摘要：隨著市場的進一步，我國國有特別是大中型企業(yè)和一些集團化經營的企業(yè)實行了財務總監(jiān)制度，引起了上較大的關注。文章對財務總監(jiān)運作模式，財務總監(jiān)在國有企業(yè)中的作用、意義和模式進行了有益的探討。

關鍵詞：財務總監(jiān)國有企業(yè)模式

一、財務總監(jiān)制度的涵義和模式

博弈認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認為現代企業(yè)財務總監(jiān)（CFO）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監(jiān)與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業(yè)務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執(zhí)行官（簡稱CFO）。從廣義上理解，財務總監(jiān)（包括財務經理和CFO）應是受托，包括受股東委托、受集團企業(yè)管理層等其他委派，進行財務監(jiān)督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監(jiān)督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素，根據資本市場發(fā)達程度和公司治理模式不同，財務總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

一、財務總監(jiān)制度的涵義和模式

現代博弈理論認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規(guī)則。因此，我們認為現代企業(yè)財務總監(jiān)（CFO）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監(jiān)與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規(guī)則。

在西方資本主義發(fā)達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業(yè)務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規(guī)模較大的公司，如企業(yè)集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執(zhí)行官（英文簡稱CFO）。從廣義上理解，財務總監(jiān)（包括財務經理和CFO）應是受托，包括受股東委托、受集團企業(yè)管理層等其他委派，進行財務監(jiān)督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監(jiān)督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監(jiān)制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素影響，根據資本市場發(fā)達程度和公司治理模式不同，財務總監(jiān)制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務總監(jiān)制度的現實必要性和意義

財務總監(jiān)制度產生于兩權分離，屬于財務監(jiān)督的范疇。由于企業(yè)所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監(jiān)制，監(jiān)督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經營監(jiān)控的要求。

國有資產監(jiān)督管理委員會的建立對國有資產管理模式及國有企業(yè)監(jiān)管模式將產生深刻的影響。在國有企業(yè)中全面引入獨立董事制（國有控股公司已按中國證監(jiān)會的要求引入獨立董事制度，本文主要針對非上市國有企業(yè)）以健全董事會制度、完善公司治理結構的思路已引起理論界和實務界的廣泛重視。獨立董事制與財務總監(jiān)委派制這兩種外部監(jiān)督機制究竟有何區(qū)別與聯系，是實行獨立董事制和財務總監(jiān)制雙軌制運行，還是二者選其一？筆者認為，在國有企業(yè)實行獨立董事制和財務總監(jiān)制雙軌制運行是必要的，也是可行的。

一、獨立在事制與財務總監(jiān)制雙軌制運行的必要性

首先，財務總監(jiān)制與獨立董事制有著密切聯系：（1）他們都起源于西方；（2）都產生于因兩權分離所導致財務監(jiān)督機制松懈、會計信息失真、“內部人控制”及大股東控股的背景下；（3）都來自企業(yè)外部，獨立于經營者，代表所有者對經營者實施監(jiān)督，屬所有者監(jiān)督范疇；（4）二者往往都是董事會成員或共同參加董事會會議；（5）都是一種低成本的監(jiān)督方式。

同時，我們也應看到獨立董事制和財務總監(jiān)制存在如下差別：（1）財務總監(jiān)更多的是考慮大股東利益，獨立董事更多考慮中小股東利益；（2）財務總監(jiān)對委派機關或董事會負責，獨立董事對全體股東負責；（3）財務總監(jiān)獨立于經營者，獨立董事獨立于大股東、經營者和相關利益者，獨立性更高；（4）財務總監(jiān)作為委派人員行使參與權、監(jiān)控權、審核權、制止權、報告權、建議權等，獨立董事作為特殊的董事會成員具有決策權、控制權、監(jiān)督權、審核權、否決權、提名權、信息披露權等；（5）獨立董事陳擁有董事一般職權外，對重大關聯交易、聘用或解聘會計師事務所、提請召開股東大會或董事會還有特別職權，在公司董事提名、任免、董事及高級管理人員的薪酬、重大資金往來等事務還需發(fā)表獨立意見，財務總監(jiān)的職權行使主要是監(jiān)督國有資產營運、重大投資決策和審查會計報表，對重大財務收支與經營活動實行與總經理聯簽制等；（6）獨立董事在公司的發(fā)展戰(zhàn)略、績效管理、資源調配、關鍵性任命等重大問題的影響力較財務總監(jiān)大；（7）財務總監(jiān)在公司權力層次中往往處于董事會與經營者之間，監(jiān)督對象主要是經營者，獨立董事在公司權力層次中介于股東大會和董事會之間，承擔著監(jiān)督董事會和經營者的職責；（8）財務總監(jiān)是全職人員，獨立董事是兼職人員，主要通過多渠道獲取信息、參加董事會會議、提議或聘請外部審計機構、發(fā)表獨立意見等方式工作，投入的精力和工作時間遠遠少于財務總監(jiān)。

由此可見，獨立董事制與財務總監(jiān)制并不相互排斥，他們具有各自的特點和優(yōu)勢。如果財務總監(jiān)積極支持配合獨立董事，可充分發(fā)揮他們在監(jiān)督職能上的合力，增強監(jiān)管的威懾力，有效懲處違法違規(guī)行為。

其次，獨立董事制與財務總監(jiān)制雙軌制運行可在一定程度上彌補各自的缺陷，有效發(fā)揮其職能。獨立董事制的弊端主要表現在：獨立董事多是兼職人員，投入的時間和精力有限，可能影響對管理層的有效監(jiān)督；獨立董事薪酬不高且多事先約定，這會使他們缺少參與公司經營與決策的源動力，而如果將其報酬與公司業(yè)績掛鉤，又難以保證其監(jiān)督的獨立性。財務總監(jiān)制的缺陷主要表現在：財務總監(jiān)只有1人，經營者勾結財務總監(jiān)共同作弊的成本不高；財務總監(jiān)的職責較多，而人力有限，且沒有獨立董事所擁有的特別職權等。因此，獨立董事需要財務總監(jiān)的信息，財務總監(jiān)需要獨立董事的支持，雙軌制運行可在一定程度上彌補各自的缺陷，更有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能。

摘要：現代企業(yè)的委托關系是嚴格遵守制衡機制的產權關系，它要求所有者與經營者之間形成一種有效的監(jiān)督制約機制，以規(guī)范經營者行為，維護所有者利益。財務總監(jiān)制的建立在一定程度上改變了國有企業(yè)委托制度殘缺，對經營者監(jiān)督乏力的現狀。本文從產權與會計的關系入手，對國有企業(yè)財務總監(jiān)制的有關理論問題進行了分析和捍討，提出了建立財務總監(jiān)制是現代產權制度的客觀要求。

關鍵詞：財務總監(jiān)制；產權；法人治理結構；內部人控制；道德危機；信息不對稱

目前，我國一些國有企業(yè)建立財務總監(jiān)制的直接動因，并非是國家或上級部門的指令，而是來自企業(yè)中存在的會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失等問題。這些問題與企業(yè)財務工作密切相關，因此，如何發(fā)揮和完善財務約束機制，就成為國有資產所有者主動或被動考慮的首要問題。財務總監(jiān)制是順應時代潮流而產生的一種財務監(jiān)督機制，正確認識和理解財務總監(jiān)制，是財務總監(jiān)制得以良好運行的基礎和保障，也是實際工作的客觀要求?；诖耍疚臄M從產權經濟學角度對國有企業(yè)財務總監(jiān)制產生的原因及理論依據進行分析探討。

一、產權是連接會計與受托責任之間關系的橋梁和紐帶

產權是“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權”（劉詩白，1995），更具體地說，產權即財產權（PropertyRights），包括以所有權為主的物權、債權和知識產權等，其內涵可分為資本權、占有權、收益權和處置權等。英國學者Y.巴漢澤爾在《產權的經濟分析》中認為：“人們對不同財產的各種產權包括財產的使用權、收益權和轉讓權……”由此可見，產權不僅是一個財產歸屬問題，而且是一個經濟運用問題，因而可以將產權分為原始產權（或終極所有權）和法人產權（或法人所有權）。原始產權和法人產權都是由財產所有權派生出來的權利。一般認為，原始產權是出資者在企業(yè)法人存續(xù)期間享有的與其出資份額相對應的資產收益、重大決策和選擇管理者的權利。法人財產權是企業(yè)法人依法對企業(yè)資產占有、使用、收益和處分的權利。

會計與產權有著密切的聯系。因為經濟主體的所有者向經營者讓渡財產使用權而產生了受托責任，會計是與對受托責任的計量和報告相伴而生的。受托責任學說是會計理論產生和發(fā)展的重要理論基石。楊時展教授主張“會計原本的目的在于認定受托責任的完成情況”，“不理解受托責任，就無法理解現代會計，受托責任理論是現代會計的靈魂、根本和核心”。因此，可以說產權是聯結會計與受托責任之間的橋梁和紐帶。會計受托的對象是各產權主體，現代企業(yè)的委托――關系是嚴格遵守制衡機制的產權關系，即公司治理結構（Co－poratrgovernance），又可稱法人治理結構。在這一結構中所體現的所有者、經營者各方構成的相互制衡的產權關系。會計所要明確和解釋的就是能體現產權結構的委托關系所表現的受托責任。在這種產權制度結構中，會計信息成為委托人對人進行控制的重要工具。

編者按：本文主要從財務總監(jiān)制度屬于財務監(jiān)督范疇；財務總監(jiān)制度實質上代表著所有者利益；財務總監(jiān)制度是現代企業(yè)內部約束機制和管理機制的有機組成部分；財務總監(jiān)督制度是兩權分離下企業(yè)組織規(guī)模和經營規(guī)模擴大化和復雜化結果進行論述。其中，主要包括：會計信息失真則是因之而生產的表象、在設立監(jiān)事會之后，再輔以財務總監(jiān)制度，可彌補監(jiān)事會的不足、國家在建立現代企業(yè)制度，按《公司法》對國有企業(yè)進行規(guī)范、改變所有者主體缺位和經營權失控狀況，絕非一蹴而就、所有者對經營者行為及企業(yè)財務活動的監(jiān)督，并不是干預經營者的經營權、財務總監(jiān)制度還具備一定的管理職能、所有者無力也根本無法事必躬者親地實施經營與管理等，具體請詳見。

目前，在一些國有企業(yè)中，特別是大中型集團化經營企業(yè)中，陸續(xù)建立了財務總監(jiān)制度；另外，在一些非國有企業(yè)和公司制企業(yè)中，也嘗試著建立財務總監(jiān)制度。那么究竟什么是財務總監(jiān)制度，其本質要求是什么，其運行規(guī)則又是怎樣，對這些問題人們的認識還很模糊，在實踐上各企業(yè)的做法和模式各式各樣，理論上似乎也探討得不多，很有必要對這一來自實踐的課題進行研究。對此，本文擬就財務總監(jiān)制度的本質問題談談看法。

一、財務總監(jiān)制度屬于財務監(jiān)督范疇

目前一些國有企業(yè)建立財務總監(jiān)制度，其最直接的現實動因是不少國有企業(yè)存在著會計信息失真、財務濫收亂支、國有資產流失這三個與財務工作密切相關的問題，這些問題始終困擾著我國經濟生活和國有企業(yè)改革。這三個問題存在著內在聯系：財務濫收亂支是因，國有資產流失是果；這一因果關系是這三個問題的實質內容，而會計信息失真則是因之而生產的表象。在這三個問題中，財務收支管理上的失控是最根本性的一個問題，表明我國現實企業(yè)管理中財務監(jiān)督十分薄弱。所以，國家在一些國有企業(yè)中通過建立財務總監(jiān)制度，利用貨幣收支對經營過程的基礎保證作用（支付職能），從時間、數量上對實際經營活動進行監(jiān)督；同時，利用各種財務收支及管理標準，對實際和將要發(fā)生的財務收支進行監(jiān)督，監(jiān)督的領域主要涉及投資、籌資、收入分配和日常經營收支，基本覆蓋企業(yè)的經營活動的各個主要方面。可見，財務總監(jiān)制度是針對加強財務監(jiān)督而來，其工作內容涉及財務監(jiān)督的主要方面。

財務總監(jiān)制度實際是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和企業(yè)內部審計制度關于財務工作組織運行和財務監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善，它吸收和集中了總會計師和內部審計中的部分財務管理與監(jiān)督職能，也彌補了總會計師在企業(yè)組織地位和職責權限上的不足，同時還在很大程度上避免了內部審計監(jiān)督的滯后性缺陷。另外，根據《國有企業(yè)財產監(jiān)督管理條例》設立的監(jiān)事會是政府監(jiān)督機構根據需要派出的對企業(yè)財產保值增值實施監(jiān)督的組織，以其職能來看，基本上也屬于事后監(jiān)督，同樣，在設立監(jiān)事會之后，再輔以財務總監(jiān)制度，可彌補監(jiān)事會的不足。從國有企業(yè)財務總監(jiān)選派程序和職責上看，國有企業(yè)財務總監(jiān)是政府派出并授權對國有資產授權經營機構及所屬大中型國有企業(yè)整體財務（包括事前、事中、事后）進行專業(yè)、專職財務監(jiān)督的人員。

二、財務總監(jiān)制度實質上代表著所有者利益

摘要：現代企業(yè)制度是建立在企業(yè)產權界定十分明晰基礎之上的。企業(yè)作為一個相對獨立經營主體，具有自負盈虧、自主經營、自我發(fā)展的內在動力和機制。企業(yè)財務管理是企業(yè)組織生產和營銷活動，確保企業(yè)生存和發(fā)展的理財工作。隨著社會主義市場經濟的建立，目前我國企業(yè)的財務管理存在著許多問題，本文提出建立以資金管理為中心的財務管理制度，推行責任會計，實行分權管理，建立科學的標準成本控制制度以實行財務總監(jiān)委派制等見解和建議。

關鍵詞：資金管理責任會計；標準成本控制；財務總監(jiān)

我國社會主義市場經濟發(fā)展與改革的方向是建立現代企業(yè)制度，在現代企業(yè)制度下，要按照產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的要求對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，使企業(yè)成為適應市場的法人實體和競爭主體。按照現代企業(yè)兩權分離，財務管理可以分為投資者財務管理和經營者財務管理。對于任何一個企業(yè)來說，在建立其內部財務管理機制的時候，必須充分考慮到各方利益關系。投資人、債權人、經營者之間的權利和義務要相互平衡協調。

在市場經濟條件下，國有企業(yè)尤其是國有集團企業(yè)在財務管理方面還存在著嚴重的問題。

1、財務管理觀念缺乏時代性。社會主義經濟的逐步發(fā)展，企業(yè)面臨著全新的財務管理環(huán)境。但是，由于在制度和觀念上長期受計劃經濟影響，約束了企業(yè)經營者不能將閑散資金自由對外投資，因為無人甘冒風險而承擔責任。

2、財務管理缺乏一體性。目前，我國國有企業(yè)紛紛兼并聯合，形成新的大型企業(yè)集團。這些集團企業(yè)規(guī)模較大，分布較廣，內部經濟關系復雜，管理人員的素質不高，管理手段落后。

近年來全國不少地方的國有企業(yè)特別是國有企業(yè)集團都實行了財務總監(jiān)制度。但究竟什么是財務總監(jiān)？財務總監(jiān)與董事會、總經理、總會計師是什么關系？如何充分發(fā)揮財務總監(jiān)的職能作用？企業(yè)集團的財務總監(jiān)如何設置？這一系列基本問題如不從理論上解決，則在實踐上就難以真正發(fā)揮財務總監(jiān)的作用。本文擬就財務總監(jiān)制度的基本問題作些探討，以期與財會理論界的同行們探討。

一、什么是財務總監(jiān)？

什么是財務總監(jiān)？目前我國對此尚無明確權威的解釋，理論界也沒有統(tǒng)一的認識。筆者認為：企業(yè)的財務總監(jiān)是履行所有者財務職能的。從理論上說，任何企業(yè)都可設置財務總監(jiān)，因為這是企業(yè)的所有者為解決“內部人控制”問題，監(jiān)督企業(yè)財務會計活動的需要。因此，財務總監(jiān)必定是由企業(yè)的所有者或所有者代表來決定的。財務總監(jiān)不僅要對企業(yè)的財務活動的合法性、真實性、有效性等進行監(jiān)督，而且應對企業(yè)會計核算的合規(guī)性、真實性、可比性、一致性等進行監(jiān)督，因為會計核算的財務成果顯然是與企業(yè)所有者的利益密切相關的。另外，雖然財務總監(jiān)的主要職能是財務監(jiān)督，但是監(jiān)督總是寓于管理之中的，財務總監(jiān)在行使對企業(yè)籌資、投資、用資、耗資等一系列財務活動的監(jiān)督職能時，總是要與財務計劃、成本控制、會計核算、財務分析等許多財務、會計的具體組織管理工作緊密結合起來，因而財務總監(jiān)也必然具有一定的管理職能。因此，從普遍意義上說，財務總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的，體現所有者意志的，全面負責對企業(yè)的財務、會計活動進行全面監(jiān)督與管理的高級管理人員。

二、企業(yè)集團財務總監(jiān)的產生方式

既然企業(yè)的財務總監(jiān)是由企業(yè)的所有者或所有者代表決定的，那么對于企業(yè)集團來說，凡由企業(yè)集團的所有者或所有者代表所決定的財務總監(jiān)，從理論上都是可以成立的。企業(yè)集團按經濟性質分類可分為國有企業(yè)集團（包括國有控股）和非國有企業(yè)集團，按股權集中程度可分為股權集中型企業(yè)集團和股權分散型企業(yè)集團，顯然，國有企業(yè)集團屬于股權集中型企業(yè)集團。對于股權集中型企業(yè)集團來說，其董事會由主要的大股東控制。企業(yè)集團是否設立財務總監(jiān)，由主要的大股東決定和由董事會決定實際上并無分別。對于股權分散型企業(yè)集團來說，任何一個股東對董事會都不能完全控制。在這種情況下，企業(yè)集團是否設立財務總監(jiān)則只能由企業(yè)集團的董事會決定。

有人主張股權集中型企業(yè)集團的財務總監(jiān)也應當實行董事會聘任制，而不應實行產權部門委派制。筆者認為：實行委派制更有利于提高財務監(jiān)督的效果，降低財務監(jiān)督的成本，更有利于維護和保障所有者的權益。

資金是每一家公司的血液，如果公司出現資金虧空必然會導致公司病態(tài)。而公司的財務監(jiān)督就好比是一張保護膜，可以有效預防各種“病毒”的侵入。有效的財務監(jiān)督能夠為公司財務提供重要的健康保障。然而，從目前的實際情況來看，我國大多數公司的財務監(jiān)督還存在著許多問題。因此，不斷探討分析進一步完善公司財務監(jiān)督的有效措施尤為重要。

1.公司財務監(jiān)督的基本理論

財務監(jiān)督是事業(yè)單位、機關、企業(yè)以及其他經濟組織，通過組織財務活動來事前指導、事中控制以及事后評價各項生產經營業(yè)務活動工作。財務監(jiān)督的范圍主要分布在股東大會與董事會之間、董事會與經理班子之間以及經理班子與其下屬的部處科室和子公司之間。從廣義上來說，財務監(jiān)督的內容可以簡單概括為資金流的合規(guī)性、合法性以及合理性。由于財務監(jiān)督的涉及面非常廣泛，因而其監(jiān)督方式也呈現出了多元化的特點，主要包括股票期權、業(yè)績報告與分析、考核指標體系、審計、人員控制、內控制度建設以及資金管理模式的整體規(guī)劃等，其中資金管理模式的整體規(guī)劃是公司財務監(jiān)督的重要方式。從目前的實際情況來看，我國絕大多數企業(yè)的資金使用效率均比較低，普遍存在資金“體外循環(huán)”的現象，究其原因主要是由于公司的資金管理模式比較落后。例如，我國一家大型航空企業(yè)集團，由于沒有充分意識到這一點，將集團內部的許多車間和分廠都劃分成了獨立的核算單位，并且向每個核算單位發(fā)放了銀行帳號，集團的資金分散在各個核算單位的賬戶上，最終導致資金分散且賬面和賬戶資金出現不統(tǒng)一的情況。這樣的資金管理方式連基本的資金集中掌握都無法做到，更談不到資金的高效使用。面對各種各樣的資金管理模式，公司應該充分集合自身的實際特點，選擇科學合理的資金管理模式，充分保證公司的資金流得到有效控制。如中海油目前在資金管控上就做了大膽嘗試，借助財務公司的平臺將資金集中統(tǒng)一管控，利用閑時資金進行一些短期理財投資，真正用好每一分錢，提高資金的使用效率。當然，投資增值活動的開展，更要有一套嚴密的內控制度把關，以防范投資活動的高風險。財務的監(jiān)督職能，不光在資金領域，還更廣泛的體現在其他領域，如成本管理領域，越來越多的公司開始認識到產品設計在產品成本管理當中的重要性。相同的產品，如果有一個好的設計，便可以大大降低產品的制造成本，相反的，產品設計不好，則會大大增加制造成本。

2.公司財務監(jiān)督存在的主要問題

（1）監(jiān)督體制不完善且監(jiān)督力度不足。在我國，企業(yè)的財務監(jiān)督并沒有明確的制度與法規(guī)保障，企業(yè)中財務部門的定位通常只是財務管理和會計核算，使得財務部門的監(jiān)督職能無法得到人們的廣泛認可，從而使監(jiān)督工作的順利開展受到極大的影響。同時，監(jiān)督體制的不完善直接導致了監(jiān)督力度不足，相關監(jiān)督部門缺乏良好的風險意識，往往無法充分意識到潛在的風險，如某些長時間導致企業(yè)生產成本增加的連續(xù)性活動，就可能是公司長期存在的問題與風險，但這些問題往往比較隱蔽，不易被發(fā)現。長時間疏忽，就有可能導致公司經濟方面的嚴重損失。（2）公司財務監(jiān)督人員的意志比較薄弱。作為一名合格的財務監(jiān)督人員，首先應該肩負起維護公司利益不被侵犯的重任，換而言之，財務監(jiān)督人員必須秉持廉潔奉公的思想態(tài)度，堅決抵制誘惑、擁有超越常人的意志。這些對于常人而言，確實是非常困難的，在巨大的誘惑面前，想要堅決抵制是需要很大勇氣的。部分企業(yè)由于缺乏嚴格的把關，導致某些意志薄弱人員加入到公司的財務監(jiān)督行列，當這些人員受到貪污人員的誘惑時，往往會與他們同流合污，最終造成公司的資金虧空。（3）財務監(jiān)督制度中存在許多可操作性差的環(huán)節(jié)。通常情況下，公司的財務監(jiān)督制度中，往往存在著諸多可操作性差的環(huán)節(jié)，比如現場驗收，該環(huán)節(jié)是在理論中不斷強化財務監(jiān)督的職能，在理論上有效防止虛假業(yè)務的發(fā)生，但是由于驗收制度、職責及權限的不明確，使驗收工作有名無實。同時在實際工作中，由于驗收的貨物量大且內容復雜，造成驗收工作開展比較困難，因此就更需要集思廣益，破解驗收難題，真正建立起符合實際、科學合理且便于操作的驗收方法，最大限度的規(guī)避風險。明確驗收職責與方法，真正讓驗收工作落到實處，使驗收人員明白如果自己監(jiān)督不力，會承擔什么責任與后果，從而增強監(jiān)督的積極性。同時只要按照制度規(guī)定履行了驗收職責，一旦某個環(huán)節(jié)出現問題，也能合法保護驗收人員的權益。

3.關于如何進一步完善公司財務監(jiān)督的有效措施

摘要：越來越多的股東們認識到，控股權未必等于控制權，更未必等于財務控制權。如果在公司財務治理上沒有一個合理的體制和機制安排，股東們的利益保障將無從落實。一方面從財務管理體制來把握公司的控制力，將潛在的法律控股權轉化為現實的財務控制權，越來越成為股東們的迫切需要和強烈愿望。另一方面公司會計人員的管理體制是公司財務治理的另外一個重要問題，就從這兩個方面談談我國公司的財務治理。

關鍵詞：財務治理；控制；分層治理；管理體制；會計委派

1公司財務的分層治理

公司財務治理既反映了出資者對被投資企業(yè)的“股權—資本”的控制關系，也反映了資本所有者對管理“委托—”的控制關系，還反映了公司內部會計系統(tǒng)對業(yè)務系統(tǒng)、會計人員對經理人員的監(jiān)督與控制關系。而我國公司財務治理的癥結主要表現為由于股權結構上的一股獨大的現象未得到根本性改善，體現出“內部人控制”、董事會軟弱、監(jiān)事會虛掛、信息披露不透明、激勵與約束機制不完善、外部監(jiān)管不力、績效評價走過場、決策授權不清晰等諸多癥狀。因而，體現“協調”、“約束”的現代企業(yè)財務治理，必須相應地建立多層次的會計控制體制，才能使各項措施在制度上、程序上得到保證。分層控制是現代企業(yè)會計管理與控制的有效形式。即公司財務治理的分層控制包括所有者對經營者的控制、財務總監(jiān)行使會計控制權利和公司會計部門及會計人員履行會計控制責任這三個層次。

1.1所有者對經營者的控制

出資者對經營者的控制是公司財務治理的第一個層次。出資者將其資本投入到企業(yè)后，其資本就與債權資本結合在一起構成了企業(yè)的資本，形成企業(yè)的法人財產，出資者失去了對法人財產權的直接控制權；出資者為了實現其資本保值增值目標，只能通過控制其資本的方式操縱法人財產?？刂瀑Y本既是產權控制的重要內容，也是財務控制的前提和基礎。具體控制措施是通過由所有者委派財務總監(jiān)制度實現的。應強調董事會在企業(yè)財務控制中的主體地位。財務控制首先決不只是財務總監(jiān)或財務部門的事情，也不只是企業(yè)經營者的職責，而是出資人對企業(yè)財務進行的綜合、全面的管理。一個健全的財務管理體系，實際上是完善的法人治理結構的體現；反過來，財務控制的創(chuàng)新和深化，也將促進企業(yè)制度的建立和治理結構的完善。在這一層次上體現兩個控制主體相互制衡的關系：所有者通過激勵和約束來控制經營者，保障自身獲取最大化的經營獲利；經營者通過正確決策和有效經營，在履行受托經濟責任的同時獲得制度化的、約定的經濟利益。

【文章摘要】通過財務檢查和內部審計，我們發(fā)現不少企業(yè)會計崗位責任不健全，內部會計控制缺失，會計管理、會計基礎工作淡化，致使單位會計工作秩序和會計信息質量受到影響。

【關鍵詞】會計崗位；內部會計控制；會計信息

會計信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會計的真實性原則，還直接影響了國家稅收。這與會計人員崗位職責、內部會計控制有著密切的關系。為了保證會計信息質量，就必須嚴格制定會計崗位責任制、嚴格內部會計制度。

一、會計信息失真的原因（一）會計法規(guī)不完善，會計管理體系不完備在我國，雖然近年已相繼修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，但由于經營者法制觀念淡薄，有關規(guī)定不配套，執(zhí)法環(huán)境欠佳及執(zhí)論文法者本身素質低下，對違規(guī)違紀者懲罰不力等因素，會計法律規(guī)范的執(zhí)行仍不理想。但就現有會計管理法規(guī)、會計管理體系而言，還存在理念滯后，規(guī)定內容空泛，監(jiān)管手段不明確等局限。（二）企業(yè)自我約束，自我完善機制不健全一方面是國家宏觀調控力度有所削弱，另一方面則是企業(yè)管理民主化程度不高，會計行為透明度不夠，缺乏有效的內部監(jiān)督機制，從而使會計信息質量高低，真實與否，很大程度上取決于企業(yè)領導者和會計人員個人素質，這就不可避免的要留下隱患。（三）會計人員綜合素質不高企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法致使素質差的下不去，素質高的上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高也不夠重視，致使其素質、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變帳戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內容較多，如無形資產、增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質量。

二、建立企業(yè)內部會計控制的必要性企業(yè)內部會計控制制度是指單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序，內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會計準則并繼續(xù)完善會計制度首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。嚴格執(zhí)法是治理會計信息失真的重要環(huán)節(jié)。從法律上對企業(yè)經營者和會計人員形成約束，一旦發(fā)現企業(yè)偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、帳表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經營者和會計人員進行處罰。（二）改進會計管理體制解決會計信息失真的關鍵便是如何改變會計人員的工作受制于經營者，真正落實會計人員的監(jiān)督權，保護會計人員的合法權益。1、會計委派制。會計委派制，即會計人員及會計機構直接由國家行政機關領導，會計人員由國家委派，統(tǒng)一管理，作為國家利益的代表，代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設立具有法人性質的會計服務所，隸屬政府直接領導，服務所人員實行招聘，經過考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關系，工資關系由服務所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會計人員，一律向服務所申請，由服務所派出會計人員，提供有償服務。2、財務總監(jiān)制。財務總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護所有者利益，通過直接參與企業(yè)財務管理和會計工作組織，對企業(yè)各項經營活動實施監(jiān)督的外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。財務總監(jiān)制度完善了會計管理體制，使會計的雙重監(jiān)督職能得以真正落實。財務總監(jiān)的存在會使財務總監(jiān)與企業(yè)負責人之間相互制約、相互牽制、共擔責任，同時會抑制任何一方權力的過分膨脹。在兩者之間會形成及時性、經常性、有效性、自覺性的特點。所以說，財務總監(jiān)制是防止會計信息失真的有力舉措。3、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度。財政部門在會計管理上應發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業(yè)任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

三、全面提高會計人員的綜合素質首先，作為新世紀的優(yōu)秀會計人員，應該具備發(fā)揮基礎性功能的品質，立足崗位，踏實苦干。在此基礎上，優(yōu)秀會計人員還要勇于打破傳統(tǒng)觀念的束縛，銳意進取，為我國會計事業(yè)的改革和發(fā)展奉獻自己的力量。其次，會計人員還要具備扎實深厚的業(yè)務知識，如國際上通行的財務會計、管理會計、財務管理和審計知識，同時還應掌握相關專業(yè)的知識，如一般商業(yè)知識，財政、金融、國際貿易、貨幣銀行學和人力資源管理學等。第三，培養(yǎng)終身學習的意識，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。當今社會發(fā)展迅速，各門學科的知識更新速度加快，會計的法規(guī)準則也在不斷發(fā)展，中國的會計制度要和國際接軌，改變是必然的，會計人員只有具備終身學習的意識和再學習的能力，不斷接受再教育，才能適應當今社會的發(fā)展。由此可見，會計人員崗位職責、內部會計控制與會計信息質量有著密切的關系。