近幾年，我國(guó)國(guó)土資源領(lǐng)域案例頻發(fā)，如何加強(qiáng)對(duì)國(guó)土資源的監(jiān)管，促進(jìn)其規(guī)范管理，依法經(jīng)營(yíng)，已成為土地資源專項(xiàng)審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。**省審計(jì)廳高度重視，安排我處于2007年6月5日至7月6日，對(duì)某市本級(jí)(含1個(gè)行政區(qū)、2個(gè)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū))2006年度國(guó)有土地使用權(quán)出讓金征收、管理和使用情況進(jìn)行了就地審計(jì)。審計(jì)查出違規(guī)減免土地出讓金4306萬(wàn)元，截留、坐支、挪用應(yīng)繳財(cái)政土地出讓金16802萬(wàn)元，低價(jià)出讓土地、少收土地出讓金5735萬(wàn)元等諸多違紀(jì)違規(guī)問題，關(guān)聯(lián)單位部門幾十個(gè)。省廳適時(shí)移交省國(guó)土資源廳、某市人民政府處理，促進(jìn)了國(guó)有土地出讓金及時(shí)足額征收，該審計(jì)項(xiàng)目被評(píng)為全省優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

土地出讓金專項(xiàng)審計(jì)實(shí)踐告訴我們，做好土地資源專項(xiàng)審計(jì)工作，要重視抓三點(diǎn)：

一、從土地檔案入手，檢查其審批的合法性

土地檔案是行政部門具體行政行為的紀(jì)錄，其承載著土地的前期批復(fù)情況、審批過程和宗地的全部信息。土地前期批復(fù)情況的準(zhǔn)確性，直接關(guān)系出讓合同中出讓金的額度，從而得出超越劃撥目錄范圍劃撥土地、出讓合同價(jià)低于國(guó)家規(guī)定的最低限價(jià)、分?jǐn)偯娣e錯(cuò)誤而減免地價(jià)、降等降級(jí)減免地價(jià)、減少面積而少計(jì)出讓金、應(yīng)“招標(biāo)、拍賣、掛牌”而未招標(biāo)拍賣掛牌出讓的違規(guī)交易土地等問題。同時(shí)也能對(duì)國(guó)土部門的程序設(shè)立、內(nèi)部控制及有無人為因素改變土地要素的行為做出評(píng)價(jià)。對(duì)檔案中記載的審批過程予以關(guān)注，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)土部門的會(huì)審意見、政府專題會(huì)議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)批示或指示、相關(guān)協(xié)議和承諾等資料。從國(guó)土部門的會(huì)審意見中發(fā)現(xiàn)國(guó)土部門存在的降低標(biāo)準(zhǔn)低于最低限價(jià)出讓土地、甚至零地價(jià)出讓土地、不符合出讓條件仍出讓土地、超范圍劃撥土地等問題；從政府部門出臺(tái)的一些與國(guó)家土地法律法規(guī)相悖的文件或會(huì)議紀(jì)要和政府領(lǐng)導(dǎo)批示中，發(fā)現(xiàn)政府部門行政干預(yù)土地市場(chǎng)、違法違規(guī)批地的問題。

二、深入相關(guān)部門和實(shí)地，檢查土地利用的真實(shí)性

在審計(jì)過程中，注意有意識(shí)獲取有關(guān)土地利用方面的外部信息，主要是通過廣播、電視、報(bào)紙、廣告和談話等方式獲取。然后將外部信息與土地檔案進(jìn)行匯總分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，再深入相關(guān)部門和實(shí)地進(jìn)行調(diào)查。首先，深入發(fā)改委和規(guī)劃部門，取得審計(jì)年度內(nèi)的土地利用方面的全部批復(fù)資料，與從國(guó)土部門取得的土地審批資料相比較，對(duì)于已辦立項(xiàng)或規(guī)劃但沒有在國(guó)土部門辦理用地審批的土地，經(jīng)到現(xiàn)場(chǎng)勘察后，若是已經(jīng)用地，基本可以確定屬于違法用地。其次，深入實(shí)地，對(duì)土地的實(shí)際利用情況進(jìn)行調(diào)查。對(duì)臨時(shí)性用地，調(diào)查其是否建設(shè)了永久性建筑和已過臨時(shí)用地期限土地仍閑置未復(fù)墾；對(duì)以出讓或劃撥形式取得的土地，檢查其是否有私自轉(zhuǎn)讓、改變用途、改變?nèi)莘e率和面積不實(shí)等問題；通過現(xiàn)場(chǎng)走訪，調(diào)查是否存在沒有辦理用地手續(xù)違法使用國(guó)有土地和集體土地的問題。

摘要：國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化、資產(chǎn)重組日益頻繁、股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大等改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)，決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度；協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式；改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)人員素質(zhì)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量等措施是當(dāng)前及今后健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的重要對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開放30年來，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問題。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！秾徲?jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

[摘要]本文從財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)、資金流向、管理活動(dòng)、制度運(yùn)作、資金使用、效益產(chǎn)出等方面的審計(jì)探討了財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容與方法，提出了開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的一些新思路。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政專項(xiàng)資金；效益審計(jì)；重點(diǎn)內(nèi)容；方法

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)應(yīng)是對(duì)申報(bào)立項(xiàng)、資金流向、管理活動(dòng)、制度運(yùn)作、資金使用、效益產(chǎn)出等環(huán)節(jié)的全過程全方位的系統(tǒng)審計(jì)。筆者試對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)及方法談一些粗淺的看法。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)

（一）申報(bào)立項(xiàng)審計(jì)

通過調(diào)查、觀察、分析等方法，做好對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及項(xiàng)目概預(yù)算的審計(jì)評(píng)審。一方面審查立項(xiàng)的可行性，即申報(bào)立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，背景是否真實(shí)，建設(shè)條件是否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否切實(shí)可行，是否符合當(dāng)?shù)刈匀粭l件（資源、地理和環(huán)境）、調(diào)優(yōu)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)支持能力、社會(huì)發(fā)展實(shí)際、市場(chǎng)前景和可持續(xù)發(fā)展的要求。有無虛假、重復(fù)申報(bào)立項(xiàng)的問題，有無隨意、盲目申報(bào)立項(xiàng)，有無違背科學(xué)規(guī)律、忽視和諧發(fā)展和長(zhǎng)期發(fā)展、造成效益低下的問題，是否存在項(xiàng)目半途而廢、損失浪費(fèi)的問題。另一方面審查項(xiàng)目概預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性，即是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則。涉及工程建設(shè)的還應(yīng)審查工程設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制是否合規(guī)、正確，包括內(nèi)容是否完整，所依據(jù)的設(shè)計(jì)資料、設(shè)計(jì)圖紙及變更資料是否齊全，是否做到切合實(shí)際、技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理，概預(yù)算定額與標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，套用是否正確，有無高估冒算等現(xiàn)象，取費(fèi)基數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)是否正確，市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確等[1].

【摘要】隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化的推進(jìn),商業(yè)銀行利率風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。內(nèi)部審計(jì)作為一種利率風(fēng)險(xiǎn)管理手段也逐漸被我國(guó)商業(yè)銀行所采用。在方法上,利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在著兩個(gè)明顯的特點(diǎn),即非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)為主。本文意在揭示利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)方法這兩個(gè)特點(diǎn)的形成原因和應(yīng)注意的問題。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行利率審計(jì)

隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn),雖然商業(yè)銀行對(duì)存貸款利率決定的自主性不斷增強(qiáng),但在另一方面,金融市場(chǎng)市場(chǎng)利率的形成機(jī)制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債利率的最終決定還得由金融市場(chǎng)的資金供求來決定。在利率市場(chǎng)化進(jìn)程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動(dòng)幅度會(huì)不斷加大,利率波動(dòng)頻率也會(huì)不斷加快,由于利率波動(dòng)給商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理帶來的影響也會(huì)越來越大。利率風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預(yù)期收益。而我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)一般采取缺口管理、平均期限管理、動(dòng)態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計(jì)手段對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入管理,如設(shè)置專門利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員、提高審計(jì)頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制定審計(jì)流程、改善審計(jì)質(zhì)量等等。利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)在操作上有其自身的規(guī)律,但國(guó)內(nèi)銀行在利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認(rèn)識(shí)不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對(duì)這些問題的分析和看法。

一、關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

1.利率風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

就一般的內(nèi)部審計(jì)工作而言,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級(jí)分行,會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級(jí)行直接打印,發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計(jì)單位,審計(jì)的時(shí)效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為可能,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營(yíng)管理存在的疑點(diǎn)和問題,評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)程度。為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料,為制訂審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持。就整個(gè)審計(jì)體系而言,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢(shì),也各有局限,彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充,統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督之中。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃、提供審計(jì)線索;現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)保證審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)點(diǎn)結(jié)合形成審計(jì)監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效實(shí)現(xiàn)。

在對(duì)證券公司審計(jì)中，我們運(yùn)用通審（人壽版）軟件，成功導(dǎo)入證券業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并利用軟件的漢化編程功能編制模塊開展審計(jì)，在查出透支占用保證金、一對(duì)多開戶、違規(guī)以代購(gòu)國(guó)債名義回購(gòu)融資拆入資金為客戶配資或賬外自營(yíng)形成風(fēng)險(xiǎn)等方面，收到了較好的效果，達(dá)到了預(yù)期的目的。

審計(jì)準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

1.了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)使用軟件：證券公司業(yè)務(wù)使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分三個(gè)庫(kù)，即CUR（歸檔庫(kù)）、HIS（歷史庫(kù)）和RUN（當(dāng)前庫(kù)）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表等）。

3.要求被審計(jì)單位提供審計(jì)選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導(dǎo)入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導(dǎo)入完畢，賬表審計(jì)即顯示35張表名稱及內(nèi)容。

［摘要］針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)質(zhì)量下滑的影響因素，課題組提出4+2+3培養(yǎng)模式，從夯實(shí)寫作基礎(chǔ)、培育科研功底入手，到加強(qiáng)專業(yè)訓(xùn)練與寫作模擬，再到分類寫作實(shí)踐，最后輔之以管理體制的改革。課題組改進(jìn)培養(yǎng)方案，將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理念融入培養(yǎng)目標(biāo)；調(diào)整課程體系設(shè)置，體現(xiàn)應(yīng)用型大學(xué)的辦學(xué)宗旨；改革畢業(yè)設(shè)計(jì)的模式，引入多樣化的畢業(yè)設(shè)計(jì)類型；完善激勵(lì)考評(píng)機(jī)制，促進(jìn)師生在畢業(yè)設(shè)計(jì)中主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。通過以上模塊，層層遞進(jìn)，力求在畢業(yè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生的科學(xué)精神，體現(xiàn)學(xué)生的創(chuàng)造性思維和創(chuàng)新能力。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)；創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育；4+2+3培養(yǎng)模式

畢業(yè)設(shè)計(jì)為會(huì)計(jì)專業(yè)最后一門實(shí)踐必修課，也是檢驗(yàn)本科生培養(yǎng)質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。學(xué)生通過剖析與專業(yè)相關(guān)的理論問題、會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問題或會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)所關(guān)注的熱點(diǎn)問題，結(jié)合對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握，形成專題研究、調(diào)查報(bào)告或文獻(xiàn)綜述，體現(xiàn)對(duì)專業(yè)相關(guān)理論或?qū)嵺`的認(rèn)識(shí)，以鍛煉自主學(xué)習(xí)與終身學(xué)習(xí)能力、時(shí)間管控與合理制訂并實(shí)施計(jì)劃的能力，以促進(jìn)學(xué)生畢業(yè)后不斷學(xué)習(xí)和適應(yīng)發(fā)展。教育部在2004年、2005年、2007年、2012年的發(fā)文中指出：畢業(yè)設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué)需要強(qiáng)化，要基于不同專業(yè)的學(xué)科特征和條件，研究建立有效的畢業(yè)設(shè)計(jì)質(zhì)量管理模式與監(jiān)控制度。由于會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)多以一個(gè)具體的實(shí)習(xí)企業(yè)為研究對(duì)象，通過調(diào)查研究形成前期調(diào)查報(bào)告作為基礎(chǔ)分析資料，然后通過大樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析或通過問卷進(jìn)行深入調(diào)查，其質(zhì)量直接反映了學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力，能夠檢驗(yàn)學(xué)生的綜合素質(zhì)以及創(chuàng)新實(shí)踐能力，與培育學(xué)生科研精神、激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維的培養(yǎng)目標(biāo)相符。

一、會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)存在的問題分析

本科畢業(yè)設(shè)計(jì)是培育學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐能力，體現(xiàn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育理念的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)。然而，筆者對(duì)某校會(huì)計(jì)專業(yè)近幾屆畢業(yè)設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)學(xué)生在日益嚴(yán)格的管理體制下不僅沒有體現(xiàn)出創(chuàng)新實(shí)踐精神，其畢業(yè)設(shè)計(jì)質(zhì)量反而呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。首先，在選題方面，表現(xiàn)出選題領(lǐng)域嚴(yán)重不均，理論研究占較大比例，部分選題過于寬泛，選題價(jià)值較低，極少結(jié)合學(xué)科領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)進(jìn)行研究等特點(diǎn)。根據(jù)2012屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)的統(tǒng)計(jì)資料，財(cái)務(wù)管理方向的選題比例較大，共165篇，涉及企業(yè)并購(gòu)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、融資問題、投資問題等方面。審計(jì)方向28篇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向選題較少，共有46篇，包括盈余管理、會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)政策選擇等方面。這個(gè)方向比例相對(duì)較低，可能是因?yàn)槠鋵懽鞣妒捷^為理論化，難以做實(shí)證研究，也就難以體現(xiàn)工作量，難以湊足字?jǐn)?shù)要求。另外，由于日?？茖W(xué)研究訓(xùn)練不足，部分學(xué)生選題時(shí)沒有對(duì)所選取研究對(duì)象的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及學(xué)術(shù)研究背景進(jìn)行梳理，隨便確定選題，導(dǎo)致寫作過程中困難重重，選題毫無意義，沒有任何學(xué)術(shù)價(jià)值。其次，在論文質(zhì)量方面，表現(xiàn)出格式上極不規(guī)范，內(nèi)容上拼湊嚴(yán)重，缺少數(shù)據(jù)與第一手調(diào)查資料等特點(diǎn)。很多論文還存在各式各樣的格式問題，如參考文獻(xiàn)的引用格式不規(guī)范、字體與段間行距全文不一致，甚至還有很多錯(cuò)別字。內(nèi)容上，很多學(xué)生論文口語(yǔ)化，專業(yè)名詞的表達(dá)不熟悉，語(yǔ)句不通順，嚴(yán)重影響論文可讀性。更有一些論文的研究方法有問題，在適用性、樣本要求及內(nèi)生性控制上存在偏誤。此外，論文抄襲現(xiàn)象非常普遍，一方面是由于部分學(xué)生并沒有實(shí)地調(diào)研，缺少一手的調(diào)查資料和數(shù)據(jù)，沒法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析就只能拿文字來湊；另一方面是由于學(xué)生忙于找工作，平時(shí)不寫論文，到要交的時(shí)候臨時(shí)抱佛腳，從網(wǎng)上復(fù)制粘貼拼湊自己的論文，根本不可能通過思考提出自己的觀點(diǎn)，更談不上思維的創(chuàng)新。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)質(zhì)量下滑的成因分析

編者按：本文主要從對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)；對(duì)管理會(huì)計(jì)理論價(jià)值的基本評(píng)價(jià)；管理會(huì)計(jì)路在何方進(jìn)行論述。其中，主要包括：管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價(jià)值、管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中失靈的成因、會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣、管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮,不被人們所重視、管理會(huì)計(jì)從其會(huì)計(jì)學(xué)科地位上看,它是不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相提并論、管理會(huì)計(jì)從其內(nèi)容體系上看,部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線、管理會(huì)計(jì)從其方法論體系上看,它并沒有形成獨(dú)特的方法論、管理會(huì)計(jì)理論研究也處于幾度“夕陽(yáng)”狀態(tài)、清理思想,強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的“管理”理念、端正名分,管理會(huì)計(jì)就是成本管理等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要:本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個(gè)基本評(píng)價(jià):一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”?；诠芾頃?huì)計(jì)理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對(duì)其進(jìn)行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革

審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識(shí)上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià):(1)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)理論體系),應(yīng)用局限于個(gè)別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會(huì)計(jì)在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價(jià)值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

1.管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況

摘要:本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個(gè)基本評(píng)價(jià):一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”?；诠芾頃?huì)計(jì)理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對(duì)其進(jìn)行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革

審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識(shí)上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià):(1)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)理論體系),應(yīng)用局限于個(gè)別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會(huì)計(jì)在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價(jià)值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

1.管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況

單就管理會(huì)計(jì)所囊括的各種方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時(shí)代。如果從我國(guó)算起來,也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前?！?楊繼良語(yǔ))?？梢哉J(rèn)為我們今天講的管理會(huì)計(jì),就是過去“生產(chǎn)+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個(gè)層面上說,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價(jià)值。但它與我們今天所指的管理會(huì)計(jì)所言及的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、回歸預(yù)測(cè)法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個(gè)定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實(shí)務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個(gè)問題詢向美國(guó)三位會(huì)計(jì)教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個(gè)方法,實(shí)際上幾乎無法應(yīng)用,只是讓學(xué)生有一個(gè)理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一種嘲弄。筆者多年來指導(dǎo)自學(xué)考試本科畢業(yè)論文,曾向來自實(shí)踐第一線而又有理論基礎(chǔ),勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過調(diào)查,他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會(huì)計(jì)派不上“大用場(chǎng)”,筆者也曾向多位企業(yè)家作過調(diào)查,他們一致認(rèn)為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋,這說明管理會(huì)計(jì)的方法實(shí)際?昂懿簧下貳薄Q钚凼ね疽徽爰賦?“正視我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí),人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿,使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問題,找出一些眾所周知的原因,再提出一些原則性的改進(jìn)建議,只能供人‘一次性’消費(fèi);要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù),在一些不切實(shí)際的假定下,構(gòu)造幾個(gè)‘貌似天仙’,但不食‘人間煙火’的模型”。①現(xiàn)狀就是如此。我們承認(rèn)在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列成本管理方法。在冶金行業(yè)中,已形成群眾路線為特色的企業(yè)管理和成本管理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”,六七十年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競(jìng)賽”,同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤(rùn)制度”,八十年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法,九十年代邯鋼的“模擬市場(chǎng),成本否決”。上述各種卓有成效的方法如果勉強(qiáng)納入管理會(huì)計(jì)方法(“群眾路線”方法就難能說是管理會(huì)計(jì)方法),那么這些方法也只限于冶金行業(yè),而其他制造業(yè)和化工業(yè),還鮮有類似的系列方法。同時(shí)我們還看到即使在冶金行業(yè),各個(gè)企業(yè)在加強(qiáng)“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯鋼就提出“煉鐵學(xué)馬鋼,煉鋼學(xué)鞍鋼,中板學(xué)濟(jì)鋼,軋鋼學(xué)唐鋼;主要指標(biāo)學(xué)安鋼,利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼,矩形坯?贅?爐齡學(xué)萊鋼”,這就表明成本管理不能形成模式。同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法,也有其產(chǎn)品的特殊性,因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致,產(chǎn)成品便于比較,成本也便于比較。而在制造業(yè),特別是產(chǎn)品功能差異大,質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下,就難以總結(jié)有特色的成本管理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等科技含量高的行業(yè)以及電子網(wǎng)絡(luò)行業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法就更是寥若晨星了。可見管理會(huì)計(jì)在二十年來,雖有管理層大力的鼓與呼,理論界的捧與吹,但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展,是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的方法論只能區(qū)限于個(gè)別行業(yè)和個(gè)別企業(yè)。象邯鋼的“市場(chǎng)模擬,成本否決”之類生產(chǎn)管理方法能否牽強(qiáng)附會(huì)到管理會(huì)計(jì)方法范圍去,是很值得商權(quán)的。我們不能把成功的管理方法都納入到管理會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)來,把明顯失敗的方法都推到非管理會(huì)計(jì)的區(qū)域去,這樣做既不合情也不合理。

摘要:本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個(gè)基本評(píng)價(jià):一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”?；诠芾頃?huì)計(jì)理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對(duì)其進(jìn)行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革

審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識(shí)上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià):(1)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)理論體系),應(yīng)用局限于個(gè)別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會(huì)計(jì)在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價(jià)值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

1.管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況

單就管理會(huì)計(jì)所囊括的各種方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時(shí)代。如果從我國(guó)算起來,也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前。”(楊繼良語(yǔ))?？梢哉J(rèn)為我們今天講的管理會(huì)計(jì),就是過去“生產(chǎn)+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個(gè)層面上說,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價(jià)值。但它與我們今天所指的管理會(huì)計(jì)所言及的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、回歸預(yù)測(cè)法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個(gè)定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實(shí)務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個(gè)問題詢向美國(guó)三位會(huì)計(jì)教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個(gè)方法,實(shí)際上幾乎無法應(yīng)用,只是讓學(xué)生有一個(gè)理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一種嘲弄。筆者多年來指導(dǎo)自學(xué)考試本科畢業(yè)論文,曾向來自實(shí)踐第一線而又有理論基礎(chǔ),勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過調(diào)查,他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會(huì)計(jì)派不上“大用場(chǎng)”,筆者也曾向多位企業(yè)家作過調(diào)查,他們一致認(rèn)為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋,這說明管理會(huì)計(jì)的方法實(shí)際?“正視我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí),人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿,使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問題,找出一些眾所周知的原因,再提出一些原則性的改進(jìn)建議,只能供人‘一次性’消費(fèi);要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù),在一些不切實(shí)際的假定下,構(gòu)造幾個(gè)‘貌似天仙’,但不食‘人間煙火’的模型”。①現(xiàn)狀就是如此。我們承認(rèn)在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列成本管理方法。在冶金行業(yè)中,已形成群眾路線為特色的企業(yè)管理和成本管理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”,六七十年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競(jìng)賽”,同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤(rùn)制度”,八十年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法,九十年代邯鋼的“模擬市場(chǎng),成本否決”。上述各種卓有成效的方法如果勉強(qiáng)納入管理會(huì)計(jì)方法(“群眾路線”方法就難能說是管理會(huì)計(jì)方法),那么這些方法也只限于冶金行業(yè),而其他制造業(yè)和化工業(yè),還鮮有類似的系列方法。同時(shí)我們還看到即使在冶金行業(yè),各個(gè)企業(yè)在加強(qiáng)“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯鋼就提出“煉鐵學(xué)馬鋼,煉鋼學(xué)鞍鋼,中板學(xué)濟(jì)鋼,軋鋼學(xué)唐鋼;主要指標(biāo)學(xué)安鋼,利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼,這就表明成本管理不能形成模式。同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法,也有其產(chǎn)品的特殊性,因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致,產(chǎn)成品便于比較,成本也便于比較。而在制造業(yè),特別是產(chǎn)品功能差異大,質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下,就難以總結(jié)有特色的成本管理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等科技含量高的行業(yè)以及電子網(wǎng)絡(luò)行業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法就更是寥若晨星了?？梢姽芾頃?huì)計(jì)在二十年來,雖有管理層大力的鼓與呼,理論界的捧與吹,但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展,是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的方法論只能區(qū)限于個(gè)別行業(yè)和個(gè)別企業(yè)。象邯鋼的“市場(chǎng)模擬,成本否決”之類生產(chǎn)管理方法能否牽強(qiáng)附會(huì)到管理會(huì)計(jì)方法范圍去,是很值得商權(quán)的。我們不能把成功的管理方法都納入到管理會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)來,把明顯失敗的方法都推到非管理會(huì)計(jì)的區(qū)域去,這樣做既不合情也不合理。

摘要:本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個(gè)基本評(píng)價(jià):一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”。基于管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對(duì)其進(jìn)行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革

審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識(shí)上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià):(1)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會(huì)計(jì)理論體系),應(yīng)用局限于個(gè)別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會(huì)計(jì)在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價(jià)值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

1.管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況

單就管理會(huì)計(jì)所囊括的各種方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時(shí)代。如果從我國(guó)算起來,也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前?！?楊繼良語(yǔ))。可以認(rèn)為我們今天講的管理會(huì)計(jì),就是過去“生產(chǎn)+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個(gè)層面上說,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價(jià)值。但它與我們今天所指的管理會(huì)計(jì)所言及的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、回歸預(yù)測(cè)法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個(gè)定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實(shí)務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個(gè)問題詢向美國(guó)三位會(huì)計(jì)教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個(gè)方法,實(shí)際上幾乎無法應(yīng)用,只是讓學(xué)生有一個(gè)理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對(duì)管理會(huì)計(jì)的一種嘲弄。筆者多年來指導(dǎo)自學(xué)考試本科畢業(yè)論文,曾向來自實(shí)踐第一線而又有理論基礎(chǔ),勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過調(diào)查,他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會(huì)計(jì)派不上“大用場(chǎng)”,筆者也曾向多位企業(yè)家作過調(diào)查,他們一致認(rèn)為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋,這說明管理會(huì)計(jì)的方法實(shí)際“很不上路”。楊雄勝同志一針見血指出,“正視我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí),人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿,使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問題,找出一些眾所周知的原因,再提出一些原則性的改進(jìn)建議,只能供人‘一次性’消費(fèi);要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù),在一些不切實(shí)際的假定下,構(gòu)造幾個(gè)‘貌似天仙’,但不食‘人間煙火’的模型”。①現(xiàn)狀就是如此。我們承認(rèn)在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列成本管理方法。在冶金行業(yè)中,已形成群眾路線為特色的企業(yè)管理和成本管理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”,六七十年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競(jìng)賽”,同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤(rùn)制度”,八十年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法,九十年代邯鋼的“模擬市場(chǎng),成本否決”。上述各種卓有成效的方法如果勉強(qiáng)納入管理會(huì)計(jì)方法(“群眾路線”方法就難能說是管理會(huì)計(jì)方法),那么這些方法也只限于冶金行業(yè),而其他制造業(yè)和化工業(yè),還鮮有類似的系列方法。同時(shí)我們還看到即使在冶金行業(yè),各個(gè)企業(yè)在加強(qiáng)“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯鋼就提出“煉鐵學(xué)馬鋼,煉鋼學(xué)鞍鋼,中板學(xué)濟(jì)鋼,軋鋼學(xué)唐鋼;主要指標(biāo)學(xué)安鋼,利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼,矩形坯學(xué)首鋼,爐齡學(xué)萊鋼”,這就表明成本管理不能形成模式。同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法,也有其產(chǎn)品的特殊性,因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致,產(chǎn)成品便于比較,成本也便于比較。而在制造業(yè),特別是產(chǎn)品功能差異大,質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下,就難以總結(jié)有特色的成本管理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等科技含量高的行業(yè)以及電子網(wǎng)絡(luò)行業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法就更是寥若晨星了?？梢姽芾頃?huì)計(jì)在二十年來,雖有管理層大力的鼓與呼,理論界的捧與吹,但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展,是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的方法論只能區(qū)限于個(gè)別行業(yè)和個(gè)別企業(yè)。象邯鋼的“市場(chǎng)模擬,成本否決”之類生產(chǎn)管理方法能否牽強(qiáng)附會(huì)到管理會(huì)計(jì)方法范圍去,是很值得商權(quán)的。我們不能把成功的管理方法都納入到管理會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)來,把明顯失敗的方法都推到非管理會(huì)計(jì)的區(qū)域去,這樣做既不合情也不合理。