1環(huán)境會計的劃分和會計處理

1.1環(huán)境成本會計劃分

1.1.1環(huán)境預防成本。即用于維護環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費用。

1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

1.1.3環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進行清理和治理而發(fā)生的支出。

1.1.4環(huán)境補償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進行補償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

一、環(huán)境會計的基本分類

財務會計與管理會計共同作為現(xiàn)代會計學的兩大分支，其主要的不同點體現(xiàn)在：前者是為企業(yè)外部信息使用者服務，而后者是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務。兩者相輔相成，共同構成現(xiàn)代會計的完整內(nèi)容。借助于這種分類思想，筆者認為也可將環(huán)境會計分為內(nèi)部環(huán)境會計與外部環(huán)境會計，兩者的特征比較見下表：

環(huán)境會計的這一分類，是企業(yè)經(jīng)營目標在現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的重新定位。企業(yè)只有正確處理好追求盈利與環(huán)境保護的關系，最終才能更好地實現(xiàn)盈利目標。為此需要企業(yè)在環(huán)境保護方面至少完成兩項任務：一是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營給環(huán)境帶來的各種影響及企業(yè)對環(huán)保的投入給予客觀、真實的核算與披露。二是節(jié)約資源投入、擴大環(huán)境效果（或效益）。這兩項任務的實施產(chǎn)生了內(nèi)、外部環(huán)境會計之分。所以，將內(nèi)部環(huán)境會計的對內(nèi)環(huán)境管理能動性與外部環(huán)境會計的對外信息公布客觀性相結合，就可構成一個較為完整的環(huán)境會計內(nèi)容體系。

二、內(nèi)部環(huán)境會計

內(nèi)部環(huán)境會計的管理范圍由企業(yè)依據(jù)自身存在的環(huán)境問題、經(jīng)營行業(yè)與業(yè)務性質、環(huán)境目標的進展情況自主決定。據(jù)此，筆者認為它的內(nèi)容一般應包括環(huán)境成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理和資本預算三大部分。

（一）環(huán)境成本管理

隨著IT業(yè)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)組織概念、會計理論體系都將遭受前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。比如，網(wǎng)絡公司以及虛擬組織的興起，對傳統(tǒng)的會計主體——實體假設帶來了挑戰(zhàn)，并進而影響到持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設，對權責發(fā)生制和歷史成本原則等會計方法和原則提出質疑。面對此情此景，人們不得不思考這樣的問題：IT環(huán)境到底對會計學會產(chǎn)生怎樣的影響？“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，這句話從一個側面說明會計是為經(jīng)濟服務的，然而會計應該怎樣為經(jīng)濟服務？以何種方式為經(jīng)濟服務才既符合成本效益原則又能充分界定會計在經(jīng)濟活動中的重要角色？伴隨新經(jīng)濟時代的到來，IT產(chǎn)業(yè)已成為全社會的主導產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代信息技術在經(jīng)濟領域被廣泛應用，使得經(jīng)濟日益趨向全球化，資本市場越來越發(fā)達，資本有走向國際化的趨勢，地球也將逐漸演變成“地球村”。所有這一切，都給會計理論界和實務界帶來很大的挑戰(zhàn)，也使得我們不得不重新審視會計目標問題。

一、會計的目標

關于“會計目標到底應該是什么”，在會計學術界存在兩種主流觀點，我們稱之為兩大學派，即責任學派和有用學派。這兩個學派都將自己的理論建立在所有權和經(jīng)營權分離的基礎上。

1.責任學派

責任學派建立在所有者和經(jīng)營者都很明確，沒有模糊、缺位的基礎之上，委托者（所有者）可以就受托資源的管理績效，向受托者（經(jīng)營者）提出具體的要求，會計按照這個目的對經(jīng)營者進行業(yè)績考核。如果經(jīng)過適當?shù)臅嬁己撕?，?jīng)營者被認定未完成雙方原協(xié)議目標，所有者可以向經(jīng)營者追究責任并重新尋找更合適的經(jīng)營者。

2.有用學派

伴隨著經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會計發(fā)展經(jīng)歷了從結繩記事到復式記賬，從傳統(tǒng)的財務會計到財務會計與管理會計相結合，從手工記賬到會計電算化的普遍應用一系列過程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會計發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導致了成本與財務會計發(fā)展的差異。

一、成本與財務會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎的會計發(fā)展階段。

這一階段的財務會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權債務的發(fā)生和結算；資金的增減和經(jīng)費的收支；收入、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是被包含與包含的關系。財務報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟發(fā)展階段

伴隨著經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會計發(fā)展經(jīng)歷了從結繩記事到復式記賬，從傳統(tǒng)的財務會計到財務會計與管理會計相結合，從手工記賬到會計電算化的普遍應用一系列過程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會計發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導致了成本與財務會計發(fā)展的差異。

一、成本與財務會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎的會計發(fā)展階段。

這一階段的財務會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權債務的發(fā)生和結算；資金的增減和經(jīng)費的收支；收入、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是被包含與包含的關系。財務報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟發(fā)展階段

環(huán)境管理會計是過去十幾年來迅速發(fā)展的實踐和研究學科?；谀壳皩Νh(huán)境管理會計認識上的差異，本文將主要介紹與環(huán)境管理會計有關的一些權威概念，以突出環(huán)境管理會計面臨的問題和在未來面臨的挑戰(zhàn)。

環(huán)境管理會計在過去的十幾年來倍受關注。公司需要治理的環(huán)境影響和事件導致越來越多的貨幣性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。國際上專門進行環(huán)境管理會計研究的機構有很多，最具有代表性的有Tellus學會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。

公司管理者目前已經(jīng)掌握了一些環(huán)境管理會計工具。但是關于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評主要是它忽略了對環(huán)境信息單獨的識別、分類、計量以及報告。為此，專家學者進行了如下研究：一是什么是環(huán)境成本（UNDSD，2000）；二是哪些環(huán)境成本具有潛在的重要性（Bennett和James，1997）；三是環(huán)境成本是否重要（Ditz等，1995）。

一、環(huán)境管理會計的幾個權威定義

對于環(huán)境管理會計大多數(shù)人還覺得有些陌生，至少認為把它納入到企業(yè)會計體系還比較遙遠，以下列出幾個關于環(huán)境管理會計的權威定義。

（一）Tellus學會關于環(huán)境管理會計的定義

一、成本與財務會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學家盧卡•帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎的會計發(fā)展階段。這一階段的財務會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權債務的發(fā)生和結算；資金的增減和經(jīng)費的收支；收入、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理等。成本會計作為財務會計的一部分，并沒有單獨列支，與財務會計是被包含與包含的關系。財務報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟發(fā)展階段

從計劃經(jīng)濟體制過渡到市場經(jīng)濟體制之下時，伴隨著所有權與經(jīng)營權的分離，會計這一經(jīng)濟的助推器也開始慢慢地轉變職能。在市場經(jīng)濟體制下，財務會計與成本會計不再是包含與被包含的關系，而是交叉關系，二者相輔相成，在經(jīng)濟發(fā)展過程之中共同發(fā)揮作用。財務會計中包含基本的成本核算和成本監(jiān)督，成本決策也有涉及，財務報表的編報從信息使用者的角度出發(fā)，除了基本的財務核算，將利潤核算與分析預測作為重點。而且隨著經(jīng)濟的全球一體化，會計報表更加注重披露一些非財務信息，包括人力資源信息、勞動力信息、競爭者信息、公司發(fā)展前景信息等等。成本會計從財務會計中獨立出來，除了基本的成本核算以外，還涉及到成本預測、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督，成本會計擴展到成本責任與成本管理領域。但是成本核算與成本管理還未發(fā)展成熟，由于產(chǎn)業(yè)政策的影響，成本管理的宏觀經(jīng)濟環(huán)境不夠寬松，成本管理人員的管理素質還有待于提高，制造費用的分配方法種類眾多，選擇標準難以確定，成本控制制度不夠完善。

(三)戰(zhàn)略管理發(fā)展階段

摘要：隨著我國的快速發(fā)展，會計信息環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的改變，會計作為財務管理的關鍵部分，而精確的財務管理工作是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方式。因此，必須采取有效措施。文章基于我國會計信息環(huán)境進行初步分析，通過對會計信息的需求、種類的多樣化的了解，得出提高監(jiān)管力度、提升會計從業(yè)人員的綜合素質的有效措施。

關鍵詞：會計信息環(huán)境；措施；企業(yè)

一、引言

無論是國家的管理人員還是從事會計工作的人員，分析我國的會計信息環(huán)境是至關重要的一部分。要想使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就要確保會計工作的信息環(huán)境，會計從業(yè)人員要分析會計的發(fā)展前景。使得企業(yè)以及國家的經(jīng)濟水平更好的發(fā)展，因此，探究我國會計信息環(huán)境就顯得尤為重要。

二、會計信息的需求

會計改革的動力是政府部門，機關部門為了需求社會的穩(wěn)定，可持續(xù)發(fā)展，陸續(xù)出臺一些政策規(guī)定控制我國的經(jīng)濟水平。我國經(jīng)濟的好與壞與會計信息環(huán)境有著息息相關的關系。因此，政府機關部門是會計改革的推動力。政府部門的細微改動都會導致會計信息環(huán)境出現(xiàn)巨大的變化，主要是以下幾個方面。首先，政府機關部門的所謂控制需要運用國民經(jīng)濟核算的相關信息，同時需要統(tǒng)一的財務信息來保障監(jiān)管部門工作的質量以及效率。主要原因是由于統(tǒng)一的財務信息更便于管理匯總，提升相關工作人員的工作效率，以上問題分析同樣也是各大企業(yè)需要注重的問題所在。其次，征管稅收。伴隨著我國社會主義經(jīng)濟體系的改變，我國的稅收管理方式有傳統(tǒng)的歸家管理轉換為企業(yè)管理。所以，稅收征管的效果越來越明顯。國家的角色從經(jīng)營者轉變?yōu)槎愂照?。嚴重影響著我國會計的信息環(huán)境，雖然目前的征管稅收和財務管理能夠分開，但是在制定會計的相關規(guī)定時還是要考慮稅收的影響效果。最后，考核以及監(jiān)管。目前，我國市場尚未發(fā)展完善，市場的管理仍然存在著諸多問題。然而，出現(xiàn)問題的同時政府機關完全摸不清頭緒，解決不了實際問題。使得政府的考核和監(jiān)管就往往趨于形式。政府機關部門的收益同樣也會受到財務管理的影響，少數(shù)政府機關的政績來自于企業(yè)的業(yè)績，因此，政府為了提高政績，采取了很多不合理的措施，與企業(yè)私下勾結，私自篡改企業(yè)信息。

一、環(huán)境會計、環(huán)境信息披露及其重要意義

（一）環(huán)境會計與環(huán)境信息披露

在我國學術界，尚沒有關于環(huán)境會計的權威定義。各專家學者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關的內(nèi)容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計實際上是一種把生態(tài)效應、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補償及其相關財務處理等結合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。

環(huán)境信息披露應當是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。

（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應當說，我國的環(huán)境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題。可是，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護法規(guī)又有多大的差距？應當是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關的財務信息。

［摘要］企業(yè)環(huán)境會計核算的對象是企業(yè)的環(huán)境活動及相關的經(jīng)濟活動，它包括企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境活動有關的所有活動。企業(yè)要進行環(huán)境會計核算，必須首先確定環(huán)境會計要素，解決環(huán)境會計要素的確認和計量問題。環(huán)境會計作為會計學的一個分支，其核算體系的基本結構應該和傳統(tǒng)會計是一樣的，本文將對企業(yè)環(huán)境會計要素的確認和計量展開討論。

［關鍵詞］環(huán)境會計；確認；計量

會計要素也被稱為財務報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設定會計報表結構和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。只有對會計要素做出科學嚴格的定義，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎。環(huán)境會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會計目標的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會計的經(jīng)濟因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會計的會計環(huán)境，環(huán)境會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項，而環(huán)境事項的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會計的核算對象，而對會計核算對象的進一步分類，則構成了環(huán)境會計核算的基本支撐點——環(huán)境會計要素。

一、環(huán)境會計要素的確定

關于環(huán)境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下4類觀點：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益；四是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益。五要素論認為環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤［1］。

我們認為環(huán)境會計“三要素論”不夠全面，因為企業(yè)的環(huán)境活動會給企業(yè)帶來收益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也會導致環(huán)境負債?！八囊卣摗钡挠^點沒有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益?！傲卣摗钡闹饕康目赡苁亲非蟓h(huán)境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環(huán)境收入進行確認和計量。環(huán)境活動所產(chǎn)生的收入更多的是表現(xiàn)為隱性收入，與企業(yè)一般意義上的收入有明顯的區(qū)別，在確定環(huán)境損益時，可以將其與環(huán)境支出對比，以評價環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，但如果把環(huán)境收入作為一個要素單獨核算，在實務中很難操作［1］。依據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息使用者的要求，以及會計對象的具體內(nèi)容，我們將環(huán)境會計的要素確定為五要素，即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境費用和環(huán)境收益。這樣可以使環(huán)境會計像傳統(tǒng)會計一樣進行復式記賬。環(huán)境會計的復式記賬是指利用確定的貨幣形式，對企業(yè)環(huán)境活動所引發(fā)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益等進行復式會計記錄，并使之按照環(huán)境會計復式記賬的賬戶設置歸類核算。然而，環(huán)境會計的核算對象與傳統(tǒng)會計核算的一般對象不同，環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應承擔責任的環(huán)境活動。企業(yè)應承擔責任的環(huán)境活動有些與企業(yè)的財務活動有關，有些與企業(yè)財務活動無關。