導(dǎo)語：國稅稽查成本調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

國、地稅機構(gòu)分設(shè)以來，國稅局負責(zé)征收管理的主要稅種是增值稅、消費稅，國稅稽查局也主要是對增值稅、消費稅違法案件進行查處。由于增值稅、消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種，這就使國稅稽查人員產(chǎn)生一個誤區(qū)，即只注重對涉及物流科目的檢查，而忽視對成本類科目的分析檢查，即使對成本類科目進行檢查也僅僅局限于是否有收入直接沖減成本或費用等淺層次上，使得查案在深度難以挖掘，在廣度上難以延伸?，F(xiàn)結(jié)合對我縣某紡織公司的增值稅稽查，探討在增值稅稽查中對成本類科目分析檢查的運用。

一、基本案情

根據(jù)日常選案，我們于**年3月19日，對XX紡織公司**年度增值稅納稅情況實施稽查。該公司成立于1996年，法定代表人：徐XX，辦稅人：李XX，主要從事絳紗(21S紗為主)生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，進項和銷項增值稅稅率均為17％，**年度帳面應(yīng)稅銷售收入727．98萬元，實現(xiàn)增值稅24．32萬元，增值稅稅負率3．3％。

二、成本審查，發(fā)現(xiàn)疑點

1、對其主要產(chǎn)品21S絳紗生產(chǎn)成本的審查。從生產(chǎn)成本發(fā)生的絕對數(shù)來看，從5月份往后月生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加，尤其是10月、12月份發(fā)生額特別大。疑點：為什么生產(chǎn)成本發(fā)生額變化會如此之大?

2、對其主要產(chǎn)品21S絳紗產(chǎn)出量的審查。發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品月產(chǎn)量上半年月產(chǎn)量基本穩(wěn)定在45噸左右，下半年月產(chǎn)量猛增到60噸左右，增長幅度33．3％，疑點：為什么產(chǎn)品量變化會如此之大?是否生產(chǎn)能力增加?

3、對其主要產(chǎn)品21S絳紗單位成本的審查。發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品單位成本在本年度內(nèi)呈現(xiàn)出不規(guī)則性，5月、6月、10月和12月份4個月的單位生產(chǎn)成本分別是13740．21元／噸、15922．04元／噸、11677．11元／噸和13133．71元／噸，明顯高于全年平均單位成本10502．67元／噸和全年平均售價10786．99元／噸，疑點：為什么同一產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本變化會如此之大?這幾個月產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本會如此之高?

4、對其主要產(chǎn)品21S絳紗單位成本進行類比分析。一是與企業(yè)上年度類比，**年平均單位成本9350．92元／噸，**年平均單位成本10496．67元／噸，**年比**年增加12．24％；二是與同行業(yè)類比，同行業(yè)**年平均單位成本約為8720元／噸，高7．24％，**年年平均單位成本約為8745元／噸，高20．03％。疑點：為什么單位產(chǎn)品成本與上年和與同行業(yè)相比偏高?

通過對成本類科目的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在成本上存在異常，因此，我們確定了以檢查成本構(gòu)成為突破口，并將稽點鎖定在5月、6月、10月和12月份這4個月。

三、圍繞單耗，詳查深掘

圍繞單耗，將**年度21S滌紗成本按料、工、費進行細化分析，查明成本變化異常的原因。

1、**年5、6兩個月，生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加和月度單位生產(chǎn)成本偏高的原因是結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的制造費用額較其它月份明顯增加造成。

進一步追查“制造費用”帳，發(fā)現(xiàn)5月份制造費用發(fā)生額109903．72元，其中大額領(lǐng)用的是“并條機改造件”和“電子清紗器”，此兩項領(lǐng)用金額高達104733．65元，進一步追查此兩項配件購進，發(fā)現(xiàn)為4月23日從“張家港XX閥門廠”購進，并取得專用發(fā)票兩份，驗收入庫手續(xù)齊全并申報抵扣稅金17804．72元；發(fā)現(xiàn)6月份制造費用發(fā)生額210761．76元，其中大額領(lǐng)用的是“細紗機配件”，品名為錠子、搖架、羅拉等，此項領(lǐng)用金額高達202916．29元，進一步追查此項配件購進，發(fā)現(xiàn)為5月28日從“張家港XX閥門廠”購進，并取得專用發(fā)票兩份，驗收入庫手續(xù)齊全并申報抵扣稅金34495．77元。企業(yè)其它月份正常維修費用在8000元左右，這兩個月為何如止之大?聯(lián)系到產(chǎn)量的審查時發(fā)現(xiàn)月產(chǎn)量下半年猛增的現(xiàn)象，是否是技術(shù)改造或固定資產(chǎn)“化整為零”變相抵扣稅金?帶著這個疑問，我們兵分兩路，直奔生產(chǎn)車間和配件倉庫進行實地勘查。

到生產(chǎn)車間對主要生產(chǎn)設(shè)備進行實地盤點，發(fā)現(xiàn)實有并條機4臺，比賬面多2臺；同時對大量領(lǐng)用機械配件情況以及主要生產(chǎn)設(shè)備添置和維修情況向有關(guān)知情人詢問，證實5月份下旬完成了對原有設(shè)備一3臺并條機和4臺筒子機技術(shù)改造，主要部件均進行更換，生產(chǎn)能力、使用壽命、技術(shù)含量都發(fā)生根本變化；**年6月份新添置并安裝投入使用整機細紗機2臺，領(lǐng)用的錠子、搖架、羅拉等從品種、數(shù)量正好組成2臺細紗機。

到五金倉庫對機械配件購進和領(lǐng)用環(huán)節(jié)進行核查，發(fā)現(xiàn)4月份購進“并條機改造件”和“電子清紗器”和5月份領(lǐng)用記錄齊全；倉庫實物賬上沒有5月份購進細紗機配件入庫記錄和6月份領(lǐng)用記錄，經(jīng)出示財務(wù)帳內(nèi)購進并條機配件入庫和領(lǐng)用單，保管員證實了當(dāng)時是整機購進，沒有此配件入庫的事實，并交待了財務(wù)帳內(nèi)入庫和領(lǐng)用單是根據(jù)總賬會計的要求空進空出的事實。

2、**年10、12兩個月，生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加和月度單位生產(chǎn)成本便高的原因，除產(chǎn)量增加因素外，主要是單位耗用原材料一白滌較其它月份明增加造成。

進一步核查此兩個月白滌領(lǐng)用手續(xù)，雖然領(lǐng)用手續(xù)齊全完備，但發(fā)現(xiàn)10月21—24日和12月18—24日期間日領(lǐng)用量明顯高于平常日領(lǐng)用量，是產(chǎn)量增加還是虛耗用?帶著這個疑問，對原料倉庫和成品倉庫同時進行突擊檢查。

到原料倉庫對白滌購進和領(lǐng)用環(huán)節(jié)進行核查，發(fā)現(xiàn)10月和12月倉庫記錄白滌實際發(fā)出數(shù)比財務(wù)耗用數(shù)分別少21．328噸和40．2395噸，保管員以漏記等借口拒絕說明真象。成品倉庫檢查反饋信息，領(lǐng)用異常期間產(chǎn)量并非明顯增加，據(jù)此可以推斷此差額是財務(wù)帳虛耗用，進而進一步推斷有接受虛開行為。隨即將財務(wù)帳上白滌購進情況與倉庫進庫記錄相對，終于發(fā)現(xiàn)4月至7月，分別接收“江陰市XX化纖廠”開具增值稅專用發(fā)票8份，數(shù)量61．5675噸，不含稅金額400220．90元，并已申報抵扣稅金68037．58元，貨款一直掛在虛設(shè)的“應(yīng)付帳款一江陰市XX化纖廠”科目內(nèi)。經(jīng)外調(diào)，江陰市XX化纖廠在鐵的事實面前，法人、會計和保管員不得不交待接虛開、虛進虛耗等違法事實，查補增值稅68037．58元。

四、單刀直入，再追帳外帳

通過對成本構(gòu)成的分析，扣除已查明固定資產(chǎn)購置和改良以及虛耗因素外，該公司**年平均單位成本9344．92元／噸，比同行業(yè)同期平均單位成本8745元／噸高出將近600元／噸；**年年平均單位成本9350．92元／噸，比同行業(yè)同期平均單位成本8720元／噸高出630元／噸。分析其原因無非是產(chǎn)出數(shù)帳面少記或虛耗這兩種可能性，**年經(jīng)核對虛耗問題已排除，那么產(chǎn)出數(shù)帳面少記的嫌疑較大，結(jié)合對成品倉庫突擊檢查時，發(fā)現(xiàn)成品庫有根據(jù)現(xiàn)金會計開具現(xiàn)金收具發(fā)貨的現(xiàn)象，與帳務(wù)核對未發(fā)現(xiàn)其入帳，種種跡象表明該企業(yè)有帳外帳，因此立即對現(xiàn)金會計辦公場所依法實施檢查。

盤點現(xiàn)金比帳面庫存現(xiàn)金多12萬多元不能說明來源，責(zé)成其提供開具現(xiàn)金收據(jù)，在強大攻勢和倉庫取得現(xiàn)金收據(jù)實物證據(jù)面前，現(xiàn)金會計不得不交出自98年10月份以來的賬外銷售資料，不入賬產(chǎn)品銷售、加工費收人、下腳料銷售等含稅銷售收入3051935．64元，查補增值稅443443．64元。

至此，通過對成本科目的分析，挖掘出該公司固定資產(chǎn)技術(shù)改造或“化整為零”變相抵扣稅金、接受虛開專用發(fā)票、帳外經(jīng)營等深層偷稅行為，查補增值稅563781．71元，該案已移交司法機關(guān)進一步追究刑事責(zé)任。