導(dǎo)語：稅務(wù)局加強(qiáng)旅行社稅收的工作方案一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著人民生活的提高，旅游已成為大部分人生活的一部分，各旅游城市隨著旅游人數(shù)的逐年增多，交通、住宿、餐飲、商業(yè)（購物）、娛樂等行業(yè)迅速發(fā)展，這類行業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收也逐年提高。旅行社在其中發(fā)揮了重要作用，但是旅行社本身的稅收貢獻(xiàn)并不高。筆者為此在桂林市進(jìn)行了抽樣調(diào)查，現(xiàn)就如何加強(qiáng)旅行社行業(yè)稅收征管談?wù)効捶ā?/p>

一、旅行社財(cái)務(wù)存在的問題及客觀原因

（一）旅行社普遍難以實(shí)行查帳征收

抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)，旅行社雖設(shè)置了會計(jì)賬，但不能提供完整納稅資料，其成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證不全，票據(jù)使用混亂，整個(gè)財(cái)務(wù)管理都不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于建帳的要求，難以查帳征收。表現(xiàn)為：

1．購物、景點(diǎn)、水運(yùn)中心、購機(jī)車票、用餐、住宿等給旅行社的返利未全額計(jì)算收入，代辦服務(wù)傭金或折讓基本上不記帳。

2．為旅游團(tuán)體購買的飛機(jī)票、車票等返程交通票據(jù)在進(jìn)入成本時(shí)未能提供原件或者復(fù)印件，而是以自制結(jié)算單直接進(jìn)入成本。對這部分費(fèi)用,旅行社用白條、大量收款收據(jù)或者以前年度票據(jù)入賬，或者在沖抵“應(yīng)付賬款——返程票”時(shí)，以綜合服務(wù)費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、考察費(fèi)、傭金、團(tuán)體讓利等項(xiàng)目大量開具非旅游業(yè)項(xiàng)目的收入發(fā)票。

3．支付的一些旅游費(fèi)使用行政收款收據(jù)。

4．個(gè)別旅行社實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包制，但人為地將各承包部門上交的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)做成主營業(yè)務(wù)的利潤，企業(yè)的賬面利潤與實(shí)際經(jīng)營情況完全不符；賬目混亂，科目設(shè)置“應(yīng)收賬款”為一級科目，二級科目為部門承包人，該二級科目成了部門收入、成本費(fèi)用的流水賬。

5．個(gè)別旅行社將一些單位的活動費(fèi)及應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在“管理費(fèi)用”中列支，甚至多列支職工工資。

6．個(gè)別旅行社在計(jì)算營業(yè)稅、企業(yè)所得稅時(shí)，部分需代旅游者支付的費(fèi)用未支付、未取得有效發(fā)票前就在稅前先行扣除。

（二）旅行社財(cái)務(wù)管理上存在問題的客觀原因分析

1.抽樣調(diào)查的旅行社的財(cái)務(wù)狀況僅是桂林旅行社行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)縮影，也可說是全國旅行社行業(yè)的縮影。就桂林而言，桂林的旅行社都是本地接團(tuán)社。各旅行社接二手旅行團(tuán)的業(yè)務(wù)量占其總業(yè)務(wù)量90%以上，接二手團(tuán)的旅游收入為一手旅行社轉(zhuǎn)來的團(tuán)費(fèi)（團(tuán)費(fèi)的構(gòu)成有房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票景點(diǎn)費(fèi)等）。旅行社相互間結(jié)算方式特殊，其營業(yè)收入有一部份是憑發(fā)票來確定，有相當(dāng)一部份不是憑發(fā)票而是依據(jù)銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)和接團(tuán)協(xié)議（合同）來確定，導(dǎo)致旅行社在財(cái)務(wù)處理上，支付費(fèi)用都采用自制結(jié)算憑證方式列支入賬，在自制結(jié)算憑證中分項(xiàng)目列支旅客的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)費(fèi)等。自制結(jié)算憑證附有除交通費(fèi)用以外的其它各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)票,車、船、飛機(jī)票等交通費(fèi)因票據(jù)隨客人同行，旅行社在列支交通費(fèi)時(shí)沒有入賬憑證，由此也導(dǎo)致了旅行社用白條、收款收據(jù)入賬，或以綜合服務(wù)費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、考察費(fèi)、傭金、團(tuán)體讓利等項(xiàng)目大量開具非旅游業(yè)項(xiàng)目的收入發(fā)票入賬。

2.旅行社行業(yè)使用自制的結(jié)算憑證作為從事旅游業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用扣除依據(jù)，其做法由來已久。該結(jié)算憑證在稅務(wù)機(jī)關(guān)的多年稅收征管工作中不是合法憑據(jù)，但在全國旅行社行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性并在行業(yè)內(nèi)得到認(rèn)可。

二、旅行社稅收管理現(xiàn)狀

（一）稅法對旅行社征稅實(shí)行特殊規(guī)定制約了旅行社營業(yè)稅的入庫提高

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外：…（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。…（六）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條第二款規(guī)定：條例第五條第（六）項(xiàng)中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其銷售額比照條例第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定確定。

根據(jù)上述規(guī)定，旅行社營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定有別于國家關(guān)于一般行業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的基本規(guī)定。它不以向旅游者收取的全部價(jià)款為計(jì)稅營業(yè)額，而是允許旅行社從開展旅游業(yè)務(wù)收費(fèi)收入中減去一定費(fèi)用，以其余額為旅行社計(jì)稅營業(yè)額。目前旅游市場競爭激烈，中小規(guī)模旅行社以低團(tuán)費(fèi)、零團(tuán)費(fèi)甚至負(fù)團(tuán)費(fèi)爭奪旅游市場已是不爭的事實(shí)，往往靠另外增加景點(diǎn)及進(jìn)店購物獲取回扣來加以補(bǔ)償，由此出現(xiàn)旅游火爆、相關(guān)行業(yè)稅收大增、旅行社營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額極小甚至為零的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致營業(yè)稅及相關(guān)的稅種稅收貢獻(xiàn)不高。據(jù)調(diào)查，*年桂林市旅行社行業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅453.39萬元。依此倒算出*年桂林旅行社行業(yè)全年計(jì)稅營業(yè)額為9067.80萬元（453.39萬元÷5%）。假如按調(diào)查的旅行社收費(fèi)收入費(fèi)用扣除比例92%倒算，*年桂林旅行社全年收費(fèi)收入已高達(dá)11.33億元[9067.80萬元÷（1-92%）]。453.39萬元的旅行社營業(yè)稅與11.33億元旅行社收費(fèi)收入相比，很明顯，國家稅法對旅行社征稅的規(guī)定決定了旅行社本身為國家貢獻(xiàn)的營業(yè)稅稅收不會高。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對旅行社稅收征管面臨困難

1．計(jì)算營業(yè)稅面臨困難：抽樣調(diào)查反映出旅行社在成本中列支費(fèi)用的憑證不合法，就交通費(fèi)用憑證問題，筆者曾與桂林市兩江機(jī)場票務(wù)中心進(jìn)行過抽單核對，但機(jī)場票務(wù)中心沒有健全完整的票務(wù)結(jié)算資料，無法提供有效資料證明旅行社購買機(jī)票的數(shù)量和金額，因此對旅行社列支的機(jī)票費(fèi)用是否真實(shí)準(zhǔn)確無法核實(shí)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)槁眯猩缲?cái)務(wù)管理上存在著前面所列財(cái)務(wù)問題，在確定旅行社計(jì)稅營業(yè)額時(shí)不允許旅行社從旅游業(yè)務(wù)全部收費(fèi)收入中減去實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，這既不符合稅法規(guī)定也不符合旅行社的實(shí)際情況。但如果允許旅行社從旅游業(yè)務(wù)全部收費(fèi)收入中減去一定費(fèi)用，減去的費(fèi)用如何確定？比例是多少？國家有關(guān)稅法對此并沒有規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管上面臨一定困難。

2．計(jì)算企業(yè)所得稅面臨困難：國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第二條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（1）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

（2）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（4）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

（5）賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳薄、憑證及有關(guān)納稅資料的；

（6）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

根據(jù)上述規(guī)定，對不符合查帳征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。調(diào)查反映出旅行社財(cái)務(wù)管理都不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于建帳的要求，其財(cái)務(wù)狀況均屬于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第二條規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。如實(shí)行核定征收方式征收旅行社企業(yè)所得稅，確定應(yīng)稅所得率的比率是核定征收旅行社企業(yè)所得稅的首要工作。而旅行社企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)基本一致，其應(yīng)稅所得率的確定不能脫離其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的減除費(fèi)用比例，兩者相互依存。但是旅行社營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的減除費(fèi)用比例國家對此沒有做統(tǒng)一規(guī)定。

三、加強(qiáng)旅行社行業(yè)稅收征管的對策

為加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格依法征稅，在目前情況下，筆者建議從以下幾方面加強(qiáng)對旅行社行業(yè)稅收管理：

（一）對財(cái)務(wù)制度健全，能夠按照會計(jì)制度和稅收管理要求正確核算收入、成本費(fèi)用、應(yīng)稅所得以及能夠合理歸集扣除項(xiàng)目的旅行社，實(shí)行查帳征收方式依法征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收。對這類旅行社應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

1．旅行社代旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、門票及其他代付費(fèi)用等款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票作為營業(yè)稅扣除項(xiàng)目的唯一合法原始憑證，旅行社不得以自制票據(jù)作為營業(yè)稅扣除項(xiàng)目的憑證。

2．旅行社代旅游者支付的交通費(fèi)，以真實(shí)、合法有效的票據(jù)作為該扣除項(xiàng)目的原始憑證，如果所支付的長途汽車費(fèi)、火車費(fèi)、船費(fèi)等票據(jù)，因旅游者帶走不能取得原始憑證的，由旅行社在稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《旅游團(tuán)結(jié)算明細(xì)單》后附合法有效票據(jù)的復(fù)印件以及能夠證明其支出實(shí)際發(fā)生的其它有關(guān)資料（組團(tuán)合同、行程、人員名單、代收票款的支付憑證等），經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核無誤后，可作為該扣除項(xiàng)目原始憑證。

3．旅行社支付費(fèi)用給境外旅游企業(yè)的，其扣除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付款憑證、外方公司（組織）的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

4．旅行社替旅游者支付給其他單位的扣除費(fèi)用，如因結(jié)算原因，未能及時(shí)取得正式發(fā)票，暫不予扣除。待取得正式發(fā)票后，在發(fā)票入賬的當(dāng)月予以補(bǔ)扣。

5．旅行社為旅游者提供食、宿、行及公園景點(diǎn)等相關(guān)服務(wù)的企業(yè)結(jié)算往來業(yè)務(wù)時(shí)，必須索取合法有效票據(jù)作為扣除項(xiàng)目憑據(jù)。

6．旅行社為旅游者提供旅游購物的各商場、賣場在向旅行社支付傭金時(shí)，旅行社需開具發(fā)票作為營業(yè)收入的憑據(jù)。

7．旅行社從事旅游業(yè)務(wù)，必須使用地方稅務(wù)關(guān)監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，對財(cái)務(wù)核算不符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的納稅人，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不得提供發(fā)票，可由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票并按規(guī)定征稅。

（二）對財(cái)務(wù)制度不健全，不能提供并保存完整、準(zhǔn)確的營業(yè)收入及成本、費(fèi)用憑據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其進(jìn)行查帳征收的旅行社，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)行以下辦法征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅：

1．旅行社計(jì)稅營業(yè)額的扣除費(fèi)用采用“在從事旅游業(yè)務(wù)全部收費(fèi)中核定一定比例”的辦法予以扣除，不再憑企業(yè)提供的票據(jù)和自制結(jié)算憑證扣除相關(guān)費(fèi)用。

2．對旅行社計(jì)稅營業(yè)額的費(fèi)用扣除比例執(zhí)行88%。盡管有關(guān)資料顯示，年旅行社的計(jì)稅營業(yè)額費(fèi)用扣除比例在90%以上，但是筆者認(rèn)為這一比例不合法也過高，88%才是恰當(dāng)?shù)摹＠碛桑阂皇菄叶悇?wù)總局對符合《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第二條六種情形之一的企業(yè)，規(guī)定應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅，其中“服務(wù)業(yè)”應(yīng)稅所得率為10%—25%。意味著屬于服務(wù)業(yè)的旅行社的整個(gè)成本費(fèi)用扣除比例不應(yīng)高于90%。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，允許旅行社扣除的食、宿、行、門票費(fèi)用僅僅是旅行社成本費(fèi)用構(gòu)成的一部份，因此在確定計(jì)稅營業(yè)額費(fèi)用扣除比例時(shí)，扣除比例也不能高于90%。二是前面提到過的“目前旅游市場競爭激烈，中小規(guī)模旅行社以低團(tuán)費(fèi)、零團(tuán)費(fèi)甚至負(fù)團(tuán)費(fèi)爭奪旅游市場，靠另外增加景點(diǎn)及進(jìn)店購物獲取回扣來加以補(bǔ)償”，由此出現(xiàn)了不公平競爭局面，致使旅游企業(yè)毛利率逐年下降，如歐美團(tuán)毛利率由原來的80元/人以上降到現(xiàn)在40—60元/人，內(nèi)賓團(tuán)由原來的20元/人降到現(xiàn)在5—8元/人。因此實(shí)行88%的計(jì)稅營業(yè)額費(fèi)用扣除比例是恰當(dāng)?shù)?、合法的?/p>

3．在目前國家對旅行社沒有統(tǒng)一而有效管理辦法情況下，為將旅行社納入稅收規(guī)范管理，促進(jìn)社會穩(wěn)定和該行業(yè)發(fā)展，公平稅負(fù)，增加財(cái)政收入，對無法實(shí)行查帳征收的旅行社的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，其應(yīng)納稅所得額確定為納稅年度內(nèi)收入總額的10%，即從低實(shí)行10%的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率。