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【摘要】隨著我省經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，公路工程數(shù)量逐年增長，而材料采購成本在公路工程總成本中占比較大，是企業(yè)開展公路工程內部審計的重要風險環(huán)節(jié)。在公路工程審計中，審計人員主要審查公路工程大宗材料采購的真實性、合規(guī)性、效益性。本文主要根據(jù)采購流程中各環(huán)節(jié)風險點，利用表格數(shù)據(jù)分析設定風險指標，對多品種的采購合同及單據(jù)進行篩選，從而得到可靠數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)公路工程大宗材料采購中的疑點問題，助推材料采購審計項目高質量、高效完成。

【關鍵詞】公路工程；大宗材料；數(shù)據(jù)分析；審計

公路工程大宗材料采購審計數(shù)據(jù)分析模型的研究應遵循提高審計效率、保證審計質量和普遍適用性原則。為更好地開展模型研究，首先應充分了解公路工程大宗材料采購流程各個環(huán)節(jié)的重點風險，根據(jù)重點風險點確定風險預警指標；其次要收集材料采購基礎數(shù)據(jù)，利用excel建立模型進行數(shù)據(jù)分析。

一、梳理采購流程及風險

1.上報采購計劃。材料使用企業(yè)根據(jù)所承擔的工程內容及施工進展情況提前預測施工所需材料的規(guī)格、質量、數(shù)量、技術要求、使用時間、付款方式等信息來編制采購計劃。存在的主要風險：虛列采購計劃，增高成本，套取材料款；無計劃采購大宗材料，違反企業(yè)規(guī)定導致成本增加。2.編制采購方案。企業(yè)根據(jù)采購材料計劃，編制切實可行的采購實施方案。存在的主要風險：采購實施方案不符合企業(yè)規(guī)定，不具備可操作性，導致材料采購工作滯后影響施工工期。3.采購主要方式。根據(jù)材料采購法律法規(guī)要求，單項物資、設備合同估算價或年度累計采購金額在200萬元以上（含）的采購項目，應當通過公開招標方式采購。存在的主要風險：未按法定及企業(yè)規(guī)定進行招標采購，造成企業(yè)利益受損；將采購項目化整為零或者以其他方式規(guī)避招標。4.通過平臺實施。采購實施企業(yè)根據(jù)采購實施方案選定合理采購方式，通過正規(guī)采購平臺實施采購活動。存在的主要風險：未采用符合國家相關規(guī)定的平臺，可能引發(fā)法律糾紛風險。5.確定供應商。通過材料采購程序，擇優(yōu)選出材料供應商并對其進行排名，確定最終供應商。存在的主要風險：違背采購結果選擇供應商，存在違規(guī)違約風險；供應商資信不良，存在違約風險。6.簽訂采購合同。采購合同的簽訂和履行按企業(yè)管理辦法進行管理。存在的主要風險：合同簽訂不規(guī)范，引發(fā)法律糾紛，造成資金損失。7.材料驗收。采購組織企業(yè)或部門負責采購項目驗收工作。存在的主要風險：材料驗收不合規(guī)，存在以次充好、缺斤少兩等現(xiàn)象，造成企業(yè)利益受損。8.付款結算。采購組織企業(yè)或部門根據(jù)合同約定及合同的執(zhí)行與驗收情況提出付款申請，按合同要求準備相關采購合同約定的驗收單、發(fā)票等付款依據(jù)，按企業(yè)付款流程，通過必要的系統(tǒng)審批后，由財務部門確認付款。存在的主要風險：超付材料款、內控不健全、無審批付款等情況，造成資金損失；材料驗收單、發(fā)票及付款憑證信息不一致，存在虛假支付業(yè)務，造成企業(yè)資金損失。9.材料統(tǒng)計。采購組織企業(yè)或部門將采購結果報備至企業(yè)成本管理部。采購結果包括采購項目名稱、用途、數(shù)量、金額、合同履行日期、供應商信息等重要采購信息。存在的主要風險：統(tǒng)計材料數(shù)量與實際不符，多計或少計材料數(shù)量，造成材料核算不準確。10.采購文件歸檔。采購文件包括采購活動記錄、采購計劃、招標文件、投標文件、評標標準、評估報告、合同文本、驗收證明等其他有關資料。存在的主要風險：采購歸檔文件不齊全，影響后期材料核算及審查工作，可能存在虛假采購等情況。

二、風險預警指標研究

1.材料采購計劃階段風險預警指標。材料采購計劃階段主要存在虛列采購計劃、無計劃采購等問題，采購計劃階段應根據(jù)材料采購項目是否有計劃及采購計劃的真實性設置風險預警指標。2.材料采購階段風險預警指標。根據(jù)法規(guī)及企業(yè)關于材料采購的規(guī)定，對公路工程大宗材料采購中涉及的采購文件、招標過程中的中標和評標等審計重點進行梳理，總結出采購時間倒置、平臺選擇不規(guī)范、采購方式不合規(guī)、采購控制價制定不合理、未按平臺采購結果選擇供應商、供應商存在不良記錄以及違約債務等風險預警指標，為采購環(huán)節(jié)提示預警。3.材料使用階段風險預警指標。通過相似工程材料價格表及歷年材料價格走勢，總體考慮市場環(huán)境變化，確定價格區(qū)間設置價格風險預警，再通過材料進出庫臺賬、材料接收單等基礎數(shù)據(jù)與工程內業(yè)、計量臺賬、施工圖紙中材料數(shù)量對比，查看是否存在虛報材料、偷工減料等風險，設置數(shù)量風險指標。4.采購材料文件歸檔階段風險預警指標。采購材料文件歸檔階段主要審查資料是否齊全，是否有弄虛作假等違規(guī)行為，應設置有關資料是否完善的風險預警指標。

三、基礎數(shù)據(jù)收集

基礎數(shù)據(jù)收集是否全面，是模型能否有效進行數(shù)據(jù)分析的關鍵，直接影響數(shù)據(jù)分析模型的使用質量。筆者認為應從以下幾方面收集被審計企業(yè)材料采購的基礎數(shù)據(jù)：一是結合風險預警指標，確定收集數(shù)據(jù)，做到少而精。二是依靠工程報表、NC財務系統(tǒng)、審計平臺提取有效數(shù)據(jù)。三是制作excel表格，規(guī)定時限完成數(shù)據(jù)收集。

四、建立數(shù)據(jù)分析模型

1.編制表格，收集基礎數(shù)據(jù)。利用excel表格，根據(jù)公路工程大宗材料采購基本屬性，制作大宗材料采購基礎數(shù)據(jù)表，收集采購材料名稱、規(guī)格、采購方式、發(fā)布采購公告時間、供應商名稱、材料金額、簽訂合同日期等材料采購基本信息，為下一步模型建立、數(shù)據(jù)分析打好基礎。2.匯總數(shù)據(jù)，掌握總體情況。通過excel表格數(shù)據(jù)匯總功能，將已知審計年度內材料采購基礎信息進行匯總，了解需要分析的數(shù)據(jù)總量，掌握總體數(shù)據(jù)情況。3.確定指標，分析數(shù)據(jù)風險。根據(jù)采購數(shù)據(jù)情況，初步確定分析模型指標，通過excel數(shù)據(jù)分析公式，設定約束條件，對采購數(shù)據(jù)進行篩查及分析，初步確定材料采購中存在的問題及風險。4.依據(jù)風險，確定審計重點。參考以往材料采購審計經(jīng)驗，依據(jù)篩查出的問題及風險，綜合考慮項目實施過程中的實際問題，確定公路工程大宗材料采購審計重點。通過以上分析可以看出，對公路工程大宗材料采購審計數(shù)據(jù)分析模型的研究，重點在于基礎數(shù)據(jù)收集是否完整、預警指標是否可靠，難點在于excel表格使用是否熟練、數(shù)據(jù)分析是否準確。如果在審計過程中，以上重點、難點問題能迎刃而解，數(shù)據(jù)分析模型一定能在公路工程大宗材料采購審計中發(fā)揮作用，助力審計項目高效、高質量完成。但想要長期使用數(shù)據(jù)分析模型，關鍵在于模型的時效性，應依據(jù)材料規(guī)格及價格走勢、供應商簽訂合同情況等動態(tài)信息，及時更新數(shù)據(jù)，確保模型數(shù)據(jù)緊跟市場行情，達到實時能夠進行材料采購審計數(shù)據(jù)分析的目的，為以后企業(yè)開展公路工程大宗材料采購審計、完成全面覆蓋審計提供數(shù)據(jù)分析模型支持，也為企業(yè)規(guī)避采購風險、高質量發(fā)展保駕護航。

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作者：王志遠 單位：黑龍江省交通投資集團有限公司