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性作用。

(一)防護(hù)性作用

內(nèi)部審計(jì)通過其監(jiān)督職能一方面可以監(jiān)察和督促企業(yè)各部門的各種活動按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運(yùn)行，符合受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與責(zé)任的要求，防止問題的發(fā)生或能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題；另一方面可以通過被監(jiān)控對象所存在的問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運(yùn)行方面存在的不足。因此，內(nèi)部審計(jì)具有防護(hù)性作用?？梢源偈蛊髽I(yè)的業(yè)務(wù)、、監(jiān)督與控制活動在健康的軌道上運(yùn)行，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

(二)建設(shè)性作用

內(nèi)部審計(jì)的評價職能一方面可以對企業(yè)及各部門的經(jīng)營活動及其績效對照各種可參照的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高獲利能力，增強(qiáng)競爭力；另一方面可以對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性及有效性對照各種適用、先進(jìn)和理想的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，促進(jìn)控制系統(tǒng)的不斷更新與優(yōu)化。因此，評價職能是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心職能，可以為企業(yè)提出改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見和建議，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮重要作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用分析

(一)通過內(nèi)部審計(jì)建立企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對企業(yè)采取的政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立。還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果?？刂骗h(huán)境包括董事會的職權(quán)、企業(yè)、管理者的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、組織內(nèi)部成員的勝任能力和行為準(zhǔn)則、激勵與約束制度等。

內(nèi)部審計(jì)是依托企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)進(jìn)行審查和評價的。在權(quán)力機(jī)構(gòu)充分授權(quán)、審計(jì)人員能夠獨(dú)立審計(jì)、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較高的前提下，可通過督促企業(yè)營造誠實(shí)守信和合乎的文化，影響管理當(dāng)局的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風(fēng)險的認(rèn)識。協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行公開、公正、公平的激勵與約束制度，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)通過內(nèi)部審計(jì)健全企業(yè)風(fēng)險評價機(jī)制

風(fēng)險評價機(jī)制是指風(fēng)險識別、評估及采取措施管理風(fēng)險產(chǎn)生的各種事項(xiàng)或情形的過程和方式。企業(yè)面臨風(fēng)險會對其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)可以全面、經(jīng)常、及時地向企業(yè)各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠(yuǎn)、系統(tǒng)、獨(dú)立的視角，發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體及各部分存在的各種風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險分析，提請管理層與治理層注意風(fēng)險管理和控制，有助于企業(yè)健全風(fēng)險評價機(jī)制。

(三)內(nèi)部是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要程序

控制系統(tǒng)包括一系列確保層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，它有助于保障企業(yè)采取必要的行動來應(yīng)對風(fēng)險從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?？刂葡到y(tǒng)包括控制政策、控制程序和控制活動。其中，控制政策包括控制活動應(yīng)遵循的原則和達(dá)到的目標(biāo)；控制程序包括控制活動采取的方法、步驟及手段。以實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)?？刂苹顒舆\(yùn)用于企業(yè)的各部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理工作，包括授權(quán)、分工、信息處理、評價、資產(chǎn)和記錄安全等一系列控制程序。

內(nèi)部控制中的授權(quán)是為了保證企業(yè)的交易或事項(xiàng)及管理流程是在管理當(dāng)局授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行；分工是通過合理、明確的職責(zé)劃分，便于各部門高效率、相互協(xié)調(diào)地進(jìn)行工作；信息處理是通過真實(shí)、及時、全面、系統(tǒng)地記錄、反映和溝通經(jīng)營及管理的運(yùn)行情況，為管理當(dāng)局和其他部門提供決策及其他方面的相關(guān)信息；評價是對內(nèi)部控制的設(shè)置及運(yùn)行情況、業(yè)務(wù)活動及管理效能，對照有關(guān)原則、標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)劃進(jìn)行分析比較。以肯定成績、發(fā)現(xiàn)差異，妥善采取應(yīng)對措施；資產(chǎn)和記錄安全是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)之一，與其相關(guān)的內(nèi)部控制程序包括授權(quán)處理、限制性接觸、標(biāo)準(zhǔn)化流程、獨(dú)立稽核等多種控制方式?；趦?nèi)部審計(jì)所擁有的監(jiān)督和評價職能，內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要程序，在溝通企業(yè)與部門之間的信息、保證企業(yè)資產(chǎn)和記錄安全的控制程序中起重要作用。此外。內(nèi)部審計(jì)對管理層授權(quán)、分工及業(yè)績評價等方面，也將產(chǎn)生重大影響。

(四)通過內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通

信息系統(tǒng)是指通過一定程序?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理活動進(jìn)行識別、收集、處理、報(bào)告和分析評價，信息的質(zhì)量對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業(yè)全體員工了解各自在組織中的角色及其職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系及聯(lián)系方式以及特別情況下管理當(dāng)局自上而下和員工自下而上報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。充分、及時的溝通有助于管理當(dāng)局了解經(jīng)營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業(yè)經(jīng)營活動的健康運(yùn)行。

(五)通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個特殊要素，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的基本功能。內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個“動態(tài)過程”，隨著時間的推移和的變化，曾經(jīng)有效的政策和程序可能會變得無效，因此，對政策與程序的制定、執(zhí)行及效果需要進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督與評價，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

篇8

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)理論上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計(jì)理論動態(tài)發(fā)展與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否具有管理功能？審計(jì)理論界對這個問題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的層級，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量，從而提升內(nèi)部審計(jì)在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計(jì)斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計(jì)職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識，從而，使內(nèi)部審計(jì)停留在微觀審計(jì)層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實(shí)踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾種認(rèn)識

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當(dāng)前比較集中的觀點(diǎn)有如下幾種：

1、管理審計(jì)（ManagementAudit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計(jì)”（ManagementAudit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計(jì)人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一，1999）。我國管理審計(jì)的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計(jì)人員開展的管理審計(jì)稱之為內(nèi)向型管理審計(jì)，按照他的觀點(diǎn)，內(nèi)向型管理審計(jì)是對組織內(nèi)部的各種管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。

2、經(jīng)營審計(jì)（OperationalAudit）O.美國D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經(jīng)營審計(jì)及其起源》中談到，經(jīng)營審計(jì)并非財(cái)務(wù)審計(jì)，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價活動。D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計(jì)下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計(jì)是評價一個組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性，并將評價結(jié)果和改進(jìn)建議，報(bào)告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營審計(jì)”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)》一書的序言中指出，經(jīng)營審計(jì)指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)。

3、內(nèi)部控制審計(jì)（internalcontrolaudit）。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報(bào)告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計(jì)是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項(xiàng)控制。審計(jì)人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計(jì)人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計(jì)是協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點(diǎn)，從多個方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對上述觀點(diǎn)的評述

我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因?yàn)槎x內(nèi)部審計(jì)時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管理學(xué)派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計(jì)與經(jīng)營審計(jì)的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計(jì)涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)，是一個問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實(shí)現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計(jì)將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計(jì)方面，從一定意義上來說，二者實(shí)際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無論是上述的哪一種審計(jì)，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實(shí)需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計(jì)，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計(jì)構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對審計(jì)事項(xiàng)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從管理審計(jì)到治理審計(jì)，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統(tǒng)審計(jì)將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個別作業(yè)部門或個人?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)不能僅將焦點(diǎn)置于控制系統(tǒng)之審計(jì)，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險并加以評估、管理，而風(fēng)險管理審計(jì)則可以提供內(nèi)部審計(jì)整合風(fēng)險管理的利器。內(nèi)部審計(jì)也將因提供單位附加價值的服務(wù)而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容與范疇。審計(jì)內(nèi)容要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報(bào)表，核實(shí)貨幣資金、財(cái)物物資，查證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲?jì)的核心，它將內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計(jì)的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內(nèi)部管理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展治理審計(jì)方向延伸。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不注意風(fēng)險管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會要為內(nèi)部治理審計(jì)這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險管理審計(jì)和管理審計(jì)等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實(shí)施管理審計(jì)，必須關(guān)注的若干問題

1、關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題。實(shí)施管理審計(jì)，必然會涉及到獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險問題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財(cái)務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識能力鎖定在財(cái)務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計(jì)功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對審計(jì)結(jié)論作出絕對的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實(shí)施管理審計(jì)必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計(jì)的組織保證?！肮镜慕M織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)牡匚唬顾麄兛梢圆皇芟拗频貙彶楸竟窘?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向組織中的一個人負(fù)責(zé)，這個人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計(jì)師進(jìn)行廣泛范圍的審計(jì)，并能對他們的建議采取行動（庫克溫克爾1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計(jì)委員會之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長之下。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報(bào)告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向財(cái)務(wù)副總裁或主計(jì)長負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計(jì)師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計(jì)師向之作報(bào)告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計(jì)師報(bào)告中的建議采取行動。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時向董事會和股東大會負(fù)責(zé)。從理論上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計(jì)師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計(jì)師需要具有的。只有這樣，才能使審計(jì)目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計(jì)師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計(jì)師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計(jì)師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計(jì)師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計(jì)將成為一個參謀職部門。

5、關(guān)注審計(jì)方法問題。實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營、加強(qiáng)經(jīng)營控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級報(bào)告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計(jì)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新經(jīng)濟(jì)觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了?？梢哉f用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機(jī)等進(jìn)行分析。因而，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計(jì)的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部管理審計(jì)概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對的一個問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

參考文獻(xiàn)：

1.王光遠(yuǎn)，《內(nèi)向型管理審計(jì)研究》，《財(cái)會月刊》，P3，2002、06；

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3.科沃杰瑞克，《現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)》，P4，中國審計(jì)出版社，1987；

篇9

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，其健康發(fā)展對國民經(jīng)濟(jì)有著重要的作用。完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對于國有資產(chǎn)的保值增值、防止國有資產(chǎn)流失有著重要的作用，對于保證企業(yè)健康經(jīng)營、確保企業(yè)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)信息完整真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)營效率、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。

一、國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的主要問題分析

雖然我國許多國有企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制體系建設(shè)的情況看，存在許多缺陷和不足。造成這些問題的最根本的原因在于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制制度不完善，簡而言之，就是缺乏有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要存在一下幾個問題：（1）風(fēng)險管理在國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中沒有得到足夠重視。企業(yè)對信息披露不及時、不充分，會加大企業(yè)決策風(fēng)險；財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低、風(fēng)險意識差會使其不能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險；企業(yè)投資問題上缺少有效的決策機(jī)制約束，容易形成少數(shù)人做主的局面，造成資金流向與控制脫節(jié)；全球化的發(fā)展使國有企業(yè)面對全球范圍內(nèi)的市場競爭，加大了貨幣風(fēng)險；電子銀行的興起又對國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動提出了新的挑戰(zhàn)。（2）國有企業(yè)內(nèi)部控制不健全。我國許多國有企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全，內(nèi)部控制系統(tǒng)不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。許多企業(yè)資金運(yùn)作不規(guī)范，在資金運(yùn)營及投資上往往是領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，這導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)速度慢，資金利用率大大降低，嚴(yán)重影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。部分企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。我國國有企業(yè)有著各種錯綜復(fù)雜的關(guān)系，有些人受個人利益驅(qū)動，與他人共同作弊，結(jié)果使國家和職工集體利益遭受巨大損失。（3）內(nèi)部控制監(jiān)督力不足，內(nèi)部審計(jì)的作用沒有發(fā)揮。在國有企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)、監(jiān)察等部門與企業(yè)其他部門存在隸屬關(guān)系造成其獨(dú)立性大大減弱，無法獨(dú)立評價及監(jiān)督，使監(jiān)督流于形式，內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有明確的職能劃分，造成了內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在內(nèi)部查賬和財(cái)務(wù)報(bào)表方面，而未能對內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行有效的監(jiān)督。

二、加強(qiáng)和完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)控制的對策

（1）強(qiáng)化風(fēng)險管理，提高國企在市場中的抗風(fēng)險能力。要充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，充分調(diào)查，深入研究，運(yùn)用科學(xué)方法對投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測，提高投資決策的科學(xué)性和可能性；要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險意識，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)，使其適應(yīng)新的知識結(jié)構(gòu)變化；要加強(qiáng)對企業(yè)高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督工作，制定監(jiān)督管理機(jī)制；建立嚴(yán)格的授權(quán)審批、責(zé)任聯(lián)簽制度，對一些風(fēng)險較大并可能形成損失的高風(fēng)險投資項(xiàng)目，應(yīng)提出有效的控制和應(yīng)對措施。（2）建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。完善內(nèi)部控制制度主要應(yīng)從以下幾個方面入手：一是，嚴(yán)格控制企業(yè)資金, 建立資金控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部的資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，建立完善的資金控制體系需要遵循全過程不間斷控制的原則。即事前要定目標(biāo)、制度、程序；事中要嚴(yán)格控制程序、進(jìn)度；事后要進(jìn)行跟蹤回訪、及時處理問題，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制水平整體的提高。二是，要建立內(nèi)部約束牽制的制度在涉及財(cái)物和現(xiàn)金收付結(jié)算經(jīng)濟(jì)活動中要由兩個和兩個以上的人分管，達(dá)到相互制約的目的。三是，通過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制實(shí)施財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督。執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督的會計(jì)人員要與被監(jiān)督的企業(yè)分離，不存在人事及利益經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以便具有公正性。四是，要加強(qiáng)信息溝通機(jī)制。建立先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可以極大地解決信息不對稱帶來的負(fù)面影響。（3）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。計(jì)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，而且能夠有效及時的防止各種損失的發(fā)生，從而確保國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。構(gòu)建國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系，必須提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保其權(quán)威性和獨(dú)立性。構(gòu)建以財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)為主的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制體系，使財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門共同對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，以期能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證企業(yè)按照既定目標(biāo)平穩(wěn)和健康發(fā)展。同時，充分利用的外部監(jiān)督系統(tǒng)的力量，利用審計(jì)部門、稅務(wù)部門、財(cái)政部門及注冊會計(jì)使的力量，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]苗莉．如何建立和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度[J]．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊．2012（13）

篇10

論文關(guān)鍵詞：新疆企業(yè)，內(nèi)部控制，制度，管理

在知識經(jīng)濟(jì)到來的今天，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜和動蕩不定，市場競爭日趨激烈。如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，已成為企業(yè)最關(guān)注的問題，完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)良性運(yùn)行的一個強(qiáng)有力的保證。

一、新疆企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素組成。

（二）新疆企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展

新疆企業(yè)對內(nèi)部控制的研究始于上個世紀(jì)90年代，主要通過政策法規(guī)的形式在全疆進(jìn)行推行。1996年12月，我國財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》，要求注冊會計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年10月頒布、2000年7月實(shí)施的《會計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制要求的法律，為了配合《會計(jì)法》的實(shí)施，2001年6月財(cái)政部又頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》(以下簡稱《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》)和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》。上述政策法規(guī)的制定和實(shí)施極大的推動了內(nèi)部控制在新疆的發(fā)展，為深化經(jīng)濟(jì)體制改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）新疆企業(yè)內(nèi)部控制研究的意義

新疆資源非常豐富，自然風(fēng)光獨(dú)特，民族風(fēng)情濃郁。同時，新疆是歷史上古“絲綢之路”的必經(jīng)之地，現(xiàn)在是開拓中西亞和歐洲市場的前沿陣地。改革開放以來，自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府堅(jiān)決貫徹中央關(guān)于新疆發(fā)展穩(wěn)定的決策部署，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，以便實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展和社會全面進(jìn)步。而企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)增長的主要載體，加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益已成為我們關(guān)注的焦點(diǎn)。有效的內(nèi)部控制正是企業(yè)成功的主要因素。新疆作為西部開發(fā)的重頭戲，新疆企業(yè)的發(fā)展直接影響著我國的國民經(jīng)濟(jì)增長與我國的長期發(fā)展，為了我國經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展，新疆企業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。而良好的內(nèi)部控制就成為新疆企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)的基本保證。因此對新疆企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究有著不可磨滅的意義。

二、新疆企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）新疆企業(yè)對內(nèi)部控制重視不夠

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，制定大量的規(guī)章制度，增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上。有些新疆企業(yè)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有些新疆企業(yè)認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。從新疆企業(yè)的現(xiàn)狀分析，很多企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。從實(shí)際的情況看，各企業(yè)對內(nèi)部控制制度的不重視的一個根源在于他們在對內(nèi)部控制的理解上有問題。一些企業(yè)將內(nèi)部控制的范圍限定在管理控制、會計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)上，對于控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通如何實(shí)施考慮不多。甚至在許多企業(yè)中，有些人至今都把內(nèi)部控制局限于內(nèi)部會計(jì)控制上。當(dāng)提到內(nèi)部控制時，人們往往誤以為就是內(nèi)部會計(jì)控制，或者說這僅是財(cái)會部門的事，與其他部門無關(guān)。

（二）新疆企業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全

很多新疆企業(yè)建立的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。有些企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評價制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全等。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險的事前預(yù)測和控制很少涉及比較重視對實(shí)物的控制而忽視對行為者的控制。還有些新疆企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制中心。

（三）單位內(nèi)部控制信息披露失效

信息是管理的橋梁和紐帶，也是管理者、審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價的重要方面。許多新疆企業(yè)對內(nèi)部控制信息有所涉及但具體內(nèi)容大多是泛泛而談，諸如“本公司注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，擁有自己的內(nèi)部控制制度”等說法屢見不鮮，但并無對內(nèi)部控制具體的分析。目前部分新疆企業(yè)已建立企業(yè)信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺。但企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總體不高，未能達(dá)到預(yù)想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙信息閉塞未能實(shí)現(xiàn)信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。有些企業(yè)出于自身利益操縱信息不愿真實(shí)信息公開。在信息生成過程中，在信息溝通不暢的條件下，篡改信息、制造數(shù)據(jù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。同時企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息重視度不夠，投資者關(guān)注內(nèi)部控制信息的程度不夠也是內(nèi)部控制信息披露失效的重要原因。

三、加強(qiáng)新疆企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的重視

由于對內(nèi)部控制概念認(rèn)識混亂，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別。因此明確何謂內(nèi)部控制有益于企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建。內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，它的制定也應(yīng)遵循成本效益原則和靈活性原則，必須具有一定的開放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的做法。政策的變化、科技的進(jìn)步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強(qiáng)制性要求（法律法規(guī)政策的要求與改變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險的防范，內(nèi)部控制部門都必須予以關(guān)注和吸納。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變，用已經(jīng)過時、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。內(nèi)部控制不僅是管理者的責(zé)任，它更需要單位內(nèi)部自上而下全員參與。

（二）靈活利用內(nèi)部控制方法

內(nèi)部控制方法不僅僅局限于職務(wù)分離控制、會計(jì)系統(tǒng)控制等方法，還可以通過風(fēng)險控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等方法來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果。近來，由于信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，無紙化辦公日益普及，EFT、EDI以及ERP被越來越多地采用。IT技術(shù)在組織整個價值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實(shí)踐有機(jī)結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實(shí)踐與理論殊途同歸。IT技術(shù)在組織管理、會計(jì)、審計(jì)中的全面應(yīng)用，使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧?、系統(tǒng)狀態(tài)，并將內(nèi)部控制的各個部分整合在一起。對信息系統(tǒng)的有效控制是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和保障。

（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

內(nèi)部控制信息披露的目的在于對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行說明，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識，促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性。建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，是管理當(dāng)局的職責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估并將結(jié)果報(bào)告給投資者，實(shí)際上是向投資者證明自己已經(jīng)盡管理之責(zé)。正如美國電訊的總審計(jì)師布魯斯·埃德蒙科所說：“將內(nèi)部控制報(bào)告納入公司年報(bào)的根本原因在于，這樣做能使投資者了解公司管理機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中的職責(zé)，從而給投資者和雇員一個信號：管理機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會很重視企業(yè)的內(nèi)部控制；管理機(jī)構(gòu)能夠確保自身及審計(jì)委員會的控制是有效的?！泵绹鴷?jì)學(xué)家赫曼森的調(diào)查研究已經(jīng)表明，內(nèi)部控制報(bào)告改進(jìn)了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報(bào)告，使用者可以在一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。陳關(guān)亭等人對我國企業(yè)的專項(xiàng)問卷調(diào)查也驗(yàn)證了內(nèi)部控制報(bào)告可以為外部信息使用者提供附加信息，有助于企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，防止和發(fā)現(xiàn)錯弊，有助于提升企業(yè)管理層的控制意識，并通過管理層改善控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此新疆應(yīng)規(guī)范內(nèi)部控制信息披露，對于那些出于自身利益操縱信息不愿真實(shí)信息公開的企業(yè)，應(yīng)采取措施強(qiáng)制管理當(dāng)局如實(shí)披露有關(guān)內(nèi)部控制信息；對于那些管理當(dāng)局認(rèn)識到自愿披露內(nèi)部控制信息的益處，自愿進(jìn)行披露的企業(yè)，監(jiān)管部門應(yīng)對那些企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露給出指南，以指導(dǎo)其內(nèi)部控制信息的正確披露。

參考文獻(xiàn)1 楊有紅.《企業(yè)內(nèi)部控制框架----構(gòu)建與運(yùn)行》.浙江人民出版社，2003年第二版;